Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
EL FIDEICOMISO
sus aspectos legales y fiscales
Especialidad en Fiscal
FIDEICOMISO
INTRODUCCION.
I. Definición.
El fideicomiso2 es un negocio jurídico en virtud del cual una persona física o
moral denominada fideicomitente, destina bienes o derechos a la realización
de una finalidad licita y determinada, y encarga la realización de esa finalidad
a una institución fiduciaria que se convierte en titular del patrimonio
integrado por aquellos bienes o derechos.
A) El Fideicomitente.
Es la persona física o moral que constituye el fideicomiso, destinando
los bienes y derechos necesarios para el cumplimiento de sus fines,
transmitiendo la titularidad de dichos bienes y derechos a la institución
fiduciaria. Asi mismo, el fideicomitente debe ser propietario de los
bienes que transmite a la institución fiduciaria.
B) La institución Fiduciaria.
Es la persona que tiene la titularidad de los bienes o de los derechos
fideicomitidos y que se encarga de la realización de los fines del
fideicomiso. La institución fiduciaria lleva a efecto la realización o
cumplimiento de los fines por medio del ejercicio obligatorio de los
derechos que le ha transmitido el fideicomitente.
• Instituciones de Seguros
• Instituciones de fianzas
• Casas de bolsa
• Sociedades financieras de objeto limitado
• Almacenes generales de deposito.
C) Fideicomisario.
Es la persona física o moral que recibe los beneficios del fideicomiso.
Según el articulo 386 de la LGTOC pueden ser objeto del fideicomiso toda
clase de bienes y derechos salvo aquellos que conforme a la Ley sean
estrictamente personales de su titular tales como: Las garantías individuales,
los derechos de la familia, el derecho al voto, etc.
Contrato de fideicomiso
El contrato de fideicomiso de garantía, que celebran por una parte los señores
_________________ y __________________ y _____________ quienes serán en lo
sucesivo "LOS FIDEICOMITENTES" y de otra parte ___________ SOCIEDAD
ANONIMA, INSTITUCION DE BANCA MULTIPLE, __________ representada por su
Delegado Fiduciario el señor ABOGADO ____________ con la Comparecencia del
señor ABOGADO ___________ en presentación de ____________ y ___________ y
__________ al tenor de los siguientes:
ANTECEDENTES
II. GRAVAMENES
IV. AVALUO
Para todos los efectos fiscales a que haya lugar, hago constar que a mi solicitud
practicó el avalúo del inmueble materia de la presente escritura habiendo designado los
siguientes valores:
Tanto la Institución como el valuador que practicaron el avalúo, cuentan con las
debidas autorizaciones y registros para la práctica del mismo.
V. CARACTERISTICAS
Las partes bajo protesta de decir verdad, manifiestan que el inmueble tiene las
características y especificaciones que se mencionan en el avalúo.
DECLARACIONES
e) Que hace saber a los fideicomitentes d contenido, valor y fuerza legal del inciso
b), de la Fracción diecinueve (romano) del Artículo ciento seis, de la Ley de Instituciones
de Crédito, que a la letra dice:
CLAUSULAS
a) Alimentación
b) Vestido
c) Habitación
d) Colegiaturas y educación
e) Gastos médicos
g)Hospitalización
h) Terapia
i) Rehabilitación
Así como cualquier otro gasto previamente autorizado por escrito por el Comité
Técnico.
Este Comité Técnico entrará en funciones a ¡afirma del presente contrato y estará
integrado por las personas que a continuación se mencionan, su nombramiento es de
carácter honorífico por lo que no recibirán emolumento alguno.
Cuando el fiduciario obre conforme a las instrucciones del Comité Técnico, estará
libre de toda responsabilidad.
1.- _________________________.
2.- _________________________.
3.- _________________________.
FIDUCIARIO: ___________________________.
FIDEICOMISARIOS: _____________________.
FIDEICOMITENTE: ______________________.
_________________ _________________
FIDUCIARIA FIDEICOMITENTES
_________________ __________________
TESTIGOS TESTIGOS
De acuerdo con el ultimo párrafo del articulo 70 de la LIC, en ningún caso los
bienes de un fideicomiso estarán afectos a otras responsabilidades que las
derivadas del fideicomiso o las que contra este correspondan a terceros de
acuerdo con la ley.
La fracción tercera del articulo 394 LGTOC, establece que la duración de los
fideicomisos no deberá ser mayor a 50 años.
Toda solicitud de permiso deberá ser resuelta por la SER dentro de los 5 días
hábiles siguientes a la fecha de su presentación ante la unidad administrativa
central competente, o dentro de los 30 días hábiles siguientes si se presenta
en las delegaciones estatales de dicha dependencia. Concluidos dichos plazos
sin que se emita resolución se entenderá aprobada la solicitud respectiva
X. Fideicomisos prohibidos.
• Los secretos,
• Aquellos en los cuales el beneficio se conceda a diversas personas
sucesivamente que deban substituirse por muerte de la anterior, salvo
el caso de que la substitución se realice a favor de personas que esten
vivas o concebidas, a la muerte del fideicomitente.
