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C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Captulo II

Aspectos Contables

CAP. I

2.1 Adquisicin y/o Fabricacin 2.1.1. Elementos del Costo Segn la NIC 2; El costo de inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin; as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. Clasificacin de los Costos Costos por:

CAP. II

LOCALES C O S T O S ADQUISICIN IMPORTADA TRANSFORMACIN


CAP. III

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, as pues, las compras locales son simples, porque normalmente estn conformadas por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformacin obliga a establecer un sistema de distribucin bien fundamentado de todos los componentes del costo de un producto fabricado. 2.1.2. Costos de Adquisicin: Compras Locales Comercializacin de productos, adquiridos del mercado local, tal como lo mencionamos anteriormente. El costo estar conformado por el valor de la factura del proveedor, ms fletes; en caso que est a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

CASO N. 1
CAP. I

Adquisiciones de Existencias - Compra Local La Compaa ABC dedicada a la venta de equipos de cmputo ha adquirido 25 computadoras a S/. 2 000 cada una, de la empresa local XYZ. Cmo registrar la compra?

25 equipos a S/. 2 000 c/u IGV 19% Precio de compra


CAP. II

S/. 50 000 9 500 59 500

Asientos Contables
1 60 40 42
CAP. III

Debe 50 000 9 500

Haber

COMPRAS 601 Mercaderas TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar PROVEEDORES 421 Facturas por pagar Por la compra de mercadera segn Fac.: xx de la compaa XYZ MERCADERAS 201 Computadoras VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Variacin de Mercaderas 421 Facturas por pagar

59 500

x/x

2 20 61 50 000 50 000

x/x
CAP. IV

Por el destino de las compras de mercadera

2.1.2.1 Costos de Adquisicin: Compras del Exterior El costo del inventario comprender el valor de compra, los aranceles de importacin y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los suministros o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar al costo de adquisicin.
CAP. V

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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CASO N. 2 Adquisiciones de Existencias - Compras al Exterior La empresa Mateito S.A. ha importado dos materias primas para la fabricacin de pintura marina, cuyo detalle es el siguiente:
Materia Prima A B Peso Kg 7 000 3 000 10 000 Valor FOB * US$ 14 000 US$ 5 400 US$ 19 400 Valor S/. 44 800 17 280 62 080 % Peso 70 % 30 % 100 % Valor 72 165 27 835 100 00
CAP. II CAP. I

* FOB - ver explicacin en el siguiente recuadro.

Los gastos incluidos para esta importacin:


US$ Gastos bancarios Fletes Seguro Almacenaje portuario Aranceles Ajuste de aduana 194 1 500 388 T.C. 3.21 3.20 3.20 S/. 622.74 4,800 1 241.60 929.06 6 227.40 1 308.20 15 129.00 F.D V P V P V V

CAP. III

F.D. = factor de distribucin: V. = Por valor P = Por peso

S/. 9 399.94 - V S/. 5 729.06 - P

En consecuencia, los gastos de importacin a distribuir son:


Materia Prima A B Peso % 70 30 Importe 1 S/. 4 010.34 1 718.72 5 729.06 Valor % 72 165 27 835 Importe 2 S/. 6 783.46 2 616.48 9 399.94 Total 1 + 2 S/. 10 793.80 4 335.20 15 129.00

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es:


CAP. I

Materia Prima A B

Valor FOB S/. 44 800 17 280 62 080

Gastos de Importacin S/. 10 793.80 4 335.20 15 129.00

Costo Total S/. 55 593.80 21 615.20 77 209.00

Peso Kg. 7 000 3 000

Costo Unitario S/. 7 942 7 205

CAP. II

PRINCIPALES TRMINOS USADOS EN NEGOCIOS INTERNACIONALES La Cmara de Comercio Internacional ha establecido una serie de trminos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS. Entre los principales trminos podemos considerar: Franco a Bordo o FOB (siglas en ingls: free on board) Trmino con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su obligacin cuando la mercanca ha sido entregada en la borda del buque, en el puerto de embarque convenido.

CAP. III

Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento. Costo y flete o C&F (siglas en ingls: cost and freight) Trmino con el que se indica que el vendedor est obligado a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercanca llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tambin se incluyen contratar el navo, proveer las mercancas de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia de exportacin y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercanca hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este trmino slo puede emplearse en el transporte martimo o por vas de navegacin interna. Costo, seguro y flete o CIF (siglas en ingls: cost, insurance and freight) Con este trmino se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas en el prrafo anterior y, adems, la de conseguir y costear un seguro martimo de cobertura de la mercanca para caso de prdida o dao durante el transporte.

CAP. IV

CAP. V

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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2.1.2.2 Costos de Transformacin En el proceso de fabricacin se realiza un cambio de naturaleza de una serie de materiales con intervencin de la mano del hombre, con la finalidad de obtener un producto final destinado para la venta. Siendo una necesidad determinar el valor unitario de un producto terminado el cual podra estar formando parte de las existencias totales o determinando el costo de venta cuando se vendan dichos productos, es necesario establecer una contabilidad de costos por el cual tcnicamente se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado. Un sistema eficiente de contabilidad de costos nos debe permitir actualizar el costo unitario del producto fabricado cada vez que exista una variacin en el precio de los materiales o en la mano de obra. Los elementos del costo de un producto terminado o en proceso corresponden a los costos directos y costos indirectos, tal como se presenta en el siguiente cuadro:

CAP. I

CAP. II

Materiales Costos Directos Mano de Obra Directa Fijos Costos Indirectos de Fabricacin Variables Mixtos
CAP. III

Costos de Produccin

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Normalmente, se distribuye este costo de produccin entre el nmero de unidades producidas, con la finalidad de determinar el costo unitario de cada producto. Materia Prima Directa: son los principales bienes que se utilizan en la fabricacin, los cuales se transforman en productos terminados con intervencin de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin. Este elemento de costo se utiliza en proporcin directa al volumen de fabricacin, lo cual significa que si aumenta la produccin, tambin aumentar el uso de materia prima directa. Por ejemplo, en una industria metalmecnica que fabrica carritos mineros, una materia prima directa son las planchas de acero, soldadura, compuertas, etc.

CAP. II

Mano de Obra Directa: es un elemento de costo que integra al costo del producto fabricado en un importe determinado, en funcin a la remuneracin de cada trabajador y el tiempo insumido en el proceso, siempre que est vinculado con la fabricacin del producto. Ejemplo; siguiendo el caso mencionado en el prrafo anterior, el costo de la mano de obra de los obreros cortadores y soldadores. Costo Indirecto de Fabricacin: son todos aquellos elementos que son necesarios en un proceso productivo, pero que no se puede identificar directamente con la fabricacin de un determinado producto, y que no necesariamente aumenta o disminuye en la misma proporcin al volumen de unidades producidas. Estos costos indirectos de fabricacin incluyen mano de obra indirecta, materiales indirectos y otros costos indirectos de transformacin. Los costos indirectos de fabricacin tambin pueden clasificarse como costos fijos, variables y mixtos.
CASO N. 3 Costos de Transformacin La empresa FabriPer inicia por primera vez la confeccin de manteles individuales para mesas de comedor. El material es de plstico reforzado. Dispone en el almacn de 500 unidades de materias primas por un valor de S/. 875. FabriPer compr 29 500 unidades a S/. 1.50 cada una ms 19% de IGV. Asimismo, contrata transporte de las citadas existencias por el importe de S/. 7,375 ms 19% de IGV. Se transfiere a la produccin 20 000 unidades. En el proceso productivo intervino 9 000 horas por concepto de Mano de Obra Directa a razn de S/. 1.20 cada hora. Asimismo, en el referido tiempo empleado se incurri en Costo de Fabricacin a razn de S/. 3.00 la hora, los cuales estn conformados bsicamente por servicios de terceros en un 85% y depreciacin de mquinas en un 15%. Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, slo fue posible terminar 18 000 unidades que contienen materia prima, mano de obra y gastos de
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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

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fabricacin; en tanto que, las restantes 2 000 unidades contienen materias primas y mano de obra en un 50%, las que ha de quedar en el inventario de productos en proceso. Las 18 000 unidades, cuyo proceso ha culminado, son transferidas al almacn de productos terminados. El inventario final de productos terminados est representado por 1 000 manteles individuales. FabrilPer vendi a restaurantes y hoteles los manteles individuales al contado el 60%; en tanto, que el 40% restante, esta pendiente de cobro. Cada mantel fue vendido en S/. 9.52 includo el 19% de IGV. Cul es el proceso contable aplicable? 1. Compra de Materias Primas Adquisicin de Material
29 500 unidades a S/. 1.50 c/u IGV 19% S/. 44 250.00 8 407.50 52 657.50

CAP. I

CAP. II

1 60 40 42 COMPRAS 604 Materias Primas TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar PROVEEDORES 421 Facturas por pagar

Debe 44 250.00 8 407.50

Haber

CAP. III

52 657.50

52 657.50 52 657.50

Transferencia del Costo


Debe 44 250.00 44 250.00 Haber
CAP. IV

2 28 61 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas

Cancelacin de Obligacin
Debe 52 657.50 52 657.50 Haber

3 42 10 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes
INSTITUTO PACFICO

CAP. V

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

2.
CAP. I

Servicio de Transporte Flete de Materia Prima


Transporte IGV 19% S/. 7 375.00 1 401.25 8 776.25

4 60 40
CAP. II

Debe 7 375.00 1 401.25

Haber

COMPRAS 609 Gastos Vinculados con las Compras TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 8 776.25 8 776.25 8 776.25

42

Transferencia del Costo


Debe 7 375.00 7 375.00 Haber

5 28
CAP. III

EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas

61

Cancelacin de Obligacin
Debe 8 776.25 8 776.25 Haber

6 48 10
CAP. IV

PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes

3.

Ingreso al Almacn (29 500 unidades adquiridas)


Debe Debe Haber Haber

7 7 24 28
CAP. V

MATERIAS PRIMAS PRIMAS 241 Plstico Reforzado EXISTENCIAS POR RECIBIR EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas 284 Materias Primas (para saldar la cuenta) (para saldar la cuenta)

51 625 51 625 51 625

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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4.

Disponible para Produccin (materias primas)


Unidades Saldo Inicial Compras Disponible 500 29 500 30 000 Luego: S/. 52 500 : 30 000 unidades = S/. 1.75 c/u S/. 875.00 51 625.00 52 500.00
CAP. I

5.

Transferencia a la Produccin (20 000 unidades a S/. 1.75 c/u = S/. 35 000)
Debe 35 000 35 000 Haber
CAP. II

8 61 24 VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas MATERIAS PRIMAS 241 Plstico Reforzado 9 93 79 COSTOS POR DISTRIBUIR 931 Materias Primas CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

35 000 35 000
CAP. III

6.

Utilizacin de Materias Primas


Unidades 18 000 2 000 20 000 Estado Terminados a S/. 1.75 c/u En Proceso a S/. 1.75 c/u S/. 31 500 3 500 35 000

10 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941.1 Materias Primas -Prod. Termind. 941.2 Materias Primas - Prod. Proc. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 931 Materias Primas

Debe 31 500 3 500

Haber

CAP. IV

35 000

35 000 35 000

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

7.
CAP. I

Remuneraciones por Mano de Obra (9 000 horas a S/. 1.20 c/u = S/. 10 800)
Concepto Jornales Seguridad Social Retenciones Neto a Pagar: S/. 10 485 315 10 800 ( 945) 9 540

11
62
CAP. II

Debe 10 485 315

Haber

CARGAS DE PERSONAL 622 Salarios

627 Seguridad y Prev. Social


40 41 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribucin a Instituc. Pblicas REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar

1 260 9 540 10 800

10 800

12 93
CAP. III

COSTOS POR

DISTRIBUIR 10 800 10 800

932 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

8.

Utilizacin de Mano de Obra


Unidades 18 000 2 000 20 000 Estado Terminados En Proceso (al 50%) S/. 9 720 1 080 10 800

CAP. IV

13 94 PRODUCCIN EN PROCESO 942.1 Mano de Obra - Prod. Termind. 942.2 Mano de Obra - Prod. Proc. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 932 Mano de Obra

Debe 9 720 1 080

Haber

10 800

10 800 10 800

CAP. V

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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9.

Gastos de Fabricacin (9 000 horas a S/. 3.00 c/u = S/. 27 000)


Concepto Servicios de Terceros Deprec. Activo Fijo % 85 15 100 S/. 22 950 4 050 27 000
CAP. I

14 63 40 42 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Respectivas cuentas especficas) TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 15 68 39 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin Inmb., Maq. y Equipo 16 93 79 COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Gastos de Fabricacin CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Debe 22 950.00 4 360.50

Haber

CAP. II

27 310.50

27 310.50 27 310.50

4 050 4 050

CAP. III

27 000 27 000

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

10. Utilizacin de Gastos de Fabricacin


CAP. I

Unidades 18 000 2 000 20 000

Estado Terminados (100%) En Proceso (0 %)

S/. 27 000 -. 27 000

17 94 93
CAP. II

Debe 27 000

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO 943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termd. COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Gastos de Fabricacin 27 000

11. Registro de Produccin Terminada


18 95 94 PRODUCTOS TERMINADOS 951 Producto Manteles PRODUCCIN EN PROCESO 941.1 Materias Primas -Product. Termd. 942.1 Mano de Obra - Produc.Termd.
CAP. III

Debe 68 220

Haber

31 500 9 720 68 220 27 000 68 220

943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termd.

12. Registro de Produccin en Proceso


19 96 94 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Manteles 4 580 3 500 4 580 1 080 4 580 PRODUCCIN EN PROCESO 941.2 Materias Primas -Prod. Proc. 942.2 Mano de Obra - Prod. Proc.
CAP. IV

Debe

Haber

13. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso


20 21 23 71
CAP. V

Debe 68 220 4 580

Haber

PRODUCTOS TERMINADOS 212 Productos Manteles PRODUCTOS EN PROCESO 232 Productos Manteles PRODUCCIN ALMACENADA (o DESALMACENADA) 711 Variacin Productos Terminados 713 Variacin Productos en Proceso 72 800 68 220 4 580 72 800

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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Proceso Productivo Manteles Individuales de Plstico Materias Primas


Inventario Inicial ( 500 Unds.) Compras efectuadas (29 500 Unds.) Gastos vinculados Disponible para la Produccin: (-) Inventario Final (10 000 Unds.) Utilizada en Produccin 875 44 250 7 375 51 625 52 500 (17 500) 35 000
CAP. I

+ +

Costo de Produccin
+ + Mano de Obra Gastos de Fabricacin Costo de Produccin 10 800 27 000

CAP. II

37 800 72 800

Productos en Proceso
+ Inventario Inicial (-) Inventario Final ( 2 000 Unds.) Costo de Produccin Terminada -.(4 580) 68 220

CAP. III

Productos Terminados
+ Inventario Inicial (-) Inventario Final (1 000 Unds.) Costo de Venta de Productos Terminados -.(3 790) 64 430 =====

CAP. IV

14. Costos Unitarios de Produccin (Total disponible)


Cuenta 212 232 Unidades 18 000 2 000 Concepto Prod. Termd. Prod. Proc. Valores 68 220 4 580 c/u 3.79 2.29

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

15. Venta de Productos Terminados (17 000 manteles a S/. 9.52 c/u incl. IGV = S/. 161 840)
CAP. I

Concepto Producto Terminado IGV 19%

c/u 8.00 1.52

Total 136 000 25 840 161 840 64 430

Costo de Venta

3.79

21
CAP. II

Debe 161 840

Haber

12 70 40

CLIENTES 121 Facturas por Cobrar VENTAS 702 Productos Terminados TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 161 840 25 840 161 840 136 000

22 69
CAP. III

COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados 161 840 161 840 PRODUCTOS TERMINADOS 212 Producto Manteles

21

16. Ventas al Contado (60% de S/. 161 840 = S/. 97 104)


23 10 12
CAP. IV

Debe 97 104

Haber

CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 97 104

17. Saldos de Existencias (para el siguiente perodo mensual)


Cuenta 212 232 241 Unidades 1 000 2 000 10 000 Existencias Productos Terminados Productos en Proceso Materias Primas y Auxiliares Balance General S/. 3 790 4 580 17 500 25 870

CAP. V

Notas a.
30

Para el proceso contable se ha empleado el Mtodo Monista, como alternativa se puede utilizar el Mtodo Dualista.
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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b.

