Servir de apoyo en la operacin productiva de la empresa, ser un activo fijo.

Para que un activo pueda depreciarse debe cumplir los siguientes requisitos:

Ser un bien que se desgaste, se descomponga, se deteriore o se vuelva obsoleto por avances tecnolgicos.

Se debe calcular su vida econmicamente til, que siempre ser mayor de un ao.

Ser tangible.

Es el costo colocado del activo que incluye el precio de compra, los impuestos, las comisiones de entrega e instalacin y otros costos directos depreciables, en los cuales se incurre a fin de preparar el activo para su uso a punto, es decir, dejar el optimas condiciones para el trabajo que va ha realizar.

. Representa el valor restante, no depreciado en los libros de contabilidad de un activo, despus de que el monto total de cargos de depreciacin a la fecha han sido restados del valor inicial del activo, el valor en libros (VLt), se presenta al final del periodo de depreciacin que generalmente es al final de ao, segn normas de la compaa.

Es la cantidad estimada permitida, si un activo fuera vendido en el mercado abierto.

Es la vida restante(n) del activo o la vida til en aos, para fines de depreciacin y del impuesto sobre la renta. Este valor puede ser diferente de la vida productiva estimada debido a que las leyes gubernamentales mexicanas regulan los periodos de recuperacin y depreciacin permisibles.

Es uno de los dos tipos de propiedad para los cuales se permite la depreciacin, est constituido por las posiciones tangibles de una empresa, como maquinaria productiva, equipos de oficina, conmutadores, muebles de oficina, etc., es decir, el activo fijo.

Es la fraccin del costo inicial que se elimina por depreciacin cada ao.

Incluye todos los edificios, terrenos y mejoras a stos y tipos similares de propiedad, bodegas, naves industriales, oficinas, estacionamientos, etc.

Es el valor en libros del activo o el valor estimado en el mercado al final de la vida til del activo.

De la lnea recta Suma dgitos de los aos Modelos de depreciacin Saldos Decrecientes

Saldos doblemente Decrecientes

Mtodos de Agotamiento

t aos 1 2 3 4 5

VLt = P t( D ) VL1 = $150,000 1( $24,000 ) = $150,000 - $24,000 = $126,000 VL2 = $150,000 2( $24,000 ) = $150,000 - $48,000 = $102,000 VL3 = $150,000 3( $24,000 ) = $150,000 - $72,000 = $78,000 VL4 = $150,000 4( $24,000 ) = $150,000 - $96,000 = $54,000 VL5 = $150,000 5( $24,000 ) = $150,000 - $120,000 = $30,000

Calcular inicialmente la suma de los dgitos de los aos, desde (1 hasta n), el nmero obtenido representa la suma de los dgitos de los aos.

Ao

Valor en libros. Aos

Factor. t/s

Dt. Depreciacin.

Depreciacin Acumulada.

0 1 2 3 4 5

$150,000 $110,000 $78,000 $54,000 $38,000 $30,000

5/15 = 0.3333 4/15 = 0.2666 3/15 = 0.2000 2/15 = 0.1333 1/15 = 0.0666

Nada. $40,000 $32,000 $24,000 $16,000 $8,000

Nada $40,000 $72,000 $96,000 $112,000 $120,000

Ao t 0 1 2 3 4 5

Valor en libros. VLt $150,000 $150,000 $108,716.95 $78,795.84 $57,109.62 $41,391.89

Factor. F = 1 (VS/P)1/n 0.2752203 0.2752203 0.2752203 0.2752203 0.2752203

Dt. Depreciacin. 0 $41,283.05 $29,921.11 $21,686.21 $15,717.73 $11,391.89

Depreciacin Acumulada. 0 $41,238.05 $71,204.16 $92,890.37 $108,608.11 $120,000

Valor en libros. Al final del ao $150,000 $108,716.95 $78,795.84 $57,109.62 $41,391.89 $30,000

6. 5 MTODO DE DEPRECIACIN SALDO DOBLE DECRECIENTE

Este mtodo se fundamenta en base al mtodo de lnea recta (LR), en donde se estima que la mxima depreciacin obtenida es el 100%, en el caso del saldo doble decreciente por sus siglas seria denominado (SDD), se considera que el mximo porcentaje de depreciacin es del 200%, es de|cir, el doble de la tasa en lnea recta.

