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TICA E AUDITORIA

RESUMO No podemos falar de auditoria sem falarmos de tica, pois todo trabalho deve ser feito com compromisso e competncia. O conflito de pareceres pode ocorrer, todavia no campo das prticas ou tecnologias que se apoiam em conhecimentos cientficos, tende a rarear-se a discrdia, embora ela no se elimine totalmente. Do ponto de vista tico, entretanto, a opinio precisa de definio para que possa merecer crdito perante terceiros. A opinio do auditor deve obedecer a critrios puramente ticos , se apoiando nas verdades cientficas que os documentos lhe oferecem. A auditoria, como uma tecnologia, no foge a essas circunstncias . PALAVRAS-CHAVE: Auditoria, tica, Conduta.

INTRODUO Todo homem possui um senso tico. A tica um elemento vital na produo da realidade social. Existem sempre comportamentos humanos classificveis sob a tica do certo e errado, do bem e do mal. Embora relacionadas com o agir individual, essas classificaes sempre tm relao com as matrizes culturais que prevalecem em determinadas sociedades e contextos histricos. Os auditores precisam seguir normas, as normas de que estamos falando tambm tm relao com o que chamamos de valores morais, no basta seguir as normas tcnicas, estamos falando tambm de tica, os auditores so responsveis no s perante a administrao da organizao a que prestam servios, mas tambm perante muitos usurios das atividades dessa organizao. Esses usurios manifestam sua f no auditor, individualmente, assim como na profisso de auditor. Suas atitudes devem conduzir-se de modo a justificar essa confiana. O auditor deve sempre ter responsabilidade mxima, mesmo quando a expresso do que se tem a opinar mnima. Todos sabemos que existe uma tecnologia bem desenvolvida em auditoria, mas, tambm, no podemos negar que muita coisa est superada e que mtodos antes tidos como bons no passam hoje de recursos deficientes perante as conquistas da tecnologia moderna .

OBJETIVO A auditoria deve seguir critrios puramente ticos e estes devem-se apoiar nas verdades cientficas que lhes so oferecidas, embora cada um esteja convicto de que sua tica a correta. Sabemos que o Auditor quando contratado por uma empresa deve desempenhar seu trabalho com competncia e dignidade, pois de sua eficcia depende seu trabalho e a conduta dele como profissional e pessoa. Veremos no presente artigo algumas consideraes sobre auditoria interna e alguns pontos sobre tica. A tica na auditoria no depende somente do auditor, mas tambm da parte contbil, ou pessoa responsvel por fornecer os dados a serem analisados e neste contexto que afirmamos que no dado o devido valor pela grande maioria da sociedade sobre os trabalhos executados pelos auditores, pois alguns profissionais no conseguem vislumbrar as conseqncias desastrosas que um parecer errneo, ou um laudo pericial mal estruturado possa acarretar, adulterando alguns papis ou provas para esconder possveis desvio de material ou verba. Fato que vai depender da tica de cada profissional. DESENVOLVIMENTO A Auditoria Interna uma atividade de avaliao independente e de assessoramento da administrao, voltada para o exame e avaliao da adequao, eficincia e eficcia dos sistemas de controle, bem como da qualidade do desempenho das reas em relao s atribuies e aos planos, metas, objetivos e polticas definidos para as mesmas. A ao da Auditoria Interna estende-se por todos os servios, programas, operaes e controles existentes na entidade. O posicionamento da Auditoria Interna na organizao deve ser suficientemente elevado para permitir-lhe o desempenho de suas responsabilidades com abrangncia e independncia. Em tese, o departamento de auditoria deve sempre estar vinculado ao nvel mais alto da organizao. A independncia da Auditoria Interna visa a que possa desincumbir-se das responsabilidades, atribuies e tarefas atribudas pelas normas, atos, decises e solicitaes dos Colegiados e autoridades integrantes da Diretoria da Entidade. A Auditoria Interna tem por misso bsica, assessorar a Administrao no desempenho de suas funes e responsabilidades, atravs do exame da: adequao e eficcia dos controles; integridade e confiabilidade das informaes e registros; integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e da sua efetiva utilizao;

eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos recursos; dos procedimentos e mtodos para salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos; compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos. Devem ser considerados os seguintes nveis de interveno da Auditoria Interna: Auditoria de regularidade ou de Contas; Auditorias Tributria; de Demonstraes Financeiras (ou contbil) e

