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Introduction Gnral

La comptabilit des entreprises en situation concurrentielle, lefficacit des organisations un priode de limitation de leurs ressources pose par lanalyse et le suivi de leurs cots. La comptabilit analytique est un outil de gestion conu pour mettre en relief les lments constitutifs des cots et des rsultats de nature a clairer les prises de dcision. Le rseau danalyse a mettre en place, la collecte et le traitement des informations quil suppose dpendant des objectifs recherchs par les utilisateurs. Contrairement la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique na pas pour vacation dtre des systmes formel et universel car elle doit sadopter chaque situation. La libert dont on bnficie, saccompagne cependant de contraintes la validit de loutil impose que lon observe une grande rigueur dans le raisonnement et que lon accepte la discipline dun vocabulaire prcis, cest ces conditions quon pourra mesurer la fiabilit ou les limites des lments dinformations quelle fournit. Alors que la comptabilit gnrale a essentiellement pour objet lenregistrement des flux entre lentreprise et son environnement (clients, fournisseurs, actionnaires), la comptabilit analytique se proccupe titre principal des conditions dexploitation interne de lentreprise. Nanmoins, cette comptabilit gnrale laisse sans rponse de nombreuses questions dordre conomique et financier.

SECTION I : prcisions gnral sur la comptabilit analytique.


I- Les caractristiques de la comptabilit analytique. Lanalyse des cots et du rsultat analytique relve de la comptabilit analytique qui prsente dimportante diffrence par rapport la comptabilit gnrale. 1- la comptabilit analytique tudie la zone interne de lentreprise : Par opposition a la comptabilit gnrale, axe, elle, sur ltude des flux externes les deux types de comptabilit ont des objectifs et des moyens diffrents : La comptabilit gnral sefforce de mesurer le seul rsultat global est constat en fin dexercice des variations de stock inventaire intermittent La comptabilit analytique sattache ; suivre tous les mouvements de valeurs des entreprises ; Ce qui implique une connaissance prcise de celle-ci. 2- la comptabilit analytique doit tre adopter lorganisation de lentreprise : A sa structure son fonctionnement il suppose donc une connaissance des fonctions et des services internes et de lorganigramme de lentreprise Alors que la comptabilit gnrale se ressemble (comptabilit clients, fournisseurs, paie), la comptabilit analytique sont le reflet de lorganigramme et de lactivit technique de lentreprise. 3- La comptabilit analytique est conue pour linformation interne : Celle des gestionnaires aux divers niveaux de responsabilit (direction gnrale, chefs de service, ), alors que la comptabilit gnrale est conue pour linformation externe se traduisent pour les comptes annuels (bilan, compte de rsultat.) 4- La comptabilit analytique est facultative : Alors que la comptabilit gnrale est obligatoire, impos par la loi, cest pourquoi le plan comptable gnral nimpose pas aux entreprises un model de comptabilit analytique mais leu propose un ventail de mthodes entre lequel lentreprise choisit celle qui sont le mien adopter son organisation. Lentreprise peut mme choisir de ne pas crer de comptabilit analytique mais il se prise alors dinformation prcieuse pour la gestion.

SECTION II : Les objectifs de la comptabilit analytique :


Le plan comptable gnral on donne la dfinition suivante : (la comptabilit analytique et un mode de traitement des donnes) dont les objectifs essentiels sont les suivants : 1) recherche de rsultat analytique : Lorsquune entreprise commercialise ou fabrique des biens ou services : A, B, C, Dcest le plus souvent le fruit de tout un historique de cette entreprise qui a la date considrer aurait sans doute avantage :
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+ A pousser la vente de certains produits. + A freiner celle dautre produit, sans les supprimer presque + A supprimer certain pour prendre ces dcisions pour arrter ces choix doivent connatre : Les prix de vente de A, B, C, D Les cots de revient respectif de ces produits. 2) connaissance des cots internes : Lentrepreneur doit connatre non seulement ces cots de revient mais aussi tous les cots alimentaires aux diffrents niveaux de leur formation. Il sagit dailleurs dun passage ncessaire pour obtenir les cots de revient. 3) information de gestion : La connaissance des cots est capitale pour la bonne gestion de lentreprise rle essentiel de la connaissance des cots dans ce problme du faire quoi , la connaissance des cots internes peut conduire remettre en cause des choix dorganisation et de structure antrieure. Cest le problme de faire ou faire faire CE QUIL FAUT RETENIR : Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise. Dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise. Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et services) Pour les comparer aux prix de vente correspondant. Dautre part : -Etablir les prvisions de charges et de produit dexploitation (cots prtablis et budgets dexploitation par exemple) -En constate la ralisation et expliquer les carts qui ont rsulte (contrle des cots et des budgets par exemple) Dune manire gnrale, elle doit fournis tous les lments de nature clairer les prise de dcision. II - Elaborer une tude comparative entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique : La dfinition plus ambitieuse de la comptabilit analytique donne par la nouvelle version du plan comptable appelle les commentaires suivants : IL sagit dun vritable outil de contrle de gestion qui repose essentiellement sur le calcul des cots en vue dclairer les prises de dcision; Chaque entreprise la possibilit et le devoir de choisir son propre systme adapter son activit, sa taille, son organisation, les besoins des responsables. Cependant, la recherche et le traitement dune informations ont un cots quils convient de comparer lutilit (la valeur) de linformation. A cet gard, le plan comptable rappelle deux principes fondamentaux : - Quelques chiffres significatifs sont plus efficaces quune documentation qui nest pas consulte faute de temps ; - Un renseignement approximatif (mais suffisamment approch) et rapide est souvent plus utile quun renseignement plus exact mais comme trop tard. Ces remarques constituent, au demeurant, une rgle retenir pour la mise en place de tout systme de contrle de gestion. Pour clore cette introduction sur la comparaison entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique dexploitation, on peut dresser le tableau suivant :
Critres de comparaison. En regard de la loi. Vision de lentreprise. Horizons. Nature des flux observs. Document de base. Classement des charges. Objectifs. Rgles. Utilisateurs. Nature de linformation. Comptabilit gnrale. Obligatoire. Globale. Pass. Externe. Externe. Par nature. Financires. Rigides et nominatives. Tiers+direction. Prcise certifi - formelle. Comptabilit analytique. Facultative. Dtaille. Prsent - futur. Internes. Externe et interne. Par destination. Economique. Souples et volutives. Tous les responsables. Rapide pertinente - approch. Page 2 sur 34

