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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Presupuesto de compras de materia prima en una empresa industrial o mercaderas en una empresa comercial Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera Quincena de Julio 2009
Resumen El presupuesto de compras de materia prima o de mercaderas, que corresponde formalmente a una empresa industrial o comercial, constituyen parte del presupuesto general de la empresa. El presupuesto de compras se desprende del presupuesto de produccin o de las unidades vendidas, es decir del conocimiento de cuantas unidades se van a producir o cuantas unidades se necesitan vender en el caso de una empresa comercial, razn la cual en el presente artculo se hacen estructuras que sirven de soportes para formular el presupuesto de compra de materia prima o de mercaderas segn corresponda a una empresa comercial o industrial. Palabra claves Presupuesto, presupuesto de produccin, presupuesto de materia prima, empresas no fabricantes, costo de la compra materia, presupuesto de venta.
tros de responsabilidad, requerida para la produccin planicada. b) Presupuesto de compra de materia prima. Este presupuesto especica las cantidades requeridas de cada material y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compra de materiales especica las cantidades que habrn de comprarse de estos insumos, el costo estimado y las fechas requeridas de entrega. c) Presupuesto de Inventario. Este presupuesto especifica los niveles planicados del inventario de materias primas en trminos de cantidades y costo. La diferencia, en unidades, entre los requerimientos segn se especica en el presupuesto de materia prima y el presupuesto de compras se muestra, como aumentos o disminuciones planicados, en el presupuesto del inventario de materiales y partes. d) Presupuesto del costo de materiales utilizados. Este presupuesto especica el costo planicado de los materiales que sern utilizados en el proceso productivo. Ha de observarse que este presupuesto no puede complementarse sino hasta que se haya desarrollado el costo planicado de las compras.1 Para realizar el presupuesto de compras se debe de realizar la planicacin y control de las materias primas que se utilizan en la fabricacin de los productos terminados. Esta fase de preparacin del presupuesto, implica conocer: a) La necesidad de la materia prima. b) El nivel de los inventarios. c) La cantidad de materia que debe comprarse.
1 WELSCH, Glenn. Presupuesto y control de utilidades.
En las empresas manufactureras seran muchos los elementos que se incluiran en el concepto de compras pues es bien sabido, se adquieren materiales que van a ser empleados directamente en los productos, materiales indirectos, suministros de fbrica y repuestos. Aqu se habla de la compra de aquellas materias primas que van a quedar incorporadas propiamente en el producto y cuyo costo es identicable con el mismo. Planicar y presupuestar la compra de materia prima signica garantizar el abastecimiento oportuno de la demanda interna de materias primas, materiales, artculos de consumo e inventarios para su venta en caso de una entidad comercial. Obtener adecuados precios de adquisicin, lo cual incluira el mximo aprovechamiento de descuentos por pronto pago y bonicaciones sobre volumen y, en su caso, rebajas sobre compras. El presupuesto de compras de materia prima debe estar perfectamente coordinado con el presupuesto de produccin, en cuanto a que pueda estar ligado o desligado al presupuesto de produccin, sobre la base de una cuota estndar mensual o como un programa de compras concentrado, todo ello con la suciente exibilidad y considerando las caractersticas de la entidad, sus proveedores y las necesidades especcas del caso. El presupuesto de compra de materia prima, requiere el detalle de cada una de las materias primas y materiales que estn incluidos en el mismo, as como los perodos de compra. Otros asuntos de importancia a desarrollar dentro de la formulacin del presupuesto de compras son: - Estimar el inventario de materias primas y dems materiales al inicio del perodo a presupuestar: a este respecto es indis-
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cin de la entidad, en cumplimiento con el principio de participacin de personal y con la estrecha asesora y coordinacin del personal de staff por tratarse de un presupuesto nanciero. El presupuesto de compras debe ser una de las fuentes bsicas para la formulacin del programa de pagos dentro del presupuesto de ujo de efectivo. Al disearse cada uno de estos presupuestos de materiales, dos objetivos bsicos, adems de la planicacin son importantes: - El control. Los costos de las materias primas estn sujetos al control directo en el punto de utilizacin; por lo tanto, las correspondientes actividades y costos deben presupuestarse en trminos de reas o centros de responsabilidad y por sub-perodos. - Costeo del