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I-1 : Principes cls de la consolidation des comptes I-2 : Primtre et mthodes de consolidation I-3 : pourcentage de contrle et pourcentage dintrt

II-1 : les missions de lauditeur des comptes consolids II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-3 : les techniques daudit des comptes consolids II-4 : le dossier de travail relatif au contrle des comptes consolids

I-1 : Principes cls de la consolidation des comptes


Parmi les principes cls de la consolidation des comptes, on peut citer : La consolidation a pour objet de prsenter les tats financiers dun ensemble de socits entre lesquelles il existe des liens de filialisation ou qui sont places sous une direction unique comme sil sagissait dune seule entreprise. Elle fournit des informations sur limportance conomique du groupe, ses moyens de financement et ses rsultats; Les tats de synthse consolids, , sont : - Le bilan consolid (BC) ; - Le compte de produits et charges consolid (CPC) ; - Le tableau de financement consolid (TFC) ; - Ltat des informations complmentaires de consolidation (ETICC). La prsentation des comptes consolids est obligatoire pour les socits qui contrlent de faon exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres socits ou qui exercent sur ces dernires une influence notable ; Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs temporaire ainsi que les socits dont les titres ne sont dtenus quen vue de leur cession ultrieure ; Si une socit mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit le faire en respectant les dispositions du CGNC

I-2 : Primtre et mthodes de consolidation


I-2-1 : le primtre de consolidation

Dterminer un primtre de consolidation dans le groupe, cest prciser quelles sont les socits consolidables et les socits non consolidables. La consolidation est obligatoire ds lors que la socit contrle de faon exclusive ou conjointe une ou plusieurs entreprises ou quelles exercent une influence notable.

Type do contrle

Dfinition Cest le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entreprise. Il rsulte : Soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote ; Soit de la dsignation pendant deux exercices successifs de la majorit des membres des organes dadministration, de direction et de surveillance (ceci est prsum lorsque la socit consolidante a dtenu plus de 40% des droits de vote sans quaucun autre actionnaire nen dtienne une fraction suprieure) ; Soit du droit dexercer une influence dominante en vertu dun contrat ou de clauses statutaire. Partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre limit des associs, de sorte que les politiques financire et oprationnelle rsultent de leur accord Cest le pouvoir de participer aux politiques financires et oprationnelles dune entreprise sans la contrler

Contrle exclusif

Contrle conjoint Influence notable

I-2-2 : les mthodes de consolidation


Mthodes de consolidation Dfinition Elle consiste : Intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante les lments des comptes de lentreprise consolide aprs retraitements ventuels; Eliminer les oprations et comptes les concernant rciproquement ; Rpartir les capitaux propres et le rsultat entre les intrts de lentreprise consolidante et les intrts des autres socits dits intrts minoritaires ;

Intgration globale

Elle consiste : Intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante la fraction Intgration reprsentative de ses intrts dans les comptes de lentreprise consolide proportionnelle aprs retraitement ventuels ; Eliminer les oprations et comptes les concernant rciproquement Mise en quivalence Elle consiste substituer la valeur comptable des titres dtenus la quote part des capitaux propres (y compris le rsultat dtermin daprs les rgles de consolidation)

I-2-3 : mthodes de consolidation et type de contrle

Type de contrle

Mthodes de consolidation

Contrle exclusif

Intgration globale

Contrle conjoint

Intgration proportionnelle

Influence notable

Mise en quivalence

I-3 : pourcentage de contrle et pourcentage dintrt


Il prsente le pourcentage de droit de vote que peut avoir la socit consolidante, soit directement, soit indirectement sur une filiale ou une participation. Il permet de choisir la mthode appliquer lors de la consolidation dune socit du groupe et il dtermine ltendue du primtre de consolidation et explicite le lien de dpendance entre la socit mre et une socit lie. Une fois la mthode de consolidation est retenue, le pourcentage dintrt est utilis dans le cadre de lapplication de la mthode. Il prsente la quote part du patrimoine de la filiale ou de la participation que possde la socit consolidante