Section II : La mthode de centre danalyse. I- Dtermination des charges de la comptabilit analytique : 1-Les charges suppltives : Il sagit de charges fictives au sens de la comptabilit gnral (qui ne les enregistre pas) mais que lon retient dans les calcules de cots pour liminer des diffrences dues au statut juridique de lentreprise ou son mode de financement : -La rmunration de lexploitant individuel. -La rmunration conventionnelle des capitaux propres. Dans le premier cas, le montant retenir doit tre fond sur les rmunrations pratiques dans les entreprises de mme importance. Dans le second cas, le tour de rmunration appliquer aux capitaux propres peut tre le taux de largent sur le march financier ou le taux moyen des capitaux emprunts par lentreprise. 2 -Les charges incorporables : Certaines charges seront incorpores dans les cots mais pour un montant diffrent de celui qui figure en comptabilit gnrale. Cette correction concerne surtout les dotations aux amortissements que lentreprise, la recherche du cot conomique, retiendra pour un montant diffrent de celui admis fiscalement : -si elle bnficie de lamortissement dgressif. -Si elle juge que la dure de vie relle du bien sera diffrente de la dure retenue pour le calcul de lamortissement fiscal. -Si elle souhaite calculer ses amortissements sur la base du cot de remplacement de son immobilisation. Les charges incorpores = charges de la comptabilit gnrale charges non incorporables charges priodiques + abonnement des charges priodiques + charges suppltives. 3-Les charges non incorporables : Ces charges sont retenues par la comptabilit gnrale mais elles seront exclues du calcul des cots. Il sagit pour lessentiel : -Des charges exceptionnelles. -Des charges ou dotations ne prsentent pas un caractre habituel ou nayant pas de rapport avec les activits analyse. -Des charges ou dotations ne se rapportant pas la priode tudie (exemple : provisions pour dprciation des comptes clients qui ne sont connues que bien aprs). -Des charges constates durant la priode mais couvertes par des provisions antrieures. Sections homognes : les sections correspondent des services rels de lentreprise. Sont des divisions comptable dans lesquelles sont regroupes les charges indirectes avant quelles soient imputes aux diffrents cots et cot de revient. II -Labonnement des charges : 1-Le principe : Lenregistrement des charges en comptabilit gnrale connue une priode annuelle. Des comptes de rgularisation assurent la liaison entre deux priodes la fin dexercice. Durant lexercice la comptabilit gnrale se contente denregistrer les charges au moment ou elles interviennent. Si la comptabilit analytique ce qui est souvent le cas, cherche calculer des cots sur une priode plus courte. (Chaque mois, chaque trimestre), il faut veiller ce que les charges retenues concernent la priode. On peut sinspirer de ce qui se fait la comptabilit gnrale en fin de chaque priode de calcul des cots, il faut exclure la partie des charges enregistres qui ne concerne pas la priode et ajouter des charges qui concernant la priode ne sont pas encore enregistres.
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Il sagit surtout des amortissements, des loyers, des assurances, des taxes et en rgle gnrale des charges payes davance ou payer. La technique de labonnement des charges consiste donc incorporer aux cots calculs priodiquement la quantit de ces charges qui revient la priode. 2-Les problmes rsoudre : A / les difficults pratique : (nombre levs de charges abonner, estimation de ces charges, dtermination de la qualit incorporable) sont nombreuses et il ne faut pas hsiter faire dimportantes simplifications si le biais introduit nest pas excessif, l encore, il faudra comparer le cot et la difficult du traitement au degr de prcision souhait. B/ lorsquil sagit de prvision :On constatera peu prs toujours des carts entre le montant des charges retenues du fait de labonnement et les charges relles enregistres, plusieurs solutions peuvent tre adoptes pour traiter ces carts. Revenons, titre dexemple, sur le problme de la taxe professionnellement de meuble supposons que lentreprise ait estim en dbut danne le montant de la taxe quelle acquittera en novembre 12000 DH, par le jeu de labonnement, elle incorpor chaque mois de janvier en octobre 1000 DH. Au titre de la taxe professionnelle dans ses cots. Dbut novembre, Meuble-co reoit son avis dimposition qui slve 13000 DH. (Hypothse 1) ou 11000DH (hypothse2). Deux solutions principales : -pour ne pas fausser la comparaison de ses cots mensuels Meuble-co continue incorporer dans ses cots 1000DH en novembre et dcembre. Au total sur lanne il y aura une diffrence de 1000 DH sur charges incorporables. Qui sanalysera comme non incorpore dans les cots dans lhypothse 1 (la charge t sous-estim) ou comme une charge supplmentaire dans lhypothse 2 (la charge a t surestime. -Meuble-co corrig ses abonnements ultrieurs de faon rendre nul lcart. -Dans lhypothse 1, on enregistra 1500 DH en novembre et dcembre pour atteindre 13000 DH de charges incorpores au titre de la taxe professionnelle pour lanne dans lhypothse 2. Meuble-co qui a dj incorpor 10000 DH. -Depuis le mois de janvier nenregistrera que 500 DH en novembre et dcembre. III-Le rapprochement entre les deux comptabilits : 1-Des charges de la comptabilit gnrale aux charges incorpores : En rsum, on peut dresser le schma suivant, conduisant des charges de la comptabilit gnrale aux charges incorpores dans les cots.

PRINCIPE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE. Charges de la Comptabilit Gnrale. Charges incorpores Dans Les cots. Charges suppltives
REMARQUE :
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charges non incorporable

-On assimilera les diffrences sur charges incorporables des charges non incorporables ou des charges suppltives suivant le sens de la correction. -Si labonnement nest pas pratiqu en comptabilit gnrale, les diffrences entre le montant enregistr en comptabilit gnrale et le montant incorpor dans le calcules des cots sanalyseraient de la mme faon. 2-La concordance : Du fait de toutes ces diffrences dincorporation, la somme algbrique des rsultats analytique ne sera plus ncessairement gale au rsultat apparaissons en comptabilit gnrale, on peut crire : Rsultat analytique global + Charges suppltives. + Produits non incorpors. - charges non incorporables. = rsultat de la comptabilit gnrale N.B : bien entendu, il faudrait galement tenir compte dventuelles diffrences dinventaire la fin dexercice. VI-dfinir le cot :

A-les notions des prix et de cot : Un cot est la somme des charges affrentes un produit ou un service un stade donn : stade de lachat, stade de vente, stade de production. Le terme de cot ne doit pas tre confondu avec celui de prix. le prix est lexpression montaire de la valeur dune transaction ( achat ou vente) . il sapplique uniquement aux relations de lentreprise avec le milieu extrieure (prix dachat, prix de vente) (P.C.G) Un cot, parce quil est une somme de charges, et propre a lentreprise qui le calcul. Les cots : Un cot est une somme de charge relative un lment dfini au sein du rseau comptable. Un cot rel calcul aprs les faits qui en sont lorigine. Un cot prvisionnel est calcul avant les faits qui en sont lorigine. Un cot direct est la somme des charges directes. Un cot indirect est la somme des charges indirectes. Un cot variable est la somme des charges variables. Un cot fixe est la somme des charges fixe. Un cot complet et la somme des charges incorpores. Un cot partiel est la somme de charge concernant un stade intermdiaire. B- Caractristiques dun cot : Trois dimensions sont ncessaires pour caractriser un cot : son champ dapplication son contenu et le moment de son calcul. 1-Le champ dapplication du cot :
La comptabilit analytique permet dobtenir selon les besoins de chaque entreprise les regroupements des charges suivants : par fonction conomique : Cot de la production. Cot de la distribution. Cot de ladministration. par moyen dexploitation : Cot par usine. Cot par magasin.
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par activit dexploitation : Cot par produit ou famille de produits. Cot des services rendus. par centre de responsabilit : Cot de lentretien. Cot du service aprs vente. Cot de latelier X. Par circuit de distribution. Cot par famille de client. Cot par secteur gographique.

Pour chacun de ces ensembles, il est possible de dterminer le cot de sous-ensemble ; par le cot dun magasin peut se dcomposer en cot du rayon A, cot du rayon B, etc.

2-le contenu des cots :


Pour une priode dterminer, la comptabilit analytique permet de calculer des cots soit en y incorporant toutes les charges de la comptabilit gnrale avec ou sans ajustement on ajout, soit en ny incorporant quune partie seulement des charges. Cots complets :

Le cot complet traditionnel est obtenu en incorporant sans modification toutes les charges de la comptabilit gnrale. Le cot complet conomique est obtenu en incorporant les mme charges mais aprs ajustement de certaines dentre elle, par majoration ou minoration en vue dune meilleure expression conomique de ce cot. Cots partiels :

Le cot variable ne comprend que les charges qui varient avec la production ou la vente (excluant donc les charges de structure qui sont en principe fixe). Le cot direct est obtenu par incorporation des seules charges sappliquant immdiatement (sans calcul intermdiaire) ou directement au cot recherch.

3-Le moment du calcul :


Les cots peuvent tre calculs : -Postrieurement aux faits qui les ont engendrs : ce sont alors des cots constats, ils sont aussi appels cots rels ou cots historiques. -Antrieurement aux faits qui les engendrant : ce sont alors des cots prtablis. Il sagit de cot de rfrences ayant pour base des normes, des objectifs ou de simples prvisions. Selon loptique de leur calcul ils sont dsigns par cots standards, cots prvisionnels, devis, budgets de charges. La comparaison des cots prtablis et des cots constats fait apparatre des carts qui ont parfois pour le gestionnaire plus de simplification que la connaissance des cots comme on pourra sen rendre compte sur se schma extrait du P.C.G, il est possible pour chaque entreprise de calculer en grand nombre de cots.

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Types de cots. Champ dapplication- contenu- moment de calcul.

Cot constat. Ou rel ou historique. Fonction conomique. Administration, production, Distribution. Cot variable Cot direct Cot complet traditionnel. Cot complet conomique. Marchandise vendue, Objet fabriqu a chaque stade. Responsabilit. Directeur gnral, commercial, Technique, chef datelier. Autre champ dapplication. Cot prtablis. (Normes, objectif, prvision, Cot standard, budget, devis ) Le choix des cots calculer sera fonction bien entendue de leur intrt pour la gestion et des objectifs retenus par les responsables. On peut cependant relever les facteurs qui guideront le choix des cots calculer : -lactivit (industrielle, commerciale, de service.) - le mode de gestion (centraliss ou dcentralise). -Les rglements (organisme publics ou travaillant sous contrat par exemple) . -La saisie des informations (ralisable ou non).
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Moyen dexploitation. Magasin, rayon, bureau, Usine, atelier, machine. Activit dexploitation.

