Auditoria TRIBUTARIA Tema: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

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INTRODUCCION
Actualmente los activos intangibles tienen gran importancia en el mundo empresarial, puesto que representan uno de los elementos de mayor relevancia en una empresa y asimismo porque contribuyen sustancialmente a la generacin de beneficios para la entidad. No obstante, podemos apreciar que la Ley del Impuesto a la Renta ni su reglamento, han establecido una definicin sobre lo que debemos entender por un activo intangible, por lo cual es necesario remitirnos a la normatividad contable para dilucidar dicho concepto. En esa lnea, la NIC 38 Activos Intangibles seala que un intangible es un activo de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que adems cumple con los criterios de identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos futuros.

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Vigencia en el mbito 31 de Marzo 2004 01 Enero 2005

Internacional

Aplicacin Opcional Aplicacin Obligatoria

Vigencia en el Per

01 de Enero 2005

01 Enero 2006

Aplicacin Opcional Aplicacin Obligatoria

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NIC 38 se aplica Todos los Activos Intangibles
Excepciones
Activos financieros (NIC32/39y27/28/31) Activos de exploracin y evaluacin(NIIF6) Inversiones en el desarrollo y extraccin de recursos minerales, petrleo, gas natural, en general, recursos no renovables Intangibles para la venta en el curso del negocio (NIC2yNIC11) Activos por impuestos diferidos (NIC12) Contratos de arrendamiento (NIC17) Activos derivados de compromisos con empleados(NIC19) Goodwill derivados de combinaciones de negocios(NIIF3) Costos de adquisicin diferidos e intangibles derivados de contratosdeNIIF4 Activos no corrientes disponibles para la venta(NIIF5)
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NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

DEFINICION

ACTIVO INTANGIBLE

Un activo no monetario identificable sin sustancia fsica

Cumplen con los requisitos de la definicin de un Activo Intangible: Beneficios Econmicos Futuros

Identificabilidad

Control

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Vida til
Vida til de un activo intangible es: 1 Finita 2 Indefinida

Se amortiza

No se amortiza

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Factores a considerar para determinar la vida til

.La utilizacin esperada del activo por parte de la entidad Los ciclos tpicos de vida del producto La incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica Estabilidad de la industria en la que opera el activo Las actuaciones esperadas de los competidores Periodo de control y lmites legales, tales como fechas de vencimiento

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Amortizacin
El importe amortizable de un activo intangible con vida til finita

Se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til

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Tratamiento Tributario a los Activos Intangibles
En el Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no estuviese expresamente prohibida por Ley.

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Asimismo:
El inciso g) del Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un slo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
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NIC 38 ACTIVO INTANGIBLE

En este sentido , el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta :

El inciso a) del Artculo 25 del mencionado Reglamento menciona que para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). No se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
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ANALISIS DEL TRIBUNAL FISCAL : Resolucin N 09518-2-2004 Expediente N 6528-2022 Asunto: Impuesto a la Renta Ejercicios: 1996 a 1999 Procedencia : Lima Fecha: Lima, 7 de Diciembre del 2,004
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CONCLUSIONES
* El concepto o definicin de lo que debe entenderse por un activo intangible no se encuentra ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, por ello es necesario recurrir a la NIC 38, que resulta vlido acudir a las normas contables como medio de interpretacin, segn lo permite la Norma IX del Cdigo Tributario.

*El tratamiento contable de los intangibles previstos en la NIC 38 no siempre es recogido por las normas tributarias tal como ocurre con los plazos de amortizacin, y la clasificacin de activos intangibles de duracin limitada y no limitada, pero en todos los casos estas diferencias se desprenden expresa y claramente de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
*De acuerdo al reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta entre los activos que poseen una vida til limitada, y por tanto pueden ser amortizados y deducidos del Impuesto a la renta tenemos a las patentes, modelos de utilidad, derechos de autor, derechos de llave, software, procesos o frmulas secretas. Las normas tributarias establecen la
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CONCLUSIONES
posibilidad de amortizar los intangibles de duracin limitada en un plazo mximo de 10 aos, o en su defecto deducirlo en un solo ejercicio. Tributariamente se consideran activos de duracin ilimitada a las marcas, nombres comerciales, etc., es decir aquellos intangibles que por su naturaleza pueden ser utilizados en exclusiva por una o ms personas sin considerar un lmite de tiempo.