Auditoria Operacional; Auditoria de Gesto; Auditoria de Informtica; Auditorias Especiais O Auditor Interno empregado da empresa auditada, possui menor grau de independncia, executa auditoria contbil, operacional, de gesto, de qualidade, de processos, de produtos e outros. Os principais objetivos so: verificar a existncia, a suficincia e a aplicao dos controles internos, bem como contribuir para o seu aprimoramento; verificar se as normas internas esto sendo seguidas; verificar a necessidade de melhoramento das normas internas vigentes; avaliar a necessidade de novas normas internas;

Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de testes em funo da maior disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de auditoria. Conhecemos o grande nmero de processos que corre na Justia contra importantes empresas de auditoria, os conflitos tiveram por base a manipulao de normas e procedimentos em trabalhos, emitidos com invlucros oficiais, mas, sem consistncia cientifica, a m qualidade dos revisores de contas est ligado as fraudes nas informaes contabilisticas. O fato de existir uma norma oficial de entidade de classe ou governamental, no significa que o profissional deva aceit-las de forma absoluta como base para sua opinio, embora seja obrigada a cumpri-la. Em todas as profisses o cdigo de tica extremamente importante para que estes profissionais atuem em conformidade com o que emana o seu cdigo.

Este cdigo de tica est regulamentado, e atualizado, atravs da Resoluo n 803/96, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade em 10 de outubro de 1996, onde todas as categorias desmembradas do curso de Bacharel em Cincias Contbeis, como aquelas que exercem atividades de Contador, Analista Financeiro e Econmico, Fiscal de Tributos, Auditor, Perito, dentre outras, devem conhecer detalhadamente, divulgar e seguir o que est escrito. Estar em harmonia com o pensamento no deixar que fatos estranhos matria auditada ou periciada influenciem na execuo dos trabalhos, com o intuito de beneficiar a terceiros. Partindo-se do princpio que a qualidade dos trabalhos de Percia e Auditoria devem ser realizados com tica, e em conformidade com a Resoluo do CFC, abordaremos a seguir s Normas Profissionais destas categorias. Em relao Auditoria, o CFC atravs da Resoluo n 821/97, aprovou a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, ao passo que para a Percia, foi emitida a Resoluo n 733/92, que trata da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil. Embora sejam normas emitidas para profisses diferentes, guardam no seu bojo, filosofia tica afeta aos Contadores que executam atividades de Auditoria e de Percia, onde procuramos condensar o que existe de comum no cdigo de conduta, atravs de tpicos itemizados, destacando-se: Comprometimento tcnico-profissional, somente aceitando trabalhos que julgue estar capacitado totalmente de recursos para desenvolv-los, recusando os servios que no tiver capacidade de execuo; Independncia total no desenvolvimento dos trabalhos em todas as fases, se no deixando influenciar por fatores estranhos que caracterizem a perda de imparcialidade; Cobrana de honorrios compatveis com os trabalhos desenvolvidos, avaliando principalmente a relevncia e o vulto do servio a ser executado; Sigilo total das informaes coletadas nos trabalhos de campo, somente divulgando-as a terceiros mediante autorizao expressa da entidade, ou salvo quando houver obrigao legal. Buscando enriquecer e divulgar a linha de conduta que deve ser seguida pelos Auditores e Peritos, na seqncia resgatamos o artigo 5 da Resoluo n 803/96, Cdigo de tica Profissional do Contabilista, emitida pelo CFC, no que concerne s atividades do Contador, enquanto Perito, Assistente Tcnico, Auditor ou rbitro, atendo-nos ao tema principal que a tica. I. "Recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; II. Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo-se absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; III. Abster-se de expressar argumentos ou dar a reconhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da 5

justia da causa em que estiver servindo, mantendo-se o seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; IV. Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao; V. Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre pea contbil objeto de seu trabalho; VI. Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; VII.Assinalar equvocos em divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; VIII.Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; IX. Atender fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem a execuo dos trabalhos".