-Le cot du recueil et du traitement des informations. V- Comprendre la hirarchie et la typologie des cots : 1-le cot hirarchis : Le cycle dexploitation dune entreprise fait apparatre des phases aux quels correspondants des cots successifs. Limportant est de bien voir que lon passe dun cot un autre (en suivant le stade de processus dexploitation) en cumulant ces cots. Ainsi la hirarchie des cots (qui dtermine la chronologie de leur calcul), se prsente ainsi : Cot dachat cot de production cot de production (E/ses industriels) O Cot dachat a) Cot dachat : Il est calcul au stade de lacquisition par achat un autre agent conomique, ce cot est relatif : -Aux achat de marchandises destin la vente ngoce . -Aux achats stocks ou non stocker dapprovisionnement divers (matire consommables Incluse dans les fabrications tels la peinture, les vernis,...fournitures consommables, tels les combustibles, les produis dentretien, les fournitures de bureau, les emballages,les fournitures,dnergie, leau). Les entreprises commerciales, comme les entreprises industrielles ont donc a calcul des cots dachat. b) cot de production : Il est calcul au stade de la fabrication des biens dabs les entreprises industrielles pour chaque tape bien dfini de cette fabrication.Il comprennent le cot dachat des matires premires utilise auxquels sajoute les charges occasionn par leurs transformation au stade concern. C) Le cot de revient : Il est calcul au stade final du produit vendu, il concerne donc aussi bien lentreprise commerciale que lentreprise industrielle. Le P.C.G. entend par cot de revient un cot complet, par consquent, dans les mthodes de cot partiel en utilisera pas ce terme. Ils sont constitus par le cot de production des produits vendus auxquels sajoute les charges de distribution. La comparaison de ces cots de revients avec le chiffre daffaire correspondant permet de dterminer le rsultat analytique de chaque produit. 2- la marge ; rsultat : Les cots hirarchis sont calcul sur des biens(ou des commendes ou des services) destin a tre vendu donc ayant un prix de vente, la comparaison des cots analytiques au prix de vente correspondant fournis des marges ou des rsultat qui sont des indicateurs de gestion fort utiles. cot de revient (E/ses commerciales)

Prix de vente

cot (sauf cot de revient)

la marge

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Prix de vente

cot de revient

rsultat (analytique)

Exemple1 : Marchandises vendue 300 DH Marge sur cot de production 120 Marge sur cot Matires 180 Cot de revient 265 Cot dachat des matires 220 Prix de vente 300

Exemple 2 : produit fabriqu vendu 500DH. Marge sur cot de Production 120 Rsultat (anne) 40 Cot de Cot de Produit 380 Revient 460 Prix de Vente 500

Marge sur cot Matire Cot dachat Des matires 220

Remarque : Les marges peuvent tre relatives des cots complet comme des cots partiels . Exemple : marge sur cot variable de production ; marge sur cot direct. 3) cot non hirarchiss : Ces cots sapplique non aux biens et services produits et vendus, mais aux : - F onctions de lentreprise. -Dpartement et services internes Exemple : -Cot de service transports des grossistes en pharmacie -Cot du service imprimerie , ou cot de latelier dembouteillage dun producteur deau minrale -Cot de la fonction transports du grossiste en pharmacie ci-dessus (ce cot englobera le cot du service transport de lentreprise (camionnette de lentreprise) et celui des transport externes facturs par des transporteurs.) 4) Cot global ; cot unitaire : Cette terminologie faite rfrence :
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Soit au cot dun ensemble de bien identique (cot global) ; Exemple : cot de production dune srie de 200 appareils X : 130000 DH. Soit au cot dune unit (cot unitaire). Exemple : cot de production dun appareil X : 130000 /200 =650 dh Tous les cot, toutes les marges, tous les rsultat prcdemment dfinis peuvent se qualificatifs global ou unitaire V- Les centres danalyse : Le PCG propose dutiliser une mthode qui consiste compartimenter les charges indirectes de faon trouver pour chaque compartiment un critre de rpartition satisfaisant. Le PCG propose l encore, une normalisation du vocabulaire. Ainsi chaque compartiment de charges indirectes est appel centre danalyse et le critre de rpartition unit duvre . Un centre danalyse est une division de la comptabilit de lentreprise dans laquelle sont analyses des lments de charges indirects pralablement leur imputation aux comptes de cots de produits intresss (plan comptable gnral) Il est souvent autant de centres danalyse correspondent en principe un centre de travail. Toutefois, un centre de travail peut tre scind en plusieurs sections : chaque section correspond alors un centre danalyse.

voir adjoints les

1- Dfinir centre principale et centre auxiliaire .


On classe les centres danalyse en deux catgories : les centres danalyses dont les charges peuvent tre imputes, grce aux units duvre retenues, dans les cots. Ces centres correspondant gnralement aux principales fonctions de lentreprise (approvisionnement, production, distribution).Ils sont appels centres principaux. Les centres danalyse dont les charges doivent tre cdes aux autres centres danalyse. Ces centres correspondant gnralement aux services travaillant pour lensemble de lentreprise (administration, entretien, gestion du personnel, transports). Ils sont appels auxiliaires. 2- La saisie des charges par les centres danalyse. Les centres danalyse tant dfinis, il faut ensuite regrouper les charges indirectes dans ces derniers. Une charge indirecte saisie peut : soit concernes un seul centre danalyse : Cest par exemple le cas des salaires du personnel. soit concernes plusieurs centres danalyse dans les proportions aisment mesurables, cest le cas de lnergie lectronique lorsque lentreprise dispose de compteur divisionnaires. soit concernes plusieurs centres danalyse, mais dans des proportions difficiles mesures, cest le cas par exemple du chauffage, des assurances, des fournitures de bureau. Dans ce cas, ou sera conduit faire un partage selon des critres de rpartition tels que les surface occupes, les valeurs assures.

Lopration qui consiste ventile les charges indirectes dans les centres danalyse est appele rpartition primaire. Elle se prsente sous la forme dun tableau double entre ou lon trouve en ligne les charges indirectes classes par nature et en colonne les centres danalyse. (Voir schma). 3- Le traitement des charges dans les centres danalyse. A lissue de la rpartition primaire, on totalise les charges saisies dans chaque centre ; On obtient ainsi le cot de chaque centre. Il faut donc, dans une deuxime tape appele rpartition secondaire, transfres le cot des centres auxiliaires dans les centres principaux. Pour oprs ce transfert ou tient videmment compte des prestations fournies par le centre prestataire aux centres rcepteurs. Ce transfert se fait :
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sur la base des units duvre lorsquelles existent. sur la base dune assiette conventionnelle (taux de frais) en labsence dunit duvre. Le transfert des charges des centres auxiliaires devrait se faire en escalier, sans retour en arrire, pour que tous les centres auxiliaires soient bien vids dans les centres principaux. (Voir schmas). A lissue de la rpartition secondaire toutes les charges indirectes doivent se dans les centres principaux avant leur imputation dans les cots et cot de revient

La mthode des centres danalyse- schmas de principe. Tableau de rpartition des charges indirectes.
Charges par nature. - achats de fournitures. - services externes. - charges indirectes. -charges suppltives T.R.P Rpartitions secondaires Administration Entretien T.R.S Unit duvre Nature Nombre Cot dUO Centres auxiliaires. Administration Entretien. X X X X X X T1 T2 -T1 0 X -(T2+t1) 0 Centres principaux. Approvisionnement. X X X T3 X X T3 Tonne N1 n1 Production. X X X T4 X X T4 Heure N2 n2 Distribution. X X X T5 X X T5 100 dh CA N3 n3 Charges non incorporables. X X X