 Por lo tanto si un activo tiene una vida til de

10 aos, la tasa de depreciacin en lnea recta seria (1/n = 1/10), en el caso del (SDD) que se considera el doble de la lnea recta (LR), seria de una tasa uniforme del (2/n = 2/10), en base a esto se puede determinar una expresin que indique esta condicin de la tasa de depreciacin de (SDD), de la manera siguiente.

td = 2/n
Donde: td = tasa de depreciacin para SDD. 2 = significa que es el doble del porcentaje de

la tasa de LR. n = es el numero de periodos de la vida til de un activo.

 Para determinar el costo de la depreciacin

para cada periodo (t), se determina por la siguiente expresin. dt = (td) P( 1 dt)t-1 Donde:
Dt = depreciacin del activo por SDD. P = costo inicial td = tasa de depreciacin para SDD. t = el periodo de vida del activo al ser depreciado.

 Cuando se utiliza este mtodo, es recomendable

considerar que el valor de salvamento esperado (VS), no se debe de restar del costo inicial del activo al calcular el costo de la depreciacin, pues de lo contrario aumentara la tasa con la cual se esta amortizando, aunque el (VS) no sea considerado en los clculos de depreciacin, tambin hay que considerar que cuando se deprecia un activo, no se puede depreciar por debajo de su (VS).

 El valor en libros representa el valor del activo en

un periodo determinado despus de haber sido depreciado, hasta llegar al valor de salvamento, el cual puede ocurrir antes, es decir no se hace cero, la expresin que nos permite determinar este valor en libros del activo es:

VLt = P (1 - td)t

 Donde: VLt = valor en libros del activo esperado. P = costo inicial del activo td = tasa de depreciacin para SDD. t = el periodo de vida del activo al ser

depreciado.

 El valor en libros de salvamento no se hace

cero, entonces tenemos que considerar un valor implcito del valor en libros de salvamento despus de (n) aos, el cual se puede calcular por medio de la siguiente expresin: VLn = P (1 - td)n

 Donde: VLn = valor en libros implcito del activo. P = costo inicial del activo td = tasa de depreciacin para SDD. n = el periodo de vida del activo al ser

depreciado.

 Este valor en libros implcito del

(VLn), si fuera menor que el (VLt) esperado, se considerara que el activo puede ser depreciado totalmente antes del periodo de su vida til esperada (n), esto significa que despus de que se alcanza el (VLn) valor en libros implcito del activo, ningn cargo por depreciacin se puede efectuar.

EJEMPLO.
Se supone que se adquiere un automvil en

$150,000 y estimamos que su valor de salvamente dentro de cinco aos ser de $30,000, se quiere saber como se deprecia a travs de los aos y cul es su depreciacin acumulada correspondiente, utilizando el mtodo de depreciacin de saldo decreciente.

Solucin
Primero se determina el factor de

depreciacin SDD, por medio de la expresin (6.9) de la siguiente forma: td = 2/n = 2/5 = 0.4 td = 0.4

 Posteriormente el costo de la depreciacin en

cada periodo del activo: dt = (td) P (1 dt)t -1

Para el ao t = 1
d1 = 0.4 ($150,000)( 1 0.4)1 -1 d1 = 0.4 ($150,000)(0.6)0 d1 = 0.4 ($150,000)(1) d1 = 0.4 ($150,000) d1 = $60,000

Para el ao t = 2
d2 = 0.4 ($150,000)( 1 0.4)2 -1 d2 = 0.4 ($150,000)(0.6)1 d2 = 0.4 ($150,000)(0.6) d2 = 0.4 ($90,000) d2 = $36,000

Para el ao t = 3
d3 = 0.4 ($150,000)( 1 0.4)3 -1 d3 = 0.4 ($150,000)(0.6)2 d3 = 0.4 ($150,000)(0.36) d3 = 0.4 ($54,000) d3 = $21,600

Para el ao t = 4
d4 = 0.4 ($150,000)( 1 0.4)4 -1 d4 = 0.4 ($150,000)(0.6)3 d4 = 0.4 ($150,000)(0.216) d4 = 0.4 ($32,400) d4 = $12,960

Para el ao t = 5
d5 = 0.4 ($150,000)( 1 0.4)5 -1 d5 = 0.4 ($150,000)(0.6)4 d5 = 0.4 ($150,000)(0.1296) d5 = 0.4 ($19,440) d5 = $7,776

