Manual de Auditoria Aplicada Fiscalizao do Trabalho

Braslia 2001

 2001 Ministrio do Trabalho e Emprego permitida a reproduo parcial ou total desta obra, desde que citada a fonte. Tiragem: 4.000 exemplares Edio e Distribuio: Secretaria de Inspeo do Trabalho SIT Esplanada dos Ministrios Bloco F Anexo, Ala B, 1 andar, Gabinete Esplanada dos Ministrios, Bloco F, Tels.: (0xx61) 224-7312/226-1997 Fax: (0xx61) 226-9353 CEP: 70059-900 Braslia/DF Impresso no Brasil/Printed in Brazil

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP) Biblioteca. Seo de Processos Tcnicos MTE M294 Manual de audotoria aplicada fiscalizao do trabalho. Braslia : MTE, SIT, 2001. 157 p. : il. Bibliografia: p. 157. 1. Auditoria, Brasil. 2. Inspeo do Trabalho, Brasil. 3. Contabilidade. I. Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). II. Brasil. Secretaria de Inspeo do Trabalho (SIT). CDD 351.7232

SUMRIO
Apresentao ........................................................................................ 5 Captulo I FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 1 Conceito.......................................................................................... 7 2 Patrimnio ....................................................................................... 7 2.1. Representao Grfica do Patrimnio.......................................... 8 3 Fatos Contbeis............................................................................... 9 4 Contas Contbeis .......................................................................... 11 4.1. Representao Grfica das Contas ........................................... 13 4.2. Funcionamento das Contas ....................................................... 14 5 Lanamento Contbil ..................................................................... 20 5.1. Elementos Essenciais do Lanamento....................................... 20 6 Balancete de Verificao ................................................................ 20 7 Escriturao Contbil ..................................................................... 23 8 Livros Contbeis e Fiscais .............................................................. 24 8.1. Formalidades Exigidas ............................................................. 24 9 Plano de Contas ............................................................................ 25 10 Processo Contbil ........................................................................ 25 10.1. Fases do Ciclo Contbil .......................................................... 26 10.2. Perodo Contbil..................................................................... 27 11 Resultado do Perodo ................................................................... 27 11.1. Regime de Competncia ......................................................... 27 11.2. Regime de Caixa .................................................................... 28 11.3. Encerramento das Contas de Resultado................................... 28 11.4. Exemplificao Prtica da Apurao do Resultado .................... 29 12 Demonstraes Financeiras ......................................................... 31 12.1. Balano Patrimonial ................................................................ 32 12.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE ..................... 35 13 Exemplo de Elaborao das Demonstraes Finaceiras ................. 37 Captulo II AUDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO DO TRABALHO 1 Objetivo......................................................................................... 43 2 Escriturao Comercial e Fiscal ...................................................... 44 2.1. O Plano de Contas ................................................................... 44 2.2. Livros Contbeis ...................................................................... 45 2.3. Empresas sem Escriturao Contbil ........................................ 48

2.4. Escrita Contbil no Revestida das Formalidades Legais ............ 49 2.5. Escrita Fraudulenta .................................................................. 49 2.6. Escrita Regular ........................................................................ 50 3 Roteiro da Ao Fiscal ................................................................... 50 3.1. Conciliao de Elementos ......................................................... 50 3.2. Relao de Emprego Oculta Verificao Fsica........................ 51 3.3. Parcelas Omitidas da Escriturao da Folha .............................. 52 4 Concluso ..................................................................................... 53 Captulo III ANEXOS EXEMPLIFICATIVOS 1 Exemplificao da Escrita Contbil da Empresa Modelo Ltda. ........ 55 1.1. Operaes Realizadas no Perodo Analisado ............................. 55 1.2. Folhas de Pagamento do Perodo Fiscalizado ............................ 60 1.3. Estrutura do Elenco de Contas .................................................. 70 1.4. Livro Dirio da Empresa Modelo Ltda. ..................................... 84 1.5. Livro Razo da Empresa Modelo Ltda. .................................... 96 1.6. Balancete de Verificao do Perodo Janeiro a Maro/2001 .... 109 2 Desenvolvimento da Anlise Fiscal ................................................ 112 2.1. Anlise da Folha de Pagamento ............................................... 112 2.2. Anlise Contbil ...................................................................... 113 2.3. Recibos de Pagamentos no Contabilizados ............................. 117 2.4. Demonstrativo do Dbito Apurado na Empresa Modelo Ltda. .. 120 3 Levantamento de Dbito do FGTS NDFG ................................... 121 3.1. Relatrio de Fiscalizao do FGTS ......................................... 122 3.2. Individualizao de Dbito do FGTS ........................................ 126 4 Autos de Infrao Lavrados .......................................................... 4.1. Por Falta de Registro de Empregados ..................................... 4.2. Por no Depositar Mensalmente o Percentual do FGTS ............ 4.3. Por Deixar de Computar Parcela na Base de Clculo do FGTS . 4.4. Por Deixar de Exibir o Livro Dirio ao Agente de Inspeo ........ 5 Livro Caixa .................................................................................. 6 Ao Fiscal na Empresa Sonegal ............................................... 6.1. Ficha Razo da Conta Honorrios Profissionais ..................... 6.2. Recibo de Pagamento de Salrio no Registrado ..................... 6.3. Levantamento de Dbito do FGTS NDFG .............................. 6.4. Autos de Infrao Lavrados .................................................... 6.5. Defesa Apresentada ............................................................... 127 127 129 130 133 135 138 139 143 144 150 153

7 Bibliografia .................................................................................. 157

APRESENTAO
Este Manual foi especialmente concebido como instrumento de treinamento destinado aos Auditores-Fiscais do Trabalho AFT, objetivando o aprimoramento dos procedimentos de auditoria contbil do FGTS. Em um contexto em que se observa que as empresas esto, a cada dia, mais assessoradas, valendo-se, inclusive, de artifcios contbeis, muitas vezes, com conotao de planejamento tributrio para reduo de custos, tornam-se imperativos a constante atualizao dos procedimentos fiscais e o treinamento dos AFTs para coibir prticas manifestamente ilegais. Nesse cenrio, visando, principalmente, ao combate sonegao do FGTS e informalidade da mo-de-obra, sem desprezar os demais atributos trabalhistas, fundamental que o Auditor-Fiscal do Trabalho se atualize quanto aos mecanismos contbeis, pois, na escriturao, poder buscar importantes subsdios para execuo da fiscalizao. Para auxiliar nesse mister, esta Secretaria de Inspeo do Trabalho props a alterao da Medida Provisria n 2.175-28, de 27 de julho de 2001, garantindo ao AFT prerrogativas para examinar livros contbeis e realizar a apreenso e a guarda de documentos. Este guia de treinamento procura auxiliar o AFT no exame da contabilidade da empresa e, ao mesmo tempo, orient-lo no desenvolvimento da ao fiscal, apresentando exemplos prticos contbeis. Visando a uma melhor compreenso, o Manual foi dividido em trs captulos. O primeiro faz abordagem dos fundamentos de contabilidade, que, conforme o prprio nome indica, so imprescindveis para o entendimento e a assimilao do restante do contedo. O Captulo II enfoca a Auditoria Contbil propriamente dita, voltada para a Fiscalizao do Trabalho; a escriturao dos livros contbeis e um roteiro para apurao de irregularidades, que o objetivo maior deste Manual. O Captulo III constitudo de anexos exemplificativos acerca da matria tratada nos dois primeiros captulos. Os exemplos apresentados retratam casos concretos verificados pela Fiscalizao do Trabalho, ressaltando-se que os dados de identificao das empresas foram substitudos por outros fictcios.

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Pretendemos tratar a matria de forma didtica, em linguagem simples e clara, ressaltando os aspectos relevantes para a fixao do contedo. Destacamos a importncia deste Manual de Auditoria Contbil Aplicada Fiscalizao do Trabalho como instrumento para o processo de capacitao dos Auditores-Fiscais do Trabalho. A dinmica e a realidade contbil das enpresas e o conseqente processo de especializao exigem do rgo fiscalizador ao permanente visando ao aperfeioamento dos seus agentes e ao ajuste nos seus procedimentos, com vista a garantir a efetividade da ao fiscal. Alm disso, o advento da Lei Complementar n 110, de 29 de junho de 2001, trouxe ao Auditor-Fiscal a responsabilidade de assegurar o cumprimento por parte de empresas da obrigao de depositar a Contribuio Social referente ao FGTS, dando um enfoque tributrio aos novos procedimentos de auditagem do Fundo de Garantia. Esperamos que este manual cumpra o seu propsito, auxiliando o colega Auditor-Fiscal do Trabalho no desempenho de sua rotina diria de fiscalizao. No se pode perder de vista, todavia, que o Manual no esgota a matria. , apenas, um ponto de partida para se aprofundar na questo. Agradecemos a colaborao dos Auditores-Fiscais do Trabalho, Vilmar Seefeld (DRT-RS), Vander Rossi Nunes Pinto (DRT-MG), Antnio Carlos Zocratto (DRT-MG) e Mrcio Massahide Yamazato (DRT-MS) que, prontamente, atenderam ao convite desta Secretaria e elaboraram o presente Manual; bem como ao Auditor-Fiscal do Trabalho, Antnio Baptista Gonalves Jnior (DRT-SP), que nos incentivou na criao deste guia.

VERA OLMPIA GONALVES Secretria de Inspeo do Trabalho

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CAPTULO I Fundamentos de Contabilidade 1 CONCEITO

a cincia que estuda o patrimnio. A Contabilidade registra a movimentao do patrimnio, controlando e interpretando os fatos nele ocorridos.

2 PATRIMNIO
um conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade. Uma entidade qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio. Bens so coisas que satisfazem s necessidades humanas e que so suscetveis de avaliao econmica, ou seja, tm um preo. Numa classificao mais geral, os bens se dividem em corpreos, materiais e tangveis (o dinheiro, mercadorias, veculos e imveis) e incorpreos, imateriais e intangveis (direitos autorais, crditos e valores a receber e marcas e patentes). De acordo com a destinao que recebem, os bens so classificados da seguinte forma: destinados instalao prdios, terrenos, mveis e utenslios; destinados produo mquinas, ferramentas e equipamentos; destinados transformao matrias-primas e produtos; destinados ao consumo materiais de escritrio; destinados circulao dinheiro em caixa ou depositado e ttulos e valores mobilirios; destinados ao transporte veculos; destinados s comunicaes instalaes telefnicas e de telecomunicaes; 7

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destinados venda comprados mercadorias, produzidos produto final; destinados defesa aparelhos contra incndio. Direitos so bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros e aparecem na contabilidade como valores a receber. Por exemplo, a empresa vende mercadorias a prazo e passa a ter um direito a receber pela venda praticada. Obrigaes so bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso poder e aparecem na contabilidade como valores a pagar, tais como contas a pagar, fornecedores, financiamentos bancrios, impostos e contribuies a recolher, etc.

2.1. REPRESENTAO GRFICA

DO

PATRIMNIO

Os bens, direitos e obrigaes de uma entidade so representados num demonstrativo chamado grfico patrimonial, do seguinte modo:
GRFICO PATRIMONIAL BENS Terrenos Mquinas Veculos DIREITOS Duplicatas a Receber Contas a Receber OBRIGAES Fornecedores Salrios a Pagar Impostos e Contribuies a Recolher Duplicatas a Pagar Financiamentos

A contabilidade atribui um nome a cada um dos lados do grfico, chamando de Ativo o conjunto de bens e direitos que formam os elementos positivos da entidade, situados no lado esquerdo do grfico. No lado direito, esto as obrigaes, os elementos negativos da entidade, chamado de Passivo. 8

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Esse grfico patrimonial chamamos de Balano Patrimonial. Do lado direito aparece outro grupo de elementos, chamado de Patrimnio Lquido PL, que corresponde exatamente diferena entre o ativo e o passivo. O Patrimnio Lquido composto por trs elementos bsicos: Capital, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados. O Capital representa a importncia (em dinheiro ou bens) que a entidade possui ao iniciar as atividades e Lucros ou Prejuzos Acumulados representam o resultado da prpria evoluo da entidade. As Reservas so as importncias retidas do resultado obtido para fins especficos. Assim, com o Patrimnio Lquido se tem a equao bsica da contabilidade: Patrimnio Lquido = Ativo Passivo ou Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido Portanto, o balano patrimonial assume a seguinte forma:
BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo + Patrimnio Lquido

3 FATOS CONTBEIS
So ocorrncias que alteram os elementos que compem o patrimnio. Esses fatos que alteram o patrimnio so registrados nos livros prprios por meio da tcnica contbil denominada escriturao. Os Fatos Contbeis classificam-se em: a) Fatos Permutativos So fatos que no alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos do ativo e do passivo, tais 9

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como bens por bens; bens por obrigaes; direitos por bens; etc. Exemplos: compra de mercadorias vista (troca de bens por bens) entram mercadorias, sai dinheiro; compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes) entram mercadorias e surge a obrigao de pag-las; recebimento em dinheiro de uma duplicata (bens por direito) entra dinheiro e desaparece o direito de receb-la. b) Fatos Modificativos So fatos que alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e despesas, podendo ser, ento, aumentativos ou diminutivos, respectivamente. Exemplos: Aumentativos receita de aluguel (recebimento de aluguel); receita de vendas (venda de mercadorias ou servios); receita de juros (juros recebidos de bancos). Diminutivos despesas com salrios (salrios do ms); despesas com FGTS (FGTS do ms); despesas com gua, luz, telefone (contas do ms). c) Fatos Mistos So os que combinam fatos permutativos com modificativos, podendo ser, tambm, aumentativos e diminutivos. Exemplos: Aumentativos venda de mercadorias com lucro (sai mercadorias, entra dinheiro, com receita de vendas); recebimento de duplicata com juros (entra dinheiro, sai o direito a receber, com receita de juros); pagamento de uma duplicata com desconto (sai dinheiro, sai obrigao, havendo desconto obtido).

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Diminutivos venda de mercadorias com prejuzo (sai mercadoria, entra dinheiro, com prejuzo); pagamento de duplicata com juros (sai dinheiro, sai obrigao, com despesas com juros); recebimento de duplicata com desconto (entra dinheiro, sai direito, com desconto concedido).

4 CONTAS CONTBEIS
A contabilidade registra os fatos contbeis utilizando-se das contas. A conta a representao grfica de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie, identificadas por nomes dados aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido) ou s variaes patrimoniais ocorridas (receitas e despesas). Exemplos:
COMPONENTES PATRIMONIAIS Dinheiro Armrios, Mesas, Cadeiras, etc. Dvida com Fornecedores via esse Ttulo Despesas com Salrios Despesas com FGTS Dinheiro Depositado em Banco Mercadorias para Vendas

CONTAS Caixa Mveis e Utenslios Duplicatas a Pagar Salrios FGTS a Recolher Bancos com Movimento Estoques

As contas classificam-se em dois grandes grupos: a) Contas Patrimoniais So aquelas representativas do ativo e do passivo da entidade, representando, num dado momento, por meio do balano patrimonial, a situao esttica do patrimnio. Dessa forma, so contas que indicam bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da entidade, como no exemplo abaixo:

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BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa ................................... Banco com Movimento ...... Estoques ............................. Duplicatas a Receber ........ Mveis e Utenslios .......... Veculos .............................. PASSIVO 2.000 Duplicatas a Pagar ............ 5.000 Salrios a Pagar ................ 3.000 Financiamentos ................. 2.000 PATRIMNIO LQUIDO 5.000 4.000 3.000 22.000 2.000 4.000 4.000

3.000 Capital ................................. 7.000 Reservas ............................. Lucros ..................................

Total ..............................

22.000 Total ...............................

b) Contas de Resultado So contas que alteram o patrimnio lquido e representam a situao dinmica. Compreendem as receitas e despesas do perodo, que devem ser encerradas no final do exerccio, desaparecendo (da a denominao de contas transitrias), para que se apure o resultado, ou seja, lucro ou prejuzo, que ser, por sua vez, incorporado ao balano patrimonial por meio da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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Exemplo:
DEMONSTRAO DO RESULTADO Receitas de Venda ............................................................... (-) Custos das Mercadorias ................................................. (-) Despesas: Salrios .............................................................................. Impostos e Contribuies ............................................... Juros ................................................................................... gua, Luz, Telefone ......................................................... Material de Consumo ...................................................... Resultado do Exerccio ........................................................ (lucro ou prejuzo) (300) (3.000) (2.000) (700) (500) 8.000 20.000 (5.500)

4.1. REPRESENTAO GRFICA

DAS

CONTAS

Os registros dos fatos contbeis so feitos por meio dos lanamentos nas contas correspondentes. Esses lanamentos so efetuados por registros a dbito e a crdito das contas movimentadas. Didaticamente, para se compreender melhor o funcionamento das contas, usa-se um grfico chamado Razonete ou conta T. O Razonete um grfico na forma da letra T, em que o lado esquerdo o lado do dbito e o lado direito o lado do crdito. Razonete TTULO DA CONTA Lado do Dbito Lado do Crdito

Devedor SALDO Credor

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A diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados numa conta chama-se Saldo. O saldo da conta ser: Devedor quando a soma dos dbitos for maior que a dos crditos; Credor quando a soma dos crditos for maior que a dos dbitos; Nulo quando a soma dos dbitos for igual a dos crditos. Exemplos: CAIXA 10.000 8.000 3.000 2.000 2.000 15.000 10.000 5.000 DUPLICATAS A PAGAR FINANCIAMENTOS 13.000 35.000 12.000 25.000 35.000 10.000 10.000 50.000 20.000 20.000 50.000 50.000 0 0

Conta Caixa: total dos dbitos R$15.000, total dos crditos R$10.000, saldo devedor, portanto, de R$5.000; Duplicatas a Pagar: total dos dbitos R$25.000, total dos crditos R$35.000, saldo credor, portanto, de R$10.000. Financiamentos: total dos dbitos R$50.000, total dos crditos R$50.000, portanto, o saldo nulo. Conta de saldo nulo encerrada at novo lanamento.

4.2. FUNCIONAMENTO

DAS

CONTAS

Ao se registrar contabilmente um fato, devem ser observados dois aspectos, a saber:

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a) a aplicao de recursos na entidade, por conveno contbil, chama-se dbito; b) a origem de recursos aplicados na entidade, por conveno contbil, chamada de crdito. Exemplo: Compra de um veculo vista: dbito na conta Veculos na qual esto sendo aplicados os recursos da entidade; crdito na conta Caixa na qual foram originados os recursos. 4.2.1. Funcionamento das Contas do Ativo e Despesas Estas contas tm obrigatoriamente natureza devedora, pois representam os investimentos ou aplicaes da entidade (em bens ou direitos) e seus gastos (despesas). Assim, os aumentos de valor dessas contas viro por meio de dbitos, e as diminuies, por meio de crditos: CONTAS DE ATIVO E DESPESAS Dbitos Crditos Aumentos Diminuies 4.2.2. Funcionamento das Contas de Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas Estas contas tm obrigatoriamente natureza credora, pois representam as fontes ou origens de recursos da entidade, que podem ser provenientes de terceiros (passivo), de scios ou acionistas (patrimnio lquido) ou de suas prprias atividades (receitas). Assim, os aumentos de valor dessas contas viro por meio de crditos e as diminuies por dbitos: CONTAS DO PASSIVO, PL E RECEITAS Dbitos Crditos Diminuies Aumentos 15

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Resumo: O funcionamento das contas contbeis pode ser resumido no quadro abaixo:
CONTAS ATIVO PASSIVO PL DESPESAS RECEITAS PARA AUMENTAR Debitar Creditar Creditar Debitar Creditar PARA DIMINUIR Creditar Debitar Debitar Creditar Debitar NATUREZA DO SALDO Devedor Credor Credor Devedor Credor

Obs.: Como exceo, aparecem as contas retificadoras do ativo, que seguem funcionamento idntico s contas do passivo, e, as contas retificadoras do passivo, que seguem o funcionamento idntico s contas do ativo, como se segue: Exemplo de conta retificadora do ativo: Duplicatas a Receber.........................2.000 Duplicatas Descontadas...................(1.500) 500 Fica assim demonstrado que das duplicatas a receber, no valor de R$2.000, foram descontadas junto ao banco R$1.500. Exemplo de conta retificadora do passivo: Capital Social .............................................. 100.000 Capital a Integralizar.................................... (50.000) 50.000 Fica assim demonstrado que dos R$100.000 de capital, foram integralizados em bens ou dinheiro, apenas R$50.000.

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4.2.3. Operaes com as Contas Exemplos: 1. Na constituio de uma empresa prestadora de servios, os scios integralizaram o capital depositando o valor de R$100.000 no Banco do Brasil. Passos: a) contas envolvidas: Capital Social Bancos Cta. Movimento b) a que grupos pertencem estas contas: Capital PL Bancos Ativo c) qual o efeito deste fato em cada conta: o saldo de Capital aumenta o saldo de Bancos aumenta d) qual o lanamento a ser feito: lana-se um dbito na conta Bancos e um crdito na conta Capital. Lanamento no Razonete BANCOS CTA. MOVIMENTO 100.000 Ativo Aumenta por Dbito CAPITAL SOCIAL 100.000 PL Aumenta por Crdito

2. Compra de mercadorias, vista, R$20.000, cheque n 254832, Banco do Brasil. Passos: a) contas envolvidas: Estoques Bancos Cta. Movimento b) a que grupo pertencem: ambas pertencem ao Ativo 17

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c) lanamento deste fato: Estoques dbito Bancos Cta. Movimento crdito Lanamento no Razonete ESTOQUES 20.000 Ativo Aumenta por Dbito BANCOS CTA. MOVIMENTO 20.000 Ativo Diminui por Crdito

3. Pagamento de aluguel do escritrio no valor de R$7.000 em dinheiro. Passos: a) contas envolvidas: Despesas com Aluguel (despesa) e Caixa (ativo); b) efeito: saldo da despesa aumenta e do caixa diminui; c) lanamento: lana-se a dbito da conta Despesa com Aluguel e a crdito da conta Caixa. Lanamento no Razonete DESPESAS COM ALUGUEL 7.000 Despesa Aumenta por Dbito CAIXA 7.000 Ativo Diminui por Crdito

4. Lanamento da folha de pagamento, a ser paga no 5 dia til do ms seguinte ao da contabilizao, no valor de R$10.000: a) contas envolvidas: Despesas com Salrios e Salrios a Pagar; 18

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b) grupo a que pertencem: Despesas com Salrios (Despesas) e Salrios a Pagar (Passivo); c) efeitos em cada conta: aumenta a conta de Despesas com Salrios e aumenta a conta de Salrios a Pagar; d) lanamento deste fato: lana-se a dbito na conta de Despesas com Salrios e a crdito na conta de Salrios a Pagar. Lanamento deste Fato no Razonete SALRIOS 10.000 Ativo Aumenta por Dbito SALRIOS A PAGAR 10.000 Passivo Aumenta por Crdito

5. Prestao de servios, no valor de R$10.000, sendo R$2.000 recebidos vista, e o restante, com prazo de 30 dias. Passos: a) contas envolvidas: Receitas de Servios (Receitas), Caixa (Ativo) e Clientes (Ativo); b) efeito nas contas: aumenta a Receita de Servios, Caixa e Clientes; c) lanamentos: lanamento a crdito na conta Receita de Servios e a dbito nas contas Caixa e Clientes. Lanamento no Razonete CAIXA 2.000 Ativo Aumenta por Dbito CLIENTES 8.000 Ativo Aumenta por Dbito RECEITA DE SERVIOS 10.000 Receita Aumenta por Crdito

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5 LANAMENTO CONTBIL
Vimos que lanamento o registro de um fato contbil, e esse registro deve ser feito por um mtodo especfico denominado mtodo das partidas dobradas. O princpio fundamental do mtodo das partidas dobradas de que um registro a dbito em uma conta deve corresponder a um crdito do mesmo valor em uma ou mais contas, de tal forma que, a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados, ou seja: SOMA DOS DBITOS = SOMA DOS CRDITOS OU NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE

5.1. ELEMENTOS ESSENCIAIS

DO

LANAMENTO

(data do registro) Braslia, 09 de janeiro de 2001; (conta debitada) D. Estoques; (conta creditada) C. Bancos Cta. Movimento 20.000; (histrico e valor) compras vista. Todos os lanamentos so escriturados no Livro Dirio, em ordem cronolgica, e transcritos para o Livro Razo, em ordem sistemtica, ou seja, de acordo com a natureza do fato registrado.

6 BALANCETE DE VERIFICAO
O Balancete de Verificao uma relao de contas extradas dos razonetes ou razo, com seus saldos devedores e credores. Se o mtodo das partidas dobradas for corretamente respeitado, a soma dos saldos devedores e a soma dos saldos credores devem apresentar valores iguais.

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A seguir um modelo de balancete de verificao:

CONTAS MOVIMENTO Dbito Crdito SALDO Devedor Credor

Totais

A ttulo de exemplo, vamos supor uma srie de eventos ocorridos em uma empresa: 1. Investimento inicial em dinheiro R$20.000. 2. Compra de mercadorias vista R$3.000. 3. Depsito no Banco do Brasil R$10.000. 4. Compra de veculo a prazo R$12.000. 5. Venda de mercadorias vista R$2.500. 6. Pagamento de despesas com aluguel com cheque R$500. 7. Compra de um computador a prazo R$1.500. Lanamentos Contbeis: No Dirio: 1. Caixa a Capital Social..................................20.000* pela integralizao em dinheiro. 2. Estoques a Caixa ................................................3.000 compra de mercadorias. 3. Bancos com Movimento a Caixa ..............................................10.000 nosso depsito Banco do Brasil.
* Por conveno a letra a indica sempre o lanamento da conta credora.