Las cuentas utilizadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable General Revisado, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control de los costos fabriles. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en proceso, la distribucin correspondiente se efectuar en base a un elemento o factor distribuidor, como por ejemplo la hora de mano de obra. Las cuentas de la Clase 9 - Contabilidad Analtica, con motivo del cierre contable sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuentas de Costos. El costo de venta de los productos terminados (692) ser regularizado a la culminacin del ciclo econmico, con su respectiva cuenta de variacin (711).

CAP. I

c.

d.

e.

CAP. II

2.1.3 Asignacin del Costo Fijo En un proceso de transformacin o fabricacin de un producto normalmente intervienen diferentes componentes de costo, tal como lo hemos descrito anteriormente. Uno de estos componentes es el costo indirecto fijo; los que se generan independientemente al volumen de produccin, tales como: depreciacin de la planta (edificios), mantenimiento, limpieza, administracin de la planta, seguros, lubricantes, gerencia de planta, entre otros. En el Per, la prctica desarrollada es la de distribuir el costo fijo entre las unidades producidas, lo que ha generado en algunos casos, grandes distorsiones cuando ha existido una baja en el volumen de produccin. Por ejemplo: Si una fbrica de calzados que tiene una produccin normal anual de 100 000 pares de zapatos y un costo fijo por distribuir de 1 000 000 asignar en consecuencia, siguiendo esta prctica, la cantidad S/.10 por cada par que resulta de haber dividido S/. 1 000 000 entre 100 000 pares. Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidi producir slo 10 000 pares, de seguir la misma prctica, se le asignan a cada par de zapatos S/. 100. La pregunta ser Qu costo fijo le asignara si solo ha producido un par de zapatos? 1 000 000? Al respecto, la NIC 2 -Existencias establece que los costos indirectos fijos sern asignados tomando en cuenta la produccin normal de los medios de produccin, para lo cual define, a la capacidad normal como la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o temporadas y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Por consiguiente, la cantidad de costo indirecto fijo asignado a cada uniINSTITUTO PACFICO
CAP. IV CAP. III

CAP. V

31

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

dad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos fijos que por este tratamiento no son absorbidos por los costos de los productos fabricados, sern reconocidos como gastos del perodo en que han sido incurridos. En consecuencia, si la empresa fabricante de calzados antes mencionada, aplica el criterio de la NIC 2, debera asignar a cada producto fabricado la cantidad de S/. 10.00, porque corresponde a la produccin normal; y en el ao de la disminucin a 10 000 pares se asignara S/. 100 000 (10 000 x 10) al costo de los productos fabricados, debiendo la diferencia de los de costos fijos no absorbidos por la produccin (S/. 90 000) registrarse como gastos del perodo y presentarse en el costo de los productos vendidos. Produccin mayor a lo normal: En caso que la produccin sea normalmente alta, si se mantiene el criterio, la distribucin y el costo indirecto fijo entre las unidades producidas de manera que no se valoren las existencias por encima del costo.

CAP. II

CASO N. 4
CAP. III

CAP. IV

Asignacin del Costo Fijo Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su produccin normal es 8 000 unidades mensuales; en tanto que su costo de produccin fijo es S/.17 000 por mes. En el mes de diciembre ltimo, la produccin de polos fue 6 000 unidades las cuales se encuentran en el almacn disponibles para la venta por un costo total de S/.100 200. La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro del costo de produccin fijo lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados. El resultado del ejercicio econmico, antes de regularizacin del costo y deducciones de Ley es de S/. 100 000 y no existen diferencias permanentes. Cal es el efecto en los resultados del costo de produccin fijo no absorbido por la produccin normal? Asignacin del Costo de Produccin Fijo
Costo de Produccin Fijo N. Unidades Produccin Normal S/. 17 000 8 000 Unidades = S/. 2.125 c/u

CAP. V

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Costo de Produccin Fijo Fijo Unitario S/. 2.125 c/u

N. Unidades Producidas 6 000 Un. = S/. 12 750

CAP. I

Costo no Absorbido por la Produccin Normal (NIC 2)


Total Costo de Produccin Fijo Costo de Produccin Fijo Imputable Aplicable a Resultados 17 000 (12 750) 4 250
CAP. II

X 69 COSTO DE VENTA 211 Productos Terminados - Buzos

Debe 4 250

Haber 4 250

Nota: De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo ser a Resultados Acumulados (NIC 8). Incidencia en Resultados (Produccin de 6 000 Unidades) Criterio Tributario
S/. 100 200 6 000 Unidades = S/. 16 700 c/u
CAP. III

Criterio Financiero (S/. 100 200 - S/. 4 250)


S/. 95 950 6 000 Unidades = S/. 15 992 c/u

Incidencia Tributaria (NIC 12)


Rubro del Balance Existencias Operaciones Diferidas Participacin de Trabajadores Diferidas, 10% Impuesto a la Renta Diferido, 30% Base Contable 95 950 Base Tributaria 100 200 Diferencia Temporal 4 250 (425) 3 825 (1 148)

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

33

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Deducciones de Ley
Contable (-) Utilidad Obtenida Costo de Produccin Fijo Imputable a Resultados Utilidad Contable Participacin de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta, 30% 100 000 (4 250) 95 750 (9 575) 86 175 (25 852) Tributaria 100 000 100 000 (10 000) 90 00 (27 000)

Contabilizacin de Deducciones
X Debe 9 575 25 852 425 1 148 27 000 10 000 37 000 37 000 Haber

CAP. II

86 88 38

DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participacin de Trabajadores IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta CARGAS DIFERIDAS 386 Participacin Trabajadores Diferida 387 Impuesto a la Renta Diferido (cuentas sugeridas)

40 41
CAP. III

TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por Pagar REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 413 Participaciones por Pagar

Nota: a. En aplicacin de la NIC 2 - Existencias, los costos de produccin fijo se asignan en funcin a las unidades de la produccin normal, el diferencial ser aplicado a resultados. Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 861 y 881 han sido calculadas segn el criterio financiero; emanado de la NIC 12 - Impuesto a la Renta; en tanto que las obligaciones por los citados conceptos registradas en las Cuentas 4017 y 413 se basan en el criterio tributario sustentado en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. Para aplicar la NIC 12 - Impuesto a la Renta, se sugiere el uso de las Cuentas 386 y 387. CASO N. 5 Asignacin del Costo Fijo La empresa industrial Cervecera Lima produce una sola bebida denominada Super Chela. En el mes de octubre, la fbrica utiliz tan slo el 80% de su capacidad instalada, significando estar por debajo de la que habitualmente emplea durante el ao.
34
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

b.
CAP. IV

c.

CAP. V

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

En el citado mes tuvo un costo de produccin de S/. 100 000 conformado por los costos variables y costos fijos siguientes:
CAP. I

Costo de Produccin Variables Materias Primas Suministros Diversos Mano de Obra Directa Depreciacin Activo Fijo Otros Gastos Indirectos Variables Costo de Produccin Fijos Mano de Obra Indirecta Fija Depreciacin Activo Fijo Otros Gastos Indirectos fijos Total Costo de Produccin

38 700 5 200 1 6 300 3 700 3 100 16 200 11 300 5 500

67 000

33 000 100 000

CAP. II

Al trmino del mes no se tiene saldos de productos en proceso. La Cuenta Costo de Fabricacin incluye los otros costos de produccin del perodo ascendente a S/.56 100, segn Anexo 1:

ANEXO 1 Costos de Fabricacin


Concepto - Mano de Obra - Depreciacin Activo Fijo - Otros Gastos Indirectos Total Costo de Fabricacin S/. 32 500 15 000 8 600 56 100
CAP. III

Se solicita: a. b. Determinar los costos fijos imputables a la produccin. Registro contable necesario por costos incurridos. Prorrateo de Costos de Produccin Fijos
% Costos de Produccin Fijos (Imputable a Costos Variables) Capacidad Ociosa (Aplicable a Resultados) Total Costos de Produccin Fijos: 80 20 100 S/. 26 400 6 600 33 000
CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

35

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Costos Variables del Perodo


Costos de Produccin Variables Costos de Produccin Fijos, Imputables Total Costos de Produccin del Perodo 67 000 26 400 93 400

Contabilizacin
1 231 Productos en Proceso 241 Materias Primas 261 Suministros Diversos 69 69 (Costo de Ventas ) (Costo de Fabricacin) 6 600 100 000 56 100 100 000
Debe Haber

93 400 38 700 5 200

CAP. II

2 211 Productos Terminados 231 Productos en Proceso 93 400 93 400

2.1.4 Frmulas de Costeo


CAP. III

Si los productos a fabricar son nicos o responden a caractersticas especficas lo recomendable ser que se implemente un sistema de costos especficos o tambin llamados RDENES DE TRABAJO, en cambio si los productos fabricados son similares o producidos en serie se deber implementar un sistema de costos por proceso, para lo cual se aplicar el mtodo Primeras Entradas, Primeras Salidas( PEPS) o Costo Promedio Ponderado. Costo por rdenes de trabajo o identificacin especfica Normalmente, el producto se fbrica de acuerdo a los requerimientos del cliente y, por lo tanto, el consumo de materiales como de mano de obra es diferente o nico al solicitado por otro cliente. Tambin se puede dar en cierto tipo de industrias que su fabricacin se efectan por cantidades especficas. En una orden de trabajo se van acumulando los elementos del costo de materia prima, mano de obra y gastos de planificacin: Los materiales se van acumulando conforme se van utilizando, mediante los reportes de salidas de almacn. La mano de obra se va acumulando en funcin de las horas utilizadas por los trabajadores, por el factor horas/hombre previamente calculado, teniendo en cuenta el nmero de horas vendibles en el ao, las remuneraciones y beneficios sociales ganados en el ao.
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. IV

CAP. V

36

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Los gastos indirectos generalmente se aplican a las rdenes de trabajo especficas en proporcin, ya sea a la mano de obra directa o materia prima directa o ambos. Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo sea eficiente, stas deberan registrar las rdenes separada y debidamente numeradas, con la finalidad que el consumo de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin puedan ser asignados cuando se le relacionen.
CASO N. 6

CAP. I

Costos por Orden de Trabajo La compaa El Pingino S.A.C. es una empresa metalmecnica dedicada a producir bienes para empresas mineras de acuerdo a los requerimientos del cliente, por lo que llevan un sistema de costos por rdenes de trabajo. Con fecha 19 de octubre del 20X6, la compaa Santa Luca le hizo un pedido al Pingino S.A.C. que le construyera cuatro (4) carritos mineros con caractersticas especiales, por un precio total de 30 000 Nuevos Soles. La compaa Santa Luca solicita que se entreguen los carritos terminados el 15 de noviembre del 20X6. Para llevar a cabo esta orden de trabajo, la compaa El Pingino le asigna la orden de trabajo nmero 18.
Requerimiento de Material Materia Prima Directa 10 planchas de acero a razn de S/. 400 c/u Materiales Indirectos Variables Soldadura (4 paquetes a S/. 200) Ruedas (24 unidades a S/. 100 c/u) Cojinetes (360 unidades a S/. 8 c/u) Empaquetaduras (24 unidades a S/. 100 c/u) Mano de Obra Directa Remuneracin de los trabajadores (planillas del 19 de octubre al 14 de noviembre) con labores utilizadas en la orden de trabajo N. 18 2 trabajadores trabajan 160 horas cada uno a razn de 20 Nuevos Soles la hora Costos indirectos de fabricacin La compaa El Pingino S.A.C. tiene como poltica cargar todos los costos indirectos reales (supervisin, depreciacin, energa elctrica, mantenimiento de equipos, etc.) a una cuenta de costos por distribuir. Esta cuenta es abonada con los cargos a las rdenes de trabajo, por lo tanto, al trmino del ejercicio debe quedar en cero. Los costos indirectos aplicados se estiman a razn del 80% de la mano de obra directa. En este caso sera 80% de S/. 6 400, es decir, S/. 5 120.50 La orden de trabajo fue terminada el 14 de noviembre del 20X6 y llevada al almacn para su entrega al cliente el 15 de noviembre del 20X6.Todos estos costos deben controlarse en un formato que enseguida presentamos: 6 400 800 2 400 2 880 240 10 320 4 000 S/.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

37

TODO SOBRE EXISTENCIAS

ORDEN DE TRABAJO N. 18
CAP. I

Cliente: compaa Santa Luca S.A.C. Producto: Carritos mineros (segn planos) Cantidad: 4 (cuatro) unidades Observaciones:
...................................................

Fecha de pedido: 19-10-X6 Fecha de inicio: 19-10-X6 Fecha de entrega:15-11-X6 Fecha de trmino: 14-11-X6

MATERIALES Fecha
CAP. II

Concepto 4 planchas de acero 2 paquetes de soldaduras 3 planchas de acero 3 planchas de acero 2 paquetes de soldaduras 24 ruedas 360 cojinentes 24 empaquetaduras

Costo Unitario S/. 400 200 400 400 200 100 8 10 TOTAL MATERIALES

Valor Total S/. 1 600 400 1 200 1 200 400 2 400 2 880 240 10 320

19-10-X6 19-10-X6 26-10-X6 03-11-X6 04-11-X6 08-11-X6 10-11-X6 12-11-X6

CAP. III

MANO DE OBRA Fecha 26-10-X6 03-11-X6 10-11-X6 14-11-X6 Concepto Planilla (80 horas) Planilla (80 horas) Planilla (80 horas) Planilla (80 horas) Costo Unitario S/. 20 20 20 20 TOTAL MANO DE OBRA Valor Total S/. 1 600 1 600 1 600 1 600 6 400

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN


CAP. IV

Fecha 14-11-X6

Concepto 80% costo de mano de obra (S/. 6 400)

Costo Unitario S/.

Valor Total S/. 5 120 5 120 21 840

TOTALGASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN TOTAL GENERAL Valor de Venta: Costo: Utilidad Bruta:
CAP. V

30 000 (21 840) 8 160

38

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Frmula de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS ) o (FIFO, por sus siglas en ingls)
Esta frmula plantea que en caso de venta, los primeros artculos adquiridos o producidos sern los primeros en ser vendidos y por consiguiente, los que quedan como inventario al cierre del ejercicio fueron adquiridos ltimamente. La empresa utiliza la misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
CAP. I

Frmula del Promedio Ponderado


Bajo esta frmula, el costo de cada artculo se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares en existencia al inicio del perodo del costo de los producidos o adquiridos durante el perodo (diario, mensual o anual). En caso de que el promedio de costo se obtenga despus de casa momento (entrada o salida) de existencias a esta frmula, se le llamar Promedio Mvil.
CASO N. 7 Primeras Entradas Primeras Salidas Empresa Telefonsa dedicada a la comercializacin de telfonos celulares, durante el mes de enero del presente ejercicio econmico adquiri y contabiliz los citados bienes en la Cuenta Especfica 201- Celulares, de la Cuenta Principal 20 - Mercaderas, mostrando el movimiento de entradas siguiente : Cuenta 201 - Celulares
Fecha 01-01 06-01 10-01 18-01 Concepto Saldo Inicial Compra 1 Compra 2 Compra 3 Unidades 10 28 35 20 Unitario 40 45 42 35 Costo Total 400 1 260 1 470 700 Costo

CAP. II

CAP. III

Durante el mes de febrero, se efectuaron ventas de los citados bienes, cuyo consumo fue mediante el mtodo de PEPS referido por la NIC 2 - Existencias, segn el detalle siguiente Salida de Mercaderas Vendidas (6 Feb.: 42 Celulares)
Fecha 01-01 06-01 10-01 Concepto Saldo Inicial Compra 1 Compra 2 Celulares Unidades 10 28 4 42 Costo Unitario 40 45 42 Costo Total 400 1 260 168 1 828

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

39

TODO SOBRE EXISTENCIAS

1
CAP. I

Debe 1 828

Haber

69 20

COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Celulares 1 828

Salida de Mercaderas Vendidas (14 Feb.: 20 Celulares)


Fecha 10-01
CAP. II

Concepto Compra 2

Celulares Unidades 20

Costo Unitario 42

Costo Total 840

2 69 20 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Celulares

Debe 840

Haber

840

Salida de Mercaderas Vendidas (20 Feb.: 15 Celulares)


Fecha
CAP. III

Concepto Compra 2 Compra 3

Celulares Unidades 11 4 15

Costo Unitario 42 35

Costo Total 462 140 602

10-01 18-01

3 69 20 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Celulares


CAP. IV

Debe 602

Haber

602

Salida de Mercaderas Vendidas (28 Feb.: 13 Celulares)


Fecha 18-01 Concepto Compra 3 Celulares Unidades 13 Costo Unitario 35 Costo Total 455

4 69 20 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas


CAP. V

Debe 455

Haber

MERCADERAS 201 Celulares 455

40

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Saldo final (28 Feb.)