Charges directes

VI -Lunit duvre : Quand a t dtermin le cot dun centre danalyse, on peut, daprs la nature de ce centre, calculer le cot dune unit doeuvre, c qui permet dvaluer les transferts en provenance de ce centre. 1. Dfinition de lunit duvre : Lunit duvre est lunit permettant dimputer le cot dun centre danalyse dautres centres danalyses ou des cots de produits. 2-Quentend-t-on par unit duvre ? Distinguons tout dabord les units duvre physiques, des units duvre montaires. Les units duvre physiques les plus couramment utilise sont : Lheure de main-duvre quand on peut pointer les temps de travail (ex : lheure de travail par ouvrier). Lheure machine (ex : lheure de fonctionnement de machine). Lunit de quantit de la matire ou du produit travaill dans le centre travail (longueur, volume, poids, ; ex : la tonne de la matire premire utilise). Lunit de produit labor dans le centre travail (loguer, poids, ; ex : lhectomtre du ruban produit, la ligne dimprim). 3-Calcul du cot de lunit duvre : Cot de lUO= montant en dh des charges du centre danalyse/Nombre dunits duvre du centre Ex : de dtermination du cot dunit duvre Pour un centre de travail usinage , le cot du mois de novembre est 96000 dh
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Charges indirectes

cot dachat de A

I.P A

Cot de production de X

I.P. X

Cot de revint de X

Lunit duvre est lheure de main- duvre directe du centre et au cours du mois, le nombre e ces heures est de 3200.Quel est le cot e lunit duvre ? Cot du centre danalyse : 96000 dh Nombre dunit duvre : 3200 dh Cot de lunit duvre : 96000/3200=30 dh 4-Limputation aux cots : Montant imputer au cot concern= cot de lunit duvre*Nombre dunit duvres fournis

Ex : Pour le mois de dcembre, le centre danalyse Atelier finition a un cot de 180000 dh.Ce cot concerne la fabrication de trois produits A, B, C. Pour chaque produit fabriqu, on connat le nombre de travail consacres sa fabrication, dans l centre dactivit de finition, on a ainsi enregistr pour : +Le produit A : 8000 heures de travail +Le produit B : 5000 heures de travail +Le produit C : 3000 heurs de travail Total 16000 heurs Lunit duvre tant lheure de travail, le cot de lunit duvre est : 180000 dh : 16000= 11.25 dh Les imputations aux cots de production seront les suivants : Cot de production A, 11.25 dh *8000 =90000 dh Cot de production B, 11.25 dh *5000 =56250 dh Cot de production C, 11.25 dh* 3000 =33750 dh -------------Vrification total 180000 dh

4- La valorisation des stocks : Le calcul des cots dachat ne pose aucun problme. Pour le calcul des cots suivants, en revanche, on rencontre une incertitude pour lvaluation des sorties de stock. Ainsi par exemple, 159000 m e tubes ont t consomms en fvrier. Or sur les 166500 units disponible durant le mois, 6500 m (stock initial) units valent 3.20 dh le m et les 160000 m achets en fvrier valent 3.35 dh le m en moyenne. A quel prix faut-il valoriser les sorties stock 3.20 Dh, 3.35 dh, ou 3.344 dh (moyenne pondre) ? A- Les diffrentes mthodes : 1- cot moyen unitaires pondr priodique (prconis par le PCG) a- Principe Les sorties de stock ne sont valorises qen fin de priode.Elles le sont toutes au mme cot unitaire donn par la formule : Valeur du stock initial +valeur des entres CMUP=___________________________________ Quantit en stock initial + quantit entre La priode retenue est celle qui correspond au calcul des cots (le mois par exemple) Durant la priode, on enregistre les entres en quantit.Ces dernires sont valorises en fin de priode par le calcul des cots du stade prddent.Les orties et le stock final ne sont valorises et connus qen fin de priode
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a- Critiques : -Les calculs sont simples dans cette mthode mais sont forcment tous effectus au mme moment. -Elle est couramment utilise en pratique. 2-Premier entr, premier sorti (prconis par le PCG) a- Principe : Dans cette mthode appel galement IFFO (first in first out), chaque lot entr est fictivement individualis .Les sorties sont ensuite valorises en puisant les lots en stock du plus ancien au plus rcent. b- Critiques : -Elle pose quon connat sparment le cot de chaque entre, ce qui st assez thorique en dehors des valorisations de MP aux prix dachat quant les frais dapprovisionnement peuvent tres tenus pour ngligables.Une mthode simplifie consisterait considrer que lensemble des entres dun mois reprsente un lot et que toutes les sorties sont faites en fin de mois. -Elle conduit valoriser les sorties des cots qui peuvent tre ancien est valoriser les stocks finals des cots rcents. -Si on value sur cette base les variations de stock, il en rsulte quen priode dinflation, le rsultat dexploitation est survalu et quon risque de distribuer des dividendes fictifs, ce qui est contraire la rgle de prudence. Cette mthode conduit lEse payer plus dimpt. Les cots sont alors sous-estims et on enregistre linflation avec un retard dangereux. La dtrioration des rsultats risque dtre perue tardivement. -Elle est cependant prconise par le PCG, sans doue parce que lon connat que lEse ne majore pas ses prix de vente ds quelle saperoit que ses cots augmente. 3-Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre : Principe : On calcul un cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre et, entre deux entres, toutes les sorties sont values au dernier cot moyen calcul. Valeur du stock avant lentre +valeur dentre CMUP=---------------------------------------------------------Quantit en stock avant lentre + quantit entre Critiques : -Cette mthode suit lvolution es prix e des cots de trs prs et a lavantage de rpartir les calculs tout au long de la priode. -Elle est difficile mettre en uvre car il nest possible que si on connat l cot de chaque lot entr -Elle exige en outre des calculs longs et fastidieux, mais linformatique peut les faciliter. 4-Dernier entr premier sorti : Principe : Dans cette mthode galement appele LIFO (last in first out), les lots entres sont individualiss mais on les puise du plus rcent jusquau plus ancien. Critiques : -Elle prsente les caractristiques symtriques de la mthode premier entre, premier sorti : les sorties, et par consquent les cots, sont valoriss partir des derniers prix les stocks partir des anciens. -Elle est plus satisfaisante en priode dinflation car on est plus vite alert en cas de dgradation des cots. -Les stocks finals tant sous-valus, le rsultat est plus faible, c qui entrane moins dimpts mais aussi moins de bnfice distribuable (rgle de prudence) 5-Evaluation un cot de replacement : Principe : Dans cette mthode parfois appele NIFO (next in first out), on ne tient pas compte de la valeur relle des entres.On value les sorties une valeur de remplacement ( partir du cours du jours pour les MP par exemple)
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a- Critiques : -Elle prsente lnorme avantage dviter les calculs de moyenne pondre ou la ncessit dindividualiser les lots. -En toute logique, cette mthode ne peut cependant sappliquer quaux matires et produits achets lextrieur et n se justifie que sur les marchs spculatifs ou trs fluctuants (ou pour le calcul de cots prvisionnels servant de base llaboration de devis) B- Remarques sur la valorisation des stocks : Il importe e bien voir que chaque mthode de valorisation des sorties de stock conduit : 1-Un montant diffrents des cots de reviens, 2- Un montant diffrents des stocks finals 3-Un montant diffrents des rsultats analytiques, 4- Un montant diffrents des rsultats comptable si on calcule les variations de stock partir valuations faites en CAE

des

Tous ces aspects sont intimement lis. Il sagit donc de choisir une mthode qui soit, significative compte tenu des circonstances. Linfluence sur ils rsultats_ et par suite sur limpt_ dans diffrentes mthodes est importante court terme. A long terme, par le jeu des variations de stock, cette influence est moindre puisque le stock final de lanne N devient obligatoirement le stock initial de lanne N+1. Cest la raisin pour laquelle le PCG prcise que tout changement ventuel de mthode doit tre expressment signal Quelle que soit la mthode utilise, une rgle essentielle doit tre respecte. Il faut toujours observer lgalit (en Q et en valeur Stock initial+ entres- Sorties=Stock final Cette rgle imprative conduit des cots unitaires diffrents du fait des arrondis. Elle implique que la valeur du stock final soit dtermine par diffrence entre le disponible (SI+entres) et la valeur des sorties.

L mie en place dune CG qui vise calculer des cots sur des priodes plus courtes que lanne (mois, trimestre) et partant connatre pour chaque priode les sorties de magasin par destination, exige que lon tienne des fiches de stocks rgulirement mises jour.Il est donc ncessaires de tenir un inventaire permanent. Certains mthodes de valorisation des sorties de stock exigent que et inventaire se fasse tout la fois en quantit t en valeur (CMUP aprs chaque entre, FIFO, LIFO), dautres ne ncessitent qun inventaire permanent en quantit avec une valorisations simplement priodique (CMUP, cot de remplacement)

Cette tenu de linventaire permanent reprsente un travail presque toujours considrable.Mme un Ese de petite taille risque davoir des certaines de fichs de stock tenir. Cest pour cette raison quil est ncessaire lors de mise e place dune CA de : - Prfrer la mthode qui nexigent quun inventaire physique en quantit. - Supprimer, si cela st possible, linventaire permanent au profit e linventaire physique, - Imputer de faon approch et mme forfaitairement aux cot et cot de revient des consommations de matires ou de produits ayant peut dinfluence sur le montant de ces derniers. On peut ainsi vite la tenue fastidieuse de nombreuses fiches de stock tout en conservant un degr de prcision trs satisfaisant.

