Aula 03 Direito Previdenciario Salario Contribuiçao

Direito Previdencirio para o Concurso para ATA-MF
Curso Terico + Exerccios

Prof Ivan Kertzman Aula 03
AULA 03
SUMRIO PGINA
1. Apresentao da Aula 2
2. Salrio-de-Contribuio Introduo 3
2.1. Definio por Categoria de Segurado 4
2.2. Limites para o Salrio-de-Contribuio 7
2.3 Parcelas Integrantes e no Integrantes do Salrio- 9
de-Contribuio
2.3.1 Frias, frias indenizadas, adicional 9
de 1/3 de frias e abono de frias
2.3.2 Dcimo terceiro salrio 11
2.3.3 Benefcios da Previdncia Social 12
2.3.4 Dirias de viagem 13
2.3.5 Adicionais de periculosidade, de insalubridade, de 14
trabalho noturno, de tempo de servio e de horas
extras.
2.3.6 Transporte do trabalhador 14
2.3.7 Alimentao do trabalhador 15
2.3.8 Plano de sade mdico-odontolgico e reembolso 16
de medicamentos
2.3.9 Reembolso-creche 17
2.3.10 Reembolso-bab 17
2.3.11 Seguro de vida em grupo 18
2.3.12 Plano de previdncia complementar 18
2.3.13 Participao nos lucros ou resultados 19
2.3.14 Aviso prvio, Programa de Demisso Voluntria 20
e demais parcelas rescisrias
2.3.15 Ajuda de custo X adicional de transferncia 21
2.3.16 Complemento de auxlio-doena 22
2.3.17 Plano de educao 22
2.3.18 Bolsa de Estudos e bolsa de estgio 23
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2.3.19 Abono do PIS 23
2.3.20 Direitos autorais 23
2.3.21 Adicional de quebra de caixa 23
2.3.22 Valores Despendidos com Ministro de Confisso 24
Religiosa
3. Exerccios para a Fixao do Aprendizado 24
Anexo I Textos do Lei 8.212/91, do Decreto 3.048/99 32
1. APRESENTAO DA AULA
Meus amigos, a aula de hoje foi reservada para o estudo do salrio-de-

contribuio, base de clculo da contribuio previdenciria.
Sem dvida, este assunto tem sido bastante recorrente em provas de

concursos pblicos. Juntamente com a parte constitucional e os
segurados, talvez seja o assunto mais cobrado pelas bancas
organizadoras, devido riqueza de detalhes da matria.
Acredito que nos concursos para a Receita Federal do Brasil sero

cobradas questes sobre o salrio-de-contribuio devido importncia
deste tema para a Receita.
Nesta linha, detalharei bastante as parcelas incidentes e no incidentes de

contribuio previdenciria.

Na aula de hoje, recomendo a todos vocs que leiam atentamente o art.
28, da Lei 8.212/91 e o art. 214 do Regulamento da Previdncia Social,
muito semelhante ao texto da Lei. Tais textos foram disponibilizados em
anexo a esta aula.
2 SALRIO-DE-CONTRIBUIO - INTRODUO
As contribuies dos trabalhadores e dos tomadores de servio para a

Previdncia Social incidem sobre uma base denominada salrio-de-contri-
buio. O salrio-de-contribuio , ento, a base de clculo da
contribuio previdenciria, ou seja, sobre ele incide uma alquota que
resulta no valor da contribuio a ser paga.
Por outro lado, o valor dos benefcios previdencirios influenciado pelo

salrio-de-contribuio, pois como ser visto adiante, a base de clculo
dos benefcios previdencirios apurada com base na mdia histrica dos
salrios-de-contribuio.
Esta dupla funo do salrio-de-contribuio, que afeta o valor das

contribuies a serem pagas e dos benefcios concedidos, traduz a
importncia deste instituto para a legislao previdenciria.
O salrio-de-contribuio parte do referencial trabalhista de remunerao,

que pode ser definida como todo ganho decorrente do trabalho, seja pago
diretamente pelo empregador ou por terceiros que se beneficiaram do
trabalho.
Nesta concepo, o salrio seria a parte paga diretamente pelas empresas

aos seus empregados como forma de retribuio por seu servio. J a

gorjeta a parte varivel paga por terceiros a quem se destinou o
servio.
As parcelas indenizatrias no compem a remunerao, por no serem

pagas como forma de retribuio do trabalho. Tais parcelas visam reparar
o trabalhador de prejuzos que lhe tenham sido causados por atitudes de
seu empregador.
Para deixar mais claro este conceito de indenizao, citamos o exemplo

do trabalhador que foi despedido aps 12 meses de trabalho, sem ter
gozado as suas frias. Como sabemos, ao completar 12 meses de
trabalho, o empregado tem direito a 30 dias de frias. Se o empregador o
despediu sem lhe dar a oportunidade de gozar tal direito, este prejuzo
deve ser convertido em uma indenizao correspondente remunerao
que teria direito no perodo de gozo das frias. Esta parcela denominada
de frias indenizadas.
Meus amigos, os valores ressarcitrios tambm no fazem parte da remu-

nerao, constituindo-se em reembolsos de pagamentos que o funcionrio
antecipou para executar alguma atividade de interesse do patro. Se, por
exemplo, um empregado pega um taxi a mando da empresa para
entregar um documento a um de seus clientes, o valor do reembolso
deste gasto ser uma verba ressarcitria que no compor a
remunerao do trabalhador.
2.1 DEFINIO POR CATEGORIA DE SEGURADO
Art. 28, Lei 8.212/91, e art. 214, Decreto 3.048/99
O conceito de salrio-de-contribuio por categoria de segurados est no

texto do art. 28, da Lei 8.212/91, espelhado no art. 214, do RPS.

Cada categoria de trabalhador tem o seu conceito legal de salrio-de-
contribuio. Vejamos:
I. Para empregado e trabalhador avulso A remunerao recebida

em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendi-
mentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o
ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja sua forma,
inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidade e os
adiantamentos decorrentes de reajustes salariais, quer pelos servios efe-
tivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou
tomador de servio, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de con-
veno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.
A simples leitura do texto que define o salrio-de-contribuio do

empregado j marca alguns pontos relevantes deste instituto, conforme
segue:
a) O trabalhador pode ter mais de uma remunerao durante o ms,

mas ter apenas um salrio-de-contribuio.
b) A base de contribuio dos segurados nica em um ms, sendo

apurada a partir da soma de todas as suas remuneraes recebidas
em um mesmo ms.
c) Todos os valores pagos pelo empregador ao empregado e, tambm,

os devidos por ele, mas ainda no pagos, compe o salrio-de-
contribuio.
II. Para o empregado domstico A remunerao registrada na

Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS).

A definio do salrio-de-contribuio do empregado domstico
bastante infeliz. Afirmo isso, meus amigos, porque seguindo a literalidade
do texto legal chegaramos absurda concluso (obviamente equivocada)
de que se o empregador domstico registrar um valor na Carteira de
Trabalho e pagar um valor superior, o salrio-de-contribuio seria o
valor registrado na CTPS.
Esta interpretao literal, todavia, no a que deve prevalecer, pois

analisando este tema sob a tica da boa-f e da vedao de que algum
possa se beneficiar da prpria torpeza, no pode ser outra a interpretao
seno a que o valor efetivamente pago deve ser o salrio-de-contribuio
do empregado domstico.
III. Para o contribuinte individual a remunerao auferida em uma

ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria.
O salrio-de-contribuio do contribuinte individual , ento, todo o valor

recebido em retribuio do trabalho, seja ele exercido em favor das
empresas ou por conta prpria para pessoas fsicas.
IV. Para o segurado facultativo O valor por ele declarado.
O salrio-de-contribuio do segurado facultativo no poderia ser outro,

pois ele no recebe remunerao. Desta forma, pode o segurado
facultativo definir o seu prprio salrio-de-contribuio. Este definio
feita todo ms, no ato do pagamento da sua contribuio. Ele pode pagar
em um ms sobre um salrio mnimo, no ms seguinte sobre um valor
bem superior, e, no prximo, optar por no pagar a contribuio. Ele tem
a faculdade de escolher todos os meses se quer ou no recolher a sua
contribuio e sobre que valor efetuar o recolhimento.

