Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

Objetivo general
Capacitar al estudiante para comprender y analizar los conceptos bsicos de costos, sus clasificaciones ms relevantes y los diferentes mtodos para determinar su comportamiento. Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de: Definir qu se entiende por contabilidad de costos. Comentar los seis objetivos de la contabilidad de costos. Explicar cmo la contabilidad de costos sirve de eslabn entre la contabilidad financiera y la administrativa. Definir qu se entiende por costo, en funcin de la teora contable. Diferenciar entre los conceptos de gasto, activo y prdida, en funcin de la teora contable. Explicar los once enfoques de clasificaciones de costos, dando ejemplos de cada uno. Explicar las caractersticas de los costos variables y de los costos fijos. Explicar en qu consisten, cmo y en qu casos se aplican los diferentes mtodos para segmentar los costos. " Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando el mtodo punto alto-punto bajo. Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando mnimos cuadrados. Explicar los principales problemas a que actualmente se enfrenta la contabilidad de costos. Explicar las tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos. Comentar en qu consiste el mtodo de diagrama de dispersin.

! A. Naturaleza y conceptos fundamentales

La contabilidad de costos es un sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo (vea figura 2-1). La clasificacin de ellos, como se estudiar ms adelante en este captulo, depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos o servicios. La clasificacin depender del tipo de medicin que se desea realizar. En general, los informes de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de una actividad, de un proyecto especial, etc. Los informes de costos son muy tiles tambin para planeacin y seleccin de alternativas ante una situacin dada. Por ello, se puede concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son: 1. 2. 3. 4. 5. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. Valuar los inventarios. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. Ofrecer informacin para la toma de decisiones. Generar informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la estrategia competitiva. 6. Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor.

A. Naturaleza y conceptos fundamentales

FIGURA 2-1 Esquema de la contabilidad de costos

Contabilidad de costos

Clasifica los costos

Acumula los costos

Controla los costos

Asigna los costos

$ actividades

$ procesos

$ productos

Toma de decisiones, planeacin y control

Los informes clsicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres ltimos, los costos deben reclasificarse y reordenarse en funcin de la circunstancia especfica que se est analizando, ya sea por actividades, procesos o productos. Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto que une la contabilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con los seis objetivos mencionados, en la medida en que sirve sta a los dos primeros objetivos, apoya a la contabilidad financiera. Por ello, es correcto percibir la contabilidad de costos como eslabn entre las dos contabilidades. Las decisiones de los administradores implican una seleccin entre los cursos de accin opcionales. Los costos desempean un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administracin cuenta con un indicador acerca de cul es la opcin ms conveniente desde el punto de vista de la obtencin del mximo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el nico criterio de seleccin en la toma de decisiones, ya que existen factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisin. En sntesis, se puede decir que la informacin cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe vara segn la situacin de la empresa y de los objetivos especficos de la administracin. En general, el costo de cualquier accin o actitud depende del propsito o fin para determinar el costo. El concepto de costo es uno de los elementos ms importantes para realizar la planeacin, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ah la necesidad de manejar una definicin correcta que exprese su verdadero contenido. Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona fisica o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, segn el producto que genere:1 Costo-activo Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va ms all del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisicin de un edificio, maquinaria, etctera. Costo-gasto Es la porcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por resultado la
Dermer, Jerry, op. cu., p. 79.
CAPTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

utilidad realizada en ste. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administracin, o bien la depreciacin del edificio de la empresa correspondiente a ese ao. Costo-perdida Es la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. Los usuarios externo^ e internos de la informacin contable utilizan dicho concepto, y lo aplican en forma directa durante el proceso de toma de decisiones; por ejemplo, para determinar el lote ptimo de compra de inventarios es importante que se conozca el costo de mantener y ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarlo se determine la cantidad ptima de pedido. Para determinar si conviene aumentar el plazo de crdito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversin en cuentas por cobrar, dato que se compara a continuacin con el aumento de utilidades proveniente del incremento de ventas por el cambio de polticas de crdito. En esta forma se puede decidir si es conveniente cambiar esa poltica de crdito. A continuacin se estudiarn las diferentes clasificaciones de costos.

) B. Clasificaciones de costos
Los costos, como se ha mencionado, son fundamentales para el administrador no slo para efectos de valuar inventarios, sino para los diferentes procesos administrativos de la organizacin (planeacin, toma de decisiones, control). Dependiendo del tipo de proceso administrativo de que se trate, y del tipo de toma de decisiones que se quiera realizar, los costos pueden ser clasificados de diferentes formas. En la figura 2-2 se muestran estas clasificaciones, y posteriormente se explicar cada una de ellas. 1. De acuerdo con la funcin en la que se incurren: a) Costos de produccin: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en costos de materia prima, de mano de obra e indirectos de fabricacin: Costos de materia prima El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etctera. Costos de mano de obra Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador, etctera. Gastos indirectos de fabricacin Son los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera. fa) Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etctera. c) Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa (sueldos, telfono, oficinas generales, etc.). Esta clasificacin tiene por objeto agruparlos costos por funciones, lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas. d) Costos de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas. 2. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto: a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del
B. Clasificaciones de costos

FIGURA 2-2 Cuadro general de las clasificaciones en que pueden comprenderse los costos
Costos de produccin Costos de distribucin y venta Costos de administracin Costos de financiamiento

1. De acuerdo con la funcin en la que se originan

2. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto 3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados 4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos 5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo

( <

Costos directos Costos indirectos Costos histricos Costos predeterminados Costos del periodo Costos del producto Costos controlables Costos no controlables Costos variables

Clasificacin de los costos

6. De acuerdo con su comportamiento

Costos fijos

Discrecionales Comprometidos

Costos semivariables o semifijos 7. De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones Costos relevantes Costos irrelevantes Costos desembolsables Costos de oportunidad Costos virtuales Costos sumergidos Costos diferenciales Costos evitables Costos inevitables Fallas internas Fallas externas Evaluacin Prevencin Decrementales Incremntales

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad 10. De acuerdo con su relacin con una disminucin de actividades

11. De acuerdo a su impacto en la calidad

director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etctera. b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se est analizando. 3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a) Costos histricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. stos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
CAPITULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar presupuestos. 4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaia, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos. b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados. 5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etctera. Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en ujio o en otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo respecto a su rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia. 6. De acuerdo con su comportamiento: a) Costos variables: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas. b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un rango relevante de tiempo o actividad, sin importar si cambia el volumen, como sera el caso de los sueldos, la depreciacin en lnea recta y el alquiler de un edificio. Dentro de los costos fijos, existen dos categoras. Por un lado, se encuentran los costos fijos discrecionales, que son aquellos que son susceptibles de ser modificados, como por ejemplo los sueldos y salarios; por otro lado, estn los costos fijos comprometidos, que son los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambin son llamados costos sumergidos. En esta ltima categora entrara la depreciacin de la maquinaria y contratos a largo plazo de arrendamiento. c) Costos semivariables: Tambin conocidos como "semifijos" o mixtos, estos costos tienen como caracterstica que estn integrados por una parte fija y una variable. El ejemplo tpico son los servicios pblicos como electricidad y telfono, que cobran una cuota fija por servicio ms un costo variable por uso del servicio (kowatts, minutos de llamadas). 7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: a) Costos relevantes: Son aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo,
B. Clasificaciones de costos

cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los nicos costos que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima, energticos, fletes, etc. La depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin. Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin elegido. Esta clasificacin permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en el proceso de toma de decisiones.