En CG, on pratique linventaire intermittent obligatoire une fois par an. Cela permet de mettre jour la valeur des stocks au bilan et de chiffrer la variation annuelle des stocks ncessaire pour le calcul du rsultat. B-les en cours de production :

1-Dfinition : Les en-cours sont es produits en voies de formation au travers dun processus de production, ils sont invendables et inutilisables en ltat, exemple : - Une vis non filete en cours de craquage - Un rouleau de tissu en voie de tissage.
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2- La nature es produits ou travaux en-cours : Avec le cas prcdent, on a vu lintrt et la ncessit de calculer ils cots aux diffrents stades du cycles de fabrication, notamment pour valoriser les stocks lissue de chaque stade. Mais, la fin de la priode de calculs des cots, il peut se faire que des produits naient pas subi toutes les oprations de transformation correspondant un stade de la fabrication. Ce sont ces produits (ou travaux) que lon appelle en-cours e fabrication , ou plus simplement en-cours Il faut noter : +Que les produits en-cours ne doivent pas tre confondus avec les produits qui ont subi toutes les oprations des dffirents stades On peut dresser le schma suivant : Stade n en-cours Stade n+1 en-cours

Stock du produit ayant subites toutes les oprations du stade n

Stock du produit ayant subit toutes les oprations du stade n+1

A lissue des stades n ou n+1, les produits obtenus fon lobjet dun calcul de cot de production et e la tenue dun inventaire permanent dans le magasin o ils sont stocks. Il sagit de produit semi-fini qui est homognes. A linverse, les en cous inachevs aux stades n ou n+1 n sont pas transmis au magasin et peuvent se trouver a diffrents degr dachvement (certaines sont peine commencs, dautres sont presque termins) +Que la distinction entre produits semi-finis et produits en-cours est lis la dcomposition du processus de fabrication, donc au cot recherch. 3- Evaluation des en-cours influence sur le calcul des cots : Si comme vient de le voir, les en-cours ne peuvent tre confondu avec les produits termins un stade donn, il nen reste pas moins quen fin de priode, ces produits sont par nature des stocks. Il sagit donc de les revaluer et den tenir compte pour dterminer le cot des produits termins. Imaginons que dans un atelier : -Il existait des produits encours au dbut de la priode. -Des produits on t commences et termins durant la priode, -Il subsiste des produites en-cours enfin de priode. On peut dresser le schma suivant : Priode de calcul des cots

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Travaux effectus dans la priode

Achvement en-

produit commence et terminer

premier travaux sur certains produit

Stock de produit finis

en-cours en fin de priode

Charges supportes dans la priode

On voit que : + Les charges supportes pendant La priode ont t occasionnes par : -Lachvement des produits en cours au dbut de la priode -La fabrication des produits commencs et termins dans le courant de la priode -Le dbut de la fabrication des produits qui seront les en-cours de la fin de la priode +Les produits termins dans le courant de la priode et entrs en stock proviennent : -Soit des produits en-cours au dbut de la priode qui ont t termins pendant celle-ci, -Soit des produits commencs et termins dans la priode Il est bien vident que les premiers sont cot non seulement le montant du complment de fabrication qui leur a t donn dans la priode, mais aussi la valeur quils avaient au tout dbut e la priode. Et en dfinitive on doit retenir la rgle suivante :
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Le cot de productive des produits termins pendant une priode un stade dtermin est gal au total des charges de la priode enregistres a ce stade auquel on doit ajouter la valeur des en-cours de dbut de la priode et retrancher la valeur des en-cours la fin de la priode.

REMARQUE : Il peut naturellement trs bien se faire au cours de la priode on e commence par achever ils en-cours initiaux ou que seuls entrant au stock de produits termins des produits en-cours au dbut de la priode, etc.On modifiera facilement le schma et on constatera que de toute faon la rgle ci-dessus est applicable.
Application : LEse HIFIVOX fabrique des savonnettes, la fabrication comprend deux phases principales : Fabrication des savon brut : mlange de suif et de soude dans un atelier d malaxage, Fabrication des savonnettes partir du savon brut, aprs diffrents opration de dcoupage, broyage, moulage,. 1-Stock au 01/01/N : Suif : 7000 kg pour 7420 dhs (cots total) Soude : 5000 kg pour 2950 dhs (cot total) En-cours :5210 kg 2- Les achats de MP de janvier N : Suif : 35000 kg pour 32900 dhs Soude : 10000 kg pour 3800 dhs Matires nentrant pas dans la fabrication du savon brut : 5000 kg pour 25800 dh (total des achats des MP en janvier 50000 kg) 3-La rpartition des charges indirectes fournit les indications suivantes (Janvier) : Approvisionnement Atelier malaxage Total charges 9000 22176 Units duvre kg de MP achets H de fonctionnements Nombre dU.O 50000 528 Cots de lU.O 0.18 42 4-Durant le mois de janvier, le centre Malaxage a travaill 528 heures ainsi repartie CUVE n10 = 38 h CUVE n18=458 h CUVE n9= 32 h 5-Il reste des produits n- cours de fabrication dans la cuve n9. Un seul cycle de production a t effectu pendant la priode. Le tonnage de produit brut termin est de 41500 kg 6-Il a t utilis par la fabrication 3300 kg de suif 1150 kg de soude Pour chacune des cuves de 1 9 TAF : Dterminer le cot de fabrication du savon brut produit en janvier N, sachant que la mthode utilise par lvaluation des sorties est le CMUP. Solution : Cot dachat Suif Q Achat 35000 Approvisionnement 35000 Total 35000 7420+39200 CMUP (suif)=----------------- =1.11 7000+35000 2950+5600 PU 0.18 1.12 M 32900 6300 39200 Soude Q 10000 10000 10000 PU 0.18 0.56 M 3800 1800 5600

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CMUP (soude)=--------------- =0.57 5000+10000

Cot de fabrication du savon : Q En-cours initiaux MP utilise : +suif 29700 +soude 10350 Atelier malaxage 528 En cours (1) (cuve n9) 41500

PU 1.11 0.57 42 1.46

M 5210 32967 5899.5 22176 -5662.5 60590

(1) Produits qui ne sont pas encore arrivs au stade final de la production incluant : Du suif : 3300*1.11 Du soude : 1150*0.57 Malaxage : 32*42 C -les produits rsiduels : Certains produits sont obtenus loccasion de la fabrication des produits principaux. Il est ncessaire de calculer sparment le cot de production principal et celui du produit rsiduel la difficult vint du fait que les deux produits sont obtenus simultanment et quil est donc imposable de trouver objectivement ce qui concerne chacun 1-levaluation des produits rsiduels et leur prise en comptants le cot du produit principal. -les produits rsiduels sans valeur ou utilisables. - les produits rsiduels vendables en tat. - les produits rsiduels pour transformation. -les produits rsiduels ventilisables dans la production. D les emballages : En comptabilit analytique comme en CG il y a lieu de distinguer *les emballages perdus *les emballages rcuprables 1-les emballages perdus : Ces emballages livrs aux clients avec les produits ne reviendront pas dans lentreprise (do leur non) *leur valuation : +emballages achets au cot dacquisition +emballages produit par lentreprise au cot de production *leur destination : Deux cas considrer +les produits sont emballes avant dtre stock. Le cot des emballages est un lment du cot de production des produits fini conditionns.
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Ces emballages constituent une matire. +les produits ne sont emballs quau moment de la vente (en vue de la livraison) le cot es emballages est un lment du cot de distribution. 2-les emballages rcuprables Ils comprennent : +les emballages rcuprables en stock +ils emballages rcuprables sortis (consigns on prtes aux clients) mais qui restent la proprit de lentreprise En CA on sera amen dterminer : +le cot dacquisition des emballages rcuprables achets par lentreprise. +le cot de production des emballages rcuprables produits par lentreprise pour elle-mme 2-mouvements concernant des emballages rcuprables : +les emballages rcuprables sortis restent la proprit de lentreprise il ninterviennent donc pas dans les cots (de production ou de distribution) +la tenue du stock des emballages rcuprables sortis est fait leur cot (dacquisition ou de production) et non leur prix de consignation. +la non restitution demballages consigns sera assimile une vente au prix de consignation La CA prendra en compte le rsultat provenant de cette vente. +si la dconsignation est faite un prix diffrent de celui de la consignation cette diffrence sera considr comme un lment exceptionnel nintervenant pas dans le calcul des cots. La CA lenregistre comme une diffrence de traitement comptable.

