Impots Differes Dehloum

- FORMATION SUR LE SYSTEME COMPTABLE FINANCIER SCF ANNEE 2010 LE THEME LES IMPOTS DIFFERES -
Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire
Ordre National des Experts Comptables, des Commissaires aux Comptes et des Comptables Agres ______________________
Conseil de lordre rgional centre

Formation sur
le nouveau systme comptable et financier - SCF
Thme : LES IMPOTS DIFFERES

FORMATEUR Mr DEHLOUM . Said JANVIER 2010
PROFESSIONNELS DE LORDRE NATIONAL Lieu : SIEGE ENSI 5 Maisons El Harrach Alger
Document prpar par DEHLOUM Said - Formateur et Membre du Conseil National de lOrdre des Experts Comptables, des Commissaires aux Comptes et des Comptables Agrs.
PREAMBULE
FORMATION SUR LE NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER
I - INTRODUCTION Cette formation est destine lensemble de la population comptable qui envisage de matriser le nouveau systme comptable et financier applicable partir de janvier 201O.
Elle sadresse donc des personnes ayant de bonnes bases en comptabilit, une pratique approfondie de lactuel plan comptable, et quelques connaissances concernant les normes comptables internationales et les enjeux concernant lharmonisation de linformation financire.
Les textes rgissant le S C F sont :
1) La loi N 07 11 du 25 novembre 2007, 2) Le dcret excutif N 08 156 du 26 mai 2008. 3) LArrt du Ministre des Finances du 26 juillet 2008 fixant les rgles dvaluation et de comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats financiers ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement des comptes.
Cette formation portera essentiellement sur les nouveaux concepts et principes inspirs des normes IAS IFRS et sur limpact de ces normes sur le nouveau Systme Comptable Financier SCF .
II - OBJECTIFS La formation devra donc porter la fois sur les aspects techniques des concepts et les principes adopts dans les textes rglementaires susviss ainsi que les aspects pdagogiques lis lapprentissage de ces derniers.
1. Comprendre lvolution des rgles comptables et linfluence des normes internationales sur le rfrentiel national SCF . 2. Situer le SCF dans le contexte international : convergence et spcificits, comparaison avec les systmes comptables anglo-saxons et europens.
3.
Evaluer limpact des normes internationales (IAS / IFRS) sur les oprations comptables les plus courantes et sur les mthodes denseignement de la comptabilit.
III - PEDAGOGIE
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Intervenants d Experts formateurs en normes IAS - IFRS
- Dcouverte de la rglementation partir des cas rels - Diaporama , CD, Documents de support - Evaluation - Quiz - Exercices dapplication
THEME LES IMPOTS DIFFERES IAS 12
CHAPITRE I - DEFINITIONS
I 1 LE RESULTAT FISCAL
IL EST LE RESULTAT COMPTABLE DE LENTREPRISE DETERMINE DANS LE RESPECT DES REGLES FISCALES DU PAYS. IL PERMET DE CALCULER LE MONTANT DE LIMPOT EXIGIBLE.
I 2 LE RESULTAT COMPTABLE
IL CORRESPOND AU RESULTAT ECONOMIQUE AVANT IMPOT. IL PERMET DE CALCULER LA CHARGE OU LE PRODUIT DIMPOT, INCLUANT LIMPOT COURANT ET LIMPOT DIFFERE.
I 3 LES PASSIFS DIMPOTS DIFFERES

ILS CORRESPONDENT AUX MONTANTS DIMPOTS QUI SERONT PAYES AU COURS DES EXERCICES FUTURS, ALORS QUILS RESULTENT DOPERATIONS REALISEES DANS LES ANNEES ANTERIEURES A LIMPOSITION.
I 4 LES ACTIFS DIMPOTS DIFFERES

ILS CORRESPONDENT AUX MONTANTS DIMPOTS RECOUVRABLES AU COURS DES EXERCICES FUTURS ALORS QUILS RESULTENT DOPERATIONS REALISEES DANS LES ANNEES ANTERIEURES A DEDUCTION.
I 5 LES DIFFERENCES TEMPORELLES