Unidades Saldo Inicial : Compras (Enero) Existencia 31-01 Costo de Ventas (Feb). Saldo Final: 28-02 c/u 10 98 108 (90) 18 Valores 40 varios varios 400 4 000 4 400 (3 725) 675
CAP. I

(-)

Composicin de Saldo Final (comprenden a las ltimas compras)


Compra 3 Compra 4 3 15 18 35 38 105 570 675

CAP. II

CASO N. 8 Promedio Ponderado Con la misma informacin de la empresa Telefonsa, del caso anterior, aplicar para el movimiento de mercaderas el Mtodo de Costo de Promedio Ponderado sealado en la NIC 2 - Existencias. Asimismo, comparar el efecto de los tres mtodos en la Utilidad Bruta, asumiendo que las calculadoras fueron vendidas a S/. 50 cada una.
Unidades Saldo inicial Compras en el mes Total disponible 10 98 108 Valores 400 4 000 4 400

CAP. III

Costo unitario:

Total Valores Total Unidades 4 400 = 108 S/. 40.741 c/u

CAP. IV

Salida de Mercaderas Vendidas (6 Feb) (42 Celulares a S/. 40.741 c/u )


1 69 20 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Celulares 1 711 1 711
CAP. V

Debe

Haber

INSTITUTO PACFICO

41

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Salida de Mercaderas Vendidas (14 Feb.) (20 Celulares a S/. 40.741 c/u )
2 69 20 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Celulares 815 815 Debe Haber

CAP. II

Salida de Mercaderas Vendidas (20 Feb.) (15 Celulares a S/. 40.741 c/u )
3 69 20 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Celulares 611 611 Debe Haber

Salida de Mercaderas Vendidas (28 Feb.) (13 Celulares a S/. 40.741 c/u)
4 69 20 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Celulares 530 530 Debe Haber

CAP. III

Saldo Final (28 Feb.)


Unidades c/u 10 98 108 (90) 18 Valores 40 40.741 40.741 40.741 400 4 000 4 400 ( 3 667) 733

CAP. IV

Saldo Inicial Compras (-) Costo de Ventas Saldo Final

Comparacin de Mtodos
Mtodo Existencia Final (18 celulares) 675 733 Costo de Ventas (90 celulares) 3 725 3 667

CAP. V

- PEPS - Promedio Ponderado

42

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Incidencia en la Utilidad Bruta


PEPS Ventas (90 Celulares a S/. 50 c/u) Costo de Ventas Utilidad Bruta 4 500 (3 725) 775 Promed. Pronder. 4 500 (3 667) 833
CAP. I

CASO N. 9 Primeras Salidas - PEPS (Fabricante) La empresa Acumuladores S.A.C. - ASAC fabricante de bateras para mnibus, al iniciar el ejercicio econmico dispona en el almacn de cincuenta unidades al costo de S/. 100 cada una. Al mes siguiente, produccin entrega doscientas bateras al costo de S/. 120 cada una. Durante el ao se logra vender doscientas treinta bateras ASAC, para el movimiento de bateras aplica el mtodo PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas en concordancia con lo sealado por la NIC 2- Existencias. Al cierre del ciclo contable se precisa determinar la variacin de productos terminados de bateras ASAC. Ingreso al Almacn (nueva produccin al costo) 200 bateras a S/. 120 c/u = S/. 24 000
1 21 71 PRODUCTOS TERMINADOS 211.1 Bateras Omnibuses PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variacin de Productos Terminados 24 000 24 000 Debe Haber

CAP. II

CAP. III

Costo de Venta de Bateras (Mtodo PEPS) La salida de las existencias se efectuar en funcin de la fecha de ingreso al almacn, por consiguiente primero se dar salida a la existencia inicial y luego parte de la produccin del ao.
Concepto 50 180 230 c/u S/. 100 120 S/. 5 000 21 600 26 600

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

43

TODO SOBRE EXISTENCIAS

2
CAP. I

Debe 26 600

Haber

69 21

COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados PRODUCTOS TERMINADOS 211.1 Bateras Omnibuses 26 600

Regularizacin del Consumo (al cierre del ejercicio)


3 71
CAP. II

Debe 26 600

Haber

PRODUCCIN ALMACENADA ( o DESALMACENADA) 711 Variacin de Productos Terminados COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados (para saldar la cuenta) 26 600

69

Determinacin de la Variacin (Cuenta 21 - Productos Terminados)


Unidades Saldo Inicial Produccin al ao Disponible para la venta Ventas al ao Saldo Final De donde : Saldo Final Saldo Inicial Variacin Negativa 20 (50) (30) 2 400 (5 000) (2 600) 50 200 250 (230) 20 S/. 5 000 24 000 29 000 (26 600) 2 400 c/u 100 120 120

CAP. III

Luego, en la Cuenta 711 se tiene:


Unidades
CAP. IV

S/. (24 000) 26 600 (11 980)

Variacin (Acreedora) Deudora Deudora

Produccin Ventas Variacin Negativa : (Desalmacenamiento)

(200) 230 (30)

Transferencia de la Variacin Negativa (al cierre del ejercicio)


4 81
CAP. V

Debe 2 600

Haber

PRODUCCIN DEL EJERCICIO 811 Produccin del Ejercicio PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variacin de Productos Terminados (para saldar la cuenta) 2 600
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

71

44

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Notas a. La cuenta toma la denominacin de produccin desalmacenada por resultar el saldo deudor, esto es, al cierre del ao los almacenes han disminuido sus stocks de bateras. La empresa al producir en el ao, 200 bateras y tener que atender la demanda de 230 bateras, se vio en la necesidad de recurrir a su stock inicial para completar lo solicitado, generando una variacin deudora o negativa de productos terminados; lo que a su vez incidir en la produccin del ejercicio que ser expuesta en el Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza. CASO N. 10 Costo Promedio Mvil (PM) Artculo XYZ
Cantidades Entradas Inv. inicial Compra Venta Compra Venta Compra 5 13 10 Salidas Saldo 10 15 7 20 10 20 Entradas 650 1 530 1 250 Importes Salidas Saldo 1 000 1 650 750 2 300 2 400 (PM) 100 110 110 115 115 120
CAP. III CAP. II CAP. I

b.

8 10

880 1 150

Bajo este mtodo, el inventario final se costea al ltimo costo promedio por unidad calculada para el perodo. Sistemas de Medicin de Costos Se puede utilizar el mtodo del costo estndar o el mtodo de venta al detalle para determinar el costo de los inventarios, siempre que su aplicacin se aproxime al costo. Mtodo del Costo Estndar Este mtodo establece una predeterminacin del costo tcnicamente partiendo del consumo eficiente de materia prima y mano de obra en uso normal de su capacidad instalada. El establecimiento de costos estndares proporciona metas a alcanzar y adems permite bases de comparacin con los costos reales con la finalidad de medir la ejecucin y corregir ineficiencias. Los estndares de materiales directos y mano de obra se dividen en: a. Estndares de precio b. Estndares de eficiencia La razn por la que puede variar un costo predeterminado como en el caso de costo estndar, es que se produzca una variacin con los costos reales en el precio o en valor de la mano de obra o materiales por una variacin en la cantidad de materiales utilizados u horas de trabajo insumidas.
INSTITUTO PACFICO

CAP. IV

CAP. V

45

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

CAP. II

CAP. III

Los beneficios que trae este sistema de costos es que el esfuerzo de control de los costos por parte de la gerencia, se encuentra en determinar el origen de las variaciones. Por ejemplo: Si una empresa estableci que para producir el producto a de acuerdo a su costo estndar de mano de obra debe ser S/. 8 400 y al confrontarlo con el costo real, ste llega a S/. 10 200, lo cual origina una diferencia de S/. 1 800 que equivale al 21.4%. Si el origen de esta variacin se dio porque hubo un aumento de remuneraciones de los trabajadores podemos considerar que est justificada y deberamos modificar el estndar preestablecido. En cambio, si esa variacin se produjo por haber desarrollado las tareas en horas extras que son horas ms caras, debido a la urgencia de parte de los clientes de recibir el producto, en este caso, debera haberse negociado con el cliente para que el pago extra lo asuma l, y en caso de ser retrasos generados por la compaa, stos no deberan formar parte del costo y, adicionalmente, dictar las medidas administrativas pertinentes que eviten que se vuelva a repetir, por consiguiente, esta variacin no modifica el costo estndar preestablecido. De la misma manera, se aplicar para contabilizar la diferencia del costo estndar de materiales, modificando el costo estndar cuando la variacin en el precio est justificada y llevar a gasto los excesos de los consumos de materiales con relacin a los costos estndar. Algunas empresas establecen que las diferencias menores al 5% sobre o bajo el estndar la investigue el gerente de planta, 10% la gerencia general y mayor al 10% la investigue el directorio. Los costos estndar de costos indirectos de fabricacin son determinados de forma similar a los estndares de mano de obra directa y materiales directos, con la diferencia en que los costos indirectos de fabricacin se dividen en costos variables y fijos, y cuyo total ser dividido entre el nivel estimado de produccin a la capacidad normal o entre el nmero de horas de mano de obra directa. Finalmente, las variaciones se incluyen en el estado de ganancias y prdidas en una de las siguientes formas: a. b. En una partida separada como deduccin (si es desfavorable) o como una adicin (si es favorable), Se pueden ajustar directamente al costo de los productos vendidos; y, El monto de cada variacin se puede prorratear entre el costo de los artculos vendidos, el inventario de materiales, el inventario de productos en proceso y de productos terminados.

CAP. IV

c.

CASO N. 11 Costos Standard La empresa Industrias Alexandra, fabricante del producto nico Dorada, empleando el mtodo de costos standard tiene determinada por unidad los componentes siguientes:

CAP. V

46

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Producto Dorada Costo standard unitario Componentes Materias primas : 100 gr. Mano de obra : 2 horas, a S/. 4.00 por hora Gastos de fabricacin : S/. 1.60 por hora de mano de obra Costo standard unitario S/. 5.00 8.00 3.20 16.20
CAP. I

Asimismo, se ha programado la produccin de un mes ascendente a 20 mil unidades del producto Dorada por los componentes y valores siguientes:
Producto Dorada Costo standard total para la produccin de un mes Componentes Materias primas: 2 000 kgr., a S/. 5.00 los 100 gr. - Mano de obra: 40 000 horas-obrero a S/. 4.00 por hora - Gastos de fabricacin : 40 000 horas-obrero, a S/. 1.60 por hora Costo standard unitario S/. 100 000 160 000 64 000 324 000

CAP. II

En tanto que las operaciones del mes han sido las siguientes : 1. 2. Compra de materias primas: 2 500 kgs., a S/. 52 c/u ms 19% IGV. Materias primas utilizadas: a. Para 14 000 unidades definitivamente elaboradas: 110 gr. cada una (1 540 Kgs. en total) a S/. 52 el kg. b. Para 4 000 unidades en curso de fabricacin al finalizar el mes: 110 gr. cada una (440 kgs. en total) a S/. 52 el kg. Mano de obra empleada: a. Para 14 000 unidades definitivamente elaboradas: 2.10 horas cada una (29 400 hrs. en total ) a S/. 4.30 la hora. b. Para 4 000 unidades en curso de elaboracin al 50%, o sea medio terminadas: 2.10 hs. Cada una al 50%, vale decir 4 200 horas a S/. 4.30 cada una. Gastos de fabricacin reales: S/. 70 000 conformado por servicios de personal S/. 28 000; alquileres de equipos S/. 20 000; electricidad S/. 12 000; y depreciaciones S/.10 000; ms 19% de IGV en los servicios de terceros. 5. Productos vendidos: 12 000 unidades, a S/. 30 .00 c/u ms 19% IGV.
CAP. V CAP. III

3.

CAP. IV

4.

INSTITUTO PACFICO

47

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Cmo aplicar el mtodo del costo standard? 1. Compra de las materias primas

2 500 Kgs. a S/. 52 Kg. IGV 19%

S/. 130 000 24 700 154 700

1 60 40 42 COMPRAS 604 Materias Primas


CAP. II

Debe 130000 24 700

Haber

TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 154 700 154 700 154 700

2 24 61
CAP. III

MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas XX VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas 130 000 130 000

2.

Utilizacin de las materias primas


Unidades 14 000 4 000 18 000 Terminadas (110 gr. c/u) x S/. 52 Kg En proceso (110 gr.c/u) x S/. 52 Kg (costo real) S/. 80 080 22 880 102 960

3
CAP. IV

Debe 102 960

Haber

61 24

VARIACIN DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas XX 102 960

4 94 79
CAP. V

PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 102 960 102 960

48

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

3.

Mano de obra empleada


Unidades 14 000 4 000 18 000 (29 400 horas ) x S/. 4.30 h (8 400 horas ) (al 50% ) x S/. 4.30 h (33 600 hs) S/. 126 420 18 060 144 480
CAP. I

5 62 41 CARGAS DEL PERSONAL 622 Salarios REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones po Pagar 6 94 79 PRODUCCIN EN PROCESO 942 Mano de Obra CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Debe 144 480

Haber

144 480

CAP. II

144 480 144 480

4.

Gastos de fabricacin incurridos


CAP. III

Servicios de personal Alquileres de equipos Electricidad IGV 19% Depreciacin de activo fijo

S/. 28 000 20 000 12 000 60 000 11 400 71 400 10 000

7 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 636 Electricidad y Agua 638 Servicios de Personal 40 42 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar

Debe

Haber

CAP. IV

20 000 12 000 28 000 11 400 71 400 71 400 71 400


CAP. V

INSTITUTO PACFICO

49

TODO SOBRE EXISTENCIAS

8
CAP. I

Debe 10 000

Haber

68 39

PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo 10 000

9 94 79 PRODUCCIN EN PROCESO 943 Gastos de Fabricacin CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
CAP. II

70 000 70 000

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (Precio Real versus Costo Standard) 5. Variacin de las materias primas por mayor precio real abonado
Por la produccin terminada: 14 000 unidades a S/. 5.20 c/u 14 000 unidades a S/. 5.00 c/u Por la produccin en curso:
CAP. III

S/. 72 800 70 000

S/. 2 800

4 000 unidades a S/. 5.20 c/u 4 000 unidades a S/. 5.00 c/u.

20 800 20 000

800 3 600

10 97 VARIACIONES EN COSTOS 971 Variaciones Materias Primas (variacin en precios) 94


CAP. IV

Debe 3 600

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas 3 600

6.

Variacin de las materias primas por mayor cantidad fsica consumida


Por la produccin terminada: 14 000 unidades a 110 gr. c/u 14 000 unidades a 100 gr. c/u Por la produccin en curso: 4 000 unidades a 110 grs. c/u 4 000 unidades a 100 grs. c/u Kgs. Kgs. 440 400 Kgs 40 Kgs. 180 Kgs. 1 540 Kgs. 1 400 Kgs. 140

CAP. V

(180 Kgs. A S/. 52.00 c/u = S/. 9 360)

50

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

11 97 VARIACIONES EN COSTOS 971 Variaciones Materias Primas (variacin en cantidad fsica) 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas

Debe 9 360

Haber
CAP. I

9 360

7.

Variacin de la mano de obra por mayores jornales abonados


Por la produccin terminada: 14 000 unidades a 2 hs. c/u= hs. 28 000 28 000 horas a S/. 4.30 c/u 120 400 28 000 horas a S/. 4.00 c/u (112 000) Por la produccin en curso: 4 000 unidades al 50%, es decir, a 1 hora c/u = hs. 4 000 4 000 horas a S/. 4.30 c/u 17 200 4 000 horas a S/. 4.00 c/u. (16 000) S/. S/.
CAP. II

8 400

1 200

9 600

12 97 VARIACIONES EN COSTOS 972 Variaciones Mano de Obra (variacin en jornales) 94 PRODUCCIN EN PROCESO 942 Mano de Obra

Debe 9 600

Haber

CAP. III

9 600

8.

Variacin de la mano de obra por mayor cantidad de tiempo empleado en la produccin


CAP. IV

Por la produccin terminada: 14 000 unidades a 2.10 hs. c/u 14 000 unidades a 2 hs. c/u Por la produccin en curso: 4 000 unidades a 1.05 hs. c/u (50%) 4 000 unidades a 1.00 h. c/u. (50%) hs. 29 400 hs. (28 000) hs. 1 400

hs. 4 200 hs. (4 000)

hs. 200 hs. 1 600

(1 600 horas a S/. 4.30 c/u = S/. 6 880)

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

51

TODO SOBRE EXISTENCIAS

13
CAP. I

Debe 6 880

Haber

97

VARIACIONES EN COSTOS 972 Variaciones Mano de Obra (variacin en horas - obrero)

94

PRODUCCIN EN PROCESO 942 Mano de Obra 6 880

9.