Application : Un grossiste en matriau de construction livre ses marchandises sur des palettes quil consigne ses clients +stocks demballage le 1 mars : -en magasin : 1600 palettes 30dh -en consignation chez les clients : 2500 palettes 30dh +opration relative aux emballages au cours du mois de mars : -achat 500 palette 30.50 dh. -transport sur achat des emballages 210dh -consignation aux clients 800 palettes (prix de consignation=50dh) -retours de consignation 1000 palette (prix de reprise=50dh) -emballages conservs par les clients 50 palettes -emballages dtruits dans le dpt de lentreprise 10palettes
TAF : calculer le CUMP aprs les entrs de mars avec reprise du stock initial Prsenter les comptes de stock Prsenter des emballages en magasin Prsenter des emballages sortis Faire les rgularisations ncessaires. Calcule le rsultat analytique sur emballage rcuprable Solution ; 1-calcul du CUMP : Cot dachat des achats du priode Prix dachat : 500*30.50 =15250 Transport =210 15460dh Valeur du stock au 1 mars En magasin : 1600*30 En consignation : 2500*30 4100 CUMP=123000+15460 =48000 =75000 123000 =30.10dh
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4100+500 Les comptes de stock lments Stock initial Achats retours total element Stock initial Consignation regularisation total Q 1600 500 1000 3100 Q 2500 800 3300 PU 30 30.10 Stock des emballages rcuprables en magasin M lments Q 48000 Consignation 800 15460 Rebuts 10 30100 Stock final reel 2290 regularisation 93560 total 3100 Stock des emballages rcuperable sorties PU M element Q 30 75000 Retours 1000 30.10 24080 Vente 50 250 Stock final rel 2250 99330 total 3300 PU 30.10 30.10 30.10 PU 30.10 30.10 30.10 M 24080 301 68929 250 93560 M 30100 1505 67725 99330

Stock global au 31 mars. Un magasin : 2290 palette pour 68929 dh Chez les clients : 2250 palette pour 67725 dh 4540 Vrification : Elment Stock initial Total Achats Total Sorties Stock final Ventes : 50 pour 1505 dh Rebuts : 10pour 301 dh quantit 1600 2500 4100 500 4600 60 4540 Valeur 48000 75000 123000 15460 138460 1806 138650 136654 dh soit 3010 dh lunit

3 rsultats analytiques sur emballages rcuprables : Le rsultat est constitu : a) de la marge sur les emballages vendus b) des pertes par destruction (mises aux rebuts) 1 prix de vente des emballages conservs par les clients : 50palette*50dh =2500 dh Cot dachat des emballages vendus : 50palette *30.10dh =1505 dh Marges bnficiaires sur emballages vendus : 995 dh 2emballages dtruits 10palettes *30.10 dh :-301 dh Rsultat bnficiaires sur emballages rcuprables : 694 dh D la concordance des rsultats

1- origines des rsultats :


+les rsultats analytiques sont obtenus en faisant la diffrence entre les produits incorpors et les charges incorpores reclasses par fonction et par produit finis +la comptabilit gnrale dtermine le rsultat de lexercice en faisant la diffrence entre les produits et les charges classs par nature. +le rsultat de lexercice serait gal la somme des rsultats analytique Si :
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-la priode de rfrence tait la mme pou les deux comptabilits - les charges incorpores et les produits incorpors en CA taient gaux aux charges et aux produits par nature de la comptabilit gnrale. Ce qui est rarement le cas .Il y a des diffrences de traitement comptables.

2 les diffrences de traitements comptables

Rsultat de la CG - total des rsultats analytiques =diffrences de traitement comptable

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Ces diffrences de traitement comptable expriment par rapport aux donnes de la CG : -soit des excdents dincorporation dans les cots -soit des minorations dincorporations dans les cots Le PCG dtails ainsi les diffrences de traitement comptable : Les diffrences dincorporation : diffrences dincorporation sur matire diffrence dincorporation sur amortissement et provision diffrence dincorporation pour lment suppltif diffrence dincorporation sur autres charges de la CG diffrence dincorporation sur produit de la CG. LES diffrences dinventaire et de cession -les diffrence dinventaire constats mali dinventaire ou bien dinventaire. - les diffrences sur cot et taux de cession (Exemple cot arrondis dunits duvre ; cot approchs) Ces diffrences de traitement comptable ne sont pas re-ventiles dans les cots. Elles interviennent globalement pour nuancer la somme algbrique des rsultats analytiques lmentaire. La concordance entre le rsultat analytique et le rsultat comptable I- PRINCIPE : La comparaison du rsultat de la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique ncessite un rapprochement quon peut rsumer comme suit :

Rsultat de la comptabilit gnrale =rsultat de la comptabilit analytique +-les diffrence dincorporation. II- LES DIFFERENCE D INCORPORATION
Les diffrences dincorporation peut avoir des origines diverses que lon peut classer comme suit :

1) problme de charge
On doit ajouter les charges suppltives au rsultat analytique et retrancher les charges non incorporables

2) les frais rsiduels de section


Les frais rsiduels apparaissent lorsque le cot de lunit duvre a t arrondi soit pour excs soit par dfaut : -sil est arrondi par excs : le rsultat analytique est sous valu, car on a imput trop de charges .il faut alors ajouter le supplment au rsultat analytique. - sil est arrondi par dfaut : le rsultat analytique va tre survalu car une quantit de charges na pas t incorpore il faut donc la dduire du rsultat analytique

3) les diffrences dinventaire :


Lorsque le stock analytique diffre du stock final comptable qui est un stock rel, il faut procder aux ajustements ncessaires. -si le stock final analytique > au stock final comptable on retranche le supplment du rsultat analytique -si le stock final analytique <au stock final comptable il faut ajouter la diffrence au rsultat analytique.

4) produits et charges divers

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Tout produit o toute charge non enregistr dans la comptabilit analytique doit ajouter (ou retranch) au rsultat analytique. Pour mettre en vidence ces lments de diffrences, on tablit ce quon appelle un tableau de concordance des rsultats Tableau de concordance du rsultat X + Y + + + + + + + Y Y

Rsultat analytique Charge non incorporable Charge suppltive Frais rsiduels Diffrence dinventaire Produit accessoires Produit financiers Rsultat de la comptabilit gnrale TOTAL

APPLICATION Entreprise SOCOMAR fabrique deux produit T1et T2 obtenus a partir dune matire unique M dans un seul atelier de production les produits obtenus T1 et T2 sont stocks avant la vente. Pour le mois de mai le tableau de rpartition des charges indirectes se prsente ainsi : total Rp. prim Rp. sec Administration entretien 222000 Sections administra 26000 20% Section entretien 17000 10% Section approv 12000 20% Section product 144000 40% 60% Section distribution 23000 30% 20%

Le total des charges indirectes comprend 22000 dh dlment suppltif. Les units duvres des sections principales sont les suivants : -section approvisionnement : kg de matire 1ere achetes -section de production : heures de main duvre directe -section distribution : 100dh de chiffre daffaire Donnes relatives au mois de mai a)stock au 1 mai -matire 1 M : 8000 kg 3.40 dh le kg -produits finis T1 :500 produits 86 dh lun b) achat du mois mai : Matire premire M 24000KG 0 3.45 DH LE KG

C) consommation de matire premire : -12000 kg pour le produit T1 -10000 kg pour le produit T2 d) mai duvre directe utilise par la section de production -3150 heures pour le produit T1 32 dh lheure -2850 heure pour le produit T2 32 dh lheure e) production du mois -3000 produits T1 -2000 produits T2 f) ventes du mois -2500 produit T1 au prix de vente unitaire 100dh