fcil de perceber, meus guerreiros, que a nica categoria de segurado
que no utiliza o conceito de salrio-de-contribuio para recolher as suas
contribuies a do segurado especial, pois este contribui de maneira
diferenciada para o RGPS, usando como base a comercializao da produ-
o rural.
2.2 LIMITES PARA O SALRIO-DE-CONTRIBUIO
Art. 28, 3. e 5., Lei 8.212/91 e art. 214, 3. e 5., Decreto

3.048/99
O salrio-de-contribuio tem limites mximo e mnimo para a incidncia

das contribuies mensais dos trabalhadores. Somente os segurados e o
empregador domstico usam o limite mximo para calcular seus recolhi-
mentos mensais para a Previdncia. As empresas e entidades a ela equi-
paradas no sofrem qualquer limitao para o clculo da base de contri-
buio.
Se uma empresa remunerar o seu empregado com o valor de R$

300.000,00 mensais, dever pagar contribuies previdencirias patronais
sobre este valor. J o empregado, pagar suas contribuies limitadas ao
teto da base de contribuio.
O limite mnimo corresponde ao piso salarial, legal ou normativo, da cate-

goria ou, inexistindo este, ao salrio mnimo, tomado em seu valor men-
sal, dirio ou horrio, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo
durante o ms.

Amigos, fiquem atentos para o fato de que o salrio mnimo pode ser
mensal, dirio ou horrio. Assim, perfeitamente possvel a contratao
de um empregado para trabalhar durante trs dias da semana, ajustando
uma remunerao de meio salrio mnimo. Observem que nesta situao
o empregado recebe valor equivalente a um salrio mnimo proporcional
aos dias trabalhados e as contribuies previdencirias devero ser
recolhidas sobre o valor de metade do salrio mnimo.
O teto do salrio-de-contribuio atualizado, em regra, anualmente,

embora o Ministrio da Previdncia Social possa revis-lo quando julgar
conveniente. A ltima atualizao passou a vigorar em 1. de janeiro de
2012, com a Portaria Interministerial MPS/MF 2, de 06/01/12, que fixou o
valor mximo em R$ 3.916,20. Caso os segurados recebam valores
superiores, devero contribuir com uma alquota incidente sobre o
referido teto, nada incidindo sobre o excedente. O mesmo ocorre para o
empregador domstico.
Meus amigos, o teto, assim como todos os valores de referncia da

previdncia social, sofrer novo reajuste a partir de 01/01/2013. Podem
ficar tranquilos, pois os valores de referncia no so questionados nas
provas de concurso pblico. necessrio apenas saber que existe um
limite mximo e um mnimo para a incidncia de contribuio
previdenciria e ter uma noo deste valor (no necessrio decorar o
exato valor).
As empresas, como j mencionado e exemplificado, devem contribuir apli-

cando a alquota totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou credita-
dos aos trabalhadores que lhes prestem servio. O clculo dessas contri-
buies ser objeto da nossa prxima aula.

2.3 PARCELAS INTEGRANTES E NO INTEGRANTES
DO SALRIO-DE-CONTRIBUIO
Art. 28, 2., 7. a 9., da Lei 8.212/91 e art. 214, 2., 6. a

16., Decreto 3.048/99
Sem dvida, o que mais tem aparecido sobre o salrio-de-contribuio

em provas de concurso pblico so questionamentos sobre as parcelas
que integram e as que no integram o salrio-de-contribuio.
A regra geral que todos os pagamentos feitos ao trabalhador destinados

a retribuir o seu trabalho devem integrar a base de clculo da
contribuio previdenciria. Algumas parcelas, todavia, mesmo possuindo
natureza remuneratria, so expressamente excludas do salrio-de-
contribuio pelo 9, do art. 28, da Lei 8.212/91.
A partir de agora vamos estudar, uma a uma, as parcelas incidentes e

no incidentes do salrio-de-contribuio, que mais so cobradas em
provas de concursos pblicos.
2.3.1 Frias, frias indenizadas, adicional

de 1/3 de frias e abono de frias
Sobre a remunerao das frias gozadas dos empregados h incidncia

de contribuio previdenciria. Quando o valor das frias indenizado
em razo de despedida anterior ao gozo das frias, tal parcela no
compe a base de contribuio, pois possui natureza de indenizao.
A grande polmica que se estabelece sobre este assunto o relacionado

incidncia de contribuio previdenciria sobre o adicional constitucional
de 1/3 sobre as frias gozadas. Explico: quando o trabalhador sai de
frias, alm de receber o seu salrio recebe ainda o valor adicional de 1/3

da sua remunerao. Assim, um empregado que recebe R$ 1.000,00,
receber no ms de gozo das frias R$ 1.333,33.
Para a Receita Federal do Brasil sobre o valor adicional de 1/3 sobre as

frias gozadas deve incidir contribuio previdenciria. Existem, todavia
decises judiciais que excluem o 1/3 de frias da base contributiva da
previdncia. Assim, para parte das decises na Justia no deve haver
incidncia de contribuio sobre o adicional de 1/3 de frias gozadas e
para a Receita esta parcela deve ser tributada.
Vocs devem estar pensando: e agora? O que devo responder se isso for
questionado na prova? Amigos, acho que como os cargos da Receita
Federal do Brasil so ligados ao Executivo, deve sempre prevalecer o
entendimento do Poder Executivo, ou seja, de que incide contribuio
sobre a parcela em questo. Obviamente, se a questo perguntar
expressamente sobre a posio da jurisprudncia, devemos responder
que no h incidncia de contribuio sobre o adicional de 1/3 de frias
gozadas.
Em relao ao adicional de 1/3 sobre as frias indenizadas no h

qualquer polmica, pois tanto a Receita Federal do Brasil quanto a
jurisprudncia concordam que no h incidncia de contribuio sobre
esta parcela.
A incidncia da contribuio sobre as frias ocorrer no ms a que elas se

referirem, mesmo quando pagas antecipadamente, na forma da legislao
trabalhista. Assim, se o empregado saiu de frias de 01/06 a 30/06,
tendo recebido sua remunerao de frias, antecipadamente, no ms de
maio, o valor da contribuio previdenciria somente ser pago na data
de vencimento da contribuio referente ao ms de junho.

A legislao trabalhista, no artigo 143 da CLT, permite, tambm, a con-
verso de 1/3 do perodo de frias a que o trabalhador tem direito em
abono pecunirio. Esta parcela chamada de abono pecunirio de frias
ou, popularmente, de venda de dez dias das frias. O empregador,
nesse caso, deve indenizar o empregado com o valor equivalente a dez
dias de trabalho, adicionado de 1/3. Como uma parcela tipicamente
indenizatria, sobre ela no pode incidir contribuio previdenciria.
O artigo 144 da CLT, muito pouco estudado, dispe sobre a possibilidade

de o empregador conceder aos trabalhadores, no ato das frias, um
abono correspondente a, no mximo, 20 dias de salrio, sem que tal par-
cela integre a remunerao. Assim, o empregado que recebe R$ 1.000,00
ao sair de frias receber alm dos R$ 1.000,00 de frias gozadas e do
seu adicional de 1/3, equivalente a R$ 333,33, receber ainda R$ 666,67
referente ao abono do art. 144 da CLT, se a empresa por liberalidade
quiser conceder esta parcela. Sobre estes R$ 666,67 no haver
incidncia de contribuio, por expressa excluso legal.
2.3.2 Dcimo terceiro salrio
Incide contribuio previdenciria sobre o valor do 13 salrio, seja ele

pago em dezembro, ou pago proporcionalmente em razo de despedida
do trabalhador no curso do ano.
Duas observaes devem ser feitas em relao contribuio sobre o 13

salrio:
a) A contribuio sobre o 13 salrio deve ser paga at o dia 20 de

dezembro, antecipando-se o prazo se no for dia til. Assim,
mesmo que o valor do 13 salrio tenha sido pago
antecipadamente, a contribuio somente deve ser paga em
dezembro, salvo se o 13 salrio foi pago proporcionalmente em