Variacin de los gastos de fabricacin por mayores gastos reales con relacin a los importes presupuestados.
S/. 70 000 (64 000) 6 000

CAP. II

Gastos reales - Gastos presupuestados

14 97 VARIACIONES EN COSTOS 973 Variaciones Gastos de Fabricacin (variacin en presupuesto) 94


CAP. III

Debe 6 000

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO 943 Gastos de Fabricacin 6 000

10. Variacin de los gastos de fabricacin por exceso de tiempo invertido en la produccin.
Hs. Horas reales Horas previstas
CAP. IV

33 600 (32 000) 1 600

(1 600 horas a S/. 1.60 c/u = S/. 2 560)

15 97 VARIACIONES EN COSTOS 973 Variaciones Gastos de Fabricacin (variacin en horas - obrero) 94 PRODUCCIN EN PROCESO 943 Gastos de Fabricacin
CAP. V

Debe 2 560

Haber

2 560

52

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

11. Variacin de los gastos de fabricacin por no haberse alcanzado el volumen de produccin previsto.
CAP. I

Horas-obrero previstas Horas-obrero reales (6 400 horas a S/. 1.60 c/u = S/. 10 240)

Hs. 40 000 (33 600) 6 400

16 16 97 VARIACIONES EN COSTOS EN COSTOS 973 Variaciones Gastos dede Fabricacin 973 Variaciones Gastos Fabricacin (variacin en volumen de produccin) (variacin en volumen de produccin) PRODUCCION EN PROCESO PRODUCCIN EN PROCESO 943 Gastos de Fabricacin 943 Gastos de Fabricacin

Debe Debe 10 240 10 240

Haber Haber
CAP. II

94

10 240 10 240

12. Registro de Produccin Terminada (al costo standard)


17 95 94 PRODUCTOS TERMINADOS 951 Producto Dorada PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas (14 000 unidades a S/. 5.00 c/u) (Costo standard) 942 Mano de Obra (4 000 unidades a S/. 8.00 c/u) (Costo standard) 943 Gastos de Fabricacin (14 000 unidades a S/. 3.20 c/u) (Costo standard) 226 800 70 000 226 800 Debe Haber
CAP. III

112 000

44 800

226 800

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

53

TODO SOBRE EXISTENCIAS

13. Registro de Produccin en Proceso (al 50%) (al costo standard)


CAP. I

18 96 94 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Dorada PRODUCCIN EN PROCESO 941Materias Primas (4 000 unidades a S/. 5.00 c/u) (Costo standard ) 942Mano de Obra (4 000 unidades al 50% a S/. 8.00 c/u) (Costo standard )

Debe 42 400

Haber

20 000

16 000

CAP. II

943Gastos de Fabricacin (4 000 unidades al 50% a S/. 3.20 c/u) (Costo standard ) 42 400

6 400

42 400

14. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso


19 21 23
CAP. III

Debe 226 800 42 400

Haber

PRODUCTOS TERMINADOS 211Producto Dorada PRODUCCIN EN PROCESO 231Producto Dorada PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711Variacin Productos Terminados 713Variacin Productos en Proceso 269 200 226 800 42 400 269 200

71

15. Venta de Producto Dorada (12 000 unidades a S/. 30.00 c/u )
S/.
CAP. IV

Ventas efectuadas IGV 19% (Costo standard S/. 16.20 c/u )

360 000 68 400 428 400 194 400

20 12 40 70 CLIENTES 121Facturas por Cobrar TRIBUTOS POR PAGAR 4011IGV por Pagar
CAP. V

Debe 428 400

Haber

68 400 360 000 428 400

VENTAS 702Productos Terminados 428 400

54

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

21 69 21 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Dorada

Debe 194 400

Haber
CAP. I

194 400

16. Contabilizacin de la produccin en proceso al comenzar el nuevo perodo mensual.


Produccin en Proceso Materias Primas Mano de Obra Gastos de Produccin S/. 20 000 16 000 6 400 42 400

CAP. II

22 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941 Materias Primas 942 Mano de Obra 943 Gastos de Fabricacin 96 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Dorada

Debe 20 000 16 000 6 400

Haber

CAP. III

42 400 42 400 42 400

Por el costo standar de las materias primas, mano de obra y gastos de produccin en proceso. Notas a. b. En el proceso contable de los Costos Standard se ha empleado el Mtodo Monista, pudiendo en caso contrario, aplicar el Mtodo Dualista. Las cuentas utilizadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable General Revisado, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en proceso o produccin en curso, al finalizar cada mes se efectuar el clculo y el correspondiente registro de las variaciones entre los costos reales y costos standard. Al cierre del ejercicio econmico, las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a:
CAP. V CAP. IV

c.

INSTITUTO PACFICO

55

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

CAP. II

Mtodo de Costo de Venta al detalle Este mtodo tambin denominado de los minoristas, utilizado mayormente en tiendas por departamento (grandes almacenes) para medir las existencias, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta muy laborioso y complicado utilizar otra forma de determinar los costos de los productos vendidos y del costo de inventario en tienda. Normalmente, las existencias que llegan de los proveedores se depositan en los almacenes y se miden a su costo luego, cuando pasan a tienda se le agrega un porcentaje fijo sobre el costo que permita cubrir los costos administrativos y la venta, as como dejar una utilidad. Este porcentaje fijo ser diferente segn el tipo de mercaderas; por lo que los almacenes se dividen en secciones, tales como lnea blanca, mercera, muebles, ropa, cristalera, etc. Con este procedimiento, la mercadera que ingresa a tienda entra a valor de venta, lo cual permite determinar el costo de venta y el valor de las existencias deduciendo el porcentaje que se increment al inicio. El porcentaje aplicado tendr en cuenta, los ajustes o variaciones de mrgenes originados como resultantes de remate de mercaderas. Es recomendable inventariar fsicamente, por lo menos cada seis meses, para asegurarse de que el inventario estimado se aproxima a las existencias que realmente se mantienen. Para distinguir los valores asignados a la mercadera, se utilizan las siguientes trminos:

CAP. III

Valor original al detalle Margen adicional Reduccin del margen original Eliminacin del margen adicional Margen total

= = = = =

costo + margen valor original al detalle + aumento valor original al detalle - disminucin disminucin del total del margen adicional (volver a su valor original al detalle) Valor de venta original mrgenes netos - costo

CAP. IV

CASO N. 12 Mtodo del Costo con Venta al Detalle La tienda por departamentos Valmo S.A.C. al inicio del ejercicio mantiene en tienda un stock de ropa de caballeros, a un costo de S/. 30 000 y un valor de venta de S/. 52 500. Durante el perodo ha adquirido ms ropa de caballeros, a un costo de S/. 120 000, al cual se le adicion un margen del 50% para llegar a un valor al detalle de S/. 180 000 y las ventas durante el ejercicio han sido de S/. 140 000. Se pide determinar el costo de productos vendidos y el costo de inventarios de esta lnea de la tienda.

CAP. V

56

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Al costo Inventario inicial Compras del ejercicio Totales Ventas durante el perodo Existencia final estimada al detalle Existencia final estimada al costo (64.52%) 30 000 120 000 150 000

Al detalle 52 500 180 000 232 500 (140 000) 92 500 59 677
CAP. I

Margen sobre el costo al detalle: 150 000 232 500 Situacin Contable Al inicio del ejercicio se muestras dos cuentas: 20 Mercaderas 202 Mercaderas al detalle 49 Ganancia no devengada 491 Margen adicional Costo = 64 516
CAP. II

52 500 (22 500) 30 000

Adquisiciones del Perodo


CAP. III

1 60 40 42 COMPRAS 601 Mercaderas TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 2 20 61 MERCADERAS 201 Mercadera al costo VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Variacin de Mercaderas 3 20 20 49 MERCADERAS 202 Mercaderas al detalle MERCADERAS 201 Mercaderas al costo GANANCIAS DIFERIDAS 491 Margen Adicional Para llevar el stock al valor de venta
INSTITUTO PACFICO

Debe 120 000 22 800

Haber

142 800

CAP. IV

120 000 120 000

180 000 120 000 60 000


CAP. V

57

TODO SOBRE EXISTENCIAS

4
CAP. I

Debe 166 600

Haber

10 70 40

CAJA Y BANCOS 101 Caja VENTAS 701 Mercadera al detalle TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por pagar Para registrar la venta del perodo 26 600 140 000

Costo de ventas
CAP. II

5 69 49 20 COSTO DE VENTAS 691 Ropa de caballero GANANCIA DIFERIDA 491 Margen adicional MERCADERAS 202 Mercaderas valor al detalle Para registrar la venta

Debe 90 323 49 677

Haber

140 000

CAP. III

Al cierre del perodo los saldos sern:


Detalle S/. Existencias Ventas 232 500 (140 000) 92 500 Costo S/. 150 000 (90 323) 59 677 Margen S/. 82 500 (49 677) 32 823

Reversar la utilidad no realizada


CAP. IV

X 20 49 20 MERCADERAS 201 Mercaderas al costo GANANCIAS DIFERIDAS 491 Margen Adicional MERCADERAS 202 Mercaderas al detalle 31/12 Para mantener las existencias al costo
CAP. V

Debe 59 677 32 823

Haber

92 500

58

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

2.1.5 Costo de las existencias de un Proveedor de Servicios Cuando se realicen servicios es necesario mantener un control de los costos de dichos servicios con la finalidad de lograr la utilidad planeada. En algunos casos, el desarrollo del servicio pactado puede tener una duracin de mediano plazo; ejemplo: la reorganizacin de una empresa, el desarrollo e implementacin de un software, una auditora de estados financieros, un proyecto arquitectnico; lo que puede dar lugar que un prestador de servicios tenga inventarios, los cuales medir por los costos que sean necesarios para su produccin. Los costos de estas existencias incluyen fundamentalmente la mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados con el servicio pactado, incluyendo el personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. Los gastos de ventas y de administracin; no deben integrar dichos costos; por lo tanto, se debern reconocer como gastos del perodo en que se incurren, tampoco formar parte de dichos costos la utilidad planeada. El mantener un control del avance del servicio pactado, mediante acumulacin de los conceptos del costo del servicio como costos en proceso que en el caso se haya formalizado un contrato con su cliente le permitir el reconocimiento de utilidad en la firma del avance del servicio, tal como la establece la NIC 18 - Ingresos, que en su prrafo 20 sobre prestacin de servicios dice: Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a. El importe de los ingresos ordinarios puede medirse con fiabilidad; b. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin; c. el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y d. los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad
CAP. IV CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

59

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CASO N. 13
CAP. I

Servicio de Auditora de Estados Financieros En primer lugar, la firma de auditores deber establecer el costo por cada auditor en funcin de su categora, para poder llevar el control de costos, aplicando el siguiente procedimiento:

Costo por hora por auditor =

Remuneracin anual + Leves sociales Nmero de horas vendible anuales

CAP. II

Supongamos que el auditor percibe una remuneracin mensual de 5 mil Nuevos Soles, lo que significa:

14 x 5 000 = 70 000 + 30 (Leyes sociales) = S/. 100 000 anual

Esto quiere decir, que para obtener el costo directo por hora tenemos:
CAP. III

100 000

67 Nuevos Soles 1 500

CAP. IV

Luego debe agrupar los costos indirectos, tales como depreciaciones de computadoras, papelera, alquileres (rea ocupada por auditores), capacitacin, correspondencia, programas de computadores, etc. Para el ejemplo vamos a asumir que el presupuesto de costos indirectos ascender a S/. 600 000 anuales. Si la planilla de remuneraciones de todo el personal tcnico asciende a 2 millones de Nuevos Soles, determinamos la proporcin con relacin a los gastos indirectos de la siguiente manera:
600 000 2 000 000

Porcentaje de G.I. =

30%

En consecuencia: El costo del auditor que gana S/. 5 000 mensuales ser:
CAP. V

67 + (30%) 20 = 87

60

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

La sociedad auditora determina su tarifa (valor de venta) por hora de este auditor de la siguiente manera:
CAP. I

S/. Costo directo Gastos de administracin y venta 30% Impuesto a la Renta 87 26 11 26 Valor de venta por hora 150 37

Margen Inventarios Gastos Utilidad

Siguiendo este mismo procedimiento, se determina el valor de venta y costos de las horas por cada categora:
Categora Socio Gerente Encargado Asistente Valor de Venta 450 300 150 60 Costo por Hora 261 174 87 35

CAP. II

La mencionada sociedad de auditora firm el 1 de agosto del 2006 un contrato con un cliente, para efectuar un examen de auditora de los estados financieros del ejercicio 2006, por un monto de S/. 42 400. Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre las horas estimadas por categora.
Categora Socio Gerente Encargado Asistente Horas 6 24 80 160 270 Costo S/. 1 566 4 176 6 960 5 600 18 302 Valor de Venta S/. 2 700 7 200 12 000 9 600 31 500

CAP. III

CAP. IV

Asientos contables Al 31 de diciembre del 2006


1 COSTOS EN PROCESO A COSTOS POR DISTRIBUIR 31/12 Para registrar las horas insumidas
* En esta cuenta se cargan los costos reales y al final del ejercicio debe quedar en cero (0)

Debe 18 302

Haber 18 302 *
CAP. V

INSTITUTO PACFICO

61

TODO SOBRE EXISTENCIAS

2
CAP. I

Debe 41 650

Haber 35 000 6 650

CAJA A Anticipo de clientes A IGV 31/12 Para registrar los pagos a cuenta 3 ANTICIPO DE CLIENTES A ventas 31/12 Por la transferencia de los anticipos

31 500 31 500

CAP. II

Costo de ventas
4 COSTO DE VENTAS A costos en proceso 31/12 Para registrar el costo de las existencias (avance del servicio) Debe 18 302 18 302 Haber

Nota: a.
CAP. III

La compaa de auditores reconoce las utilidades en funcin del avance del servicio. Al 31 de diciembre del 2006, quedar como anticipo de clientes S/. 3 500. El cliente, para fines tributarios, no reconocer como gasto los pagos a cuenta, sino como anticipo a proveedores y ser reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores emitan el informe final (Ao 2007).

b. c.

2.1.6 Compras con pago diferido Si una empresa adquiere inventarios con pago aplazado, sin pago de intereses se presume que el precio que finalmente se pague contiene un costo financiero que deber ser determinado en la oportunidad de la compra y que se reconocer como gasto por intereses a lo largo del plazo establecido para el pago. En otros trminos cuando compramos existencias con el compromiso de pagarlas posteriormente, no solamente estamos adquiriendo las existencias, sino tambin nos estamos financiando, teniendo en consideracin el valor del dinero en el tiempo. Por lo tanto, para determinar el valor de compra se debe traer a valor presente (valor razonable) el importe de la factura. Por ejemplo:
CAP. V

CAP. IV

Si una compaa que vende maquinaria, adquiere una mquina en S/. 100 000 y el proveedor le da un plazo de un ao para pagarla sin cobro de intereses,
62
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

se debe aplicar el criterio establecido por la NIC 2; es decir, descontar el monto a pagar a la tase de inters utilizada para este tipo de crdito; por ejemplo: 15% anual.
100.00 (1+15) 100 1.15

CAP. I

V.P.

S/. 86 956

En consecuencia, se reconocer como costo de la mquina S/. 86 956 y la diferencia de S/. 13 044 se reconocer como intereses no devengados, los cuales se irn contabilizando como gasto conforme se vayan devengando. Es importante mencionar, que este tratamiento origina una diferencia temporal debido a que para fines tributarios se debe reconocer el valor de la mquina por el importe de la de la factura (sin IGV).

