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En vedette risques fiscaux Drucker citait trois choses que lhomme, mme sans le dsirer, doit subir : la mort,

les impts et le changement. Limpt comme le changement peuvent tre perus avec rsignation ou tre approchs de faon proactive pour en saisir les opportunits et les grer au mieux. Grer le risque fiscal fera partie dsormais des domaines clefs de gestion des entreprises. En effet, une gestion du risque fiscal inefficace peut avoir un effet dvastateur. Aussi, la gestion des risques fiscaux devient-elle une proccupation majeure qui justifie que lentreprise formalise sa politique en la matire. Dans la plupart de PME, cest le comptable qui remplit, en plus de la fonction comptable, la fonction fiscale de lentreprise. Dailleurs, cest lefficacit de la gestion du risque fiscal qui est perue par la plupart des dirigeants de PME comme le principal instrument de mesure de la performance comptable. Dans ce contexte, la mise en place dun systme de gestion du risque fiscal (tax risk management) permettant daligner les stratgies fiscales sur la stratgie globale de lentreprise et la gestion du risque fiscal sur le profil du risque global de lentreprise constitue la cl de vote de toute russite professionnelle comptable. Les comptables sont, par consquent, appels acqurir les connaissances et le savoir faire qui leur permettent de matriser les risques fiscaux et de les grer. Dans les grandes entreprises, cette tche sera principalement confie une fonction fiscale spcialise. Lorsquon examine le concept de gestion fiscale performante, qui constitue lobjectif gnrique que poursuit toute gestion fiscale et par voie de consquence toute gestion du risque fiscal, la premire question se poser est la suivante : une gestion fiscale est performante quand elle permet de raliser le plus dconomie (conomie dimpt, conomie dadministration ou des cot de contrle interne et de gestion des impts, etc) ou quand elle permet de minimiser les impts dans un cadre de rduction du risque fiscal ? Autrement dit, en faisant le rapport avantage-cot, faut il prendre en compte les conomies sauves par la dduction du risque fiscal. Si tel est le cas, cela justifie la dotation des ressources ncessaires pour assurer une gestion visant rduire le risque fiscal. Le choix de la voie de la minimisation de la charge fiscale dans le cadre dune rduction du risque donne quune bonne politique de gestion du risque fiscal considre que loptimisation est efficiente et approprie lorsquelle converge avec la compliance (le respect de la loi fiscale). I. Les diffrents domaines et sources de risques fiscaux Les sources de risques fiscaux sont multiples. Si lon carte le risque li la violation dlibr de la loi fiscale (risque lgal ou dillgalit), les risques peuvent tre courants ou non courants ; ils peuvent tre dorigine externe ou interne comme ils peuvent tre lis aux personnes, aux processus oprationnels, la technologie ou aux procdures de gestion fiscale de lentreprise.

La fiscalit constitue aussi un aspect du risque de march en tant qulment de cot et de la formation du prix 1. Les domaines de risques fiscaux Selon une approche inspire des travaux de PriceWaterhouseCoopers, les risques fiscaux peuvent tre analyss et regroups en sept domaines, dont lensemble combin constitue le portefeuille de risque fiscal de lentreprise. a) Le risque de transactions : Chaque transaction rencontre limpt. Plus la transaction est complexe, plus elle peut gnrer des incertitudes fiscales et, par consquent, des risques fiscaux. Plus la transaction est non courante, non routinire, plus elle expose des risques spcifiques. Certaines transactions non rcurrentes sont inductrices de contrles fiscaux (telles que par exemple, une fusion, une scission, une reconversion, tec) alors que dautres transactions suscitent souvent les soupons ou lhostilit du fisc (compte courant associ, bonification en nature, transactions avec les associs, remboursement des frais professionnels, etc) Lentreprise sexpose davantage aux risques de transactions dans certaines circonstances telles que : - La non implication, en temps opportun de comptences fiscales dans la transaction ; - Labsence dun cadre de politique gnrale qui dpartage ce qui est acceptable de ce qui ne lest pas ; - La mconnaissance des pratiques administratives ; - Labsence de perception des risques associs la transaction et sa documentation lgale. Certaines transactions fiscales pnalisantes doivent tre dans la mesure du possible circonscrites, par exemple : - La prise en charge des retenues la source aux lieu et place des personnes non rsidentes ni tablies en Tunisie. La prise en charge est doublement pnalise lorsquil sagit des redevances puisque, non seulement elle seffectue au taux de prise en charge de droit commun de 17.64% sur le montant TVA comprise, mais en plus limpt ainsi pris en charge ne constitue pas une charge dductible du rsultat fiscal : - Les jetons de prsence, doublement imposes ; - Les comptes courants rmunrs un taux suprieurs 8% ou les prts aux associs rmunrs moins de 8% ;