 Ahora se tiene que calcular el valor en libros

(VLt), esperado del activo para cada ao depreciado, de acuerdo con la expresin VLt = P (1 - td)t

Para t = 1
VL1 = $150,000(1 0.4)1 VL1 = $150,000 (0.6)1 VL1 = $150,000 (0.6) VL1 = $90,000

Para t = 2
VL2 = $150,000(1 0.4)2 VL2 = $150,000 (0.6)2 VL2 = $150,000 (0.36) VL2 = $54,000

Para t = 3
VL3 = $150,000(1 0.4)3 VL3 = $150,000 (0.6)3 VL3 = $150,000 (0.216) VL3 = $32,400

Para t = 4
VL4 = $150,000(1 0.4)4 VL4 = $150,000 (0.6)4 VL4 = $150,000 (0.1296) VL4 = $19,440

Para t = 5
VL5 = $150,000(1 0.4)5 VL5 = $150,000 (0.6)5 VL5 = $150,000 (0.07776) VL5 = $11,664

 En este caso porque la vida del activo es de 5

aos y el valor de salvamento anticipado en el mismo periodo es de $30,000, aqu se demuestra como este mtodo deprecia ms rpidamente que los anteriores mtodos.

6. 6 Mtodos de Agotamiento
El agotamiento es la disminucin de los recursos

naturales como resultado de su explotacin, los activos no se pueden agotar sino nicamente depreciar, es decir, un recurso natural no se puede depreciar, pues no es posible volver a comprarlo, o reemplazarlo por otro, por ello se dicen que son recursos no renovables, no as los activos fijos que si se puede renovar, en la actualidad por los efectos de la globalizacin y por desarrollar una cultura de alto consumismo entre los pases.

Agotamiento por costo.

Los clculos de la concesin por agotamiento son diferentes a los elaborados en la depreciacin de activos, pues estos no son renovables.

Agotamiento por porcentaje.

Mtodo de Agotamiento por Costo

1. El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. 2. Estimacin del nmero de unidades recuperables, como ejemplo;(millones de pies cbicos de gas natural, miles de pies cbicos de madera, toneladas de mineral, yardas cbicas de grava, barriles de petrleo, etc.

Elementos a considerar para calcular el agotamiento son

3. Valor de recuperacin.

 Para determinar el agotamiento del producto

natural, por medio de la expresin denominada factor de agotamiento se basa en el nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin.
dt = Inversin inicial / Capacidad de recursos

(6.13)

 Donde:

dt = Factor de agotamiento, para el ao (t). Inversin inicial = Es el costo del producto natural. Capacidad de recurso = Capacidad total del recurso natural.

 As tambin es necesario determinar el costo

por agotamiento del recurso natural anual, el cual esta en funcin del factor de agotamiento por cada ao que uso, o volumen de actividad. La expresin que lo determina es:
Costo de agotamiento = (factor de agotamiento) (uso anual)

(6.14)

Ejemplo
La compaa Maderas de Calidad, ha comprado

terreno de bosque para talar rboles por un total de $400,000, de un total de 180 millones de pies cbicos de madera para tala. a). Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 20 millones y 25 millones de pies cbicos de madera. b). Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado en 230 millones, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante

Solucin
Para (a). Utilizando la expresin (6.13) para calcular el valor del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin. Para t = 1 d1 = $400,000 / 180 millones = $2,222.22 d1 = $2,222.22 milln de pies cbicos de madera.

Si aplicamos la expresin (6.14), el costo de agotamiento para el ao uno. Costo de agotamiento = $2,222.22 (20 millones de pies cbicos) Costo de agotamiento = $44,444.4 por 20 millones de pies cbicos

Para t = 2
El valor del factor es el mismo.

d2 = $2,222.22 milln de pies cbicos de madera. Si aplicamos la expresin (6.14), el costo de agotamiento para el ao uno. Costo de agotamiento = $2,222.22 (25 millones de pies cbicos) Costo de agotamiento = $55,555.5 por 25 millones de pies cbicos

Para (b).
Ahora se tiene que buscar el agotamiento acumulado de los dos primeros aos, es decir. Costo de agotamiento = $44,444.4 para el primer ao y el costo de agotamiento para el segundo ao es de $55, 555.5 la suma de ambos dar el valor total del costo de agotamiento total. $44,444.4 + $55,555.5 = $99,999.9 Este valor se le debe restar al valor de $400,000 para determinar la cantidad de inversin no agotada, para determinar el nuevo factor.