producto. Los costos de los materiales directos y las partes se incluyen en los costos de manufactura (costos de los productos); por consiguiente, deben rastrearse hacia los productos. A causa de estos dos objetivos bsicos, los materiales deben presupuestarse: por tipo de materia prima, por centro de responsabilidad, por sub-perodo y por tipo de artculo terminado. El presupuesto de materia prima La materia prima que se usa en la fbrica se clasifican, tradicionalmente, como directos o indirectos. Las partes, por lo comn, se clasican como material directo. El material directo se dene, en general, como aquellos materiales y partes que forman parte integrante del producto terminado y que pueden identicarse de manera directa con (o rastrearse hasta) el costo unitario de los artculos terminados. El costo del material directo comnmente es un costo variable, es decir, un costo que vara en proporcin a los cambios en el volumen de la produccin. El material indirecto se dene, por lo general, como aqul que se usa en el proceso de manufactura pero cuyos costos no son directamente rastreables hasta cada producto. Un costo indirecto relacionado, que con frecuencia se conoce como suministros de fbrica, es el de aquellos materiales que se emplean en forma general, tales como las grasas, los aceites lubricantes y otros suministros para mantenimiento; de las mquinas y el equipo. El presupuesto de materiales contiene nicamente las cantidades (no el costo) de los materiales directos, los suministros de fbrica y los materiales indirectos que se incluyen en el presupuesto de manufactura o en el de gastos indirectos de fabricacin. Las cantidades presupuestadas de cada material y parte que se necesitan para cada artculo terminado, deben especicarse en el presupuesto de materiales y partes por sub-perodos (meses y trimestres), as como por reas de responsabilidad. Las clasicaciones por producto, sub-perodo y rea de responsabilidad deben observar el patrn que se usa en los planes de ventas y de produccin. Los jefes de manufactura deben ser responsables de desarrollar los datos que se incluyen en el presupuesto de materiales y partes. El principal propsito que se persigue con el desarrollo de las necesidades detalladas de materias primas y partes para la produccin planicada es el de proporcionar los datos necesarios para desarrollar los presupuestos relacionados con el control de la gestin de la materia prima y auxiliar. Los insumos bsicos de informacin (estimados) para desarrollar el presupuesto de materiales directos son: - El volumen de la produccin planicada (del plan de produccin) y - Los coecientes estndar de uso, por tipo de materia prima y parte para cada artculo terminado. Dichos coecientes se aplican a los datos de la produccin (del plan de produccin) para desarrollar el presupuesto de materiales. En numerosas situaciones de manufactura, no es difcil determinar los coeficientes unitarios estndar de utilizacin, para los materiales que se usan en cada departamento por unidad de artculo terminado. Por ejemplo, para fabricar artculos tales como muebles, ropa, equipo mecnico, aparatos para el hogar y lquidos, se requieren cantidades denidas y fcilmente determinables de partes y materias primas. En muchos casos, la medicin precisa de la cantidad de las materias primas es esencial para la calidad deseada de la produccin resultante. Polticas del inventario de materia prima Los tiempos (perodos y fechas) de las compras dependern de las polticas de inventarios. Las principales consideraciones en la formulacin de polticas de inventarios, respecto a la materia prima, son: - Tiempo y cantidad de la necesidad de la produccin. - Economas en la compra a travs de descuentos en compras. - Disponibilidad de materia prima. - Plazo (tiempo) de entrega (entre el pedido y la entrega). - Carcter perecedero de la materia prima. - Instalaciones necesarias de almacenamiento. - Necesidades de capital para nanciar el inventario. - Costos de almacenamiento de existencias. - Cambios esperados en el costo de las materias primas. - Proteccin contra faltantes de la materia prima.
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pensable investigar y denir si dentro de este inventario existen artculos daados, obsoletos, de lento movimiento, etc., que deben eliminarse. Investigar a los actuales y posibles proveedores, seleccionarlos y determinar con cules se trabajar durante el perodo a presupuestar, obtener sus cotizaciones, denir sus condiciones de pago, plazos de entrega, descuentos, bonicaciones, etc., determinando adems si se pueden o deben rmarse contratos para tener garantizados precios, fechas y condiciones a si slo deben suscribirse pedidos anuales abiertos. Determinar la anticipacin ideal del presupuesto de compras en relacin al de produccin dando consideracin a plazos de entrega de los proveedores seleccionados y a los tiempos de transportacin en compras locales y de importacin.