- Les voitures de tourisme dont la puissance dpasse neuf chevaux fiscaux ; - La rduction du capital pour rsorber les amortissements rputs diffrs en priode dficitaires - Labandon de crance b) Les risques de situation Le risque fiscal dpend de son impact et de sa probabilit de survenance. La probabilit de survenance dpend de laction ou de la raction de ladministration fiscale face une situation. Ainsi, cette probabilit est plus leve lorsque lentreprise se trouve dans certaines solutions gnratrice en elle-mme dun fort attrait du contrle fiscal telle que : - entreprise voluant dans un secteur mal rput ou entreprise ayant une mauvaise rputation, - entreprise importante, - entreprise gnrant un crdit chronique de TVA ou dIS notamment lors des premires demandes de restitution, - entreprise agite socialement, - msentente grave entre les associs gnrant de nombreux litiges - entreprise faisant lobjet de dnonciation (le plus souvent anonyme) - entreprise dposant des dclarations qui rvlent des incohrences lors des contrles sommaires, - accroissement de patrimoine sans cohrence avec les revenus dclars. De mme, il convient de sappliquer pour viter les situations dchecs pnalises en fiscalit tunisiennes, telles que : (1) Si la crance est irrcouvrable, lentreprise est pnalise par la non reprise de la TVA non encaisse ; (2) Pour les crances irrcouvrables, non seulement il faut engager des frais de justice pour pouvoir les provisionner, mais en plus, la provision est limite 50% du bnfice imposable de lexercice (3) Le cot de licenciement, autre que pour des raisons conomiques avec approbation de linspection du travail ou de la commission de contrle des licenciements, est fortement tax (environ 40% du cot est d au titre de la retenue la source de lIRPP, de la TFP, du FOPROLOS et de la CNSS : prcompt salari et cotisations patronales) ;

(4) Si lentreprise ne russit pas viter le contentieux fiscal, il faut payer au comptant les redressements au titre des retenues la source et il faut payer ou produire une caution bancaire de 20% du principal pour les autres redressements. Lentreprise ne pourra rcuprer cet argent quaprs avoir gagn et obtenu un jugement ayant acquis la force de la chose juge ; (5) Pour un administrateur, les jetons de prsence sont imposables alors que lassurance responsabilit civile nest pas dductible. Pire encore, sil est condamn au passif en cas de dfaillance de socit, le passif mis la charge de ladministrateur comme de tout autre dirigeant nest pas dductible. Il en est de mme des pertes quun dirigeant peut subir en raison des cautions quil a donnes pour garantir les engagements de la socit ; (6) Si lentreprise est dficitaire, elle peut se voir prive de certaines dductions que la doctrine semble vouloir rserver aux entreprises bnficiaires. c) Les risques oprationnels

Gnralement, les oprations rptitives supportent mal les incertitudes, car une incertitude qui pse sur les activits courantes peut avoir des consquences en termes de risques levs. Les risques oprationnels impliquent tous les services et toutes les personnes concernes par la fiscalit et non uniquement la fonction fiscale de lentreprise (approvisionnement, transit, comptabilit des stocks, personnel, trsorerie et finances, commercial, facturation, livraison, transport, investissement, comptabilit, etc). Une bonne formation et une bonne documentation des personnes concernes et une bonne communication entre toutes les parties impliques par les oprations ayant un impact fiscal direct constitue un dispositif clef pour la gestion des risques fiscaux oprationnels. d) Les risques de compliance ou risque de non-conformit la loi Ce risque est li dabord la politique gnrale de lentreprise et lintgrit de sa direction, de ses cadres et de son personnel. Il est ensuite fonction : - De la qualit des procdures de gestion et de synthse des donnes comptables et fiscales et de leur rvision (audit interne et audit externe), - De la fiabilit du systme dinformation, - De la comptence fiscale des personnes intervenantes, et - Des procdures de veille fiscale (mise au courant des nouvelles lgislations, des rglementations, de la doctrine et des pratiques administratives fiscales). Une bonne technique de compliance fiscale consiste se tenir au courant et tenir compte de la doctrine administrative ou, encore mieux, obtenir lagrment ou laccord de ladministration fiscale sur lapproche retenue pour la rsolution dune difficult fiscale.