funo de despedida do empregado no curso do ano, situao em
que a contribuio sobre o 13 salrio proporcional deve ser paga
na data de vencimento referente ao ms da dispensa do
trabalhador.
b) A contribuio sobre o 13 salrio deve ser calculada

separadamente em relao contribuio do ms de dezembro.
Esta forma de clculo influencia diretamente a contribuio do
segurado, sobretudo o que recebe mais do que o teto, pois se o
valor de dezembro fosse somado com o 13 salrio somente haveria
contribuio sobre um teto. Calculada separadamente, o segurado
deve pagar contribuio sobre o teto em dezembro e sobre o teto
no 13 salrio. Exemplo: o segurado que ganha R$ 4.000,00 deve
contribuir sobre R$ 3.691,74 em dezembro e sobre o mesmo valor
em relao ao 13 salrio. Se somasse as duas remuneraes,
receberia R$ 8.000,00 e contribuiria apenas uma vez sobre o teto.
2.3.3 Benefcios da Previdncia Social
Em regra, os benefcios da Previdncia Social no so considerados sal-

rio-de-contribuio, exceto o salrio-maternidade, que o nico sobre o
qual h incidncia de contribuio previdenciria.
Ateno: salrio-maternidade o nico benefcio previdencirio concedido

pelo RGPS sobre o qual h incidncia de contribuio previdenciria.

Mesmo aps a aprovao da Emenda Constitucional 41/03 (Reforma da
Previdncia), as aposentadorias e penses do Regime Geral de
Previdncia Social continuaram imunes contribuio previdenciria. A
reforma somente acrescentou a possibilidade de tributao desses benef-
cios concedidos pelos Regimes Prprios de Previdncia Social.
Meus amigos, os primeiros 15 dias de afastamento por incapacidade do

segurado empregado pago pelo empregador. Neste perodo o
empregado no tem direito ao auxlio-doena pago pela previdncia
social, mas o empregador deve pagar o seu salrio. De acordo com o
entendimento da Receita Federal do Brasil, sobre o valor pago referente
aos 15 dias iniciais de incapacidade do empregado deve incidir
contribuio previdenciria. A jurisprudncia do Superior Tribunal de
Justia, contudo, firmou posicionamento contrrio incidncia de
contribuio sobre esta parcela.
2.3.4 Dirias de viagem
Dirias de viagem so valores pagos por dia ao trabalhador em viagem a

servio da empresa para que ele pague as despesas de viagem (hotel,
transporte, alimentao etc.).
De acordo com a legislao previdenciria, incide contribuio

previdenciria sobre as dirias quando superiores a 50% da remunerao
do empregado. Se o valor das dirias do ms for igual ou inferior a 50%
da remunerao do trabalhador, no deve incidir contribuio
previdenciria.
Desta forma, se um empregado recebe R$ 3.000,00 de remunerao

mensal e neste mesmo ms recebeu a ttulo de dirias R$ 2.000,00, este
valor sofrer incidncia de contribuio previdenciria. Observem, meus
guerreiros, que se o valor das dirias ultrapassar os 50% da remunerao

do trabalhador, todo o valor deve ser tributado (e no s o valor que
passar dos 50% da remunerao).
Finalizando, importante ressaltar que os gastos de viagem

comprovadamente realizados por notas fiscais e recibos no esto sujei-
tos a qualquer limite, no incidindo contribuio por ser parcela
ressarcitria. As dirias de viagem independem de comprovao...
Comisses, porcentagens e gratificaes

As comisses e porcentagens sobre as vendas fazem parte da remunera-
o; logo, integram o salrio-de-contribuio. As gratificaes tambm
so parcelas tipicamente remuneratrias.
2.3.5 Adicionais de periculosidade, de insalubridade,

de trabalho noturno, de tempo de servio e de
horas extras.
Estes adicionais tem natureza compensatria, pois buscam compensar o

trabalhador de situaes especiais em que o trabalho exercido. So
parcelas tipicamente remuneratrias e sobre elas deve incidir contribuio
previdenciria.
Sobre esses adicionais h incidncia de contribuio previdenciria, por

serem valores pagos em decorrncia do trabalho.
2.3.6 Transporte do trabalhador
O transporte deve ser pago obedecendo-se s exigncias da Lei 7.418/85

(Lei do Vale-transporte), a qual dispe que o empregador participar do
custeio do vale-transporte com a parcela que exceder a 6% do salrio do
empregado.

No entendimento da Receita Federal do Brasil, os vales-transportes,
quando substitudos por dinheiro, integram a base de contribuio. A
legislao apenas isenta aqueles realmente entregues ao trabalhador.
O STF decidiu em 2009 que mesmo sendo pago em dinheiro o valor

destinado ao transporte do trabalhador no deve sofrer incidncia de
contribuio previdenciria. Aps esta deciso, diversos julgados
passaram a seguir o entendimento do STJ, consolidando o entendimento
jurisprudencial de que no h incidncia de contribuio previdenciria
sobre o valor do transporte pago em dinheiro ao empregado.
O transporte (assim como a habitao e a alimentao) concedido pela

empresa em canteiros de obra ou localidades distantes que exijam deslo-
camento e estada do empregado no considerado remunerao (art.
28, 9., m, Lei 8.212/91).
A prpria AGU Advocacia Geral da Unio publicou em dezembro de 2011

a Smula 60, reconhecendo a no incidncia de contribuio
previdenciria sobre o valor do transporte pago em dinheiro. Acredito que
isso influenciar a Receita a emitir algum ato oficial indicando a no
incidncia de contribuio sobre o valor de transporte pago em dinheiro.
2.3.7 Alimentao do trabalhador
Se a empresa seguir as regras do Programa de Alimentao do

Trabalhador (PAT Lei 6.321/76, regulada pela Portaria Interministerial
3, de 1. de maro de 2002, do MTE), a alimentao fornecida no inte-
gra o salrio-de-contribuio.

Existe, porm, uma modalidade de alimentao permitida pela legislao
previdenciria, independentemente das regras do PAT, sem que haja inci-
dncia de contribuio previdenciria: a alimentao (assim como a
habitao e o transporte) concedida por empresas em canteiros de obra
ou localidades distantes que exijam deslocamento e estada do empregado
(art. 28, 9., m, Lei 8.212/91).
De acordo com a legislao previdenciria e a lei do PAT, a alimentao

deve ser fornecida como parcela in natura. Qualquer substituio por
pagamento de um adicional compensatrio em dinheiro acarretar perda
da iseno previdenciria, sendo este agregado ao salrio-de-contribui-
o.
2.3.8 Plano de sade mdico-odontolgico e reembol-

so de medicamentos
O valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgi-

co, prprio da empresa ou com ela conveniado, at mesmo o reembolso
de despesas com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos, despesas
mdico-hospitalares e outras similares, desde que abranja a totalidade
dos empregados e dirigentes da empresa, no integra o salrio-de-contri-
buio.
Assim, meus amigos, as empresas podem pagar aos seus empregados

qualquer tipo de despesa mdica, sem que haja incidncia de contribuio
previdenciria, sendo necessrio apenas que disponibilizem para todos os
empregados e dirigentes da empresa.
Se a empresa pagar as despesas mdicas ou plano de sade apenas para

parte de seus empregados, sobre estes gastos haver incidncia de

2.3.9 Reembolso-creche
O reembolso-creche disponibilizado para os empregados que tenham

filhos com idade inferior a 7 anos, mediante comprovao do gasto
efetuado, no integra o salrio-de-contribuio.
A comprovao do gasto com creche fundamental para caracterizar o

reembolso. Logo, as empresas devem manter arquivada a documentao
comprobatria.
2.3.10 Reembolso-bab
As empresas podem fornecer a seus empregados que tiverem filhos com

idade inferior a 7 anos a possibilidade de reembolsar os gastos com a
contratao de bab.
Esse benefcio, quando disponibilizado pela empresa, no considerado

salrio-de-contribuio, desde que o reembolso oferecido cumpra alguns
requisitos, conforme segue:
a) O valor do reembolso deve ser limitado ao salrio mnimo;
b) O reembolso deve estar condicionado comprovao do registro na

Carteira de Trabalho e Previdncia Social da bab contratada;
c) O reembolso deve ser efetuado mediante apresentao do recibo de

pagamento da remunerao da bab e do respectivo comprovante
de recolhimento da contribuio previdenciria.
A empresa que concede este benefcio deve manter arquivada toda esta
documentao para eventual conferencia do Fisco.