• Aquellos cuya duración sea mayor a 50 años, cuando se designe como
beneficiario a una persona moral que no sea de derecho publico o
institución de beneficiencia. Sin embargo puede constituirse con
duración mayor a 50 años cuando el fin del fideicomiso sea el
mantenimiento de museos de carácter científico o artístico sin fines de
lucro.
Definición de FIBRA
1. Configurarla:
2. Oferta Pública:
3. Operación:
La Bolsa Mexicana de Valores y las Casas de Bolsa se harán cargo de todas las
consideraciones operacionales relacionadas con la individualización de
distribuciones y retenciones de impuestos (cuando sean aplicables). El
fideicomiso hará distribuciones de las cantidades globales a las casas de bolsa.
CUANDO EL FIDEICOMITENTE RECIBA CERTIFICADOS DE PARTICIPACION POR LOS BIENES QUE AFECTE EN
FIDEICOMISO, SE CONSIDERARAN ENAJENADOS ESOS BIENES AL MOMENTO EN QUE EL FIDEICOMITENTE
RECIBA LOS CERTIFICADOS, SALVO QUE SE TRATE DE ACCIONES.
VI. LA CESION DE LOS DERECHOS QUE SE TENGAN SOBRE LOS BIENES AFECTOS AL FIDEICOMISO, EN
CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES MOMENTOS:
CONSECUENCIAS FISCALES QUE ESTABLECEN LAS LEYES FISCALES PARA LA ENAJENACION DE TALES
TITULOS.
•
El fideicomisario no tendrá que acumular los ingresos
obtenidos.
c) Cuando la transmisión de bienes no se de entre cónyuges,
ascendientes o descendientes en linea recta:
• El fideicomitente deberá determinar la ganancia o
perdida del bien.
• El fideicomisario acumulara a sus ingresos la
diferencia siguiente:
El articulo 32-B fracciones IV y VIII del CFF, establece obligaciones que deben
cumplir las instituciones de crédito que tengan el carácter de fiduciarias a saber:
VIII. CUANDO PARTICIPEN COMO FIDUCIARIAS EN FIDEICOMISOS EN LOS QUE SE GENEREN INGRESOS,
DEBERAN PRESENTAR ANTE EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA, POR CADA UNO DE DICHOS
FIDEICOMISOS, LO SIGUIENTE:
1. NOMBRE, DOMICILIO, Y PAIS DE RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES DE LOS FIDEICOMITENTES Y LOS
FIDEICOMISARIOS Y, EN SU CASO, REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE ELLOS.
2. TIPO DE FIDEICOMISO.
C) MONTO DE LOS INGRESOS A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR CORRESPONDIENTES A CADA UNO
DE LOS FIDEICOMISARIOS, O EN SU DEFECTO, A LOS FIDEICOMITENTES, SALVO QUE SE TRATE DE
FIDEICOMISOS EMISORES DE CERTIFICADOS DE PARTICIPACION COLOCADOS ENTRE EL GRAN PUBLICO
INVERSIONISTA.
LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN ESTA FRACCION, TAMBIEN SERAN APLICABLES A LAS ASEGURADORAS
Y A LAS CASAS DE BOLSA QUE PARTICIPEN COMO FIDUCIARIAS EN LOS CONTRATOS DE FIDEICOMISO.
El fideicomiso como tal no es el sujeto obligado al pago del ISR, sino los
fideicomitentes o los fideicomisarios ya que son ellos que tienen el beneficio del
fideicomiso.
Con forme al primer párrafo del articulo 13 de la LISR, la fiduciaria cumplirá por
cuenta del conjunto de los fideicomisarios la obligación de efectuar pagos
provisionales. Asimismo, el octavo párrafo de dicho precepto, señala que los
pagos provisionales se calcularan, de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 14
de la Ley del ISR, aplicado a las actividades del fideicomiso.
No obstante lo anterior, de conformidad con el articulo 4to del decreto por el que
se exime del pago de los impuestos que se menciona y se otorgan facilidades
administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF del 31 de mayo
del 2002, se indica que en lugar de presentar las declaraciones citadas en dicho
día, salvo ciertas excepciones, estas se podrán presentar, a mas tardar el día que a
continuación se señala, considerando el sexto digito numérico del RFC, de
acuerdo con lo siguiente:
Tabla.
Cabe señalar que el octavo párrafo del articulo 13 de la ley del ISR
señala que en el primer año de calendario de operaciones del
fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo
señalado con anterioridad, se determinara como coeficiente de utilidad
para los efectos de los pagos provisionales, el que corresponda en los
términos del articulo 90 de dicha Ley.
Planteamiento.
Datos:
Ejercicio 2007
Del fideicomiso
Ejercicio 2008
Desarrollo.