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4. Veculos a Duplicatas a Pagar...........................12.000 compra de veculo Palio. 5. Caixa a Receita de Vendas........................... 2.500 nosso recebimento. 6. Despesas com aluguel a Bancos Cta. Movimento..................... 500 pagamento de aluguel mensal. 7. Equipamentos a Duplicatas a Pagar............................1.500 compra de computador. Razonetes CAIXA BCOS. CTA. MOVIMENTO (6) 500 ESTOQUES (2) 3.000 (1) 20.000 (2) 3.000 (3) 10.000 (5) 2.500 (3) 10.000 9.500 22.500 13.000 9.500

CAPITAL SOCIAL DUPLICATAS A PAGAR (1) 20.000

VECULOS

(4) 12.000 (4) 12.000 (7) 1.500 13.500

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RECEITAS DE VENDAS DESPESAS COM ALUGUEL (5) 2.500 (6) 500

EQUIPAMENTOS (7) 1.500

BALANCETE DE VERIFICAO Contas Caixa Bancos Cta. Movimento Veculos Duplicatas a Pagar Capital Social Estoques Equipamentos Receitas de Vendas Despesas com Aluguel Totais 500 49.500 49.500 3.000 1.500 2.500 500 36.000 36.000 Movimento Dbito 22.500 10.000 12.000 13.500 20.000 3.000 1.500 2.500 Crdito 13.000 500 Saldo Devedor 9.500 9.500 12.000 13.500 20.000 Credor

7 ESCRITURAO CONTBIL
A tcnica contbil utilizada para registro dos fatos ocorridos em uma entidade chama-se Escriturao. Como vimos, o registro de cada fato contbil chama-se Lanamento. Os processos utilizados na escriturao so o manual, mecnico ou eletrnico. Os lanamentos so efetuados nos livros contbeis, tais como, o Dirio, Razo e o Caixa. 23

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8 LIVROS CONTBEIS

FISCAIS

Os Livros de Escriturao se destinam ao registro dos fatos contbeis, ordenados cronologicamente em dia, ms e ano, dividindo-se em obrigatrios e facultativos: a) obrigatrios: pelo Cdigo Comercial Dirio; pelas leis fiscais todos os livros federais, estaduais e municipais; pela Lei n 6.404/76 Livro de Atas de assemblias, reunies de diretoria, Registro de Aes, etc. b) facultativos: so aqueles mantidos para defesa dos interesses das entidades como Caixa, Contas-Correntes, etc. Quanto importncia, os livros contbeis classificam-se em principais e auxiliares: a) principais: so os livros que oferecem todas as informaes sobre a empresa, como o Dirio e o Razo; b) auxiliares: so aqueles que complementam os livros principais, dispondo informaes analticas sobre uma ou mais contas. Exemplos: Caixa e Contas-Correntes. Obs.: Os livros Caixa e Razo, no mbito da legislao fiscal, passaram a ser obrigatrios a partir do ano-calendrio de 1992, com a Lei n 8.383/91. O Caixa, para as empresas tributadas pelo lucro presumido e para as empresas optantes pelo SIMPLES, quando inexiste contabilidade. O Razo, para aquelas empresas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro real.

8.1. FORMALIDADES E XIGIDAS

O Livro Dirio o nico livro obrigatrio pelo cdigo comercial. Em virtude disso, est sujeito a certas formalidades exigidas por lei, quais sejam: 24

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a) Formalidades Extrnsecas (externas): deve ser encadernado, com pginas numeradas; possuir termos de abertura e encerramento lavrados por ocasio de seu registro; registrar na repartio competente, ou seja, junta comercial (empresas comerciais) e cartrios de registro de pessoas jurdicas (empresas civis). c) Formalidades Intrnsecas (internas): os registros no podem conter rasuras, borres ou emendas; no podem conter registro nas entrelinhas e margens; devem obedecer a rigorosa ordem cronolgica; devem adotar a forma mercantil.

9 PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas um elenco de todas as contas que se prevem sejam necessrias aos registros contbeis de uma entidade. Ele se destina a orientar os registros das operaes na contabilidade. composto de ttulo das contas e sua codificao e, geralmente, encadernado sob a forma de livro. Ao fazer os registros, o contador utiliza o plano de contas para saber qual conta vai lanar e seu cdigo. Da mesma forma, o Auditor o utiliza para localizar as contas de seu interesse.

10 PROCESSO CONTBIL
O objetivo da contabilidade o levantamento da situao patrimonial da entidade, ao final de um certo perodo de tempo (exerccio social), apurando o resultado (lucro ou prejuzo) das operaes realizadas, com vistas ao fornecimento de informaes aos acionistas, scios, fornecedores, Auditores-Fiscais, etc., por meio da elaborao das demonstraes financeiras previstas na legislao pertinente. Para isso, a contabilidade segue seqncia de rotinas e procedimentos chamada de ci l oprocesso contbil, conforme esquema a co u seguir: 25

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DOCUMENTO

PLANO DE CONTAS DIRIO RAZO BALANCETE DE VERIFICAO

BALANO PATRIMONIAL

DEMONSTRAO DO RESULTADO

10.1. FASES DO CICLO CONTBIL

1. Todo lanamento nos livros contbeis suportado por documentos que constituem os elementos de comprovao dos fatos contbeis. 2. De posse dos documentos a prxima etapa a anlise, no plano de contas, das contas a serem utilizadas. 3. Registro dos fatos contbeis no Dirio, utilizando o mtodo das partidas dobradas. 4. Transposio dos lanamentos do Dirio para o Razo. 5. Elaborao do balancete de verificao para constatao da igualdade entre o total dos dbitos e crditos efetuados. 6. Apurado o resultado do perodo, prepara-se os principais relatrios contbeis, sendo bsicos a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial. Obs.: Na prtica, atualmente, so chamados de balancetes, os balanos peridicos levantados para apurao de tributos ou para atender a um fim especfico. 26

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10.2. PERODO CONTBIL

Como foi dito, a contabilidade levanta a situao dentro de um certo perodo de tempo a que chamamos de exerccio social, denominao essa utilizada pela Lei n 6.404/76. Normalmente o exerccio social tem durao de um ano, podendo coincidir ou no com o ano civil. Apenas algumas entidades so obrigadas a levantar demonstraes contbeis em um perodo de seis meses, mas os seus exerccios sociais continuam a ser de um ano.

11 RESULTADO

DO

PERODO

Resultado a variao patrimonial, aumentativa ou diminutiva, originada da atividade econmica da entidade. Resultado , pois, a diferena entre as receitas e os custos e despesas que vo dar origem ao lucro ou prejuzo. Em sendo as receitas maiores que os custos e despesas vamos ter o lucro, caso contrrio, o prejuzo: resultado = receitas - (custos + despesas); receitas > custos + despesas resultado positivo ou lucro; receitas < custos + despesas resultado negativo ou prejuzo. Receitas so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos da entidade. As receitas aumentam o Ativo e o Patrimnio Lquido PL. As despesas so gastos incorridos com a finalidade de gerar receitas. As despesas podem diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo, mas sempre reduzem o PL. Portanto, as receitas aumentam o PL, e as despesas reduzem-no.

11.1. REGIME

DE

COMPETNCIA

O Regime de Competncia diz que quando da apurao dos resultados do exerccio so consideradas as receitas e despesas, independentemente de seus recebimentos e pagamentos. Mesmo durante o exerccio social, na contabilizao dos fatos, as receitas e as despesas devem ser reconhecidas no perodo em que incorrerem, mesmo que no recebidas ou pagas. 27

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No Brasil, o regime de competncia foi consagrado como princpio fundamental de contabilidade, tendo sido incorporado pela Lei n 6.404/ 76 e adotado pela legislao tributria federal, estadual ou municipal. Exemplo: A contabilizao da folha de pagamento de maio de 2001 deve ser feita junto com os lanamentos do ms de maio de 2001, mesmo que o pagamento se der at o 5 dia til de junho de 2001.
DE

11.2. REGIME

CAIXA

uma forma simplificada de contabilidade, sendo as receitas contabilizadas quando do seu recebimento e as despesas no ato do pagamento. aplicada basicamente s entidades sem fins lucrativos (igrejas, clubes, associaes e entidades filantrpicas, etc); em geral, s entidades imunes legislao tributria.

11.3. ENCERRAMENTO

DAS

CONTAS

DE

RESULTADO

Ao final do exerccio social, deve-se proceder ao encerramento das Contas de Resultado, por meio dos lanamentos de encerramento: a) as contas de receitas so debitadas transferindo seus saldos para crdito da conta Resultado do Exerccio; b) as contas de custos e despesas so creditadas transferindo seus saldos para dbito da conta Resultado do Exerccio. A conta Resultado do Exerccio transitria, sendo encerrada ao final do exerccio. Ao receber, por transferncia, o total das receitas (a crdito) e o total dos custos e despesas (a dbito), a conta Resultado do Exerccio dever apresentar saldo credor (lucro = receitas > custos e despesas) ou saldo devedor (prejuzo = receitas < custos e despesas), que ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (conta do grupo PL), encerrando a conta Resultado do Exerccio.

28

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Em seguida, os scios ou acionistas decidem sobre a distribuio do lucro ou compensao do prejuzo, sendo que, em relao ao lucro, h trs opes: reteno integral, quando transferido da conta Lucros Acumulados para outras contas do PL, as reservas; distribuio total aos scios ou acionistas, quando transferido para outra conta do PL, Dividendos ou Lucros a Distribuir; reteno de parte do lucro e distribuio de outra parte, traduzindo-se na juno das duas alternativas.
DA

11.4. EXEMPLIFICAO PRTICA

APURAO

DO

RESULTADO

Considere o seguinte balancete:

CONTAS Caixa Bancos com Movimento Estoques Duplicatas a Pagar Mveis e Utenslios Contribuies a Recolher Duplicatas a Pagar Capital Social SALDOS Devedor 13.200 127.000 30.000 10.312 25.000 8.100 20.000 90.000
(continua)

Credor

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(continuao)

CONTAS Receitas de Servios Salrios gua, Luz, Telefone FGTS Aluguis Material de Consumo Totais

SALDOS Devedor 32.000 6.400 1.488 12.000 28.400 285.800 285.800 Credor 167.700

Lanamentos de Encerramento: 1. Transferncia dos saldos das contas de despesas para a conta de Resultado do Exerccio. 2. Transferncia dos saldos da conta de receitas para a conta de Resultado do Exerccio. 3. Transferncia do saldo da conta Resultado do Exerccio para a conta Lucros Acumulados: a) Resultado do Exerccio.................................................. 80.288 a Diversos; a Salrios ........................................... 32.000 a gua, Luz, Telelefone ....................... 6.400 a FGTS ................................................ 1.488 a Aluguis .......................................... 12.000 a Material de Consumo ..................... 28.400 transferncia do saldo para encerramento b) Receita de Servios a Resultado do Exerccio...............................................167.700 transferncia do saldo para encerramento.

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c) Resultado do Exerccio a Lucros Acumulados.................................................. 87.412 Razonetes RECEITAS DE SERVIOS (2) 167.700 167.700 FGTS 1.488 (1a) 1.488 SALRIOS 32.000 (1b) 32.000

GUA, LUZ, TEL. 6.400 (1c) 6.400

MATERIAL DE CONSUMO 28.400

ALUGUIS (1e) 12.000

(1d) 28.400 12.000

RESULTADO DO EXERCCIO (1a) (1b) (1c) (1d) (1e) 1.488 (2) 167.700 32.000 6.400 28.400 12.000 80.288 (3) 87.412 167.700 87.412

LUCROS ACUMULADOS (3) 87.412

12 DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Elaborar as Demonstraes Financeiras o ltimo procedimento contbil relativo ao encerramento do exerccio. Esses relatrios tm como finalidade demonstrar a situao patrimonial, econmica e financeira da entidade ao final do exerccio social. 31

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So as seguintes as demonstraes financeiras obrigatrias para todas as empresas: Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE. As empresas constitudas sob a forma de Sociedade Annima devem elaborar tambm os seguintes demonstrativos: Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR; Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA; Notas Explicativas. Nossa abordagem vai abranger somente as duas primeiras demonstraes, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Cabe ressaltar que as sociedades annimas podero substituir a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Finalmente, a denominao Demonstraes Financeiras foi adotada pela Lei n 6.404/76, sendo o nome correto, conforme a boa tcnica contbil, Demonstraes Contbeis. O Balano Patrimonial visa demonstrar a composio do patrimnio no encerramento do exerccio social. Como j foi dito, o balano relaciona as contas do Ativo e do Passivo, incluindo neste ltimo grupo o PL. Contudo, a Lei n 6.404/76 adotou alguns critrios para a classificao das contas neste demonstrativo, vejamos: 12.1.1. Contas do Ativo As Contas do Ativo devem ser classificadas obedecendo ordem decrescente de liquidez. Assim, um Ativo possui maior liquidez quanto mais prximo estiver de sua transformao em dinheiro. Dentro desse critrio de classificao, as contas do Ativo esto divididas em trs grupos: Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente, este ltimo dividido em trs subgrupos: Investimentos, Imobilizado e Diferido. 32

12.1. BALANO PATRIMONIAL

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Ativo Circulante Classificam-se no ativo circulante todos os bens e direitos disponveis na data do balano e os que iro se realizar no curso do exerccio social seguinte ao do encerramento: Exemplo: Dinheiro, estoques, depsitos bancrios,etc. Ativo Realizvel a Longo Prazo Neste grupo so classificados todos os bens e direitos realizveis aps o exerccio social seguinte ao do encerramento do balano. Independentemente do prazo de vencimento, so classificados neste grupo os direitos relativos a emprstimos efetuados a scios, diretores e empresas relacionadas. Exemplo: aplicaes a longo prazo e emprstimos a diretores. Ativo Permanente So classificados neste grupo todos os bens e direitos permanentes, ou seja, aqueles que foram adquiridos sem a inteno de comercializao; ou aqueles utilizados na manuteno das atividades da empresa. Este grupo se divide em trs subgrupos: Investimentos Representam os recursos aplicados de forma permanente, na aquisio de bens e direitos destinados a gerar renda ou valorizao. Exemplo: Participao no capital de outra sociedade; obras de arte; imveis destinados a arrendamento a terceiros, etc. Imobilizado Representa os recursos aplicados na aquisio de bens e direitos destinados manuteno das atividades da empresa. Exemplo: Mveis, equipamentos e veculos, etc. Diferido Representa os recursos aplicados em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. 33

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Exemplo: Despesas com implantao; gastos com pesquisa ou desenvolvimento de novos projetos, etc. 12.1.2. Contas do Passivo As Contas do Passivo devem ser classificadas na ordem decrescente de exigibilidade. Assim, um passivo possui maior exigibilidade quanto mais prximo estiver de seu prazo de vencimento. Dentro desse critrio, as contas do passivo so divididas em Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido. Passivo Circulante Classificam-se no passivo circulante todas as obrigaes existentes na data do balano, com vencimento no curso do exerccio social seguinte. Exemplo: Fornecedores, Duplicatas a Pagar, Salrios a Pagar, FGTS a Recolher, etc. Passivo Exigvel a Longo Prazo Neste grupo so classificadas todas as obrigaes existentes na data do balano, com vencimento aps o exerccio seguinte ao encerramento. Independentemente de vencimento, so classificadas neste grupo, as obrigaes decorrentes de emprstimos obtidos junto a scios, diretores ou empresas relacionadas. Exemplo: Emprstimos a longo prazo e a diretores. Resultado de Exerccios Futuros obtido pela diferena entre as receitas de exerccios futuros recebidas antecipadamente e os custos e despesas estimados relacionados com estas receitas. Patrimnio Lquido So aqui classificadas as contas representativas do capital prprio da empresa, ou seja, o Capital Social, as Reservas e o Lucro ou Prejuzos acumulados.

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BALANO PATRIMONIAL ATIVO Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente: Investimentos Imobilizado Diferido Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido PASSIVO

12.2. DEMONSTRAO

DO

RESULTADO DO EXERCCIO DRE

A DRE visa apresentar, de forma resumida, as operaes realizadas pela empresa no decorrer do exerccio social, destacando o resultado lquido do perodo, ou seja, o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio. A DRE possui a seguinte estrutura: Demonstrao do Resultado do Exerccio: 1. Receita Operacional Bruta: venda de mercadorias venda de servios venda de produtos fabricados (-) Dedues de Vendas: descontos concedidos vendas canceladas impostos incidentes sobre vendas (=) Receita Operacional Lquida. (-) Custos da Mercadoria Vendida ou Produzida. (=) Resultado Operacional Bruto.

2.

3. 4. 5.

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6.

(-) Despesas Operacionais: despesas com vendas: despesas com salrios (pessoal de vendas) comisses sobre vendas despesas com publicidade despesas administrativas: despesas com salrios (pessoal administrativo) encargos sociais depreciao despesas com aluguel gua, luz, telefone encargos financeiros lquidos: receitas financeiras (-) despesas financeiras outras despesas operacionais: perdas com participaes societrias outras receitas operacionais: dividendos recebidos ganhos com participaes societrias 7. (=) Resultado Operacional Lquido. 8. (+/-) Resultado No-Operacional: vendas de bens do ativo permanente 9. (+/-) Resultado da Correo Monetria do Balano. 10. (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda. 11. (-) Proviso para o Imposto de Renda. 12. (-) Participaes: debntures dos empregados dos administradores 13. (=) Resultado Lquido do Exerccio: lucro lquido ou prejuzo do exerccio 14. Lucro ou Prejuzo por Ao 36

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13 EXEMPLO

DE

ELABORAO

DAS

DEMONSTRAES FINANCEIRAS
SALDOS Devedor 13.000 6.022 3.440 17.150 900 1.040 58.721 12.248 11.500 70.200 2.864
(continua)

Balancete de Verificao em 31.12.2000

CONTAS Caixa Bancos com Movimento Contas a Pagar (vencveis em 11/01) Edifcios Emprstimos ( vencveis em 07/01) Dividendos a Pagar Capital Social ICMS a Recolher Duplicatas a Receber (vencveis em 08/01) Estoques Emprstimos com Acionistas Credor

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(continuao)

CONTAS Despesas de Comisses Despesas de Publicidade Despesas com Impostos Reservas Salrios Terrenos Mveis ICMS sobre vendas Custo das Mercadorias Vendidas Lucros Acumulados Duplicatas a Pagar Duplicatas Descontadas Despesas com Material de Consumo Vendas Receitas Financeiras Desenvolvimento de Projetos Total
DESP. COMISSES

SALDOS Devedor 800 400 653 27.179 700 13.000 14.320 12.500 40.000 1.500 10.100 10.000 3.040 76.793 1.400 2.900 206.185 206.185 Credor

DESP. PUBLICIDADES DESP. COM IMPOSTOS

800

(1) 800

400

(2) 400

653

(3) 653

SALRIOS 700 (4) 700

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ICMS SOBRE VENDAS 12.500 (5) 12.500

CMV 40.000 (6) 40.000

VENDAS (7) 76.793 76.793

DESP. C/ MAT. CONSUMO 3.040 (9) 3.040

RECEITAS FINANCEIRAS (8) 1.400 1.400

RESULTADO DO EXERCCIO (1) 800 (2) 400 (3) 653 (4) 700 (5) 12.500 (6) 40.000 (9) 3.040 58.093 (10) 7.035 13.065 (7) 76.793 (8) 1.400

78.193 20.100 13.065

IR A RECOLHER (10) 7.035

LUCRO ACUMULADOS 1.500 13.065 14.565 39

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BALANO PATRIMONIAL 31.12.2000 Ativo CIRCULANTE Caixa ................................... Bancos ................................ Duplicatas a Receber ........ (-) Duplicatas Descontadas ...... Estoques ............................. PERMANENTE IMOBILIZADO Edifcios .............................. Terrenos .............................. Mveis ................................. DIFERIDO Desenvolvimento Projetos Passivo CIRCULANTE 13.000 Emprstimos ...................... 6.022 Contas a Pagar .................. 11.500 ICMS a Recolher ................ (10.000) Dividendos a Pagar ........... 70.200 Duplicatas a pagar ............. IR a Recolher ...................... 17.150 EXIGVEL A LONGO PRAZO 13.000 Emprstimos com acionistas 14.320 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social ..................... 2.900 Reservas ............................. Lucros Acumulados ........... Total do Ativo ...................... 138.092 Total do Passivo ................. 58.721 27.179 14.565 138.092 2.864 900 3.440 12.248 1.040 10.100 7.035

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DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCCIO 31.12.2000 Receitas de Vendas ........................................................................ (-) CMV .............................................................................................. (-) Impostos Incidentes sobre Vendas .......................................... = Lucro Bruto ....................................................................................... (-) Despesas Operacionais: Despesas com Vendas: ...................................... comisses ...................................................... publicidades .................................................. Despesas Administrativas: ................................. salrios ........................................................... despesas com material de consumo ........ impostos ......................................................... (+) Encargos Financeiros Lquidos ................................................. = Resultado Operacional Lquido .................................................... (-) Proviso para o Imposto de Renda ............................................ (=) Lucro Lquido ................................................................................ (1.200) (800) (400) (4.393) (700) (3.040) (653) 1.400 20.100 (7.035) 13.065 76.793 (40.000) (12.500) 24.293

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CAPTULO II Auditoria Contbil Aplicada Fiscalizao do Trabalho 1 OBJETIVO

O principal objetivo da Auditoria Contbil consiste em verificar se as demonstraes contbeis refletem adequadamente a situao patrimonial, financeira e econmica das empresas. Em nosso caso especfico, a Auditoria Trabalhista tem como finalidade verificar se os registros contbeis contemplam adequadamente todos os elementos da folha de pagamento, ou seja, aferir se no h valores componentes da base de clculo do FGTS omitidos da folha de pagamento, mas que constam da contabilidade da empresa, com a finalidade de reduzir valores a serem depositados ao Fundo. Resumindo, a Auditoria Trabalhista destina-se a verificar o fiel cumprimento da legislao trabalhista. Apesar de os valores escriturados no dirio terem tido como base documentos e de os mesmos, obrigatoriamente, terem de ser registrados nos rgos oficiais e estarem revestidos das formalidades intrnsecas e extrnsecas, o Auditor no deve confiar plenamente em sua autenticidade. H sempre a possibilidade de o contador haver escriturado valores pagos extra folha na contabilidade, nas contas especficas ou em vrias outras contas, por sua prpria vontade ou por determinao da diretoria da empresa, com a finalidade de esconder ou disfarar isso do Auditor, levando-o a acreditar que no existem determinadas contas que comportam fatos geradores do FGTS alm da folha. Alm disso, pode ser que haja algum erro involuntrio, considerado aps a confeco da folha de pagamento, e que no foi retificado na folha, mas foi feito seu ajuste na contabilidade. Outro importante fato de difcil detectao pelos meios tradicionais, a no ser por denncia, mas que, normalmente, vai estar 43

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escriturado nos livros, a existncia de prestadores de servios, que vo acabar por configurar o vnculo empregatcio com a empresa. Enfim, so muitos os fatos contidos nos livros contbeis que possam vir a interessar Fiscalizao Trabalhista e que justificam o exame criterioso e meticuloso dos mesmos, conforme veremos no curso desta abordagem.

2 ESCRITURAO COMERCIAL E FISCAL

2.1. O PLANO
DE

CONTAS

Podemos definir Plano de Contas como sendo o planejamento da escriturao contbil. A principal caracterstica do Plano de Contas a flexibilidade, ou seja, a capacidade de poder absorver novas contas durante o exerccio social. Isso se faz necessrio porque, muitas vezes, ocorrem fatos no previstos por ocasio de sua elaborao tais como: criao de novos tributos, abertura de novos mercados, alterao da linha de produtos, etc. A funo de uma conta registrar e controlar, de forma ordenada, os fatos administrativos pertinentes. O funcionamento a prpria movimentao da conta, ou seja, quando dever ser debitada e creditada. Exemplo: Conta Caixa funo: registrar e controlar as entradas e sadas de numerrios; funcionamento: debitada pelas entradas; creditada pelas sadas. O Plano de Contas, na acepo da palavra, alm de apresentar a relao das contas (elenco), mostra a funo e o funcionamento das mesmas. Na verdade, a maioria das empresas utiliza um elenco de contas, embora denominado de Plano de Contas.

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2.2. LIVROS CONTBEIS

Os livros adotados para a escriturao contbil so o Dirio, o Razo e o Livro ou Boletim de Caixa. 2.2.1. O Livro Dirio A escriturao deste livro poder ser feita manualmente, por meio de sistema mecanizado ou por sistema de processamento eletrnico. O Livro Dirio obrigatrio pela legislao comercial a todas as empresas nas quais exigida a escriturao contbil. Na forma de livro, deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, sendo que as empresas que utilizarem sistema mecanizado para escriturao podero substituir a forma comum do livro por fichas, tambm seguidamente numeradas. Nesse ltimo caso, as demonstraes financeiras, balano patrimonial e demais demonstraes contbeis sero transcritas em livro prprio autenticado na Junta Comercial ou Cartrio de Registro. Quando as empresas utilizarem sistema de processamento eletrnico de dados para escriturao, as fichas devero ser numeradas automaticamente pelo programa e, no final do perodo contbil, dever dar-se a encadernao dessa fichas, em forma de livro. Esse o meio mais utilizado nas empresas atualmente. Devem ser obedecidas algumas formalidades na escriturao do Dirio, visando impedir sua substituio ou a intercalao, fora das pocas oportunas, de lanamentos fraudulentos ou modificadores da situao patrimonial, econmica ou financeira das empresas. As operaes no Dirio devem ser escrituradas por dia, seqencialmente, e por isso tem esse nome. A escriturao deve manter a ordem cronolgica, a forma mercantil, sendo seus registros contnuos e adotados de forma individualizada e com clareza. O Dirio dever conter termos de abertura e encerramento e ser autenticado nas juntas comerciais para as empresas comerciais e nos Cartrios de Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos para as sociedades civis.