Punto de reorden Se dene como el momento en que se debe formular una compra en virtud de que las existencias disponibles cubrirn slo el tiempo en el que la produccin o venta las agoten hasta llegar al margen de seguridad, considerando al efecto el plazo de entrega del proveedor. El margen de seguridad en el inventario, es la cantidad de unidades en existencia que se ha determinado como el mnimo infranqueable, suciente para absorber cambios bruscos en produccin y ventas, cantidad de inventario por debajo de la cual no debe permitirse que el mismo descienda para no interferir con la entrega de pedidos. Mximos y mnimos en el rea de inventarios El lmite mximo del inventario se reere a la cantidad de artculos que se permita coordinar y satisfacer las necesidades de venta, produccin y nanciamiento. Lmite mnimo es lo que necesariamente debe existir en el almacn a n de que las ventas no sufran perjuicio alguno. Establecimiento de los costos estndar de compras El costo de la compra por unidad, debe establecerse reconociendo todos los factores y situaciones que inuyen en el mismo, aprovechando descuentos por pronto pago, bonificaciones sobre volumen, repercusin de impuestos por parte del proveedor, reejando las condiciones estipuladas en contratos y pedidos abiertos celebrados con proveedores, la inuencia de fuerzas econmicas generales, etc., en aras de determinar adecuadamente ese estndar y formar conciencia de costos as como forzar las circunstancias para que el departamento de compras adquiera en las mejores condiciones y precios posibles. Desde el punto de vista de la responsabilidad sobre el presupuesto de compras, lgicamente debe recaer en el ejecutivo de ms jerarqua en esta rea de opera-
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Compras justo en el momento Un mtodo desarrollado recientemente para el control del inventario de materiales y partes, se denomina compras y manufactura justo en el momento (JEM). Su objetivo principal es minimizar los niveles del inventario y los consiguientes costos. En este mtodo, los materiales y las partes no se compran sino hasta el momento en que se necesitan para la produccin, minimizando con ello los costos de mantener el inventario. Con semejante prctica, resulta crucial prever exactamente cundo se necesitarn los materiales y partes para la produccin, de modo que la adquisicin pueda reejarse en el presupuesto de materiales y partes para los nes de la Planicacin. Los dos factores de tiempo que bsicamente deben considerarse en relacin con la planeacin de las compras son: 1) cunto comprar en cada ocasin y 2) cunto comprar. Modelo de la cantidad econmica de pedido (CEP).
CEP = 2 AP C
En la que: A = Cantidad anual que se utiliza, en unidades. P = Costo anual promedio de colocacin de un pedido. C = Costo Anual de mantener una unidad en el inventario durante un ao, por ejemplo almacenamiento, seguro, rendimiento sobre la inversin en inventario.
Ejemplo:
Utilizacin anual planeadas en unidades Costo de colocar un pedido Costo anual de mantener una unidad en el inventario 5 400 S/. 10.00 S/. 1.20
Clculo:
CEP = (2) (5400) (10) = 300 unidades S/. 1.20
comparan los niveles reales del inventario con los niveles estndar jos por la administracin, as como los costos reales unitarios de los materiales y partes, con los costos unitarios presupuestados, facilitan la administracin por excepcin. El presupuesto de compras, aprobado por la alta administracin, constituye la luz verde para comprar al costo planicado ciertas calidades y cantidades de materiales y partes. Al tomar en cuenta las variaciones importantes de las necesidades reales de la produccin con relacin al presupuesto, el ejecutivo de compras puede proceder al cumplimiento de la principal responsabilidad de adquirir los materiales y partes como se planic. El gerente de compras necesitar acudir a un nivel superior de la administracin slo cuando surjan circunstancias anormales. Por ejemplo, si se presentara una oportunidad de comprar una cantidad excepcionalmente grande de material a un precio atractivo, se sometera la propuesta a un funcionario de la alta administracin. De esta manera, habiendo llevado el asunto a la administracin superior, con seguridad sera tambin considerado por otros gerentes, tales como el ejecutivo de nanzas y el personal de los almacenes, pues sus operaciones seran afectadas por la decisin. Deben usarse informes internos de gestin, por lo menos en una base mensual, para mostrar, por reas de responsabilidad y un buen sistema de costos el mismo que debe contener: - Las variaciones en los precios de los materiales. - Las variaciones en el uso o consumo de materiales (incluyendo el material echado a perder, el desperdicio y el desecho anormal). - Las variaciones en los niveles de los inventarios con respecto a las normas. El informe de gestin muestra la responsabilidad del gerente de compras por 1) cantidad comprada contra las cantidades planicadas; 2) la variacin en el precio de compra; 3) la condicin de la rotacin del inventario y 4) el control de los gastos del departamento de compras2.