CAP. II

CASO N. 14 Compra con Pago Diferido La empresa Corre Caminos, el 30 de junio del Ao 1, adquiere para la venta quince automviles a la compaa Automotriz Lince al costo unitario de S/.196 000 ms 19% de IGV. La citada transaccin ser cancelada el 31 de diciembre del Ao 1. Por razones de marketing, la compaa Automotriz Lince ha decidido no cobrar intereses a la empresa Corre Caminos, cuya tasa de inters para ese tipo de operacin suele ser en el mercado de 24% anual. Cmo registrar la operacin de compra? Transaccin Acordada (30 Jun. Ao 1)
15 automviles a S/. 196 000 c/u I G V 19% S/. 2 940 000 558 600 3 498 600

CAP. III

CAP. IV

Determinacin del Valor Presente


1 (1 + 0.02)n x x 1 (1 + 0.02)6 0.887971428
CAP. V

VP = p
Donde:

VP = 2 940 000 VP = 2 940 000 VP = 2 610 636


INSTITUTO PACFICO

63

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Luego:
CAP. I

Intereses Diferidos = Valor de compra Intereses Diferidos = Intereses Diferidos = 2 940 000 329 364

- Valor presente 2 610 636

Intereses mensuales
Ao 1 (Fin de mes)
CAP. II

Intereses Devengados 57 56 55 54 53 52 647 517 408 322 257 213

Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Intereses:

329 364

CAP. III

Contabilizacin de las Compras

(30 Jun. Ao 1)
Debe 2 610 636 329 364 558 600 3 498 600 3 498 600 3 498 600 Haber

1 60 38 40 42 COMPRAS 601Mercaderas CARGAS DIFERIDAS 381Intereses por Devengar TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar PROVEEDORES 421Facturas por Pagar

CAP. IV

Transferencia al Almacn (1 Jul. Ao 1)


2 20 61 MERCADERAS 202Automviles VARIACIN DE EXISTENCIAS 611Mercaderas 2 610 636 2 610 636 Debe Haber

CAP. V

64

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Intereses Devengados (31 Jul. Ao 1) (como por ejemplo: un solo mes)


CAP. I

3 67 38 CARGAS FINANCIERAS 679 Otras Cargas Financieras - Gastos por Intereses CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar

Debe 57 647

Haber

57 647

Cancelacin de Compromiso (31 Dic. Ao 1)


Debe 3 498 600 Haber
CAP. II

4 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar (para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes - Bancos Al 31 de diciembre ya se han devengado los intereses

3 498 600

Notas a. El renunciar al cobro de intereses por una transaccin con pago aplazado implica calcular el valor presente de la adquisicin a los efectos de reconocer como gasto por intereses la diferencia respecto a su valor de compra.
CAP. III

b. El criterio anterior tiene correlacin con el reconocimiento de ingresos por intereses en las ventas con cobro diferido previsto en la NIC 18 - Ingresos. Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuantificar el efecto del dinero en el tiempo, ms an, cuando el monto resulta significativo. c. d. e. Consecuentemente, en la empresa Corre Caminos, el costo de adquisicin de cada automvil ser de S/.174 042.40. (2 610 636/5). En los meses siguientes a julio del Ao 1 se efectuar similar asiento contable de transferencia por intereses devengados. En la empresa Automotriz Lince, igualmente se reconocer ventas por S/. 2 610 636 en la Cuenta 701 e intereses por devengar de S/. 329 364 en la Cuenta 493. En caso de que no se hubieran vendido al 31 de diciembre la totalidad de los automviles, se generar una diferencia temporal de S/. 21 957 por cada automvil: (196 000 - 174 042).
CAP. IV

f.

2.1.7 Capitalizacin de Intereses como Costo de las Existencias La NIC 23 - Costos por Financiamiento permite tomar la opcin de capitalizar los intereses que sean directamente imputables a la produccin de algunas existencias identificadas como activos calificados.
INSTITUTO PACFICO
CAP. V

65

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

La misma norma define como activo calificado a aqul que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su venta. Por ejemplo: La fabricacin de queso parmesano cuyo proceso de fabricacin dura hasta 8 aos, de haber sido financiada su produccin se genera intereses los cuales podran considerarse como costo del producto fabricado. La capitalizacin de los intereses se deber realizar en funcin de los desembolsos de fondos empleados en el proceso productivo utilizando la tasa de inters siguiente:

CAP. II

Si el financiamiento provienen de un prstamo especfico para la produccin, se utilizar la tasa de inters de dicho prstamo. Si el financiamiento proviene de prstamos genricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones de calificacin, deber usarse la tasa de inters promedio aplicable a los prstamos recibidos por la entidad durante el perodo.

CAP. III

CASO N. 15 Fabricacin de Productos En la fecha han devengado una parte de los intereses de la fuente de financiamiento vinculada con los productos en proceso C catalogados como activos calificados. Carga Financiera que alcanza la cifra de S/. 2 600; por lo que ser aplicada al costo de las citadas existencias en su fase de fabricacin.
x 23 PRODUCTOS EN PROCESOS 233Productos en Proceso C 38 CARGAS DIFERIDAS 381Intereses por Devengar 2 600 2 600 Debe Haber

CAP. IV

Notas a. En aplicacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 23 - Costos de Financiamiento, los intereses sern capitalizados incorporndolos al costo de los productos en proceso de fabricacin por tratarse de activos calificados, esto es, toman necesariamente un tiempo considerable para estar listo para su venta o su uso esperado. Culminada la etapa de fabricacin, los intereses devengados de la fuente de financiamiento sern aplicados a resultados como gasto del ejercicio econmico respectivo.
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. V

b.

66

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

CASO N. 16 Inmobiliaria La empresa Constructora Techo Propio tiene previsto ejecutar el proyecto Las Torres de Lince consistente en un conjunto habitacional conformado por cuatro edificios modulares de diez pisos cada uno para ser vendidos a servidores pblicos y personal de las fuerzas armadas y policiales. El proyecto de viviendas mltiples tiene un costo total de S/. 750 000, cuya ejecucin demandar 18 meses de duracin. Para su financiamiento, se obtendr un prstamo del Banco Continente por el ntegro a la tasa del 12% anual. El prstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme a las valorizaciones por el avance de la obra, la cual se inici en abril del Ao 1 y culmin en setiembre del Ao 2. El prstamo e intereses ser rembolsado con la venta de los departamentos del conjunto habitacional Las Torres de Lince a partir de octubre del Ao 2. La obra fue culminada en el mes de agosto del Ao 2; por lo que el desembolso recepcionado en setiembre ltimo fue aplicado a culminar trabajos menores de sealizacin interpisos; pintado de zona de parqueo; acondicionamiento de reas verdes internas y externas; cacetas de vigilancia; y gastos administrativos relacionados con la culminacin del conjunto habitacional. Cada valorizacin tiene sus respectivos costos componentes, como por ejemplo, la primera valorizacin de S/. 40 000 del mes de abril del Ao 1:
CAP. I

CAP. II

CAP. III

Compra de Materiales de Construccin Mano de Obra - personal de la empresa Direccin Tcnica - personal de la empresa Servicios de Terceros - Diversos Depreciaciones de Activos Fijos en el Proyecto

S/. 12 10 6 9 1 40

500 300 800 200 200 000

Los citados desembolsos sern tratados como costos en proceso en la Contabilidad Analtica para su consiguiente redistribucin al costo definitivo de cada edificio. La empresa opt por el criterio de capitalizar los intereses del prstamo otorgado por el Banco Continente en aplicacin del Tratamiento Alternativo Permitido previsto en la NIC 23 - Costos de Financiamiento. A continuacin, se muestra en Anexo 1, las valorizaciones mensuales y los intereses por el correspondiente prstamo a 18 meses de S/. 750 000 a la tasa del 12% anual.

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

67

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Anexo 1 PRSTAMO CON DESEMBOLSO MENSUAL


CAP. I

Avance Obra Valorizacin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Ao Ao 1

Mes Abr. May. Jun. Jul. Agt. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Agt. Set. Totales

Desembolso Mensual 40 45 38 35 37 42 35 38 40 36 45 50 55 48 52 45 53 15 000 000 000 000 000 000 000 500 000 500 000 000 000 000 000 000 000 000

Desembolso Acumulado 40 85 123 158 195 237 272 310 350 387 432 482 537 585 637 682 735 750 000 000 000 000 000 000 000 500 500 000 000 000 000 000 000 000 000 000

Inters 1% Mensual 400 850 1 230 1 580 1 950 2 370 2 720 3 105 3 505 3 870 4 320 4 820 5 370 5 850 6 370 6 820 7 350 7 500 69 980

CAP. II

Ao 2

750 000

750 000

CAP. III

Cmo contabilizar los intereses segn la NIC 23 ? Ao 1 - Abril Compra de Materiales de Construccin ( puesto en obra )
1 60 40 COMPRAS 604Materias Primas y Auxiliares TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 1 996 12 500 12 500 12 500 PROVEEDORES 421Facturas por Pagar 10 504 Debe Haber

CAP. IV

42

91 79
CAP. V

Destino de Materiales
2 COSTOS DE CONSTRUCCIN 911Materiales de Construccin CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791Cargas Imputables a Cuentas de Costos 10 504 10 504 Debe Haber

68

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Mano de Obra y Direccin Tcnica


Debe 6 800 10 300 17 100 17 100 Haber
CAP. I

3 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 622 Salarios 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar

17 100

Servicios de Terceros
Debe 7 731 1 469 9 200 9 200 Haber
CAP. II

4 63 40 42 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Segn cuentas especficas) TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar

9 200

Depreciacin de Activo Fijo en el Proyecto (maquinarias, equipos y vehculos)

CAP. III

5 68 39 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciac. Inmb., Maq. y Equipo

Debe 1 200

Haber

1 200

Destino de Cargas
Debe 17 100 7 731 1 200 26 031 26 031 Haber

CAP. IV

6 91 COSTOS DE CONSTRUCCIN 912 Cargas de Personal 913 Servicios de Terceros 914 Depreciaciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

26 031

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

69

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Traslado del Costo de Construccin (segn avance de obra por edificio)


7 92 CONSTRUCCIN EN PROCESO 921Edificio A 922Edificio B 923Edificio C 924Edificio D 91 COSTOS DE CONSTRUCCIN 911Materiales de Construccin 912Cargas de Personal 913Servicios de Terceros 714Depreciaciones 36 535 10 504 17 100 7 731 1 200 36 535 10 500 9 000 9 000 8 035 Debe Haber

CAP. II

Prstamo del Banco - 1. Valorizacin (segn avance de obra)


8 10 38 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes CARGAS DIFERIDAS 381Intereses por Devengar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461Prstamos de Terceros 40 400 40 400 40 400 400 40 000 Debe Haber

CAP. III

Destino de Intereses (NIC 23) (capitalizacin)


Edificio A B C D Avance 10 9 9 8 36 500 000 000 035 535 % 28.74 24.63 24.63 22.00 100.00 Debe Intereses 115 98 98 89 400 Haber

CAP. IV

92

CONSTRUCCIN EN PROCESO 921Edificio A 922Edificio B 923Edificio C 924Edificio D 115 98 98 89 400 400

CAP. V

38

CARGAS DIFERIDAS 381Intereses por Devengar 400

70

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Incorporacin de Obra en Ejecucin (procedimiento opcional)


CAP. I

10 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Edificio A 232 Edificio B 233 Edificio C 234 Edificio D 71 PRODUCCIN ALMACENADA 713 Variacin de Productos en Proceso

Debe 10 615 9 098 9 098 8 124

Haber

36 935 36 935 36 935


CAP. II

Notas a. La secuencia de asientos contables del mes de abril Ao 1, por las compras y gastos relacionados con la ejecucin de la obra, tanto por naturaleza, como por destino sern similares en los siguientes meses conforme a la respectiva valorizacin por avance de la obra. Las cuentas de la Clase 9 aplicables en la Contabilidad Analtica tiene el carcter de ejemplo, no son normadas por el Plan Contable General Revisado. Por razones de simplificacin, en los gastos de personal no se efecto los aportes y retenciones sobre las remuneraciones conforme a la legislacin laboral y tributaria. En concordancia con el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC 23 - Costos de Financiamiento, los intereses del prstamo sern aplicados al costo del bien durante su etapa de fabricacin o construccin, el cual ha sido considerado como activo calificado, hasta su culminacin para poderlo vender. El criterio anterior para los propsitos de la determinacin de la utilidad imponible generar diferencia temporal, la cual tendr que ser tratada en armona con lo previsto por la NIC 12 - Impuesto a la Renta. El asiento contable por el traslado a la Cuenta 23 - Productos en Proceso, podra ser efectuado mensualmente conforme las correspondientes valorizaciones de obra o indefectiblemente a fin de ao con motivo del cierre econmico, en cuyo caso se tendr en consideracin el avance de la obra hasta esa fecha, esto es, de abril a diciembre Ao 1. Recibido el prstamo del Banco Continente en Cuenta Corriente, se proceder con los pagos de las obligaciones contradas en la ejecucin mensual de la obra. Resumen de Gastos e Intereses Capitalizados (Desde abril Ao 1 hasta agosto Ao 2) Asumiendo que durante los diecisiete meses transcurridos se contabiliz las compras y gastos relacionados con la obra; y asimismo, se efecto el registro del prstamo del Banco con el reconocimiento y aplicacin de los respectivos intereses al costo de los edificios, al mes de agosto del Ao 2 se tendr el resumen siguiente:
INSTITUTO PACFICO
CAP. IV CAP. III

b. c.

d.

e.

f.

g. -

CAP. V

71

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Costo de la Obra (Construccin Terminada)


CAP. I

- Materiales y otros costos - Intereses capitalizados

S/. 735 000 62 480 797 480

Por consiguiente, la Cuenta 23 - Productos en Proceso ser regularizada


1 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211Edificio A
CAP. II

Debe 199 370 199 370 199 370 199 370

Haber

212Edificio B 213Edificio C 214Edificio D ( Disponibles para la venta ) 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231Edificio A 232Edificio B 233Edificio C 234Edificio D (para saldar las cuentas)

199 370 199 370 199 370 199 370 797 480 797 480

CAP. III

Ao 2 - Setiembre (culminacin de trabajos menores y gastos administrativos)

- Materiales - Servicios de Terceros IGV 19%

S/. 6 6 12 2 15

005 600 605 395 000

CAP. IV

60 63 40 42

Naturaleza del Gasto


2 COMPRAS 606 Suministros Diversos 6 005 6 600 2 395 15 000 15 000 15 000 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 639Otros Servicios TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar PROVEEDORES 421Facturas por Pagar Debe Haber

CAP. V

72

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Destino del Gasto


Debe 6 005 6 600 12 605 12 605 12 605 Haber
CAP. I

3 93 GASTOS DE ADMINISTRACIN 931 Insumos 932 Servicios de Terceros 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Prstamo del Banco - 18 Valorizacin (ltimo desembolso)


CAP. II

4 1 38 46 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Prstamos de Terceros

Debe

Haber

15 000 7 500 22 500 22 500 22 500


CAP. III

Destino de Intereses (NIC 23) (Gasto del perodo)

5 67 38 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y Gastos de Prstamos CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar

Debe 7 500

Haber

7 500
CAP. IV

Notas a. Por la misma NIC 23 sealada, los gastos incurridos con posterioridad a la culminacin de la obra que no modifican sustancialmente el costo del proyecto habitacional sern catalogados como gasto del perodo en que se incurren. Asimismo, los gastos financieros terminada la construccin de los edificios sern aplicados a resultados. No ser necesario hacer asiento por destino por los intereses.

b.