CE SONT LES DIFFERENCES ENTRE DEUX (2) EVALUATIONS QUI GENERERONT DES ECRITURES DIMPOT DIFFERE. IL EXISTE TROIS (3) SOURCES DE DISTORSION :
a) ENTRE LES VALEURS BILANTIELLES COMPTABLES ET LES VALEURS BILANTIELLES FISCALES. CES VALEURS COMPTABLES SONT DES ACTIFS OU DES PASSIFS FIGURANT AU BILAN CONSOLIDE APRES RETRAITEMENT ET ELIMINATION PROPRES AU PROCESSUS DE CONSOLIDATION ; b) ENTRE LE RESULTAT SOCIAL ET LE RESULTAT FISCAL ; c) ENTRE LE RESULTAT SOCIAL ET LE RESULTAT IAS.
I 7 LES DEDUCTIBLES
DIFFERENCES
TEMPORELLES
LA CHARGE NEST PAS DEDUCTIBLE AUJOURDHUI MAIS ELLE LE SERA DANS LES ANNEES FUTURES. DANS CETTE SITUATION, LA CHARGE COMPTABILISEE EST EN AVANCE SUR LA FISCALITE. EXEMPLE
UNE ENTREPRISE COMPTABILISE UNE PROVISION POUR RETRAITE DANS LANNEE N. ELLE NEST PAS DEDUCTIBLE LANNEE DE SA CONSTITUTION, MAIS ELLE LE DEVIENDRA AU MOMENT DU VERSEMENT A UN ORGANISME FINANCIER, DANS LANNEE N + 1. NOUS AVONS ALORS UNE DIFFERENCE TEMPORAIRE, QUI DONNERA LIEU A DE LIMPOT DIFFERE ACTIF EN N, CE QUI PERMET DE CORRIGER LA CHARGE DIMPOT.
a) LES DIFFERENCES PERMANENTES LECART CONSTATE DEFINITIF (CHARGE OU PRODUIT) EST

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b) LES CHARGES DEFINITIVEMENT DEDUCTIBLES CERTAINES CHARGES COMPTABLES SONT PAR EXEMPLE DEFINITIVEMENT REINTEGREES POUR LA DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL : COMME UNE TAXE SUR LES VEHICULES DE TOURISME, OU DES DEPENSES SOMPTUAIRES. DANS CE CAS, IL NE SAGIT PAS DUN DECALAGE TEMPOREL ENTRE LA CHARGE DIMPOT ACTUELLE ET LA CHARGE DIMPOT FUTURE, PUISQUE LA TAXE NE SERA JAMAIS DEDUCTIBLE ET NAURA DONC PAS DEFFET SUR LIMPOT FUTUR. CEST CE QUON APPELLE UNE DIFFERENCE PERMANENTE. ELLE NE DONNERA PAS LIEU A LIMPOT DIFFERE.
CHAPITRE II COMPTABILISATION DIMPOTS DIFFERES

POUR IAS 12, LIMPOT CORRESPOND AU RESULTAT ECONOMIQUE DE LEXERCICE. IL EST COMPTABILISE AU COURS DES MEMES EXERCICES QUE LES PRODUITS ET LES CHARGES AUXQUELS ILS SE RAPPORTENT.
LOBJECTIF DE CETTE METHODE EST DE GOMMER LES DISTORSIONS QUI PEUVENT EXISTER ENTRE LE RESULTAT COMPTABLE ET LE RESULTAT FISCAL. IAS 12 SAPPLIQUE A TOUS LES IMPOTS SUR LE BENEFICE, Y COMPRIS SUR LES IMPOTS NATIONAUX ET ETRANGERS, QUILS SOIENT EXIGIBLES OU DIFFERES. LOBJECTIF EST DE METTRE EN EVIDENCE LES CONSEQUENCES FISCALES ACTUELLE ET FUTURE : DU RECOUVREMENT FUTUR DE LA VALEUR COMPTABLE DES ACTIFS OU PASSIF INSCRITS AU BILAN. SI LE RECOUVREMENT OU LE REGLEMENT MODIFIE LES PAIEMENTS FUTURS, IAS 12 IMPOSE LA COMPTABILISATION DUN IMPOT DIFFERE ACTIF OU PASSIF ; DES TRANSACTIONS ET AUTRES EVENEMENTS DE LEXERCICE EN COURS QUI SONT COMPTABILISES DANS LES ETATS FINANCIERS DUNE ENTREPRISE.
II 1 COMPTABILISATION DIMPOTS DIFFERES PASSIF (IDP)