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RECOMENDACIONES
*Sera recomendable que los conceptos relativos al plazo sean precisados de manera expresa por una norma reglamentaria, a fin de evitar incurrir en procesos administrativos innecesarios. *En el caso de una situacin distinta cuando no existiendo norma tributaria expresa o existiendo, sta no se encuentra claramente delimitada, pues en estos casos se recomienda que se deba recurrir a otras normas, segn lo previsto en la Norma IX del Cdigo Tributario. En efecto, el Cdigo dispone que En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se le opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se le aplicaran los principios del derecho Tributario o en su defecto los principios del derecho administrativo y los principios generales del Derecho.

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Enunciado: En el mes de agosto 2011 la empresa La Brisa envi a 2 trabajadores al curso como vender ms y mejor por el cual pago el importe total de S/. 1,784.86 (incluido IGV). Se sabe que la empresa asumi el 50% y los trabajadores el otro 50% Cul es el tratamiento contable que se debe aplicar?

Tratamiento Contable:
En el caso planteado, se produce una disminucin de recursos de la empresa slo por el importe que efectivamente asume, es decir, nicamente por la suma del cincuenta por ciento (50%) el costo del curso al que asistieron sus trabajadores. En este sentido an cuando desembols la totalidad del importe pagado, cuantitativamente su patrimonio se ha afectado parcialmente, dado que la mitad del importe involucrado le genera un derecho a cobrar que ser amortizado mediante el correspondiente descuento va planilla al trabajador. De conformidad con el prrafo 57 de la NIC 38 deben reconocerse como gasto y no como activo los desembolsos en actividades de capacitacin, lo que implica que se afecte a resultado la suma de S/. 756.30 dado que el monto de S/. 136.13 podr recuperarlo como crdito fiscal, tal como se muestra en los siguientes asientos.

Tratamiento Tributario:
Para efectos del Impuesto General a las Ventas se requiere para tomar el crdito fiscal que el IGV consignado en el comprobante de pago cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV. Un aspecto importante a considerar es el cumplimiento de los requisitos sustanciales, especficamente para este caso, se debe verificar si el gasto resulta aceptable para fines del Impuesto a la Renta, lo que significa analizar la deduccin del mismo como seala a continuacin.

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Para el Impuesto a la Renta, de conformidad con el artculo 37 del TUO de la Ley Impuesto a la Renta, los gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera categora son aquellos que cumple con el principio de causalidad, es decir, se incurren en ellos para generar o mantener la fuente productora de renta. En el caso planteado, se advierte que una mejora en los conocimientos de los vendedores de la empresa redundar en los beneficios que obtenga la empresa de los servicios brindados por el trabajador, sin embargo, debe tomarse en cuenta tambin el literal II) del artculo ya mencionado que seala expresamente como gasto deducible aquellos destinados a prestar al personal servicio culturales y educativos e incluso cumplir los criterios de generalidad y razonabilidad del mismo.

NIC 39
INSTRUMENTOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN
Actualmente los instrumentos financieros derivados y las operaciones efectuadas a travs de ellos, es un tema que aparece en los principales titulares de la prensa financiera nacional e internacional debido a su participacin en grandes acontecimientos como prdidas espectaculares o colapsos de empresas. La coyuntura gira en torno a la baja del dlar, as como de los precios de productos de primera necesidad y productos que son activos que se comercializan en los principales mercado de capitales, y ello es de suma trascendencia debido a que la mayora de las transacciones que se realizan en dichos mercados es a travs de los instrumentos financieros derivados.

CONCEPTO

INSTRUMENTO FINANCIERO

TIPOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

PRIMARIOS
VALORES PRSTAMOS

TIPOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS OPCIONES DERIVADOS FUTUROS SWAPS

CONTRATO SWAP
CONTRATO SWAPS

Un swap es un contrato financiero entre dos partes que acuerdan intercambiar flujos de caja futuros. Se trata de contratos hechos "a medida" es decir, con el objetivo de satisfacer necesidades especficas de quienes firman dicho contrato.

CONTRATO FORWARDS
Un forward es un contrato en el que se define un acuerdo entre dos partes, por el cual se comprometen a intercambiar una cierta cantidad de un activo en una fecha futura a un precio determinado. Los participantes de este tipo de contrato son un comprador y un vendedor, los cuales pueden ser, por ejemplo, dos entidades financieras o una entidad financiera y una empresa no financiera.

Caractersticas de los Contratos Forward.