2.3.11 Seguro de vida em grupo
O valor efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a prmio de segu-

ro de vida em grupo, desde que previsto em acordo ou conveno
coletiva de trabalho e disponvel totalidade de seus empregados
e dirigentes, no integra o salrio-de-contribuio.
Meus caros amigos, no entendimento da Receita Federal do Brasil, para

que sobre esta parcela no incida contribuio previdenciria necessrio
que cumpra os requisitos acima mencionados. O STJ, todavia, firmou
posicionamento que sobre os gastos das empresas com seguro de vida
em grupo no h incidncia de contribuio previdenciria,
independentemente de estar ou no previsto em acordo ou conveno
coletiva ou de ser disponibilizado a todos os empregados e dirigentes da
empresa.
No se esqueam da minha recomendao: para o concurso para cargos

da Receita Federal do Brasil, toda vez que a questo no deixar claro que
o que est sendo indagado o posicionado judicirio, sigam o
posicionamento da Receita Federal, pois este coincide com a literalidade
do texto legal.
2.3.12 Plano de previdncia complementar
No integra o salrio-de-contribuio o valor das contribuies efetiva-

mente pagas pelas pessoas jurdicas relativas a plano de previdncia
complementar privada, aberta ou fechada, desde que disponvel
totalidade de seus empregados e dirigentes.
As empresas podem, ento, patrocinar a previdncia privada de seus

empregados, sem que tais valores sejam tributados.

2.3.13 Participao nos lucros ou resultados
Meus amigos, a participao nos lucros ou resultados, chamada de PLR

uma das parcelas mais cobradas em provas de concurso pblico.
A participao dos empregados nos lucros ou resultados da empresa,

quando paga em conformidade com a Lei 10.101/00, no considerada
salrio-de-contribuio.
De acordo com a citada Lei, a participao nos lucros ou resultados (PLR)

deve ser paga condicionada a metas a serem atingidas pelos empregados.
Tais metas devem ser objeto de negociao entre a empresa e seus
empregados, mediante acordo ou conveco coletivo ou mediante acordo
entre a empresa e uma comisso de empregados, com representante do
sindicato da categoria. As regras definidas devem ser claras e passiveis
de aferio, ou seja, deve ser possvel a verificao se as metas foram ou
no cumpridas.
Uma regra bastante objetiva que tem sido alvo de diversos

questionamentos em provas de concurso pblico que a PLR no pode
ser paga em periodicidade inferior a um semestre civil ou mais de duas
vezes no mesmo ano.
No possvel, assim, se pagar a PLR trs vezes no ano. Se isso ocorrer

tal parcela integrar o salrio-de-contribuio.

2.3.14 Aviso prvio, Programa de Demisso Voluntria
e demais parcelas rescisrias
O empregado tem o direito de ser pr-avisado com uma antecedncia

mnima de 30 dias da data de sua dispensa. Recentemente, a Lei 12.506,
de 11/10/2011 regulamentou o aviso prvio proporcional ao tempo de
trabalho. A partir desta Lei, ao aviso prvio mnimo de 30 dias so
acrescidos 3 dias por ano de servio prestado na mesma empresa, at o
mximo de 60 dias. Assim, para o trabalhador que tenha 20 anos ou mais
de trabalho em uma mesma empresa, o seu aviso deve ser concedido
com uma antecedncia mnima de 90 dias.
Meus amigos, no h qualquer dvida que se o aviso prvio for

trabalhado, ele ter natureza remuneratria e sobre esta parcela incidir
H muita polmica sobre a incidncia ou no de contribuio

previdenciria sobre o pagamento do aviso prvio no trabalhado, ou
seja, daquele em que o empregador dispensou o cumprimento do aviso
prvio.
Aps a publicao do Decreto 6.727, de 12/01/09, a Receita Federal do

Brasil passou a entender que, mesmo sob o aviso prvio no trabalhado
(chamado de indenizado), h incidncia de contribuio previdenciria.
Isso porque o mencionado Decreto revogou o dispositivo do Regulamento
da Previdncia Social que exclua expressamente da tributao
previdenciria o aviso prvio indenizado (art. 214, 9, V, f).
A jurisprudncia majoritria, contudo, firmou posicionamento de que

mesmo com a revogao do citado dispositivo no possvel a tributao
do aviso prvio indenizado, por ser uma verba tipicamente indenizatria.

Mais uma vez chamamos ateno de que em provas objetivas de
concursos pblicos para cargos do Poder Executivo, a partir da edio do
Decreto 6.727, de 12/01/09, devemos considerar que h incidncia de
contribuio previdenciria sobre o aviso prvio indenizado, pois este o
posicionamento da Receita Federal do Brasil.
Em relao s demais verbas pagas na resciso do contrato de trabalho,

devem ser sempre observadas as suas naturezas. Quando indenizatrias,
no deve incidir contribuio previdenciria e quando remuneratrias,
devem ser oferecidas tributao. Desta forma, o saldo de salrio, as
horas extras do ms, o 13 salrio proporcional e os complementos
salariais pagos na resciso devem ser tributados enquanto as frias
proporcionais e os 40% do FGTS no devem sofrer incidncia de
contribuio.
Os pagamentos a ttulo de Programa de Demisso Voluntria PDV no

so considerados salrio-de-contribuio. O Programa de Demisso
Voluntria oferecido por empresas que querem enxugar o seu quadro de
empregados e evitar as desgastantes despedidas em massa. Como forma
de incentivo ao pedido de demisso, garante aos empregados que
queiram aderir ao programa e se desligarem voluntariamente da empresa
um determinado nmero de salrios. Este valor, pago para incentivar a
demisso, no integra o salrio-de-contribuio.
2.3.15 Ajuda de custo X adicional de transferncia
A ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente para

custear a mudana de cidade de trabalho do empregado no integrar a
base de tributao. Se o montante, porm, for dividido em dois ou mais
meses ou se essa vantagem for utilizada para outra finalidade que no a
mudana de cidade de trabalho, ela far parte do salrio-de-contribuio.

Observe-se que a ajuda de custo difere-se da adicional de transferncia,

este ltimo uma parcela adicional mensal de 25% do salrio garantida
pela legislao trabalhista ao empregado em funo de transferncia
temporria de cidade de trabalho. Sobre esta parcela h incidncia de
2.3.16 Complemento de auxlio-doena
A complementao do auxlio-doena consiste no pagamento pela empre-

sa da diferena entre o valor do auxlio-doena pago pelo INSS e o valor
da remunerao do trabalhador.
As empresas so autorizadas pela legislao previdenciria a instituir o

benefcio de complementao de auxlio-doena sem que esta parcela
integre a base contributiva, bastando, para isso, que seja extensiva a
totalidade de seus empregados.
2.3.17 Plano de educao
A Lei 12.513, de 26/10/2011 alterou o regramento da iseno dos gastos

com a educao dos empregados. Atualmente, o valor relativo a plano
educacional, ou bolsa de estudo, que vise educao bsica de
empregados e seus dependentes e, desde que vinculada s atividades
desenvolvidas pela empresa, educao profissional e tecnolgica de
empregados, no integram o salrio-de-contribuio, devendo, no
entanto, satisfazer as seguintes condies:
1. no seja utilizado em substituio de parcela salarial;
2. o valor mensal do plano educacional ou bolsa de estudo, considerado

individualmente, no ultrapasse 5% da remunerao do segurado a que

se destina ou o valor correspondente a uma vez e meia o valor do limite
mnimo mensal do salrio-de-contribuio, o que for maior.
2.3.18 Bolsa de Estudos e bolsa de estgio
Sobre as bolsas de estudo no incide contribuio. Se o estudante que

recebe bolsa quiser filiar-se ao Regime Geral de Previdncia Social, deve
participar como segurado facultativo.
Da mesma forma, sobre o valor da bolsa de estgio tambm no h

incidncia de contribuio previdenciria desde que sejam seguidas as
normas da Lei 11.788/2008, que regulamenta a atividade de estgio.
2.3.19 Abono do PIS
O pagamento do abono do Programa de Integrao Social PIS

ordenado pelo artigo 239, 3, da Constituio Federal. devido um
salrio mnimo anual, a ttulo de abono, aos empregados que recebem at
dois salrios mnimos por ms. Esta parcela considerada no incidente
de contribuio previdenciria, mesmo porque custeada pelo Governo
Federal.
2.3.20 Direitos Autorais
Os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais no

so parcelas tributveis pela Previdncia Social, por expressa excluso
legal.
2.3.21 Adicional de Quebra de Caixa
Adicional de quebra de caixa so valores pagos mensalmente a

empregados responsveis pela administrao do caixa das empresas que

atuam na rea comercial, a exemplo dos supermercados e das lojas de
material de construo. Este adicional tem natureza tipicamente salarial,
devendo, assim, sobre ele incidir contribuio previdenciria.
2.3.22 Valores Despendidos com Ministro de Confisso