FIGURA 2-3 La ndole de los costos fijos y los variables puede mostrarse mediante vectores

Costo variable

Volumen

Costo fijo

Volumen

Volumen

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra actual. b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinacin que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: c) Costos virtuales: Costos que impactan a la utilidad durante un periodo contable, pero que no implican una salida de efectivo. Ejemplo: Depreciacin, prdidas cambiaras.

Ejemplo
Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacn ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, para lo cual
Ventas de la expansin Costos adicionales de la expansin: Materia prima directa Mano de obra directa Gastos indirectos de fab. variables Gastos de administracin y venta Costo de oportunidad Utilidad ncrernental o adicional $350000 150000 300000 180000 120000 '
1100000 $200000

necesitara ocupar el rea ociosa del almacn. Por esa razn, al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansin los $120 000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.
$1300000

Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear slo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo ms importante. 9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad: a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, un cambio en los niveles de inventarios, etc. Estos costos diferenciales pueden clasificarse en costos decrementales y costos incremntales. Los costos decrementales se originan cuando un costo diferencial disminuye por reducciones del volumen de operacin, como sera el caso de los ahorros que tendra la empresa por la eliminacin de una lnea de producto. Por otra parte, los costos incremntales son aquellos en los que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa, como sucedera cuando se introduce un nuevo proceso en la lnea de produccin que requiere la contratacin de nuevos trabajadores y costos adicionales de materia prima o energticos.
B. Clasificaciones de costos

t) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciacin.
V

10. De acuerdo con la relacin en la disminucin de actividades: a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. fo) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar. 11. De acuerdo con su impacto en la calidad: a) Costos por fallas internas: Son los costos que podran ser evitados si no existieran defectos en el producto antes de ser entregado al cliente. b) Costos por fallas externas: Son los costos que podran ser evitados si no tuvieran defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan despus de que el producto es entregado al cliente. c) Costos de evaluacin: Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones. d) Costos de prevencin: Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos. Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, puede haber otras que dependen del enfoque del cual se parta para una nueva clasificacin. Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin y control administrativo ni la toma de decisiones pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta sin tomar en cuenta dicho comportamiento; conocerlo es premisa bsica para planear, tomar decisiones y ejercer un eficaz control administrativo en la empresa.

IB C. El comportamiento de los costos

Como se mencion en la seccin anterior, los costos pueden clasificarse en funcin de su comportamiento en tres categoras: fijos, variables y semivariables (tambin llamados semifijos o mixtos). El que un costo se clasifique en alguna de las categoras anteriores est en funcin de qu tanto reacciona ante un cambio en una determinada actividad o actividades. Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya la actividad, es un costo fijo; por el contrario, si el costo tiene modificacin ante un cambio en una determinada actividad, se considera variable; finalmente, si un costo se mantiene en una determinada cantidad aun sin que se lleve a cabo alguna actividad, pero se incrementa al incrementarse sta, entonces se trata de un costo semivariable. Las diferencias entre los costos fijos y variables se presentan en la siguiente figura comparativa:
CAPTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

FIGURA 2-4 Diferencias entre costos fijos y variables

Costo variable Controlabilidad Todos los costos fijos son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la compaa. Est relacionado con la capacidad instalada para realizar alguna actividad, pero no se ven afectados por sta. La estimacin de muchos costos fijos es fruto de decisiones especficas de la administracin, y variar en funcin a ellas (costos fijos discrecionales). Largo o mediano plazo. Son controlables a corto plazo.

Relacin con capacidad o actividad

Fluctan en proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico.

Regulacin

Muchos de los costos variables pueden ser modificados por decisiones administrativas.

Cambio en el costo total

Corto plazo, en funcin del cambio, en una actividad. Variable. Fija.

Caracterstica en el costo total Caracterstica en el costo por unidad

Fija. Variable.

Una de las caractersticas de los costos es su naturaleza "cambiante", es decir, que dependiendo de si se ven-bajo un enfoque unitario o uno total, su naturaleza cambia. Un costo fijo es variable por unidad, pero fijo en su totalidad; mientras que un costo variable es fijo por unidad, pero variable en su totalidad. Analicemos el siguiente caso.

Ejemplo Armando Prez tiene un local de hamburguesas, y desea obtener el costo por unidad de cada hamburguesa. Tiene los siguientes datos: Materia prima: $14 por cada hamburguesa. Sueldo del cocinero: $3 000 mensuales. Otros gastos variables: $2 por cada hamburguesa. Otros gastos fijos (renta): $1 500 mensuales. Si durante el mes, Armando espera vender 300 hamburguesas, aunque puede cocinar hasta 500, cul es el costo por unidad? En el caso de Armando, que espera vender 300 hamburguesas, el costo por unidad se obtendra de sumar los costos variables (materia prima y otros gastos variables) y la asignacin de los costos fijos a cada hamburguesa, como se muestra a continuacin:
Costo por unidad Materia prima Otros gastos variables Sueldo del cocinero ($3 000 mensuales/ 300 hamburguesas al mes) Otros gastos fijos ($1500/300) Costo total por hamburguesa Costo total (por 300 hamburguesas)
$4200 $600 $3000

$14 $2 $10

$5 $31

$1500 $9300

Si se distribuyeran los costos fijos entre las hamburguesas vendidas, el costo fijo asignado a cada hamburguesa sera de $15 ($10 del salario del cocinero y $5 de otros gastos fijos). El costo total sera de $9 300, de los cuales $4 800 (materia prima
C. El comportamiento de los costos

y otros gastos variables) provendran de costos variables, y el resto de los costos fijos. Ahora bien, si Armando pudiera vender las 500 hamburguesas que tiene capacidad de cocinar, los costos seran como sigue:

Costo por unidad Materia prima Otros gastos variables Sueldo del cocinero ($3 000 mensuales/ 500 hamburguesas al mes) Otros gastos fijos ($1500/500) Costo total por hamburguesa
$14
$2 $6

Costo total (por 500 hamburguesas)

$7000 $1000 $3000

$3 $25

$1500 $12500

Si se compara el clculo del costo por una produccin de 500 hamburguesas con el de 300, encontramos que, por un lado, los costos variables unitarios (materia prima y otros gastos variables) permanecieron sin cambio, pero al totalizarlos

aumentaron (de $4 800 a $8 000); por el contrario, los costos fijos permanecieron sin ninguna modificacin en su totalidad, pero al calcularlos de manera unitaria se redujeron (de $15 a $9 por hamburguesa).

