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INTRODUCTION

Depuis le dbut de la crise politique qui svit { Madagascar en 2009, lAdministration exerce d'importantes pressions pour accrotre leurs recettes et notamment les recettes fiscales en soumettant ainsi les entreprises autant malgaches qutrangres { des contraintes fiscales multiformes. Nous entendons tous les jours dans les salons daffaires, dans les divers ateliers ou journaux, la frquence des contrles fiscaux. De plus, l'entreprise dans son contexte est appele tre en relation avec son environnement. Celui ci se constitue des fournisseurs, des clients, de l'Administration,....Elle a donc vis--vis de ceux-ci, des droits mais aussi des obligations qu'elle est tenu de respecter. En ce qui concerne ses rapports avec l'Administration, on peut citer ceux qu'elle entretient particulirement avec l'Administration fiscale. Durant son fonctionnement, l'entreprise exploite divers types d'informations lui provenant de toutes parts. Ces informations peuvent lui provenir de l'intrieur du territoire national, tout comme elles peuvent lui provenir de l'extrieur du territoire national. Il peut s'agir des informations sur le cours des matires premires, sur les commandes ou les livraisons effectuer, sur la lgislation fiscale ambiante, notamment sur les diffrents impts et taxes auxquels elle est assujettie, pour ne citer que celles-ci. L'usage qu'elle en fait conditionne sa prennit et sa comptitivit. L'entreprise doit donc tre l'coute de son environnement, en adoptant un comportement opportuniste lui permettant de s'adapter tout moment celui-ci. Pour son bon fonctionnement, l'entreprise doit tre en harmonie avec sa fiscalit. Et surtout tout dirigeant se doit de consacrer une attention minimale la gestion des risques fiscaux de son entreprise. La fiscalit se dfinit comme l'ensemble des dispositions lgales rgissant les impts et taxes mis la charge du contribuable et dont le produit est dvolu l'Etat en vue d'assumer ses missions rgaliennes. Elle constitue un des aspects essentiels de la gestion des entreprises pouvant conditionner son essor ou sa faillite. Que lon soit entrepreneur dirigeant une petite structure locale ou responsable au sein dun groupe de socits, la fiscalit est un domaine qui ne laisse jamais indiffrent et qui suscite des ractions parfois contrastes. Daucuns sy intressent avec lnergie dfensive dun corps attaqu par un virus, toujours en veil, prts aux efforts ncessaires pour sauvegarder la sant de lentreprise face { ce cot rcurrent qui est cens grever les bnfices. Dautres se bornent { concder quils ny entendent pas grand-chose et faire confiance leur comptable ou conseiller fiscaliste (parfois peut-tre de manire trop passive, voire aveugle), en souhaitant payer le moins possible dimpts, le tout bien sr sans enfreindre les obligations lgales. Quelle est alors le meilleur moyen dagir ? Subir ou ragir ? Endurer ou anticiper ? Nous essayerons dy rpondre dans cet ouvrage, mais avant tout essayer de comprendre ce quest le risque, les diffrents impts et enfin apporter des solutions applicables en matire de gestion de risque fiscale.

PREMIERE PARTIE : LES IMPOTS ET LA MAITRISE DU RISQUE FISCAL

CHAPITRE 1. LES IMPTS ET TAXES MADAGASCAR


Pour bien cerner les risques fiscales nous devons tout dabord connaitre quels sont les impts, dans cette partie de notre recherche, nous essaierons de les dfinir et voir les points dimpact fiscaux pour les entreprises. Toutefois, nous nallons pas tous les aborder, mais les plus importants qui constituent les plus grand risques fiscaux pour les entreprises. Le systme fiscal malgache est form par deux sous-systmes dimportance varie. Il faut dabord citer le systme form par les impts dEtat, ensuite celui constitu par les impts locaux, cest { dire qui sont prlevs au profit des collectivits territoriales. Les impts perus au profit de lEtat sont les plus nombreux et les plus importants en volume. On peut les rpartir en trois grandes catgories : les impts sur le revenu (Section 1), les droits denregistrement des actes et mutations (Section 2) et la Taxe sur la Valeur Ajoute (Section 3). Avant daborder ces diffrents impts et taxes, ci-dessous les dfinitions des principaux termes fiscaux : a) Lassiette fiscale Lassiette fiscale est le montant auquel sapplique le taux dimposition ou de taxation. b) Le contribuable Le contribuable est soit une personne physique, soit une personne morale assujettie { limpt ou la taxation. c) Champs dapplication Cest lensemble de biens, dactivits, de situation ou dopration concerns par lapplication de lassiette fiscale. d) Territorialit fiscale La territorialit est le principe selon lequel le champ dapplication dune rgle dimposition est limit un espace territorial. e) Le fait gnrateur Le fait gnrateur est lopration ou lacte par lequel limpt ou la taxe est d par le contribuable.

SECTION 1 LES IMPTS SUR LE REVENU SOUS-SECTION 1 - LIMPT SUR LE REVENU (IR)
Chaque contribuable est imposable { limpt sur le revenu sur lensemble des bnfices et revenus perus individuellement ou par chaque socit et ce sur toute oprations ralises Madagascar. a) Lassiette de lIR ou la base imposable Lassiette de lIR est constitue par le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises. Ce qui constitue le revenu fiscal de la socit. Il est bien ncessaire de distinguer le revenu fiscal et le revenu que comptable ou

thorique du contribuable. En effet, le revenu comptable est le revenu calcul selon les rgles comptables par le contribuable. Toutefois il peut tre diffrent du revenu fiscal du fait de certaines charges qui ne sont pas dductible fiscalement. Cette dductibilit est dfinie par la loi fiscale et sont essentiellement : - Toutes charges qui ne sont pas ncessaires { lexploitation de la socit (Dons et sponsorings ); - les dpenses engages dans le cadre des libralits des dirigeants (Vacances payes pour le DG, la scolarit des enfants de la direction etc ) ; - les amortissements calculs en dehors des taux fixs par la loi fiscale (Tableau 1) ; - les provisions constitues sans objet ou qui ne sont pas lis des vnements probables; ici il est noter que selon la pratique fiscale, les provisions constitues pour les congs du personnel ne sont pas dductibles fiscalement. Cette non-dductibilit est d au fait que ces congs ne seront pas pays { lemploy que lors de son dpart et cet vnements est improbable sauf dans le cadre dune liquidation prochaine ou un licenciement collectif certain. b) La territorialit de lIR Le principe de territorialit permet dimposer { Madagascar tous les bnfices raliss sur le territoire malgache quelle que soit la nationalit de la personne assujettie. A contrario, les bnfices ou revenus raliss par les socits rsidant Madagascar mme en dehors du territoire malgache est aussi imposable. La source du revenu ou du bnfice entre aussi en jeu, en effet, si ce dernier est de source malgache, qui signifie ralis par un rsident ou lexcution du contrat gnrant le revenu a eu lieu { Madagascar, limposition { lIR est obligatoire sauf dans le cas dune imposition { lIRCM (Impt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers). d) Le fait gnrateur Le fait gnrateur de lIR est la clture de lexercice comptable { travers la dtermination du rsultat fiscal. e) Le taux de lIR Depuis 2008 Madagascar a entam une rduction progressive des impts sur le revenu effectue chaque anne fiscale, depuis cette anne 2008 { ce jour, le taux de lIR est pass de 25% { 21% pour 2012. f) Le paiement de lIR Le paiement de lIR se fait en deux tapes : la premire tape est constitue par les acomptes pays en cours de lexercice et la seconde par le paiement rel de lIR diminu des acomptes. Cette dernire tape se fait aprs 4,5 mois de la clture de lexercice comptable. Exemple : Exercice comptable clos le 31/12 Paiement de lIR le 15 mai de lanne suivante. Dans le cas o les acomptes pays sont suprieurs au montant de lIIR rellement d, il est constat un crdit dimpt reportable jusqu{ puisement.