Variable subyacente, es como se denomina al precio del activo o a

la variable de cuyo valor depende el precio del forward; Precio (o tasa) forward, es el valor acordado para la variable subyacente Nocional, indica la cantidad del activo involucrado; Fecha de vencimiento, se refiere a la fecha en que se har la liquidacin del contrato, de acuerdo a la forma que se haya acordado; y Forma de liquidacin, que puede ser a travs de: el pago (o recibimiento) y la recepcin (o la entrega) del activo, lo que usualmente se denomina liquidacin por entrega fsica; o el pago de la diferencia entre el precio de mercado en la fecha de vencimiento y el precio previamente acordado, lo que se denomina liquidacin por compensacin.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS ANALIZADOS POR NUESTRA LEGISLACIN TRIBUTARIA

El TUO de la Ley del IR define los contratos forward, de futuros, de opcin y Swaps Financieros. Podemos afirmar que nuestra legislacin tributaria adopta estos conceptos de manera genrica pero considerando las caractersticas importantes e inherentes propia de estos contratos, por lo cual muchas posibilidades de contratacin que cumplan con stas caractersticas bsicas podrn ser considerados como Instrumentos Financieros Derivados para efectos tributarios.

CLASIFICACIN DE LOS IFD DE ACUERDO AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

La clasificacin de los Instrumentos Financieros Derivados en aquellos que son destinados a fines de cobertura y aquellos que no en base a la aplicacin de Ratio de Eficacia. En ese sentido, los instrumentos financieros que se sometern a la medicin de eficacia sern aquellos que no se negocien en un mecanismo centralizado de negociacin as como los negociados en mercados reconocidos exceptuando los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera; los cuales se rigen por sus propias reglas.

IMPUTACIN DE LAS RENTAS

NIC 39 La empresa reconocer todos sus derechos y obligaciones contractuales por instrumentos derivados tales como activos y pasivos respectivamente en su balance. Art. 57 de la LIR En el caso de, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los hechos.

El tratamiento tributario para el reconocimiento de los ingresos

APLICACIN DE LO QUE ESTABLECE

CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
Art. 57 inciso a) de la LIR Devengamiento de los ingresos Se consideran devengadas las rentas y prdidas originadas en IFD, sin hacer distincin alguna respecto de IFD contratados con fines de cobertura o especulativos. Art. 21 inciso w) de la LIR Deducibilidad de los gastos Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente que estn vinculados con instrumentos financieros derivados con o sin fines de cobertura, sern deducibles en su integridad

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC NORMAS TRIBUTARIAS ajustes por prdidas no instrumentos
La entidad reconocer un activo financiero o No reconocen un pasivo financiero en su balance, cuando, y ganancias o slo cuando, dicha empresa se convierta en realizadas en parte obligada. financieros.

ACTIVOS FINANCIEROS No son deducibles para la determinacin de la renta neta Acciones negociables: Acciones cotizadas imponible de 3ra categora, las en bolsa y Bonos lquidos en BVL. asignaciones destinadas a la Disponible para la venta: Acciones que no constitucin de reservas o dan lugar a control o influencia significativa. provisiones cuya deduccin no Cuentas y prstamos por cobrar generados admite la LIR (inciso f) Art. 44 LIR. por la empresa

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Mantenidos hasta su vencimiento: Bonos y Las rentas de la 3 carteras de colocaciones adquiridos para ser categora se mantenidos hasta su vencimiento consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Al reconocer inicialmente un activo financiero o Los Gastos se un pasivo financiero, la entidad los valorar por imputaran en el su valor razonable ajustado, en el caso de un ejercicio en que se activo financiero o un pasivo financiero que no se devenguen. Art 57 de la contabilicen al valor razonable con cambios en LIR. resultados, por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.

NIC
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorar por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
Posteriormente todos los activos financieros deben valorizarse a su valor razonable (fair value) sin deducir el costo de transaccin en que pueda incurrir en su venta o puesta a disposicin.

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC
Medicin posterior de activos financieros

Activos financieros (AF)

Negociables Inversiones mantenidos hasta su Vencimiento Prestamos y cuentas por cobrar AF disponible para la venta

Medicin Valor razonable Costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa inters efectiva Con cotizacin: VR Sin cotizacin: Costo Histrico

Contabilizacin EEFF Cambios en resultados del periodo Resultados Resultados Directamente en el patrimonio hasta que el AF se d de baja Luego se reconocer en resultados

CONCLUSIONES
Las modificaciones efectuadas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, son una clara aplicacin de la NIC 39 Los instrumentos financieros derivados debern contabilizarse en el Balance de situacin de la empresa a su valor terico.

La contabilizacin de las coberturas de los tipos de cambio en las cuentas est sujeta a condiciones ms estrictas.
Slo las partidas que cumplan los criterios para ser designadas como activo y pasivo podrn registrarse en el balance.

CASO PRCTICO
NIC 39
INSTRUMENTOS FINANCIEROS

EN QU MOMENTO SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO POR COBRANZA DUDOSA?