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A legislao do Imposto de Renda estabelece multa por atraso superior a 90 dias na escriturao do livro dirio. Em se verificando tal atraso, o AFT dever relatar o fato chefia a fim de que esta adote as providncias cabveis. oportuno destacar que a mesma legislao do Imposto de Renda prev trs formas de tributao dos rendimentos das pessoas jurdicas e firmas individuais a ela equiparadas: declarao de rendimentos com base no lucro real, presumido ou arbitrado. Resumidamente, podemos dizer que o lucro real o lucro contbil ajustado por algumas adies e excluses previstas na legislao do Imposto de Renda; o lucro presumido a tributao com base em aplicao de percentuais sobre a receita da empresa e, como o nome j diz, o lucro arbitrado o resultado do arbitramento do fisco federal em virtude do descumprimento de alguma obrigao principal ou acessria. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devem manter escriturao com observncia das disposies das leis comerciais, conforme previsto no 1 do art. 37 da Lei n 8.981/95, sem prejuzo da adoo de outros livros fiscais estabelecidos pela Receita Federal, estadual e municipal. 2.2.2. O Livro Razo O Razo um livro sistemtico, no qual se controla a movimentao de cada conta individualmente. Sua escriturao individualizada e se processa pela transcrio, conta por conta, em ordem de data, em folhas ou fichas abertas para cada conta, das operaes registradas cronologicamente no dirio. Essa escriturao, no sistema informatizado, feita simultaneamente. Isso significa dizer que toda pessoa jurdica que escritura o dirio possui, tambm, o Razo. O Razo um livro que facilita melhor o exame da contabilidade e deve ser o preferido do Auditor-Fiscal na leitura da escrita, pois o registro das operaes mantido conta por conta e no por dia a dia, porm de forma cronolgica dentro de cada conta. Assim, encontrada na ficha ou folha do razo da conta salrios toda movimentao dessa conta, como se fosse um extrato dela, por isso devemos dar preferncia ao exame no razo. 46

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O Livro Razo, considerado livro auxiliar pela legislao comercial, foi tornado obrigatrio para as empresas tributadas pelo lucro real por fora do disposto nas Leis nos 8.218/91 e 8.313/91. Contudo, est dispensado de registro ou autenticao nos rgos competentes. A veracidade de seus lanamentos poder ser aferida mediante confronto com o Livro Dirio. 2.2.3. O Livro Caixa No Livro ou Boletim de Caixa so registradas todas as entradas ou sadas de dinheiro, entendendo-se como dinheiro, tambm os cheques recebidos ou emitidos pela tesouraria da empresa. Assim, voc vai encontrar no Caixa toda a movimentao correspondente aos pagamentos e recebimentos da empresa. O Livro Caixa dever ser o espelho da conta contbil Caixa do Ativo Circulante da empresa, ou figurar como auxiliar desta. A propsito, convm destacar que muitas empresas fazem transitar pela conta Caixa todos os cheques emitidos, mesmo aqueles pagamentos efetuados em bancos, geralmente relativos a pagamentos a fornecedores, quando tais lanamentos poderiam dar-se diretamente entre as contas Bancos e Fornecedores, por exemplo, sem envolver a conta Caixa. Contudo, seja qual for o critrio adotado pela empresa, o Auditor dever ter o discernimento para a interpretao do registro e identificar eventual irregularidade encoberta, conforme exemplificao adiante. O Caixa um livro facultativo ou auxiliar pela legislao comercial. Porm, a legislao do Imposto de Renda prev que as pessoas jurdicas optantes pelo pagamento do Imposto de Renda com base no lucro presumido esto dispensadas da escriturao contbil, desde que escriturem o Livro Caixa. A Lei n 9.317/96, que instituiu o sistema integrado de pagamento de tributos, o chamado SIMPLES, para microempresas e empresas de pequeno porte prev que as estas empresas ficam dispensadas de escriturao comercial desde que mantenham, em boa ordem e 47

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guarda, o Livro Caixa e o Livro de Inventrio ( livro no qual devem constar os estoques) e todos os documentos e papis que serviram de base para escriturao dos referidos livros. importante destacar que nos casos de dispensa da escriturao contbil, nos termos da lei, o Livro Caixa dever conter a escriturao de toda a movimentao financeira da empresa, inclusive bancria.

2.3. EMPRESAS

SEM

ESCRITURAO CONTBIL

Esto dispensadas de escriturao contbil de conformidade com a legislao comercial : a) o pequeno comerciante, assim definido no art. 1 do Decretolei n 486, de 3 de maro de 1969; b) a microempresa, regulada pela Lei n 9.841, de 5 de outubro de 1999. Porm, de conformidade com a Lei n 8.212/91, todas as empresas, sem exceo, so obrigadas a manter escriturao contbil, seno vejamos: Art. 32. A empresa tambm obrigada a: II lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies, o montante das quantias descontadas, as contribuies da empresa e os totais recolhidos. Quanto aplicabilidade e eficcia do dispositivo acima, que muito abrangente, h de se entender que: as microempresas so dispensadas por lei especfica e, como tal, no devem ser alcanadas; da mesma forma, os pequenos comerciantes, nos termos do Decreto-Lei n 486/69. Perante o Imposto de Renda, como j dito anteriormente, as empresas tributadas pelo lucro real devem manter escriturao regular, portanto, devem possuir Dirio e Razo. As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido devem escriturar o Livro Caixa, sob pena de terem que manter escriturao regular, ou serem punidas pelo fisco federal. 48

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As microempresas e empresas de pequeno porte, como em regra so tributadas pelo lucro presumido, devem, tambm, escriturar o Livro Caixa, independentemente da opo pelo SIMPLES.

2.4. ESCRITA CONTBIL LEGAIS

NO

REVESTIDA

DAS

FORMALIDADES

A escriturao contbil, quando no revestida das formalidades legais (requisitos extrnsecos e intrnsecos), se transforma apenas em elemento subsidirio para a Fiscalizao, a qual poder se apoiar em documentos que serviram de base quela escriturao no-formal, desde que se constituam em documentos oficiais ou legais.

2.5. ESCRITA FRAUDULENTA

A escrita fraudulenta, quer em registros, quer em avaliaes, quer em clculos ou em documentos, feita com intuito de reduzir tributos ou encargos a pagar. As fraudes fiscais ocorrem, geralmente, por omisso de receitas, aumento de custos e despesas e, em nosso enfoque, omisso de valores componentes da base de clculo do FGTS da folha de pagamentos e/ou lanamento de pagamentos a empregados no-constantes do registro de empregados. Na verificao documental, a rubrica do Auditor nos documentos que originaram o fato gerador do dbito, garantir a sua no-substituio por ocasio da defesa. O Auditor, ao deparar com documentos suspeitos de envolver eventual fraude, dever rubric-los e, conforme o caso, at solicitar que representante da empresa tambm os rubrique para da apreendlos ou extrair cpia para instruo do processo de Auto de Infrao AI ou Notificao para Depsito do FGTS NDFG. Entretanto, vale lembrar que os livros de escriturao no podero ser rubricados, ocasio em que se deve apenas fazer constarem no relatrio o livro, seu nmero e o lanamento com sua respectiva data, sem prejuzo da rubrica nos documentos-base dos lanamentos. 49

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Lembre-se de que no somente por parte da empresa que pode partir a iniciativa da fraude, muitos casos detectados partiram de empregados e outros ligados direta ou indiretamente empresa.

2.6. ESCRITA REGULAR

A contabilidade regular e formalizada sem vcios faz prova a favor da empresa em juzo e fora dele. Se no exame das contas, o AFT encontrar lanamentos que, pelas circunstncias ou porte da empresa, o levem a desconfiar da veracidade dos mesmos, dever notificar a empresa para que apresente respectivos comprovantes desses registros contbeis. Portanto, sempre que o Auditor constatar alguma irregularidade, como existncia de folha de salrios no contabilizada, omisses de registros ou quaisquer outras situaes levadas a efeito na ao fiscal, dever elencar no relatrio fiscal tais irregularidades encontradas, formando, assim, um juzo de convico que possa fundamentar a autuao e, se for o caso, o levantamento do dbito de FGTS. Nesses casos, importante a devida instruo dos processos com juntada de cpias de documentos que comprovem as infraes encontradas.

3 ROTEIRO DA AO FISCAL
3.1. CONCILIAO
DE

ELEMENTOS

O objetivo do exame dos livros contbeis , como j foi dito, verificar a existncia de valores componentes da base de clculo do FGTS no computados na folha de pagamentos e nas guias de recolhimento. Para tanto, o Auditor dever proceder conciliao dos dados concernentes a valores componentes da base de clculo com a folha de pagamento e as guias de recolhimento. O Auditor examinar e coletar no Livro Dirio, ou no Razo, que mais fcil por ser conta por conta e no lanamento por lanamento, os valores lanados, ms a ms, a ttulo de pagamento de salrios, recolhimento do FGTS e demais contabilizaes da folha de pagamento. Se a empresa estiver dispensada de manter contabilidade, o 50

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Auditor dever extrair esses valores do Livro Caixa. Esse procedimento vai identificar a existncia de documentos no apresentados e a regularidade do contedo da folha de pagamentos. No Livro Caixa, como so escriturados os pagamentos e recebimentos, o histrico de cada lanamento ir demonstrar diretamente os valores que iro interessar ao Auditor. A ttulo de sugesto, vai abaixo um exemplo de uma planilha que poder ser usada na conciliao de dados extrados na contabilidade com a folha e a guia de recolhimento. Planilha-Teste de Confronto
MS /ANO FOLHA DE PAGAMENTO GR/GFIP RAZO DIFERENA

3.2. RELAO

DE

EMPREGO OCULTA VERIFICAO FSICA

Ainda temos como melhor instrumento de descoberta de empregados sem registro o procedimento de verificao fsica. No entanto, muitas vezes, no podemos identificar o pessoal informal por meio da verificao fsica, pela dificuldade, ou, at mesmo, pela impossibilidade em encontr-los. No exame da escriturao das empresas, iremos encontrar, em vrias oportunidades, valores lanados a empregados sem registro mascarados sob a forma de prestadores de servios, autnomos e at escondidos sob a forma de pessoa jurdica, sociedade de responsabilidade limitada, empresa individual e cooperativas de trabalho. a terceirizao fraudulenta. Encontraremos, tambm, pagamentos a empregados j desligados e que passam a trabalhar sem registro, no sendo muito raro essa ocorrncia. oportuno lembrar que o fato de estar revestido sob a forma de pessoa jurdica no significa que no vai haver relao de emprego. A prpria doutrina e jurisprudncia reconhece isto hoje.

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Esses fatos acima iremos, normalmente, encontrar nas contas denominadas Servios de Terceiros Pessoa Fsica ou Jurdica, Terceiros e, algumas vezes, Obras ou Obras em Andamento, Obras Civis, Servios ou Servios Profissionais, etc. O exame do plano de contas ir ajudar a identificar as contas que interessaro, pois os ttulos das contas so evidentes para identificar os elementos. Segundo a boa tcnica contbil, os ttulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vo representar. O Auditor, ao identificar os fatos, dever solicitar os documentos que serviro de base para os lanamentos ou, na recusa, qualificar e caracterizar o vnculo empregatcio. Proceder, ento, lavratura do auto de infrao ao art. 41 caput da CLT e levantar o dbito tomando como remunerao os valores pagos aos empregados mascarados sob a forma de autnomo, terceiro ou pessoa jurdica, encontrados na contabilidade, lanando-os na NDFG prpria.

3.3. PARCELAS OMITIDAS

DA

ESCRITURAO

DA

FOLHA

Outros lanamentos que podem nos interessar dizem respeito a valores que deveriam estar inseridos na folha de pagamento ou na escriturao da folha na contabilidade, mas que, intencionalmente, so achados isoladamente escriturados em outras contas. Assim que um Auditor, em treinamento, encontrou, certa vez, no Livro Caixa, escriturao de horas extras no computadas na folha de pagamento e no escrituradas em conta especfica de horas extras. Pode ocorrer de se encontrarem valores pagos extracaixa na contabilidade ou no Livro Caixa da empresa, este ltimo com mais possibilidade de ocorrer, principalmente em empresas pequenas, que lanam o movimento financeiro dirio fidedignamente. Para identificao desses valores, necessrio apenas acuidade no exame e um pouco de intuio.

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4 CONCLUSO
O Auditor ao concluir seu exame contbil, em detectando alguma irregularidade trabalhista, dever, sempre, confeccionar relatrio circunstanciado, descrevendo a fonte, os fatos e as providncias tomadas, sem prejuzo da lavratura do auto de infrao e da notificao para depsito do FGTS. Ao concluir pela fraude contbil, o Auditor deve informar no relatrio para que a chefia possa comunicar ao ministrio pblico, Receita Federal e ao INSS, se for o caso. No h segredos no exame da escriturao contbil e, sempre que necessrio, o AFT dever buscar apoio de algum colega que possui conhecimento suficiente para ajud-lo. No preciso, tambm, saber contabilidade avanada, apenas ter determinao, um pouco de curiosidade e o presente roteiro.

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CAPTULO III Anexos Exemplificativos 1 EXEMPLIFICAO DA ESCRITA CONTBIL EMPRESA MODELO LTDA.
Considerando que a anlise contbil envolve basicamente os livros contbeis, fundamental que o profissional entenda o mecanismo de escriturao adotado pela empresa. Com esse propsito, apresenta-se a seguir um exemplo prtico de escriturao contbil, em nome da empresa fictcia denominada EMPRESA MODELO LTDA. Nesse exemplo, mencionaram-se as operaes mais comuns que ocorrem efetivamente nas empresas, visando familiarizar o AFT no meio contbil, de forma que este tenha o discernimento suficiente para dela extrair informaes relevantes para a ao fiscal empreendida. Cabe destacar que, no exemplo, partiu-se da situao patrimonial de 31.12.00 e escrituraram-se as operaes de janeiro a maro de 2001. Contudo, para no tornar o exemplo demasiadamente exaustivo, concentraram-se as operaes gerais no ms de janeiro de 2001 e para os dois meses seguintes, apenas os lanamentos relativos folha de pagamento.

1.1. OPERAES REALIZADAS

ORDEM 1 DATA

NO

PERODO ANALISADO
N DO LANAMENTO 43 44

ESPECIFICAO DAS OPERAES Pagamento INSS referente ao ms dez./00 com cheque n 1100 do Banco do Brasil S/A no valor de R$9.800,00. Compra a prazo de 50 liquidificadores da Eletro-atacadista S/A por meio da NF n 184 no valor total de R$1.000,00 com ICMS destacado de R$120,00. Pagamento em dinheiro da NF n 80 Posto Esquina Ltda. referente combustvel no valor de R$80,00. Recebido do cliente Irmos Silva Ltda. pagamento da NFF n 500 no valor de R$22.000,00.

2.1.01

2.1.01

3 4

2.1.01 3.1.01

45

46 (continua)

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(continuao) ORDEM 5 DATA ESPECIFICAO DAS OPERAES Efetuado depsito em c/c do Banco do Brasil S/A do cheque recebido de Irmos Silva no valor de R$22.000,00. Pagamento em dinheiro da NF n 48 Mercado Souza Ltda. referente compra de 5kg de caf para o setor de vendas, no valor de R$30,00. Pagamento em dinheiro DARF Imposto de Renda na Fonte referente apurao na 4 semana de dez./2000 no valor de R$350,00. Pagamento complementar ao auxlio-doena para a empregada afastada Sandra Costa, no valor de R$500,00. Venda vista de um televisor por meio da NFF n 601 pelo valor de R$1.000,00, com 17% de ICMS incluso no preo. Pagamento de salrios referente ao ms dez./00 com cheque n 1.101 do Banco do Brasil S/A para crdito em c/c dos empregados nesta data, no valor de R$15.600,00. Pagamento em dinheiro de pr-labore, referente ao ms dez./00 aos scios Beto e Pedro, no valor de R$900,00 para cada um. Pagamento de FGTS referente ao ms dez./00 com cheque n 1102 do Banco do Brasil S/A no valor de R$2.250,00. Recebimento crdito DOC em c/c Banco do Brasil S/A do cliente Atacado Porto S/A referente ao pagamento da NFF n 505 no valor de R$35.000,00. Pagamento da NF n 810 Medicinal Ltda. referente assistncia mdica com cheque n 1103 do Banco do Brasil S/A no valor de R$3.600,00. Venda a prazo de 100 aparelhos de videocassete ao Atacado Porto Ltda. por meio da NFF n 602 pelo valor total de R$50.000,00, com ICMS destacado de R$8.500,00. N DO LANAMENTO 47

3.1.01

3.1.01

48

3.1.01

49

8 9

4.1.01 4.1.01

50 51 e 52

10

5.1.01

53

11

5.1.01

54

12

5.1.01

55

13

8.1.01

56

14

8.1.01

57

15

8.1.01

58 e 59 (continua)

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(continuao) ORDEM DATA ESPECIFICAO DAS OPERAES Aquisio de uniformes, vista, por meio da NF n 37 de Confeces Marta Ltda., no valor de R$1.600,00, os quais foram fornecidos aos empregados para uso em servio. Emisso do cheque n 1104 do Banco do Brasil S/A no valor de R$5.000,00 para fundo de caixa. N DO LANAMENTO 60

16

9.1.01

17

9.1.01

61

18

Pagamento em dinheiro de um curso de Word para a 10.1.01 empregada Silvana S, auxiliar administrativa, por meio da NF n 71 de Fcil Informtica Ltda., no valor de R$200,00. Pagamento em dinheiro de dirias para viagem ao vendedor 10.1.01 Carlos Sales relativo a 1 semana do ms de jan./01, no valor de R$100,00. Pagamento de ICMS referente ao ms dez./00 com o 10.1.01 cheque n 1105 do Banco do Brasil S/A no valor de R$21.000,00. Pagamento, em dinheiro, de gratificao anual cargo de 10.1.01 confiana ao gerente de vendas Marcos Santos conforme recibo no valor de R$700,00. 11.1.01 Pagamento, em dinheiro, de prmio extra ao gerente administrativo Eduardo Silva conforme recibo no valor de R$800,00. Pagamento, em dinheiro, ao vendedor Carlos Sales referente a ressarcimento de despesas pelo uso de seu veculo conforme relatrio no valor de R$1.200,00. Pagamento a fornecedor, NF n 311, Indstria de Foges Brasil Ltda. com cheque n 1106 do Banco do Brasil S/A no valor de R$10.000,00.

62

19

63

20

64

21

65

22

66

23

11.1.01

67

24

11.1.01

68

25

Recebimento crdito DOC em c/c Banco do Brasil S/A do 12.1.01 cliente Atacado Porto S/A referente ao pagamento da NFF n 508 no valor de R$43.000,00. Pagamento RPA a Joo do Choque referente mo-de-obra 12.1.01 para troca de 3 luminrias no setor administrativo, valor de R$200,00.

69

26

70 (continua)

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(continuao) ORDEM DATA ESPECIFICAO DAS OPERAES N DO LANAMENTO 71

27

Pagamento a fornecedor pela NF n 3.145 Estofados Moda 12.1.01 Ltda com cheque n 1107 do Banco do Brasil S/A no valor de R$29.000,00. Venda vista de 15 televisores 54 por meio da NFF n 603 15.1.01 pelo valor total de R$60.000,00, com 17% de ICMS (10.200,00) incluso no preo. Compra vista de 15 televisores 54da Eletro Atacadista 15.1.01 S/A por meio da NF n 205 no valor total de R$40.000,00 com ICMS destacado de R$4.800,00. Pagamento a Rudimar Fier referente servios de limpeza 15.1.01 prestados na 1 quinzena de jan./2001, no valor de R$280,00. Pagamento, em dinheiro, da NF n 3.574 SV Segurana 16.1.01 Ltda. referente a servios de vigilncia, no valor de R$2.500,00. 16.1.01 Pagamento, em dinheiro, da NF n 1.543 Sempre Limpo Ltda. referente a servios de limpeza, no valor de R$950,00.

28

72 e 73

29

74

30

75

31

76

32

77

33

Pagamento de comisso, conforme recibo no valor de R$1.200,00, a Rogrio Mendes, auxiliar administrativo, que 22.1.01 excepcionalmente teve participao decisiva na concretizao de uma venda de alto valor. Pagamento a Adair Oliveira referente servio de pedreiro 22.1.01 relativos ao ms de jan./01 conforme recibo no valor de R$1.000,00. Pagamento a Rudimar Fier referente servios de limpeza de 30.1.01 ptio prestados na 2 quinzena de jan./2001 conforme recibo no valor de R$220,00. 31.1.01 31.1.01 Pagamento de dirias para viagem ao vendedor Alfeu Rosa conforme recibo no valor de R$1.500,00. Lanamento da folha de pagamento referente ao ms de jan./2001.

78

34

79

35

80

36 37

81 82 a 90 (continua)

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(continuao) ORDEM 38 DATA ESPECIFICAO DAS OPERAES Transferncia do saldo de ICMS a Recuperar para dbito de ICMS a Recolher. Recebimento crdito DOC em c/c Banco do Brasil S/A do cliente Atacado Porto S/A referente pagamento da NFF n 602 no valor de R$50.000,00. Pagamento de salrios referente ao ms jan./01 com cheque n 1108 do Banco do Brasil S/A para crdito em c/c dos empregados nesta data, no valor de R$18.066,40. Pagamento em dinheiro de pr-labore referente ao ms jan./01 aos scios Beto e Pedro, no valor de R$900,00 para cada um. Pagamento de FGTS referente ao ms jan./01 com cheque n 1109 do Banco do Brasil S/A no valor de R$1.452,80. Lanamento da folha de pagamento referente ao ms de fev./2001. Pagamento de salrios referente ao ms fev./01 com cheque n 1110 do Banco do Brasil S/A para crdito em c/c dos empregados nesta data, no valor de R$16.927,10. Pagamento em dinheiro de pr-labore referente o ms fev./01 aos scios Beto e Pedro, no valor de R$900,00 para cada um. Pagamento de FGTS referente ao ms fev./01 com cheque n 1111 do Banco do Brasil S/A no valor de R$1.339,20. Lanamento da folha de pagamento referente ao ms de mar./2001. N DO LANAMENTO 91

31.1.01

39

5.2.01

92

40

5.2.01

93

41

5.2.01

94

42 43

5.2.01 28.2.01

95 96 a 104

44

5.3.01

105

45

5.3.01

106

46 47

5.3.01 31.3.01

107 108 a 116

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1.2. FOLHAS

DE

PAGAMENTO

DO

PERODO FISCALIZADO

a) Resumo da Folha de Pagamento de Janeiro/2001

CONTA Salrios Horas Extras Adicional de Insalubridade Comisses Salrio-Famlia Ajuda de Custo 13 Salrio Frias Abono Total Vencimentos VENDAS 6.000,00 900,00 120,00 2.200,00 40,00 800,00 0,00 400,00 1.000,00 11.460,00 ADMIN. 7.000,00 800,00 90,00 0,00 60,00 0,00 0,00 650,00 0,00 8.600,00 TOTAL 13.000,00 1.700,00 210,00 2.200,00 100,00 800,00 0,00 1.050,00 1.000,00 20.060,00

Desconto Assist. Mdica Desconto INSS Total Descontos

340,00 817,70 1.157,70

110,00 725,90 835,90

450,00 1.543,60 1.993,60

Lquido c/c

10.302,30

7.764,10

18.066,40

Base de Clculo do FGTS FGTS devido

9.620,00 769,60

8.540,00 683,20

18.160,00 1.452,80 (continua)

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(continuao) CONTA Base de Clculo do INSS INSS Devido Empresa (-) Salrio-Famlia INSS Desc. Empregados Seguro Acidente Trabalho Guia INSS GPS VENDAS 9.620,00 2.481,96 40,00 817,70 192,40 3.452,06 ADMIN. 8.540,00 2.203,32 60,00 725,90 170,80 3.040,02 TOTAL 18.160,00 4.685,28 100,00 1.543,60 363,20 6.492,08

Pr-Labore FGTS Devido s/ Pr-Labore Guia FGTS GFIP 769,60

1.800,00 0,00 683,20

1.800,00 0,00 1.452,80

Lanamentos Contbeis da Folha de Pagamento de Janeiro/2001

CD. RED. 96 180 204 189 188 194 182 CONTA Salrios a Pagar Salrios Vendas Salrios Administrativo Comisses s/ Vendas Ajuda de Custo Vendas Abono Vendas Frias Vendas 7.020,00 7.890,00 2.200,00 800,00 1.000,00 400,00 (continua) DBITO CRDITO 19.960,00

61

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(continuao) CD. RED. 206 CONTA Frias Administrativo DBITO 650,00 CRDITO

