Efectos Econmicos que Producen los Impuestos Recesivos -Trabajo del Instituto de Estudios de las Finanzas Pblicas Argentinas

(IEFPA)1. IMPUESTOS 1.1. Concepto Existen diversas definiciones, segn Gastn Jes el impuesto es la prestacin pecuniaria exigida de los individuos segn reglas destinadas a cubrir los gastos de inters general y nicamente a causa de que los contribuyentes son miembros de una comunidad poltica organizada. Por otro lado para Edwin Seligman es la contribucin obligatoriamente exigida del individuo por el Estado para cubrir los gastos hechos en inters comn, sin tener en cuenta las ventajas particulares otorgadas a los contribuyentes. Es relevante que se haya destacado el principio de la independencia. Griziotti destaca la independencia de la prestacin de

una contraprestacin por parte del ente pblico, a la vez que desarrolla especialmente el elemento capacidad contributiva como principio poltico y como funcin econmica social que sirve de causa jurdica al impuesto. B. Griziotti haba definido el impuesto recogiendo estos elementos y afirmando que es la exaccin coactiva sobre personas o entes que obtienen ventajas generales o particulares por formar parte del Estado, de la sociedad o de la economa nacional y que pagan el tributo independientemente de la prestacin de los servicios pblicos especiales por parte del Estado. Otra definicin destacable es la de De Viti De Marco, para quien el impuesto es una parte de la renta del ciudadano que el Estado percibe con el fin de proporcionarle los medios necesarios para la produccin de los servicios pblicos generales. En la doctrina francesa

Julien Laferrire el impuesto es la detraccin pecuniaria que con el fin de subvenir a las necesidades pblicas el Estado realiza por va coactiva de los recursos particulares segn su capacidad contributiva y sin que esta detraccin corresponda a servicios determinados prestados al contribuyente. Los elementos propios de los impuestos consisten en: a) su independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. Este producto podr o no vincularse al contribuyente, pero esta vinculacin es una cuestin de hecho desprovista de toda significacin en lo que respecta a la existencia de la obligacin a cargo del contribuyente de pagar el impuesto; b) su cobro se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la obligacin de tributar; c) dichas condiciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no sean

abstractamente idneos para reflejar capacidad contributiva; d) el impuesto se debe estructurar de tal manera que las personas con mayor capacidad econmica tengan una participacin mayor en los ingresos estatales. Garca Vizcano define al impuesto como toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacin, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestacin. Por ende surge que existe independencia entre el pago del obligado y toda actividad estatal relativa a ste. Cabe destacar que por medio del impuesto son retribuidos servicios indivisibles prestados por el Estado, es decir, aquellos que si bien son tiles a toda la comunidad, no se da la posibilidad prctica de efectuar su particularizacin en personas determinadas. Por ltimo podemos incluir la definicin del Impuesto que

realiza el destacado Profesor Dino Jarach quien lo define como el tributo que se establece sobre los sujetos en razn de la valorizacin poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva independientemente de la consideracin de las circunstancias personales de los sujetos a los que esta riqueza pertenece o entre las cuales se transfiere o subjetiva, teniendo en cuenta las circunstancias personales de los sujetos pasivos, tales como: estado civil, cargas de familia, monto total de ingresos y fortunas.

1.2. Distintos tipos de clasificacin de los Impuestos Existen significativas cantidades de clasificaciones las cuales pueden resumirse 2) de acuerdo Reales y al siguiente Personales, detalle: 3) 1) Ordinarios y Extraordinarios, Proporcionales, Progresivos y Regresivos, 4) Directos e Indirectos. 1.2.1. Ordinarios y Extraordinarios. Esta clasificacin corresponde al perodo o duracin de los Fijos,

impuestos en el sistema tributario. Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son aquellos que no tienen una duracin determinada en el tiempo, los impuestos extraordinarios o tambin denominados transitorios, por el contrario, poseen una vigencia limitada en el tiempo. Un ejemplo que podemos citar del primer caso es el Impuesto al Valor Agregado mientras que podemos mencionar como tributo extraordinario el Impuesto sobre los Bienes Personales. Cabe destacar que los impuestos extraordinarios en su mayora surgen en perodos de crisis. Asimismo, antiguamente, esta clasificacin los defina como extraordinarios cuando los mismos cubran necesidades habituales de la colectividad o emergencias sociales (guerras, catstrofes, etc.). Asimismo determinados impuestos ordinarios son denominados de emergencia al momento de su legislacin lo que implicara que los podran considerarse como extraordinarios, pero en formar reiterada son prorrogados en el tiempo.

1.2.2. Reales y Personales. En los Reales u Objetivos la ley no define ni habla del sujeto pasivo, es decir, no toma en cuenta la situacin personal del contribuyente. Un claro ejemplo de esto son los impuestos a los consumos, donde no se tiene en cuenta la capacidad contributiva del sujeto adquirente de los bienes gravados. Son Personales o Subjetivos los impuestos cuyas leyes determinan a la persona del contribuyente junto al aspecto objetivo, es decir procuran determinar la capacidad contributiva de las personas fsicas discriminando circunstancias econmicas personales del contribuyente (cargas de familia, etc.). 12.3. Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos. Los Impuestos Fijos los define Dino Jarach como aquellos que se establecen en una suma invariable cualquiera que fuera el monto de la riqueza involucrada en este. Tambin menciona la categora de graduales, que son aquellos que varan en relacin con la graduacin de

la base imponible. Un ejemplo de ste ltimo es al clasificar a las empresas en diferentes clases segn ciertos parmetros (nmero de obreros y empleados, capital invertido, volumen de ventas, etc.) con un impuesto fijo por cada categora. En relacin a la denominacin de Impuestos Proporcionales podemos definirlos cuando se mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada y es Progresivo cuando a incremento del valor de la riqueza gravada la cuanta aumenta en forma sistemtica. Utilizando el mismo criterio podemos definir a los impuestos Regresivos como aquellos que a medida que va aumentando el monto imponible va decreciendo la alcuota del tributo. 12.4. Impuestos Directos e Indirectos. La mencionada clasificacin es la ms relevante en la Repblica Argentina, atento la delimitacin de facultades entre la Nacin y las Provincias. Segn Ramn Valds Costa es la ms imprecisa y sus

resultados poco satisfactorios, llegando a originar importantes problemas de ndole constitucional. Dentro de esta clasificacin existen dispares criterios de distincin. La ms antigua se basa en la posibilidad de trasladar la carga impositiva hacia un tercero. Razn por lo expuesto podemos definir a un impuesto como directo cuando el mismo no puede ser trasladado mientras que un impuesto es indirecto cuando la carga impositiva del tributo puede ser trasladada hacia otra persona. Segn Benvenuto Griziotti y basndose en la exteriorizacin de la capacidad contributiva, define a los impuestos directos cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del rdito, considerados como expresin de capacidad contributiva y como impuestos indirectos a aquellos que gravan el gasto o el consumo, o la transferencia de riqueza.