El contador de la empresa AEROPLANET S.A.C. nos comenta que al 31.12.2011 est pendiente de cobro la factura N 001-2045 por S/. 5,900, emitida el 01.02.2011 y cuyo plazo para su cancelacin venci el 01.03.2011.

Sobre el particular, nos consulta s puede reconocer la cobranza dudosa y s la misma puede ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Considerando que la empresa cuenta con documentos (cartas notariales, planillas de cobranza, entre otras) que evidencian las gestiones de cobro.

TRATAMIENTO CONTABLE
De acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, los activos financieros (dentro de los cuales se incluyen las cuentas por cobrar) deben ser evaluadas al final de cada ejercicio para verificar si existe alguna evidencia objetiva de deterioro o no.

NIC

La evidencia objetiva de que un activo o un grupo de activos estn deteriorados incluye entre otros, los siguientes eventos que causan la prdida:

a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado; b) Infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o el principal; c) Es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de reorganizacin financiera.

TRATAMIENTO CONTABLE
Considerando el caso expuesto por la empresa AEROPLANET S.A.C. podemos concluir que la cuenta que est pendiente de cobro evidentemente tiene indicios de deterioro, pues desde su vencimiento se han realizado gestiones de cobro (cartas notariales, planillas de cobranza, entre otras), no obstante ello, no se ha podido realizar la cobranza.

Registro contable:

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto prescribe que para que una estimacin de cobranza dudosa pueda ser deducible tributariamente, la misma debe cumplir con dos requisitos fundamentalmente:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante: Anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, se demuestre la morosidad del deudor, el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha

b) Que la provisin (entindase estimacin) al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

Verificar s se cumple con alguna de las siguientes condiciones, para determinar la deduccin del gasto correspondiente:
SUPUESTO La deuda est vencida y se demuestra la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios? OBSERVACIN Aun cuando la deuda est vencida, la empresa no ha logrado demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad

Se demuestra la morosidad del deudor La existencia de cartas notariales, planillas mediante la documentacin que evidencie de cobranza, entre otros documentos, las gestiones de cobro luego del demostrara la morosidad del deudor vencimiento de la deuda?
Se haya realizado documentos? el protesto de Los documentos por cobrar no se han protestado No se ha iniciado algn procedimiento judicial de cobranza

Se ha iniciado procedimientos judiciales de cobranza?

Han transcurrido ms de doce (12) meses No han transcurrido ms de 12 meses desde desde la fecha de vencimiento de la la fecha de vencimiento obligacin sin que sta haya sido satisfecha?

CONCLUSIN
Como se observa de lo anterior, la empresa AEROPLANET S.A.C. podra demostrar que sobre la deuda vencida se han efectuado distintas gestiones de cobranza. Ello implicar que la estimacin de cobranza dudosa por esta deuda podra ser deducida tributariamente en el ejercicio en que fue reconocida como tal.

CASO PRCTICO

La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un inters anual simple del 22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la obligacin se cancelar al vencimiento del plazo. Cul sera el asiento contable por la provisin del prstamo entregado?

TRATAMIENTO CONTABLE
Se detallan las 4 categoras en las que se clasifican los activos financieros, siendo una de ellas la referida a los prstamos y partidas por cobrar.
El reconocimiento tanto del activo financiero como del pasivo financiero se dar en tanto surja la obligacin y derechos de ambas partes.

NIC 39

Este reconocimiento deber efectuarse al costo que ser al valor razonable de las prestaciones y contraprestaciones que se hayan generado.
Regula que despus del reconocimiento inicial, la entidad valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

TRATAMIENTO CONTABLE
En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 seala que los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de acuerdo con la NIC 39.

De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efecte el prstamo deber valorarse el activo financiero incluyendo el inters a devengar por dicha transaccin. Asimismo, el inters se imputar a resultados mensualmente a lo largo del perodo acordado para efectuar la devolucin, sean o no cobrados.

TRATAMIENTO CONTABLE

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA

Art. 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses generados por el prstamo otorgado resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor cantidad que devuelva

Cuando se cobren intereses por prstamos realizados entre partes vinculada, se deber aplicar lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR el cual nos remite a la aplicacin de las normas de precios de transferencia contenidas en el artculo 32-A de la LIR.
Los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que proviene de una operacin realizada con un tercero, en virtud a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 32 de la mencionada Ley.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se encuentran gravados con IGV y cuya obligacin tributaria se genera en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha en que se emite el comprobante de pago (obligatoria o efectiva), lo que ocurra primero. En este caso, dado que se ha acordado que los intereses se cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la devolucin, en ese momento surgir la obligacin de emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que no se efectu pago anticipado. Por lo tanto, la obligacin tributaria del IGV surgir en dicha oportunidad.

GRACIAS
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