SOUS-SECTION 2 - LIMPT SUR LE REVENU SALARIAUX ET ASSIMILS (IRSA)


a ) Les traitements et salaires

Dune manire gnrale, sont considres comme des salaires et des traitements, les rmunrations perues par les personnes qui sont lies un employeur par un contrat de travail ou se trouvent, vis--vis de lui, dans un tat de subordination. Toutefois, noter que les diffrents frais verss aux dirigeants de socit entrent aussi dans cette catgorie et cela quel que soit leur objet, ainsi que les pensions alimentaires sauf celles alloues aux enfants charge et enfin les rentes viagres verses. b) La territorialit de lIRSA Par applications des dispositions lgales, tous les revenus cits plus haut raliss Madagascar ou de source malgache sont imposables { lIRSA. Ici intervient la notion de domicile fiscal, et les rgles de 183 jours dans le cadre de la convention fiscale entre Madagascar et la France. En effet, dans le cas dun revenu de source malgache mais ralis par un ressortissant franais ou une personne ayant lu domicile en France, ce revenu nest imposable { Madagascar quavec ces conditions et simultanment : Le revenu est peru par le rsidant franais pendant une priode excdant 183 jours au cours de lanne fiscale considre, cette anne fiscale est lquivalent de lanne civile et ; Le revenu est peru hors territoire malgache et ; La charge des rmunrations est support par un tablissement non rsident Madagascar ;

d) Le fait gnrateur Le fait gnrateur de lIRSA est la perception en numraire ou par tous les moyens bancaires de la rmunration. Toutefois, dans le cadre des avantages en nature, la jouissance de ces derniers constitue le fait gnrateur. e) Le paiement de lIRSA Le paiement de lIRSA intervient au 15 du mois qui suit le fait gnrateur de ce dernier. f) Les avantages en nature Il y a lieu de daborder les avantages en nature en matire dIRSA, en effet, nombre demployeur et socit ne maitrisant pas la distinction de ces avantages en nature, se font redresser fiscalement. Les avantages en nature consistent dans la mise { disposition dun travailleur dun bien ou dun service dont la charge est supporte par la socit ou lemployeur. On peut citer comme avantages en nature : - Le logement mis la disposition du personnel ainsi que les frais y affrents ; - Le vhicule de service ou de fonction, dans ce cas il y a lieu de distinguer la part dutilisation professionnelle et personnelle, (Ex : Dans le cas dune voiture qui est utilise par une commerciale mais quelle peut ramener { la maison) ; - La domesticit mise la disposition des dirigeants etc ; Toutefois, il est { noter que le tlphone mis { la disposition de lemploy nest pas considr comme avantage en nature sil est inclus dans une flotte de la socit.

Ce sont les deux principaux impts sur le revenu applicables Madagascar, nous allons donc rsumer les autres impts sur le revenu tels que lIRCM, lIDH, et lIS.

SOUS-SECTION 3 LES AUTRES IMPTS SUR LE REVENU


a) LImpt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (IRCM). Les revenus concerns par lIRCM sont : - Les intrts ou revenus des obligations et des emprunts perus par toutes socits rsidant Madagascar ; - Tous les frais et indemnits accords aux administrateurs de socit ; - Les revenus des crances, dpts et cautionnements. Il est { noter que les distributions de dividendes ne sont plus frapps par lIRCM depuis la reforme fiscale entreprise par ladministration en 2008. Le taux de lIRCM est le mme que le taux des Impts sur le Revenu (IRSA et IR), le paiement intervient le 15 mai de lanne suivante de la mise { la disposition des revenus. b) LImpt Directe sur les Hydrocarbures (IDH) LIDH est peru sur les revenus dcoulant des activits ptrolires : recherches, exploration, transport, et transformation des produits ptroliers tels que dfinies dans le Code Ptrolier malgache. Le fonctionnement de lIDH est apparent { celui de lIR, il est reprsentatif et libratoire de lIR et de lIRCM. c) LImpt synthtique (IS) LIS est un impt peru sur les chiffres daffaires des personnes physiques ou morales ayant comme chiffres daffaire infrieurs { 20.000.000 Ar.

SECTION 2 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE


La plus importante des taxes est la Taxe sur la Valeur Ajoute. En effet, de par son volume montaire assez consquent et surtout de par limportance du risque fiscal quelle gnre au sein de lentreprise, lAdministration fiscale a une nette tendance deffectuer systmatiquement la vrification que ce soit sur pice ou sur place de cette taxe pour les entreprise y assujettie. De ce fait, cette section sera la plus tale pour quon puisse bien cerner les piges et les points les plus importants retenir.

SOUS-SECTION 1 LE CHAMPS DAPPLICATION


La TVA est une taxe qui est impose sur la plupart des oprations taxables effectue Madagascar. Toutefois, certaines oprations sont en dehors de ce champ dapplication :

les oprations effectues par les ambassades et les reprsentations consulaires ; les oprations des entreprise sous rgime spciaux (ex : QMM) ; les salaires ; les oprations de la Banque Centrale de Madagascar sur les escomptes aux banques et tablissements de crdit ; les oprations des Centres des Chques Postaux ;

Pour les deux premiers points, une attestation de destination est requise pour justifier cette exonration, Le taux en vigueur actuellement est de 20%. Toutefois, le taux 0% est appliquer pour les exportations de biens et services.