Religiosa
De acordo com o 16, do art. 214, do RPS, no se considera

remunerao direta ou indireta os valores despendidos pelas entidades
religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso
religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de
ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia,
desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da
quantidade do trabalho executado.
Desta forma, meus amigos, os valores pagos aos lideres religiosos pelas
Instituies que representam para que professem a f, no integram o
salrio-de-contribuio.
3 Exerccios para a Fixao do Aprendizado
1) Auditor-Fiscal da Receita Federal rea Tributria e Aduaneira

2005/2006 - ESAF
Para os segurados empregados e trabalhadores avulsos, entende-se por

salrio de contribuio:

a) a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a
totalidade dos rendimentos que lhe so pagos, devidos ou creditados a
qualquer ttulo, durante o ms.
b) a remunerao auferida, sem dependncia da fonte pagadora, em uma
ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria,
durante o ms, observados os limites mnimo e mximo do salrio de
contribuio.
c) o valor por eles declarado, observados os limites mnimo e mximo do
salrio de contribuio.
d) vinte por cento do valor bruto auferido pelo frete, carreto, transporte,
no se admitindo a deduo de qualquer valor relativo aos dispndios
com combustvel e manuteno do veculo, ainda que parcelas a este
ttulo figurem discriminadas no documento.
e) o valor recebido pelo cooperado, ou a ele creditado, resultante da
prestao de servios a terceiros, pessoas fsicas ou jurdicas, por
intermdio da cooperativa.
2) Juiz Substituto do TRT 13 Regio 2006 Organizado pelo

Prprio TRT
A respeito do salrio-de-contribuio, segundo a Lei 8.212/91, no

correto afirmar:
a) o salrio-maternidade considerado salrio-de-contribuio;

b) o dcimo terceiro salrio integra o salrio-de-contribuio, exceto para
o clculo do benefcio, na forma estabelecida em regulamento;
c) os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao
fornecidos pela empresa ao empregado contratado para trabalhar em
localidade distante da sua residncia no integram o salrio-de-
contribuio;
d) no considerado salrio-de-contribuio o valor relativo assistncia
prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou por
ela conveniado, inclusive o reembolso das despesas com medicamentos,
despesas hospitalares e outras similares, desde que fornecidos em razo
de cargo de gesto e a cobertura abranja 1/3 (um tero) dos
empregados;
e) o total das dirias pagas, quando excedentes a 50% (cinqenta por
cento) da remunerao mensal, integra o salrio-de-contribuio pelo seu
valor total.

3) Advogado da Caixa Econmica Federal 2010 - CESPE
(CEF/Advogado/2010) Considerando que o limite mximo do salrio-de-

contribuio, a partir de 1/1/2010, de R$ 3.416,54, assinale a opo
correta de acordo com a legislao previdenciria de regncia.
a) Se um trabalhador segurado tiver recebido, no ms de dezembro de
2009, o valor de R$ 1.220,00 a ttulo de dcimo terceiro salrio
(gratificao natalina), ento esse valor integrar o salrio-de-
contribuio desse segurado, em seu valor bruto, sem compensao
de eventuais adiantamentos pagos.
b) Considere que Roberto seja titular de firma individual que atua na
rea de desenvolvimento de websites corporativos e que, nessa
condio, preste servios a diversas pessoas jurdicas, recebendo, por
cada trabalho, o valor de R$ 1.500,00. Considere, ainda, que, no ms
de janeiro de 2010, Roberto tenha prestado servios a quatro
empresas e que tenha recebido vista por tais servios. Nessa
situao hipottica, ser considerado salrio-de-contribuio a
totalidade dos rendimentos auferidos por Roberto durante o ms de
janeiro.
c) Se uma empregada domstica que recebe R$ 600,00 de remunerao
mensal faltar ao seu trabalho, injustificadamente, por quatro dias
durante determinado ms, apesar de o empregador poder descontar
os valores referentes s faltas injustificadas de sua remunerao, o
valor do salrio de contribuio dessa empregada permanecer
inalterado.
d) A indenizao compensatria, correspondente a 40% do montante
depositado em sua conta vinculada do FGTS, recebida por trabalhador
demitido sem justa causa integra o salrio-de-contribuio desse
trabalhador, observado o limite mximo legalmente previsto.
e) A parcela paga, anualmente, aos empregados de pessoa jurdica a
ttulo de participao nos lucros e resultados da empresa integra o
salrio-de-contribuio dos empregados, se for paga ou creditada em
consonncia com lei especfica.
4) Juiz Substituto do TRT 22 Regio 2006 Organizado pelo

Prprio TRT
Integram o salrio-de-contribuio, para fins previdencirios:
a) As dirias para viagens, desde que excedam a 50% (cinqenta por

cento) da remunerao mensal;
b) Os benefcios da Previdncia Social, nos termos e limites legais, salvo o
salrio-maternidade;
c) A parcela recebida a ttulo de vale-transporte, nos termos da legislao
respectiva;

d) A participao nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou
creditada de acordo com lei especfica;
e) o valor correspondente a vesturio, equipamentos e outros acessrios
fornecidos ao empregado e utilizados no local do trabalho para prestao
dos respectivos servios.
5) Juiz Federal Substituto do TRF 1 Regio 2006 Organizado

pelo Prprio TRF
So parcelas que integram o clculo de salrio-de-contribuio, para fins

previdencirios:
a) dirias para viagens, 13 salrio e abono de frias;

b) vale-transporte, frias e horas-extras;
c) adicional de insalubridade, gorjetas e indenizao de frias;
d) salrio-maternidade, comisses e aviso prvio trabalhado.
6) Juiz Federal Substituto do TRT 8 Regio 2006 Organizado

pelo Prprio TRT
No integra o salrio-de-contribuio, salvo:
a) O salrio-maternidade.
b) Os benefcios da previdncia social, nos termos e limites legais; a
parcela in natura recebida de acordo com os programas de alimentao
do trabalhador promovidos pelo Ministrio do Trabalho.
c) As frias indenizadas e o respectivo tero constitucional.
d) A parcela recebida a ttulo de vale-transporte.
e) As dirias para viagens, desde que no excedam a cinqenta por cento
da remunerao mensal.
7) Assistente-Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda

2009 ESAF
Maria Clara, contribuinte empregada pelo Regime Geral de Previdncia

Social desde 1994, deseja contribuir acima do valor mximo permitido
pela previdncia social. Assim, prope na justia ao contra o Instituto
Nacional do Seguro Social INSS, alegando que tem direito de contribuir
acima do limite legal, pois deseja se aposentar com um valor acima do

valor mximo pago pelo INSS. Assim, correto afirmar, perante a
legislao previdenciria de Custeio, que o pedido de Maria
a) pode ser aceito, desde que ela contribua at 10% do valor mximo.
b) no pode ser aceito, pois no cabe a Maria a escolha do montante a
ser pago.
c) pode ser aceito, desde que ela comprove ter despesas familiares acima
do valor mximo.
d) pode ser aceito, pois o pagamento da contribuio social tem natureza
jurdica privada de forma contratual.
e) pode ou no ser aceito, dependendo do nmero de dependentes que
ela possua.
8) Assistente Previdencirio da Rio Previdncia 2010 - CEPERJ
O salrio de contribuio constitui a base de clculo da incidncia da

contribuio previdenciria dos segurados do regime geral da Previdncia
Social, Sendo assim, deve ter por base:
A) para os trabalhadores avulsos, os valores por eles declarados