Aps estas consideraes, fica evidente que a responsabilidade pelo respeito tica por parte dos Auditores e Peritos fundamental para a plena execuo das suas atividades com o devido profissionalismo que estes trabalhos necessitam. Baseado na legislao regulamentada pelo CFC percebemos que tica destes profissionais deve estar presente em todas as etapas, dos trabalhos desenvolvidos, para que as suas consideraes revistam-se da maior qualidade e confiabilidade, no dando margem a qualquer questionamento quanto lisura do produto final dos servios, que o laudo ou parecer. O exerccio da auditoria interna est sujeito a princpios de tica profissional. O auditor tem o dever de observar, cumprir e fazer cumprir fielmente, nas suas relaes com a organizao, o pblico em geral, os rgos e as autoridades governamentais, as entidades de classe e seus colegas de profisso. Veremos abaixo alguns itens bsicos da tica profissional que devem ser seguidos pelos auditores: 1 - Independncia Profissional O auditor deve concentrar suas atividades profissionais no exerccio da auditoria, nela compreendidas as funes que, por definio e tradio, lhe so atribudas pelos usos reconhecidamente aceitos, abstendo-se de praticar atos ou participar, por qualquer forma, de outras atividades incompatveis com seus postulados fundamentais.

2 - Independncia de Atitudes e Decises Sabemos que o auditor interno funcionrio da empresa auditada, mas mesmo assim ele deve prestar obedincia aos princpios de tica e observar as normas tcnicas e os padres de auditoria, como norma de conduta profissional. O auditor deve desempenhar suas atividades de auditoria e nunca agir para seu benefcio ou de terceiros, seus atos devem estar voltados para sua profisso. O auditor no poder direta ou indiretamente, receber proventos ou recompensas de qualquer natureza de pessoas direta ou indiretamente interessadas em seu trabalho, exceto seu salrio e demais vantagens oficiais concedidas. 3 - Intransferibilidade de Funes O auditor no deve delegar autoridade a nenhum funcionrio. Seus funcionrios devem se abster a cumprir suas ordens e em hiptese alguma dar informaes ou tomar decises pelo auditor. O auditor deve agir sempre em seu nome pessoal, assumindo inteira responsabilidade tcnica pelos servios de auditoria por ele prestados e, em nenhuma hiptese, permitir que outra pessoa o faa em seu nome, salvo prepostos de sua oficial indicao, quando ento responder solidariamente com eles pelos respectivos atos. 4 - Eficincia Tcnica Ao propor planos de trabalho Administrao, o auditor o far indicando o alcance, a extenso e as limitaes do seu trabalho, de forma a evitar dvida ou controvrsia. O auditor dever julgar a viabilidade tcnica da execuo de seu trabalho a fim de cumprir os prazos pr-determinados para o cumprimento da auditoria. O auditor no emitir relatrios nem dar informaes que no resultem de um adequado exame tcnico, segundo as normas e os procedimentos de auditoria prescritos, observando-se: a) que o exame tenha sido realizado por ele ou sob sua superviso; b) que o relatrio seja redigido com objetividade e de maneira a expressar claramente a sua opinio; c) que, na ocorrncia da falta de dados ou de comprovao, ou ainda de situao inibitria de um juzo seguro, faa constar as suas ressalvas em seu relatrio.