Enfin, il convient de noter une grande interdpendance entre le risque de compliance et le risque de rputation. e) Les risques comptables La comptabilit, en tant quoutil de centralisation, de synthse et dassiette fiscale, constitue la principale base du contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte de dfaillances fiscales. La comptabilit incarne aussi les options de la direction qui ont une consquence fiscale (thorie de laffectation, dgrvement physique, choix des mthodes comptables, etc). La comptabilit apparat donc la fois comme tant la premire source de menace fiscale mais aussi loutil de formalisation des options juges offrir une opportunit pour lentreprise. Des procdures efficaces de saisie et dimputation, danalyse et de justifications comptables et de rapprochements comptabilit-fiscalit sont de nature rduire les risques fiscaux dorigine comptable. Le mock tax audit (laudit fiscal blanc) est gnralement performant pour grer les risques fiscaux dorigine comptable. f) Les risques de management

Peu dentreprises documentent et formalisent leur gestion du risque fiscal. Dans ce cas, le principal risque rside dans le fait que la gestion du risque fiscal se trouve dans les ttes des personnes qui en sont charges. Si ces personnes quittent lentreprise, il y a un risque de relve difficile et surtout de perte de la capacit de saisir les opportunits pendant la priode de relve. Le recours des conseils externes, en plus des comptences internes, offre un certain confort de stabilit et de continuit et, du moins, une assistance pour une relve plus facile. g) Les risques de rputation La bonne rputation, lorigine de prjugs et de ressentiments favorables, et qui rsulte dun savoir, dune conviction et dun jugement publics positifs sur une entreprise ou une personne ou un pays, etc, est un outil de gestion des risques dont limportance apparat aux moments cruciaux. Dans tous les domaines et pour toute personne, la bonne rputation, qui se forge difficilement et se mrite travers les actions dans le temps, est un outil prcieux de prservation contre les risques de mise en cause la lgre. Nos attitudes sont toujours dtermines par la rputation de la personne, de lentreprise ou de lorganisation avec laquelle nous traitons. Il en est de mme de ladministration fiscale, des fournisseurs, des clients et de toutes les parties qui traitent avec lentreprise. Une dfaillance fiscale grave peut porter une atteinte la rputation dune entreprise, de ses dirigeants, de son personnel et de ses auditeurs. Quelques rgles importantes peuvent nous aider assurer une bonne gestion du risque de rputation :

Sur le long terme, la rputation ne se nourrit que du vrai : cest ainsi que mme si lont russi envoyer une image nettement amliore de soi, on ne peut maintenir les biais indfiniment et la vritable nature finit par merger. Tout phnomne de manipulation fait face au temps, et personne ne peut battre le temps. Limpact dune erreur professionnelle ou oprationnelle commise dans les activits cur de mtier sur la rputation est plus fort que les erreurs commises dans les autres activits. Quelles que soient les prcautions prises, le risque zro nexiste pas, toute personne doit tre prte affronter un risque de rputation. Limpact de la ralisation dun risque de rputation grave pour un professionnel ou un secteur dactivit ne se limite pas ce professionnel ou ce secteur, mais affecte lensemble de limage dune profession ou du secteur et sa rputation. h) Le portefeuille de risque fiscal de lentreprise Chaque domaine de risque fiscal doit tre continuellement prsent lesprit et pris en compte de faon la fois isole et intgre avec les autres domaines de risque dans lvaluation du profil de risque fiscal de lentreprise. Le portefeuille de risques fiscaux est constitu par lagrgation de lensemble des risques fiscaux. Aprs les traitements appropris des risques, le risque rsiduel rsultant du portefeuille des risques fiscaux de lentreprise est acceptable sils se situent, au pire des cas, en dessous de notre seuil de tolrance global au risque en sachant quun risque peut tre tolr : Sil nest pas de nature mettre en pril les performances dune entreprise Et lorsque le cot pour le traiter dpasse les bnfices que lon peut traiter de sa gestion ou que son traitement est trop complexe et non ais ou inopportun. La distinction entre lorigine externe et lorigine interne des risques nexclut pas leur interaction. Gnralement, les risques dorigine externe sont aggravs par les faiblesses internes. 1) Risques dorigine externe