B) em relao ao empregado domstico, o constante em formulrio
preenchido pelo empregador
C) no concernente ao contribuinte individual, o valor obtido em atividade
por conta prpria durante o ms
D) para o segurado facultativo, o estabelecido em contrato de trabalho
E) para o servidor civil estatutrio, o definido em lei
9) Assistente Previdencirio da Rio Previdncia 2010 - CEPERJ
O salrio de contribuio constitui a base de clculo da incidncia da

contribuio previdenciria dos segurados do regime geral da Previdncia
Social, Sendo assim, deve ter por base:
a) para os trabalhadores avulsos, os valores por eles declarados
b) em relao ao empregado domstico, o constante em formulrio
preenchido pelo empregador

c) no concernente ao contribuinte individual, o valor obtido em
atividade por conta prpria durante o ms
d) para o segurado facultativo, o estabelecido em contrato de trabalho
e) para o servidor civil estatutrio, o definido em lei
10) Assistente Previdencirio da Rio Previdncia 2010 -

CEPERJ
Segundo as regras do regime geral da Previdncia Social, determinadas

verbas no integram o salrio de contribuio. Dentre elas, se pode citar:
A) a gratificao natalina
B) o total das dirias pagas, quando excedente em cinqenta por cento
o valor da remunerao
C) a remunerao do trabalhador avulso
D) o salrio do empregado domstico
E) os valores recebidos a titulo de incentivo demisso
Gabarito Fundamentado
1) A
A, verdadeira, conforme art. 28, I, da Lei 8.212/91;
B, falso faz aluso ao salrio-de-contribuio dos
contribuintes individuais;
C, falso faz aluso ao salrio-de-contribuio dos
segurados facultativos;
D, falso - regra referente ao condutor autnomo de veculo
rodovirio, que contribuinte individual.
E, falso - regra referente aos cooperados, que so
contribuintes individuais.

2) D
A, certo vide art. 28, 9, a, da Lei 8.212/91;
B, certo vide art. 214, 6, RPS;
C, certo vide art. 28, 9, m, da Lei 8.212/91;
D, errado vide art. 28, 9, q, da Lei 8.212/91 deve ser
extensvel a todos.
E, certo vide art. 28, 9, h, da Lei 8.212/91
3) A
A, certa vide art. 214, 6, do RPS;
B, errado vide art. 28, 5, da Lei 8.212/91;
C, errado vide art. 28, 1, da Lei 8.212/91;
D, errado vide art. 28, 9, e, da Lei 8.212/91;
E, errado vide art. 28, 9, j, da Lei 8.212/91;
4) A
A, correta - Art. 28, 8, da Lei 8.212/91;
B, errada - Art. 28, 9, a, da Lei 8.212/91;
C, errada - Art. 28, 9, f, da Lei 8.212/91;
D, errada - Art. 28, 9, j, da Lei 8.212/91;
E, errada - Art. 28, 9, r, da Lei 8.212/91;
5) D
A, errada dirias s integram se superiores a 50% da
remunerao;
B, errada vale transporte no integra;
C, errada indenizao de frias no integra;
D, certa todas integram.
6) A
A salrio-maternidade integra o salrio-de-contribuio
vide art. 28, 9, a, da Lei 8.212/91;

B no integra - vide art. 28, 9, a e c, da Lei 8.212/91;
C no integra - vide art. 28, 9, d, da Lei 8.212/91;
D no integra - vide art. 28, 9, f, da Lei 8.212/91;
E no integra - vide art. 28, 9, h, da Lei 8.212/91;
7) B, conforme art. 28, I, da Lei 8.212/91.
8) C
A errada vide art. 28, I, da Lei 8.212/91;
B errada vide art. 28, II, da Lei 8.212/91;
C certa vide art. 28, III, da Lei 8.212/91;;
D errada vide art. 28, IV, da Lei 8.212/91;
E errada estatutrio no vinculado a RGPS e no
contribui com base no SC.
9) C
A errada, vide art. 28, I, Lei 8.212/91
B errada, vide art. 28, II, Lei 8.212/91
C certa, vide art. 28, III, Lei 8.212/91
D errada, vide art. 28, IV, Lei 8.212/91
E errada, pois servidor estatutrio no vinculado a RGPS
10) E
A errada, conforme art. 28, 7, da Lei 8.212/91;
B errada, conforme art. 28, 7, da Lei 8.212/91;
C errada, conforme art. 28, I, da Lei 8.212/91;
D errada, conforme art. 28, II, da Lei 8.212/91;
E certa, conforme art. 28, 9, e, da Lei 8.212/91;

ANEXO I TEXTOS DO LEI 8.212/91 E DO DECRETO 3.048/99
LEI 8.212/91
CAPTULO IX
Art. 28. Entende-se por salrio-de-contribuio:
I - para o empregado e trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais empresas,

assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante
o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os
ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer
pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de
servios nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou
sentena normativa; (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
II - para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira de Trabalho e

Previdncia Social, observadas as normas a serem estabelecidas em regulamento para
comprovao do vnculo empregatcio e do valor da remunerao;
III - para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo
exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observado o limite mximo a que se
o
refere o 5 ; (Redao dada pela Lei n 9.876, de 1999).
IV - para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observado o limite mximo a que se
o
refere o 5 . (Includo pela Lei n 9.876, de 1999).
1 Quando a admisso, a dispensa, o afastamento ou a falta do empregado ocorrer no curso

do ms, o salrio-de-contribuio ser proporcional ao nmero de dias de trabalho efetivo, na forma
estabelecida em regulamento.
2 O salrio-maternidade considerado salrio-de-contribuio.
3 O limite mnimo do salrio-de-contribuio corresponde ao piso salarial, legal ou normativo,

da categoria ou, inexistindo este, ao salrio mnimo, tomado no seu valor mensal, dirio ou horrio,
conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo durante o ms. (Redao dada pela Lei n 9.528,
de 10.12.97)
4 O limite mnimo do salrio-de-contribuio do menor aprendiz corresponde sua

remunerao mnima definida em lei.
5 O limite mximo do salrio-de-contribuio de Cr$ 170.000,00 (cento e setenta mil

cruzeiros), reajustado a partir da data da entrada em vigor desta Lei, na mesma poca e com os
mesmos ndices que os do reajustamento dos benefcios de prestao continuada da Previdncia
12
Social.
6 No prazo de 180 (cento e oitenta) dias, a contar da data de publicao desta Lei, o Poder
Executivo encaminhar ao Congresso Nacional projeto de lei estabelecendo a previdncia
complementar, pblica e privada, em especial para os que possam contribuir acima do limite mximo
estipulado no pargrafo anterior deste artigo.