El ejemplo anterior nos sirve para entender mejor la naturaleza dual de los costos dependiendo de si se presentan de forma unitaria o total, al mismo tiempo que demuestra la importancia que tiene el utilizar eficientemente la capacidad instalada al mximo, para competir ms exitosamente a travs del precio con bajos costos. El comportamiento de los costos est sujeto a muchas variables; sin embargo, las principales son: el tiempo, el uso de los recursos en las actividades dentro de un rango relevante y la determinacin de actividades que provocan la variacin en costos. El tiempo Segn los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo; sin embargo, en el corto plazo y en un cierto nivel relevante, ciertos costos pueden tener un comportamiento fijo. A este nivel en el que un costo permanece constante, se le denomina rango Rango relevante de tiempo relevante de tiempo. Por ejemplo, el costo de la renta de una bodega es variable en Nivel en que un costo permanece constante. el largo plazo, puesto que a travs del tiempo tendr modificaciones; sin embargo, durante un rango relevante (digamos, un ao), el costo permanecer constante independientemente de las actividades que se lleven a cabo en la bodega. En el caso de los costos variables, el rango relevante de tiempo aplica en cuanto al costo individual de los insumos que se consumen. Por ejemplo el caso de la materia prima: aunque en su totalidad el costo de sta vanar en funcin de la produccin (puesto que al incrementarse la produccin se incrementa el uso de materia prima y viceversa), se espera que su costo por kilogramo permanezca relativamente constante durante un rango relevante de tiempo. El uso de los recursos en las actividades dentro de un rango relevante La medida en que las actividades consumen recursos es otro de los factores que determinan el comportamiento de los costos. Por un lado, se encuentran aquellas actividades que consumen recursos de manera proporcional en la medida en que stas son realizadas. El consumo de dichos recursos es lo que hemos definido anteriormente como costos variables. A mayor actividad, el uso de recursos es mayor y por ende, mayor costo. Por lo general, los costos fijos no tendrn modificacin debido al aumento o disminucin de actividades si stas se encuentran en lo que se denomina un rango Rango relevante de actividad relevante de actividad. Un rango relevante de actividad es aquel en el que un costo Nivel en que los costos fijos no se modififijo ser suficiente para llevar a cabo las actividades necesarias en los diferentes carn debido al aumento o disminucin de procesos de produccin (produccin, ventas, administracin) sin que este costo (o actividades. la inversin que lo genera) tenga que ser aumentado. Por ejemplo, si las mquinas en una planta tienen una capacidad de produccin de 10 000 unidades, el costo por depreciacin (fijo) que reconocer la empresa ser constante independientemente de si se produce una unidad o se producen 10 000. Sin embargo, qu sucede si se requiriera una proCAPTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

duccin adicional de 2 000 unidades? Dado que la capacidad de produccin (rango relevante) tiene su mximo en 10 000 unidades, se tendra-que adquirir maquinaria adicional y, por ende, el aumento del costo de depreciacin aumentara debido a la depreciacin del equipo nuevo. Conocer el rango relevante de actividad es muy importante para el administrador, puesto que le permite tomar decisiones y planear en funcin al comportamiento esperado de los costos en el futuro. Cuando un costo fijo ha alcanzado su mximo potencial de generar ingresos y requiere ser aumentado para enfrentar un incremento en las actividades, se dice que es escalonado. El comportamiento de los costos fijos escalonados se aprecia en el siguiente ejemplo.

Ejemplo Hierro Forjado, S.A. de C.V., es una empresa que se dedica a la produccin de artculos de metal. Francisco Javier Cruz, el director de produccin de la empresa, ha determinado que durante el prximo semestre la compaa requerir 1 000 soldaduras mensuales. Para llevar a cabo dicha actividad, se requiere contar con diez soldadores, puesto que cada uno de ellos puede realizar hasta 100 soldaduras al mes. El salario de cada soldador es de $4 000, lo que da un total mensual de $40 000 por concepto de salarios a los soldadores. Cul es el rango relevante de actividad del costo por estos salarios? Para determinar el rango relevante de actividad para el costo de salarios de soldadores, analicemos las actividades que cada soldador realiza. De acuerdo con Francisco Javier, cada soldador puede realizar 100 soldaduras al mes. Esto es, si se requieren 1000 soldaduras en el mes, los diez empleados podrn satisfacer perfectamente la necesidad de soldadura de la empresa. Pero, qu sucedera si se requirieran 1 001 soldaduras en el mes? Definitivamente, la capacidad prctica de mano de obra tiene un tope de 1 000 soldaduras al mes (10 empleados X 100 soldaduras al mes por cada empleado) y, por lo tanto, se tendra que contratar a un soldador adicional para poder enfrentar este incremento, lo cual hara que el costo fijo por concepto de salarios a soldadores aumentara a $4 000, es decir $44 000 mensuales. Por otro lado, si sucediera una disminucin en la produccin, y se requirieran 900 soldaduras en lugar de las 1000 planeadas, se tendra capacidad ociosa de mano de obra, y uno de los soldadores tendra que ser reubicado a otra rea de la planta puesto que con slo nueve soldadores puede completarse la cuota mensual. En este caso, el costo fijo disminuira en $4 000, ubicndose en $36 000 anuales. En resumen, en un rango de 901 a 1000 soldaduras, el costo fijo por salario de soldadores sera $40 000; si se requirieran 900 soldaduras, se requeriran slo 9 empleados y el costo bajara a $36 000; y si se requirieran 1 001 soldaduras, se tendra que contratar a un soldador adicional lo que implicara un costo total por salario a soldadores de $44 000. Por lo tanto, el rango relevante de actividad es de 901 a 1 000 soldaduras.

FIGURA 2-5 Costos de salarios de soldadores en Hierro Forjado, S.A.

50000

45000

40000

35000

30000

25000

20000

15000 500 500 600 600 700 700 800 800 900 900 1000 1000 1100

C. El comportamiento de los costos

Ahora bien, el concepto de rango relevante de actividad no se limita a los costos fijos, puesto que los costos variables tambin se pueden ver afectados por este lmite. Trabajar dentro de un determinado rango relevante permite a la empresa negociar un determinado precio por unidad del insumo, el cual podra disminuir si se incrementara la produccin (y por lo tanto, su uso) o aumentar si se produce por debajo del rango relevante de actividad y ya no ser candidatos a los descuentos que el proveedor puede ofrecer por un determinado nivel de compras.
v

Media utilizada para costear las actividades Como ya se mencion, los costos fijos permanecen sin cambio independientemente de que se transforme la actividad dentro de un rango relevante. Por su parte, los costos variables cambian en funcin de las modificaciones que sufre la actividad. Lo ms adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos variables es la determinacin de generadores de costos (cost-drivers), es decir, cules son las actividades que provocan que se incurra en costos y mediante los cuales se explican los cambios que experimentan los costos en las actividades, segn el nivel en el que se trabaje al medir los cambios realizados. Los generadores de costo pueden clasificarse en dos categoras: los basados en las unidades, como por ejemplo cuando se produce o se vende una unidad adicional; y los que no se basan en unidades, como aquellos costos que cambien en funcin de actividades como movimientos de materiales, el nmero de rdenes o requisiciones, las horas de inspeccin, etctera. En un sistema de costeo tradicional, los generadores de costo generalmente estn basados en unidades; sin embargo, con el advenimiento de las nuevas filosofas de costeo (como costeo basado en actividades y costeo basado en metas) y el incremento en el uso de sistemas de informacin, cada vez ms las empresas estn cambiando su paradigma de costeo hacia uno ms justo y ms apegado a la realidad. En el captulo 3, se dar una explicacin ms amplia acerca de los nuevos sistemas de costeo y su efecto en la toma de decisiones y la creacin de valor para la empresa. El anlisis del comportamiento de costos es el ms relevante que debe efectuarse en todas las organizaciones, porque sin l es imposible efectuar una administracin que propicie el diseo de estrategias que permitan a la empresa crear valor y as ser capaz de competir y permanecer en el largo plazo. En la siguiente seccin, se analizarn las diferentes formas en que una empresa puede estimar sus costos fijos y variables en el caso que tenga costos de naturaleza semivariable.