Raret des ressources humaines comptentes ; Changement de doctrines ou de pratiques administratives ; Changement lgislatif ou rglementaire Complexit, ambigut, inadaptation et incertitude des textes fiscaux ; Apparition dune nouvelle jurisprudence fiscale ;

Mauvaise interprtation de la pratique de lentreprise par ladministration ; Pratiques du secteur non adapt aux besoins de la gestion fiscale ; Contrleurs fiscaux nayant pas les qualifications techniques ncessaires ; Discordance inconciliables entre comptabilit et fiscalit ; Difficult de justification probante de certaines dpenses ; Pression des clients ou des fournisseurs ou des autres parties prenantes pour le non-respect des dispositions fiscales ; Lentretien par la pratique du contrle fiscal, de lide quil ne peut y avoir de contrle fiscal sans redressement, fut il symbolique (de nombreux contrleurs des impts sont heureux quand ils trouvent des dfaillances. Lorsque lentreprise est irrprochable, certains contrleurs se sentent, de part une culture de contrle fiscal encre depuis longtemps, contraints de trouver quelques dfaillances, fussent elles mineures). 2) Risques dorigines externes :

Incomptences ou insuffisance des ressources humaines de lenvironnement administratif ; Pratiques non qualifies ou ngligentes Mconnaissances des rgles, des textes, de la doctrine ou de la jurisprudence Mconnaissance des avantages Procdures dfaillantes ; Absence dautocontrle Mauvaise coordination entre les services impliqus par la fiscalit Comptabilit irrgulire, incohrente, non probante ou insuffisante, comptabilit non tenue jour Absence de confidentialit et de discrtion du personnel III. Risques lis aux personnes, aux processus oprationnels, la technologie et aux procdures fiscales Cette approche danalyse des domaines et sources de risques fiscaux est prsente par Ernst & Young. 1) Risques lis aux personnes

Les personnes peuvent prsenter notamment un risque de ngligence, dignorance ou dincomptence ou de manque de collaboration et desprit collectif. Dans chaque entreprise, les individus sont de deux types : ceux qui crent des risques (absence de perception des risques, ngligence, incapacit, etc) et ceux qui rduisent les risques (grande acuit didentification du risque, attitude proactive, raction rapide et adquate pour la rsolution effective des problmes, etc) Il est tabli quune bonne part des ennuis fiscaux que peut rencontrer une entreprise a pour origine les indiscrtions, le manque de confidentialit ou la lgret du personnel. 2) Risques lis aux processus oprationnels Les processus oprationnels gnrent notamment des risques en matire dapprovisionnement, de stocks, de respect de lgislation, de recrutement et de dpart du personnel ou encore de transport de marchandises et de facturation aux clients. Dautres risques peuvent aussi provenir des oprations intergroupes. 3) Risques lis la technologie Ces risques sont lis la matrise de loutil informatique et de linternet. 4) Risques lis aux procdures Les procdures de traitement des oprations, de retenues la source, de collecte, de contrle et de validation des donnes fiscales et de leur concordance avec la comptabilit sont source de risques. Gnralement, la plus grande source de risque fiscal est la comptabilit de lentreprise (procdures en amont de la comptabilit financire, procdures de synthse et de vrification et procdures dtablissement des tats financiers et de reporting). IV. La fiscalit, lment du risque march La fiscalit constitue, selon le cas, un des trois premiers lments de cots des entreprises. Elle est par consquent, un facteur dterminant la qualit de la concurrence et de comptitivit des entreprises. La gestion du risque fiscal relatif au march consiste saisir les opportunits lgales permettant dacqurir un avantage et dvaluer les menaces que peut provoquer la non transparence fiscale du march. Il est par exemple, pertinent dviter dinvestir dans une activit fortement taxe quand le march dans lequel lentreprise est appele voluer connat une forte fraude fiscale. Il en est ainsi, notamment, des secteurs domins par lconomie informelle moins que lon dispose davantages comptitifs suffisants pour compenser le gap fiscal du march. V. Repres pour la gestion des risques fiscaux 1) Garbage in Garbage out Dchets lentre, dchets la sortie