96 98

Salrios a Pagar INSS a Recolher

1.543,60 1.543,60

96 187 211

Salrios a Pagar Assist. Mdica e Social V Assist. Mdica e Social A

450,00 340,00 110,00

98 184 208

INSS a Recolher INSS Vendas INSS Administrativo 2.481,96 2.203,32

4.685,28

98 193 214

INSS a Recolher Seguro Acid. Trabalho V Seguro Acid. Trabalho A 192,40 170,80

363,20

98 277

INSS a Recolher Salrio-Famlia a Pagar

100,00 100,00

(continua)

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DO

TRABALHO

(continuao) CD. RED. 277 96 CONTA Salrio-Famlia a Pagar Salrios a Pagar DBITO 100,00 100,00 CRDITO

99 185 209

FGTS a Recolher FGTS Vendas FGTS Administrativo 769,60 683,20

1.452,80

215 97

Pr-Labore Pr-Labore a pagar

1.800,00 1.800,00

b) Resumo da Folha de Pagamento de Fevereiro/2001

CONTA Salrios Horas Extras Adicional de Insalubridade Comisses Salrio-Famlia Ajuda de Custo 13 Salrio Frias Abono Total Vencimentos VENDAS 6.500,00 600,00 120,00 1.150,00 40,00 800,00 0,00 500,00 1.000,00 10.710,00 ADMIN. 7.200,00 100,00 90,00 0,00 60,00 0,00 0,00 480,00 0,00 7.930,00 TOTAL 13.700,00 700,00 210,00 1.150,00 100,00 800,00 0,00 980,00 1.000,00 18.640,00 (continua)

63

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) CONTA Desconto Assist. Mdica Desconto INSS Total Descontos VENDAS 210,00 753,95 963,95 ADMIN. 80,00 668,95 748,95 TOTAL 290,00 1.422,90 1.712,90

Lquido c/c

9.746,05

7.181,05

16.927,10

Base de Clculo do FGTS FGTS Devido Base de Clculo do INSS INSS Devido Empresa (-) Salrio-Famlia INSS Desc. Empregados Seguro Acidente Trabalho Guia INSS GPS

8.870,00 709,60 8.870,00 2.288,46 40,00 753,95 186,40 3.188,81

7.870,00 629,60 7.870,00 2.030,46 60,00 668,95 169,40 2.808,81

16.740,00 1.339,20 16.740,00 4.318,92 100,00 1.422,90 355,80 5.997,62

Pr-Labore FGTS Devido s/ Pr-Labore Guia FGTS GFIP 709,60

1.800,00 0,00 629,60

1.800,00 0,00 1.339,20

64

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

Lanamentos Contbeis da Folha de Pagamento de Fevereiro/2001

CD. RED. 96 180 204 189 188 194 182 206 CONTA Salrios a Pagar Salrios Vendas Salrios Administrativo Comisses s/ Vendas Ajuda de Custo Vendas Abono Vendas Frias Vendas Frias Administrativo 7.220,00 7.390,00 1.150,00 800,00 1.000,00 500,00 480,00 DBITO CRDITO 18.540,00

96 98

Salrios a Pagar INSS a Recolher

1.422,90 1.422,90

96 187 211

Salrios a Pagar Assist. Mdica e Social V Assist. Mdica e Social A

290,00 210,00 80,00

98 184 208

INSS a Recolher INSS Vendas INSS Administrativo 2.288,46 2.030,46

4.318,92

(continua)

65

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO
(continuao)

CD. RED. 98 193 214

CONTA INSS a Recolher Seguro Acid. Trabalho V Seguro Acid. Trabalho A

DBITO

CRDITO 355,80

186,40 169,40

98 277

INSS a Recolher Salrio-Famlia a Pagar

100,00 100,00

277 96

Salrio-Famlia a Pagar Salrios a Pagar

100,00 100,00

99 185 209

FGTS a Recolher FGTS Vendas FGTS Administrativo 709,60 629,60

1.339,20

215 97

Pr-Labore Pr-Labore a Pagar

1.800,00 1.800,00

c) Resumo da Folha de Pagamento de Maro/2001

CONTA Salrios Horas Extras Adicional de Insalubridade Comisses Salrio-Famlia VENDAS 6.800,00 650,00 120,00 1.400,00 40,00 ADMIN. 7.500,00 500,00 90,00 0,00 60,00 TOTAL 14.300,00 1.150,00 210,00 1.400,00 100,00 (continua)

66

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) CONTA Ajuda de Custo 13 Salrio Frias Abono Total Vencimentos VENDAS 800,00 0,00 0,00 1.000,00 10.810,00 ADMIN. 0,00 0,00 500,00 0,00 8.650,00 TOTAL 800,00 0,00 500,00 1.000,00 19.460,00

Desconto Assist. Mdica Desconto INSS Total Descontos

177,00 762,45 939,45

240,00 730,15 970,15

417,00 1.492,60 1.909,60

Lquido c/c

9.870,55

7.679,85

17.550,40

Base de Clculo do FGTS FGTS Devido

8.970,00 717,60

8.590,00 687,20

17.560,00 1.404,80

Base de Clculo do INSS INSS Devido Empresa (-) Salrio-Famlia INSS Desc. Empregados Seguro Acidente Trabalho Guia INSS GPS

8.970,00 2.314,26 40,00 762,45 179,40 3.216,11

8.590,00 2.216,22 60,00 730,15 171,80 3.058,17

17.560,00 4.530,48 100,00 1.492,60 351,20 6.274,28 (continua)

67

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) CONTA VENDAS ADMIN. TOTAL

Pr-Labore FGTS Devido s/ Pr-Labore Guia FGTS GFIP 717,60

1.800,00 0,00 687,20

1.800,00 0,00 1.404,80

Lanamentos Contbeis da Folha de Pagamento de Maro/2001

CD. RED. 96 180 204 189 188 194 182 206 CONTA Salrios a Pagar Salrios Vendas Salrios Administrativo Comisses s/Vendas Ajuda de Custo Vendas Abono Vendas Frias Vendas Frias Administrativo 7.570,00 8.090,00 1.400,00 800,00 1.000,00 0,00 500,00 DBITO CRDITO 19.360,00

96 98

Salrios a Pagar INSS a Recolher

1.492,60 1.492,60

(continua)

68

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) CD. RED. 96 187 211 CONTA Salrios a Pagar Assist. Mdica e Social V Assist. Mdica e Social A DBITO 417,00 177,00 240,00 CRDITO

98 184 208

INSS a Recolher INSS Vendas INSS Administrativo 2.314,26 2.216,22

4.530,48

98 193 214

INSS a Recolher Seguro Acid. Trabalho V Seguro Acid. Trabalho A 179,40 171,80

351,20

98 277

INSS a Recolher Salrio-Famlia a Pagar

100,00 100,00

277 96

Salrio-Famlia a Pagar Salrios a Pagar

100,00 100,00

99 185 209

FGTS a Recolher FGTS Vendas FGTS Administrativo 717,60 687,20

1.404,80

215 97

Pr-Labore Pr-Labore a Pagar

1.800,00 1.800,00

69

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

1.3. ESTRUTURA

DO

ELENCO

DE

CONTAS:

A seguir, apresentamos um elenco de contas, codificadas segundo um critrio lgico e classificadas conforme estrutura patrimonial prevista na Lei n 6.404/76. Esta lei rege as sociedades por aes e, por fora da legislao do Imposto de Renda (Decreto n 1.598/77), foi adotada pelas demais sociedades, em especial no que tange sistemtica de classificao das contas: a) o ativo est representado pelo n 1; b) o ativo circulante, pelo n 11; c) o disponvel, pelo n 111. So os primeiros graus das contas. Como 4 grau vm as contas sintticas representadas pelos dois dgitos seguintes 01, 02, 03 ..., 99 e no 5 grau encontram-se as contas analticas representadas pelos quatro dgitos seguintes 0001, 0002, 0003 ..., 9999. Para as demais contas, aplica-se o mesmo critrio, assim: a) b) c) d)
1. 11. 111. 111.01 111.01.0001 111.02 111.02.0001 111.03 111.03.0001

passivo e patrimnio lquido representados pelo n 2; contas de despesas pertencem ao grupo n 3; contas de receitas no grupo n 4; contas de apurao no grupo n 5.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA GERAL Caixa Matriz BANCOS CONTA MOVIMENTO Banco do Brasil S/A APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA Caixa Econmica Federal

70

(continua)

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) 112. 112.01 112.01.0001 112.01.0002 112.01.0003 112.02 112.02.0001 10 11 12 13 14 15 16 CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER Antnio Lima Irmos Silva Ltda. Atacado Porto S/A (-)DUPLICATAS DESCONTADAS (-)Banco do Brasil S/A

113. 113.01 113.01.0001 113.02 113.02.0001 113.03 113.03.0001 113.04 113.04.0001 113.04.0003

17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

OUTROS CRDITOS TTULOS A RECEBER

ADIANTAMENTO A EMPREGADOS Samira Marques ADIANTAMENTO A FORNECEDORES Computadores BR Ltda. IMPOSTOS A COMPENSAR E/OU RECUPERAR ICMS a Recuperar IRF a Recuperar

114. 114.01 114.01.0001 114.02 114.02.0001

27 28 29 30 31

INVESTIMENTOS TEMPORRIOS TTULOS E VALORES MOBILIRIOS

(-)PROVISO P/AJUSTE AO VALOR DE MERCADO (-)Proviso p/Ajuste ao Valor de Mercado

71

(continua)

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) 115. 115.01 115.01.0001 115.02 115.02.0001 115.03 115.03.0001 32 33 34 35 36 37 38 ESTOQUES MERCADORIAS Mercadorias p/Revenda ALMOXARIFADO Material de Limpeza (-)PROVISO PARA AJUSTE DE ESTOQUES (-)Proviso p/Perdas nos Estoques

116. 116.01 116.01.0001 116.02 116.02.0001

39 40 41 42 43

DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PRMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR Cia. Seguradora NH Ltda. DESPESAS FINANCEIRAS A APROPRIAR

12.

44

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

121. 121.01 121.01.0001 121.01.0002 121.02 121.02.0001 121.03 121.03.0001

45 46 47 48 49 50 51 52

CRDITOS E VALORES CRDITOS DE DIRETORES Diretor Beto Diretor Pedro TTULOS A RECEBER

DEPSITOS JUDICIAIS

72

(continua)

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) 13. 131. 131.01 131.01.0001 131.02 131.02.0001 53 54 55 56 57 58 OUTROS INVESTIMENTOS Imveis de Renda ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS PARTICIPAES EM COLIGADAS OU CONTROLADAS

132. 132.01 132.01.0001 132.01.0002 132.02 132.02.0001 132.02.0002 132.02.0003 132.03 132.03.0001 132.04 132.04.0001 132.04.0002 132.04.0003 132.05 132.05.0001

59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74

IMOBILIZADO BENS IMVEIS Terrenos Prdios BENS MVEIS Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos BENS INTANGVEIS Marcas e Patentes (-)DEPRECIAO ACUMULADA (-)Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos (-)Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios (-)Depreciao Acumulada de Veculos (-)AMORTIZAO ACUMULADA (-)Amortizao Acumulada de Marcas e Patentes

73

(continua)

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) 133. 133.01 133.01.0001 133.01.0002 133.02 133.02.0001 75 76 77 78 79 80 DIFERIDO DESPESAS PR-OPERACIONAIS Despesas Pr-Organizacionais Despesas com Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos (-)AMORTIZAO ACUMULADA (-)Amortizao Acumulada de Despesas Pr-Operacionais

2.

81

PASSIVO

21.

82

PASSIVO CIRCULANTE

211. 211.01. 211.01.0001 211.01.0002 211.01.0003 211.01.0004 211.02. 211.02.0001 212. 212.01 212.01.0001

83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93

FORNECEDORES FORNECEDORES NACIONAIS Indstria de Foges Brasil Ltda. Estofados Moda Ltda. Eletro Atacadista S/A Radiante Ind. de Rdios S/A FORNECEDORES ESTRANGEIROS

EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS FINANCIAMENTOS DE CAPITAL DE GIRO Banco do Brasil S/A

(continua)

74

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) 213. 213.01. 213.01.0001 213.01.0002 213.01.0003 213.01.0004 213.01.0005 94 95 96 97 98 99 OBRIGAES SOCIAIS OBRIGAES TRABALHISTAS E PREVIDENCIRIAS Salrios a Pagar Pr-Labore a Pagar INSS a Recolher FGTS a Recolher

277 Salrio-Famlia a Pagar

214. 214.01. 214.01.0001 214.01.0002

100 OBRIGAES TRIBUTRIAS 101 IMPOSTOS A RECOLHER 102 IRF a Recolher 103 ICMS a Recolher

215. 215.01. 215.01.0001 215.02. 215.02.0001

104 PROVISES 105 PROVISO P/ IMPOSTO DE RENDA 106 107 Imposto Renda Pessoa Jurdica s/ Lucro Real PROVISO P/ CONTRIBUIO SOCIAL S/LUCRO

108 Contribuio Social s/ Lucro

216. 216.01. 216.01.0001 216.02. 216.02.0001

109 OUTRAS OBRIGAES 110 ADIANTAMENTO DE CLIENTES

111 Armando Cruz 112 DIVIDENDOS 113 Dividendos a Pagar

75

(continua)

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO
(continuao)

217. 217.01. 217.01.0001 217.01.0002 217.02. 217.02.0001 217.02.0002 217.03. 217.03.0001

114

OUTRAS PROVISES

115 PROVISES PARA FRIAS E ENCARGOS 116 Proviso p/ Frias 117 Proviso p/ Encargos s/ Frias 118 PROVISO PARA 13 E ENCARGOS 119 Proviso p/ 13 Salrio 120 Proviso p/ Encargos s/ 13 121 PROVISO PARA GRATIFICAES 122 Gratificao e Participao a Empregados

22.

123 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

221. 221.01. 221.01.0001 221.02. 221.02.0001

124 FORNECEDORES 125 FORNECEDORES NACIONAIS 126 127 FORNECEDORES ESTRANGEIROS 128

222. 221.01 221.01.0001 221.02. 221.02.0001 221.03. 221.03.0001 221.03.0002

129 EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS 130 FINANCIAMENTO DE CAPITAL DE GIRO 131 Banco do Brasil S/A 132 FINANCIAMENTO DE BENS DO ATIVO 133 134 CRDITOS DE PESSOAS LIGADAS

135 Diretor Beto 136 Diretor Pedro

76

(continua)

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) 23. 137 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS

231. 231.01 231.01.0001 232. 232.01. 232.01.0001 232.02. 232.02.0001

138 RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS 139 RECEITAS OPERACIONAIS 140 Vendas de Mercadorias 141 (-)CUSTOS E DESPESAS CORRESPONDENTES

142 (-)CUSTOS OPERACIONAIS 143 (-)Custo das Mercadorias Vendidas 144 (-)DESPESAS OPERACIONAIS

145 (-)Despesas c/Vendas

24.

146 PATRIMNIO LQUIDO

241. 241.01. 241.01.0001 241.01.0002 241.02. 241.02.0001 241.02.0002

147 CAPITAL SOCIAL 148 CAPITAL SUBSCRITO 149 Scio Beto Silva 150 Scio Pedro Mattos 151 CAPITAL A REALIZAR 152 Scio Beto Silva 153 Scio Pedro Mattos

242. 242.01 242.01.0001

154 RESERVAS DE CAPITAL 155 RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL

156 Correo Monetria do Capital Realizado

(continua)

77

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) 243. 243.01. 243.01.0001 243.02. 243.02.0001 157 RESERVAS DE REAVALIAO 158 RESERVAS DE REAVALIAO DE BENS IMVEIS

159 Reavaliao de Terrenos 160 RESERVAS DE REAVALIAO DE BENS MVEIS

161 Reavaliao de Mquinas e Equipamentos

244. 244.01. 244.01.0001 244.02 244.02.0001

162 RESERVAS DE LUCROS 163 RESERVA LEGAL 164 Reserva Legal 165 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR 166 Reserva de Lucros a Realizar

245. 245.01. 245.01.0001 245.02. 245.02.0001

167 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 168 LUCROS ACUMULADOS 169 Lucro do Perodo Encerrado at 31.12.00 170 (-)PREJUZOS ACUMULADOS 171 (-)Prejuzos Acumulados

3.

172 CONTAS DE RESULTADO

31.

173 CUSTOS/DESPESAS OPERACIONAIS

311. 311.01.

174 175

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (continua)

78

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) 311.01.0001 311.01.0002 176 Custo das Mercadorias Vendidas 177 Compras de Mercadorias

312. 312.01. 312.01.0001 312.01.0002 312.01.0003 312.01.0004 312.01.0005 312.01.0006 312.01.0007 312.01.0008 312.01.0009 312.01.0010 312.01.0011 312.01.0012 312.01.0013 312.01.0014 312.01.0015 312.02. 312.02.0001 312.02.0002 312.02.0003 312.02.0004

178 DESPESAS COM VENDAS 179 DESPESAS COM PESSOAL 180 Salrios 181 Gratificaes 182 Frias 183 13 Salrio 184 INSS 185 FGTS 186 Aviso Prvio e Indenizaes 187 Assistncia Mdica e Social 188 Ajuda de Custo 189 Comisses s/ Vendas 190 Proviso de Frias e Encargos 191 Proviso de 13 Salrio e Encargos 192 Prmios de Vendas 193 Seguro de Acidente de Trabalho 194 Abono

195 DESPESAS GERAIS 196 Viagens e Representaes 197 Propaganda e Publicidade 198 Depreciaes 199 Feiras e Eventos (continua)

79

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO
(continuao)

312.02.0005 312.02.0006 313. 313.01. 313.01.0001 313.01.0002 313.01.0003 313.01.0004 313.01.0005 313.01.0006 313.01.0007 313.01.0008 313.01.0009 313.01.0010 313.01.0011 313.01.0012 313.01.0013 313.01.0013 313.02. 313.02.0001 313.02.0002 313.02.0003 313.02.0004 313.02.0005 313.02.0006 313.02.0007

200 Despesas com Veculos 201 Despesas Diversas 202 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 203 DESPESAS COM PESSOAL 204 Salrios

205 Gratificaes 206 Frias 207 13 Salrio 208 INSS 209 FGTS 210 Aviso Prvio e Indenizaes 211 Assistncia Mdica e Social 212 Proviso de Frias e Encargos 213 Proviso de 13 Salrio e Encargos 214 Seguro de Acidente de Trabalho

215 Pr-Labore 216 FGTS s/ Pr-Labore 217 Outros Encargos 218 DESPESAS GERAIS 219 Viagens e Representaes 220 Aluguis 221 Energia Eltrica 222 Telefone 223 Material de Expediente 224 Revistas e Publicaes 225 Contribuies e Donativos

80

(continua)

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) 313.02.0008 313.02.0009 313.02.0010 313.02.0011 313.02.0012 313.02.0013 226 Servios de Terceiros 227 Transporte de Pessoal 228 Seguros 229 Material de Limpeza 230 Despesas com Veculos 231 Cursos e Treinamentos

314. 314.01. 314.01.0001 314.01.0002

232 DESPESAS TRIBUTRIAS 233 TRIBUTOS E CONTRIBUIES 234 IPTU 235 Contribuio Sindical

315. 315.01. 315.01.0001 315.01.0002 315.02. 315.02.0001

236 DESPESAS FINANCEIRAS 237 DESPESAS FINANCEIRAS GERAIS 238 Descontos Concedidos 239 Juros de Mora 240 VARIAES MONETRIAS PASSIVAS 241 Variaes Cambiais Passivas

316. 316.01. 316.01.0001 316.02. 316.02.0001

242 RESULTADOS NO-OPERACIONAIS 243 CUSTOS NO-OPERACIONAIS 244 Custo de Imobilizado Alienado

245 DESPESAS NO-OPERACIONAIS 246

4.

247 CONTAS DE RESULTADO

81

(continua)

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) 41. 411. 411.01. 411.01.0001 412. 412.01. 412.01.0001 412.02. 412.02.0001 412.02.0002 412.02.0003 412.03. 412.03.0001 248 RECEITAS OPERACIONAIS 249 RECEITA OPERACIONAL BRUTA 250 VENDA DE MERCADORIAS 251 Venda de Mercadorias 252 (-)DEDUES DA RECEITA BRUTA 253 254 255 (-)IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS (-)DEVOLUES DE VENDAS DE MERCADORIAS

256 (-)ICMS s/ Vendas 257 (-)PIS 258 (-)COFINS 259 260 (-)DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS (-)Descontos concedidos s/Venda de Mercadorias

413. 413.01. 413.01.0001 413.01.0002 413.02 413.02.0001 414. 414.01. 414.01.0001

261 RECEITAS FINANCEIRAS 262 RECEITAS FINANCEIRAS GERAIS 263 Descontos Obtidos 264 Juros Ativos 265 VARIAES MONETRIAS ATIVAS 266 Variaes Cambiais Ativas 267 RECUPERAES DIVERSAS 268 RECUPERAES DE DESPESAS 269 (continua)

82

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) 414.02. 414.02.0001 270 REVERSO DE PROVISES 271

5.

272 CONTAS DE APURAO

51.

273 CUSTO DAS VENDAS

511.01.0001

274

Custo das Mercadorias Vendidas

52.

275 RESULTADO DO EXERCCIO

521.01.0001

276 Resultado do Exerccio

Obs.: Onde encontrar o Plano de Contas da empresa O Plano de Contas constar de livro especfico; ou transcrito no Livro Dirio, ao final de cada perodo-base de apurao. Contudo, dever ser solicitado ao contador da empresa, j que o principal guia deste.

83

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

1.4. LIVRO DIRIO

Livro Dirio n 01
C. Red. DATA 5 7 9 12 13 14 21 23 34 36 41 58 61 62 64 65 66 70 71 72 77 80 85 86 Nome da Conta 1/1/01 CAIXA BANCO DO BRASIL CAIXA ECON. FEDERAL ANTNIO LIMA IRMOS SILVA LTDA. ATACADO PORTO S/A SAMIRA MARQUES COMPUTADORES BR LTDA. MERCADORIAS P/REVENDA MATERIAL DE LIMPEZA CIA. SEGURADORA NH LTDA. IMVEIS DE RENDA TERRENOS PRDIOS MQUINAS E EQUIPAM. MVEIS E UTENSLIOS VECULOS DEPREC. ACUM. MAQ. EQUIP. DEPREC. ACUM. MV. UTENS. DEPREC. ACUM. VECULOS DESPESAS PRORGANIZ. AMORT. ACUM. D. PROPER. IND. FOGES BRASIL LTDA. ESTOFADOS MODA LTDA.

DA

E MPRESA MODELO LTDA.

Histrico Contr. Dbito Crdito

Lan.

