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UNIVERSIT DANTANANARIVO _________ FACULT DE DROIT, DCONOMIE, DE GESTION, ET DE SOCIOLOGIE ________ DPARTEMENT GESTION ________

Anne Universitaire : 2010/2011

DEUXIME CYCLE P.S. QUATRIME ANNEE OPTION AUDIT ET CONTRLE OPTION FINANCES ET COMPTABILITE

CAS INTEGRES DE COMPTABILITE ET DAUDIT

CAS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE Thme 1 : Cots complets Dans le cadre dune mission dassistance et dexpertise comptable de la socit PACKMAD S.A., vous avez t affect lappui de la division comptabilit analytique la date du 31 dcembre 2008. Le Directeur de production de PACKMAD S.A. vous explique le processus de fabrication de ses produits : Nous fabriquons deux types demballages : - des sachets plastiques, conditionns par lots de 1 000 sachets ; - des caisses en cartons, conditionnes par lots de 25 caisses. Les oprations de fabrication sont ralises dans trois ateliers : - lAtelier Dcoupage : A1 - lAtelier Impression carton : A2 - lAtelier Collage-conditionnement : A3 Les sachets sont fabriqus partir dun film plastique qui est dcoup dans lAtelier A1 o il perd 12,5% de son surface. Puis, aprs stockage, il est coll et conditionn dans lAtelier A3. Aprs dcoupe dans lAtelier A1, les feuilles de carton sont stockes, puis imprimes dans lAtelier A2, et enfin colles et conditionnes dans lAtelier A3 pour donner les caisses. Toutes les charges indirectes sont rparties au moyen dun tableau, sauf les charges dapprovisionnement, directement imputes aux cots dachat des matires au prorata des m2 achets. Autres donnes du mois de dcembre : 1) Stocks au 1er dcembre : 3 000 m2 1 000 Ar film plastique 2 000 m2 1 900 Ar feuilles carton 1 000 m2 9 200 Ar film plastique coup 2 000 m2 8 900 Ar carton coup 5 000 3 400 Ar lots de sachets 10 200 pour 41 240 000 Ar lots de caisses pour 21 200 000Ar en-cours caisses carton 2) Frais dapprovisionnement 200 heures 10 000 Ar 3) La main duvre de manipulation est proportionnelle aux quantits achetes 4) Coupe : Il a t entr 8 000 m2 de plastique et 8 000 m2 de carton pour la coupe
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5) Achats du mois de dcembre : 12 000 m2 1 150 Ar film plastique 8 000 m2 1 925 Ar feuilles carton 6) Ventes du mois de dcembre : 20 000 lots 3 500 Ar sachets 40 000 lots 4 400 Ar caisses 7) Production de dcembre : 30 000 lots de sachets plastiques qui ont ncessit 6 000 m2 de film plastique coup. 59 800 lots de caisses-carton partir de 8 000 m2 de carton coup. Il reste, au 31 dcembre, un en-cours pour une valeur de 7 340 000 Ar

Tableau de rpartition des charges indirectes (mois de dcembre)


Gestion du personnel 16 400 000 Gestion des moyens 30 000 000 A1 Dcoupage 83 600 000 Ateliers A2 Impression carton 70 000 000 A3 Collage conditionnement 75 000 000

Elments Total rpartition primaire Cls de rpartition secondaire . Gestion du personnel . Gestion des moyens Total rpartition secondaire

Totaux 300 000 000

Distribution 25 000 000

3 10%

2 30%

2 20%

2 30%

1 10%

Nature de l'U.O.

m2 de matire utilise

m2 de matire utilise

Nombre de lots fabriqus

Nombre de lots vendus

Quantit de l'U.O. Montant U.O.

U.O. : Unit duvre

Travail faire 1- Achever le tableau de rpartition des charges de dcembre. 2- Prsenter les tableaux de dtermination : a) des cots dachats des matires, b) des cots de production des emballages, c) des cots de revient et rsultats. 3- Prsenter les comptes de stock : toutes les sorties sont valorises au cot unitaire moyen pondr (C.U.M.P.).