7 O dcimo-terceiro salrio (gratificao natalina) integra o salrio-de-contribuio, exceto
para o clculo de benefcio, na forma estabelecida em regulamento. (Redao dada pela Lei n
8.870, de 15.4.94)
8 Integram o salrio-de-contribuio pelo seu valor total: (Redao dada pela Lei n 9.528, de
10.12.97).
a) o total das dirias pagas, quando excedente a cinqenta por cento da remunerao mensal;
(Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
b) (VETADA na Lei n 9.528, de 10.12.97).
c) (Revogado pela Lei n 9.711, de 1998).
9 No integram o salrio-de-contribuio para os fins desta Lei, exclusivamente: (Redao

dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
a) os benefcios da previdncia social, nos termos e limites legais, salvo o salrio-maternidade;

(Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97).
b) as ajudas de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta nos termos da Lei n
5.929, de 30 de outubro de 1973;
c) a parcela "in natura" recebida de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo
Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social, nos termos da Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976;
d) as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo adicional constitucional,

inclusive o valor correspondente dobra da remunerao de frias de que trata o art. 137 da
Consolidao das Leis do Trabalho-CLT; (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97).
e) as importncias: (Alnea alterada e itens de 1 a 5 acrescentados pela Lei n 9.528, de

10.12.97
1. previstas no inciso I do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias;
2. relativas indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do empregado

no optante pelo Fundo de Garantia do Tempo de Servio-FGTS;
3. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 479 da CLT;
4. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 14 da Lei n 5.889, de 8 de junho de

1973;
5. recebidas a ttulo de incentivo demisso;
6. recebidas a ttulo de abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da CLT; (Redao dada
pela Lei n 9.711, de 1998).
7. recebidas a ttulo de ganhos eventuais e os abonos expressamente desvinculados do salrio;

(Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998).
8. recebidas a ttulo de licena-prmio indenizada; (Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998).
9. recebidas a ttulo da indenizao de que trata o art. 9 da Lei n 7.238, de 29 de outubro de

1984; (Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998).

f) a parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria;
g) a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana de

local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da CLT; (Redao dada pela Lei n 9.528, de
10.12.97).
h) as dirias para viagens, desde que no excedam a 50% (cinqenta por cento) da
remunerao mensal;
i) a importncia recebida a ttulo de bolsa de complementao educacional de estagirio,

quando paga nos termos da Lei n 6.494, de 7 de dezembro de 1977;
j) a participao nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com
lei especfica;
l) o abono do Programa de Integrao Social-PIS e do Programa de Assistncia ao Servidor

Pblico-PASEP; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
m) os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa

ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante da de sua residncia, em canteiro de
obras ou local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de
proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de
10.12.97)
n) a importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena,

desde que este direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa; (Alnea
acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
o) as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira, de que trata

o art. 36 da Lei n 4.870, de 1 de dezembro de 1965; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de
10.12.97).
p) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de
previdncia complementar, aberto ou fechado, desde que disponvel totalidade de seus
empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da CLT; (Alnea acrescentada
pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
q) o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da

empresa ou por ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos,
aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde que a cobertura
abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa; (Alnea acrescentada pela Lei n
9.528, de 10.12.97)
r) o valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao

empregado e utilizados no local do trabalho para prestao dos respectivos servios; (Alnea
acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
s) o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado e o reembolso creche pago

em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade,
quando devidamente comprovadas as despesas realizadas; (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528,
de 10.12.97)
t) o valor relativo a plano educacional, ou bolsa de estudo, que vise educao bsica de
empregados e seus dependentes e, desde que vinculada s atividades desenvolvidas pela empresa,
o
educao profissional e tecnolgica de empregados, nos termos da Lei n 9.394, de 20 de
dezembro de 1996, e: (Redao dada pela Lei n 12.513, de 2011)

1. no seja utilizado em substituio de parcela salarial; e (Includo pela Lei n 12.513, de 2011)
2. o valor mensal do plano educacional ou bolsa de estudo, considerado individualmente, no

ultrapasse 5% (cinco por cento) da remunerao do segurado a que se destina ou o valor
correspondente a uma vez e meia o valor do limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio, o que
for maior; (Includo pela Lei n 12.513, de 2011)
u) a importncia recebida a ttulo de bolsa de aprendizagem garantida ao adolescente at

quatorze anos de idade, de acordo com o disposto no art. 64 da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990;
(Alnea acrescentada pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
v) os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais; (Alnea acrescentada

pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
x) o valor da multa prevista no 8 do art. 477 da CLT. (Alnea acrescentada pela Lei n 9.528,
de 10.12.97)
10. Considera-se salrio-de-contribuio, para o segurado empregado e trabalhador avulso,

na condio prevista no 5 do art. 12, a remunerao efetivamente auferida na entidade sindical ou
empresa de origem. (Pargrafo acrescentado pela Lei n 9.528, de 10.12.97)
REGULAMENTO DA PREVIDNCIA SOCIAL
CAPTULO VII
Art. 214. Entende-se por salrio-de-contribuio:
I - para o empregado e o trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais

empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer
ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as
gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste
salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou
tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de
trabalho ou sentena normativa;
II - para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira Profissional e/ou na

Carteira de Trabalho e Previdncia Social, observados os limites mnimo e mximo previstos nos
3 e 5;
III - para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo
exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observados os limites a que se referem
os 3 e 5; (Redao dada pelo Decreto n 3.265, de 1999)
IV - para o dirigente sindical na qualidade de empregado: a remunerao paga, devida ou

creditada pela entidade sindical, pela empresa ou por ambas; e
V - para o dirigente sindical na qualidade de trabalhador avulso: a remunerao paga, devida ou

creditada pela entidade sindical.
VI - para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observados os limites a que se
referem os 3 e 5; (Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999)

1 Quando a admisso, a dispensa, o afastamento ou a falta do empregado, inclusive o
domstico, ocorrer no curso do ms, o salrio-de-contribuio ser proporcional ao nmero de dias
efetivamente trabalhados, observadas as normas estabelecidas pelo Instituto Nacional do Seguro
Social.
2 O salrio-maternidade considerado salrio-de-contribuio.
3 O limite mnimo do salrio-de-contribuio corresponde:(Redao dada pelo Decreto n

3.265, de 1999)
I - para os segurados contribuinte individual e facultativo, ao salrio mnimo; e (Includo pelo

Decreto n 3.265, de 1999)
II - para os segurados empregado, inclusive o domstico, e trabalhador avulso, ao piso salarial

legal ou normativo da categoria ou, inexistindo este, ao salrio mnimo, tomado no seu valor mensal,
dirio ou horrio, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo durante o ms. (Includo pelo
4 A remunerao adicional de frias de que trata o inciso XVII do art. 7 da Constituio

Federal integra o salrio-de-contribuio.
5 O valor do limite mximo do salrio-de-contribuio ser publicado mediante portaria do

Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, sempre que ocorrer alterao do valor dos benefcios.
6 A gratificao natalina - dcimo terceiro salrio - integra o salrio-de-contribuio, exceto

para o clculo do salrio-de-benefcio, sendo devida a contribuio quando do pagamento ou crdito
da ltima parcela ou na resciso do contrato de trabalho.
7 A contribuio de que trata o 6 incidir sobre o valor bruto da gratificao, sem

compensao dos adiantamentos pagos, mediante aplicao, em separado, da tabela de que trata o
art. 198 e observadas as normas estabelecidas pelo Instituto Nacional do Seguro Social.
8 O valor das dirias para viagens, quando excedente a cinqenta por cento da remunerao
mensal do empregado, integra o salrio-de-contribuio pelo seu valor total.
9 No integram o salrio-de-contribuio, exclusivamente:
I - os benefcios da previdncia social, nos termos e limites legais, ressalvado o disposto no

2;
II - a ajuda de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta, nos termos da Lei n 5.929,
de 30 de outubro de 1973;
III - a parcela in natura recebida de acordo com programa de alimentao aprovado pelo
Ministrio do Trabalho e Emprego, nos termos da Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976;
IV - as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo adicional

constitucional, inclusive o valor correspondente dobra da remunerao de frias de que trata o art.
137 da Consolidao das Leis do Trabalho;
V - as importncias recebidas a ttulo de:
a) indenizao compensatria de quarenta por cento do montante depositado no Fundo de

Garantia do Tempo de Servio, como proteo relao de emprego contra despedida arbitrria ou
sem justa causa, conforme disposto no inciso I do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias;

b) indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do empregado no
optante pelo Fundo de Garantia do Tempo de Servio;
c) indenizao por despedida sem justa causa do empregado nos contratos por prazo
determinado, conforme estabelecido no art. 479 da Consolidao das Leis do Trabalho;
d) indenizao do tempo de servio do safrista, quando da expirao normal do contrato,

conforme disposto no art. 14 da Lei n 5.889, de 8 de junho de 1973;
e) incentivo demisso;
f) (Revogado pelo Decreto n 6.727, de 2009)
g) indenizao por dispensa sem justa causa no perodo de trinta dias que antecede a correo
salarial a que se refere o art. 9 da Lei n 7.238, de 29 de outubro de 1984;
h) indenizaes previstas nos arts. 496 e 497 da Consolidao das Leis do Trabalho;
i) abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da Consolidao das Leis do Trabalho;
j) ganhos eventuais e abonos expressamente desvinculados do salrio por fora de lei;