UN PASSIF DIMPOT DIFFERE DOIT ETRE PRIS EN COMPTE POUR TOUTES LES DIFFERENCES TEMPORELLES IMPOSABLES PUISQUIL SAGIT DUNE DETTE FUTURE DIMPOT.
II 2 COMPTABILISATION DIMPOTS DIFFERES ACTIFS (IDA)

PRINCIPE
LE PRINCIPE DE PRUDENCE DOIT CONDUIRE A ANALYSER LES POSSIBILITES DIMPUTATION DES IDA SUR DES BENEFICES FUTURS. IAS 12 COMME CRC 99 02 PRECISENT : LES IDA, QUILS SOIENT LIES A DES DIFFERENCES TEMPORAIRES DEDUCTIBLES OU A DES PERTES FISCALES REPORTABLES, NE SONT PRIS EN COMPTE QUE SI LEUR RECUPERATION EST PROBABLE.
II 3 EVALUATION DE LA PROBABILITE DE RECOUVREMENT

LA RECUPERATION DES PROBABLE LORSQUE : IDA EST CONSIDEREE COMME
- DES IDP DJ CONSTATES ARRIVENT A ECHEANCE DANS LA PERIODE DURANT LAQUELLE CET ACTIF DEVIENT OU RESTE RECUPERABLE. CETTE RECUPERATION NE DEPEND PAS DES RESULTATS FUTURS (IAS 12 24 ET CRC 99 02 312) ;
- IL EXISTE UN BENEFICE IMPOSABLE ATTENDU AU COURS DE LA PERIDE DE VALIDITE DES ACTIFS DID. LES NOUVELLES REGLES FRANAISES DE CONSOLIDATION SONT PLUS SOUPLES QUE LES ANCIENNES SUR LA POSSIBILITE DE COMPTABILISER LES IDA. EN REVANCHE, LORSQUE LA RESORPTION DE LA DIFFERENCE TEMPORAIRE INTERVIENDRA DANS UN AVENIR PREVISIBLE PAR UNE CREATION FUTURE DIDP, LE REGLEMENT 99 02 INTERDIT LA COMPTABILIATION DIDA ALORS QUIAS 12 44 ET 45 EXIGE LA COMPTABILISATION DUN IDA.
SIL EST PROBABLE QUE LENTREPRISE DISPOSERA DE BENEFICES IMPOSABLES SUFFISANTS, LENTREPRISE COMPTABILISE
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LANNEE DACQUISITION UN IMPOT DIFFERE ACTIF DE 120. IL SERA ENSUITE RENVERSE ET SIMPUTERA SUR LES BENEFICES IMPOSABLES FUTURS. IAS 12 PREVOIT AUSSI LA COMPTABILISATION DUN IMPOT DIFFERE ACTIF, SIL EST PROBABLE QUE LENTREPRISE DISPOSERA SUFFISAMMENT DE DIFFERENCES TEMPORELLES IMPOSABLES RELATIVES A LA MEME ENTITE IMPOSABLE ET DONT ON SATTEND A CE QUELLES SINVERSENT.
II 3 1 PERTES FISCALES ET CREDITS DIMPOTS NON

UTILISES SIL EST PROBABLE QUE LENTREPRISE DISPOSERA DE BENEFICES IMPOSABLES SUFFISANTS, UN IMPOT DIFFERE ACTIF DOIT ETRE COMPTABILISE POUR LE REPORT EN AVANT DES PERTES FISCALES. LA SOCIETE ETANT EN PERTE, LE CLIMAT PARAIT DEFAVORABLE. AINSI, LENTREPRISE DOIT AVOIR DES INDICATIONS CONVAINCANTES, DETAILLANT LES ELEMENTS FAVORABLES. CEUX-CI SERONT ETAYES A LANNEXE DU BILAN : INDICATION DU MONTANT DE LACTIF DIFFERE ; NATURE DES ELEMENTS COMPTABILISATION. PROBANTS JUSTIFIANT SA
II 3 2 BENEFICES NON DISTRIBUES DES FILIALES