En base a la informacin anterior, la cantidad econmica del pedido es de 300 unidades; a este valor, el costo es minimizado.
3. Planeacin de los niveles del inventario y las compras en una empresa no manufacturera
La planicacin de los niveles del inventario y las compras para empresas no manufactureras se realiza en funcin del plan de ventas, ello implica desarrollar otros tres planes (o presupuestos):
a. Plan del inventario. La cantidad de mercaderas que debe tenerse disponible al principio del mes. b. Plan de compras a precios de menudeo. La cantidad de mercadera que deber comprarse cada mes. En este plan se considera tambin el inventario nal.
2 Referencia Presupuesto y Control de Welsch, Glenn.
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ventas, ms o menos los cambios en el inventario de mercaderas disponibles, suponiendo que todos los artculos se valan a precios de menudeo. Adems, deben comprarse sucientes artculos tomando en cuenta todas las reducciones en los precios de los mismos. Las reducciones comprenden: 1) Las rebajas en precios. 2) Los descuentos que se dan a los empleados. 3) Los descuentos que se conceden a ciertas clases de clientes. 4) Los faltantes en inventaro debidos a robo y a otras causas.
CUADRO N 03 Niveles de Existencia del Inventario
Departamento Abrigos Vestidos Artculos caballeros Cortinas Varios Total Razn de existencias 2.00 3.00 2.50 1.50 3.50 2.78 Venta neta Existencias planicaplanicadas das X 8 100 X29 700 X16 200 X10 800 X25 200 S/. 16,200 89,100 40,500 16,200 88,200
c. Compras al costo planicado. Los desembolsos requeridos para las compras planicadas de mercaderas. Los principales factores a considerar en la determinacin de los niveles de existencias al principio del mes, se han expresan como sigue: - Necesidades de existencias bsicas; esto es, la inversin necesaria para mantener un surtido adecuado de aquellos artculos cuya demanda es relativamente estable. - Mercaderas que se necesita para alcanzar el volumen planicado para el mes. - Poltica del departamento: Ha de ser una poltica predominante en cunto hace a la competencia? - Qu relacin existe entre las existencias y las ventas? Asegura esta relacin una mxima rotacin y, al propio tiempo, permite mantener existencias completas? - Perspectivas de los precios. Planicacin de los niveles del inventario en empresas comerciales Las compaas comerciales, tanto mayoristas como minoristas, deben planicar las cantidades de existencias del inventario que debern tenerse disponibles al principio del mes. Las existencias planicadas de mercaderas durante el mes, debern ser sucientes para cubrir las ventas planicadas. Para planicar niveles convenientes de existencias, las compaas no fabricantes utilizan razones de las existencias a las ventas y para calcular dichas proporciones se emplean dos mtodos: 1. Al precio de minorista:
Inventario promedio a precios de menudeo Ventas Netas
2. Al precio de costo:
Inventario promedio al costo Costo de Ventas
Por lo general, las compaas comerciales de mayorista y minorista basan ms el clculo en los precios de menudeo que en el costo. Para la proporcin entre las existencias y las ventas, las publicaciones especializadas del ramo comercial proporcionan tiles informes sobre los promedios pasados. Planicacin de las compras Normalmente se aplica la siguiente frmula para calcular las compras planeadas al valor de menudeo: Compras planicadas tal valor de menudeo = Ventas planicadas + Reducciones planicadas + Existencias nales planicadas - Existencias Iniciales planicadas. La lgica de la frmula es que las compras deben ser equivalentes a las
Control del presupuesto de materias primas La planicacin y el control de las materias primas son a menudo decisivos, porque el costo de produccin y la eciencia con que las operaciones pueden realizarse dependen en gran medida de la auencia de las materias primas a los diversos departamentos productivos de la fbrica cuando sean solicitados. El presupuesto de compras al tener la aprobacin de la direccin constituye el cumplimiento de polticas de compras en cuanto a calidades y cantidades de materias primas y un costo preestablecido. Teniendo en cuenta las variaciones signicativas de las necesidades reales de produccin respecto de las necesidades presupuestadas, el jefe de compras debe estar en libertad de cumplir su responsabilidad primordial de compras de materias primas de acuerdo a lo planeado3. Los informes internos de resultados mensualmente deben mostrar por lo menos: - La cantidad de materiales adquiridos. - Las variaciones de precio de los materiales.