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RAPPEL DE COURS Objectif de la comptabilit analytique Lobjectif de la comptabilit analytique est dexprimer, dans un certain langage, la ralit conomique et juridique que vit lentreprise. La comptabilit gnrale a pour but entre autres : - de rcapituler les charges et les produits dune priode afin dexpliquer le rsultat de cette priode (compte de rsultat) ; - de prsenter les actifs et les passifs (et capitaux propres) existants un certain moment afin de constater le rsultat (bilan) ; - et de fournir en annexe tout commentaire. La comptabilit analytique a pour but : dune part : de connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise ; de dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise (stock de matires premires, production stocke, production immobilise, etc.) ; dexpliquer les carts en calculant les cots des produits pour les comparer aux prix de vente correspondants ; - dautre part : dtablir des prvisions de charges et de produits courants (cots prtablis et budget) ; den constater la ralisation et dexpliquer les carts qui en rsultent (contrle des cots et des budgets). Dune manire gnrale, la comptabilit analytique doit fournir tous les lments de nature clairer la prise de dcision. Mise en place dune comptabilit analytique Pour cerner les cots dune entreprise, il convient de : a- Mettre en place des techniques dobtention de linformation : bons de rception des matires, bons de sortie, fiches de temps de travail, nergie lectrique utilise, etc. b- Dfinir avec prcision le champ dapplication des calculs : les cots de distribution ? les cots du produit P ? les cots de lusine U ? les cots du poste de travail T ? les cots de produits fabriqus ? les cots des services rendus ? les cots lis un chef de rayon ? les cots des produits vendus au client C ? dans la rgion R ? etc c- Tenir compte de la nature des charges, dfinir celles qui seront retenues, et choisir une mthode de calcul. Les charges inscrites en comptabilit gnrale peuvent tre analytiquement de quatre sortes : - directes ou indirectes ; - fixes ( de structure ) ou variables ( oprationnelles). Les mthodes de saisie de cots tiennent compte de toutes les charges, ou seulement de certaines dentre elles. Les principales sont - Le cot complet (et limputation rationnelle des charges fixes) - Le cot variable - Le cot spcifique Charges suppltives et charges non incorporables Certaines charges inscrites en comptabilit gnrale peuvent ne pas tre retenues lors du calcul du cot dun produit ou dun service : ce sont les charges non incorporables. Elles comprennent gnralement : - les charges exceptionnelles, car elles sont totalement indpendantes de lactivit normale et courante de lentreprise ; - certains amortissements et certaines provisions juges suffisamment indpendants des cots de production pour ne pas leur tre affects (par exemple : provision pour dprciation dun compte client). A linverse, des charges non inscrites en comptabilit gnrale et que lentreprise na pas eu supporter, peuvent tre ajoutes aux cots des produits et des services : ce sont les charges suppltives.

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La comparaison dun rsultat de comptabilit gnrale et dun rsultat de comptabilit analytique ncessite par consquent le rapprochement suivant : Rsultat de comptabilit gnrale + charges non incorporables - charges suppltives = rsultat de la comptabilit analytique Mais le rsultat de comptabilit gnrale peut tre d des produits que la comptabilit analytique navait pas retenir : produits financiers, produits exceptionnels, etc. De ce fait, le rapprochement ci-dessus doit tre complt de la manire suivante : Rsultat de comptabilit gnrale + charges non incorporables - charges suppltives - produits inconnus de la comptabilit analytique = rsultat de la comptabilit analytique Les sous-produits, produits lis, et produits rsiduels Toute fabrication naboutit pas forcment lobtention unique des produits dont la ralisation est lobjectif de lentreprise, et quon appelle produits principaux. Certains produits sont obtenus accessoirement.

Les sous-produits On dsigne gnralement sous le terme sous-produits , les produits obtenus accessoirement la fabrication principale. Ils ont une certaine valeur. Ils peuvent tre utiliss dans lentreprise ou vendus lextrieur. Exemple : la fabrication du savon donne accessoirement de la glycrine Il arrive quun traitement spcial puisse leur donner une valeur plus grande. Les produits lis (co-produits) Parfois, les produits obtenus accessoirement ont une telle valeur, ou acquiert cette valeur par un traitement particulier, que lon ne parle plus de sous-produits mais de produits lis ou co-produits. Exemple : la production dhydrogne par lectrolyse donne galement loxygne. Les produits rsiduels (dchets et rebuts) La fabrication saccompagne gnralement de la production de produits rsiduels de peu ou pas de valeur : les dchets et rebuts. Exemple : Rsidus de matires tels que limaille de fer, sciure de bois. Valorisation
Sous-produits, produits lis, rsiduels Valeur marchande importante Vendables ou utilisables Invendables ou inutilisables produits Valorisation Calcul du rsultat, donc du cot de production : Cot = part des charges communes + charges spcifiques La recette nette vient diminuer le cot du produit principal Les frais complmentaires sont la charge du produit principal

1er cas 2 cas 3 cas

Les en-cours Les en-cours sont des produits ou des services en cours de formation au travers dun processus de production. Ils sont invendables et inutilisables en ltat. Ils sont distinguer des produits intermdiaires, qui sont des produits ayant atteint un certain stade dachvement en attente dutilisation pour un cycle ultrieur de fabrication. Exemples : une vis son filete est un produit en-cours, un moteur en attente dtre mont sur une automobile est un produit intermdiaire.

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Cot de production de la priode : Il comprend : - le cot de production relatif lachvement des en-cours initiaux, - le cot de production des produits commencs et achevs durant la priode, - et le cot de production des produits commencs mais non encore achevs durant la priode. Cot des produits fabriqus durant la priode : Il comprend : - le cot de production des en-cours initiaux augment du cot de leur achvement, - et le cot de production des produits commencs et achevs durant la priode. Liens entre le cot de production de la priode et le cot des produits fabriqus durant la priode
Cot des produits fabriqus pendant la priode = + cot de production de la priode + en-cours initiaux - en-cours finaux

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