No exerccio da sua atividade, o auditor no emitir relatrios, pareceres, opinies ou informaes que no se coadunem com os objetivos de auditoria.

5 - Integridade Pessoal Praticar ato de descrdito sua profisso o auditor que, no desempenho de suas atribuies profissionais, infringir qualquer das seguintes normas: a) omitir algum fato importante de seu conhecimento, mas no evidenciado nas demonstraes contbeis ou gerenciais, cuja revelao seja necessria para evitar interpretaes ou concluses errneas; b) deixar de relatar ou dissimular irregularidade, informaes ou dados incorretos que estejam contidos nos registros e nas demonstraes contbeis ou gerenciais e que sejam do seu conhecimento; c) negligenciar efeitos graves na execuo de qualquer trabalho profissional e no seu respectivo relato;

d) desprezar ou negligenciar a coleta de informaes suficientes para elaborar e sustentar seus pronunciamentos de forma a invalidar ou enfraquecer as proposies neles contidas; e) omitir-se sobre desvios, omisses ou desvirtuamentos dos preceitos legais ou contbeis, ou das normas e procedimentos da organizao; f) Formular opinies, fornecer informaes ou documentos que no traduzam adequadamente a expresso do seu melhor juzo e que, de qualquer forma, ocultem ou desvirtuem os fatos, induzindo a interpretaes errneas. 6 - Imparcialidade As normas sobre imparcialidade devem orientar, basicamente, a conduta do auditor em todas as suas manifestaes e circunstncias, sendolhe vedado, sob qualquer pretexto, condies e vantagens, tomar partido na interpretao dos fatos, na disputa de interesses, nos conflitos de partes ou em qualquer outro evento. O auditor deve condicionar seu comportamento profissional evidncia da verdade quando, no seu melhor juzo, convenientemente apurada. 7 - Sigilo e Discrio O sigilo profissional regra indeclinvel no exerccio da auditoria. O auditor obrigado a utilizar os dados e as informaes do seu conhecimento to s e exclusivamente na execuo dos servios que lhe foram confiados. Salvo determinao legal ou autorizao expressa da Alta Administrao, nenhum documento, dados, informaes e demonstraes podero ser fornecidos ou revelados a terceiros, nem deles poder utilizar-se o auditor, direta ou indiretamente, em proveito de interesses pessoais, seus ou de terceiros.

A auditoria no constitui artigo suscetvel de promoo pessoal, profissional e comercial. Seu exerccio sujeita-se s normas e aos usos de discrio pertinentes s profisses liberais. As fraudes internas so os atos ilcitos sofridos pelas empresas e perpetrados por funcionrios, clientes ou fornecedores da mesma, ou por pessoas que j mantm um relacionamento estvel e de confiana com a empresa. Aproximadamente 80% das empresas perdem entre 0,5% e 2% sobre o faturamento devido a fraudes internas. 69% das empresas tem suspeitas de que existam desonestidades ou j experimentaram algum problema de fraude interna. Um tero das falncias de empresas atribudo a fraudes internas. Existem poucos e fragmentrios dados estatsticos sobre a situao das fraudes internas no Brasil. Segundo algumas fontes os nmeros principais seriam os seguintes: Em muitos casos a deteco deste tipo de fraudes bastante complicado por enfrentar poderosos interesses de funcionrios em posies chave. Existem casos famosos de fraudes nas reparties publicas e nas entidades administradas pelo estado. As fraudes internas podem normalmente ser divididas em duas grandes famlias: a) Fraudes com registro nos livros contbeis: Essas fraudes afetam diretamento o fluxo contbil ou de caixa da empresa, geralmente so feitos atravs dos exemplos abaixo que na maioria dos casos, este tipo de fraude pode ser detectado no momento dos pagamentos, ou seja da sada do dinheiro da empresa para a estrutura dos fraudadores. lanamento de pagamentos indevidos ou fictcios faturamentos irregulares reembolsos irregulares alteraes desvios e/ou roubos nos estoques troca de dinheiro da empresa por recebiveis lanamento de gastos "de consumo" irregulares omisses ou falsificaes nos registros de operaes contbeis ou de recebimentos falsificao de faturas ou documentos contbeis operaes financeiras irregulares