! D. Mtodos para segmentar los costos semivariables

Si se expresaran algebraicamente, los costos semivariables estaran representados por la siguiente ecuacin:
CSV= a + bx

En donde: CSV = Costos semivariables a = Costos fijos b = Tasa de costos variables x = Generador de costo (unidades, horas mquina, horas de mano de obra, etctera). Uno de los grandes retos de un administrador en cuanto a los costos semivariables es la estimacin de los segmentos fijos y variables del costo. Para llevar a cabo dicha segmentacin, existen diferentes mtodos con mayor o menor grado de exactitud, los cuales pueden clasificarse en cuatro categoras:
CAPTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

1. 2. 3. 4.

Mtodos de estimacin directa. Mtodo punto alto-punto bajo. Mtodos a travs de diagramas de dispersin. Mtodos estadsticos (correlacin).

No hay un mtodo de segmentacin til para todas las circunstancias o partidas de costos de una empresa; cada una debe utilizar el que considere ms apropiado. Estos mtodos se aplican a las partidas semjvariables, es decir, aquellas que quedaron despus de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la porcin fija y variable. 1. Mtodos de estimacin directa: Estos mtodos se aplican en ciertos casos especficos, concretos, y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.2 Cabe destacar que estos mtodos son aplicables en casos especficos, como por ejemplo, cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a anlisis estadstico; cuando se crean nuevos departamentos que originen costos; cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo; o cuando se producen cambios en los mtodos. Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos: a) Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. Ante dicha circunstancia, mediante observaciones de ingeniera industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas que surgen. fo) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos: En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en funcin del anlisis de costos histricos; de la interpretacin de las polticas administrativas respecto a dicha partida; y de la experiencia profesional subjetiva. . 2. Mtodo punto alto-punto bajo: Este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y de la parte variable de un costo en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles. Retomando la ecuacin de costos semivariables CSV = a + bx, esta interpolacin nos dar como resultado la pendiente de la lnea que representa la tasa de costos variable (o sea, b) y la parte en que dicha lnea intercepta el eje Y (costo fijo o a). Este mtodo parte de varios supuestos: Se considera que los puntos ms altos y ms bajos del costo son los ms representativos para explicar el comportamiento habitual de los costos de la empresa. Existe una relacin lineal entre los costos variables y los generadores que impulsan ese costo. No existen factores estacionales que afecten positiva o negativamente el comportamiento lineal de los costos variables o fijos.

La gran ventaja de este mtodo es que resulta muy sencillo de calcular, ya que no requiere clculos complejos o paquetes computacionales. A continuacin se presenta la metodologa para calcular la funcin de costos semivariables utilizando el mtodo punto alto-punto bajo: a) Seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser horas-mquina, horas de mano de obra, etc., segn se considere apropiado. b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirn cambios en los costos fijos. c) Determinar el costo total en los dos niveles.

Welsh A., Glenn, Budgeting Profit Planning and Control, 4a. ed., Prentice-Hall, Englewood Cliffs, N. J., 1976, p. 318.

D. Mtodos para segmentar los costos semivariables

d)

Determinar el valor de la tasa de costo variable ("b"), utilizando el clculo tradicional para obtener la pendiente de una funcin lineal. Adaptndolo al mtodo, este clculo sera como sigue: Costo ms alto - Costo ms bajo b =~ Nivel de actividad ms alto ~ Nivel de actividad ms bajo

* Es importante mencionar que al llevar a cabo esta seleccin, exista una coherencia entre los costos y el nivel de actividad. De esta manera, el nivel de actividad ms alto deber estar relacionado con el costo ms alto de la muestra, y el nivel de actividad ms bajo deber arrojar el costo ms bajo en la muestra. Si esta pequea regla no se cumple (es decir, que el costo ms alto no corresponda el nivel de actividad ms alto y viceversa), la muestra obtenida no servir para llevar a cabo la estimacin, puesto que implica que no existe una relacin proporcional entre el nivel de actividad y el costo. e) Determinar el valor del costo fijo de la ecuacin ("a"), recurriendo a la tasa de costos variables ("b") obtenida en el paso anterior. Para determinar el componente fijo del costo semivariable, se toma el costo ms alto y se le resta el costo variable total que de acuerdo con la tasa de costos variable debe haber al nivel ms alto de actividad, de la siguiente manera:

a = CSV - b(Xmax) . max

v 7

En donde: a = Costo fijo CSVmAx = Costo semivariable mximo b = Tasa de costo variable ^mx = Nivel de actividad mximo Una vez obtenido el componente fijo y variable, es posible expresar la ecuacin de la manera que se describi anteriormente: CSV =a + bx Para ejemplificar el uso del mtodo punto alto-punto bajo, se presenta a continuacin una muestra de los costos por energticos de los ltimos cinco meses a fin de determinar su ecuacin de costos:
Costos totales
$1200000 1300000 1400000 1500000 1600000

Niveles de actividad (horas-mquina)

100000 150000 200000 250000 300000

En primer lugar, debemos determinar la tasa del costo variable o (b) del costo de energticos, de la manera siguiente:
L

Cmax -Cmm ,

$1600 000-$1200 000 300000-100000

~ X max -X. , mm

= $2 / hm

En donde: b = Tasa de costo variable Cmx/Cmin = Costo mximo/Costo mnimo X max/X mm = Nivel de actividad mximo/mnimo
CAPTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300 000 horas-mquina, cuyo costo total es $1 600 000.
a = Cmax -b(X
v

max/

a = $1600 000 -(2) ( 0 000) 30 a = $1000 000 En donde: a = Costos fijos * b = Tasa de costos variable Cmx = Costos mximos Jfmx = Nivel de actividad mximo El resultado es el monto de los costos fijos que, segn se supone, no se alteran dentro del tramo de 100 000 hasta 300 000 horas-mquina, lo cual puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este mtodo es sumamente sencillo y resulta aplicable en condiciones en las que la variacin del costo fijo no sea significativa. Es importante destacar que la parte fija (a) en la ecuacin costo semivariable respeta la periodicidad de la muestra utilizada para obtenerla, esto es, si la muestra fue mensual, el costo fijo estimado es tambin mensual y as sucesivamente. Esta situacin se presenta en cualquiera de los mtodos de estimacin que analizamos en este captulo. 3. Mtodos a travs de diagramas de dispersin: Este mtodo es de gran utilidad para complementar el mtodo punto alto-punto bajo, que con frecuencia utiliza dos puntos que no necesariamente son representativos de la funcin de costos que se est analizando para determinar su comportamiento. De esta manera, este mtodo permite a la administracin seleccionar dos puntos representativos de la funcin de costos que se analiza. Incluso si se concluyera que estos dos puntos no son representativos, se pueden seleccionar otros dos que lo sean, gracias a la forma grfica que permite, visualmente, efectuar una buena seleccin. El primer paso para utilizar este mtodo es sealar en la grfica el costo que se genera en cada uno de los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se sealan los diferentes niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos. Observando la grfica se puede suponer que el comportamiento de esta funcin de costos es lineal, por lo cual es importante seleccionar dos puntos que representen bien dicha funcin lineal, lo que constituye la gran ventaja respecto al mtodo de punto alto-punto bajo. Supongamos los siguientes datos:
Costo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $40000 50000 50000 60000 150000 90000 80000 100000 130000 120000 90000 60000