SOUS-SECTION 2 - LE CONTRIBUABLE OU LA PERSONNE ASSUJETTIE ET TERRITORIALITE


Toutes personnes physiques ou morales ayant un chiffre daffaire annuel hors taxe suprieur ou gal Ar 200.000.000 sont assujetties la TVA. Les entreprises Il est galement possible, pour les entreprises dont le chiffre daffaires est infrieur { Ar 200.000.000, dtre volontairement assujetties en faisant une demande auprs du centre fiscal grant leur dossier. Toutefois, il est noter que cet assujettissement est dfinitif, la socit ayant effectu cette demande ne pourra plus prtendre ne pas tre assujettie la TVA. La TVA sapplique { toute opration ralise { Madagascar. Cette territorialit est dtermine par : - la livraison de la marchandise { Madagascar sil sagit dune vente ; - lexcution matrielle ou la consommation du service sil sagit dune prestation de service. Il est toutefois { noter que pour les prestations de services rendues par les socits nayant pas de sige social { Madagascar, lapplication de la TVA doit tre effectue par la socit bnficiaire du service.

SOUS-SECTION 3 LE FAIT GNRATEUR ET LASSIETTE FISCALE


a) Le fait gnrateur Une diffrence est { noter sur le fait gnrateur et lexigibilit de la TVA, en effet ces deux cas peuvent tre diffrents selon le type dopration. Le fait gnrateur de la TVA est : Pour les ventes de marchandises, la livraison de celles-ci ; Pour les importations, la dclaration douanire ; Pour les prestations de service, { lexcution de la prestation ; Pour les travaux immobiliers, leur excution ;

La TVA est exigible, donc payer par la socit qui la collecte : Pour les ventes de marchandises, la livraison de celles-ci ;

Pour les importations, la dclaration douanire ;

Pour les prestations de service et les travaux immobiliers, lors du paiement des acomptes ou des factures sy rapportant. b) Lassiette fiscale Dans cette partie nous allons aborder les deux formes de TVA qui peuvent se prsenter pour la socit assujettie : i) La TVA dductible Lors des achats effectus par lentreprise, elle paie en plus du prix de la marchandise ou du service, la TVA. La socit peut dduire cette TVA si cette dernire rempli certaines conditions : - Si elle se rapporte aux oprations dductibles ; - Si elle est apparente sur la facture ; - Si la facture o est applique la TVA est rgulire : comportant la dnomination sociale du fournisseur, avec les immatriculations fiscales obligatoires, telles que le Numro dIdentification Fiscale, le numro Statistique, les coordonnes du fournisseur ; La dductibilit des oprations est dfinie par le Code Gnral des Impts en son article 06.01.17 quon pourra rsumer comme suit : Les achats de biens et services entrant dans lexploitation normale de lentreprise ; Les importations ; Toutefois la dduction de la TVA ne peut pas tre totale pour les entreprises ayant des oprations non taxables ou taux 0%. En effet, un prorata de dduction doit tre dtermin. Ce prorata se calcul comme suit : Chiffre daffaires non taxable N-1 Chiffre daffaires taxable N =X%

Ce prorata de dduction est appliquer sur le montant de la TVA dductible.

ii) La TVA collecte Lors de la vente queffectue lentreprise, si elle est assujettie { la TVA, en plus du prix des marchandises ou des services, cette dernire est y ajoute pour donner le prix final. Cest la collecte de la TVA. A chaque dclaration de TVA quelle procde, lentreprise doit reverser cette TVA collecte pour le compte de lEtat. La somme { reverser { lEtat lors de cette dclaration devient donc la somme des TVA collecte diminue de la somme des TVA dductibles.

iii) La TVA sur les factures de prestations trangres Un des points primordiaux de la TVA est aussi celui abordant la taxation de la valeur ajoute sur les factures de prestations trangres. A ce jour, lapplication de ce principe demeure floue pour

les socits, toutefois, il est ncessaire den avoir la connaissance et de lapplique sous peine de redressement assez consquent. En effet, larticle 06.01.09bis, spcifie que toutes les socits trangres effectuant des oprations taxables doit soit faire accrditer auprs du Ministre charg de la rglementation fiscale, soit dclarer la TVA via leur client : la socit bnficiaire du service Madagascar. Il est { noter que limprim fourni pour cette dclaration est disponible auprs des centres fiscaux. Il est noter que cet article prcise le versement auprs des centres fiscaux de la TVA collecte, versement qui doit tre effectif, et non par compensation. Toutefois, la TVA ainsi reverse est dductible pour la socit bnficiaire du service.

CHAPITRE II - LA NOTION DU RISQUE FISCAL ET SA GESTION


SECTION 1 DFINITION DE BASE
Tout dabord, sil est besoin de le prciser : la prise de risque est inhrente { toute socit Il nexiste pas de croissance, ni de cration de valeur dans une socit, sans prise de risque. Ce qui peut, selon une piste de rflexion trs intressante, permettre dassocier opportunit et risque dans la mme stratgie de recherche et dvaluation ({ limage de certains pays anglo-saxons dans lesquels existe le risk and opportunity manager ). Dans le mme esprit et en prolongement, une dmarche ambitieuse trouve son sens dans le rapprochement de la gestion des risques { la dmarche intelligence conomique. En gnral, le risque est une notion difficile cerner mais de faon gnrale, on peut dire que c'est un vnement indsirable, conu, relativement anodin et peu probable. Par sa conception le risque est connu. En ce sens il se distingue par exemple de l'ala ou de l'incident ; En termes de risques, on distingue : les risques d'origine naturelle : Inondations, tremblements de terre, temptes, feux, avalanches... les risques d'origine humaine : risques technologiques (nuclaires, biologiques, chimiques, industriels...), risques inhrents aux conflits, risques de la vie quotidienne (accidents domestiques, transports, risques professionnels (faillite, amendes fiscales etc ) On peut donc ici qualifier le risque comme une distorsion susceptible de dgrader une activit l'intrieur d'un processus, l'efficacit globale d'un processus, voir l'efficacit de l'entreprise. Le risque doit tre considr comme d'autant plus important qu'il est susceptible de se propager au del des frontires de l'endroit, du poste o la distorsion, l'incident est envisag et dans les cas extrmes chez le client. Pour chaque activit, processus identifi comme " risque" il s'agit de voir : * Niveau 1 : il ne se passe rien, il n'y a pas de risque * Niveau 2 : il se passe quelque chose localement, l'impact reste localis au niveau du poste de travail ou dans le cas prcis dune gestion fiscale, limpact reste localis au niveau dune erreur rparable ou rattrapable . * Niveau 3 : il se passe quelque chose de plus gnralis, l'impact peut-tre gnral pour l'organisation mais pas pour le client. * Niveau 4 : il se passe quelque chose pour le client, l'impact est visible sur le produit ou le service rendu au client.