1/0 2/0 3/0 4/0 5/0 6/0 8/0 9/0 10/0 11/0 12/0 13/0 14/0 15/0 16/0 17/0 18/0 19/0 20/0 21/0 22/0 23/0 24/0 25/0

Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00

3.000,00 12.000,00 25.000,00 6.000,00 72.000,00 98.000,00 1.000,00 30.000,00 204.000,00 2.000,00 8.000,00 20.000,00 10.000,00 30.000,00 12.000,00 7.000,00 31.000,00 3.000,00 700,00 4.300,00 10.000,00 1.000,00 14.000,00 29.000,00 (continua)

84

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 87 88 93 96 97 98 99 102 103 106 108 111 131 149 150 166 169 Nome da Conta ELETRO ATACADISTA S/A RADIANTE IND. RDIOS S/A BANCO DO BRASIL S/A SALRIOS A PAGAR PR-LABORE A PAGAR INSS A RECOLHER FGTS A RECOLHER IRF A RECOLHER ICMS A RECOLHER IRPJ S/ LUCRO REAL CONTRIB. SOCIAL S/LUCRO ARMANDO CRUZ BANCO DO BRASIL S/A BETO SILVA PEDRO MATTOS RES. LUCROS A REALIZAR LUCRO EXERCCIO 2000 Lan. 26/0 27/0 28/0 29/0 30/0 31/0 32/0 33/0 34/0 35/0 36/0 37/0 38/0 39/0 40/0 41/0 42/0 Histrico Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Saldo anterior 31/12/00 Total Dia DATA 98 7 87 2/1/01 INSS A RECOLHER BANCO DO BRASIL S/A ELETRO ATACADISTA S/A COMPRAS DE MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR DESPESA COM VECULOS 43/1 43/2 44/0 Pgto. INSS s/ folha ref. 12/00 c/ ch. n 1100 BB Vlr. ch n 1100 pgto. INSS s/ folha ref. 12/00 Vlr. s/ NF n 184 Vlr. lq. NF n 184 Eletro Atacad. S/A ref. compra de 50 liquidificadores Vlr. crdito ICMS s/ NF n 184 Elet. Atac. S/A Vlr. NF n 080 Posto Esquina Ltda. 7 98 177/25 9.800,00 9.800,00 1.000,00 581.000,00 Contr. Dbito Crdito 34.000,00 18.840,00 41.000,00 15.600,00 1.800,00 9.800,00 2.250,00 350,00 21.000,00 14.000,00 2.360,00 3.000,00 75.000,00 80.000,00 80.000,00 90.000,00 40.000,00 581.000,00

177 25 200

44/0 44/0 45/1

87 87 5

880,00 120,00 80,00 (continua)

85

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 5 Nome da Conta CAIXA Lan. 45/2 Histrico Pgto. NF n 080 Posto Esquina Ltda. Total Dia DATA 5 13 7 5 201 5 102 5 3/1/01 CAIXA IRMOS SILVA LTDA. BANCO DO BRASIL CAIXA DESPESAS DIVERSAS CAIXA IRF A RECOLHER CAIXA 46/1 46/2 47/1 47/2 48/1 48/2 49/1 49/2 Receb. n/ NFF n 500 Irmos Silva Ltda. Receb. pagto. n/ NFF n 500 Vlr. n/ depsito cfe recibo Vlr. n/ depsito em cheque cfe recibo Vlr. NF n 48 Mercado Souza ref. 5kg caf Pgto. NF n 48 Mercado Souza Pgto. DARF IRF ref. 4 semana dez./00 Pgto. DARF IRF ref. 4 semana 12/00 Total Dia DATA 201 4/1/01 DESPESAS DIVERSAS 50/1 Pgto. a Sandra Costa ref. complemento de auxlio-doena cfe recibo Pgto. a Sandra Costa cfe. recibo nesta data Receb. n/ NFF n 601 Vlr. n/ NFF n 601 vista Vlr. devido s/ NFF n 601 Vlr. devido s/ NFF n 601 Total Dia DATA 96 5/1/01 SALRIOS A PAGAR 53/1 Pgto. salrios ref. 12/00 cfe folha ch. n 1101 p/ crdito em conta dos empregados Vlr. ch. n 1101 BB p/ pagto. salrios 12/00 Pgto. ref. dez./00 aos scios Beto e Pedro vlr. R$900,00 para cada 7 15.600,00 5 500,00 500,00 1.000,00 1.000,00 170,00 170,00 1.670,00 1.670,00 13 5 5 7 5 201 5 102 44.380,00 350,00 350,00 44.380,00 30,00 30,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 22.000,00 Contr. 200 10.880,00 Dbito Crdito 80,00 10.880,00

5 5 251 256 103

CAIXA CAIXA VENDA DE MERCADORIAS ICMS S/VENDAS ICMS A RECOLHER

50/2 51/1 52/2 52/1 52/2

201 251 5 103 256

7 97

BANCO DO BRASIL S/A PR-LABORE A PAGAR

53/2 54/1

96 5 1.800,00

15.600,00

(continua)

86

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 5 99 7 Nome da Conta CAIXA FGTS A RECOLHER BANCO DO BRASIL S/A Lan. 54/2 55/1 55/2 Histrico Pgto. pr-labore ref. dez./00 aos scios Beto e Pedro cfe. recibos desta data Pgto. GFIP ref. dez./00 cfe. folha Vlr. ch. n 1102 BB p/ pgto. FGTS ref. dez./00 cfe. GFIP Total Dia DATA 7 14 7 187 211 14 251 256 103 08/01/01 BANCO DO BRASIL S/A ATACADO PORTO S/A BANCO DO BRASIL S/A ASSIST. MDICA E SOCIAL ASSIST. MDICA E SOCIAL ATACADO PORTO S/A VENDA DE MERCADORIAS ICMS S/ VENDAS ICMS A RECOLHER 56/1 56/2 57/0 57/0 57/0 58/1 58/2 59/1 59/2 Receb. crdito DOC ref. pgto. n/ NFF n 505 Atacado Porto S/A Receb. s/ pgto. atravs DOC Banco do Brasil S/A Vlr. ch. n 1103 BB p/ pgto NF n 810 Medicinal Ltda. Vlr NF n 810 Medicinal Ltda. pgto. c/ ch. n 1103 BB Vlr. NF n 810 Medicinal Ltda. pgto. c/ ch. n 1103 BB Vlr. n/ NFF n 602 a prazo Vlr. n/ NFF n 602 a prazo Vlr. devido s/ NFF n 602 Vlr. devido s/ NFF n 602 Total Dia DATA 201 09/01/01 DESPESAS DIVERSAS 60/1 Pgto. NF n 37 Confeces Marta Ltda. ref. compra de uniformes Pgto. NF n 37 Confeces Marta Ltda. Vlr. ch. n 1104 BB p/ caixa Vlr. ch. n 1104 BB p/ caixa Total Dia DATA 231 10/1/01 CURSOS E TREINAMENTOS CAIXA 62/1 Pgto. NF n 71 Fcil Informtica Ltda. ref. curso Word p/ Silvana Costa Pgto. NF n 71 Fcil Informtica Ltda. 5 200,00 5 1.600,00 14 7 187/ 211 7 7 251 14 103 256 97.100,00 8.500,00 8.500,00 97.100,00 1.700,00 1.900,00 50.000,00 50.000,00 35.000,00 35.000,00 3.600,00 Contr. 97 7 99 19.650,00 2.250,00 2.250,00 19.650,00 Dbito Crdito 1.800,00

5 5 7

CAIXA CAIXA BANCO DO BRASIL S/A

60/2 61/1 61/2

201 7 5 6.600,00 5.000,00

1.600,00

5.000,00 6.600,00

62/2

231

200,00 (continua)

87

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 196 5 103 7 Nome da Conta VIAGENS E REPRESENT. CAIXA ICMS A RECOLHER BANCO DO BRASIL S/A Lan. 63/1 63/2 64/1 64/2 Histrico Pgto. dirias de viagem a Carlos Sales ref. 1 semana de jan./01 Pgto. a Carlos Sales cfe. recibo n/ data Pgto. ICMS ref.12/00 cfe. guia Vlr. ch. n 1105 BB p/ pagto. ICMS ref. 12/00 Pgto. gratificao anual cargo de confiana p/ Marcos Santos cfe. recibo Pgto. gratificao a Marcos Santos cfe. recibo Total Dia DATA 205 5 200 11/1/01 GRATIFICAES CAIXA DESPESAS COM VECULOS 66/1 66/2 67/1 Pgto. prmio extra a Eduardo Silva cfe. recibo Pgto. prmio extra a Eduardo Silva cfe. recibo Pgto. ressarcimento despesas a Carlos Sales cfe. relatrio n/ data Pgto. ressarcimento despesas c/ veculo a Carlos Sales cfe. recibo n/ data Pgto. NF n 311 c/ ch. n 1106 BB Pgto. NF n 311 Ind. Foges Brasil Ltda. c/ ch. n 1106 Total Dia DATA 7 14 226 5 86 12/1/01 BANCO DO BRASIL S/A ATACADO PORTO S/A SERVIOS DE TERCEIROS CAIXA ESTOFADOS MODA LTDA 69/1 69/2 70/1 70/2 71/1 Receb. crdito DOC ref. n/ NFF n 508 Atacado Porto S/A Receb. DOC BB ref. s/ pgto. n/NFF n 508 Pgto. Joo do Choque ref. mode-obra cfe. RPA Pgto. RPA a Joo do Choque Pgto. NF n 3145 c/ ch. n 1107 BB 14 7 5 226 7 29.000,00 (continua) 200,00 200,00 43.000,00 43.000,00 5 205 5 1.200,00 800,00 800,00 Contr. 5 196 7 103 21.000,00 21.000,00 Dbito 100,00 100,00 Crdito

181 5

GRATIFICAES CAIXA

65/1 65/2

5 181

700,00 700,00 22.000,00 22.000,00

5 85 7

CAIXA IND. DE FOGES BRASIL LT BANCO DO BRASIL S/A

67/2 68/1 68/2

200 7 85 12.000,00 10.000,00

1.200,00

10.000,00 12.000,00

88

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 7 Nome da Conta BANCO DO BRASIL S/A Lan. 71/2 Histrico Vlr. ch. n 1107 p/ pgto. NF n 3145 p/ Estofados Moda Ltda. Total Dia DATA 5 251 256 103 5 177 15/01/01 CAIXA VENDA DE MERCADORIAS ICMS S/VENDAS ICMS A RECOLHER CAIXA COMPRAS DE MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR SERVIOS DE TERCEIROS CAIXA 72/1 72/2 73/1 73/2 74/0 74/0 Receb. n/ NFF n 603 Vlr. n/ NFF n 603 a vista Vlr. devido s/ NFF n 603 Vlr. devido s/ NFF n 603 Pgto. NF n 205 Eletro Atacadista S/A Vlr. lq. NF n 205 Eletro Atacad. S/A ref. compra de 20 televisores 54 Vlr. crdito ICMS s/ NF n 205 Elet. Atacad. S/A Pagto. a Rudimar Fier ref. serv. de limp. prestados na 1 quinz. jan./01 cfe. recibo Pgto. a Rudimar Fier cfe. recibo nesta data Total Dia DATA 226 5 226 5 16/1/01 SERVIOS DE TERCEIROS CAIXA SERVIOS DE TERCEIROS CAIXA 76/1 76/2 77/1 77/2 Pgto. NF n 3574 SV Segurana Ltda. ref. servios de segurana Pgto. NF n 3574 SV Segurana Ltda. Pgto. NF n 1543 Sempre Limpo Ltda. ref. servios de limpeza Pgto. NF n 1543 Sempre Limpo Ltda. Total Dia DATA 189 5 22/1/01 COMISSO S/VENDAS CAIXA 78/1 78/2 Pgto. comisso cfe. recibo a Rogrio Mendes Pgto. a Rogrio Mendes cfe. relatrio n/ data 5 189 1.200,00 1.200,00 (continua) 5 226 5 226 3.450,00 950,00 950,00 3.450,00 2.500,00 2.500,00 251 5 103 256 177/25 5 35.200,00 4.800,00 10.200,00 10.200,00 40.000,00 60.000,00 60.000,00 Contr. 86 72.200,00 Dbito Crdito 29.000,00 72.200,00

25 226

74/0 75/1

5 5

280,00 280,00 110.480,00 110.480,00

75/2

256

89

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 226 Nome da Conta SERVIOS DE TERCEIROS CAIXA Lan. 79/1 Histrico Pgto. a Adair Oliveira ref. servios de pedreiro prestados em jan./01 cfe. recibo Pgto. a Adair Oliveira cfe. recibo nesta data Total Dia DATA 30/1/01 SERVIOS DE TERCEIROS Pgto. a Rudimar Fier ref. servios de limpeza prestados na 2 quinzena jan./01 cfe. recibo Pgto. a Rudimar Fier cfe. recibo nesta data Total Dia DATA 196 5 96 180 204 189 188 194 182 206 96 98 96 187 211 31/1/01 VIAGENS E REPRESENTAO CAIXA SALRIOS A PAGAR SALRIOS SALRIOS COMISSES S/VENDAS AJUDA DE CUSTO ABONO FRIAS FRIAS SALRIOS A PAGAR INSS A RECOLHER SALRIOS A PAGAR ASSIST. MDICA E SOCIAL ASSIST. MDICA E SOCIAL 81/1 81/2 82/0 82/0 82/0 82/0 82/0 82/0 82/0 82/0 83/1 83/2 84/0 84/0 84/0 Pgto. dirias p/ viagem ao vendedor Alfeu Rosa cfe. recibo Pgto. a Alfeu Rosa cfe. recibo Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. comisses s/ vendas ref. o ms cfe. folha Vlr. ajuda de custo ref. o ms cfe. folha Vlr. abono ref. o ms cfe. folha Vlr. frias do ms cfe. folha Vlr. frias do ms cfe. folha Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha 5 196 Div 96 96 96 96 96 96 96 98 96 187/ 211 96 96 450,00 340,00 110,00 (continua) 7.020,00 7.890,00 2.200,00 800,00 1.000,00 400,00 650,00 1.543,60 1.543,60 1.500,00 1.500,00 19.960,00 Contr. 5 Dbito 1.000,00 Crdito

79/2

226 2.200,00

1.000,00 2.200,00

226

80/1

220,00

CAIXA

80/2

226 220,00

220,00 220,00

90

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 98 277 277 96 98 184 208 98 193 214 99 185 209 215 97 103 25 Nome da Conta INSS A RECOLHER SALRIO-FAMLIA A PAGAR SALRIO-FAMLIA A PAGAR SALRIOS A PAGAR INSS A RECOLHER INSS INSS INSS A RECOLHER SEGURO ACIDENTE TRAB. SEGURO ACIDENTE TRAB. FGTS A RECOLHER FGTS FGTS PR-LABORE PR-LABORE A PAGAR ICM A RECOLHER ICMS A RECUPERAR Lan. 85/1 85/2 86/1 86/2 87/0 87/0 87/0 88/0 88/0 88/0 89/0 89/0 89/0 90/1 90/2 91/1 91/2 Histrico Vlr. ref. salrio-famlia do ms cfe. folha Vlr. ref. salrio-famlia do ms cfe. folha Vlr. ref. transf. salrio-famlia a pagar p/ salrios a pagar Vlr. ref. transf. sal. famlia a pagar p/ salrios a pagar Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Vlr. saldo transferido de ICMS a Recuperar Vlr. saldo transferido p/ ICMS a Recolher Total Dia DATA 7 14 5/2/01 BANCO DO BRASIL S/A ATACADO PORTO S/A 92/1 92/2 Receb. crdito DOC ref. n/ NFF n 602 Atacado Porto S/A Receb. DOC BB ref. s/ pgto. n/ NFF n 602 14 7 50.000,00 50.000,00 (continua) Contr. 277 98 96 277 184/ 208 98 98 193/ 214 98 98 185/ 209 99 99 97 215 25 103 36.874,88 4.920,00 4.920,00 36.874,88 769,60 683,20 1.800,00 1.800,00 192,40 170.80 1.452,80 2.481,96 2.203,32 363,20 100,00 100,00 4.685,28 Dbito 100,00 100,00 Crdito

91

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 96 Nome da Conta SALRIOS A PAGAR Lan. 93/1 Histrico Pgto. salrios ref. jan./01 cfe. folha ch. n 1108 p/ crdito em cta. dos empregados Vlr. ch. n 1108 BB p/ pagto. salrios Jan./01 Pgto. ref. jan./01 aos scios Beto e Pedro vlr. R$900,00 para cada Pgto. pr-labore ref. jan./01 aos scios Beto e Pedro cfe. recibos desta data Pgto. GFIP ref. jan./01 cfe. folha Vlr. ch. n 1109 BB p/ pgto. FGTS ref. jan./01 cfe. GFIP Total Dia DATA 96 180 204 189 188 194 182 206 96 98 96 187 211 98 277 28/2/01 SALRIOS A PAGAR SALRIOS SALRIOS COMISSES S/ VENDAS AJUDA DE CUSTO ABONO FRIAS FRIAS SALRIOS A PAGAR INSS A RECOLHER SALRIOS A PAGAR ASSIST. MDICA E SOCIAL ASSIST. MDICA E SOCIAL INSS A RECOLHER SALRIO-FAMLIA A PAGAR 96/0 96/0 96/0 96/0 96/0 96/0 96/0 96/0 97/1 97/2 98/0 98/0 98/0 99/1 99/2 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. comisses s/ vendas ref. o ms cfe. folha Vlr ajuda de custo ref. o ms cfe. folha Vlr. abono ref. o ms cfe. folha Vlr. frias do ms cfe. folha Vlr. frias do ms cfe. folha Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. salrio-famlia do ms cfe. folha Vlr. ref. salrio-famlia do ms cfe. folha Div 96 96 96 96 96 96 96 98 96 187/ 211 96 96 277 98 100,00 100,00 (continua) 290,00 210,00 80,00 7.220,00 7.390,00 1.150,00 800,00 1.000,00 500,00 480,00 1.422,90 1.422,90 18.540,00 Contr. 7 Dbito 18.066,40 Crdito

7 97

BANCO DO BRASIL S/A PR-LABORE A PAGAR

93/2 94/1

96 5 1.800,00

18.066,40

5 99 7

CAIXA FGTS A RECOLHER BANCO DO BRASIL S/A

94/2 95/1 95/2

97 7 99 71.319,20 1.452,80

1.800,00

1.452,80 71.319,20

92

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 277 96 98 184 208 98 193 214 99 185 209 215 97 Nome da Conta SALRIO-FAMLIA A PAGAR SALRIOS A PAGAR INSS A RECOLHER INSS INSS INSS A RECOLHER SEGURO ACIDENTE TRAB. SEGURO ACIDENTE TRAB. FGTS A RECOLHER FGTS FGTS PR-LABORE PR-LABORE A PAGAR Lan. Histrico Contr. 96 277 184/ 208 98 98 193/ 214 98 98 185/ 209 99 99 97 215 28.266,82 709,60 629,60 1.800,00 1.800,00 28.266,82 186,40 169,40 1.339,20 2.288,46 2.030,46 355,80 Dbito 100,00 100,00 4.318,92 Crdito

Vlr. ref. transf. salrio-famlia a 100/1 pagar p/ salrios a pagar 100/2 101/0 101/0 101/0 Vlr. ref. transf. salrio-famlia a pagar p/ salrios a pagar Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha

102/0 Vlr ref. SAT no ms cfe. folha 102/0 Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha 102/0 Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha 103/0 103/0 103/0 104/1 104/2 Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Total Dia

DATA 96

5/3/01 SALRIOS A PAGAR Pgto. salrios ref. fev./01 cfe. 105/1 folha ch. n 1110 p/crdito em cta. dos empregados 105/2 106/1 Vlr. ch. n 1110 BB p/ pagto. salrios fev./01 Pgto. ref. fev./01 aos scios Beto e Pedro vlr. R$900,00 para cada 7 16.927,10

7 97 5 99 7

BANCO DO BRASIL S/A PR-LABORE A PAGAR CAIXA FGTS A RECOLHER BANCO DO BRASIL S/A

96 5 97 7 99 20.066,30 1.339,20 1.800,00

16.927,10

Pgto. pr-labore ref. fev./01 aos 106/2 scios Beto e Pedro cfe. recibos desta data 107/1 Pgto. GFIP ref. fev./01 cfe. folha Vlr. ch. n 1111 BB p/pgto. FGTS 107/2 ref. fev./01 cfe. GFIP Total Dia

1.800,00

1.339,20 20.066,30 (continua)

93

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. DATA 96 180 204 189 188 194 206 96 98 96 187 211 98 277 277 96 98 184 208 98 193 214 Nome da Conta 31/3/01 SALRIOS A PAGAR SALRIOS SALRIOS COMISSES S/ VENDAS AJUDA DE CUSTO ABONO FRIAS SALRIOS A PAGAR INSS A RECOLHER SALRIOS A PAGAR ASSIST. MDICA E SOCIAL ASSIST. MDICA E SOCIAL INSS A RECOLHER SALRIO-FAMLIA A PAGAR SALRIO-FAMLIA A PAGAR SALRIOS A PAGAR INSS A RECOLHER INSS INSS INSS A RECOLHER SEGURO ACIDENTE TRAB. SEGURO ACIDENTE TRAB. 108/0 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha 108/0 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha 108/0 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha 108/0 108/0 Vlr. comisses s/ vendas ref. o ms cfe. folha Vlr. ajuda de custo ref. o ms cfe. folha Div 96 96 96 96 96 96 98 96 187/ 211 96 96 277 98 96 277 184/ 208 98 98 193/ 214 98 98 179,40 171,80 (continua) 2.314,26 2.216,22 351,20 100,00 100,00 4.530,48 100,00 100,00 417,00 177,00 240,00 7.570,00 8.090,00 1.400,00 800,00 1.000,00 500,00 1.492,60 1.492,60 19.360,00 Lan. Histrico Contr. Dbito Crdito

108/0 Vlr. abono ref. o ms cfe. folha 108/0 Vlr. frias do ms cfe. folha 109/1 109/2 110/0 110/0 110/0 111/1 111/2 112/1 112/2 113/0 113/0 113/0 114/0 114/0 114/0 Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha Vlr ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. salrio- famlia do ms cfe. folha Vlr ref. salrio- famlia do ms cfe. folha Vlr. ref. transf. salrio-famlia a pagar p/ salrios a pagar Vlr. ref. transf. salrio-famlia a pagar p/ salrios a pagar Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha

94

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) C. Red. 99 185 209 215 97 Nome da Conta FGTS A RECOLHER FGTS FGTS PR-LABORE PR-LABORE A PAGAR Lan. 115/0 115/0 115/0 116/1 116/2 Histrico Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Total Dia Contr. 185/ 209 99 99 97 215 29.556,08 717,60 687,20 1.800,00 1.800,00 29.556,08 Dbito Crdito 1.404,80

95

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO
DA

1.5. LIVRO RAZO

Data 111.01.0001 5 CAIXA Saldo Anterior..... 2.1.01 3.1.01 3.1.01 3.1.01 3.1.01 4.1.01 4.1.01 5.1.01 9.1.01 9.1.01

E MPRESA MODELO LTDA.

Contrap. Dbito Crdito Saldo

Histrico

3.000,00 200 5 7 201 102 201 251 97 7 201 231 196 181 205 200 226 256 177/ 25 226 226 226 189 226 226 196 97 97 88.000,00 60.000,00 40.000,00 280,00 2.500,00 950,00 1.200,00 1.000,00 220,00 1.500,00 1.800,00 1.800,00 80.810,00 5.000,00 1.600,00 200,00 100,00 700,00 800,00 1.200,00 200,00 1.000,00 1.800,00 22.000,00 22.000,00 30,00 350,00 500,00 80,00 2.920,00 24.920,00 2.920,00 2.890,00 2.540,00 2.040,00 3.040,00 1.240,00 6.240,00 4.640,00 4.440,00 4.340,00 3.640,00 2.840,00 1.640,00 1.440,00 61.440,00 21.440,00 21.160,00 18.660,00 17.710,00 16.510,00 15.510,00 15.290,00 13.790,00 11.990,00 10.190,00 10.190,00D

Pagto. NF n 080 Posto Esquina Ltda. Receb. n/ NFF n 500 Irmos Silva Ltda. Vlr. n/ depsito em cheque cfe. recibo BB Pgto. NF n 48 Mercado Souza Pgto. DARF IRF ref. 4 semana dez./00 Pagto. a Sandra Costa cfe. recibo nesta data Receb. n/ NFF n 601 vista Pgto. pr-labore ref. 12/00 aos scios Beto e Pedro cfe. relatrio nesta data Vlr. ch. n 1104 BB p/ Caixa Pgto. NF n 37 Confeces Marta Ltda.