Facturas
10000 12500 17500 20000 50000 30000 25000 40000 47500 42500 30000 20000

D. Mtodos para segmentar los costos semivariables

Al observar el diagrama de dispersin en la figura 2-6 se pueden elegir los puntos que representan correctamente la relacin entre el costo y la actividad que da origen o detona el consumo de dicho insumo. Este mtodo se enriquece an ms cuando se aprovecha la experiencia de los administradores en la seleccin de los dos puntos que reflejen correctamente el comportamiento de los costos en la partida que se est analizando. Utilizando la informacin proporcionada previamente, se supondr que los administradores seleccionan lo ocurrido en enero y junio porque son los meses ms representativos de acuerdo con la experiencia de otros aos; por ello, la lnea debe pasar por los puntos 1 y 6. De acuerdo con ello, vemos cmo se calcula la parte de costo fijo y el costo variable por factura emitida. El costo y las facturas de enero son: El costo y las facturas de junio son: De donde el costo variable por factura ser: $40 000 $90 000 10000 30000

x.-x.
Donde: b = Costo variable C = Costo total X = Volumen

30000-10000

Por lo tanto, si el costo variable por factura es $2.50, la parte de costos fijos del total del costo de enero sera: a = CSV1-b(X!Y a = $40 000-(2.50) (10 000) a = $15 000 Donde: CSF, = Costo semivariable al nivel de actividad 1 a = Costo fijo b = Costo variable por factura X = Nivel de actividad 1

FIGURA 2-6 Diagrama de dispersin

160 140 120 100 80 o u 60 40 20 O 10 20 30 40 50

Facturas (miles)

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

Por lo tanto, dentro del rango de 10 000 a 47 500 facturas, el costo variable unitario por factura es $2.50 y el costo fijo es de $15 000. De lo anterior se concluye que, dentro de este rango, puede predecirse el costo del total de emisin de facturas, cualquiera que sea el nmero de facturas emitidas. Siempre se podr cuestionar si los dos puntos seleccionados son los correctos, pero por ello se puede afirmar que la calidad de la informacin obtenida sobre el comportamiento de los costos depende del juicio con que la administracin elija los dos puntos y efecte su anlisis. Tambin es cierto que ahusar el mtodo punto alto-punto bajo en un mismo nivel de emisin de facturas para determinar el costo total, el resultado va a ser diferente si se utiliza el mtodo de diagrama de dispersin. La pregunta obligada es: cul de los dos es el correcto? La respuesta es que, definitivamente, el mtodo de diagrama de dispersin, que permite visualmente escoger dos puntos representativos, es menos subjetivo que el mtodo punto alto-punto bajo; sin embargo, si se quiere reducir an ms la subjetividad, lo mejor es utilizar el mtodo de mnimos cuadrados, utilizando correlacin simple o mltiple, que se analizar a continuacin. 4. Mtodos estadsticos: El anlisis de regresin es una herramienta estadstica que sirve para medir la relacin entre una variable dependiente y una o ms variables independientes. La relacin entre una variable dependiente y una independiente se llama regresin simple; si la relacin es entFe una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresin mltiple. Este anlisis trata de mostrar la relacin entre ambas variables y la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efectos sern expresados en forma de ecuacin. Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relacin simple es: Y= a + bx Donde: Y = Costo total de una partida determinada (variable dependiente) a = Costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) b = Costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta) x = La actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente) En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para encontrar los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecnica ser la siguiente:

a=

GXHI2

A continuacin se expondr un ejemplo en el cual se determinar la parte fija y la parte variable de una partida que corresponde a un costo indirecto de fabricacin: el mantenimiento.

D. Mtodos para segmentar los costos semivariables

Ejemplo y
Observaciones Costo total de mantenimiento $6350 7625 7275 10350 9375 9200 8950 Horas de reparacin

1
2 3 4 5 6 7 8 , 9 10 11 12

1500
2500 2250 3500 3000

2250000 6250000 5062500 12250000 9000000 9610000 10890000 4000000 2890000 4410000 7562500 8410000 S*2 = 82585000

9525000 19062500 16368750 36225000 28125000 28520000 29535000 14250000 11475000 15750000 24475000 27260000 Zxy= 260571250

3100
3300 2000

7125
6750 7500 8900 9400 Iy = 98800

1700 2100
2750 2900 1.x = 30600

Aplicando las frmulas (5) y (6) se obtiene el comportamiento de los costos:

b=

12(260571250)-(30 600) (98 800) : = 1.895 12(82 585 000)-(30 600)2

Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3 401.35 y que el costo variable por hora de reparacin es de $1.895, de tal forma que si en el prximo periodo productivo se trabajaran 2 700 horas de mantenimiento, el costo total sera: CT = 3 401.35 + 1.895(2700)

(98 800) (82 585 000) - (30 600) (260 571250) a= 12(82 585 000)-(30 600)2 = 3401.35 Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables: 3^ = 3401.35 + 1.895 ()

CT = $8 517.85 Es importante que se comprenda claramente esta tcnica estadstica, pues se aplica de manera exhaustiva en las reas de contabilidad administrativa, por ejemplo en la simulacin de decisiones con el modelo costo-volumen-utilidad, la elaboracin del presupuesto de ventas, el desarrollo del presupuesto flexible, etctera.

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

Caso Granja Frtil

Granja Frtil fabrica un solo producto llamado Agro. Durante un periodo determinado incurri en los siguientes costos: Variables: Materias primas Mano de obra directa Suministros de fabricacin Gastos de entrega Comisiones de los vendedores Fijos: Depreciacin: planta y maquinaria Supervisin de planta Sueldo de gerente de planta Impuestos y seguro de planta Gastos de venta y administracin $180 000 $150 000 $100 000 $120 000 $180 000 $30 por bolsa $20 por bolsa $14 por bolsa $12 por bolsa $18 por bolsa a) se hubieran producido 10 000 unidades? b) se hubieran producido 12 000 unidades? c) se hubieran producido 14 000 unidades? 2. a) Por qu varan los costos de fabricacin en (la), (Ib) y (le)? b) Est de acuerdo con que el costo de inventario debera ser realmente ms elevado en (la) que en (16) y (le)? c) Si no est de acuerdo, puede sugerir algn modo de evitar esta situacin?

Se pide:
1. Cul sera la utilidad y el inventario final de la compaa

No haba inventarios disponibles al comienzo del periodo, pero haba 1000 bolsas de Agro en existencia al final del mismo. El precio de venta de Agro es de $195 por bolsa.

Problema-solucin
Eugenio Garza la Puente, administrador de una compaa automotriz, desea conocer el componente fijo y variable de los costos del departamento de reparacin. A continuacin se muestra la informacin de los seis meses anteriores:
Horas de reparacin
10 20 15 12 18 25

Total de costos de reparacin

$800 1100 1000

900
1050 1250

Se pide:
1. Utilizando el mtodo punto alto-punto bajo, determine el costo total del departamento de reparacin si se trabajan 14 horas. 2. Utilizando el mtodo de mnimos cuadrados, calcule el costo total del departamento de reparacin si se trabajan 14 horas. 3. Utilizando el mtodo de diagrama de dispersin: a) Determine si existe una relacin lineal entre el total de costos de reparacin y el nmero de horas. b) Suponga que el administrador de la compaa ha determinado que los puntos (18 horas-$l 050) y (20 horas$1100) son los que describen mejor la relacin entre el costo y las horas. Determine el costo total del departamento si se trabajan 14 horas. 4. Comparando los resultados segn los tres mtodos, cul es el mejor y por qu?