Le pourcentage de contrle

Le pourcentage dintrt

Exemple :
La socit X est la tte dun groupe dont lorganigramme se prsente ainsi au 31/12/N ( les nombres indiquent le pourcentage de la participation dtenue dans le capital de la socit cible) :
28% X 70% 65% 18% E D

A
10% 30%

25%

5%

TAF : Dterminer pour chacune des socits : Le pourcentage de contrle par la socit X. Le pourcentage dintrt de la socit X. Le type dinfluence de la socit X. La mthode de consolidation appliquer

Rponse:

IG IP MEE HP

: intgration globale : intgration proportionnelle : mise en quivalence : hors primtre de consolidation

II-1 : les missions de lauditeur des comptes consolids Laudit des comptes consolids a pour objet de sassurer que les tats de synthses consolids donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats du groupe, et que la prsentation des comptes et le contenu de lETIC soient conformes aux exigences des rgles en vigueur. Afin datteindre cet objectif lauditeur doit : Sassurer que les donnes issues des socits consolides ont t valides et tablies en conformit avec le rfrentiel comptable choisi par le groupe. Vrifier les procdures et le processus dagrgation mis en uvre par la socit mre.

II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids Quatre tapes distinguer dans le cadre dune mission daudit des comptes consolids, savoir : 1 : Prise de connaissance gnrale du groupe ; 2 : Apprciation du contrle interne ; 3 : contrle des comptes consolids ; 4 : Rapport final relatif aux comptes consolids

II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids 1 : Prise de connaissance gnrale du groupe ;
Toute mission daudit doit saccomplir conformment un programme de travail appropri fond sur une connaissance du groupe, dans ce cadre : lauditeur charg de la certification des comptes consolids devra disposer dune connaissance suffisante de la situation du groupe ; lauditeur doit matrise la circulation de linformation au sein du Groupe. Il examinera notamment si les objectifs suivants sont atteints : Le primtre de consolidation est conforme aux dispositions lgales applicables ; La consolidation sopre sur la base de donnes arrtes une mme date ou une date rapproche conformment aux dispositions lgales et rglementaires ; Les oprations et rsultats internes sont clairement identifis, de manire pouvoir tre traits concrtement ; Toutes les informations ncessaires aux critures de consolidation ont t communiques. Lauditeur doit sassurer si un contrle externe suffisant est opr en temps utile sur les donnes transmises par les filiales et les entreprises associes ; Lauditeur mettre en uvre des moyens de contrle appropris en tenant compte de limportance relative des entreprises concernes par la consolidation dans lensemble consolid ;

II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-2-2 : Apprciation du contrle interne
Durant cette phase lauditeur doit examiner, dune part, les informations comptables et financires transmises par les filiales et entreprises associes en vue dtre incorpores dans la consolidation du groupe, ainsi que, dautre part, les procdures dtablissement des comptes consolids. Donc lauditeur doit : Sassurer de lexistence dun systme dorganisation administrative garantissant que : Les procdures mises en place conduisent intgrer dans la comptabilit consolide toutes les entreprises consolider et seulement elles ; Les mthodes de consolidation appropries sont appliques chaque entreprise comprise dans la consolidation et aux entreprises associes ; Des rgles comptables et des mthodes dvaluation harmonises sont adoptes au sein du groupe et diffuses en temps voulu aux filiales et entreprises associes afin den assurer la bonne application ; Evaluer la comptence des collaborateurs de lentreprise charge de llaboration des comptes consolids, leur autorit ainsi que leurs relations avec les filiales, entreprises associes et certains services centraux du groupe ; Examiner la diffusion des instructions dfinies par le groupe comportant gnralement :

II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-2-2 : Apprciation du contrle interne
Un dtail des rgles et procdures comptables sous forme de notes dinstruction ou manuel ; Une prsentation et une explication des procdures de consolidation comprenant lexplication dtaille de la laisse de consolidation et la description de certaines procdures particulires (rapprochement des comptes, retraitements, procdures suivre si les dates de clture sont diffrentes etc) ; Les instructions de clture comprenant la liste des entreprises consolides et les mthodes de consolidation, les cours de change appliquer, la liste des responsables, le calendrier des oprations de clture (rapprochement des comptes rciproques, expdition des documents, remise aux rviseurs, remise au conseil dadministration); Etudier le systme mis en place en vue dtablir des comptes consolids. Ce systme peut entre autres comprendre La validation des informations fournies par les filiales et les entreprises associes ; Le traitement des donnes dans la comptabilit de consolidation ; Les mesures de contrle interne spcifiques ltablissement des comptes consolids, notamment le contrle des critures, lexistence dune documentation.etc