10.1.01 Pgto. NF n 71 Fcil Informtica Ltda. 10.1.01 Pgto. a Carlos Sales cfe. recibo n/ data 10.1.01 Pgto. gratificao a Marcos Santos cfe. recibo 11.1.01 Pagto. prmio extra a Eduardo Silva cfe. recibo Pgto. ressarcimento despesas c/ veculo a Carlos 11.1.01 Sales cfe. recibo n/ data 11.1.01 Pgto. RPA a Joo do Choque 15.1.01 Receb. n/ NFF n 603 vista Pgto. NF n 205 Eletro Atacadista S/A c/ endosso 15.1.01 ch. terceiros 15.1.01 Pgto. a Rudimar Fier cfe. recibo n/ data 16.1.01 Pgto. NF n 3574 SV Segurana Ltda. 16.1.01 Pgto. NF n 1543 Sempre Limpo Ltda. 22.1.01 Pgto. a Rogrio Mendes cfe. recibo n/ data 22.1.01 Pgto. a Adair Oliveira cfe. recibo n/ data 30.1.01 Pgto. a Rudimar Fier cfe. recibo n/ data 31.1.01 Pgto. a Alfeu Rosa cfe. recibo 5.2.01 5.3.01 Pgto. pr-labore ref. jan./01 aos scios Beto e Pedro cfe. recibos nesta data Pgto. pr-labore ref. fev./01 aos scios Beto e Pedro cfe. recibos nesta data Total do Movimento

96

(continua)

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) Data Histrico 111.02.0001 7 BANCO DO BRASIL S/A Saldo Anterior..... 2.1.01 3.1.01 5.1.01 5.1.01 8.1.01 8.1.01 9.1.01 10.1.01 Vlr. ch. n 1100 pgto INSS s/ folha ref. 12/00 Vlr. n/ depsito cfe recibo Vlr. ch. n 1101 BB p/ pgto. salrios dez./00 Vlr. ch. n 1102 BB p/ pgto. FGTS ref. dez./00 cfe. GFIP Receb. crdito DOC ref. pgto. n/ NFF n 505 Atacadista Porto S/A Vlr. ch. n 1103 BB p/ pgto. NF n 810 Medicinal Ltda. Vlr. ch. n 1104 BB p/ Caixa Vlr. ch. n 1105 BB p/ pgto. ICMS ref. 12/00 98 5 96 99 14 187 5 103 85 14 86 14 96 99 96 99 150.000,00 50.000,00 18.066,40 1.452,80 16.927,10 1.339,20 134.035,50 43.000,00 29.000,00 35.000,00 3.600,00 5.000,00 21.000,00 10.000,00 22.000,00 15.600,00 2.250,00 9.800,00 12.000,00 2.200,00 24.200,00 8.600,00 6.350,00 41.350,00 37.750,00 32.750,00 11.750,00 1.750,00 44.750,00 15.750,00 65.750,00 47.683,60 46.230,80 29.303,70 27.964,50 27.964,50D Contrap. Dbito Crdito Saldo

Pgto NF n 311 Ind. Foges Brasil Ltda. c/ ch. n 11.1.01 1106 12.1.01 12.1.01 5.2.01 5.2.01 5.2.01 5.3.01 5.3.01 Receb. crdito DOC ref. pgto. n/ NFF n 508 Atacadista Porto S/A Vlr. ch. n 1107 p/ pgto. NF n 3145 Estofados Moda Ltda. Receb. crdito DOC ref. n/ NFF n 602 Atacado Porto S/A Vlr. ch. n 1108 BB p/ pgto. salrios jan./01 Vlr. ch. n 1109 BB p/ pgto. FGTS ref. jan./01 cfe. GFIP Vlr. ch. n 1110 BB p/ pgto. salrios fev./01 Vlr. ch. n 1111 BB p/ pgto. FGTS ref. fev/01 cfe. GFIP Total do Movimento

112.01.0002 13 IRMOS SILVA LTDA. CLIENTES Saldo Anterior..... 3.1.01 Receb. Pgto. n/ NFF n 500 Total do Movimento 5 0,00 22.000,00 22.000,00 72.000,00 50.000,00 50.000,00D

112.01.0003 14 ATACADO PORTO S/A CLIENTES Saldo Anterior..... 98.000,00

97

(continua)

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) Data 8.1.01 8.1.01 12.1.01 5.2.01 Histrico Receb. s/ pgto. n/NFF n 505 atravs DOC Banco do Brasil S/A Vlr. n/ NFF n 602 a prazo Receb. s/ pgto. n/ NFF n 508 atravs DOC Banco do Brasil S/A Receb. s/ pgto n/ NFF n 602 atravs DOC Banco do Brasil S/A Total do Movimento Contrap. 7 251 7 7 50.000,00 50.000,00 43.000,00 50.000,00 128.000,00 Dbito Crdito 35.000,00 Saldo 63.000,00 113.000,00 70.000,00 20.000,00 20.000,00D

311.01.0002 177 MERCADORIAS Saldo Anterior..... 2.1.01

COMPRA DE 0,00 87 5 880,00 35.200,00 36.080,00 0,00 880,00 36.080,00 36.080,00D

Vlr. liq. NF n 184 Eletro Atacadista S/A ref. compra 50 liquidificadores

Vlr. liq. NF n 205 Eletro Atacadista S/A ref. 15.1.01 compra 20 televisores 54 Total do Movimento

113.04.0001 25 ICMS A RECUPERAR Saldo Anterior..... 2.1.01 15.1.01 31.1.01 Vlr. crdito ICMS s/ NF n 184 Elet. Atac. S/A Vlr. crdito ICMS s/ NF n 205 Elet. Atac. S/A Vlr saldo transferido p/ ICMS a Recolher Total do Movimento 87 5 103 4.920,00 120,00 4.800,00 4.920,00 4.920,00 0,00 120,00 4.920,00 0,00 0,00

211.01.0001 85 INDSTRIA DE FOGES BRASIL LTDA. FORNEC Saldo Anterior..... 11.1.01 Pgto. NF n 311 c/ ch. n 1106 BB Total do Movimento 7 10.000,00 10.000,00 0,00 14.000,00 4.000,00 4.000,00C

(continua)

98

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) Data Histrico 211.01.0002 86 ESTOFADOS MODA LTDA. FORNEC Saldo Anterior..... 12.1.01 Pgto. NF n 3145 c/ ch. n 1107 BB Total do Movimento 7 29.000,00 29.000,00 0,00 29.000,00 0,00 0,00 Contrap. Dbito Crdito Saldo

211.01.0003 87 ELETRO ATACADISTA S/A FORNEC. Saldo Anterior..... 2.1.01 Vlr. s/ NF n 184 Total do Movimento 177/ 25 0,00 1.000,00 1.000,00 34.000,00 35.000,00 35.000,00C

213.01.0001 96 SALRIOS A PAGAR Saldo Anterior..... 5.1.01 Pgto. salrios ref. 12/00 cfe. folha ch. n 1101 p/ crdito em cta. dos empregados 7 DIV 98 187/ 211 277 7 DIV 98 187/ 211 277 7 DIV 16.927,10 19.360,00 1.422,90 290,00 100,00 18.066,40 18.540,00 1.543,60 450,00 100,00 15.600,00 19.960,00 15.600,00 0,00 19.960,00 18.416,40 17.966,40 18.066,40 0,00 18.540,00 17.117,10 16.827,10 16.927,10 0,00 19.360,00 (continua)

31.1.01 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha 31.1.01 Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha

31.1.01 Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha 31.1.01 Vlr. ref. transf. salrio- famlia a pagar p/ salrios 5.2.01 Pgto. salrios ref. jan./01 cfe. folha ch. n 1108 p/ crdito em cta. dos empregados

28.2.01 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. 28.2.01 folha 28.2.01 Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha 28.2.01 Vlr. ref. transf. salrio famlia a pagar p/ salrios 5.3.01 Pgto. salrios ref. fev./01 cfe. folha ch. n 1110 p/ crdito em cta. dos empregados

31.3.01 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha

99

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) Data 31.3.01 31.3.01 31.3.01 Histrico Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. follha Vlr. ref. desc. Assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. transf. salrio- famlia a pagar p/ salrios a pagar Total do Movimento Contrap. 98 187/ 211 277 56.209,60 Dbito 1.492,60 417,00 100,00 58.160,00 Crdito Saldo 17.867,40 17.450,40 17.550,40 17.550,40C

213.01.0002 97 PR-LABORE A PAGAR Saldo Anterior..... 5.1.01 31.1.01 5.2.01 28.2.01 5.3.01 31.3.01 Pgto. ref. dez./00 aos scios Beto e Pedro R$900,00 para cada Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Pgto. ref. jan./01 aos scios Beto e Pedro R$900,00 para cada Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Pgto. ref. fev./01 aos scios Beto e Pedro R$900,00 para cada Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Total do Movimento 5 215 5 215 5 215 5.400,00 1.800,00 1.800,00 5.400,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00 0,00 1.800,00 0,00 1.800,00 0,00 1.800,00 1.800,00C

213.01.0003 98 INSS A RECOLHER Saldo Anterior..... 2.1.01 Pgto. INSS s/ folha ref. dez./00 c/ ch. n 1100 BB 7 96 277 184/ 208 193/ 214 96 277 184/ 208 100,00 4.318,92 100,00 4.685,28 363,20 1.422,90 9.800,00 1.543,60 9.800,00 0,00 1.543,60 1.443,60 6.128,88 6.492,08 7.914,98 7.814,98 12.133,90 (continua)

Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. 31.1.01 folha 31.1.01 31.1.01 31.1.01 28.2.01 28.2.01 28.2.01 Vlr. ref. salrio famlia do ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha Vlr. ref. salrio-famlia do ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha

100

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) Data 28.2.01 31.3.01 31.3.01 31.3.01 31.3.01 Histrico Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. reteno INSS empregados no ms cfe. folha Vlr. ref. salrio-famlia do ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Total do Movimento Contrap. 193/ 214 96 277 184/ 208 193/ 214 10.100,00 100,00 4.530,48 351,20 19.063,98 Dbito Crdito 355,80 1.492,60 Saldo 12.489,70 13.982,30 13.882,30 18.412,78 18.763,98 18.763,98C

213.01.0005 277 SALRIO-FAMLIA A PAGAR Saldo Anterior..... 31.1.01 31.1.01 28.2.01 Vlr. ref. salrio-famlia do ms cfe. folha Vlr. ref. transf. salrio-famlia a pagar p/ salrios a pagar Vlr. ref. salrio-famlia do ms cfe. folha 98 96 98 96 98 96 100,00 300,00 300,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 0,00 100,00 0,00 100,00 0,00 100,00 0,00 0,00

Vlr. ref. transf. salrio-famlia a pagar p/ salrios a 28.2.01 pagar 31.3.01 Vlr. ref. salrio famlia do ms cfe. folha

Vlr. ref. transf. salrio-famlia a pagar p/ salrios a 31.3.01 pagar Total do Movimento

213.01.0004 99 FGTS A RECOLHER Saldo Anterior..... 5.1.01 31.1.01 5.2.01 28.2.01 Pgto. GFIP ref. dez./00 cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Pgto. GFIP ref. jan./01 cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha 7 185/ 209 7 185/ 209 1.452,80 1.339,20 2.250,00 1.452,80 2.250,00 0,00 1.452,80 0,00 1.339,20 (continua)

101

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) Data 5.3.01 31.3.01 Histrico Pgto. GFIP ref. fev/01 cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Total do Movimento Contrap. 7 185/ 209 5.042,00 Dbito 1.339,20 1.404,80 4.196,80 Crdito Saldo 0,00 1.404,80 1.404,80C

214.01.0001 12 IRF A RECOLHER Saldo Anterior..... 3.1.01 Pgto DARF IRF ref. 4 semana dez./00 Total do Movimento 5 350,00 350,00 0,00 350,00 0,00 0,00

214.01.0002 103 ICMS A RECOLHER Saldo Anterior..... 4.1.01 8.1.01 Vlr. devido s/ NFF n 601 Vlr. devido s/ NFF n 602 256 256 7 256 25 4.920,00 25.920,00 18.870,00 21.000,00 10.200,00 170,00 8.500,00 21.000,00 21.170,00 29.670,00 8.670,00 18.870,00 13.950,00 13.950,00C

10.1.01 Pgto. ICMS ref. dez./00 cfe. guia 12.1.01 31.1.01 Vlr. devido s/ NFF n 603 Vlr. saldo transferido de ICMS a Recuperar Total do Movimento

411.01.0001 251 VENDA DE MERCADORIAS Saldo Anterior..... 4.1.01 8.1.01 15.1.01 Vlr. n/ NFF n 601 vista Vlr. n/ NFF n 602 a prazo Vlr. n/ NFF n 603 vista Total do Movimento 5 14 5 0,00 1.000,00 50.000,00 60.000,00 111.000,00 0,00 1.000,00 51.000,00 111.000,00 111.000,00C

(continua)

102

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) Data Histrico 412.02.0001 256 ICMS S/ VENDAS Saldo Anterior..... 4.1.01 8.1.01 15.1.01 Vlr. devido s/ NFF n 601 Vlr. devido s/ NFF n 602 Vlr. devido s/ NFF n 603 Total do Movimento 103 103 103 170,00 8.500,00 10.200,00 18.870,00 0,00 0,00 170,00 8.670,00 18.870,00 18.870,00D Contrap. Dbito Crdito Saldo

312.02.0005 200 DESPESAS COM VECULOS VENDAS Saldo Anterior..... 2.1.01 11.1.01 Vlr. NF n 080 Posto Esquina Ltda. Pgto. ressarcimento despesas a Carlos Sales cfe. relatrio de NFs n/ data Total do Movimento 5 5 80,00 1.200,00 1.280,00 0,00 0,00 80,00 1.280,00 1.280,00D

312.02.0006 201 DESPESAS DIVERSAS VENDAS Saldo Anterior..... 3.1.01 4.1.01 9.1.01 Vlr. NF n 48 Mercado Souza ref. 5kg caf Pgto. a Sandra Costa ref. complemento de auxliodoena cfe. recibo Pgto. NF n 37 Confeces Marta Ltda. ref. compra uniformes Total do Movimento 312.01.0008 127 ASSIST. MDICA E SOCIAL VENDAS Saldo Anterior..... 8.1.01 31.1.01 28.2.01 Vlr. NF n 810 Medicinal Ltda. pgto. c/ ch. n 1103 BB Vlr. ref. desc. assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. assist. mdica cfe. folha 7 96 96 1.700,00 340,00 210,00 0,00 1.700,00 1.360,00 1.150,00 (continua) 5 5 5 30,00 500,00 1.600,00 2.130,00 0,00 0,00 30,00 530,00 2.130,00 2.130,00D

103

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) Data 31.3.01 Histrico Vlr. ref. desc. assist. mdica cfe. folha Total do Movimento Contrap. 96 1.700,00 Dbito Crdito 177,00 727,00 Saldo 973,00 973,00D

312.01.0002 181 GRATIFICAES VENDAS Saldo Anterior .... 10.1.01 Pagto. prmio extra a Eduardo Silva cfe. recibo Total do Movimento 5 700,00 700,00 0,00 0,00 0,00 700,00 700,00D

312.02.0001 196 VIAGENS E REPRESENTAES VENDAS Saldo Anterior..... Pgto. dirias de viagem a Carlos Sales ref. 1 10.1.01 semana jan./01 31.1.01 Pgto. dirias de viagem ao vendedor Alfeu Rosa cfe. recibo Total do Movimento 5 5 100,00 1.500,00 1.600,00 0,00 0,00 100,00 1.600,00 1.600,00D

312.01.0001 180 SALRIOS VENDAS Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Total do Movimento 96 96 96 7.020,00 7.220,00 7.570,00 21.810,00 0,00 0,00 7.020,00 14.240,00 21.810,00 21.810,00D

312.01.0010 189 COMISSES VENDAS Saldo Anterior..... 22.1.01 Pgto. comisso cfe. recibo a Rogrio Mendes 31.1.01 28.2.01 Vlr. comisses s/ vendas ref. o ms cfe. folha Vlr. comisses s/ vendas ref. o ms cfe. folha 5 96 96 1.200,00 2.200,00 1.150,00 0,00 1.200,00 3.400,00 4.550,00 (continua)

104

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) Data 31.3.01 Histrico Vlr. comisses s/ vendas ref. o ms cfe. folha Total do Movimento Contrap. 96 Dbito 1.400,00 5.950,00 0,00 Crdito Saldo 5.950,00 5.950,00D

312.01.0009 188 AJUDA DE CUSTO VENDAS Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. ajuda de custo ref. o ms cfe. folha Vlr. ajuda de custo ref. o ms cfe. folha Vlr. ajuda de custo ref. o ms cfe. folha Total do Movimento 96 96 96 800,00 800,00 800,00 2.400,00 0,00 0,00 800,00 1.600,00 2.400,00 2.400,00D

312.01.0015 194 ABONO VENDAS Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. abono ref. o ms cfe. folha Vlr. abono ref. o ms cfe. folha Vlr. abono ref. o ms cfe. folha Total do Movimento 96 96 96 1.000,00 1.000,00 1.000,00 3.000,00 0,00 0,00 1.000,00 2.000,00 3.000,00 3.000,00D

312.01.0003 182 FRIAS VENDAS Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 Vlr. frias ref. o ms cfe. folha Vlr. frias ref. o ms cfe. folha Total do Movimento 96 96 400,00 500,00 900,00 0,00 0,00 400,00 900,00 900,00D

312.01.0005 184 INSS VENDAS Saldo Anterior..... 31.1.01 Vlr. devido INSS no ms cfe. folha 98 2.481,96 0,00 2.481,96 (continua)

105

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) Data 28.2.01 31.3.01 Histrico Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Total do Movimento Contrap. 98 98 Dbito 2.288,46 2.314,26 7.084,68 0,00 Crdito Saldo 4.770,42 7.084,68 7.084,68D

312.01.0014 193 SEGURO ACIDENTE TRAB. VENDAS Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Total do Movimento 98 98 98 192,40 186,40 179,40 558,20 0,00 0,00 192,40 378,80 558,20 558,20D

312.01.0006 185 FGTS VENDAS Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Total do Movimento 99 99 99 769,60 709,60 717,60 2.196,80 0,00 0,00 769,60 1.479,20 2.196,80 2.196,80D

313.01.0008 211 ASSIST. MDICA E SOCIAL ADM Saldo Anterior..... 8.1.01 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. NF n 810 Medicinal Ltda. pgto. c/ ch. n 1103 BB Vlr. ref. desc. assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. assist. mdica cfe. folha Vlr. ref. desc. assist. mdica cfe. folha Total do Movimento 7 96 96 96 1.900,00 1.900,00 110,00 80,00 240,00 430,00 0,00 1.900,00 1.790,00 1.710,00 1.470,00 1.470,00D

(continua)

106

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) Data Histrico 313.02.0013 231 CURSOS E TREINAMENTOS ADM Saldo Anterior..... 10.1.01 Pgto. NF n 71 Fcil Informtica Ltda. ref. curso Word p/ Silvana Costa Total do Movimento 5 200,00 200,00 0,00 0,00 200,00 200,00D Contrap. Dbito Crdito Saldo

313.01.0002 205 GRATIFICAES ADM Saldo Anterior..... 11.1.01 Pgto. prmio extra a Eduardo Silva cfe. recibo Total do Movimento 5 800,00 800,00 0,00 0,00 800,00 800,00D

313.02.0008 226 SERVIOS DE TERCEIROS ADM Saldo Anterior..... 12.1.01 Pgto. Joo do Choque ref. mo-de-obra cfe. RPA Pgto. a Rudimar Fier ref. servios de limpeza 15.1.01 prestados na 1 quinzena jan./01 cfe. recibo 16.1.01 16.1.01 Pgto. NF n 3574 SV Segurana Ltda. ref. servios de segurana Pgto. NF n 1543 Sempre Limpo Ltda. ref. servios de limpeza 5 5 5 5 5 5 200,00 280,00 2.500,00 950,00 1.000,00 220,00 5.150,00 0,00 0,00 200,00 480,00 2.980,00 3.930,00 4.930,00 5.150,00 5.150,00D

Pgto. a Adair Oliveira ref. servios de pedreiro 22.1.01 prestados em jan/01 cfe. recibo 30.1.01 Pgto. a Rudimar Fier ref. servios de limpeza prestados na 2 quinzena jan./01 cfe. recibo Total do Movimento

313.01.0001 204 SALRIOS ADM Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha 96 96 7.890,00 7.390,00 0,00 7.890,00 15.280,00 (continua)

107

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) Data 31.3.01 Histrico Vlr. salrios ref. o ms cfe. folha Total do Movimento Contrap. 96 Dbito 8.090,00 23.370,00 0,00 Crdito Saldo 23.370,00 23.370,00D

313.01.0003 206 FRIAS ADM Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. frias ref. o ms cfe. folha Vlr. frias ref. o ms cfe. folha Vlr. frias ref. o ms cfe. folha Total do Movimento 96 96 96 650,00 480,00 500,00 1.630,00 0,00 0,00 650,00 1.130,00 1.630,00 1.630,00D

313.01.0005 208 INSS ADM Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Vlr. devido INSS no ms cfe. folha Total do Movimento 98 98 98 2.203,32 2.030,46 2.216,22 6.450,00 0,00 0,00 2.203,32 4.233,78 6.450,00 6.450,00D

313.01.0011 214 SEGURO ACIDENTE TRAB. ADM Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Vlr. ref. SAT no ms cfe. folha Total do Movimento 98 98 98 170,80 169,40 171,80 512,00 0,00 0,00 170,80 340,20 512,00 512,00D

313.01.0006 209 FGTS ADM Saldo Anterior..... 31.1.01 Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha 99 683,20 0,00 683,20 (continua)

108

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) Data 28.2.01 31.3.01 Histrico Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Vlr. devido FGTS no ms cfe. folha Total do Movimento Contrap. 99 99 Dbito 629,60 687,20 2.000,00 0,00 Crdito Saldo 1.312,80 2.000,00 2.000,00D

313.01.0012 215 PR-LABORE ADM Saldo Anterior..... 31.1.01 28.2.01 31.3.01 Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Vlr. pr-labore ref. o ms cfe. folha Total do Movimento 97 97 97 1.800,00 1.800,00 1.800,00 5.400,00 0,00 0,00 1.800,00 3.600,00 5.400,00 5.400,00D

1.6. BALANCETE DE VERIFICAO

Cd. R Nome da Conta Dbito

DO PERODO

JANEIRO A MARO/2001
Saldo Final Dbito Crdito Crdito

Saldo Anterior Crdito

Movimento Dbito

5 7 9 12 13 14 21 23 34 36 41 58 61 62 64

CAIXA BANCO DO BRASIL CAIXA ECON. FEDERAL ANTNIO LIMA IRMOS SILVA LTDA. ATACADO PORTO S/A SAMIRA MARQUES COMPUTADORES BR LTDA. MERCADORIAS P/REVENDA MATERIAL DE LIMPEZA CIA. SEGURADORA NH LT IMVEIS DE RENDA TERRENOS PRDIOS MQUINAS E EQUIPAM.

3.000,00 12.000,00 25.000,00 6.000,00 72.000,00 98.000,00 1.000,00 30.000,00 204.000,00 2.000,00 8.000,00 20.000,00 10.000,00 30.000,00 12.000,00

88.000,00 150.000,00 0,00 0,00 0,00 50.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

80.810,00 134.035,50 0,00 0,00 22.000,00 128.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

10.190,00 27.964,50 25.000,00 6.000,00 50.000,00 20.000,00 1.000,00 30.000,00 204.000,00 2.000,00 8.000,00 20.000,00 10.000,00 30.000,00 12.000,00 (continua)

109

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

(continuao) Cd. R 65 66 70 71 72 77 80 85 86 87 88 93 96 97 98 99 102 103 106 108 111 131 149 150 166 Saldo Anterior Dbito MVEIS E UTENSLIOS VECULOS DEPREC. ACUM. MQ. EQUIP. DEPREC. ACUM. MV. UTENS. DEPREC. ACUM. VECULOS DESPESAS PRORGANIZ. AMORT. ACUM. D. PROPER. IND. FOGES BRASIL LTDA. ESTOFADOS MODA LTDA. ELETRO ATACADISTA S/A RADIANTE IND. RDIOS S/A BANCO DO BRASIL S/A SALRIOS A PAGAR PR-LABORE A PAGAR INSS A RECOLHER FGTS A RECOLHER IRF A RECOLHER ICMS A RECOLHER IRPJ S/LUCRO REAL CONTRIB. SOCIAL S/LUCRO ARMANDO CRUZ BANCO DO BRASIL S/A BETO SILVA PEDRO MATTOS RES. LUCROS A REALIZAR 10.000,00 1.000,00 14.000,00 29.000,00 34.000,00 18.840,00 41.000,00 15.600,00 1.800,00 9.800,00 2.250,00 350,00 21.000,00 14.000,00 2.360,00 3.000,00 75.000,00 80.000,00 80.000,00 90.000,00 7.000,00 31.000,00 3.000,00 700,00 4.300,00 Crdito Movimento Dbito 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 29.000,00 0,00 0,00 0,00 56.209,60 5.400,00 10.100,00 5.042,00 350,00 25.920,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Crdito 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.000,00 0,00 0,00 58.160,00 5.400,00 19.063,98 4.196,80 0,00 18.870,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 1.000,00 4.000,00 0,00 35.000,00 18.840,00 41.000,00 17.550,40 1.800,00 18.763,98 1.404,80 0,00 13.950,00 14.000,00 2.360,00 3.000,00 75.000,00 80.000,00 80.000,00 90.000,00 (continua) Saldo Final Dbito 7.000,00 31.000,00 3.000,00 700,00 4.300,00 Crdito

Nome da Conta

110

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

(continuao) Cd. R 169 177 251 256 200 201 127 181 196 180 189 188 194 182 184 193 185 211 231 205 226 204 206 208 214 209 Saldo Anterior Dbito LUCRO EXERCCIO 2000 COMPRA DE MERCADORIAS VENDA DE MERCADORIAS ICMS SOBRE VENDAS DESPESAS COM VECULOS VENDAS DESPESAS DIVERSAS VENDAS ASSIST. MDICA E SOCIAL VENDAS GRATIFICAES VENDAS VIAGENS E REPRESENTAES VENDAS SALRIOS VENDAS COMISSES VENDAS AJUDA DE CUSTOS VENDAS ABONO VENDAS FRIAS VENDAS INSS VENDAS SEGURO ACIDENTE TRAB. VENDAS FGTS VENDAS ASSIST. MDICA E SOCIAL ADMIN. CURSDMIN.OS E TREINAMENTOS ADMIN. GRATIFICAES ADMIN. SERVIOS DE TERCEIROS ADMIN. SALRIOS ADMIN. FRIAS ADMIN. INSS ADMIN. SEGURO ACIDENTE TRAB. ADMIN. FGTS ADMIN. Crdito 40.000,00 Movimento Dbito 0,00 36.080,00 0,00 18.870,00 1.280,00 2.130,00 1.700,00 700,00 1.600,00 21.810,00 5.950,00 2.400,00 3.000,00 900,00 7.084,68 558,20 2.196,80 1.900,00 200,00 800,00 5.150,00 23.370,00 1.630,00 6.450,00 512,00 2.000,00 Crdito 0,00 0,00 111.000,00 0,00 0,00 0,00 727,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 430,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 18.870,00 1.280,00 2.130,00 973,00 700,00 1.600,00 21.810,00 5.950,00 2.400,00 3.000,00 900,00 7.084,68 558,20 2.196,80 1.470,00 200,00 800,00 5.150,00 23.370,00 1.630,00 6.450,00 512,00 2.000,00 (continua) 36.080,00 111.000,00 Saldo Final Dbito Crdito 40.000,00

Nome da Conta

111

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TRABALHO

(continuao) Cd. R 215 Nome da Conta PR-LABORE ADMIN. Totais 581.000,00 581.000,00 Saldo Anterior Dbito Crdito Movimento Dbito 5.400,00 583.693,28 Crdito 0,00 583.693,28 Saldo Final Dbito 5.400,00 656.669,18 656.669,18 Crdito

2 DESENVOLVIMENTO DA ANLISE FISCAL

A anlise da documentao da empresa geralmente se inicia pela folha de pagamento, j que esta, de regra, consolida toda a movimentao financeira da rea de pessoal. Contudo, conforme j mencionado anteriormente, a viso do Auditor dever ir alm da folha, visando decifrar e assimilar as rotinas e procedimentos adotados pela empresa na rea trabalhista em toda sua amplitude. Para tanto, fundamental a anlise contbil, conforme abordamos adiante. Para exemplificao, analisamos os dados da EMPRESA MODELO LTDA.