Problema-solucin

BIBLIOTECA

UTS

Solucin: 1. Mtodo de punto alto-punto bajo:

CFunitario = (Cmx - Cm - X,J = ($1 250 - $ 0 ) ( 5 - 10) 8072 = $450/15 = ,$30 por hora CF=CT~CSV(X) = $1 250 - $30(25) = $500 CSFal nivel de 14 horas = $500 + $3QX = $500 + $30(14) = $920 2. Mtodo de mnimos cuadrados:

10 20 15 12 18 25 100

$800
1100 1000 900 1050 1250

$8000 22000 13500 10800 18900 31250 /$105950,/

100 400 225 144 324 625 1818

$6100

(6) (105 950)-(100) (6100) = $28.30/hora (6)(1818)-(100)2 (6100) (1818) - (100) (105 950) = $544.93 (6)(1818)-(100)2 Por lo tanto: CSF= 544.93 + 28.30* CS7= 544.93 + (28.30) (14) = 941.31 3.a Diagrama de dispersin:
1400
1 200

1 000 800 600 400

200

. * .*

r-

10

15

20

25

S existe una relacin lineal entre el total de costos de reparacin y el nmero de horas.

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

3.b

b=

1100-1050 20-18

50 = = $25 /hora

a = 1100-(25) (20) = 600 CT= 600 + 25(14) =$950 4. Es difcil afirmar que tal o cual mtodo es el mejor; en realidad son complementarios. Sin embargo, el diagrama de dispersin permite seleccionar visualmente los dos puntos significativos o relevantes, lo cual facilita la determinacin correcta de la estructura de costos. El mtodo de mnimos cuadrados ayuda a verificar lo anterior y demuestra que no existe diferencia significativa entre ambos mtodos.

Cuestionario
2-1 2-2 2-3 2-4 2-5 2-6 2-7 2-8 2-9 2-10 2-11 2-12 2-13 2-14 2-15 2-16 2-17 2-18 2-19 2-20 2-21 2-22 2-23 2-24 2-25 2-26 2-27 2-28 2-29 2-30 2-31 2-32 Qu se entiende por contabilidad de costos? Cules son los objetivos de la contabilidad de costos? A travs de cules objetivos la contabilidad de costos sirve a la contabilidad administrativa? Qu se entiende por costo? Qu diferencia existe entre el concepto de costo y el de gasto? Qu diferencia existe entre el concepto de gasto y el de activo? Defina qu es una prdida contable. Clasifique y analice los costos, segn la funcin en que se incurren. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto. Explique cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que fueron calculados. Explique cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que se cargan o comparan con los ingresos. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que determina su incurrencia. Explique la clasificacin de los costos de acuerdo con su comportamiento. Mencione algunas caractersticas de los costos fijos. Mencione algunas caractersticas de los costos variables. Por qu es importante que una empresa analice y determine el comportamiento de sus costos? Explique cmo se clasifican los costos en funcin de la importancia en la toma de decisiones. Explique cmo se clasifican los costos en funcin del sacrificio ocurrido. Explique cmo se clasifican los costos en funcin del cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad de la organizacin. Explique cmo se clasifican los costos en funcin de una disminucin de la actividad de la empresa. Cul clasificacin de costos es la ms importante? Por qu? Mencione tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos. De acuerdo con el criterio de los economistas, cmo se comportan los costos a travs del tiempo en el largo plazo? Qu se entiende por capacidad prctica? Mencione la clasificacin de los generadores de costo (cost drivers). Cules son algunos de los mtodos para dividir el comportamiento de los costos? Mencione los mtodos de estimacin directa. Qu comportamiento se supone entre los diferentes niveles de actividad, en el mtodo punto alto-punto bajo? Qu ventaja tiene el mtodo de diagrama de dispersin sobre el mtodo punto alto-punto bajo? Explique en qu tcnica se fundamentan los mtodos estadsticos para analizar el comportamiento de costos. Cul de los cuatro mtodos para calcular el comportamiento de los costos es el ms eficaz? Conducen a los mismos resultados los cuatro mtodos para calcular el comportamiento de los costos?

Cuestionario

Problemas
2-1 Clasifique las siguientes partidas de costos de acuerdo con la funcin en la que se incurren (costos de produccin, gastos de administracin, gastos de venta). Cuando se trate de costos de produccin, especifique qu elemento del costo es: a) b) c) d) e) /) g) h) O j) k) O ni) n) Supervisin v Honorarios de auditores Sueldos de oficinistas Lubricantes Publicidad Atencin a clientes Materia prima utilizada Artculos para muestra Superintendencia Salarios de obreros Honorarios de abogados Comisiones de vendedores Papelera Depreciacin de muebles de oficina n) o) p) q) r) s) ) Fletes por la compra de materiales Sueldos de ejecutivos de ventas Sueldos de secretarias de produccin Mantenimiento y reparacin Luz Fletes por venta Partes para ensamblado

2-2 Determine cules partidas son controlables por el gerente de produccin y cules no lo son, utilizando C para las controlables e In para las incontrolables: a) 6) c) d) e) /) g) h) i) j) K) O Depreciacin de edificio Desperdicios de materia prima Costos de embarque Pagos por tiempo extra Energticos Precio de adquisicin de la materia Cuotas del Seguro Social Materia prima utilizada Salario de los obreros Sueldos del supervisor Sueldo del gerente de produccin Estudios de investigacin y desarrollo

2-3 Relacione adecuadamente ambas columnas. Columna 1 Costos totales variables Costo unitario variable (segn el criterio del contador) Costo unitario variable (segn el criterio del economista) Costos reales Costos totales fijos Costo presupuestado Costo unitario fijo Costo marginal (en economa) ndice de gastos generales Costos estndares Mano de obra y gastos generales Costos diferenciales Interseccin del costo marginal y la utilidad marginal Costo del periodo Punto de utilidad decreciente Columna 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Punto en el cual aumenta el costo unitario variable Permanece constante por unidad Costos no asignados a los productos Los aumentos del total son proporcionales a la produccin Disminuye con los aumentos de la produccin, pero en proporcin declinante Punto de obtencin mxima de utilidades Se usa para aplicar los gastos generales de fabricacin a los productos o trabajos Lo que se espera que sean los costos Al principio declina, se nivela y luego se eleva, segn aumente la produccin Costos incurridos Permanece constante en total Costo de conversin Costo agregado de un nuevo proyecto Costo de una unidad agregada Lo que deberan ser los costos

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

2-4 Clasifique los siguientes costos como variables, fijos o semivariables en trminos de su comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad (marque con una X): Variables a) b) c) d) ) /) g) h) i) j) Impuestos sobre propiedad Mantenimiento y reparacin Servicios pblicos Sueldos de los veridedores Materiales directos Seguros Depreciacin en lnea recta Comisin de los vendedores Depreciacin por kilometraje recorrido de un automvil Alquiler Fijos Semivariables

2-5 Clasifique los siguientes costos como costos del producto o costos del periodo (marque con unaX): Costos del producto a) b) c) d) e) /) Peras de un coctel de frutas Prima por tiempo extra de obreros Comisiones legales Seguro en equipo de oficina Gastos de publicidad Gastos de viaje Costos del periodo

2-6 Cmo deben clasificarse las partidas anotadas abajo, correspondientes a una embotelladora de refrescos? Como materiales directos al producto? Como materiales indirectos para el producto? (Marque con unaX): Materiales directos a) b) c) d) e) Jarabes Agua carbonatada Botellas no retornables Corcholata Canastilla de seis botellas Materiales indirectos

2-7 Suponga que el punto alto de un rengln de costo es de $50 000 con produccin de 20 000 unidades, y el punto bajo es de $20 000 con 5 000 unidades. a) b) c) d) e) Qu diferencia hay en el costo? De cunto es la diferencia en costos en cada nivel? Qu diferencia hay en el volumen de produccin? Cul es la de volumen? Cul es el costo variable de cada unidad fabricada? Cul es el costo variable cuando se fabrican 20 000 unidades? Cul es el costo fijo?