Le contrle des comptes consolids a pour objectif de rcolter un ensemble appropri dlments probants permettant lauditeur de justifier lopinion quil formule sur les comptes consolids. Ces lments sont : Les laisses de consolidation tablies par les entreprises qui entrent dans le primtre de consolidation forment la base des comptes consolids. En consquence, lauditeur doit sassurer que ces documents contiennent les informations ncessaires pour formuler une opinion sur les comptes consolids ; Dans llaboration des comptes consolids, lauditeur doit sassurer que les titres de participation sont compenss par la part quils reprsentent dans les capitaux propres tandis que les oprations rciproques et les rsultats intragroupes sont limins. Ces vrifications fournies lauditeur la confirmation que les liminations ont t opres de faon correcte et selon des rgles constantes Vrifier la cohrence des comptes consolids par rapport ceux de lexercice prcdent et de la justification des variations des certains postes du bilan par rapport lexercice prcdent (rserves de consolidation, cart de consolidation, intrt de tiers, etc). en outre lauditeur vrifiera la permanence des principes, rgles et mthodes de consolidation ainsi que de leur application concrte. vrification de la conformit des comptes consolids aux dispositions lgales et rglementaires. Lauditeur doit vrifier que le rapport consolid de gestion comprend les informations requises par la loi et que celles-ci concordent avec les comptes consolids.

II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-2-3 contrle des comptes consolids

II-2 : la dmarche daudit des comptes consolids II-2-4 : Rapport relatif aux comptes consolids
Lauditeur dentreprises qui est dsign pour le contrle des comptes consolids dune entreprise, doit rdiger un rapport crit, distinct du rapport sur les comptes annuels non consolids de lentreprise consolidante.

Au cas o la direction de lentreprise mre ou de la filiale sopposerait au contact direct entre lauditeur de la filiale et celui qui atteste les comptes consolids, ce dernier mettrait des rserves dans son rapport en mentionnant le nom et limpact des entreprises pour lesquelles il ne dispose pas dinformations suffisantes et limpact sur la porte de son attestation. Si lauditeur na pas pu mettre en uvre un contrle suffisant sur une filiale consolide dimportance significative mais qui na pas t pralablement audite, il mentionnera dans son rapport le nom de la filiale et son impact sur les comptes consolids.

II-3 : les techniques daudit des comptes consolids


Parmi les techniques dont dispose lauditeur pour rcolter des lments probants. On relvera notamment : Lexamen des laisses de consolidation et des autres documents disponibles auprs de la socit consolidante ; La confirmation dinformations par les dirigeants de la socit consolidante ; Lenqute sous forme de questionnaires adresss aux auditeurs des filiales ; La confirmation dinformations par les dirigeants des entreprises comprises dans la consolidation ; La vrification sur place de renseignements disponibles dans les filiales ; La vrification de la rconciliation et de la justification des variations de certains postes du bilan par rapport lexercice prcdent (rserves de consolidation, carts de consolidation, intrts de tiers, valeur des entreprises mises en quivalence, etc) Les vrifications arithmtiques ; Lanalyse indiciaire des comptes consolids en vue de vrifier leur cohrence interne et de mettre en vidence les fluctuations inhabituelles, les oprations exceptionnelles et lvaluation de la situation financire

II-4 : le dossier de travail relatif au contrle des comptes consolids


Le dossier de travail relatif au contrle des comptes consolids comprendra entre autres comme documents spcifiques : Un mmorandum dfinissant la nature, ltendue et le calendrier des contrles ; Le programme de travail ; Les comptes-rendus dentretiens avec les responsables des socits ; Les instructions adresses aux autres rviseurs du groupe, les documents reus de ces confrres ainsi que les comptes-redus dentretien avec ces derniers ; Les notes de travail retraant les contrles effectus par le rviseur ; Les comptes consolids ; Une note de synthse