SELON LE REGLEMENT CRC 99 02, CES DIFFERENCES TEMPORAIRES NE DONNENT LIEU A UN IMPOT DIFFERE QUE POUR LA PARTIE RELATIVE A DES DISTRIBUTIONS DECIDEES
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OU PROBABLES ET DANS LA LIMITE DES IMPOTS DE DISTRIBUTION NON RECUPERABLES PAR LENTREPRISE BENEFICIAIRE DE CES DIVIDENDES.
CHAPITRE III EVALUATION DES IMPOTS DIFFERES

III 1 APPROCHE BILANTIELLE
QUE LE REFERENTIEL UTILISE SOIT FRANAIS OU INTERNATIONAL, LA METHODE DU REPORT VARIABLE EST A PRESENT LA SEULE ACCEPTABLE (France : REGLEMENT 99 02). ELLE CORRESPOND A UNE APPROCHE BILANTIELLE. LES IMPOTS DIFFERES SONT DES REPORTS DE DETTES OU DE CREANCES FUTURS. ILS SONT DONC EVALUES A LA FIN DE CHAQUE EXERCICE SUR LA BASE DU TAUX ATTENDU SUR LEXERCICE AU
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COURS DUQUEL LACTIF SERA REALISE OU LE PASSIF REGLE. LES TAUX RETENUS SERONT LES TAUX ADOPTES OU QUASI ADOPTES A LA DATE DE CLOTURE. LES IMPOSITIONS DIFFEREES ANTERIEURES ET SUBSISTANTES SONT CORRIGEES DES NOUVELLES REGLES EN VIGUEUR A LA DATE DARRETE DES COMPTES. LORSQUE DES TAUX DIFFERENTS SAPPLIQUENT EN FONCTION DES NIVEAUX DIFFERENTS DE RESULTATS, LES ACTIFS ET LES PASSIFS DIMPOTS DIFFERES SONT EVALUES EN UTILISANT LES TAUX MOYENS. IL FAUT TENIR COMPTE EGALEMENT DE LINTENTION DE LENTREPRISE. CELLE-CI PEUT DETERMINER LIMPACT FISCAL SUR LEVALUATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS DIMPOT DIFFERE.
LA VARIATION DE LIMPOT DIFFERE ACTIF A COMME CONTREPARTIE UNE DIMINUTION DU RESULTAT. EN REGLE GENERALE, LES VARIATIONS DE TAUX IMPACTENT LE RESULTAT, SAUF SI CES VARIATIONS CONCERNENT DES EVENEMENTS QUI AVAIENT UN IMPACT SUR LES CAPITAUX PROPRES ET NON SUR LE RESULTAT.
III 2 ACTUALISATION
SELON IAS 12, LACTUALISATION DES ID EST INTERDITE. POUR LE CRC 99 02, EN REVANCHE, LES ID DOIVENT ETRE ACTUALISES LORSQUE LES EFFETS DE LACTUALISATION SONT SIGNIFICATIFS, ET QUUN ECHEANCIER FIABLE DE REVERSEMENT PEUT ETRE ETABLI. DANS LES FAITS CETTE DIVERGENCE A PEU DE CONSEQUENCES, CAR LES CAS OU LA DIFFERENCE EST SIGNIOFICATIVE SONT RARES.
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CHAPITRE IV PRESENTATION DES IMPOTS DIFFERES

IV 1 PRESENTATION AU COMPTE DE RESULTAT
LIMPOT DIFFERE EST GENERALEMENT COMPTABILISE EN CHARGE OU EN PRODUIT, SAUF SILPROVIENT DUNE TRANSACTION OU DUN EVENEMENT COMPTABILISE DIRECTEMENT DANS LES CAPITAUX PROPRES DE LEXERCICE EN COURS OU ANTERIEUR, OU SIL PROVIENT DUN ECART DACQUISITION. NOUS APPLIQUONS ICI LE PRINCIPE DE SYMETRIE.
IV 2 COMPENSATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS DIMPOTS DIFFERES