SECTION 2 - LA GESTION DU RISQUE


La gestion du risque consiste en lvaluation et lanticipation des risques, ainsi qu'{ la mise en place d'un systme de surveillance et de collecte systmatique des donnes pour dclencher les alertes. La gestion des risques est laffaire de tous les acteurs de la socit. Elle vise { tre globale et { couvrir lensemble des activits, processus et actifs de la socit. La gestion des risques est un dispositif dynamique de la socit, dfini et mis en uvre sous sa responsabilit. La gestion des risques comprend un ensemble de moyens, de comportements, de procdures et dactions adapts aux caractristiques de chaque socit qui permet aux dirigeants de maintenir les risques un niveau acceptable pour la socit. La gestion des risques est un levier de management de la socit qui contribue : a) Crer et prserver la valeur, les actifs et la rputation de la socit : La gestion des risques permet didentifier et danalyser les principales menaces et opportunits potentielles de la socit. Elle vise anticiper les risques au lieu de les subir, et ainsi prserver la valeur, les actifs et la rputation de la socit. b) Scuriser la prise de dcision et les processus de la socit pour favoriser latteinte des objectifs : La gestion des risques vise identifier les principaux vnements et situations susceptibles daffecter de manire significative la ralisation des objectifs de la socit. La matrise de ces risques permet ainsi de favoriser latteinte des dits objectifs. La gestion des risques est intgre aux processus dcisionnels et oprationnels de la socit. Elle est un des outils de pilotage et daide { la dcision. La gestion des risques permet de donner aux dirigeants une vision objective et globale des menaces et opportunits potentielles de la socit, de prendre des risques mesurs et rflchis et dappuyer ainsi leurs dcisions quant { lattribution des ressources humaines et financires. c) Favoriser la cohrence des actions avec les valeurs de la socit : De nombreux risques sont le reflet dun manque de cohrence entre les valeurs de la socit et les dcisions et actions quotidiennes. Ces risques affectent principalement la crdibilit de la socit. d) Mobiliser les collaborateurs de la socit autour dune vision commune des principaux risques et les sensibiliser aux risques inhrents leur activit. Un processus de gestion des risques comprenant, au sein de son contexte interne et externe la socit, quatre tapes : Identification des risques : tape permettant de recenser les principaux risques, menaant latteinte des objectifs. Analyse des risques : tape consistant examiner les consquences potentielles des principaux risques (consquences qui peuvent tre notamment financires, humaines, juridiques, ou de rputation) et apprcier leur possible occurrence.

Dcision stratgique et politique : dfinir la politique de mitigation/rduction des risques Traitement du risque : tape permettant de choisir le(s) plan(s) daction le(s) plus adapt(s) la socit. Pour maintenir les risques dans les limites acceptables, plusieurs mesures peuvent tre envisages : la rduction, le transfert, la suppression ou lacceptation dun risque. Le choix de traitement seffectue notamment en arbitrant entre les opportunits saisir et le cot des mesures de traitement du risque, prenant en compte leurs effets possibles sur loccurrence et/ou les consquences du risque.

Identifier 4

Raliser

Evaluer

Dcider

SECTION 3 LE RISQUE FISCALE


Les sources de risques fiscaux sont multiples. Si lon carte le risque li { la violation dlibr de la loi fiscale (risque lgal ou dillgalit), les risques peuvent tre courants ou non courants ; ils peuvent tre dorigine externe ou interne comme ils peuvent tre lis aux personnes, aux processus oprationnels, { la technologie ou aux procdures de gestion fiscale de lentreprise. Cette approche est incontestablement la plus directe et la plus facile la dtermination pour reconstituer les encaissements. Mais tout en ayant cette facult daisance elle est source de pige dans le sens o, les chiffres daffaires ne sont pas seulement constitus de ventes de prestations de service, mais aussi peuvent tre inclus les produits des activits annexes, le refacturation diverses etc A ce stade, il est primordial de bien distinguer et surtout de bien comptabiliser tout ce qui est produits : { savoir, si cest une refacturation de frais pour un client, ne jamais les comptabiliser en produits mais dans le compte dbiteur ou crditeur divers, pour les actiivits annexes, toujours mettre la TVA car ils font partie intgrante des chiffres daffaires. Selon une approche inspire des travaux de PriceWaterhouseCoopers, les risques fiscaux peuvent tre analyss, dont lensemble combin constitue le portefeuille de risque fiscal de lentreprise.

a) Les risques de situation

Le risque fiscal dpend de son impact et de sa probabilit de survenance. La probabilit de survenance dpend de laction ou de la raction de ladministration fiscale face { une situation. Ainsi, cette probabilit est plus leve lorsque lentreprise se trouve dans certaines solutions gnratrice en elle-mme dun fort attrait du contrle fiscal telle que : - entreprise voluant dans un secteur mal rput ou entreprise ayant une mauvaise rputation ; - entreprise importante, accroissement de patrimoine sans cohrence avec les revenus dclars ; - entreprise gnrant un crdit chronique de TVA ou dIR notamment lors des premires demandes de restitution ; - entreprise agite socialement ; - msentente grave entre les associs gnrant de nombreux litiges ; - entreprise faisant lobjet de dnonciation (le plus souvent anonyme) ; - entreprise dposant des dclarations qui rvlent des incohrences lors des contrles sommaires ; b) Les risques oprationnels Gnralement, les oprations rptitives supportent mal les incertitudes, car une incertitude qui pse sur les activits courantes peut avoir des consquences en termes de risques levs. Les risques oprationnels impliquent tous les services et toutes les personnes concernes par la fiscalit et non uniquement la fonction fiscale de lentreprise (approvisionnement, transit, comptabilit des stocks, personnel, trsorerie et finances, commercial, facturation, livraison, transport, investissement, comptabilit, etc). Une bonne formation et une bonne documentation des personnes concernes et une bonne communication entre toutes les parties impliques par les oprations ayant un impact fiscal direct constitue un dispositif clef pour la gestion des risques fiscaux oprationnels. c) Les risques de management Peu dentreprises documentent et formalisent leur gestion du risque fiscal. Dans ce cas, le principal risque rside dans le fait que la gestion du risque fiscal se trouve dans les ttes des personnes qui en sont charges. Si ces personnes quittent lentreprise, il y a un risque de relve difficile et surtout de perte de la capacit de saisir les opportunits pendant la priode de relve. Le recours des conseils externes, en plus des comptences internes, offre un certain confort de stabilit et de continuit et, du moins, une assistance pour une relve plus facile. d) Les risques de rputation La bonne rputation, { lorigine de prjugs et de ressentiments favorables, et qui rsulte dun savoir, dune conviction et dun jugement publics positifs sur une entreprise ou une personne ou un pays, etc, est un outil de gestion des risques dont limportance apparat aux moments cruciaux. Dans tous les domaines et pour toute personne, la bonne rputation, qui se forge difficilement et se mrite travers les actions dans le temps, est un outil prcieux de prservation contre les risques de mise en cause la lgre.