b) fraudes sem registro nos livros contbeis. Desta categoria fazem parte todas as fraudes que no afetam diretamente o fluxo normal da contabilidade. Exemplos: descontos excessivos ou indevidos clientes; freqentes vendas transparentes); corrupo geral; ganho de comisses em troca de vantagens junto empresa; negociaes de crditos ou dividas. Este tipo de fraude envolve normalmente valores mais elevados que no as do tipo anterior. Entre os meios mais eficazes para se combater as fraudes internas recordarei os seguintes: Realizao de freqentes e rigorosas auditorias nas reas de negcios sensveis as fraudes. Troca peridica (a cada dois ou trs anos no maximo) dos auditores. Estruturao de um sistema de administrao e monitoramento eficientes com troca e verificao constante e redundante de informaes entre vrios departamentos. Rotao freqente, quando possvel, de funcionrios em posies sensveis a fraudes. Criao de equipes para conduo de funes chave e sensveis a fraudes, eliminando estruturas de deciso e centros de controle independentes. Monitoramento de mudanas repentinas e/ou injustificadas no estilo de vida ou comportamento de funcionrios responsveis por posies sensveis. Comparao peridica de dados e informaes administrativas e operacionais com as medias de mercado para as reas equivalentes e homogneas. Prestar ateno reclamaes de fornecedores ou clientes que possam ter origem em comportamentos fraudulentos de funcionrios. em dinheiro (com descontos no

descontos de fornecedores no repassados empresa;

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CONCLUSO No Brasil, o que divulga-se so, desmandos, operaes ilcitas, sonegao de informaes, corrupo dentre outras anomalias. O respeito tica por parte dos Auditores e Peritos reveste-se de importncia ainda maior, pois os seus servios esto sendo contratados por algum que possui a plena convico da neutralidade e fidedignidade dos fatos/transaes apuradas por estes profissionais. O patrimnio de uma empresa, ou pessoas fsica, precisa ser entregue profissionais responsveis, Auditores ou Peritos que com responsabilidade deve desempenhar a funo para a qual foram contratados com o mximo de tica. Apesar da extrema competio entre as pessoas, neste mundo cada vez mais globalizado, o que deve ficar cristalino que nada justifica a falta de tica no desempenho das atividades de uma profisso, e que nas funes de Auditor ou de Perito, os Contadores devem ter em mente a sua responsabilidade social na execuo e divulgao dos seus trabalhos. Devemos difundir cada vez mais tica entre as pessoas, e principalmente na categoria de Contadores ou Auditores, porm claro que necessrio incorporar a tica em todos os outros desmembramentos desta profisso edificante e necessria para o desenvolvimento e organizao das entidades. Apesar de vivermos em um ambiente de extrema competio entre as pessoas, independente de serem fsicas ou jurdicas, a tica deve ser abordada com maior nfase e de forma reflexiva nas faculdades e universidades do Brasil, ao contrrio do que hoje, onde o assunto relegado a um segundo plano, muitas vezes no meio acadmico somente lembrado no momento do juramento na sua formatura. Pelo que ficou dito podemos concluir que a auditoria um processo em constante evoluo e que a tica est sempre presente na formao de todos os profissionais , se a tica ser deixada de lado ou no vai depender do profissional, de seus objetivos, se so puramente financeiros certamente haver uma tendncia a tentar aumentar sua margem de lucro , mas se o profissional estiver envolvido com sua profisso, se sua preocupao com a sua classe trabalhadora for alm dos interesses financeiros certamente ele cumprir com sua obrigaes e levar o cdigo de tica ao p da letra pois para esse profissional ser uma questo de honra exercer sua profisso com competncia e tica.

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