IL Y A TRES PEU DE DIFFERENCE ENTRE IAS 12 ET LE REGLEMENT CRC 99 02.
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LES IMPOTS DIFFERES ACTIFS ET PASSIFS SONT EVALUES ET COMPTABILISES SEPAREMENT, MAIS ILS SONT COMPENSES AU BILAN SOUS RESERVE (IAS 12 72 ET 73) : DE PRESENTER DES CRITERES SIMILAIRES A CEUX ETABLIS POUR LES INSTRUMENTS FINANCIERS DANS IAS 32. CEST-DIRE QUE LENTREPRISE A UN DROIT JURIDIQUEMENT EXECUTOIRE DE COMPENSER LES MONTANTS COMPTABILISES ; QUE LES ACTIFS ET LES PASSIFS DIMPOTS CONCERNENT LA MEME ENTITE FISCALE. DIFFERES
LA COMPENSATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS DIMPOTS DIFFERES RELATIFS A DEUX ENTITES DIFFERENTES DOIT ETRE OPEREE SI ET SEULEMENT SI (IAS 12 74) : - LES DEUX ENTITES DISPOSENT DUN DROIT JURIDIQUEMENT EXECUTOIRE DE COMPENSER LES ACTIFS ET LES PASSIFS DIMPOT EXIGIBLES ; - LES PASSIFS ET ACTIFS DIMPOTS DIFFERES CONCERNENT DES IMPOTS PRELEVES PAR LA MEME ADMINISTRATION FISCALE ; - CES ENTITES ONT LINTENTION DE REGLER LEURS IMPOTS EXIGIBLES A LA MEME ECHEANCE.
V 3 PRESENTATION DES INFORMATIONS EN ANNEXE

LES PRINCIPALES COMPOSANTES DE LA CHARGE OU DU PRODUIT DOIVENT ETRE PRESENTEES DISTINCTEMENT. LA LISTE SUIVANTE, EXTRAITE DE IAS 12 30, NEST PAS EXHAUSTIVE : CHARGE DIMPOT EXIGIBLE ;
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TOUT AJUSTEMENT COMPTABILISE AU COURS DE LEXERCICE ; MONTANT DE LA CHARGE DIMPOT DIFFERE DES DIFFERENCES TEMPORELLES ; MONTANT DE LA CHARGE DIMPOT RESULTANT DE LA VARIATION DES TAUX ; DIFFEREE
MONTANT DE LAVANTAGE PROVENANT DUN DEFICIT FISCAL, OU DUN CREDIT DIMPOT ; MONTANT DE LA CHARGE DIMPOT DIFFERE AFFERANT AU CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES. LES PRINCIPALES COMPOSANTES DES MOUVEMENTS AFFECTANT LES CAPITAUX PROPRES DOIVENT ETRE PRESENTEES DISTINCTEMENT. EN PARTICULIER, LE TOTAL DES IMPOTS EXIGIBLES RELATIFS AUX ELEMENTS DEBITES ET CREDITES DANS LES CAPITAUX PROPRES DOIT ETRE MENTIONNE.
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DOCUMENT ANNEXE EXTRAIT DE LA NORME I A S 12 "Impts sur le rsultat"
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Rsum de IAS 12 "Impts sur le rsultat"

Ce rsum est tabli sur la base de la dernire version de IAS 12 publie par lIASC en 2000 et homologue au sein de lEurope par le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Toutefois, cette norme a fait l'objet de plusieurs amendements postrieurement cette date, dans le cadre du processus de rvision des normes engag par l'IASB ; ces amendements ont t pris en compte dans le prsent rsum et sont prsents succintement au Publications.
Avertissement
Ce rsum non officiel de IAS 12 "Impts sur le rsultat" naborde que les points estims les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la norme et ne prsente pas un caractre suffisamment exhaustif pour permettre ltablissement ou la validation dtats financiers.
Publications
Au niveau de lIASB
IAS 12 a t publie par lIASC en 2000 et remplace la prcdente version de cette norme. Depuis cette date, plusieurs modifications y ont t apportes par l'IASB, notamment dans le cadre du processus de rvision des normes engag par l'IASB, ainsi par la version rvise d'IAS 1 "Prsentation des tats financiers" publie le 6 septembre 2007.
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Au niveau de lUnion Europenne