Nos attitudes sont toujours dtermines par la rputation de la personne, de lentreprise ou de lorganisation avec laquelle nous traitons. Il en est de mme de ladministration fiscale, des fournisseurs, des clients et de toutes les parties qui traitent avec lentreprise. Une dfaillance fiscale grave peut porter une atteinte { la rputation dune entreprise, de ses dirigeants, de son personnel et de ses auditeurs. Quelques rgles importantes peuvent nous aider assurer une bonne gestion du risque de rputation : Sur le long terme, la rputation ne se nourrit que du vrai : cest ainsi que mme si lont russi { envoyer une image nettement amliore de soi, on ne peut maintenir les biais indfiniment et la vritable nature finit par merger. Tout phnomne de manipulation fait face au temps, et personne ne peut battre le temps. Limpact dune erreur professionnelle ou oprationnelle commise dans les activits cur de mtier sur la rputation est plus fort que les erreurs commises dans les autres activits. Quelles que soient les prcautions prises, le risque zro nexiste pas, toute personne doit tre prte affronter un risque de rputation. Limpact de la ralisation dun risque de rputation grave pour un professionnel ou un secteur dactivit ne se limite pas { ce professionnel ou ce secteur, mais affecte lensemble de limage dune profession ou du secteur et sa rputation. e) Le portefeuille de risque fiscal de lentreprise Chaque domaine de risque fiscal doit tre continuellement prsent { lesprit et pris en compte de faon la fois isole et intgre avec les autres domaines de risque dans lvaluation du profil de risque fiscal de lentreprise. Le portefeuille de risques fiscaux est constitu par lagrgation de lensemble des risques fiscaux. Aprs les traitements appropris des risques, le risque rsiduel rsultant du portefeuille des risques fiscaux de lentreprise est acceptable sils se situent, au pire des cas, en dessous de notre seuil de tolrance global au risque en sachant quun risque peut tre tolr : Sil nest pas de nature { mettre en pril les performances dune entreprise Et lorsque le cot pour le traiter dpasse les bnfices que lon peut traiter de sa gestion ou que son traitement est trop complexe et non ais ou inopportun. La distinction entre lorigine externe et lorigine interne des risques nexclut pas leur interaction. Gnralement, les risques dorigine externe sont aggravs par les faiblesses internes. 1) Risques dorigine externe Raret des ressources humaines comptentes ; Changement de doctrines ou de pratiques administratives ; Changement lgislatif ou rglementaire Complexit, ambigut, inadaptation et incertitude des textes fiscaux ; Apparition dune nouvelle jurisprudence fiscale ; Mauvaise interprtation de la pratique de lentreprise par ladministration ; Pratiques du secteur non adapt aux besoins de la gestion fiscale ; Contrleurs fiscaux nayant pas les qualifications techniques ncessaires ;

Discordance inconciliables entre comptabilit et fiscalit ; Difficult de justification probante de certaines dpenses ; Pression des clients ou des fournisseurs ou des autres parties prenantes pour le nonrespect des dispositions fiscales ; 2) Risques dorigines externes : Incomptences ou insuffisance des ressources humaines de lenvironnement administratif ; Pratiques non qualifies ou ngligentes Mconnaissances des rgles, des textes, de la doctrine ou de la jurisprudence Mconnaissance des avantages Procdures dfaillantes ; Absence dautocontrle Mauvaise coordination entre les services impliqus par la fiscalit Comptabilit irrgulire, incohrente, non probante ou insuffisante, comptabilit non tenue jour Absence de confidentialit et de discrtion du personnel Ce qui nous amne poser la question : Le risque fiscal est-il une menace ou une opportunit ? Comme toujours, le facteur fiscal peut sanalyser sous deux angles opposs : soit comme une menace pour lentreprise dans une approche dfensive ou ractive, soit comme une opportunit dans une vision dynamique ou proactive.

Il est indniable quune optimalisation fiscale performante permettra de dgager des moyens financiers substantiels qui pourraient savrer vitaux pour le dveloppement de lentreprise. Ainsi, pensons { lentreprise qui supporte une charge fiscale globale trop importante par rapport { ses concurrents et qui donc se prive de moyens financiers pouvant tre affects { dautres fins. A loppos, une mauvaise approche de la gestion de la donne fiscale peut galement mettre en danger sa prennit lorsque lentreprise a effectu des choix inadquats comme, par exemple, lentreprise qui sest dlibrment, ou par simple ngligence, mise en contravention avec la loi fiscale. Entre ces deux extrmes, lart est souvent difficile et la pratique montre trop frquemment des exemples dentreprises qui, loin de vouloir violer la loi fiscale, nont consacr ni les moyens, ni les comptences ncessaires la qualit de leur organisation comptable et leur contrle interne, ni nont effectu le choix des conseillers appropris leurs activits, de manire { pouvoir tablir { lgard du fisc, la ralit des revenus et dpenses quelles dgagent, en minimisant des litiges potentiels. De par ces constations, nous nous devons tout dabord connaitre les impts, anticiper les risques et enfin mettre en place les moyens de les grer. Pour dterminer les risques lis chaque impt tudi prcdemment, nous allons les prendre un un, et notamment les 3 plus grands impts en terme de qualification de risque, savoir : - lImpt sur le Revenu - lImpt sur les Revenus Salariaux et Assimils - la Taxe sur la Valeur Ajoute

SOUS-SECTION 1 - LIMPT SUR LE REVENU


La comptabilit, en tant quoutil de centralisation, de synthse et dassiette fiscale, constitue la principale base du contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte de dfaillances fiscales. La comptabilit incarne aussi les options de la direction qui ont une consquence fiscale (thorie de laffectation, dgrvement physique, choix des mthodes comptables, etc). La comptabilit apparat donc { la fois comme tant la premire source de menace fiscale mais aussi loutil de formalisation des options juges offrir une opportunit pour lentreprise. Des procdures efficaces de saisie et dimputation, danalyse et de justifications comptables et de rapprochements comptabilit-fiscalit sont de nature { rduire les risques fiscaux dorigine comptable. Laudit fiscal { blanc ou Le mock tax audit est gnralement performant pour grer les risques fiscaux dorigine comptable. Parmi les risques de comptabilit probables pouvant dcouler de limposition { lIR sont : a) Charges non ncessaires lexploitation de lentreprise La dtection des charges non ncessaires { lexploitation de lentreprise est ncessaire ds la comptabilisation de la facture ou tout du moins lors de ltablissement des rsultats fiscaux. Il est essentiel dinstaurer { cette tape une cl de contrle pour pouvoir dtecter ce risque. Nous proposons de ce fait formulaire afin dy remdier : Objet OUI NON Factures pour dons et libralits Rception Factures pour cadeaux la clientle Charges patronales pour constitution de fonds de pension Charges patronales pour constitution de fonds de solidarit Charges patronales pour constitution de fonds de pension Charges patronales pour constitution de fonds de solidarit Les obligations sociales (Famangiana teraka, marary, etc) Les scolarits des enfants de la direction Tableau 1 Formulaire sur les charges non ncessaires lexploitation b) Charges taxables excdentaires La notion de charges taxables excdentaires nest prcise ni dans le Code Gnral des Impts ni dans les diffrents textes de loi. Toutefois, cest un des procds auquel les vrificateurs oprent lors des contrles fiscaux. Or, en termes comptables, on entend par charges excdentaires comptabilises, les charges qui sont valorises bien au-del de leur valeur relle et comptabilises comme telles. Un des moyens frquemment utiliss par les vrificateurs pour dmontrer cette notion de charges excdentaires est aussi la rconciliation des TVA dductibles par rapport aux charges comptabilises dans les livres de la socit. Montant