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-1200 produit T2 au prix de vente unitaire 125 dh

g) stocks rels au 31 mai -matire premires M : 9000kg -produitT1 :1000 unit -produit T2 :800 units - en-cours nant. TAF : 1- terminer le tableau de rpartition des charges indirectes et dterminer le cot units duvre. 2 -calculer le cot dachat de la matire premire M et prsenter le compte dinventaire permanent correspondant suivant la mthode du CMUP. 3- calculer les cots de production de T1 et T2 prsenter les comptes dinventaire permanents de T1 et T2. 4- calculer le cot de revient et le rsultat analytique pour chacun des produits. 5- prsenter le compte de produit et charge les frais et dotations enregistres en comptabilit gnrale slvent 437000 dh pour le mois de mai 6- tablir la concordance entre le rsultat de la comptabilit gnrale et le rsultat de la comptabilit analytique.
SOLUTION: A=26000+20%E E=17000+10%A A=26000+20%(17000+10%A) =26000 +3400 +0.02A A-0.02A=29400 A=30000 E=17000+3000=20000 1 tableau de rpartition des charges

TRP RS ADM ENT TS UO NOMBRE UO CUO

Section auxiliaire S adm S ent 26000 17000 -30000 4000 0 3000 -20000 0

Section principale S app S prod 12000 144000 6000 18000 Kg de M Achte 24000 0.75 12000 12000 168000 H MOD 6000 28

S distribution 23000 9000 4000 36000 100 CA 4000 9

2 Cot dachat de M Elments CHARGE D ACHAT CHARGES IND S APP TOTAL Q 24000 24000 24000 PU 3.45 0.75 4.2 MONTANT 82800 18000 100800

LE COMPTE D INVENTAIRE PERMANENT M

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Elment Stock initial entrer

Q 8000 24000

PU 3.4 4.2 4

MT 27200 100800 128000

lment Sortis Stock final total

Q 22000 10000 32000

PU 4 4 4

MT 88000 40000 128000

Total 32000 3 cots de production Elment Q Charges D Mat 1er utiliss MOD Charges Ind. S.production Total 12 000 3 150 3 150 3000

T1 PU 4 32 28 79

Mt 48 000 100 800 88 200 237000

Q 10 000 2 850 2 850 2000

T2 PU 4 32 28 1055

Mt 40 000 91 200 79 800 211000

Inventaire permanent T1 Elment SI ENTRER Total Q 2500 3000 3500 PU 86 79 80 M 43000 237000 280000 lment SORTIES SF total Q 2500 1000 3500 PU 80 80 80 M 200000 80000 280000

Inventaire permanent T2 Elment SI Entrer Total Q 2000 2000 PU 105.5 105.5 M 211000 211000 lment sorties SF total Q 1200 800 2000 PU 105.5 105.5 105.5 M 126600 84400 211000

4 Cot de revient lment Charges dir. Cot prod charge indi Total Q 2500 2500 2500 T1 PU 80 9 89 T2 PU 9105.5 9 116.75

M 200000 22500 222500 Rsultat analytique

Q 1200 1500 1200

M 126000 13500 140100

lment Px de vente Cot de revient Total Q 2500 2500 2500

T1 PU 100 89 11

M 250000 222500 27500 5 CPC

Q 1200 1200 1200

T2 PU 125 116.75 8.25

M 150000 140100 9900

Produit d exploitation Vente de biens produits Variation de stock de P F Total

400000 121400 521400

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Charges d exploitation Achat consomme de matire et fourniture Charges du personnel Autre charges d exploitation Total II RESULTAT COURANT 6 concordance des rsultats

74000 192000 245000 511000 10400

Rsultat analytique T1 T2 Charges suppltives Charges non incorporables Diffrence d inventaire Rsultat de la comptabilit

27500 9900 22000 45000 4000 10400 59400 Diffrence d inventaire Stock analytique Stock rel 40000 36000 80000 80000 84400 84400

59400 Ecart -4000 -4000

lment Matire T1 T2

1- le rapprochement avec le rsultat de la CG :


La CG permet le calcul dun certain nombre dlment dactif qui intervient dans la dtermination des rsultats. La scurit du calcul repose sur le rapprochement entre les lments inscrits respectivement en CG et en CA Il est ncessaire dexercer un contrle consistant retrouver en Ca le resultal de la CG cela assure une plus grande fiabilit la CA Processus Rsultat dexploitation lmentaire

Rsultat global de la CA

Diffrence de traitement comptable

Rsultat de la CG : bnfice ou perte

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NB noublier pas de toujours prciser la nature dun rsultat ; cela viter toute ambigut sur vos rsultats IV- les mthodes de cot partiels Devant les diffrences et le cot de la mthode du cot complet se sont dvelopps des mthodes beaucoup plus simples de cot non complets partiels 1) critique de la mthode des cots partiels : Elle ncessite des calculs long et coteux Certaines rpartitions sont faites partir de base arbitraire Elle ignore lun des paramtres fondamentaux de la ralit des entreprises les variations de niveau dactivits dune priode danalyse lautre. Elle vacue une difficults essentielle dans lanalyse des charges certains dentre elle sont consacrs au dveloppement futur de lentreprise son adaptation lenvironnement (exemple : dinnovation de recherche dvelopps de formation de communication) Ces charges nont pas de rapport direct avec les activits prsentes de lentreprise

2) rponse apports a ces critiques :


Le calcul de cots partiels -cots partiels composs des seuls lments directs les cots directs -cots partiels calcules en permanent en considration le niveau dactivits *cot variable *cot dimputation rationnelle * cot marginal REMARQUE : Il y a de nombreuse controverses quant aux dfinitions donnes par diffrents auteurs des diverses mthodes de cots partiels notamment en ce qui concerne le cot variable le cot directe que certain assimilent au cot spcifique et le cot marginal. A- cot variable :

1) principe :
Un cot variable ne comprend que les charges oprationnelles ou charges variables qui varient en fonction du niveau dactivits La mthode du cot variable -repose sur la distinction entre charge oprationnelle de structure ou charges fixes -conduit a la dtermination de cot partiel NB les charges variables est directement lis au volume des produits

2) processus de calcul : a) Ventilations des charges de lentreprises en : *charges de structure (ou fixes) Charge lie lexistence de lentreprise et correspondant pour chaque priode de calcul un niveau dactivit dtermin ces charges sont relativement fixes Leur valuation se fait par palier.

Charges De structure.

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Niveau dactivit. Exemple de charges de structure : - les dotations aux amortissements. - Les appointements des cadres. - Loyer *charges oprationnelles (ou charges variables) Charges qui ne sont pas lies la structure de lentreprise mais son fonctionnement. Le plus souvent ces charges varient avec le niveau dactivit sans que cette variation soit ncessairement proportionnelle celui-ci. Charge oprationnelle.

Niveau dactivit. Exemple de charges oprationnelles : Les consommations de la matire premire. Les consommations dnergie par les machines. Les transports sur achats, *charges mixtes (ou charges semi variable) Charges mixtes.

Niveau dactivit. Il sera ncessaire de faire cette recherche (calculs mathmatiques) de la partie fixe et de la partie variable. Exemple de charges mixtes : Rmunration des reprsentants (fixe+ commission proportionnelle aux ventes ralises) Frais de tlcommunication ou dlectricit abonnement (fixe) + consommation (variable) Finalement, nous devons aboutir 2 sous-ensembles de charges : Les charges de structure. Les charges oprationnelles (charges directes, charges indirectes) Cest ce dernier sous-ensemble qui sera incorpor aux cots variables. B- les marges sur cots variables : Prix de vente cot variable C- le rsultat global : Rsultat global = somme marges sur cot variable charges de structure. Remarque : en cas de stockage dencours de produits finis, on obtiendra un rsultat diffrent de celui que calcul la mthode du cot complet. marge sur cot variable.

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En effet les charges de structure sont des charges non stockables qui sont imputes en totalit sur les ventes de la priode qui les a vu survenir. Application : Le compte de rsultat (charges reclasses) de lentreprise NORHAND se prsente suivante pour lexercice 2001 : Compte de rsultat. Dbit Crdit -achat de matire. 4860000 -produit vendu. -variation de stockable de 5000 (8000 machines matire. 1650) - charge oprationnelle 456000 -produit stock. dachat. -autres produits - charges oprationnelles 4802000 fixes. de production. - charges oprationnelles de distribution. 431000 -charge de structure. 2560000 - bnfice. 330000 sous la faon

13200000 - 6000 250000

Total

13444000

Total

13444000

T.A.F : prsenter un tableau donnant : La marge sur cot variable dachat. La marge sur cot variable de production. La marge sur cot variable revient. Le rsultat. Solution : Le tableau de calcul des marges sur cots variable est appel parfois : Tableau danalyse diffrentielle , compte de rsultat diffrentiel . Tableau danalyse par variabilit Tableau danalyse par variabilit du rsultat 2001 : Chiffres daffaires. 13200000 100%

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-achat de matires. -variation de stock de matire. -charge variable dachat. -cot variable des matires utilises. -marge/cot variable dachat. -charge variable de production. -production stocke . -cot variable de production des produits vendue. -marge/cot variable de production. -charge variable de distribution. -cot variable de revient. -marges sur cot variable. -charge fixes. -produits fixes. Rsultat de lexercice.