Il sagit dune hypothse gnrale en matire de contrle interne, de gestion du risque, de comptabilit et de systme dinformation qui postule que si les donnes de base ne sont pas saines et parfaitement contrles, vous obtiendrez probablement un mauvais produit. Cest ainsi que lon ne peut avoir de certitude quant la qualit du produit quen sassurant et quen scurisant la qualit des lments partir desquels il est tabli. 2) Le risque fiscal est moins bien grable quand il est gr aprs coup

Cest parce que le contrle fiscal intervient aprs coup after fact que lon peut craindre ses dcouvertes quon na pas su grer de faon proactive. Or, si tout est gr et matris au pralable et de faon proactive, le risque de laprs coup est mieux matris. Il est tabli que la fonction fiscale et comptable de lentreprise gre de faon active 25% du risque fiscal. Les 75% restants sont grs dans les autres services oprationnels et administratifs de lentreprise ; les fonctions fiscale et comptable ne les grent quaprs coup et sexposent au risque de subir laction des services qui en sont responsables. Gnralement, la matrise des risques gnrs par les autres services constitue le plus grand dfi de la gestion du risque fiscal de lentreprise. 3) Perception du risque et gestion proactive du risque fiscal Le risque nest pris en considration que lorsquil est peru. Plus lacuit de perception du risque est forte, plus lindividu ou lentreprise est capable de le grer de faon proactive. Il convient, pour ce faire, de dvelopper ses aptitudes didentification des vnements inducteurs et des situations inductrices des risques. Laccumulation dexprience est importante dans ce domaine. Mais les personnes les plus intelligentes sauront surtout profiter de lexprience des autres. La perception du risque affecte les comportements. La plupart des sinistres sont dus des risques qui se sont dvelopps, sous nos yeux, sans tre perus ou sans que leur menace ne soit perue sa vrai dimension. Ds que la menace est perue, le risque oblige prendre des mesures se sorte quil est possible daffirmer que lampleur de la raction (moyens rservs et mesures dcides) dpend plus de la gravit perue du risque que de sa gravit objective. Plus un comptable dveloppe le sens du risque, plus son acuit de vision du risque est percutante, plus son travail et ses conclusions sont fiables et scuriss et sa gestion du risque proactive et efficace. 4) Le pige de laccoutumance au risque Lorsquun risque, bien que peru, est pris volontairement ou nglig, et quon sest jusque-l tir daffaire, notre perception de ce risque faiblit avec le temps. Or, la probabilit quil se ralise est chaque nouvelle exposition, plus forte que la fois prcdente laquelle on a chapp. Autrement dit, la frquence du risque et sa persistance dans le temps augmentent la probabilit de sa ralisation. 5) Laudit fiscal blanc

Laudit fiscal blanc est un outil de dtection des risques fiscaux et damlioration de la gestion des risques par les mesures correctrices quil peut suggrer. Bien que ncessairement diffrent de contrle fiscal, laudit fiscal blanc permet de se prparer au mieux aux contrle fiscaux. Le dmarrage dune mission dassistance comptable est gnralement prcd par un audit fiscal blanc. Laudit fiscal aussi, couramment, des dues diligences qui prcdent lacquisition dune entreprise avec pour principal objectif lestimation du risque fiscal prendre en compte dans les ngociations. Laudit fiscal blanc vise deux objectifs complmentaires : Laudit de compliance ou de conformit qui permet de sassurer du respect par lentreprise de la rglementation fiscale applicable ; Laudit dopportunit qui permet de sassurer que la gestion fiscale est optimise en vrifiant notamment que lentreprise audite a su profiter de toutes les opportunits et de tous les avantages offerts par la lgislation fiscale. 6) Rester veill (stay awake) La matire fiscale est en perptuel mouvement. Les personnes chargs de la fiscalit doivent mettre jour leurs connaissances continuellement et bnficier de dispositifs de veille fiscale permettant de suivre, rapidement et en temps opportun, lvolution de la lgislation, de la rglementation, de la doctrine et des pratiques administratives et den informer lensemble des personnes impliques dans la gestion fiscale de lentreprise. 7) La supriorit des approches collaboratives