1. Ingresos acumulables:
(-)
Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos sean > a las deducciones)
2. Ingresos acumulables:
(-)
Deducciones autorizadas
(=) Perdida fiscal (cuando los ingresos sean < a las deducciones)
10. Las fiduciarias que por las actividades que realice el fideicomiso hagan
pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o
morales, deberán cumplir con las obligaciones siguientes:
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del
contribuyente expedido a nombre del accionista o a través de
Cabe señalar, que en los casos en que los que se hayan designado fideicomisarios
o cuando estos no puedan individualizarse, se entenderá que la actividad
empresarial la realiza el fideicomitente.
La ley del IVA no regula de manera expresa las operaciones de fideicomiso por lo
que, debemos observar lo siguiente:
Esto nos indica que las autoridades fiscales tienen la opinión de que, en
principio, el fideicomisario o el fideicomitente deben cumplir las obligaciones
establecidas en la ley del IVA por el impuesto que se cause por los actos o
actividades realizados a traves del fideicomiso, para ello se otorga la opción de
que dichas obligaciones las cumpla, por su cuenta, la institución fiduciaria.
Ingresos acumulables
De conformidad con el segundo párrafo del articulo 13 de la Ley del ISR, los
fideicomisarios personas físicas, deberán de considerar las utilidades obtenidas
en un fideicomiso que realiza actividades empresariales, como ingresos por
actividades empresariales.
Cabe señalar, que en los casos en los que no se hayan designado fideicomisarios o
cuando estos no puedan individualizarse, se entenderá que la actividad
empresarial la realiza el fideicomitente.
Lo anterior, dado que, de acuerdo con el articulo 139, fracción VIII, de la Ley del
ISR, los pequeños contribuyentes no pueden realizar actividades a través de
fideicomisos.
a) Inscripción en el RFC.
El fideicomitente o fideicomisario, según sea el caso, deberán presentar la
solicitud de inscripción en el RFC, dentro del mes siguiente al día en que
se realicen las situaciones jurídicas o de hecho, que den lugar a la
presentación de declaraciones periódicas.
b) Presentación de la declaración anual. (igual que el régimen de actividad
empresarial)
c) Deducciones personales (art. 176 LISR)
d) Calculo del impuesto del ejercicio
El impuesto del ejercicio de los fideicomitentes o fideicomisarios, según
sea el caso, se determinara, de acuerdo con el procedimiento siguiente:
Total de ingresos
- Deducción opcional 35%
Ingreso acumulable
- Deducciones personales
= Base del impuesto
- Limite inferior tarifa art. 177 LISR
= Excedente del LI
x Tasa sobre excedente del LI
= Impuesto marginal
+ Cuota fija
= ISR a cargo
a) Llevar contabilidad.
3
Fundamento legal en el artículo 144 y 145 de la LISR.
De acuerdo con el segundo párrafo del articulo 144 de la Ley del ISR, la base
del pago provisional se determinará conforme al procedimiento siguiente:
d) Expedición de constancias
1. El nombre;
2. La clave del RFC;
3. Rendimientos;
4. Pagos provisionales efectuados, y
5. Las deducciones.
Relacionados con cada una de las personas a las que les correspondan los
rendimientos, durante el mismo periodo.
Según la fracción III del articulo 1ro. De la LIVA, las personas fisicas que
otorguen el uso o goce temporal de bienes en territorio nacional estan
obligadas al pago de dicho impuesto.
Uso o goce temporal de bienes inmuebles exentos del pago del IVA
La base del IVA por el uso o goce temporal de bienes será el valor de la
contraprestación pactada, así como las cantidades que además se carguen o
cobren al arrendatario por otros impuestos, derechos, gastos de
mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios,
penas convencionales y cualquier otro concepto.
4
Región fronteriza: Artículo 2 LIVA
Ingresos gravables
a) Inscripción en el RFC.
b) Deducciones autorizadas.
Los fideicomitentes o fideicomisarios personas fisicas que obtengan ingresos
por la enajenación de bienes inmuebles podran efectuar las deducciones
siguientes:
5
Art. 148 LISR
En caso de que las deducciones autorizadas sean mayores que los ingresos se
obtendrá pérdida por la enajenación de bienes inmuebles.
d) Deducciones personales
e) Calculo del impuesto del ejercicio
Las personas físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes
inmuebles, calcularan el impuesto anual de acuerdo a lo siguiente:
Ingresos acumulables
- Deducciones personales
= Base del ISR
- Limite inferior de la tarifa del art. 177 LISR
= Excedente sobre LI
x Tasa sobre excedente del LI
= Impuesto marginal
+ Cuota fija
= ISR según tarifa del art. 177 LISR
Ganancia no acumulable
- Tasa del ISR
= ISR correspondiente a la Ganancia no acumulable.
e) Disminución de pérdidas
6
La pérdida se podrá disminuir de los ingresos acumulables que el contribuyente deba acumular en la
declaración anual de ese mismo año o en los siguientes tres años de calendario.
7
Art. 148, ultimo párrafo y 149, LISR; 194, RISR