2.1. ANLISE

DA

FOLHA

DE

PAGAMENTO

Constatou-se que no integraram a base de clculo do FGTS as seguintes rubricas: a) Ajuda de Custo Trata-se de pagamento mensal ao empregado Fabrcio Borges, com a finalidade de custear o aluguel residencial deste exemplar empregado, que se mudou da casa de seus pais. base legal para no-incidncia do FGTS: inciso XI do art. 3 da IN n 17/2000 ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art 470 da CLT. Como a situao verificada no se encontra contemplada pelo dispositivo legal citado, dever o respectivo valor integrar a base de clculo do FGTS: 112

MANUAL

DE

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DO

TRABALHO

jan./01 R$ 800,00; fev./01 R$ 800,00; mar./01 R$ 800,00. b) Abono Refere-se a um pagamento mensal ao gerente de vendas, previamente ajustado, por atingir a meta mensal de vendas. Alegou o chefe do setor de pessoal que, por tratar-se de um valor condicional, no o computou na base de clculo do FGTS. base legal para a incidncia: inciso XIV do art. 2 da IN n 17/2000 gratificaes ajustadas expressas ou tcitas, tais como de produtividade, de balano, de funo ou cargo de confiana. Independentemente do nome dado parcela, pela sua natureza encontra-se abrangida pelo dispositivo legal citado, portanto devido o FGTS: jan./01 R$ 1.000,00; fev./01 R$ 1.000,00; mar./01 R$ 1.000,00.

2.2. ANLISE CONTBIL

2.2.1. Rotina Bsica para a Anlise Contbil ter em mos o Plano de Contas; definir as contas a analisar; pelos cdigos, localizar as contas no Razo; no Razo, identificar os lanamentos de interesse; solicitar os documentos geradores dos lanamentos considerados relevantes; a data no Razo base para localizao do lanamento no Dirio.

2.2.2. Anlise das Contas do Livro Razo a) Despesas com Veculos (vendas) Verificou-se que o favorecido do pagamento de 11 de janeiro de 2001, Carlos Sales, empregado da empresa e consta da folha de pagamento, na 113

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TRABALHO

funo de vendedor. Todavia, foi solicitado o relatrio referido no lanamento, ao qual estavam anexas todas as notas fiscais correspondentes ao valor da despesa registrada contabilmente, no valor de R$1.200,00. Portanto, efetivamente tal parcela no integra a base de clculo do FGTS. base legal para a no-incidncia: inciso XXX do art. 3 da IN n 17/2000 o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado (quando devidamente comprovadas). b) Despesas Diversas (vendas) Consta um pagamento de 4 de janeiro de 2001, a ttulo de complemento de auxlio-doena empregada afastada Sandra Costa, exmia vendedora, razo pela qual lhe foi deferido o benefcio, segundo informao da empresa, pois verificou-se a existncia de outro empregado, na mesma condio, sem auferir tal benefcio. Dessa forma, como no extensivo totalidade dos empregados, integra a base de clculo do FGTS. base legal para a no-incidncia: inciso XXV do art. 3 da IN n 17/2000 a importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena, desde que este benefcio seja extensivo totalidade dos empregados da empresa: jan./01 R$500,00. No dia 9 de janeiro de 2001, consta registro no valor de R$1.200,00 relativo compra de uniformes, os quais foram distribudos aos empregados. Verificou-se que se trata de jalecos para uso em servio; portanto, sem qualquer irregularidade. base legal para a no-incidncia: inciso XXIX do art. 3 da IN n 17/2000 o valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao empregado e utilizados no local de trabalho para prestao dos respectivos servios. c) Assistncia Mdica e Social (vendas) o pagamento de 8 de janeiro de 2001 Medicinal Ltda., conforme Nota Fiscal n 810, relativo assistncia mdica conveniada em benefcio 114

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DE

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DO

TRABALHO

a todos os empregados da empresa, incluindo os diretores. Efetivamente no integra a base de clculo do FGTS. base legal para a no-incidncia: inciso XXVIII do art. 3 da IN n 17/2000 o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou por ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa. d) Gratificaes (vendas) Em 10.1.01 consta um registro de pagamento de gratificao anual, por desempenho de cargo de confiana, em nome do gerente de vendas Marcos Santos, cujo valor no integrou a base de clculo do FGTS nem foi mencionado na folha de pagamento da empresa. base legal para a incidncia: inciso XIV do art. 2 da IN n 17/2000 gratificaes ajustadas expressas ou tcitas, tais como de produtividade, de balano, de funo ou cargo de confiana: jan./01 R$700,00. e) Viagens e Representaes (vendas) O pagamento de diria em 10 de janeiro de 2001 ao vendedor externo Carlos Sales, no valor de R$100,00, regular, visto que comprovada a viagem e o valor encontra-se no limite de no-incidncia, considerando-se o salrio do mesmo. Entretanto, o pagamento de 31 de janeiro de 2001 ao vendedor interno Alfeu Rosa dever integrar a base de clculo do FGTS, visto que se trata de um pagamento de despesa disfarada com base em recibo comum, sem comprovao da viagem, ao contrrio, pelo carto-ponto verificou-se que o mesmo cumpriu jornada integral no estabelecimento durante todo o ms, sendo o seu salrio mensal, pela folha de pagamento, no valor total de R$620,00.

115

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TRABALHO

f)

g) h)

i)

base legal para a incidncia do FGTS: inciso X do art. 2 da IN n 17/2000 dirias para viagem, pelo seu valor global, quando excederem a 50% da remunerao do empregado: jan./01 R$1.500,00. Comisses (vendas) Em 22 de janeiro de 2001 foi efetuado pagamento a ttulo de comisso ao empregado do setor administrativo, Rogrio Mendes, que no integrou a folha de pagamento e tampouco a base de clculo do FGTS. base legal para a incidncia do FGTS: inciso IX do art. 2 da IN n 17/2000 comisses: jan./01 R$1.200,00. Assistncia Mdica e Social (ADM) Idem anlise da letra c; Cursos e Treinamentos (ADM) Embora o pagamento de 10 de janeiro de 2001 se refira apenas ao curso de Word da empregada Silvana, o mesmo foi oferecido e oportunizado a todos os empregados que o desejarem, visto que todos utilizam o editor de texto. Verificou-se que no houve substituio de parcela salarial. Portanto, o valor pago, de R$200,00 no integra a base de clculo do FGTS. base legal para a no-incidncia: inciso XXXI do art. 3 da IN n 17/2000 o valor relativo ao plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, e a cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo. Gratificaes (ADM) Em 11.1.01 consta um registro de pagamento de prmio extra ao gerente administrativo Eduardo Silva por encerramento do balano relativo ao ano de 2000 at o dia 10.1.01, cujo valor no consta da folha de pagamento e no integrou a base de clculo do FGTS.

116

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DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

j)

base legal para a incidncia: inciso XIV do art. 2 da IN n 17/2000 gratificaes ajustadas expressas ou tcitas, tais como de produtividade, de balano, de funo ou cargo de confiana: jan./01 R$800,00. Servios de Terceiros (ADM) Constatou-se que, com relao ao pagamento do dia 12 de janeiro de 2001 a Joo do Choque, efetivamente houve a comprovao da condio de autnomo do mesmo, corretamente no incluso tal parcela na base de clculo do FGTS. J os pagamentos a Rudimar Fier, dias 15 de janeiro de 2001 e 30 de janeiro de 2001, de R$280,00 e R$220,00, respectivamente, no apresentaram essa condio e deram-se por meio de recibos comuns. Trata-se de empregado sem registro, noconstante da folha de pagamento. Portanto, devido o FGTS. O pagamento de 22 de janeiro de 2001, no valor de R$1.000,00, a Adair Oliveira, deu-se da mesma forma, visto que tambm ausente o registro do trabalhador, qualificado pela empresa como autnomo, sem contudo comprovar tal situao, ao contrrio, presentes os requisitos da relao de emprego: jan./01 R$1.500,00 (280,00 + 220,00 + 1.000,00).

2.3. RECIBOS DE PAGAMENTOS NO CONTABILIZADOS

O Auditor, ao examinar a pasta dos recibos de pagamento, encontrou diversos recibos, em papel ofcio, assinados por empregados constantes da folha de pagamento. Todavia, por meio do confronto de tais recibos com os valores da folha, verificou o AFT que na verdade esses recibos correspondem a valores complementares de salrio, no inclusos na folha de pagamentos e nem registrados contabilmente, cujos totalizadores so os seguintes: jan./01 R$4.800,00 (difer. comisses: 2.800,00 + prmios: 2.000,00);

117

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TRABALHO

fev/01 R$3.700,00 (difer. comisses: 2.400,00 + prmios: 1.300,00); mar./01 R$2.900,00 (difer. comisses: 2.100,00 + prmios: 800,00). Obs.: O AFT dever visar tais recibos, colocando neles a data e sua rubrica. conveniente que sejam tambm rubricados por representante da empresa, para da proceder-se apreenso ou solicitar cpias dos mesmos, que, nesse caso, devero ser autenticadas pelo AFT. Recomenda-se que os processos de NDFG e AI, que tenham por objeto tais documentos, sejam instrudos com respectivas cpias. A ttulo exemplificativo, seguem os recibos encontrados, relativos ao ms de jan./2001. Recibos de Pagamentos no Contabilizados
Recibo Individual de Pagamento Extra Empregado: Marcos Santos Cdigo 01 02 Descrio Matrcula: 089 Base 5.2.2001 Ms: Jan./2001 Valor em R$ 1.400,00 1.200,00 Total ................................. Prmio = Cumprimento de Meta. Parabns! (Assinatura) Recebido em 5.2.2001 2.600,00

Diferena Comisses.... 2,0% s/ R$70.000,00 Prmio .............................

------------------------------------------------------------------------------------------

118

MANUAL

DE

A UDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO

DO

TRABALHO

Recibo Individual de Pagamento Extra Empregado: Alfeu Rosa Cdigo 01 02 Descrio Matrcula: 048 Base

5.2.2001 Ms: Jan./2001 Valor em R$ 700,00 800,00

Diferena Comisses .... 1,0% s/ R$70.000,00 Prmio ............................. Total .................................

1.500,00

Prmio = Cumprimento de Meta. Parabns! (Assinatura) Recebido em 5.2.2001

-----------------------------------------------------------------------------------------Recibo Individual de Pagamento Extra Empregado: Sabrina Costa Cdigo 01 02 Descrio Matrcula: 092 Base 5.2.2001 Ms: Jan./2001 Valor em R$ 700,00 0,00 Total ................................. Prmio = Cumprimento de Meta. Parabns! (Assinatura) Recebido em 5.2.2001 700,00

Diferena Comisses .... 1,0% s/ R$70.000,00 Prmio .............................

119

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TRABALHO

2.4. DEMONSTRATIVO LTDA.

Origem do Dbito 1. Folha de Pagamento a) Ajuda de Custo b) Abono

DO

DBITO APURADO
Jan./01

NA

E MPRESA MODELO
Mar./01 Total

Fev./01

800,00 1.000,00

800,00 1.000,00

800,00 1.000,00

2.400,00 3.000,00

2. Escriturao Contbil a) Despesas Diversas Vendas d) Gratificaes Vendas e) Viagens e Represent. Vendas f) Comisses sobre Vendas Vendas i) Gratificaes Admin. j) Servios de Terceiros Adm. 500,00 700,00 1.500,00 1.200,00 800,00 1.500,00 500,00 700,00 1.500,00 1.200,00 800,00 1.500,00

3. Total Registrado Omitido da BC

8.000,00

1.800,00

1.800,00

11.600,00

4. Valores no Registrados Omitidos da BC 5. Total Base Clculo FGTS Omitida

4.800,00

3.700,00

2.900,00

11.400,00

12.800,00

5.500,00

4.700,00

23.000,00

6. Dbito de FGTS Apurado

1.024,00

440,00

376,00

1.840,00

120

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DO

TRABALHO

3 LEVANTAMENTO

DE

DBITO

DO

FGTS NDFG

121

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TRABALHO

3.1. RELATRIO

DE

FISCALIZAO

DO

FGTS

SECRETARIA DE INSPEO DO TRABALHO

RELATRIO DE FISCALIZAO DO FGTS 1. NDFG N: 678901 Empresa: EMPRESA MODELO LTDA. CNPJ: 92.831.447/0001-17 Endereo: Rua So Joo, 1.525 Centro Braslia/DF CEP 70.510-065 CNAE: 5243-4 N de empregados: 15 3. Dados dos Scios: Beto Silva, scio-gerente, residente e domiciliado na Av. Tapera, 154 Bairro Jardim Braslia/DF CEP 70004-920, Carteira de Identidade RG n 1232210239, CPF n 320.885.610-23 Pedro Mattos, scio-gerente, residente e domiciliado na Rua Grande, 443 Bairro Ip Braslia/DF CEP 70566-147, Carteira de Identidade RG n 6610234854, CPF n 630.564.209-36 4. Da Ao Fiscal: 4.1. Fundamentou-se no disposto pelos arts. 15 e 23 da Lei n 8.036/90 e pelos arts. 27 e 54 do Decreto n 99.684, de 8 de novembro de 1990, que regulamentou a Lei n 8.0367/90. 4.2. Em anlise da folha de pagamento da empresa referente aos meses de janeiro a maro de 2001, constatamos que no integraram a base de clculo do FGTS, as seguintes parcelas: a) Ajuda de Custo Pagamento mensal ao empregado Fabrcio Borges, para custear seu aluguel residencial em razo de mudana domiciliar. Base Legal: inciso X do art. 3 da IN n 17/2000 ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da CLT.

2. Dados do Empregador:

122

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DO

TRABALHO

No caso em questo, no houve mudana de local de trabalho, apenas de domiclio, e no foi parcela nica, devendo tais valores integrar a base de clculo do FGTS: jan./01 R$800,00 fev./01 R$800,00 mar./01 R$800,00 R$2.400,00 b) Abono Pagamento mensal ao gerente de vendas, previamente ajustado, por atingir a meta mensal de vendas. Base Legal: Inciso XIV do art. 2 da IN n 17/2000 gratificaes ajustadas ou tcitas, tais como de produtividade, de balano, de funo ou cargo de confiana. Pela natureza da parcela, encontra-se abrangida pelo dispositivo acima citado, devendo incorporar a base de clculo do FGTS: jan./01 R$1.000,00 fev./01 R$1.000,00 mar./01 R$1.000,00 R$3.000,00 4.3. Por meio da anlise dos livros contbeis, extramos das contas do Razo abaixo, parcelas no consideradas na base de clculo do FGTS, conforme demonstramos: a) Despesas Diversas/Vendas Pagamento empregada Sandra Costa, vendedora, a ttulo de complemento de auxlio-doena, no calor de R$500,00. Verificou-se a existncia de outro empregado em benefcio sem auferir tal complemento. Base Legal: Inciso XXV do art. 3 da IN n 17 Importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao auxliodoena, desde que extensivo totalidade dos empregados. b) Gratificaes/Vendas Em 10.1.01 consta um registro de pagamento de gratificao anual, por desempenho de cargo de confiana, em nome do gerente de vendas Marcos Santos, no valor de R$700,00. Base Legal: inciso XIV do art. 2 da IN n 17/2000 Gratificaes ajustadas expressas ou tcitas, tais como de produtividade, de balano, de funo ou cargo de confiana. c) Viagens e Representaes/Vendas Em 31 de janeiro de 2001, foi efetuado o pagamento no valor de R$1.500,00 ao vendedor interno Alfeu Rosa, relativo a dirias de viagem, por meio de recibo comum, sem comprovao da viagem, haja vista que seu carto-ponto apontou o cumprimento de jornada integral no estabeleci-

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mento durante todo o ms. O valor de seu salrio mensal de R$620,00. Base Legal: inciso X do art. 2 da IN 17/2000 Dirias para viagem, pelo seu valor global, quando excederem 50% da remunerao do empregado. d) Comisso Sobre Vendas Foi efetuado pagamento em 22 de janeiro de 2001, ao empregado Rogrio Mendes, no valor de R$1.200,00, que no integrou a base de clculo do FGTS e nem a folha de pagamentos. Base Legal: Inciso IX do art. 2 da IN n 17/2000 Comisses. e) Gratificaes/Admin. Em 11.1.01 consta um registro de pagamento de prmio extra ao gerente administrativo Eduardo Silva, por encerramento do balano relativo ao ano de 2000 at o dia 10.1.01, no valor de R$800,00. Base Legal: inciso XIV do art. 2 da IN 17/2000 Gratificaes ajustadas expressas ou tcitas, tais como de produtividade, de balano, de funo ou cargo de confiana. f) Servios de Terceiros/Adm. Verificou-se pagamentos a Rudimar Fier, nos dias 15 de janeiro de 2001 e 30 de janeiro de 2001, no valor de R$280,00 e R$220,00, respectivamente, por meio de recibos comuns. Trata-se de empregado sem registro, pois no houve a comprovao da condio de autnomo. Da mesma forma, o pagamento em 22 de janeiro de 2001, no valor de R$1.000,00, a Adair Oliveira, sem registro e qualificado pela empresa como autnomo, todavia presentes os requisitos da relao de emprego. 4.4. Recibos de Pagamentos no escriturados: Juntamente com os recibos de pagamentos dos salrios foram encontrados apensos a estes diversos outros recibos de pagamento de parcelas salariais, confeccionados em papel ofcio sem timbre da empresa, assinados por empregados constantes da folha de pagamento. Trata-se de pagamentos de salrios no includos na folha de pagamento, no escriturados contabilmente e omitidos da base de clculo do FGTS, cujos valores seguem demonstrados: jan./01 R$4.800,00 fev./01 R$3.700,00 mar./01 R$2.900,00 R$11.400,00

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5. Do Valor do Dbito: Apurou-se um dbito originrio no valor de R$1.840,00 (um mil, oitocentos e quarenta reais) por meio da aplicao da alquota de 8% sobre as parcelas acima, conforme demonstrativo do dbito apurado, o qual dever ser atualizado pela Caixa Econmica Federal CAIXA, consoante as normas vigentes. 6. Das Rescises Contratuais: Examinadas as rescises contratuais referentes ao perodo fiscalizado, constatou-se que no houve pagamento de valores de FGTS diretamente aos empregados. 7. Do Pagamento de Pr-Labore: Constatou-se o pagamento de pr-labore aos scios citados no item 3 acima, no perodo de janeiro a maro de 2001, quando a empresa possua um dbito para com o FGTS, conforme comprovantes juntados, desrespeitando, portanto, o inciso I, art. 50 do Decreto n 99.684, de 8 de novembro de 1990. 8. Dos Autos de Infrao: Foram lavrados os Autos de Infrao n 006666662 e 007777773, respectivamente, por infrao ao disposto nos incisos I e IV, ambos do 1 do art. 23 da Lei n 8.036/90.

Braslia/DF, em 16 de abril de 2001.

(Assinatura) Lucas J. M. Sampaio Auditor-Fiscal do Trabalho Mat. n 821232 CIF n 089752

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3.2. INDIVIDUALIZAO

DE

DBITO

DO

FGTS

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Empresa: EMPRESA MODELO LTDA. CNPJ: 92.831.447/0001-17 NDFG: 678901 INDIVIDUALIZAO DE DBITO DO FGTS
Nome do Empregado Fabrcio Borges Marcos Santos Alfeu Rosa Sabrina Costa Sandra Costa Rogrio Mendes Eduardo Silva Rudimar Fier Adair Oliveira Totais Admisso 18.5.99 5.10.98 4.6.97 7.11.99 8.1.00 21.11.99 3.6.00 PIS 15684925315 36254896211 99023156555 55869985870 36633258889 55456610030 44438878409 81379544327 10455637781 Jan./2001 64,00 344,00 240,00 56,00 40,00 96,00 64,00 40,00 80,00 1.024,00 440,00 376,00 Fev./2001 64,00 240,00 80,00 56,00 Mar./2001 64,00 196,00 60,00 56,00

Braslia, em 16 de abril de 2001.

(Assinatura) Lucas J.M. Sampaio Auditor-Fiscal do Trabalho

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4 AUTOS

DE INFRAO

LAVRADOS
DE

4.1. POR FALTA DE REGISTRO

EMPREGADOS

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RELATRIO DE FISCALIZAO ANEXO AO AUTO DE INFRAO N 005555551 Empresa: EMPRESA MODELO LTDA. CNPJ: 92.831.447/0001-17 Foram encontrados, via contabilidade, por meio dos Livros Dirio e Razo, pagamentos aos trabalhadores Rudimar Fier, faxineiro, nos dias 15 e 30 de janeiro 2001 e Adair Oliveira, pedreiro, no dia 22 de janeiro de 2001, conforme recibos de pagamento visados por ns nesta data, registrados no Livro Dirio n 01, s fls. .... Verificou-se a caracterizao do vnculo empregatcio, nos dois casos acima, seno vejamos: trabalho pessoal: A pessoalidade ficou evidente na prestao dos servios em questo, executados sempre pelos mesmos trabalhadores supracitados; trabalho subordinado: flagrante a subordinao em ambos os casos mencionados, sendo as tarefas executadas sob ordens superiores e mediante rigoroso controle de jornada; trabalho no-eventual: Ambos os trabalhadores, at dezembro de 2000, eram registrados como empregados da empresa em foco. Em janeiro de 2001, continuaram a prestar os mesmos servios anteriormente executados, porm disfarados de autnomos; trabalho remunerado: Est comprovada a remunerao dos servios em tela, conforme recibos de pagamento j apontados.

Braslia, em 16 de abril de 2001.

(Assinatura do Empregador ou Preposto)

(Assinatura) Auditor-Fiscal do Trabalho

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4.2. POR FGTS

NO

DEPOSITAR MENSALMENTE O PERCENTUAL

DO

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4.3. POR DEIXAR DO FGTS

DE

COMPUTAR PARCELA

NA

BASE DE CLCULO

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DEMONSTRATIVO ANEXO AO AUTO DE INFRAO N 007777773 Empresa: EMPRESA MODELO LTDA. CNPJ: 92.831.447/0001-17 Demonstrativo das parcelas salariais no computadas na base de clculo do FGTS
Discriminao das Parcelas Omitidas 1 Parcelas que integraram a Folha de Pagamentos: a) Ajuda de Custo Pagamento mensal a Fabrcio Borges. b) Abono Pagamento mensal a Marcos Santos. 2 Parcelas que no integraram a Folha de Pagamentos, porm contabilizadas: a) Complemento de auxliodoena para a empregada Sandra Costa, em 4/1/2001, conforme fl. ... do Livro Dirio n 01. b) Gratificao paga a favor do Ger. Vendas Marcos Santos, em 10.1/2001, conforme fl. ... do Livro Dirio n 01. 800,00 1.000,00 800,00 1.000,00 800,00 1.000,00 2.400,00 3.000,00 Meses de Competncia jan./2001 fev./2001 mar./2001 Total

500,00

500,00

700,00

700,00 (continua)

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(continuao) Discriminao das Parcelas Omitidas c) Pagamento a ttulo de despesa de viagem a Alfeu Rosa, em 31.1.2001, conforme fl. ... do Livro Dirio n 01. d) Comisses s/vendas pagas a Rogrio Mendes, em 2.1.2001, conforme fl. ... do Livro Dirio n 01. e) Pagamento de prmio ao gerente administrativo Eduardo Silva, em 11.1.2001, conforme fl.... do Livro Dirio n 01. 3 Parcelas que no integraram a Folha de Pagamentos e tambm no se encontram registradas contabilmente: a) Diferena de Comisses e Prmios pagos mediante recibos confeccionados em papel ofcio comum, os quais estavam grampeados aos recibos normais de salrio apresentados pela autuada. Tais parcelas foram pagas aos seguintes empregados: Diferena de Comisses: Marcos Santos .......................... Alfeu Rosa .................................. Sabrina Costa ............................ Prmios: Marcos Santos ........................... Alfeu Rosa .................................. 4 Total Braslia, em 16 de abril de 2001. (Assinatura do Empregador ou Preposto) Meses de Competncia jan./2001 1.500,00 fev./2001 mar./2001 Total

1.500,00

1.200,00

1.200,00

800,00

800,00

1.400,00 700,00 700,00 1.200,00 800,00 11.300,00

1.100,00 600,00 700,00 900,00 400,00 5.500,00

950,00 450,00 700,00 500,00 300,00 4.700,00

3.450,00 1.750,00 2.100,00 2.600,00 1.500,00 21.500,00

(Assinatura) Lucas F. M. Sampaio Auditor-Fiscal do Trabalho Mat. n 821232 CIF n 089752

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4.4. POR DEIXAR DE EXIBIR O LIVRO DIRIO INSPEO

AO

AGENTE DA

Caso o empregador no tivesse apresentado o Livro Dirio, estaria sujeito autuao, na forma abaixo. Contudo, para tanto, ter-se-ia de certificar-se de que o regime de tributao perante o Imposto de Renda seja via Lucro Real, pois no caso de a empresa ser optante pelo Lucro Presumido ou SIMPLES, est dispensada da escriturao os Livros Dirio e Razo, conforme j visto.

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5 LIVRO CAIXA
Conforme j visto, as empresas tributadas pelo Lucro Presumido, assim como as optantes pelo SIMPLES, esto dispensadas pela legislao fiscal de manter contabilidade regular, ou seja, no precisam escriturar os Livros Dirio e Razo, desde que adotem Livro Caixa, o qual dever conter inclusive a movimentao bancria dessas empresas. Admitindo-se que a EMPRESA MODELO LTDA. seja tributada pelo lucro presumido, e no tivesse os Livros Dirio e Razo, considerando-se as mesmas operaes realizadas no perodo analisado (item 1.1 deste Captulo), seu Livro Caixa dever apresentar o contedo abaixo. Note-se, neste caso, que o Livro Caixa consolidou as contas contbeis Caixa e Bancos do Livro Razo (item 1.5 deste Captulo). A anlise do Livro Caixa, na forma abaixo, apesar de ser mais simplificada, envolve pagamentos de natureza diversa, diferentemente do Razo, que, conforme j visto, segrega por conta segundo o tipo de despesa. Contudo, o AFT dever ter a acuidade de, tambm por meio do Livro Caixa, identificar os valores omitidos da base de clculo do FGTS. Para tanto, sempre que o histrico for insuficiente para a caracterizao do pagamento, ou ensejar desconfiana, dever o AFT solicitar a exibio dos documentos que serviram de base ao lanamento. Dessa forma, no caso em tela, a ao fiscal alcanar o mesmo resultado da exemplificao acima (itens 2.2 a 4.3 NDFG no mesmo valor e AIs pelas mesmas infraes).