2-8 Joaqun Soto trabaja individualmente como contador pblico. Disfruta de su trabajo, es muy hbil y muy solicitado. Soto ha aumentado sus honorarios considerablemente durante los dos ltimos aos, pero no puede aceptar a todos los clientes que desean sus servicios contables. Ha trabajado un promedio de nueve horas diarias, seis das a la semana, por cuarenta y ocho semanas al ao. Sus honorarios promedian $125 por hora. Sus costos variables pueden ser ignorados para propsitos de decisin. Ignore los impuestos a la utilidad.

Se pide:
a) Soto quiere reducir sus horas. Est considerando no trabajar los sbados, sino trabajar diez horas diariamente de lunes a viernes. Cul sera su utilidad anual si continuara trabajando en el mismo horario, y cul si adoptara el nuevo horario? b) Cul sera su costo de oportunidad por el ao si no trabajara las horas extra? 2-9 David Margin se retir de su empleo y planea operar un negocio que vende carnada en Villa de Santiago, N.L. Siempre le han interesado los botes y la pesca y considera que sta es una oportunidad para vivir y trabajar en ese ambiente. Ha preparado ingresos y costos estimados por un ao como sigue:
Problemas

Ingresos Costos de materiales y accesorios Gastos por sueldos Gastos por renta Gastos por electricidad Gastos variables Total de costos y gastos Utilidad de operacin

$380000 110000 90800 40200 6000 4000 251 000 $129000

Mientras el seor Margin consideraba esta oportunidad recibi una oferta de trabajo de medio tiempo como asesor de negocios por $180 000 anuales. Esto significara que no podra operar su negocio. Pero piensa seguir rentando el local para tener su oficina.

Se pide:
a) Si el seor Margin decide trabajar como asesor, cul es el costo de oportunidad de esta decisin? b) Cul es el costo sumergido en este anlisis de decisin? 2-10 La compaa Apolo emplea un experto en mantenimiento cuando la fbrica opera entre cero y 1 000 horas-mquina y sigue la regla de emplear a otro por cada aumento de 1 000 horas-mquina o fraccin. Cada experto en mantenimiento recibe $ 600 al mes. Conteste lo siguiente (marque con unaX; existe una sola respuesta): 1. El gasto mensual de mantenimiento cuando la fbrica opera 7 500 horas-mquina es: a) $4200 b) $4500

c) $4 800 d) $4500000

e) Ninguna de las anteriores

2. El gasto mensual de mantenimiento cuando la planta opera 2 500 horas-mquina es: a) $1 200 b) $1800 c) $1 500 d) $1 080 000 e) Ninguna de las anteriores

3. El costo variable unitario del gasto de mantenimiento por el mtodo punto alto-punto bajo es: a) $0.6/h b) $0.66/h c) $300/h d) $684/h ) Ninguna de las anteriores

2-11 La compaa Baja California Norte, S.A., est realizando un estudio sobre el mantenimiento que ha utilizado, pues desea determinar cmo se encuentran distribuidos sus costos. Hasta el momento tiene los datos siguientes de cada uno de los ltimos seis bimestres.
Horas de mantenimiento
4900 4700 4850 5000 4950 5200

Bimestre

Total gastos de mantenimiento

$21010 20330 20840 21350 21180 22030

1
2 3 4 5 6

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

Se pide:
Obtenga el total de costos fijos y variables en los niveles mximo y mnimo de actividad, utilizando la tcnica de punto altopunto bajo. 2-12 La compaa Regio, SA, est interesada en una empresa que significa una importante competencia. Entre los datos de la empresa competidora tiene los siguientes: la planta opera a un nivel que oscila entre 80 y 100% de su capacidad. Cuando su nivel de actividad es de 80% los costos variables de fabricacin totalizan $108 000. A su nivel normal de 90% la empresa utiliza 40 500 horas de m;ano de obra directa y tiene costos de fabricacin totales de $371 500.

Se pide:
Obtenga los costos de fabricacin fijos y variables al 80 y 100% de su capacidad. 2-13 Los siguientes datos se consideran representativos de lo ocurrido en un ao en la empresa Sonora, SA, en lo que se refiere a sus costos de produccin.
Horas de mano de obra 9000 8000 10500 12000 10500 Costos de produccin
$51 750

47250 58500 65250 58500

Se pide;
a) Utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo, determine el costo variable por hora de mano de obra, as como el costo fijo a nivel mximo. b) Utilice los datos obtenidos para calcular los costos de produccin de 10 000 y 11 000 horas. 2-14 La compaa Moderna ha observado los siguientes costos totales de sus partidas globales operando a distintos niveles con base en horas de mano de obra directa:
Horas de mano de obra directa 80000 85000 $42500 10625 15625 8063
3031 5031

90000
$45 000 11250

95000 $47500
11875

TOO 000
$50000 12500 17500 8250
3125 5125

Materiales Mano de obra Gastos ind. de fab. Gastos de venta Investigacin y desarrollo Gastos administrativos

$40000 10000 15000

8000 3000 5000

16250
8125

16875
8183

3062 5062

3094 5094

Se pide:
Determine los costos fijos y la tasa variable de cada costo, aplicando punto alto-punto bajo. Compruebe la veracidad de sus datos con los niveles intermedios. 2-15 Con base en los datos del problema 2-14, resuelva el siguiente problema. La compaa Moderna contrat a especialistas con la finalidad de que apliquen un mtodo distinto para obtener los costos fijos y la tasa variable por hora de mano de obra directa, pero slo de los gastos indirectos de fabricacin y de los gastos administrativos. Los especialistas utilizaron mnimos cuadrados. Cules fueron los resultados?