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

73

TODO SOBRE EXISTENCIAS

2.1.8 Consignaciones
CAP. I

Se llama consignaciones al contrato por medio del cual, una persona denominada Consignante o Comitente encarga a otra denominada Consignatario o Comisionista, la realizacin de una operacin comercial, mediante el pago de una comisin por retribucin de sus servicios. Generalmente, la operacin comercial est referida a la venta de mercaderas por el consignatario por cuenta y orden del consignante, es decir, bajo la razn social que representa. Sin embargo, tambin se da el caso que el consignatario puede vender las mercaderas a nombre propio, es decir, utilizando su propia denominacin social y sus facturas, en este caso ya no cobra comisin, sino su ganancia lo obtiene por el valor de venta que asigna a las mercaderas que le compra al consignante, una vez que se concreta la venta. Derechos y Obligaciones Como se explic, este procedimiento comercial se lleva a cabo mediante la suscripcin de un contrato entre el Comitente y el Consignatario, en dicho contrato se establecer las condiciones que se deben cumplir para llevar a cabo la venta de las mercaderas materia del contrato; sin embargo, existen algunos actos bsicos que se deben tener en cuenta para la realizacin de este contrato. Consignante Es la persona que encarga al consignatario la venta de determinados productos o mercaderas por su cuenta, siendo entre otros sus derechos y obligaciones, los siguientes: Derechos del Consignante a. Exigir que responda el consignatario por los daos que sufran las mercaderas o productos que se encuentran en su poder bajo su responsabilidad, si es causado por descuido o negligencia, y si estos daos se producen por causas inherentes al producto no fueran comunicados a tiempo al comitente. b. Exigir que de acuerdo a lo tratado se realice la rendicin de cuentas, por las ventas efectuadas por el consignatario. c. Exigir la verificacin de los productos y las devoluciones, cuando hayan expirado los plazos establecidos en los contratos. Obligaciones del Consignante a. Aceptar las rendiciones de cuentas presentadas por el Consignatario que debe encontrarse de acuerdo a los estipulados y a las costumbres y normas legales vigentes.
74
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

b. Pagar las comisiones y otros beneficios que se hayan estipulado en el contrato a favor de consignatario por las ventas realizadas.
CAP. I

Consignatario Es la persona que realiza la venta de las mercaderas que le remite el Comitente, mediante el pago de una determinada comisin, siendo entre otros, sus derechos y obligaciones los siguientes: Derechos del Consignatario a. Tiene derecho a apercibir la comisin que se haya estipulado sobre las ventas que haya realizado. b. De acuerdo a lo estipulado en los contratos con el Comitente, puede realizar las ventas a plazo. c. Puede encomendar la venta a otra persona, si as lo exigiera la naturaleza de la operacin, sin menoscabar su responsabilidad frente al comit por los daos que pudiera ocasionarse. d. El consignatario no puede entregar las mercaderas recibidas en consignacin, si antes el comitente no le haya cancelado las comisiones por las mercaderas vendidas u otras deudas que le tuviera. En caso de incumplimiento de parte del Comitente, stas sern pagados con el producto de los bienes entregados en consignacin. Obligaciones del Consignatario a. Mantener y conservar debidamente las mercaderas recibidas en consignacin b. Comunicar al comitente, oportunamente, de acuerdo a lo estipulado por los daos que hayan sufrido las mercaderas que se encuentran bajo su custodia. c. No podr alterar o modificar el contenido ni las marcas de los productos recibidos en consignacin, sin la autorizacin del comitente. d. En los plazos establecidos deber rendir cuenta documentada y en detalle de los productos recibidos en consignacin que se hayan vendido y en entregar el dinero recibido. Normas Legales Aplicables a las Consignaciones En nuestro pas, este tema es tratado ampliamente en la Seccin Tercera de la Comisin Mercantil, Ttulo I de los Comisionistas, del CDIGO DE COMERCIO. Asimismo, el nmero 2 del inciso c) del artculo 3 del Decreto Supremo N. 29-94-EF actualizado por el D.S. N. 136-96-EF publicitado el 12-05-99, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto SelecINSTITUTO PACFICO
CAP. V

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

75

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

tivo al Consumo; el Decreto Legislativo N. 821 se refiere al Nacimiento de la Obligacin en Caso de Comisionistas, Consignatarios e Importacin o Administracin Temporal, que a la letra dice: En los siguientes casos, la obligacin tributaria nace: a. En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionados, en dicha oportunidad la operacin: En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. b. En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la obligacin o admisin temporal en definitiva. El Nmero 2 Comisionistas, Consignatarios y otros, del artculo 4 del Captulo III, Sujetos del Impuesto del Reglamento del Impuesto a la Venta, arriba referido dice a la letra: Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del artculo 3.

CAP. II

CAP. III

El caso de ventas de mercaderas por el procedimiento de Consignaciones, se define como la entrega de mercaderas de una personal o empresa denominada del Comitente o Consignante a otra persona o empresa denominado Comisionista o Consignatario para que proceda a su venta que puede ser de dos maneras: a. Cuando el Consignatario vende las mercaderas recibidas del Consignante a nombre de ste y por la venta recibe una comisin. b. Cuando el Consignatario vende las mercaderas recibidas del consignante a nombre propio, por lo que al momento de la venta se regulariza la operacin como una simple transaccin comercial de compra y venta entre el Consignatario y el Consignante.

CAP. IV

CAP. V

76

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

VENTA DE MERCADERAS ENTREGADAS POR EL COMITENTE O CONSIGNANTE: CONSIGNACIONES


CAP. I

CONTRATO

Comitente o Consignante Encarga la realizacin de una venta

Entrega Mercaderas

CAP. II

Consignatario o Comisionista Mediante el pago de una comisin o una ganancia

CAP. III

EL CONSIGNATORIO Vender la mercadera del comitente

A Nombre Propio

Bajo la razn del Comitente


CAP. IV

Utiliza sus propias facturas

Utiliza las facturas del Comitente

Aspectos Contables en el Consignante El consignante deber tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18 - Ingresos, segn la NIC mencionada en el consignante, deber
CAP. V

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

reconocer el ingreso cuando el consignatario haya realizado la venta de los bienes, es decir, cuando la empresa cumpla con las siguientes condiciones:
CAP. I

CAP. II

1. Ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de propiedad de los bienes 2. La empresa ya no retiene la propiedad ni el control efectivo de los bienes vendidos 3. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente 4. Es posible que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa 5. Los costos incurridos en la transferencia pueden ser medidos confiablemente El consignante deber aperturar cuentas de orden, a fin de controlar en libros los bienes entregados en consignacin, asimismo tener control sobre cada entrega en consignacin y las respectivas devoluciones para establecer los saldos en poder del consignatario que deben ser verificados con la toma de inventarios fsicos con cierta periodicidad. El consignante tambin tiene la opcin de llevar el control de las mercaderas en consignacin en la misma cuenta de mercaderas a travs de divisionarias. Aspectos Contables del Consignatario El consignatario reconoce el ingreso cuando haya cumplido con la venta de los bienes y las condiciones estipuladas en el contrato de consignacin para reconocer el ingreso que le corresponda, en el caso que venda como comisionista, y reconoce el ingreso cuando realiza la venta si vende por su propia cuenta, de acuerdo a la NIC 18 - Ingresos. El consignatario deber aperturar cuentas de orden a efectos de llevar el control de la recepcin de bienes que le efectu el consignante, las devoluciones efectuadas y el saldo de los bienes recibidos en consignacin.

CAP. III

CAP. IV

A medida que realice la venta debe de informar al consignarte mediante liquidacin de consignacin sobre las ventas realizadas y el cobro de su comisin mediante la forma convenida si fuera comisionista. Aspectos Tributarios para el Consignante 1. Gua de Remisin De acuerdo al numeral 2.6 del artculo 17 del Reglamento de Comprobante de Pago el consignante deber emitir una gua de remisin al momento de realizar la entrega de los bienes al consignatario, especificando como motivo del traslado

CAP. V

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

2. Comprobante de Pago De acuerdo al numeral 1. del artculo 5 del Reglamento de comprobante de pago en la venta de bienes en consignacin del consignante, tiene el plazo de nueve das hbiles siguientes despus de que el consignatario haya vendido el bien para emitir la factura correspondiente. 3. Impuesto General a las Ventas e Impuestos Selectivo al Consumo Con respecto al Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria para el consignante nace cuando el consignatario vende los bienes, fecha en ascua se perfecciona la operacin de venta que el consignante deber realizar al consignatario. 4. Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta, el consignante considera el monto de las ventas realizadas por el consignatario para realizar sus pagos a cuenta y refleja la utilidad o prdida en libros, a fin de determinar la renta neta sobre la que aplicar la tasa del impuesto. 5. Control de los Bienes en Consignacin El consignante deber tener un control de los bienes entregados en consignacin, en el cual detallar lo siguiente: a. Fecha de entrega del bien b. Serie y nmero de la Gua de Remisin c. Nmero de RUC del cliente d. Descripcin y/o cdigo del bien e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado Este control deber establecer los saldos de las mercaderas entregadas en consignacin indicando, entre otros, la informacin de la venta de los bienes consignados y las devoluciones de los bienes entregados en consignacin. Aspectos Tributarios para el Consignatario 1. Gua de Remisin El numeral 2.6 del artculo 17 del Reglamento de comprobantes de Pago seala que el consignatario deber emitir una gua de remisin al momento de realizar la venta de los bienes en caso de ser necesario, especificando como motivo del traslado Venta, y de acuerdo al numeral 3.
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CAP. V CAP. IV CAP. III CAP. I

CAP. II

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que si la venta se ha realizado a un consumidor final, el traslado se puede sustentar con la boleta de venta. 2. Comprobante de Pago En la venta de bienes en consignacin del consignatario debe emitir el comprobante de pago en la fecha que entrega el bien o cuando se efectu el pago, lo que ocurra primero. 3. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Con respecto al Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria para el consignatario nace cuando ste vende los bienes, fecha en la cual se perfecciona la operacin de venta que realiza el consignatario y los servicios por concepto de comisin que cobra el consignatario. 4. Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta, el consignatario consideran el monto de las comisiones cobradas en el mes, a fin de recalcular sus pagos a cuenta, y reflejar en libros la renta o prdida generada por su servicio. Contablemente, el consignatario considera como venta el valor de los bienes recibidos en consignacin y a su vez considera como costo el mismo importe una vez vendidos los bienes. 5. Control de los Bienes en Consignacin El consignatario deber tener un control de los bienes entregados en consignacin, en el cual detallar lo siguiente: a. Fecha de recepcin del bien b. Serie y nmero de la Gua de Remisin o documento que acredite la recepcin del bien c. Nmero de RUC del proveedor, excepto cuando no cuente con ste, en cuyo caso debern el nmero de documento de identidad y el domicilio del mismo d. Descripcin y/o cdigo del bien e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado. Este control deber establecer los saldos de las mercaderas recibidas en consignacin indicando, entre otros, la informacin de la venta de los bienes consignados y las devoluciones de los bienes recibidos en consignacin.
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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Del Tratamiento en el Cdigo de Comercio de los Comisionistas y Consignatarios Se reputar comisin mercantil el mercado, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
CAP. I

El comisionista podr desempear la comisin, contratando en nombre propio (Consignatario) o en el de su comitente. Cuando el comisionista contrate en nombre propio, no tendr necesidad de declarar quien sea el comitente, y quedar obligado de un modo directo, como si el negocio fuese suyo con las personas con quienes contratare; las cuales no tendrn accin contra el comitente, ni ste contra aqullas quedando a salvo siempre las que respectivamente correspondan al comitente y al comisionista entre s. Si el comisionista contratse en nombre del comitente, deber manifestarlo; y si el contrato fuere por escrito, expresarlo en el mismo o en la antefirma, declarando el nombre, apellido y domicilio de dicho comitente. En el caso prescrito en el prrafo anterior, el contrato y las acciones derivadas del mismo producirn su efecto entre el comitente y la persona o personas que contrataren con el comisionista; pero quedar ste obligado con las personas con quienes contrato, mientras no pruebe la comisin, si el comitente la negare, sin perjuicio de la obligacin y acciones respectivas entre el comitente y el comisionista. En el caso de rehusar con comisionista, el encargo que se le hiciere estar obligado a comunicarlo al comitente por el mtodo ms rpido posible, debiendo confirmarlo en todo caso, por el correo ms prximo al da en que recibi la comisin. Lo estar, asimismo, a prestar la debida diligencia en la custodia y conservacin de los efectos que el comitente le haya remitido, hasta que ste designe nuevo comisionista, en vista de su negativa, o hasta que, sin esperar nueva designacin, el juez se haya hecho cargo de los efectos, a solicitud del comisionista.
La falta de cumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los dos prrafos anteriores, constituye el comisionista, en la responsabilidad de indemnizar los daos y perjuicios que por ello sobrevengan al comitente.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Se entender aceptada la comisin, siempre que el comisionista ejecute alguna gestin, en el desempeo del cargo que le hizo el comitente, que no se limite a la determinada el prrafo anterior.

CAP. V

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

No ser obligatorio el desempeo de las comisiones que exijan provisin de fondos, aunque se hayan aceptado, mientras el comitente no ponga a disposicin del comisionista la suma necesaria al efecto. Asimismo, podr el comisionista suspender las diligencias propias de su encargo, cuando, habiendo invertido las sumas recibidas, el comitente rehusare la remisin de los nuevos fondos que aqul le pidiere. Pacta la anticipacin de fondos para el desempeo de la comisin, el comisionista estar obligado a suplirlos, excepto en el caso de suspensin de pagos o quiebra del comitente.

CAP. II

El comisionista que, sin cada legal, no cumpla la comisin aceptada o empezada a evacuar, ser responsable de todos los daos que por ello sobrevengan al comitente.
Celebrado un contrato por el comisionista con las formalidades de derecho, el comitente deber aceptar todas las consecuencias de la comisin, salvo el derecho de repetir contra el comisionista por falta u omisiones cometidas al cumplirla. El comisionista que en el desempeo de su encargo se sujete a las instrucciones recibidas del comitente, quedar exento de toda responsabilidad para con l.

CAP. III

En lo no previsto y prescripcin expresamente por el comitente, deber el comisionista consultare siempre que lo permita la naturaleza del negocio. Ms, si estuviere autorizado para obrar a su rbitro, o no fuere posible la consulta, har lo que dicte la prudencia y sea ms conforme al uso del comercio, cuidando del negocio como propio. En el caso de que un accidente no previsto hiciera a juicio del comisionista, arriesgado o perjudicando la ejecucin de las instrucciones recibidas, podr suspender el cumplimiento de la comisin, comunicando al comitente, por el medio rpido posible, las causas que hayan motivado su conducta.

CAP. IV

En ningn caso podr el comisionista proceder contra disposicin expresa del comitente, quedando responsable de todos los daos y perjuicios que por hacerlo le ocasionare. Igual responsabilidad pesar sobre el comisionista en los casos de malicia o de abandono. Sern de cuenta del comisionista, los riesgos del numeratorio que tenga en su poder por razn de la comisin.

CAP. V

El comisionista que, sin autorizacin expresa del comitente, concertare una operacin a precios o condiciones ms onerosas que las corrientes en la plaza a la fecha en que se hizo, ser responsable al comitente del perjuicio
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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

que por ella le haya irrogado; sin que le sirva de excusa alegar que al mismo tiempo y en iguales circunstancias hizo operaciones por su cuenta. El comisionista deber observar lo establecido en las leyes y reglamentos respecto a la negociacin que se le hubiere confiado, y ser responsable de los resultados de su contravencin u omisin. Si hubiere procedido en virtud de rdenes expresas del comitente, las responsabilidades a que haya lugar pesarn sobre ambos. El comisionista comunicar, frecuentemente al comitente las noticias que interesen al buen xito de la negociacin, participndole, por el correo del mismo da, o del siguiente, en que hubieren tenido lugar, los contratos que hubiere celebrado. Se presume que el comitente aprueba los actos del comisionista, aunque se hubiere excedido en los trminos del mandato, si no responde dentro de cuarenta y ocho horas o por segundo correo, a la carta aviso en que el comisionista le informe el resultado de la comisin El comisionista desempear por si los encargos recibidos, y no podr delegarlos sin previo consentimiento del comitente, a no estar de antemano autorizado para hacer la delegacin; pero podr, bajo su responsabilidad, emplear sus dependientes en aquellas operaciones subalternas que segn la costumbre general del comercio, se confen a stos. Si el comisionista hubiere hecho delegacin o sustitucin con autorizacin del comitente, responder de las gestiones del sustito, si quedare a su eleccin, persona en quien haba de delegar, y, en caso contrario, cesar su responsabilidad. El comisionista estar obligado a rendir, con relacin a sus libros, cuenta especificada y justificada de las cantidades que percibi para la comisin, reintegrado al comitente, en el plazo y forma que ste le prescriba, del sobrante que resulte a su favor. En caso de morosidad abandonar inters legal. Sern del cargo del comitente, el quebranto y extravi de fondos sobrantes, siempre que el comisionista hubiere observado las instrucciones de aqul respecto a la devolucin. El comisionista que, habiendo recibido fondos para evacuar un encargo, les diere inversin o destino distinto del de la comisin, abonar al comitente el capital y su inters legal, y ser responsable, desde el da en que los recibi, de los daos y perjuicios originados a consecuencia de haber dejado de cumplir la comisin, sin perjuicio de la accin criminal a que hubiere lugar. El comisionista responder de los efectos y mercaderas que recibiere, en los trminos y con las condiciones y calidades con que se avisare la remesa;
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CAP. IV CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. V

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

a no ser que haga constar, al encargarse de ellos, las averas y deterioros que resulten, comprando su estado con el que conste en las cargas de porte o fletamento o en las instrucciones recibidas del comitente. El comisionista que tuviere en su poder mercaderas o efectos por cuenta ajena, responder de su conservacin en el estado que los recibi. Cesar esta responsabilidad, cuando la destruccin o el menoscabo sean debido a caso fortuitos, fuerza mayor transcurso de tiempo o vicio propio de la cosa. En estos casos, el comisionista est obligado a hacer constar en forma legal, la prdida o menoscabo de las mercaderas o efectos y la causa de que deriven una u otra; y dar al Comitnte el aviso respectivo dentro de las veinticuatro horas, o por el correo inmediato. Ningn comisionista comprar para s, ni para otro, lo que se le haya mandado vender, ni vender lo que se le haya encargado comprar, sin licencia del comitente. Tampoco podr alterar las marcas de los efectos que hubiere comprado o vendido por cuenta ajena. Los comisionistas no pueden tener efectos de una misma especie perteneciente a distintos dueos, bajo una misma marca, sin distinguirlos por una contramarca que evite confusin y designe la propiedad respectiva de cada comitente. Si ocurriere en los efectos encargados a un comisionista, alguna alteracin que hiciere urgente su venta para salvar la parte posible de su valor, y fuere tal la premura que no hubiere tiempo para dar aviso al comitente y aguardar sus rdenes; acudir el comisionista al juez competente, que previo informe de los comerciantes, autorizar la venta con las solemnidades y precauciones que estime ms beneficiosas para el comitente.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

El comisionista no podr, sin autorizacin del comitente, prestar ni vender al fiado, o a plazos; pudiendo en estos casos el comitente exigirle el pago al contado, dejando a favor del comisionista cualquier inters, beneficio o ventaja que resulte de dicho crdito a plazo. Si el comisionista, con debida autorizacin, vendiera a plazo, deber expresarlo en la cuenta o avisos que de al comitente, participndole los nombres de los compradores; y, no hacindolo as, se entender, respecto al comitente, que las ventas fueron al contado.