(Redao dada pelo Decreto n 3.265, de 1999)
l) licena-prmio indenizada; e
m) outras indenizaes, desde que expressamente previstas em lei;
VI - a parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria;
VII - a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana

de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da Consolidao das Leis do Trabalho;
VIII - as dirias para viagens, desde que no excedam a cinqenta por cento da remunerao
mensal do empregado;
IX - a importncia recebida a ttulo de bolsa de complementao educacional de estagirio,

quando paga nos termos da Lei n 6.494, de 1977;
X - a participao do empregado nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou

creditada de acordo com lei especfica;
XI - o abono do Programa de Integrao Social/Programa de Assistncia ao Servidor Pblico;
XII - os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa

ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante da de sua residncia, em canteiro de
obras ou local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de
proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho e Emprego;
XIII - a importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena

desde que este direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa;
XIV - as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira de que

trata o art. 36 da Lei n 4.870, de 1 de dezembro de 1965;
XV - o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de
previdncia complementar privada, aberta ou fechada, desde que disponvel totalidade de seus

empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da Consolidao das Leis do
Trabalho;
XVI - o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da
empresa ou com ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos,
aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde que a cobertura
abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa;
XVII - o valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao

empregado e utilizados no local do trabalho para prestao dos respectivos servios;
XVIII - o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado, quando devidamente

comprovadas; (Redao dada pelo Decreto n 3.265, de 1999)
XIX - o valor relativo a plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da
Lei n 9.394, de 1996, e a cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades
desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que
todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo;
XX - (Revogado pelo Decreto n 3.265, de 1999)
XXI - os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais; e
XXII - o valor da multa paga ao empregado em decorrncia da mora no pagamento das parcelas
constantes do instrumento de resciso do contrato de trabalho, conforme previsto no 8 do art. 477
da Consolidao das Leis do Trabalho.
XXIII - o reembolso creche pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o

limite mximo de seis anos de idade da criana, quando devidamente comprovadas as despesas;
(Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999)
XXIV - o reembolso bab, limitado ao menor salrio-de-contribuio mensal e condicionado

comprovao do registro na Carteira de Trabalho e Previdncia Social da empregada, do pagamento
da remunerao e do recolhimento da contribuio previdenciria, pago em conformidade com a
legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade da criana; e (Includo pelo
XXV - o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a prmio de
seguro de vida em grupo, desde que previsto em acordo ou conveno coletiva de trabalho e
o
disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e
468 da Consolidao das Leis do Trabalho. (Includo pelo Decreto n 3.265, de 1999)
10. As parcelas referidas no pargrafo anterior, quando pagas ou creditadas em desacordo

com a legislao pertinente, integram o salrio-de-contribuio para todos os fins e efeitos, sem
prejuzo da aplicao das cominaes legais cabveis.
11. Para a identificao dos ganhos habituais recebidos sob a forma de utilidades, devero
ser observados:
I - os valores reais das utilidades recebidas; ou
II - os valores resultantes da aplicao dos percentuais estabelecidos em lei em funo do

salrio mnimo, aplicados sobre a remunerao paga caso no haja determinao dos valores de
que trata o inciso I.

12. O valor pago empregada gestante, inclusive domstica, em funo do disposto na
alnea "b" do inciso II do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio
Federal, integra o salrio-de-contribuio, excludos os casos de converso em indenizao previstos
nos arts. 496 e 497 da Consolidao das Leis do Trabalho.
13. Para efeito de verificao do limite de que tratam o 8 e o inciso VIII do 9, no ser
computado, no clculo da remunerao, o valor das dirias.
14. A incidncia da contribuio sobre a remunerao das frias ocorrer no ms a que elas
se referirem, mesmo quando pagas antecipadamente na forma da legislao trabalhista.
15. O valor mensal do auxlio-acidente integra o salrio-de-contribuio, para fins de clculo

do salrio-de-benefcio de qualquer aposentadoria, observado, no que couber, o disposto no art. 32.
16. No se considera remunerao direta ou indireta os valores despendidos pelas entidades

religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membros de
instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso
ou para sua subsistncia, desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da
quantidade do trabalho executado. (Includo pelo Decreto n 4.032, de 2001)

Aula 03 Direito Previdenciario Salario Contribuiçao

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Direito Previdencirio para o Concurso para ATA-MF

Curso Terico + Exerccios

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Meus amigos, a aula de hoje foi reservada para o estudo do salrio-de-

Sem dvida, este assunto tem sido bastante recorrente em provas de

Acredito que nos concursos para a Receita Federal do Brasil sero

Nesta linha, detalharei bastante as parcelas incidentes e no incidentes de

Prof. Ivan Kertzman www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 39

As contribuies dos trabalhadores e dos tomadores de servio para a

Por outro lado, o valor dos benefcios previdencirios influenciado pelo

Esta dupla funo do salrio-de-contribuio, que afeta o valor das

O salrio-de-contribuio parte do referencial trabalhista de remunerao,

Nesta concepo, o salrio seria a parte paga diretamente pelas empresas

Prof. Ivan Kertzman www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 39

As parcelas indenizatrias no compem a remunerao, por no serem

Para deixar mais claro este conceito de indenizao, citamos o exemplo

Meus amigos, os valores ressarcitrios tambm no fazem parte da remu-

2.1 DEFINIO POR CATEGORIA DE SEGURADO

Art. 28, Lei 8.212/91, e art. 214, Decreto 3.048/99

O conceito de salrio-de-contribuio por categoria de segurados est no

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I. Para empregado e trabalhador avulso A remunerao recebida

A simples leitura do texto que define o salrio-de-contribuio do

a) O trabalhador pode ter mais de uma remunerao durante o ms,

b) A base de contribuio dos segurados nica em um ms, sendo

c) Todos os valores pagos pelo empregador ao empregado e, tambm,

II. Para o empregado domstico A remunerao registrada na

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Esta interpretao literal, todavia, no a que deve prevalecer, pois

III. Para o contribuinte individual a remunerao auferida em uma

O salrio-de-contribuio do contribuinte individual , ento, todo o valor

IV. Para o segurado facultativo O valor por ele declarado.

O salrio-de-contribuio do segurado facultativo no poderia ser outro,

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2.2 LIMITES PARA O SALRIO-DE-CONTRIBUIO

Art. 28, 3. e 5., Lei 8.212/91 e art. 214, 3. e 5., Decreto

O salrio-de-contribuio tem limites mximo e mnimo para a incidncia

Se uma empresa remunerar o seu empregado com o valor de R$

O limite mnimo corresponde ao piso salarial, legal ou normativo, da cate-

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O teto do salrio-de-contribuio atualizado, em regra, anualmente,

Meus amigos, o teto, assim como todos os valores de referncia da

As empresas, como j mencionado e exemplificado, devem contribuir apli-

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Art. 28, 2., 7. a 9., da Lei 8.212/91 e art. 214, 2., 6. a

Sem dvida, o que mais tem aparecido sobre o salrio-de-contribuio

A regra geral que todos os pagamentos feitos ao trabalhador destinados

A partir de agora vamos estudar, uma a uma, as parcelas incidentes e

2.3.1 Frias, frias indenizadas, adicional

Sobre a remunerao das frias gozadas dos empregados h incidncia

A grande polmica que se estabelece sobre este assunto o relacionado

Prof. Ivan Kertzman www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 9 de 39

Para a Receita Federal do Brasil sobre o valor adicional de 1/3 sobre as

Em relao ao adicional de 1/3 sobre as frias indenizadas no h

A incidncia da contribuio sobre as frias ocorrer no ms a que elas se

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O artigo 144 da CLT, muito pouco estudado, dispe sobre a possibilidade

2.3.2 Dcimo terceiro salrio

Incide contribuio previdenciria sobre o valor do 13 salrio, seja ele

Duas observaes devem ser feitas em relao contribuio sobre o 13

a) A contribuio sobre o 13 salrio deve ser paga at o dia 20 de

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b) A contribuio sobre o 13 salrio deve ser calculada