c) Charges immobiliser Le PCG 2005 prcise en son article 331-1 la dfinition dune immobilisation : 331-1 Une immobilisation corporelle est un actif corporel dtenu par une entit pour la production ou la fourniture de biens ou de services, la location, ou l'utilisation des fins administratives, et qu'elle s'attend utiliser sur plus d'un exercice. Toutefois, le vrificateur redresse systmatiquement les charges plus de 200.000 Ariary sans tenir compte de la dure dutilisation. Cette notion est frquemment utilise par les vrificateurs donc charge la socit vrifie dapporter la preuve de la cause dimmobilisation ou non. Un des palliatifs { ce risque est la mise en place dune politique claire en matire dimmobilisation. d) Charges non dductibles Les charges non dductibles sont distinctes des charges non ncessaires { lexploitation. En effet, certaines charges mme si elles sont ncessaires { lexploitation de lentreprise, ne sont pas admises en dduction de lIR. Sans limiter cette liste, nous pouvons avoir ci-dessous certaines de ces charges : - Pnalits et amendes - Charges de lanne N-1 comptabilises en anne N - Charges du personnel non frappes dIRSA ( e) Les charges sans factures ou avec des factures irrgulires. Objet OUI Assurances sant Les avantages en natures (loyer, domesticit, gaz etcc) accords la direction ou aux employs non intgrs dans lIRSA Charges sans factures ou factures irrgulires Salaire non dclar lIRSA Tableau 2 Formulaire des charges non dductibles NON Montant

A noter linstruction de la DGI N 810/MFB/SG/DGI du 06 dcembre 2007, qui stipule que : Les charges non identifies (sans NIF, sans STAT, sans facture) sont dductibles du bnfice imposable hauteur dun plafond de 2% du montant total des charges. f) Taux damortissements fiscal Les taux damortissement des immobilisations tant corporelles quincorporelles sont limits par larrt n 3506/84 du 21 aot 1984. Pour mieux apprcier ce risque donc, il est ncessaire { la socit deffectuer la comparaison des taux damortissement appliqus avec cette limite impose par la loi. Ci-dessous { titre informatif le tableau rcapitulant les limites des taux damortissement.

Immobilisations amortissables Frais dtablissement Terrains (Exploitation minire) Construction : A. En dur : i. Usage professionnel ii. Usage dhabitation B. Lgres : C. Sur sol dautrui avec location Voies et ouvrages dart : - voie de terre - voie de fer - voie deau - barrages - pistes darodrome - ponts : - en bois - autres matriaux Matriels et outillages : - Machines outils - Gros outillages de travaux publics - Matriels ordinateurs - Matriels mdicaux et de laboratoire - Groupe lectrogne

Taux maximal admis 33% 10% 5% 2% 20% Selon la dure du bail 10% 5% 10% 10% 10% 10% 5% 10% 33% 25% 10% 10%

Immobilisations amortissables Matriels de transport : A. Transport terrestre : - Car et voitures de tourismes - Autres vhicules - Camionnettes et fourgonnettes - Camions - Motos, vlomoteurs, bicyclettes B. Transport ferroviaire C. Transport fluvial D. Transport maritime E. Transport arien Mobiliers et matriels de bureau A. Mobiliers de bureau - tables, chaises, etc - armoires, classeurs B. Matriels de bureau Matriels et mobiliers de logement Agencement amnagement et installations Brevet, licences, marques Tableau des taux damortissement maxima admis

Taux maximal admis 33% 20% 25% 25% 25% 10% 10% 15% 15% 10% 10% 20% 10% Selon la dure

g) Provisions non listes dans les annexes Il est ncessaire de distinguer ici les provisions pour charges et les provisions sur les comptes de charges courantes. En effet, si la premire est comptabilise en long terme dans la partie haute du bilan, la seconde permet de rattacher les charges { lexercice correspondant et sont comptabilises dans la partie court terme du bilan du fait de leur proche ralisation. Toutefois, fiscalement parlant, il est trs important de les identifier car la dductibilit des charges y rattaches sont conditionne par cette individualisation. En effet, pour runir les conditions de dduction des provisions pour charges, il faut que ces conditions soient runies simultanment : * Charges prcises et individualises * Evnement probable : La ralisation ou le paiement de cette charge doit tre certain, et surtout support par un document. Ex : Dans le cadre dun procs : Jugement dune premire instance * Pour les pertes sur crances, elles doivent avoir fait lobjet de toutes les procdures { lamiable ou judiciaire. Ce dernier point mrite dtre expliqu, en effet si auparavant, seules les provisions des pertes sur crances ayant fait lobjet de poursuite judiciaire taient dductibles, ladministration fiscale admet actuellement que le fait dmettre une simple lettre de relance, mais seulement condition que cette dernire existe au moment de la clture annuelle, constitue une poursuite { lamiable donc rend la provision sur perte de crance dductible { lIR. * La liste des provisions doivent tre jointe { lannexe des tats financiers. Plusieurs socits neffectuent pas lannexion de cette liste et en sont redresses frquemment. h)Comptabilit irrgulire La dfinition dune comptabilit rgulire est aborde par le Code Gnral des Impts comme la disponibilit des livres rglementaires du PCG 2005 au sein de la socit. Il y est mme inscrit, si cette comptabilit nest pas tenue via un systme informatis, lobligation de numroter et parapher les livres. Toutefois, actuellement, nombreuses sont les socits informatisant leur comptabilit, ces dernires conditions ne sont plus remplir. Lors des vrifications surtout de la comptabilit effectues par ladministration fiscale, les premiers livres demands par les vrificateurs sont les balances gnrales, les grands livres, les tats financiers. Souvent, les socits minimisent les premiers tats, en arguant avoir dj dpos les tats financiers. Toutefois, il est { noter que la preuve { fournir { ladministration de lexistence dune comptabilit ne se limite pas aux tats financiers. Le plus gros risque { labsence de ces livres est la conclusion de ladministration fiscale { la comptabilit irrgulire, donc les amenant { taxer doffice la socit vrifie. La taxation doffice est, on peut le dire, le plus dangereux de tous les redressements oprs par lAdministration fiscale. En effet, elle laisse peu de choix de dfense au contribuable. Et surtout peu de marge de manuvre en termes de preuve. Car il faut { ce moment l{, prouver lexagration de la taxation doffice, et donc prouver lexistence dune comptabilit rgulire. Ce qui nest pas toujours vident pour les socits nen ayant pas.