Cest parce que la matire fiscale est diffuse dans lentreprise et que ladministration fiscale est lautorit de contrle et de validation des pratiques fiscales de lentreprise quil convient dobserver une double approche collaborative : - La premire en interne base sur une communication, une collaboration et une assistance mutuelle des diffrentes personnes impliques par la gestion fiscale de lentreprise ; - La deuxime en externe base sur une communication de qualit et le dveloppement dexcellentes relations avec ladministration fiscale, la prise en compte de sa doctrine et de ses pratiques ainsi que la construction dun rseau de consultation et de concertation. Enfin, il est tabli que la capacit de rsolution des problmes est toujours suprieure lorsquelle rsulte dun processus coopratif et interdisciplinaire. 8) Importance du principe Tone at the top Le ton donn par la direction et son exemplarit sont dterminants dans le domaine de la gestion du risque et du contrle interne.

Le ton donn par la direction a une incidence importante en ce qui concerne notamment : La faon dassumer ses obligations fiscales, la surveillance et la gestion des risques fiscaux,

Les attitudes et les dcisions lgard des questi 9) questions fiscales et comptables, Limportance accorde latteinte des objectifs Lchelle de maturit de la gestion du risque fiscal

Lchelle de maturit de la gestion du risque fiscal est compose de six niveaux : - Niveau 0, Gestion inexistante : Lentreprise nest mme pas consciente quil y a un risque fiscal grer, positif ou ngatif. - Niveau 1, Gestion initialise : Lentreprise a conscience quil y a un risque fiscal (positif ou ngatif) quelle gre de faon ractive et improvise au gr des personnes. - Niveau 2, Gestion non formalise : Le processus de gestion est conu et transmissible mais reste non formalis. Bien que lensemble des personnes impliques par la fiscalit utilisent des procdures qui contribuent la gestion du risque fiscal, il n y a pas de formation organise, ni de procdures crites (manuel de gestion des risques). La responsabilit est laisse lindividu dont le comportement peut chapper la correction par le systme. - Niveau 3, Processus standardis : Les procdures de gestion des risques sont dfinies, documentes et communiques par une formation structure. Toutefois, peu de contrle permet de constater et corriger les dviations. Le systme reste standard et innove peu. - Niveau 4, Processus matris : il est possible de constater et de mesurer la conformit des pratiques au systme conu et formalis et dagir lorsque les processus ne fonctionnent pas correctement. Les processus samliorent continuellement en sinspirant des meilleures pratiques. Le systme dveloppe de faon efficace des auto-contrles et tend vers loptimisation. - Niveau 5, Processus optimis : Les processus ont atteint le niveau des meilleures pratiques suite une dynamique damlioration constante. Loptimisation et la planification fiscales sont globales et sexerent dans le strict respect des critres de compliance. Le systme est gouvern par une logique damlioration continue, de dveloppement et dutilisation de comptences leves et intgres. Les entreprises se situent des niveaux diffrents dans lchelle de maturit de gestion du risque fiscal. Il est important de se situer par rapport cette chelle dans un premier temps, se fixer des objectifs et se donner les moyens pour slever aux niveaux suprieurs, ensuite. 10) Remonte de linformation et documentation des anomalies