3 Referencia Presupuesto de Glemn Welsch.
- Las variaciones en el uso de los materiales. - Las variaciones con respecto a los stock de inventario. - Los puntos de reposicin de cada materia prima. - La cantidad econmica de pedidos, etc.
Caso N 1
El gerente general de la empresa Industrial S.A ha contratado un experto en calidad de asesor, para que elabore el presupuesto del prximo ao, para lo cual le proporciona la informacin requerida:
CUADRO N 05 REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA PARA LOS PRODUCTOS
PRODUC- PRODUC- PRODUCTO A TO B TO C Material 1 Material 2 Material 3 15 g 6g 9g 13 g 7g 4g 10g 6g 5g
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Caso N 2
La Empresa Santa Rosa SAC a travs de su gerente nanciero solicita que se prepare el presupuesto de compras, para lo cual proporciona la siguiente informacin: Datos: - Todos los precios y costos van a permanecer constantes. - Las ventas serian en una parte al crdito y otra al contado.
CUADRO N 12 VENTAS MENSUALES
Octubre Noviembre Diciembre 2008 2008 2008 2009 2009 S/. 12 000 13 000 10 000 15 000 16 000 Marzo Abril Mayo Junio Julio 2009 2009 2009 2009 2009 S/. 16 000 14 000 17 000 16 000 18 000
CUADRO N 07 PRODUCTOS
PRODUCTO A Precio venta unidad Ventas planeadas S/. 200.00 PRODUCTO B S/. 100.00 PRODUCTO C 150.00
Enero Febrero
SOLUCIN
Productos A B C
Las compras de mercaderas son el 80% de las ventas y la empresa paga por las ventas proyectadas de cada mes en el mes inmediatamente anterior, las mercaderas se recepcionan un mes antes de las ventas.
CUADRO N 13 PRESUPUESTO DE VENTAS (En Nuevos Soles)
SOLUCIN
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio S/.10 000 12 000 13 000 8 000 13 000 12 000 5 000 4 000 3 000 6 000 4 000 4 000 S/.15 000 S/.16 000 S/.16 000 S/.14 000 S/.17 000 S/. 16 000
El cuadro detalla, que tomando como base el monto de las ventas, el 80% de las ventas estimadas del mes corresponde a las compras y la misma tasa para efectos pago pero en funcin del mes inmediato siguiente. Conclusiones 1. El presupuesto de compra de materia prima, tiene como soporte el presupuesto de produccin y ste al presupuesto de ventas, es decir, son presupuesto concatenados que sirven de base para la compra de la materia prima, 2. El presupuesto de materia prima, detalla la cantidad que se comprar y el respectivo costo de cada materia prima que ingresar al almacn de materia prima. 3. El presupuesto de compra de mercaderas en la empresa comercial, tiene como soporte las ventas estimadas de sus productos, soporte que ser consecuencia del estudio del mercado teniendo en consideracin la cadena de valor de la empresa. Fuentes de informacin
BACKER JACOBSEN RAMIREZ (2004) Contabilidad de costos. POLIMENI, Ralhp (2006) Contabilidad de Costos. LANG, Teodoro (1975) Manual del Contador de Costos. HORNGREN Charles (2007) Contabilidad de costos. WELSCH, Glenn (1995) Presupuesto y Control de Utilidades.
Clculos:
Material 1: Material 1: Material 1: Material 2: Material 2: Material 2: Material 3: Material 3: Material 3: 15 gramos 13 gramos 10 gramos 6 gramos 7 gramos 6 gramos 9 gramos 4 gramos 5 gramos
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