i) Dfaut dannexes la dclaration La liste des tats financiers { dposer avec la dclaration dIR est limitativement numre dans le Code Gnral des Impts dans son article 01.01.19. Labsence de ces annexes constitue un trs gros risque car elle peut amener ladministration { la taxation doffice dj{ aborde auparavant. j) IR 10% Un des risques ne pas ngliger est aussi la non-maitrise des IR dits intermittents. Il est donc ncessaire de dfinir ce type dimpt : LIR intermittent est applicable { toutes les rmunrations de service fournies par des socits trangres une socit malgache. Sont taux est de 10%. Il est la charge du fournisseur tranger, mais le bnficiaire est tenu de le retenir la source sur les factures payes au fournisseur. Souvent par mconnaissance de cet impt ou par convention avec leur fournisseur, les socits malgaches paient et supportent en charge cet IR. Mais cette charge nest pas dductible de lIR. Le redressement de lAdministration fiscale pour cet IR intermittent est souvent un des points fort des notifications tant primaires que dfinitive. Et ceci est du { lincomprhension de son mcanisme relat plus haut.

SOUS-SECTION 2 LIMPT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSMILS


Ce risque de non-conformit la loi ou le risque de compliance est souvent le risque rattach lIRSA. Il est li en fonction de la politique gnrale de lentreprise et de lintgrit de sa direction, de ses cadres et de son personnel. Il est ensuite fonction : De la qualit des procdures de gestion et de synthse des donnes comptables et fiscales et de leur rvision (audit interne et audit externe), De la fiabilit du systme dinformation, De la comptence fiscale des personnes intervenantes, et Des procdures de veille fiscale (mise au courant des nouvelles lgislations, des rglementations, de la doctrine et des pratiques administratives fiscales).

Une bonne technique de compliance fiscale consiste se tenir au courant et tenir compte de la doctrine administrative ou, encore mieux, { obtenir lagrment ou laccord de ladministration fiscale sur lapproche retenue pour la rsolution dune difficult fiscale ou de lapplication fiscale en matire de politique de rmunration. Les risques de compliance ou de non-conformit la loi quon peut relever sont : a) Le traitement avantages en nature Certains avantages en nature sont considrs souvent par lemployeur comme non imposable { lIRSA. Un des exemples les plus flagrants est la fourniture de logement pour expatri. En effet, pour fonctionner la socit a besoin de ses expatris, et donc fournissent dans le cadre de leur contrat un logement { leur expatri. Le risque est dans ce cas dautant plus doubl car dun la socit est redresse en matire de non dductibilit dIR et de deux lexpatri est redress en matire dIRSA. Sans tre exhaustive, ci-dessous la liste des avantages en nature que peuvent avoir un employ au sein de lentreprise et dont il faut imposer { lIRSA : Vhicule Logement Domestique Autres avantages : Frais de scolarit Canal satellite Eau et lectricit spar des loyers Assurance Remboursement de frais

b) Les salaires non dclars lIRSA Comme les avantages en nature, le risque de double redressement existe aussi en matire de salaire non dclar { lIRSA. Souvent, les indemnits diverses (de reprsentation, fonction, etc) sont les plus considrs dans ce cas. Mais aussi les salaires perus par les expatris dans leur pays dorigine. Le principe de territorialit intervient majoritairement dans ce cas. Car ds que lexcution du contrat de travail est ralise { Madagascar, la totalit des rmunrations, nimporte o quelle soit perue, doit tre dclare { Madagascar et impose { lIRSA.

c) La cohrence entre la dclaration IRSA et les charges salariales comptabilises Un des moyens frquemment utiliss par les vrificateurs est la cohrence entre les charges salariales comptabilises et la dclaration IRSA. Cette cohrence est applique sur les deux impts savoir : IR et IRSA. Pour mieux apprhender ce risque donc, nous vous proposons cidessous le tableau de rconciliation utiliser en travaux de clture : 1.- Dclaration IRSA : Rmunration Avantages en nature Nb employ en numraire (a) Janvier Fvrier Novembre Dcembre Total 2.- Etat Financiers : Elments (classe 64) Salaires et appointement Avantages en nature Autres Total 0 N de compte Montant (b) Autres (c) Rmunration brute imposable l'IRSA

Mois

Explication du tableau : Rmunration brute imposable l'IRSA = (a) + (b) + (c) = Somme des comptes 64 dans les tats financiers y compris la valorisation des avantages en nature.

SOUS-SECTION 3 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE


Chaque transaction rencontre limpt et notamment la TVA. Plus la transaction est complexe, plus elle peut gnrer des incertitudes fiscales et, par consquent, des risques fiscaux. Plus la transaction est non courante, non routinire, plus elle expose des risques spcifiques. Certaines transactions non rcurrentes sont inductrices de contrles fiscaux (telles que par exemple, une fusion, une scission, une reconversion, tec) alors que dautres transactions suscitent souvent les soupons ou lhostilit du fisc (compte courant associ, bonification en nature, transactions avec les associs, remboursement des frais professionnels, etc) Lentreprise sexpose davantage aux risques de transactions dans certaines circonstances telles que : La non-implication, en temps opportun de comptences fiscales dans la transaction ; Labsence dun cadre de politique gnrale qui dpartage ce qui est acceptable de ce qui ne lest pas ; La mconnaissance des pratiques administratives surtout en matire de dductibilit la TVA ; Labsence de perception des risques associs { la transaction et { sa documentation lgale.

Les risques fiscaux lis la TVA sont les plus nombreux, sans toutefois tous les citer, nous allons aborder quelques uns le plus majeurs et surtout les plus frquents. a) - La cohrence des chiffres daffaires comptabiliss et les chiffres daffaires dclars Cette mthode est la plus courante utilise par les vrificateurs afin de dtecter les risques dinsuffisance en dclaration de TVA. Pour sy prparer, nous proposons dtablir mensuellement une rconciliation des TVA collectes dclares, avec pour base les montant enregistrs dans le compte bancaire de la socit pour les ventes de marchandises, et les variations du compte client au dbut et { la fin de la priode avec les chiffres daffaires comptabiliss pour les prestations de services. i. La rconciliation des chiffres daffaires sur ventes de marchandises. Comme cit ci-dessus, la rconciliation des chiffres daffaires sur les ventes se base surtout sur les montants enregistrs au crdit des comptes de trsorerie de la socit. Il est donc ncessaire de diffrencier et surtout de justifier les autres sommes enregistres, comme les apports de fonds des socits mres pour les filiales, les apports de compte courant, etc. En effet, ces montants sont souvent considrs par les vrificateurs comme des recettes provenant des ventes ralises par la socit. Charge donc la socit de justifier ces apports soit par des documents (convention dactionnaires ou autres), soit par le mcanisme comptable. Ci-dessous un tableau rsumant cette rconciliation ainsi quun exemple de redressement effectu par ladministration fiscale :