La remonte de linformation en temps opportun est un facteur important de gestion du risque fiscal. Les responsables doivent tre mis au courant des vnements et risques ds leur apparition ou dcouverte selon une politique et des procdures scurises de remonte de linformation (Whistle-blowing policy). Une bonne pratique pour la gestion des risques consiste tenir un registre des anomalies pour les tudier, en comprendre les causes et y remdier. 11) Le risque de conjonction malencontreuse de circonstances Limpact dun risque quon apprhendait est toujours plus grave quand il se ralise un mauvais moment. De nombreux vnements sont interdpendants, de sorte quun vnement non pris en charge ou nglig, peut en dclencher un autre (par exemple, une simple demande dinformation de ladministration fiscale traite avec ngligence peut voluer vers des investigations plus avances). La conjonction de risques dans des circonstances difficiles et le dclenchement dune cascade dvnnements peuvent rendre la situation plus difficile grer. En apprciant un vennement, il faut mettre en perspective ses ramifications possibles. Assez souvent, limpact des risques est plus grave quand il se dclenche dans de mauvaises circonstances. Les plus grands sinistres sont souvent le produit dune conjonction malencontreuse de circonstances. 12) La gestion du risque fiscal et ltape du cycle de vie de lentreprise Les risques fiscaux ne sont pas les mmes selon ltape du cycle de vie de lentreprise. Le cycle de vie dune entreprise peut tre prsent en cinq phases : Prospection dmarrage Croissance rapide Maturit Transformation ou transmission Dclin Prospection dmarrage Cette phase est gnralement caractrise par la limitation des ressources et la priorit donne aux considrations oprationnelles sur les problmes de gestion y compris fiscaux, ce qui favorise le risque de non saisie dopportunits fiscales et de dfaillances fiscales.

Croissance rapide Lentreprise est confronte divers problmes dont la rsolution exige beaucoup de temps et de ressources. Si lentreprise na pas t bien prpare cette phase, les proccupations des dirigeants risquent de sexercer au dtriment des problmes dorganisation, de contrle interne et de gestion fiscale. Cela risque de favoriser un environnement favorable la dfaillance et au developpement des risques non grs. Maturit Cest la priode la plus propice la gestion des risques fiscaux : la direction tente souvent damliorer son confort par des bonnes pratiques de gestion des risques, de simplifier et dintgrer sa structure de gestion et de rationaliser les processus. Lentreprise sexpose, nanmoins, la menace bureaucratique qui procure une fausse impression de performance et de quitude. Transformation ou transmission Lorsque la croissance se stabilise et que la loyaut des clients dcroit, lentreprise soit fait peau neuve pour retrouver une nouvelle courbe de croissance, soit poursuit son dclin. Comme la pntration de nouveaux marchs exige souvent des comptences et des habilits entrepreneuriales considrables, un grand nombre dorganisations arrives maturit, ralisent leur transformation ou leur transmission en recourant la coentreprise, de nouveaux investisseurs (acqureurs) et des partenariats stratgiques. La transformation ou la transmission font natre des risques fiscaux spcifiques qui doivent tre bien compris et grs de faon proactive. Le dclin A cette tape, lentreprise dont le chiffre daffaire et les bnfices chutent et dont les flux de trsorerie sont ngatifs, comprime souvent son effectif et ses programmes afin de tenter de renouer avec la rentabilit et les rentres de fonds, ainsi que de rassurer les parties prenantes. Lexposition au risque fiscal d la ngligence dans cette phase est lev, ce qui , son tour peut rendre la reprise plus difficile. Conclusion Les impts reprsentent un facteur de cot et une facteur de risque qui psent sur lefficacit globale dune entreprise. Avec un taux de pression lev pour les entreprises de lconomie structure, les impts viennent, pour beaucoup dentreprises, au troisime rang des dcaissements aprs les fournisseurs et le personnel, voire mme au deuxime rang des dcaissements juste aprs les fournisseurs de matires et de marchandises ou le personnel pour certaines activits.

Linformation sur le volume rel des impts dcaisss est occulte par les mthodes de prsentation comptable dans ltat de flux de trsorerie puisque de nombreuses impositions sont noyes dans les postes de rattachement. Par exemple, les retenues la source sur salaires et les cotisations sociales sont prsentes avec les dcaissements au titre du personnel. La mise en place dune gestion du risque fiscal et dun contrle interne fond sur une approche par les risques est un investissement, certes important, mais probablement sans commune mesure avec le retour sur investissement. Dans son tmoignage sur limportance de la gestion du risque fiscal prsent dans le cadre de lenqute annuelle dErnest&Young France Radiographie de la fonction fiscale en entreprise (2005) , Frdric Rock, Directeur fiscal chez Air France, dclare : un risque fiscal non encadr altre la viabilit dune opration, la fiscalit est plus flexible si elle est anticipe et la matrise fiscale peut tre porteuse de solutions efficaces.dd