Cette norme a t publie dans le rglement CE n 1725/2003 du 29 septembre 2003. Plusieurs amendements y ont t apports dans les rglements suivants homologuant au sein de l'Europe des nouvelles normes (normes rvises) de l'IASB: rglement CE n 2086/2004 du 19 novembre 2004 (cf. 13) : IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation" (Voir annexe B) ; rglement CE n 2236/2004 du 29 dcembre 2004 (cf. 5) : IFRS 3 " Regroupements d'entreprises" (Voir annexe C) ; rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004 (cf. 5) : IAS 8 "Principes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs" (Voir annexe) ; rglement CE n 211/2005 du 4 fvrier 2005 (cf. 7) : IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" (Voir annexe C). Pour plus d'informations, se rfrer la rubrique "Rglements de l'Union Europenne sur les IAS". IAS 12 est applicable aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1998. Les interprtations suivantes font rfrence IAS 12 : SIC 21 "Impts sur le rsultat - Recouvrement des actifs non amortissables rvalus" ; SIC 25 "Impts sur le rsultat - Changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires".
Objectif
L'objectif de IAS 12 est de prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat. La question principale en matire de comptabilisation des impts sur le rsultat est de dterminer comment comptabiliser les consquences fiscales actuelles et futures :
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du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur comptable des actifs (ou des passifs) qui sont comptabiliss dans le bilan d'une entreprise ; Et des transactions et autres vnements de l'exercice qui sont comptabiliss dans les tats financiers d'une entreprise.
Champ d'application
IAS 12 doit tre applique la comptabilisation des impts sur le rsultat.
Dfinitions
La charge (le produit) d'impt est gale (gal) au montant total de l'impt exigible et de l'impt diffr. L'impt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du bnfice imposable (perte fiscale) d'un exercice. Les passifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat payables au cours d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles imposables. Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif au bilan et sa base fiscale. Les actifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat recouvrables au cours d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles dductibles ou du report en avant de pertes fiscales non utilises et du report en avant de crdits d'impts non utiliss.
Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt exigible

L'impt exigible de l'exercice et des exercices prcdents doit tre comptabilis en tant que passif dans la mesure o il n'est pas pay. Si le montant dj pay au titre de
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l'exercice et des exercices prcdents excde le montant d pour ces exercices, l'excdent doit tre comptabilis en tant qu'actif. L'avantage li une perte fiscale pouvant tre reporte en arrire pour recouvrer l'impt exigible d'un exercice antrieur doit tre comptabilis en tant qu'actif.
Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt diffr Diffrences temporelles imposables
Un passif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles imposables sauf dans la mesure o le passif d'impt diffr est gnr par : la comptabilisation initiale du goodwill ; la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui : a) n'est pas un regroupement d'entreprises ; et b) n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte fiscale) la date de la transaction.
Diffrences temporelles dductibles

Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans la mesure o il est probable qu'un bnfice imposable, sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes, sera disponible, moins que l'actif d'impt diffr ne soit gnr par la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui : n'est pas un regroupement d'entreprises ; Et
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au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte fiscale).
Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits d'impt non utiliss dans la mesure o il est probable que l'on disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss pourront tre imputs.
Evaluation
Les passifs (actifs) d'impt exigible de l'exercice et des exercices prcdents doivent tre valus au montant que l'on s'attend payer aux (recouvrer auprs des) administrations fiscales en utilisant les taux d'impt qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture. Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre valus aux taux d'impt dont l'application est attendue sur l'exercice au cours duquel l'actif sera ralis ou le passif rgl, sur la base des taux d'impt qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture (mthode du report variable). L'valuation des actifs et passifs d'impt diffr doit reflter les consquences fiscales qui rsulteraient de la faon dont l'entreprise s'attend, la date de clture, recouvrer ou rgler la valeur comptable de ses actifs et passifs. Les actifs et passifs d'impt diffr ne doivent pas tre actualiss. La valeur comptable d'un actif d'impt diffr doit tre revue chaque date de clture. Une entreprise doit rduire la valeur comptable d'un actif d'impt diffr dans la mesure o il n'est plus probable qu'un bnfice imposable suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impt diffr. Une telle rduction doit tre reprise dans la mesure o il devient probable que des bnfices imposables suffisants seront disponibles.
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Comptabilisation de l'impt exigible et de l'impt diffr Compte de rsultat

L'impt exigible et diffr doit tre comptabilis en produit ou en charge et compris dans le rsultat net de l'exercice sauf dans la mesure o l'impt est gnr : soit par une transaction ou un vnement qui est comptabilis directement en capitaux propres, dans le mme exercice ou un exercice diffrent ; soit par un regroupement d'entreprises.
Elments crdits ou dbits directement dans les capitaux propres