CAP. V

Si el comisionista percibiere sobre una venta, adems de la comisin ordinaria, otra llamada de garanta, corrern de su cuenta los riesgos de la cobranza; quedando obligado a satisfacer al comitente el producto de la venta en los mismos plazos pactados por el comprador.
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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Ser responsable de los perjuicios que ocasione su omisin o demora, el comisionista que no verificare la cobranza de los crditos de su comitente en las pocas en que fueren exigibles; a no ser que acredite que us oportunamente de los medios legales para conseguir el pago. El comisionista encargado de una expedicin de efectos, que tuviere orden para asegurarlos, ser responsable, si no lo hiciere, de los daos que a stos sobrevengan; siempre que estuviere hecha la provisin de fondos necesaria para pagar el premio del seguro, o se hubiere obligado a anticiparlos y dejare de dar aviso inmediato al comitente de la imposibilidad de contratarle. Si durante el riesgo, el asegurador se declarase en quiebra, tendr el comisionista obligacin de renovar el seguro, al no haberle prevenido cosa en contrario el comitente. El comisionista que en concepto de tal hubiere de remitir efectos a otro punto, deber contratar el transporte, cumpliendo las obligaciones que se imponen al cargador en las conducciones terrestres y martimas. El comisionista que en concepto tal hubiere de remitir efectos a otro punto, deber contratar el transporte, cumpliendo las obligaciones que se imponen al cargador en las conducciones terrestres y martimas. Si contratare en nombre propio el transporte, aunque lo haga por cuenta ajena, quedar sujeto para con el porteador a todas las obligaciones que se imponen a los cargadores en las conducciones terrestres y martimas. Los efectos que se remitieren en consignacin, se entendern especialmente obligados al pago de los derechos de comisin, anticipaciones y gastos que el comisionista hubiere hecho por cuenta de su valor y producto. Como consecuencia de esta obligacin: 1. Ningn comisionista podr ser desposedo de los efectos que recibi en consignacin, sin que previamente se le reembolse de sus anticipaciones, gastos y derechos de comisin. 2. Por cuenta del producto de los mismos gneros, deber ser pagado el comisionista con preferencia a los dems acreedores el comitente. Para gozar de la preferencia consignada en este artculo, ser condicin necesaria que los efectos estn en poder del consignatario o comisionista, o que se hallen a su disposicin en depsito o almacn pblico, o que se haya verificado la expedicin consignndola a su nombre, habiendo recibido el conocimiento, taln o carta de transporte firmado por el encargado de verificarlo. El comitente estar obligado a abonar al comisionista el premio de comisin, salvo pacto en contrario.
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CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

Faltando pacto expresivo de la cuota, se fijar sta con arreglo al uso y prctica mercantil de la plaza donde se cumpliere la comisin.
CAP. I

El comitente estar, asimismo, obligado a satisfacer al contado al comisionista, mediante cuenta justificada, el importe de todos sus gustos y desembolsos, con el inters legal desde el da en que los hubiere hecho hasta su total reintegro. El comitente podr revocar la comisin conferida al comisionista, en cualquier estado del negocio, ponindolo en su noticia; pero quedando siempre obligado a los resultados de las gestiones practicadas antes de haberle hecho saber la revocacin.

CAP. II

Por muerte del comisionista o su inhabilitacin, se rescindir el contrato; pero por muerte o inhabilitacin del comitente, no se rescindir, aunque pueden revocarlos sus herederos o representantes. 2.2 Ventas u otras salidas 2.2.1 Consumos o ventas (costo de ventas) El costo de ventas representa el valor de adquisicin o produccin de los bienes inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.

CAP. III

(Ver comentarios sobre aspectos tributarios numerales 4 y 5) Se explica el costo de ventas de la siguiente manera: exactamente en el mismo momento en que la participacin del dueo se incrementa con el valor de venta del producto vendido, tambin se reduce con el costo de ste. Ms aun, si no fuera por el hecho de que las cifras separadas que corresponden a los ingresos por ventas y al costo de las ventas son de utilidad para la administracin, sera propio registrar nicamente el aumento neto de la participacin del propietario (o sea, la utilidad bruta), restndole al precio de venta el valor del costo de las mercaderas. Esto significa que se puede registrar la venta de mercaderas de dos siguientes maneras: Ejemplo: Se compra una mercadera por S/. 5 000 al crdito Se vende el total de la mercadera por S/. 8 500 al crdito

CAP. IV

Contabilizado como utilidad neta:


x Debe Haber

MERCADERAS PROVEEDORES
CAP. V

5 000 5 000

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Por la compra de mercaderas Primera Alternativa


x CLIENTES UTILIDAD MERCADERAS Por la salida de las mercaderas y la utilidad de operacin. Debe 8 500 3 500 5 000 Haber
CAP. I

Segunda Alternativa
x CLIENTES VENTAS Por las ventas netas de mercaderas x COSTO DE VENTAS MERCADERAS Por el costo de ventas
CAP. III

Debe 8 500

Haber 8 500

CAP. II

5 000 5 000

Explicacin: La venta de mercaderas registrada de acuerdo a la primera alternativa, se determina la utilidad de la operacin en un solo registro; sin embargo, no es posible saber cunto es el valor de venta y el costo de ventas, informacin importante para la administracin, informacin que s se puede obtener en la segunda alternativa, siendo por tanto esta alternativa la ms aceptada. 2.2.2 Valor neto de realizacin o medicin del valor no recuperable Una partida no puede ser considerada como activo cuando no es posible que pueda ser recuperado su costo. En el caso de las existencias se abandonar el costo como base contable cuando su valor de recuperacin sea menor a dicho costo, debido a que estn daados, o se determina su obsolescencia parcial o total, debiendo efectuarse en esas circunstancias una provisin para desvalorizacin de existencias. Por consiguiente, la clave para determinar la razonabilidad del valor de sus inventarios, es estimar el valor neto realizable, trmino definido por la NIC 2 - Existencias como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para lograr la venta.
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CAP. IV

CAP. V

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Ejemplo: si el precio de venta de un producto terminado es de S/. 110; su costo de embalaje de S/. 8.00; la comisin por venta de S/. 6.00 y su costo de S/. 100; el valor neto realizable ser:
Valor de venta 110 Valor de terminacin 8 Valor de vender 6 = = Valor neto realizable 96

Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con el costo S/. 100.00, deber provisionarse el exceso.
CAP. II

Costo 100

VNR 96

= =

Provisin 4

En este caso, se deber provisionar por desvalorizacin de existencias, S/. 4 por cada producto. Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00, ste sera perfectamente recuperable porque su valor neto realizable es de S/. 96.00 y no es necesario provisionar, debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus inventarios. Estimaciones del Valor Neto Realizable Al hacer las estimaciones de valor neto realizable, se deber tener en consideracin la informacin ms confiable en el momento de efectuarlas respecto al valor de realizacin de los inventarios. Dichas estimaciones debern tomar en cuenta la fluctuacin de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre del perodo (NIC 10 - Sucesos posteriores al Cierre del Balance). Contratos para entregas futuras En algunas empresas se acostumbran a efectuar contratos de venta para entregar los bienes posteriormente, si los contratos establecen precios que son menores al costo de los inventarios, se deber efectuar una provisin por desvalorizacin de existencias. Por ejemplo: Si una compaa al 31 de diciembre ha fabricado un producto terminado cuyo costo es de $1 000.00, pero que prcticamente est vendido mediante contrato para ser entregado en el mes de enero, por $900.00, la mencionada compaa deber efectuar una provisin por desvalorizacin.
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

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C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Desvalorizaciones especficas Siempre que se efecte una provisin por desvalorizacin de existencias, stas debern ser por partidas especficas plenamente identificadas para poder efectuar el seguimiento de su destino final. Dichas provisiones no son aceptadas tributariamente, por lo que generan una diferencia temporal, porque posteriormente pueden ser revertidas cuando se realicen las existencias y sean reconocidas tributariamente. Evaluacin posterior de la provisin En caso que una existencia que ha sido desvalorizada, se mantenga del cierre del perodo siguiente, es necesario que se evale que las circunstancias que previamente causaron la rebaja (provisin) se han modificado como consecuencia de nuevas circunstancias econmicas; y por lo tanto, se debe revertir la provisin. Esta situacin podra ocurrir, por ejemplo, cuando un producto en existencia, que ha sido materia de desvalorizacin todava al ejercicio siguiente, se mantiene en stock y su precio de venta se ha incrementado o su costo de terminacin y de venta han disminuido.
CASO N. 17

CAP. I

CAP. II

CAP. III

Desvalorizacin de existencias La empresa comercial Pieles y Cueros, tiene al 31 de diciembre del Ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al costo unitario de S/. 70.00. Las carteras son vendidas en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno. Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los gastos de venta a S/. 112 500. Para el Ao 2, el Gerente de Ventas ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00. Se Solicita En concordancia con lo sealado por la NIC 2 - Existencias: a. b. Determinar el Valor Neto de Realizacin; y Efectuar el asiento de ajuste necesario
CAP. IV

Aplicaremos la frmula siguiente:


Valor Estimado de Venta Costos estimados + de terminacin Costos estimados para vender
CAP. V

VNR =

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

a.
CAP. I

Costos Estimados de Terminacin Estuches especiales: S/ . 6.75 Costos Estimados para Vender Total Gastos de Ventas = Total de Ventas 112 500 x 100 = 15% 750 000

b.

15% de S/. 75.00 =

S/. 11.25 18.00

c. d.

Valor Neto de Realizacin VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 ) = S/. 57.00 Ajuste al Stock de Carteras (Costo Unitario - VNR ) x Cantidad = ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras) = S/. 13.00 x 500 = S/. 6 500 Contabilizacin del Ajuste (Dic. Ao 1)
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de Existencias 6 500 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Provisin por Desvalorizacin de Mercaderas 6 500 Debe Haber

CAP. II

e.

CAP. III

29

f.

Exposicin en el Balance General ( Dic. Ao 1 ) (500 carteras en stock)


Cuenta Concepto Mercaderas Prov. Desv.Mercad. Saldo de Balance: Importe 35 000 ( 6 500) 28 500

CAP. IV

201 (291)

Nota : La aplicacin de la NIC 2 - Existencias, respecto a la provisin creada, generar una diferencia temporal al determinar la utilidad imponible de acuerdo a lo establecido en las normas que regulan el Impuesto a la Renta y su concordancia con la NIC 12 - Impuesto a la Renta.

CAP. V

90

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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CASO N. 18 Desvalorizacin de Existencias Determinando de Valor Neto de Realizacin y el Efecto Tributario La fbrica Cocinas Peruanas, al 31 de diciembre del Ao 1, tiene como existencia 250 cocinas a gas con un valor de costo de fabricacin de S/. 6 300 c/u. El valor de venta en el mercado para cocinas a gas es de S/. 6 000 c/u, no siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas cocinas tienen las mismas caractersticas. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 195 cada embalaje, fletes por S/. 35 c/u; asimismo, habr de estimar comisiones de venta de 5% y otros gastos por vender del 10% del valor de venta. Asumamos que la utilidad del Ejercicio antes de la provisin para desvalorizacin de existencias es S/. 985 000 y no existen diferencias permanentes. Se pide Aplicando la NIC 2 - Existencias determinar el VNR al 31 de diciembre del Ao 1 y efectuar los ajustes de ser necesarios aplicando la NIC 12 - Impuesto a la Renta. Solucin Aplicaremos la frmula del caso anterior:
Valor Estimado de Venta Costos estimados de terminacin Costos estimados necesarios vender
CAP. I

CAP. II

VNR =

CAP. III

De donde:
Valor estimado de venta: S/. 6 000

Costos Estimados de Terminacin: Embalaje Fletes 195 35 230

Costos Estimados de Vender: Comisiones 5% de 6 000 Gastos p.vender 10% de 6 000 300 600 900
CAP. IV

Remplazando valores:
VNR VNR VNR = = = 6 000 - ( 230 + 900 ) 6 000 - 1 130 4 870 = = = Costo - VNR 6 300 - 4 870 1 430 por cada Cocina
CAP. V

Ajuste al Stock

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Asiento Contable ( S/. 1 430 x 250 cocinas )


x 68 29 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 292 Provisiones del Ejercicio Provisin dE desvalorizacin de Productos Terminados 357 500 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 357 500 Debe Haber

CAP. II

Presentacin en el Balance General (250 cocinas en stock)


Cuenta 211 (292) Concepto Productos Terminados Prov. Desv.Prod.Term. Saldo de Balance: Importe 1 575 000 ( 357 500) 1 217 500

CAP. III

Deducciones de Ley Criterio Financiero


S/. 985 000 ( 357 500) 627 500 ( 62 750) 564 750 (169 425)

Utilidad Antes de Provisin (-) Prov. Desvaloriz. Existencias Utilidad Antes de Deducciones Participacin de Trabajadores, 10% Impuesto a la Renta, 30%

CAP. IV

Determinacin de Diferencia Temporal


Rubro del Balance Existencias Operaciones Diferidas Participacin Trabajadores Diferida, 10% Impuesto a la Renta Diferido, 30% Base Contable 1 217 500 Base Tributaria 1 575 000 Diferencia Temporal 357 500 (35 750) 321 750 ( 96 525)

CAP. V

92

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Contabilizacin de Deducciones
x 86 88 38 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 881 386 387 40 41 Participacin de Trabajadores Impuesto a la Renta Participacin Trabajadores Diferida Impuesto a la Renta Diferido (cuentas sugeridas) Impuesto a la Renta por Pagar Participaciones por Pagar 62 750 169 425 35 750 96 525 IMPUESTO A LA RENTA CARGAS DIFERIDAS Debe Haber
CAP. I

TRIBUTOS POR PAGAR 4017 413 265 950 98 500 364 450 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 364 450
CAP. II

Notas a. Al igual que en el caso anterior, por la provisin creada se producir una diferencial temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b. La diferencia temporal ser recuperada a partir del ao siguiente en la medida que se logre vender las existencias y se efecte la recuperacin de la provisin por desvalorizacin de existencias, ingreso no gravable para los propsitos de determinar la utilidad imponible del nuevo ejercicio gravable.