Inversin no agotada = Inversin inicial Agotamiento acumulado (6.15)

Utilizando la expresin (6.15)

Inversin no agotada = $400,000 - $99,999.9 Inversin no agotada = $300,000

As tambin se tiene de calcular el nuevo valor estimado de recuperacin de millones de pies cbicos, por medio de la siguiente expresin. VEt = Valor reestimado El valor acumulado (6.16)

 Remplazando en la expresin (6.16)

VE3 = 230millones (20 + 25 millones de pies cbicos) VE3 = 230millones (45 millones de pies cbicos) VE3 = 185 millones de pies cbicos de madera.

 Con

los valores nuevos calculados se determina el nuevo factor de agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.

Para t = 3
Utilizando la expresin (6.13) para calcular el valor del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin. d3 = $300,000 / 185 millones d3 = $1,621.62 Costo de agotamiento = $1,621.62 (25 millones de pies cbicos) Costo de agotamiento = $55,555.5
De esta manera se determinan los costos de agotamiento

por medio del factor de agotamiento, al final del captulo se tendrn problemas para que sean resueltos.

Mtodo de Agotamiento por Porcentaje

Este es un mtodo que puede alterarse para

calcular la concesin por agotamiento para las propiedades mineras y en casos los pozos de petrleo y gas.
La autorizacin en este caso es el porcentaje del ingreso bruto que genera la propiedad durante un ao, este concepto es

completamente distinto al de depreciacin.

 El agotamiento esta limitado a un porcentaje

que no exceda el 50 % del ingreso gravable que produce la propiedad, calculado sin la deduccin del agotamiento.
El agotamiento por porcentaje se calcula

sobre el ingreso y no sobre el costo de la propiedad, los costos de agotamiento total sobre una propiedad puede superar el costo de la propiedad, sin ninguna limitacin.

Tabla (6.1)
Actividad o tipo de material Porcentaje

Plomo, zinc, nquel, azufre, uranio. Petrleo y gas (solo pequeos productores). Oro, plata, cobre, materiales refractarios y arcillas refractarias. Carbn y cloruro de sodio. Arena, grava, piedra, conchas, material para ladrillo y bloque. Casi todos los dems minerales y yacimientos metlicos.

22 15 15 10 5 14

 El siguiente procedimiento, puede dar una idea elemental de cmo se puede hacer clculos para intentar satisfacer algunas cosas bsicas en

estos temas.

Ejemplo
Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de

$1,300,000 en el ao. Los gastos de explotacin son de $1,250,000. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.

Solucin
De acuerdo a la tabla de porcentajes de

actividad o tipo de material, se determina para el carbn que su porcentaje es de 10%. Porcentaje del 10% de agotamiento permitido.

 La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50% El agotamiento por porcentaje calculado: El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por el ingreso bruto de la el porcentaje de agotamiento.

 La deduccin de agotamiento por porcentaje se

calcula en funcin del ingreso gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50% El agotamiento por porcentaje calculado: El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por el ingreso bruto de la el porcentaje de agotamiento.

 En este caso el valor del agotamiento por

porcentaje seria. Ingreso bruto de la mina Por el porcentaje de agotamiento Agotamiento calculado. $ 1,300,000 X 10% $130,000

 Ahora se determina el ingreso gravable de la mina,

que se calcula de la siguiente manera:

Ingreso Gravable de la mina = Ingreso bruto de la

mina menos los gastos de explotacin.

Y una vez obtenido este valor, se determina la

limitacin del ingreso gravable, que es del 50%.

Limitacin del ingreso gravable = Ingreso gravable

de la mina el 50% de limitacin en la deduccin.

Ingreso bruto de la mina Menos: gastos de explotacin Ingreso gravable de la mina. Limitacin en la deduccin. Limitacin del ingreso gravable.

$1,300,000 $1,250,000 $ 500,000 - 50% $ 250,000

Como la limitacin del ingreso gravable ($250,000)

es menor que el porcentaje de agotamiento calculado de ($130,000), la deduccin por agotamiento permitido es de $250,000