L'impt exigible et diffr doit tre directement dbit ou crdit dans les capitaux propres si l'impt concerne des lments qui ont t crdits ou dbits directement dans les capitaux propres, lors du mme exercice ou d'un exercice diffrent.
Prsentation Actifs et passifs d'impt

Les actifs et passifs d'impt doivent tre prsents au bilan sparment des autres actifs et passifs. Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre distingus des actifs et passifs d'impt exigible. Lorsqu'une entreprise fait une distinction entre ses actifs et passifs courants et ses actifs et passifs non courants dans ses tats financiers, elle ne doit pas classer les actifs (passifs) d'impt diffr en actifs (passifs) courants.
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Compensation
Une entreprise doit compenser les actifs et passifs d'impt exigible si, et seulement si, l'entreprise : a un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ; Et a l'intention, soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment. Une entreprise doit compenser les actifs et passifs d'impt diffrs si, et seulement si : l'entreprise a un droit juridiquement excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible ; Et les actifs et passifs d'impts diffrs concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale : a) soit sur la mme entit imposable ;
c)
soit sur des entits imposables diffrentes qui ont l'intention, soit de rgler les passifs et actifs d'impt exigibles sur la base de leur montant net, soit de raliser les actifs et de rgler les passifs simultanment, lors de chaque exercice futur au cours duquel on s'attend ce que des montants importants d'actifs ou de passifs d'impt diffrs soient rgls ou rcuprs.
La charge (le produit) d'impt doit tre prsente sparment au compte de rsultat.
Informations fournir
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Les informations suivantes doivent notamment tre fournies : les principales composantes de la charge (produit) d'impt prsentes distinctement ; le total de l'impt exigible et diffr relatif aux lments dbits ou crdits dans les capitaux propres ; une explication de la relation entre la charge (produit) d'impt et le bnfice comptable selon l'une des formes suivantes ou les deux :
a)
un rapprochement chiffr entre la charge (produit) d'impt et le produit du bnfice comptable multipli par le(s) taux d'impt applicable(s), en indiquant galement la base de calcul du(es) taux d'impt applicable(s) ;
ou
b)
un rapprochement chiffr entre le taux d'impt effectif moyen et le taux d'impt applicable, en indiquant galement la base de calcul du taux d'impt applicable ;
le montant des diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales et crdits d'impts non utiliss pour lesquels aucun actif d'impt diffr n'a t comptabilis au bilan.
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THEME LES IMPOTS DIFFERES IAS 12

I 3 LES PASSIFS DIMPOTS DIFFERES

I 4 LES ACTIFS DIMPOTS DIFFERES

I 5 LES DIFFERENCES TEMPORELLES

a) LES DIFFERENCES PERMANENTES LECART CONSTATE DEFINITIF (CHARGE OU PRODUIT) EST

CHAPITRE II COMPTABILISATION DIMPOTS DIFFERES

II 1 COMPTABILISATION DIMPOTS DIFFERES PASSIF (IDP)

II 2 COMPTABILISATION DIMPOTS DIFFERES ACTIFS (IDA)

II 3 EVALUATION DE LA PROBABILITE DE RECOUVREMENT

II 3 1 PERTES FISCALES ET CREDITS DIMPOTS NON

II 3 2 BENEFICES NON DISTRIBUES DES FILIALES

CHAPITRE III EVALUATION DES IMPOTS DIFFERES

CHAPITRE IV PRESENTATION DES IMPOTS DIFFERES

IV 2 COMPENSATION DES ACTIFS ET DES PASSIFS DIMPOTS DIFFERES

V 3 PRESENTATION DES INFORMATIONS EN ANNEXE

DOCUMENT ANNEXE EXTRAIT DE LA NORME I A S 12 "Impts sur le rsultat"

Rsum de IAS 12 "Impts sur le rsultat"

Au niveau de lUnion Europenne

Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt exigible

Diffrences temporelles dductibles

au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte fiscale).

Comptabilisation de l'impt exigible et de l'impt diffr Compte de rsultat

Elments crdits ou dbits directement dans les capitaux propres

Prsentation Actifs et passifs d'impt

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