CAP. III

2.2.3 Faltantes/Disminuciones Las normas tributarias consideran a las disminuciones o prdidas de las existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados para determinacin la base imponible del Impuesto a la Renta, asimismo, en el enciso d) del artculo 37 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta determina que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital. Por tanto, se considera deducible las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondientes.
INSTITUTO PACFICO

CAP. IV

CAP. V

93

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

En muchas organizaciones, el acceso a las mercaderas es ms fcil que al dinero en efectivo, sobre todo en los grandes almacenes, supermercados, tiendas por departamento, comercios al menudeo o detallistas; que realizan denotados esfuerzos para resolver el problema de faltantes de inventario, pues se han convertido en el blanco preferido de los ladrones o tenderos (trmino usado para denominar a este tipo de ladrones). Faltantes en los Sistemas de Inventario Perpetuo Medir los faltantes de inventario es fcil en las compaas que usan el inventario perpetuo. Los faltantes son simplemente la diferencia entre el costo del inventario identificado en un conteo fsico y el saldo administrativo del inventario. Pongamos el siguiente ejemplo:

CAP. II

Inventario Inicial de las Mercaderas Compras en el Perodo Total de existencias Menos: Costo de ventas determinado Mediante los registros contables Inventario Final de Mercaderas (Segn registros contables)
CAP. III

S/. 205 800 S/. 450 000 655 800 (120 200) 535 600 532 000 3 600

Inventario Fsico de las Mercaderas Faltantes determinados

El faltante es el valor del inventario determinado de acuerdo a los registrito contables versus el inventario determinado en el conteo fsico de las mercaderas (S/. 535 600 - S/. 532 000 = S/. 3 600) En el sistema de inventario perpetuo los asientos de diario sern:
CAP. IV

x 66 20 CARGAS EXCEPCIONALES MERCADERAS

Debe 3 600

Haber 3 600

Tal como se seal estas prdidas si no se encuentran cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre y cuando se puedan probar judicialmente los hechos delictuosos entonces podr ser aceptado tributariamente.
CAP. V

Sin embargo, si estos faltantes se producen frecuentemente, entonces la empresa podr optar por una poltica de realizar registros contables por las provisiones de posibles prdidas de mercaderas
94
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Faltantes en los Sistemas de Inventario Peridico Este procedimiento propuesto por la norma tributaria, bajo ciertos rangos de ingresos, como su nombre lo seala un sistema de inventario peridico no tiene un registro continuo del movimiento de las existencias. En estas circunstancias, el Costo de Ventas se determina mediante la siguiente frmula:
Inventario Inicial de Mercaderas Ms Compras de Mercaderas Total de Mercaderas Menos: Inventario Final de Mercaderas COSTO DE VENTAS
CAP. I

--------------------------------------------==========
CAP. II

En este caso, los faltantes se incluyen automticamente en el costo de bienes vendidos. Por qu? Porque el inventario inicial, ms compras, menos el inventario final mide todas las mercancas que han salido, sin importar cul fue su destino. En este caso, el ejemplo desarrollado anteriormente ser de la siguiente manera
CAP. III

Inventario Inicial de Mercaderas Ms Compras de Mercaderas Total de Mercaderas Menos: Inventario Final de Mercaderas Costo de Ventas

205 800 450 000 655 800 (532 000) 123 800 =======

El tratamiento de las prdidas mediante el Inventario Perpetuo y el Inventario Peridico, se explica en el siguiente cuadro:
Inventario Perpetuo Costo de Ventas Cargas Excepcionales

CAP. IV

Inventario Peridico Costo de Ventas

120 200 3 600 123 800 ======= 123 800


CAP. V

INSTITUTO PACFICO

95

TODO SOBRE EXISTENCIAS

(Ver comentarios sobre aspectos tributarios, numeral 9)


CAP. I

Este procedimiento, no es recomendable porque permite ocultar las prdidas por este concepto o las ventas no facturadas. Consideraremos que una empresa por ms pequea que sea debera llevar registros (krdex) de su mercadera. 2.2.4 Mermas y Desmedros Las Mermas De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra merma significa, porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae, asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. Las normas tributarias definen al concepto de Merma como prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el proceso productivo, en la evolucin en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc. en unidades. Veamos algunos ejemplos: En el comercio: 1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender muchos kilmetros de distancia. 2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los combustibles, que ocurre en el transporte, depsito y distribucin, prdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminucin del volumen de este bien que se puede cuantificar. 3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarras, benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin en su distribucin y venta por los comerciantes. 4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

96

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

En el proceso productivo: 1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. 2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresin, compaginacin y empastado de libros y revistas, en la industria editorial. 3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la elaboracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones. 4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por descomposicin o deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas. Clasificacin de las Mermas en la Produccin: Mermas que se pueden vender: Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Revisado. Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor econmico ya que se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podr recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como desechos o desperdicios, la merma no incrementar el costo de las unidades producidas. Las Mermas Normales que no se pueden vender: Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya estn absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando de esta manera el costo unitario de los productos terminados. En ambos casos, las Mermas sern registradas como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados, sin embargo estas prdidas para que sean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas anteriormente.
CAP. V CAP. IV CAP. I

CAP. II

CAP. III

INSTITUTO PACFICO

97

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Merma Norma y Merma Anormal:


CAP. I

En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de prdidas por mermas de las materias primas o suministros que se consumen en la produccin de sus productos, que se consideran normales, estas mermas se aplican al costo de los productos elaborados en proporcin al volumen de produccin, es decir, las prdidas por esta clase de mermas ser asumida por el Costo de Produccin. En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que se producen en el proceso de produccin cuyos valores exceden los montos estimados considerados normales, estas prdidas no formarn parte del costo de los productos elaborados, estas prdidas deben ser asumidas como gastos de la empresa. Por ejemplo, una empresa que produce calzado, en el proceso de produccin pierde diversos materiales como materias primas y suministros, la empresa a establecido como una prdida normal el 3 % del total producido, monto que ser asumido por el Costo de Produccin, las prdidas adicionales al 3% no sern consideradas como parte del Costo de Produccin, ser asumido como gasto de la empresa.

CAP. II

CAP. III

Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido en el Costo de Produccin, produce un excesivo costo del producto terminado que redundar en el precio del valor de venta, trayendo como consecuencia un precio no competitivo en el mercado, por tanto, bajar el volumen de ventas. Aspectos Tributarios de las mermas Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria a clasificado esta renta como de tercera categora y a establecido una relacin de conceptos que sern deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que stas sean debidamente acreditadas. Gasto tributario de las mermas Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deber acreditar mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por los menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. (Mayores comentarios de carcter tributario - ver numeral 1).
98
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

CAP. IV

CAP. V

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Los desmedros u obsolescencia De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra desmedro significa estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa tambin disminuir algo, quitndole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitndole parte de la estimacin o lucimiento que antes tena. Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Por ejemplo: Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenan. Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido prescritas. Los discos Long Play quedaron en desuso con la aparicin de los nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de informacin musical. Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas. Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado de moda.
CAP. I

CAP. II

CAP. III

Gasto tributario de los desmedros Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la autoridad tributaria aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. La autoridad tributaria podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Estos conceptos han sido aprobados por Decretos Supremos, especficamente en el inciso c) art. 21 D.S. N. 122-94-EF, modificado por D.S. N. 194-99-EF.
INSTITUTO PACFICO
CAP. V

CAP. IV

99

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Aspecto contable
CAP. I

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N. 2 EXISTENCIAS, que se ocupa de prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. La norma estable pautas para: a. Para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier disminucin o castigo para llevarla a su valor neto de realizacin. b. En relacin con las frmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las existencias. Sin embargo en esta norma no trata especficamente sobre los conceptos denominados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.

CAP. II

CAP. III

CASO N. 19 Mermas y desmedros 1. El 5 de noviembre del 2005, la empresa El Mayorista ha comprado un lote de conservas de pescado por S/. 20 000, dichas conservas tienen como fecha de vencimiento el 25 de mayo del 2006, de acuerdo a informaciones de aos anteriores y de mercaderas similares se estima que no se vender el 5% de la totalidad hasta la fecha de vencimiento. En concordancia a las Normas Contables especficamente, la NIC 2 - EXISTENCIAS al 31 de diciembre se debe registrar una provisin para desvalorizacin de existencias por el 5% de las mercaderas adquiridas. El 30 de junio, fecha en que se elaboran Estados Financieros Intermedios, se ha constatado que se han quedado sin vender un lote de conservas valorizadas en S/. 1 200. Para efectos tributarios se ha cumplido con los trmites y requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar la destruccin de los referidos bienes, acto que se llev a cabo en presencia de un funcionario del gobierno. 05-11-05 Compra de mercaderas

2.
CAP. IV

3.

4.

a.

CAP. V

100

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

x 60 40 42 COMPRAS 601 Mercaderas TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar Por la compra de mercaderas x 20 61 MERCADERAS 201 611 Almacn VARIACIN DE EXISTENCIAS Mercaderas Por el destino de las compras de mercaderas

Debe 20 000

Haber
CAP. I

3 800 23 800

20 000 20 000
CAP. II

b.

31-12-06 Provisin para desvalorizacin de existencias


x 68 29 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de existencias
CAP. III

Debe 1 000

Haber

PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS Por las provisiones del ejercicio relativo a la desvalorizacin de existencias.

1 000

x 94 79 GASTOS ADMINISTRATIVOS 945 791 Cargas Diversas 1 000 Cargas Imputables a cuenta de costos. CARGAS IMPUTABLES Por el destino de las provisiones para desvalorizacin de existencias 1 000

CAP. IV

c.

30-06-06 Por la destruccin de las mercaderas que se han declarados inservibles por desmedro
x 29 20 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS EXISTENCIAS 201 Almacn Por la baja de las mercaderas inservibles por desmedro. Debe 1 000 1 000
CAP. V

Haber

INSTITUTO PACFICO

101

TODO SOBRE EXISTENCIAS

x 66
CAP. I

Debe 200

Haber

CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras Cargas Excepcionales EXISTENCIAS 201 Almacn Por la destruccin de las mercaderas inservibles por desmedro.

20

200

Comentario 1.
CAP. II

El 31 de diciembre del 2005, se realiz la provisin para desvalorizacin de existencias en concordancia de las Normas Contables (NIC 2 - EXISTENCIAS), sin embargo este gasto no ser considerado como deduccin para efectos de calcular el Impuesto a la Renta, por lo que se tratar como una diferencia temporal. Para explicar mejor este caso vamos a suponer que en el ejercicio 2005, se ha obtenido una utilidad contable de S/. 54 200, entonces se proceder de la siguiente manera:
Contable RESULTADO Ms provisin no aceptada tributariamente 54 200 54 200 16 260 ====== Tributario 54 200 1 000 55 200 16 560 =====

CAP. III

RESULTADO IMPONIBLE 30 % Impuesto a la Renta

x 88 38 40
CAP. IV

Debe 16 260 300

Haber

IMPUESTO A LA RENTA CARGAS DIFERIDAS TRIBUTOS POR PAGAR Por el pago del impuesto a la renta considerando el pago diferido por la diferencia temporal.

16 560

2.

Al 31 de diciembre del ao 2006, se ha constatado la prdida por desmedro de las existencias por S/. 1 200 de los cuales S/. 1 000 fue provisionado, mientras que los S/. 200 ser un gastos extraordinario del ejercicio por no estar cubierto por provisiones; asimismo, como en este ejercicio la prdida por desmedro es constatado fsicamente y demostrado a la autoridad tributaria, ser aceptado tributariamente como gastos para efectos del Impuesto a la Renta. Para explicar mejor este caso vamos a suponer que en el ejercicio 2006, se ha obtenido una utilidad contable de S/. 25 200, entonces se proceder de la siguiente manera:

CAP. V

102

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

Contable RESULTADO Menos provisiones no registrado el ao anterior RESULTADO IMPONIBLE 30 % Impuesto a la Renta 25 200 25 200 7 560 ======

Tributario 25 200 (1 000) 24 200 7 260 =====


CAP. I

x 88 38 40 IMPUESTO A LA RENTA CARGAS DIFERIDAS TRIBUTOS POR PAGAR Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el pago diferido recuperado del ao anterior

Debe 7 560

Haber 300 7 260


CAP. II

2.2.5 Retiro por siniestro Se entiende por siniestro a la avera grave, destruccin fortuita o prdida importante que sufren las personas o la propiedad, en especial por muerte, incendio o naufragio. De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, SINIESTRO significa dao de cualquier importancia que puede ser indemnizado por una compaa aseguradora. El siniestro puede ser considerado como siniestro total o prdida total cuando como resultado de un siniestro se da una de las dos, o las dos situaciones siguientes: - Cuando la reparacin de los daos producto del siniestro no es viable tcnicamente (viabilidad tcnica). - Cuando la reparacin de los daos producto del siniestro no es viable econmicamente (viabilidad econmica). La reparacin de un dao es tcnicamente viable cuando es posible mediante la tcnica devolverle al bien daado las mismas condiciones de uso, esttica y seguridad que tena con anterioridad al siniestro. La reparacin de un dao es econmicamente viable cuando su coste econmico (precio), se situ por debajo del valor de reposicin menos el valor de los restos recuperables. Esta situacin de siniestro total o prdida total, la determina un perito (tcnico experto), tras efectuar la correspondiente valoracin de daos, tasacin del valor de reposicin del bien siniestrado y tasacin del valor de los restos.
CAP. III

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

103

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Las existencias son bienes que pertenecen al grupo de los activos, debido a que contiene potencial para contribuir beneficios econmicos futuros directamente al convertirse en efectivo, luego de su venta a los clientes. Estos activos estn expuestos a sufrir desvalorizaciones por mermas y desmedros; sin embargo, tambin pueden ser daados o sufrir prdidas totales por siniestros, stos sin embargo pueden estar cubiertos por seguros o no. Existen plizas de seguros o contratos de seguros que contemplan la indemnizacin por prdida total del objeto asegurado en este caso de las existencias. En cualquier caso, corresponde siempre a un perito tras determinar un siniestro total, el examen de las condiciones particulares de cada pliza en concreto y la elaboracin de la correspondiente propuesta de indemnizacin por prdida total. Es decir, para la compaa de seguros, siniestro comprende todo aqullo que implique la posible indemnizacin por parte de la compaa. Si por efecto de un siniestro se han perdido existencias y stas no estn aseguradas, entonces se convertir en una prdida debiendo en este caso aplicarse lo sealado en las normas tributarias.

CAP. II

CAP. III

Las normas tributarias consideran a las disminuciones o prdidas de las existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados para determinacin de la base imponible del Impuesto a la Renta, asimismo en el enciso d) del artculo 37 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta determina que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital. Por tanto, se considera deducible las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondientes.

CAP. IV

CAP. V

104

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

CASO N. 20 Si por ejemplo una empresa tiene en sus almacenes mercaderas por S/. 50 000 y si stos por efectos de las lluvias han inundado sus almacenes causando el dao total de sus mercaderas, que no se encontraban aseguradas, el asiento ser el siguiente: a. Compra de Mercaderas
x 60 40 42 COMPRAS 601 4011 421 Mercaderas 9 500 59 500
CAP. II CAP. I

Debe 50 000

Haber

TRIBUTOS POR PAGAR IGV Facturas por Pagar PROVEEDORES Por las compras de mercaderas

x 20 61 MERCADERAS VARIACION DE EXISTENCIAS Por el destino de las compras de mercaderas 50 000 50 000

b.

Por la baja de las mercaderas


x Debe Haber

CAP. III

66 20

CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras Cargas Excepcionales MERCADERAS Por la prdidas de las mercaderas por siniestro

50 000 50 000

CASO N. 21 Si una empresa ha comprado mercaderas por S/. 150 000, la que mantiene en sus almacenes; si por causa de un incendio todas estas mercaderas han sido daadas e inutilizadas, sin embargo, la administracin de la empresa aseguro esta mercadera contra incendio. La empresa aseguradora devolvi el valor de las mercaderas prdidas a la empresa, luego que sta realizara los trmites y gestiones pertinentes.

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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TODO SOBRE EXISTENCIAS

a.
CAP. I

Compra de Mercaderas
x 60 40 42 COMPRAS 601 4011 421 Mercaderas 28 500 178 500 IGV Facturas por Pagar TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES Por las compras de mercaderas x Debe 150 000 Haber

CAP. II

20 61

MERCADERAS VARIACIN DE EXISTENCIAS Por el destino de las compras de mercaderas

150 000 150 000

b.

Por la baja de las mercaderas


x 66 20 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras Cargas Excepcionales 150 000 MERCADERIAS Por la prdida de las mercaderas por siniestro. x 16 75 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 162 759 Reclamos a Terceros 150 000 Otros Ingresos Diversos INGRESOS DIVERSOS Por la recuperacin de las prdidasconcedidas por la compaa de seguros x 150 000 Debe 150 000 Haber

CAP. III

CAP. IV

10 16

CAJA Y BANCOS 104 162 Cuentas Corrientes CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Reclamos a Terceros Por el cobro a la compaa aseguradora

150 000 150 000

CAP. V

106

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P ALEJANDRO FERRER QUEA .C. .C.

c.

Por la compra de Mercaderas que se reponen


x 60 40 42 COMPRAS 601 Mercaderas TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar Por la compra de mercaderas Debe 150 000 28 500 178 500 Haber
CAP. I

x 20 61 MERCADERAS VARIACIN DE EXISTENCIAS Por el destino de la compra de mercaderas 150 000 150 000
CAP. II

En este caso, tanto el gasto por la prdida extraordinaria de las existencias, as como el ingreso producto de la devolucin de parte de la compaa aseguradora, no tiene efecto tributario para la determinacin de la base imponible para el pago del Impuesto a la Renta. Sin embargo, se deber tener en cuenta el inciso f) del artculo 1 del Reglamento del Impuesto a la Renta que dice lo siguiente: f) En los casos a que se refiere el inciso b) del artculo 3 de la Ley no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin. En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin final del bien.

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

107

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