Problemas

2-16 La empresa Siglo XXI, SA, observ las siguientes fluctuaciones de sus costos de materiales indirectos durante cada uno de los meses del ao pasado, con base en horas de mano de obra directa:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Horas de mano de obra directa
23 22 19 21 25 25 27 28 30 30 28 29 295

Costos de materiales indirectos

$39000 38000 36000 37000 40000 40000 44000 46000 48000 48000 46000 47000 $509000

1. El costo variable y el costo fijo, mediante el mtodo punto alto-punto bajo, es: a) CF = $4 500 CV = $1 500/h b) CF = $5 662 CV = $1496/h c) CF = $15 273 CV = $1090.90/h d) CF = $2 984 CV = $1 572/h e) Ninguna de las anteriores 2. Los costos totales de materiales indirectos, operando a 27 horas de mano de obra directa con el mismo mtodo, son: a) $45750 b) $46 014 c) $44 727.30 d) $45428 ) Ninguna de las anteriores

2-17 Vulcano, SA, es una empresa que se dedica a la fabricacin de diferentes productos metlicos. En la elaboracin de uno de sus productos requiere de 5 600 a 8 400 horas mensuales de trabajo. Su capacidad estndar es de 7 000 horas. Sus gastos de fabricacin en los extremos de ese margen son los siguientes:
Nivel mnimo Mano de obra directa Depreciacin de maquinaria Reparaciones y mantenimiento Accesorios Alquiler del edificio
$5740000 245000 280000 560000 490000 210000 $7525000

Nivel mximo
$6860000 245000 420000 840000 490000 260000 $9115000

Luz
Total

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

Se
a) Obtenga la estructura de costos fijos y variables de cada partida. Aplique el mtodo de punto alto-punto bajo. b) Compruebe los resultados finales de ambos niveles. 2-18 La compaa Coniferas, S.A., est realizando un estudio acerca de sus costos indirectos de fabricacin por medio del cual desea conocer la estructura de sus costos. Los datos con los que cuenta hasta el momento son los siguientes:
Horas MOD
100 150 200 250 300 350

Costos indirectos de fabricacin

$40000 60000 80000 100000 120000 140000

Se pide:
Obtenga el total de costos fijos y variables por el mtodo de mnimos cuadrados. 2-19 Con los datos del problema 2-18, obtenga el total de costos fijos y variables en los niveles mximo y mnimo de actividad, utilizando la tcnica de punto alto-punto bajo. 2-20 A continuacin se presentan los datos obtenidos durante las ltimas seis semanas de los costos de produccin incurridos por la compaa Tamaulipas, S.A.
Horas de mano de obra Costo de produccin
$5000 3440 5600 6500 7400 11840

1
2 3 4 5 6

2500
1250

3000 3750 4500 8200

Se pide:
Calcule los costos de produccin totales de 4 000 y 7 000 horas utilizando el mtodo punto alto-punto bajo. 2-21 Con los datos del problema 2-20, calcule la tasa variable y los costos fijos utilizando el mtodo de mnimos cuadrados. 2-22 Artemio Garza, gerente de la planta, no estaba de acuerdo con el nuevo sistema de costos que quera implantar el contralor de la misma. "Si tratamos de considerar cada pedacito de material que se desperdicia, nunca tendremos ningn trabajo terminado. Todo el mundo sabe cuando alguien quiere echar a perder las cosas. Esto es una prdida de tiempo y yo no lo voy a permitir!"

Se pide:
1. Por qu se supone que el contralor quiere que el material desperdiciado quede asentado en un reporte? Si "todo el mundo" sabe cul es la tasa de desperdicio, qu beneficios genera el reporte del material desperdiciado? 2. Asuma la posicin del seor Garza y analice si est actuando bien.

Problemas

BIBLIOTECA

UTS

2-23

Claudia Margin ha operado un consultorio dental durante los ltimos cinco aos. Como parte de su servicio, ella realiza limpieza dental. Ha notado que el costo de este servicio se ha incrementado de acuerdo con el aumento de pacientes. A continuacin se presentan los costos del servicio de los ocho meses anteriores:
Mes Paciente Costo total $2000 2500 3000
1900

Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

320 480 600 200

720 560 630 300

4500 2900 3400 2200

Se pide:
1. Prepare un diagrama de dispersin utilizando los costos en el eje vertical y el nmero de pacientes en el eje horizontal. Basado,en la grfica, existe una relacin lineal entre los costos de la limpieza dental y el nmero de pacientes? 2. A pesar de los resultados de la grfica, suponga que el analista de costos decide que los puntos (560-$2 900) y (300-$2 200) son los que describen mejor la relacin entre los costos y la actividad. Suponga que 450 pacientes estn esperando recibir el servicio de limpieza dental en el mes de junio. Cul es el costo esperado de la limpieza dental para ese mes? 3. Calcule el costo estimado de la limpieza dental para el mes de junio suponiendo que el nmero de pacientes es de 450 utilizando el mtodo punto alto-punto bajo. 4. Cul de los dos mtodos (diagrama de dispersin y punto alto-punto bajo) es mejor? Explique. 2-24 El gerente de la compaa Atlntico ha decidido desarrollar frmulas de actividad de costos para sus gastos indirectos de fabricacin ms importantes. Atlntico utiliza un proceso de manufactura altamente automatizado, y la energa consumida es considerada una actividad mayor. Los costos de energa son significativos para el costo de manufactura. Un analista de costos ha decidido que los costos de energa son semivariables; as pues, se deben separar los elementos fijos de los variables para que el comportamiento del uso de energa como actividad pueda ser descrito apropiadamente. Los siguientes datos son de los ocho trimestres pasados:
Trimestre Horas-mquina 20000 25000 30000 22000 21000 18000 24000 28000 Costo de energa
$26 300

1
2 3 4 5 6 7 8

29350 32500 27600 26650 24700 28600 32200

Se pide:
1. Calcule el costo variable y el costo fijo, mediante el mtodo punto alto-punto bajo. a) b) e) Calcule los costos fijos para un nivel de 22 000 horas. Calcule los costos fijos para un nivel de 20 000 horas, Explique la diferencia en los resultados.

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

2. Prepare una grfica de costos de energa contra horas-mquina. a) El experto en costos determin que los puntos representativos son (22 000 horas, $27 600) y (24 000 horas, $28 600). Con base en estos puntos, determine la parte variable por hora y los costos fijos de la energa. b) Suponga que los puntos representativos son (22 000 horas, $27 600) y (25 000 horas, $29 350). Calcule los costos fijos y variables. c) Explique la diferencia en costos al calcular cada nivel. 3. Utilice el mtodo de mnimos cuadrados y determine la parte variable por hora y los costos fijos de energa. 4. Calcule el costo esperado de 23 000 horas-mquina utilizando los mtodos mencionados. ) Qu mtodo recomendara? b) Explique. 2-25 El hospital regional Montemorelos recopil informacin de todas sus actividades de los ltimos siete meses. A continuacin se presenta la informacin del rea de cuidados intensivos:
Horas de Costo cuidados intensivos

Septiembre 2007 Octubre 2007 Noviembre 2007 Diciembre 2007 Enero 2008 Febrero 2008 Marzo 2008

$69500 64250 52000 66000 83000 66500 79500

1700 1550 1200 1600 1800 1330 1700

Se pide:
1. Utilizando el mtodo punto alto-punto bajo, calcule la parte variable por hora y los costos fijos de la actividad de cuidados intensivos. 2. Mediante un diagrama de dispersin, prepare una grfica de la actividad de cuidados intensivos utilizando la informacin anterior. (Separe los acontecimientos ocurridos durante 2007 y los ocurridos en 2008.) 3. Segn la informacin de diciembre de 2007, se adquiri un equipo para monitorear el ritmo cardiaco y adems se contrat un supervisor. La depreciacin del equipo y el sueldo del nuevo supervisor suman $10 000 mensuales. Utilizando el diagrama de dispersin del punto 2, calcule la parte fija y variable aplicable a los gastos de octubre de 2007, y la parte fija y variable aplicable al mes de marzo de 2008.

Problemas