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Livro Caixa da Empresa Modelo Ltda. Perodo Janeiro a Maro/2001

Data Histrico Saldo Anterior (31.12.2000)..... 2.1.01 2.1.01 3.1.01 3.1.01 3.1.01 3.1.01 3.1.01 4.1.01 4.1.01 5.1.01 Pago NF n 080 Posto Esquina Ltda. Vlr. ch. n 1100 pgto. INSS s/ folha ref. dez./00 Receb. n/ NFF n 500 Irmos Silva Ltda. Vlr. n/ depsito em cheque cfe. recibo BB Pgto. NF n 48 Mercado Souza Pgto. DARF IRF ref. 4 semana dez./00 Vlr. n/ depsito cfe. recibo Pgto. a Sandra Costa cfe. recibo nesta data Receb. n/ NFF n 601 vista Pgto. pr-labore ref. dez./00 aos scios Beto e Pedro cfe. relatrio nesta data Vlr. ch. n 1101 BB p/ pgto. salrios dez./00 Vlr. ch. n 1102 BB p/ pgto. FGTS ref. dez./00 cfe. GFIP Receb. crdito DOC ref. pgto. n/ NFF n 505 Atacadista Porto S/A Vlr. ch. n 1103 BB p/ pgto. NFF n 810 Medicinal Ltda. Vlr. ch. n 1104 BB p/ caixa Pgto. NF n 37 Confeces Marta Ltda. Vlr. ch. n 1104 BB p/ Caixa 5.000,00 1.600,00 5.000,00 35.000,00 3.600,00 1.000,00 1.800,00 15.600,00 2.250,00 22.000,00 500,00 22.000,00 22.000,00 30,00 350,00 80,00 9.800,00 Entradas Sadas Saldo 15.000,00 14.920,00 5.120,00 27.120,00 5.120,00 5.090,00 4.740,00 26.740,00 26.240,00 27.240,00 25.440,00 9.840,00 7.590,00 42.590,00 38.990,00 43.990,00 42.390,00 37.390,00 (continua)

5.1.01 5.1.01 8.1.01 8.1.01 9.1.01 9.1.01 9.1.01

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(continuao) Data 10.1.01 10.1.01 10.1.01 10.1.01 11.1.01 11.1.01 Histrico Pgto. NF n 71 Fcil Informtica Ltda. Pgto. a Carlos Sales cfe. recibo n/ data Pgto. a gratificao a Marcos Santos cfe. recibo Vlr. ch. n 1105 BB p/ pgto. ICMS ref. dez./00 Pgto. prmio extra a Eduardo Silva cfe. recibo Pgto. ressarcimento despesas c/ veculo a Carlos Sales cfe. recibo n/ data Pgto. RPA a Joo do Choque Pgto. NF n 311 Ind. Foges Brasil Ltda. c/ ch. n 1106 Receb. crdito DOC ref. pgto n/ NFF n 508 Atacadista Porto S/A Vlr. ch. n 1107 p/ pgto. NF n 3145 Estofados Moda Ltda. Receb. n/ NFF n 603 vista Pgto. NF n 205 Eletro Atacadista S/A c/ endosso ch. terceiros Pgto. a Rudimar Fier cfe. recibo n/ data Pgto. NF n 3574 SV Segurana Ltda. Pgto. NF n 1543 Sempre Limpo Ltda. Pgto. a Rogrio Mendes cfe. recibo n/ data Pgto. a Adair Oliveira cfe. recibo n/ data Pgto. a Rudimar Fier cfe. recibo n/ data 60.000,00 40.000,00 280,00 2.500,00 950,00 1.200,00 1.000,00 220,00 43.000,00 29.000,00 Entradas Sadas 200,00 100,00 700,00 21.000,00 800,00 1.200,00 200,00 10.000,00 Saldo 37.190,00 37.090,00 36.390,00 15.390,00 14.590,00 13.390,00 13.190,00 3.190,00 46.190,00 17.190,00 77.190,00 37.190,00 36.910,00 34.410,00 33.460,00 32.260,00 31.260,00 31.040,00 (continua)

11.1.01 11.1.01 12.1.01 12.1.01 15.1.01 15.1.01 15.1.01 16.1.01 16.1.01 22.1.01 22.1.01 30.1.01

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(continuao) Data 31.1.01 Histrico Pgto. a Alfeu Rosa cfe. recibo MOVIMENTO DO MS 01/2001 5.2.01 5.2.01 5.2.01 5.2.01 Pgto. pr-labore ref. jan./01 aos scios Beto e Pedro cfe. recibos nesta data Receb. crdito DOC ref. n/ NFF n 602 Atacado Porto S/A Vlr. ch. n 1108 BB p/ pgto. salrios jan./01 Vlr. ch. n 1109 BB p/ pgto. FGTS ref. jan./01 cfe. GFIP MOVIMENTO DO MS 02/2001 5.3.01 Pgto pr-labore ref. fev./01 aos scios Beto e Pedro cfe. recibos nesta data Vlr. ch. n 1110 BB p/ pgto. salrios fev./01 Vlr. ch. n 1111 BB p/ pgto. FGTS ref. fev./01 cfe. GFIP MOVIMENTO DO MS 03/2001 0,00 50.000,00 50.000,00 18.066,40 1.452,80 21.319,20 1.800,00 16.927,10 1.339,20 20.066,30 188.000,00 Entradas Sadas 1.500,00 173.460,00 1.800,00 Saldo 29.540,00 29.540,00 27.740,00 77.740,00 59.673,60 58.220,80 58.220,80 56.420,80 39.493,70 38.154,50 38.154,50

5.3.01 5.3.01

6 AO FISCAL

NA

EMPRESA SONEGAL

Trata-se de um caso prtico, desenvolvido pela Fiscalizao do Trabalho, com base nos livros contbeis da empresa fiscalizada. O caso em tela retrata algumas formas de sonegao, consideradas as mais comuns de se encontrar em significativo nmero de empresas, como pagamentos com caixa dois e omisso de valores da base de clculo do FGTS de pagamentos contabilizados. A primeira infrao talvez seja de mais difcil alcance, j que no origina registro contbil, diferentemente da segunda.

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O presente exemplo contempla as duas hipteses, conforme documentos da empresa, a seguir acostados: Recibo de Pagamento por fora e Ficha Razo da conta Honorrios Profissionais. Na seqncia, seguem cpias da NDFG e Autos de Infrao lavrados. Por fim, juntou-se cpia da defesa apresentada pela empresa. Julgamos interessante a referida defesa, haja vista que desperta para a cautela que o AFT dever ter na execuo de seu trabalho, em especial, no que tange devida instruo processual com documentos de prova que constituem os elementos de sua convico para o feito. Observe-se que em dita defesa a empresa insinua que o recibo encontrado tenha sido inserido pela prpria Fiscalizao do Trabalho, da a importncia de se solicitar que representante da empresa tambm rubrique tais documentos, quando da localizao, e, conforme o caso, proceder-se apreenso, mediante termo escrito. Ainda, para caracterizar eventuais situaes, poder o AFT lavrar termos de constatao, tambm com assinatura de ciente do representante da empresa. Contudo, apesar da contestao, no caso em tela, a empresa recolheu o FGTS e as multas decorrentes dos Autos de Infrao.

6.1. FICHA RAZO DA CONTA H ONORRIOS PROFISSIONAIS

Sonegal Transportes Ltda. CNPJ 90.320.171/0001-45
Data Histrico Contrap. Dbito Crdito Saldo

313.02.0015 280 Honorrios Profissionais Saldo Anterior..... 2.9.96 Pg. ref. RPA 04 Rubens Santos 550,00 5.000,00 5.550,00 (continua)

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(continuao) Data 13.9.96 2.10.96 22.11.96 20.12.96 31.12.96 3.2.97 4.3.97 15.5.97 18.6.97 27.6.97 7.7.97 11.7.97 22.7.97 28.7.97 5.8.97 6.8.97 Histrico Pg. ref. RPA 25 de Cludio Silva Pg. ref. set./96 Vitor Veiga Pg. ref. RPA 05 Rubens Santos Pg. ref. RPA 12 de Cludio Silva Transferncia para conta de resultado ....................... Pg. ref. honorrios Mrcia Lopes ref. jan./97 Pg. ref. RPA 07 Rubens Santos Pg. ref. RPA 09 Adair Cunha Pg. ref. RPA 01 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 02 de Cludio Silva Pg. ref. honorrios Mrcia Lopes ref. jun./97 Pg. ref. RPA 03 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 08 de Paulo Salinas Pg. ref. RPA 10 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 16 Rubens Santos Pg. ref. RPA 12 Cludio Silva 600,00 370,00 320,00 15.000,00 5.580,00 600,00 5.580,00 6.247,00 28.937,85 500,00 5.580,00 Contrap. Dbito 233,56 310,00 450,00 6.300,00 12.843,56 Crdito Saldo 5.783,56 6.093,56 6.543,56 12.843,56 0,00 600,00 970,00 1.290,00 16.290,00 21.870,00 22.470,00 28.050,00 34.297,00 63.234,85 63.734,85 69.314,85 (continua)

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DO

TRABALHO

(continuao) Data 8.8.97 15.8.97 8.9.97 7.10.97 16.10.97 3.11.97 10.11.97 1.12.97 2.12.97 8.12.97 23.12.97 31.12.97 7.1.98 9.1.98 30.1.98 3.2.98 3.2.98 Histrico Pg. ref. RPA 51 Dr. Ives Grande Pg. ref. RPA 15 de Paulo Salinas Pg. ref. RPA 18 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 21 de Marcos Auler Pg. ref. RPA 30 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 34 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 37 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 19 Rubens Santos Pg. ref. RPA 13 Cludio Silva Pg. ref. RPA 42 de Cludio Silva Pg. honorrios a Mrcia Lopes Transferncia para conta de resultado ...................... Pg. ref. RPA 47 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 15 Adair Cunha Pg. ref. RPA 06 Sandro Medina Pg. ref. recibo 01 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 02 de Cludio Silva 8.652,75 630,00 400,00 502,15 9.103,42 Contrap. Dbito 8.000,00 2.250,00 5.580,00 6.000,00 5.580,00 6.247,00 18.915,00 700,00 503,20 18.915,00 750,00 142.755,05 8.652,75 9.282,75 9.682,75 10.184,90 19.288,32 (continua) Crdito Saldo 77.314,85 79.564,85 85.144,85 91.144,85 96.724,85 102.971,85 121.886,85 122.586,85 123.090,05 142.005,05 142.755,05

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(continuao) Data 11.2.98 3.3.98 10.3.98 2.4.98 14.4.98 5.5.98 2.6.98 10.6.98 18.6.98 Histrico Pg. ref. RPA 22 Rubens Santos Pg. ref. RPA 11 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 18 Adair Cunha Pg. ref. RPA 20 de Cludio Silva Pg. ref. RPA 25 Rubens Santos Pg. ref. RPA 31 Marcos Auler Pg. honorrios a Mrcia Lopes Pg. ref. RPA 29 Rubens Santos Pg. ref. RPA 24 Adair Cunha Contrap. Dbito 360,00 509,90 850,00 510,87 410,00 500,00 800,00 450,00 600,00 Crdito Saldo 19.648,32 20.158,22 21.008,22 21.519,09 21.929,09 22.429,09 23.229,09 23.679,09 24.279,09

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6.2. RECIBO

DE

PAGAMENTO

DE

SALRIO

NO

REGISTRADO

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6.3. LEVANTAMENTO

DE

DBITO DO FGTS NDFG

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6.3.1. Relatrio de Fiscalizao do FGTS

SECRETARIA DE INSPEO DO TRABALHO RELATRIO DE FISCALIZAO DO FGTS 1. NDFG N: 345678 2. Dados do Empregador: Empresa: SONEGAL TRANSPORTES LTDA. CNPJ: 90.320.171/0001-45 Endereo: Rua Sete de Setembro, 105 Centro Braslia/DF CEP 70334-116 CNAE: 6023-2 N de empregados: 475 3. Dados dos Scios: Sadi Machado, scio-gerente, residente e domiciliado na Rua do Socorro, 831 Bairro Rio Branco Braslia/DF CEP 70221-036, Carteira de Identidade RG n 8113671002 SSP/DF, CPF n 002.635.910-45; Alex Prado, scio-gerente, residente e domiciliado na Rua do Castelo, 339 Bairro da Cruz Braslia/DF CEP 70777-051, Carteira de Identidade RG n 3256897802 SSP/DF, CPF n 980.712.520-37. 4. Da Ao Fiscal: a) Fundamentou-se no disposto pelos arts. 15 e 23 da Lei n 8.036/90 e pelos arts. 27 e 54 do Decreto n 99.684 de 8 de novembro de 1990, que regulamentou a Lei n 8.0367/90. b) O dbito apurado nesta NDFG de natureza suplementar e corresponde a 8% sobre a parcela da remunerao sujeita ao FGTS, que oportunamente no integrou a base de clculo fundiria, efetivamente paga aos seus empregados Marcos Farias, Paulo Salinas e Cludio Silva, relativamente ao perodo de dezembro de 1995 a maro de 1997 e de junho de 1997 a abril de 1998, conforme folhas de pagamento, fichas de registro de empregados, relaes de empregados, recibos de pagamento, termos de suspenses de motoristas e livros contbeis, entre estes o Dirio e o Razo, que foram examinados.

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c)

d)

5.

Relativamente ao empregado Marcos Farias, registre-se que o mesmo laborou na empresa, sem registro, no perodo de dezembro de 1995 a maro de 1997. Para fins de apurao de sua remunerao mensal, levouse em considerao o recibo de pagamento de salrio de dezembro de 1995 e atribuiu-se o mesmo valor para as competncias seguintes, ou seja, at 03/97. Acrescente-se que, notificada a empresa para exibio do registro contbil do referido recibo de 12/95, no encontrado nos livros contbeis, esta informou expressamente tambm no ter encontrado registro correspondente quele documento, caracterizando-se, dessa forma, pagamento margem da escriturao comercial. Embora sem registro, naquele perodo supostamente afastado da empresa, o empregado Marcos vinha assinando as suspenses dos empregados, pois o mesmo exercia a funo de gerente de trfego, portanto, com atividade laboral na empresa. Os trabalhadores Paulo Salinas e Cludio Silva, enquanto empregados, devidamente registrados na empresa, receberam pagamentos a ttulo de servios prestados na modalidade de autnomos, quando mantinham com a empresa contrato de trabalho formalizado, inclusive com cumprimento de jornada integral, no restando qualquer dvida quanto presena do vnculo empregatcio e modalidade de prestao dos servios. Do Valor do Dbito: Apurou-se um dbito originrio no valor de R$14.741,31 (quatorze mil, setecentos e quarenta e um reais e trinta e um centavos), conforme demonstrativo individualizado do dbito, o qual dever ser atualizado consoante s normas vigentes da Caixa Econmica Federal. Das Rescises Contratuais: Examinadas as rescises contratuais referentes ao perodo fiscalizado, constatou-se que no houve pagamento de valores de FGTS diretamente aos empregados. Do Pagamento de Pr-Labore: No foi verificado pagamento de pr-labore no perodo para o qual foi apurado dbito para com o FGTS. Do Auto de Infrao: Foi lavrado o Auto de Infrao n 003333336, por infrao ao disposto no inciso IV, 1, do art. 23 da Lei n 8.036/90. (Assinatura) Gustavo F. Link Fiscal do Trabalho Mat. n 0200333 CIF n 098765

6.

7.

8.

Braslia, em 21 de agosto de 1998.

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6.3.2. Individualizao do Dbito de FGTS

SECRETARIA DE INSPEO DO TRABALHO Empresa: SONEGAL TRANSPORTES LTDA. NDFG: 678901 CNPJ: 92.831.447/0001-17 INDIVIDUALIZAO DO DBITO DE FGTS
EMPREGADOS MESES 12.95 Total 1995 1.96 2.96 3.96 4.96 5.96 6.96 7.96 8.96 9.96 10.96 11.96 12.96 Total 1996 160,00 160,00 160,00 160,00 160,00 160.00 160,00 160,00 160,00 160,00 240,00 240,00 504,00 18,68 Marcos Farias PIS 13651387912 160,00 Paulo Salinas PIS 99513224361 Cludio Silva PIS 02325601551 TOTAL 160,00 160,00 160,00 160,00 160,00 160,00 160,00 160,00 160,00 160,00 178,68 160,00 240,00 744,00 2.602,68 (continua)

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(continuao) EMPREGADOS MESES 1.97 2.97 3.97 6.97 7.97 8.97 9.97 10.97 11.97 12.97 Total 1997 1.98 2.98 3.98 4.98 Total 1998 Total NDFG Braslia, em 21 de agosto de 1998. (Assinatura) Gustavo F. Linck Fiscal do Trabalho Mat. n 0200333 CIF n 098765 692,22 768,44 40,79 40,86 499,76 180,00 Marcos Farias PIS 13651387912 160,00 160,00 123,13 1.646,40 2.761,42 446,40 446,40 446,40 2.012,96 1.553,45 Paulo Salinas PIS 99513224361 Cludio Silva PIS 02325601551 TOTAL 160,00 160,00 123,13 1.646,40 3.261,18 626,40 446,40 446,40 2.012,96 1.553,45 10.436,32 692,22 768,44 40,79 40,86 1.542,31 14.741,31

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6.4. AUTOS DE INFRAO LAVRADOS

6.4.1. Por Falta de Registro de Empregados

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6.4.2. Por Deixar de Computar Parcela na Base de Clculo do FGTS

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6.4.3. Por Deixar de Prestar Esclarecimentos ao Agente da Inspeo

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6.5. DEFESA APRESENTADA

Ilmo. Sr. Delegado Regional do Trabalho Auto de Infrao n 01111118 SONEGAL TRANSPORTES LTDA., CGC/MF n 90.320.171/ 0001-45, identificada no auto de infrao acima mencionado, vem por seu representante legal, presena de V. Exa., apresentar DEFESA, conforme lhe faculta a lei, nos seguintes termos: Foi a notificada autuada, sob o fundamento de que mantinha trabalhadores sem registro em livro ou sistema eletrnico. No histrico do auto de infrao, cita o Sr. Fiscal a existncia de duas pessoas, as quais segundo prprio seriam empregadas da autuada. Assim, a autuada vai dividir sua defesa em duas partes, conforme abaixo segue: Quanto ao Sr. Marcos Farias. Como fundamento da autuao, sustenta o Sr. Fiscal a localizao de um recibo de salrio de 12/95, tendo como favorecido o referido senhor. Ora, esse documento por si s, no caracteriza o Sr. Marcos Farias como empregado da autuada, havendo srias dvidas de que o dito documento no foi localizado dentro da reclamada, mas sim trazido pela prpria fiscalizao, a qual suspeita-se teria recebido do Sr. Vilson Peixoto, medida que dito documento nem mesmo possui timbre da Sonegal, sendo elaborado por mquina manual. Contra este senhor, Vilson Peixoto, ex-Chefe do Departamento de Pessoal da empresa Sonegal, tramita perante a 1 Vara Criminal de Braslia Inqurito Policial n 99.998, tendo como figura delituosa o furto qualificado, sendo a vtima a prpria autuada? Na verdade, esse senhor por vingana contra o scio da empresa Sonegal, em especial o Sr. Sadi Machado, o qual determinou sua demisso por justa causa, apropriou-se de documentos particulares do Sr. Sadi, impedindo que este encaminhasse sua aposentadoria, o 153

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que propiciou contra o Sr. Vilson Peixoto a instaurao do Inqurito Policial n 99.999, o qual tambm encontra-se tramitando na 1 Vara Criminal de Braslia. A par disso props contra a autuada, reclamatria trabalhista que tramita perante a JCJ de Braslia, Processo n 3123.432/97, onde sustenta que recebia numerrio por fora. Na verdade, o Sr. Vilson Peixoto est utilizando a Fiscalizao do Trabalho para fazer prova em sua reclamatria trabalhista, na qual sustenta que recebia por fora. Interessante que na notcia encaminhada ao Ministrio Pblico Federal, no item 8, no inclui ele seu nome, em que pese na reclamatria trabalhista, cpia em anexo, sustentar que recebia por fora. evidente, inclusive, a tentativa do Sr. Vilson Peixoto, atravs da notcia enviada ao Ministrio Pblico Federal, o qual determinou a verificao mediante a fiscalizao ora realizada, em provar a existncia de caixa dois, e assim justificar os desvios de numerrios apurados no Departamento de Pessoal, conforme inqurito policial n 99.998. Por derradeiro, retomando a questo suscitada no auto de infrao. Efetivamente, o Sr. Marcos Farias esteve presente na empresa Sonegal de dezembro/95 at maro de 1997, entretanto sua permanncia na mesma se dava por conta da procurao outorgada pelo Sr. Clber de Deus, hoje j falecido, o qual, em razo de sua enfermidade (cncer), o nomeou seu procurador, com poderes de administrar tudo o que fosse relacionado com funcionrios da empresa Sonegal, ficando ao outro scio, conforme determinado em contrato social, a direo financeira da empresa. Em razo disso, assinava ele documentos pertinentes a suspenses, avisos de frias, etc. O pagamento do Sr. Marcos era feito diretamente pelo Sr. Clber de Deus, sem qualquer ingerncia da empresa, medida em que o mesmo representava os interesses do outorgante.

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Ora, em assim sendo, jamais o Sr. Marcos Farias poderia ser considerado empregado da autuada, mas sim e simplesmente representante legal do Sr. Clber de Deus, o qual lhe outorgou uma procurao com poderes de administrar toda a parte que lhe competia nos termos do contrato social, ou seja, a parte administrativa da empresa. Quanto ao Sr. Paulo Salinas. Efetivamente o Sr. Paulo Salinas foi empregado da autuada nos perodos mencionados na autuao, laborando como assistente da diretoria, conforme fichas de registros. Resta ser esclarecido que o dito senhor tambm deixou de ser empregado da mesma no perodo de 13.06.96 a 30.10.96. Efetivamente em 30.06.96, assinou como responsvel tcnico o Livro Dirio, mas sua assinatura foi lavrada na qualidade de CONTABILISTA, e no como empregado da autuada. A lei exige que toda empresa tenha um responsvel pelos lanamentos contbeis, e no poderia ser diferente com a autuada, a qual contratou o Sr. Paulo Salinas, assim como poderia ter contratado qualquer um outro contabilista, sem que com isso fosse ele considerado empregado da empresa. Assim, visto, requer-se seja tornada insubsistente a Autuao n 001111118, uma vez que a presena do Sr. Marcos Faria no comando administrativo da autuada se deu por fora da procurao outorgada pelo scio j falecido, Sr. Clber de Deus. A autuao da mesma forma no pode prosperar com base em recibo de salrio de 12/95, tendo como favorecido o Sr. Marcos, porque dito documento jamais foi emitido pela autuada. Suspeita a autuada que dito documento foi entregue fiscalizao pelo Sr. Vilson Peixoto, o qual est utilizando esta Fiscalizao para comprovar sua tese na reclamatria trabalhista por ele proposta, pagamentos por fora, assim como comprovar a existncia de caixa dois, com vistas a criar uma situao favorvel nos autos do inqurito policial proposto contra o mesmo. Com relao ao Sr. Paulo Salinas, a sua assinatura no Livro Dirio foi lavrada por fora de sua qualificao de CONTABILISTA, e no como empregado da autuada. 155

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Requer-se por derradeiro, seja a autuada intimada da deciso relativa presente autuao, com vistas a possibilitar a apresentao de recurso autoridade superior competente. N. Termos P. Deferimento Sonegal Transportes Ltda.

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7 BIBLIOGRAFIA
1. FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 21 edio. So Paulo : Editora Atlas S/A, 1983. 2. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial Fcil. 11 edio. So Paulo : Editora Saraiva S/A, 1996. 3. GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2 edio. So Paulo : McGrawHill do Brasil, 1982. 4. IUDCIBUS, Srgio de. MARTINS, Eliseu. KANITZ, Stephen Charles. RAMOS, Alkindar de Toledo. CASTILHO, Edison. BENATTI, Luiz. WEBER FILHO, Eduardo & DOMINGOS JNIOR, Ramon. Contabilidade Introdutria. So Paulo : Editora Atlas S/A, 1994. 5. IUDCIBUS, Srgio de. MARTINS, Eliseu. & GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo : Editora Atlas S/A, 1994. 6. MARTINS, Eliseu & HIRASHIMA, Taiki. Normas e Prticas Contbeis no Brasil. So Paulo : Editora Atlas S/A, 1996. 7. NEVES, Silvrio das & VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Bsica. So Paulo : Frase Editora Ltda., 1994. 8. GONALVES, Eugnio Celso & BAPTISTA, Antnio Eustquio. Contabilidade Geral. So Paulo : Editora Atlas S/A, 1993. 9. IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. BEGALLI, Glaucos Antnio & MELLO, Adlio Tavares de. Contabilidade Comercial. So Paulo : Editora Atlas S/A, 1992.

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