Tableau de rconciliation sur ventes : Objet 5121000 Banque - Montant au crdit Annulation frais bancaires Cession devise CAD RECETTES ENCAISSEES RECETTES ENCAISSEES HT ENCAISSEMENTS HT DECLARES A LA TVA Diffrences expliquer Socit X 2 360 671 896,45 150 000,00 - 45 394 479,06 2 315 127 417,38 1 929 272 847,82 1 897 364 799,90 31 908 047,92

1 2 3 4 5 6 7

Recettes encaisses / compte bancaire (4) = (1) - (2) (3) Recettes encaisses HT / compte bancaire (5) = (4) / 120% Encaissements HT dclars { la TVA (6) = Sommes des Chiffres daffaires HT dclars { la TVA Diffrences expliquer = (5) (6) Si la diffrence est positive, dans ce cas il y a un risque dinsuffisance { la dclaration de la TVA. Le reversement de la TVA collecte juge insuffisante par les vrificateurs ainsi que lapplication des amendes y affrentes demeurent les plus important risques dans ce cas . Si par contre, elle est ngative, le risque est dans linsuffisance de la dclaration des Chiffres daffaires en IR. Dans ce cas, le redressement se porte sur lapplication dun IR calcul fictif avec les amendes y affrentes. Exemple de redressements oprs par les vrificateurs : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE 5121000 Banque - Montant au crdit 51212000 Banque Montant en devise au rdit 53110000 CAISSE EN MONNAIE LOCALE 58800000 VIREMENT INTERNE 58800001 RETRAIT DISTRIBUTEUR 76110000 INTERET CREDITEUR 76600000 GAINS DE CHANGE RECETTES ENCAISSEES RECETTES ENCAISSEES HT ENCAISSEMENT DECLARE A LA TVA INSUFFISANCE DE DECLARATION TVA payer Amende TOTAL A PAYER DGE 2 360 671 896,45 46 397 241,30 21 629 806,00 - 60 964 090,00 2 900 000,00 259 052,80 406 290,65 2 364 169 510,30 1 970 141 258,58 1 897 364 799,90 72 776 458,68 14 555 291,74 5 822 116,69 203 711 408,43

1 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Comme nous pouvons le constater dans ce tableau, les vrificateurs ont considrs les montants enregistrs au crdit dans comptes de trsorerie comme une recette avec TVA collecte dduire des soldes crditeurs de ces comptes. Il est pourtant ncessaire de pouvoir bien

distinguer soit par le mcanisme comptable soit par des pices justificatives le fonctionnement de ces comptes. Banque Montant en devise : Solde sur les apports en fond de roulement de la maison mre ; Caisse en monnaie locale : Caisse de fonctionnement dont la contrepartie est compte banque, justifie par le journal caisse ; Virement interne : De mme que la caisse en monnaie locale, la justification du compte virement interne se fait par la fourniture aux vrificateurs des journaux comptables ; Retrait distributeur : Ce sont des retraits pour achats de fournitures, ils nentrent aucunement dans les ventes effectues par la socit ; Intrt crditeurs : Il est bien spcifi dans le CGI que les intrts crditeurs ne sont pas Gains de change : Selon le PCG 2005, les gains de change sont lactualisation des cours de change dune crance ou dune dette de la socit. Ce nest aucunement une opration commerciale ou industrielle et donc ne relve pas du champ dapplication de la TVA. ii. La rconciliation des chiffres daffaires sur les prestations de service La rconciliation des chiffres daffaires sur les prestations de service est base sur le principe dexigibilit de la TVA. En effet, selon le CGI, la TVA collecte est exigible lors de lencaissement soit des avances, soit de la facture, ce qui les amne appliquer le calcul suivant : N OBJET 1 Vente de Prestations de service 2 Provision constitues 3 Extourne provision 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Total Ventes de Prestations de service Variation compte clients Au 01/01/N Clients Clients, factures tablir Total Clients au 01/01/N Au 31/12/N Clients Clients, factures tablir A COMPTE 705 - 706 MONTANT Solde crditeur Somme Somme 1+2-3

411 418 B 411 418 C D E F

Solde dbiteur Solde dbiteur 7+8 Solde dbiteur Solde dbiteur 11+12 A+B-C D-E

13 Total Clients au 31/12/N 14 Encaissement reconstitu anne N 15 Encaissement dclar TVA 16 Diffrence

Si la diffrence est positive, dans ce cas il y a un risque dinsuffisance { la dclaration de la TVA. Le reversement de la TVA collecte juge insuffisante par les vrificateurs ainsi que lapplication des amendes y affrentes demeurent les plus important risques dans ce cas.

Si par contre, elle est ngative, le risque est dans linsuffisance de la dclaration des Chiffres daffaires en IR. Dans ce cas, le redressement se porte sur lapplication dun IR calcul fictif avec les amendes y affrentes. Cette approche est incontestablement la plus directe et la plus facile la dtermination pour reconstituer les encaissements. Mais tout en ayant cette facult daisance elle est source de pige dans le sens o, les chiffres daffaires ne sont pas seulement constitus de ventes de prestations de service, mais aussi peuvent tre inclus les produits des activits annexes, le refacturation diverses etc A ce stade, il est primordial de bien distinguer et surtout de bien comptabiliser tout ce qui est produits : { savoir, si cest une refacturation de frais pour un client, ne jamais les comptabiliser en produits mais dans le compte dbiteur ou crditeur divers, pour les activits annexes, toujours mettre la TVA car ils font partie intgrante des chiffres daffaires. iii. Le risque TVA collecte sur les factures trangres Ce risque est le plus important en terme financier, en effet, souvent les socits napplique pas le reversement de la TVA collecte, mais effectue sa compensation par rapport leur TVA dductible. Les vrificateurs en profitent pour redresser et ignorer cet argument de compensation. Une table ronde organise par le GEM avec la DGI a permis de mettre en lumire ce problme et avoir la solution : Effectuer le reversement soit sur limprim fourni par lAdministration fiscale, soit dclarer dans limprim de la socit mais neffectuer la dduction de la TVA quun mois aprs le reversement de la TVA. iv. Le risque sur les TVA dductibles Le risque sur les TVA dductible est assez matrisable, en effet, il suffit deffectuer la liste des achats non dductibles en TVA, ne pas les dclarer en dduction. Ci-dessous une liste non exhaustive de ces achats : - les voitures particulires, mme utilises par la socit pour ses courses ; - les meubles meublant, cette notion de meubles meublant est assez floue, mais nous prconisons hors table, chaise et armoire, de ne pas dduire la TVA des autres meubles ; - les carburants (Essence, Super, Gasoil etc) sauf dans le cadre dun transport de biens et pour les fermes daquaculture ; - les nergies non lies { lexploitation (logement) ; - les denres alimentaires ;

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