4860000 5000 456000 5321000 5321000 7879000 4802000 + 6000 4808000 4806000 10129000 3071000 431000 10560000 2640000 2560000 250000 2310000 330000 20% 431000

B- le cot direct : 1) principe : Un cot direct ne comprend que des charges qui peuvent lui tre affecte et imputes sans ambigut. La mthode du cot direct : - repose sur la distraction entre charges directes et charges indirectes. - Conduit la dtermination de cot partiels et non de cot complet. Elle vite le caractre arbitraire des rparations des charges indirectes. 2) processus de calcul : Entrent dans la constitution dun cot direct : les charges qui peuvent lui tre directement affects. Les charges qui peuvent tre rattaches ce cot, sans ambigut mme si elles transitent par les centres danalyse. (Elles peuvent tre soit des charges oprationnelles, soit des charges de structure) Prix de vents - cot direct = marge sur cot direct. Les charges de vents affectes sont considres comme un sous ensemble de charges : les charges communes. Rsultat global : somme marges sur cots directs charges communs. Application : Une entreprise fabrique et vente informations suivant : Elments -Chiffre daffaire HT net. -Cot dacquisition des matires consommes. -charge variable de productions directement affectes.

des produits B, C pour le mois de novembre le comptable relev les B 4900000 2200000 830000 C 3100000 1500000 560000

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-charges de centre danalyse de production affectes. -stock de produit au 1/11 -stock de produit au 30/11 -charges variables de distributions directement affectes. -charge centre danalyse de distributions affectes.

460000 2300000 2350000 150000 180000

340000 1000000 1100000 150000 180000

Charges indirectes non repartis 960000 DH. T.A.F : -dterminer pour chaque produit et pour lensemble de lentreprise : 1- le cot direct de production. 2- Le cot direct de production des produits vendus. 3- Le cot direct aprs distribution. 4- Les marges sur cot direct. 5- Le rsultat global. Solution : 1) calcul du cot direct de production. B -cot dacquisition des 2200000 matires consommes. - marges variables de 830000 production directement affectes. -Charges de centre danalyse 460000 de produit affectes. 3490000 C 1500000 560000 340000 2400000 Total 3300000 1390000 800000 5890000

2) calcul du cot direct de production des produits vendues. B 2300000 3490000 5790000 2350000 3440000 C 1000000 2400000 3400000 1100000 2300000 Total 3300000 5890000 9190000 3450000 5740000

-stock de produit au 1/11 -production du 1/11 -cot direct de produit au 30/11 -cot direct de production des produits vendus.

3) calcul du cot direct aprs distribution : B -cot de production des 3440000 produits vendus. - charges variables de 150000 distribution directement affectes. -charges de centres danalyse 180000 de distribution affectes.

C 2300000 150000 180000

Total 5740000 300000 360000

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-cot aprs distribution.

3770000

2630000

6400000

4) calcul des marges sur cots directes et du rsultat global : B C -Cot direct aprs distribution 3770000 2630000 ou cot direct. -prix de vente. 4900000 3100000 -marge sur cots directs. 1130000 470000 -en % du cot direct. 30% 17,80% - charge indirecte non rparties - rsultat global bnficiaire.

Total 6400000 8000000 1600000 960000 640000

3) critique de la mthode :
inconvnient : - les stocks sont sous valus (ils ne comprennent que les charges directes) En fin dexercice comptable, pour l comptabilit gnrale il faudra les rvaluer en vue de leur reprsentative dans le bilan. Le P.C.G impose leur valuation au cot complet. Avantages : - viter des travaux de rpartition (long et arbitraire) - en matire de gestion, permet de dceler les branches les plus rentables. Le PCG prcise son sujet : lemploi de cette mthode se justifie dans le cas ou lentreprise cherche modifier sa gamme de produis, sans pour cela modifier sa structure de base face a un march qui lui impose des restrictives dans certains structure et lui permet des dveloppement importants dans lautre. Ce calcul des cots directs, et des marges qui en rsultent permet de mesurer lapport fait par les diffrents secteurs la couverture des charges et des cots commun. C- le cot spcifique : Les marges et apports par produits. 1) principe : Mthode qui combine les caractristiques de la mthode des cots variables et celles de la mthode des cots directs. Cette mthode base sur une analyse plus fine des charges de structure conduit distinguer : les charges de structure propre chacune des branches et qui peuvent tre affectes cellesci. Les charges de structure communes aux branches et qui sont des charges indirectes. Cest une mthode de cots partiels, donc les stocks values en cots spcifique sont sous values. En fin de priode il faudra procder une rvaluation (pour comptabilit gnrale) et les majorant des charges fixes indirectes. 2) processus de calcul : dtermination des cots et marges sur cots variables par branches (comme dans la mthode des cots variables) calcul des marges sur cots variables et charges fixes propres (ou marges sur cot direct) en sous trayant les charges fixes propres chacune des branches. Calcul des marges sur cots directs globaux (somme des marges sur cot variables et charges fixes propres) Calcul du rsultat : en sous trayant, cette marge global, les charges de structure communes. Remarque : Notion de frais exclusifs et frais partage : Si une entreprise repre dans sa gamme un produit dficitaire qui ne prsente pas la justification commercial ; et si bien entendu elle est dans limpossibilit den remonter le prix de vente ,elle a souvent tendance lliminer pensant faire des conomies mais le raisonnement nest pas si simple ,car en confond alors de notion de comptabilit analytique :tous ces services de gestion souvent

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raisonn en cot fixe et cot variable ,mais rare son ceux qui intgrent un autre facteur ,a savoir entre le dcoupage entre frais dexclusive et frais partag Comme leur nom lindique les frais exclusives (qui peuvent tre variable ou fixe) sont li a un seul produit, tendis que les frais partags (aussi variable ou fixe) concourent a lexploitation de plusieurs produit ce qui veut dire quil ne disparaissent pas dun cot de baguette magique si lun des produit sest abandonn par lentreprise En sachant raisonn au cot exclusive sont li a un seul produit En sachant raisonn en cot exclusive/partag, lentreprise peut dterminer avec un produit vendues en dessous de son cot de revient ou si cela lui coterait encore plus cher de tirer une crois dessus. Exemple : Maintenir ou non un produit dficitaire Soit une entreprise fabricant deux produit A et B Produit A B Total des frais fixes Bnfice Charge variable unitaire 50DH 50DH Prix de vente unitaire 100DH 60DH Quantit vendue 1000DH 1000DH Marge sur cot variable 50000DH 10000DH 60000DH 40000dh 20000dh

Un dcoupage des frais fixe au prorata des frais variable fait apparatre que le solde bnficiaire de 20000dh sexplique par un gain sur le produit A et une perte sur le produit B : Produit A B Marge sur cot variable 50000dh 10000dh Quote-part des frais fixe 20000dh 20000dh Marge nette 30000dh 10000dh 20000dh Mais le rsultat de -10000dh pour le produit B ressort dune analyse purement comptable qui ne prjuge pas du caractre exclusive ou partag des frais fixe : -si les frais fixe sont exclusifs leur retrait de B permet dliminer la perte quil subissait Le bnfice de lentreprise passe de 20000dh 30000dh. -si les frais fixe sont partags (par exemple les produits A et B passe sur une mme machine et leur addition diminue lamortissement a la pice), leur retrait de B reporte tous les frais sur A. Le bnfice net chute de 20000dh 10000 dh. Point mort : la date laquelle le SR est atteint. PM= SR x 12 / CA Marge de scurit : CA SR Lindice de scurit : est le rapport entre marge de scurit et CA. Il reprsente la marge de scurit en terme relatif : 100 x MS / CA Un cot prtabli : est un cot valu a priori soit pour faciliter les traitement analytique, soit pour permettre le contrle de gestion. Ecart global= cot rel de la production cot prtabli Ecart sur budget : cot rel budget flexible (de lactivit relle) Ecart sur activit : budget flexible (de lactivit relle) cot prtabli (de lactivit relle)

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Ecart sur rendement= cot prtabli (de lactivit relle) cot prtabli imput la production relle.

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