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Audit Intgr

CYCLE TRSORERIE
EN

AUDIT COMPTABLE

ET

FINANCIER

P
I- INTRODUCTION

L A N
TRSORERIE 1

LTUDE DU MODULE

1.1Oprations concernes.1 1.2Comptes enregistrant les oprations1 1.3Limites du module.1

II- LES

OPRATIONS,

LEUR

COMPTABILISATION,

LEUR

CONTRLE

ET

LEUR

PRPARATION PAR LENTREPRISE...2

2.1Notions gnrales sur trsorerie...2 2.2Principes comptables relatifs trsorerie2 2.3Caractristiques gnrales interne.3
2.3.1-

les aux dun

oprations oprations bon

de de

contrle
des des des leur

Contrle paiements...3 2.3.2Contrle encaissements6 2.3.3Protection et conservation valeurs..8 2.3.4- Enregistrement comptable des oprations de trsorerie et suivi..9

IIIETUDE DE CAS : TRANSPORT ..11

SOCIT

TOUT
de

3.1Phase de prise connaissance..11


3.1.1-

Travaux prliminaires.. ..11 3.1.2Premiers contactes.. ....11 3.2Evaluation du contrle interne. ..11 3.2.1- Obtenir l'assurance que tous les paiements et les encaissements ont t enregistrs (exhaustivit des enregistrements)

....11 3.2.2- Obtenir l'assurance que les paiements et les recettes enregistrs correspondent la ralit (ralit des enregistrements.13

3.33.3.1-

Examen comptes...15

des
de de

Examen des comptes banque..15 3.3.2Examen des comptes caisse.16

3.4-

Prparation

du

rapport

daudit...17

ANNEXES.18

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Cycle Trsorerie en ACF


LTUDE DU MODULE

I. INTRODUCTION
1.1-

TRSORERIE

Oprations concernes :

Ce module concerne les oprations relatives la trsorerie. Il sagit principalement : - Des paiements en espces, par chque ou virement ; - Des encaissements en espces, par chque ou virement ; - Des frais financiers affrents aux oprations de trsorerie effectues en banque. 1.2- Comptes

enregistrant les oprations :

Les comptes dans lesquels sont enregistres ces oprations sont principalement les suivants : 1.2.1- Comptes de bilans : Chques et valeurs encaisser ; Banque, trsorerie gnrale et chques postaux dbiteurs ; Caisses, rgies davances et accrditifs ; 1.2.2- Comptes de CPC : Il sagit pour ce module de comptes de charges financires et produits financiers. 1.3- Limites

du module :

Le module trsorerie nenglobe pas les oprations de prts et emprunts qui sont, dune manire gnrale, tudies dans le module Oprations financires . Sont galement exclus de ce module les comptes Effets payer et Effets recevoir , dont ltude est effectue pour les dans le module Charges et dettes , pour les seconds dans le module Ventes et crances dexploitation . Enfin, ce module ne prsente pas un audit dtaill de trsorerie qui correspondrait la recherche spcifique de dtournements de disponibilits. Comme nous le verrons, plus loin, en examinant les caractristiques du module pour lauditeur :
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- La trsorerie lentreprise :

se la

situe au plupart

carrefour des

des oprations

faites ou

par se

transactions

commencent

terminent par un flux montaire ; - Le volume des oprations est gnralement important ; - La dtermination des montants en caisse ou en banque (leur valuation) ne pose pas en principe de problme de jugement lentreprise ou lauditeur ; - la liquidit des comptes de trsorerie peut entraner, si lentreprise ne prend pas les mesures ncessaires, un danger de dtournement.

II. LES

OPERATIONS,

LEUR

COMPTABILISATION,

LEUR

CONTROLE

ET

LEUR

PRESENTATION PAR LENTREPRISE

Nous examinons successivement : Quelques notions gnrales sur les oprations de trsorerie ; Les principes comptables relatifs cas oprations ; Les caractristiques gnrales dun bon contrle interne ; La prsentation des documents financiers. 2.1-

Notions gnrales sur les oprations de trsorerie :


Parmi les oprations de trsorerie, il faut distinguer celles qui

transitent par la caisse et celles qui transitent par la banque. 2.2-

Principes comptables relatifs ces oprations :


Les principales rgles sont en fait peu nombreuses et concernent

principalement le compte banque : a. Les chques non encaisss ne doivent figurer dans le solde des comptes banques qui apparaissent au bilan ; b. Les virements reus ne sont enregistrs qu la rception de lavis de crdit correspondant ; c. Les chques qui se sont sans provision (chque impays) ne doivent tre maintenant ni dans le compte Banque ni dans le compte chques lencaissement mais tre re-dbiter un compte clients ou un autre compte dbiteur. Il sagira gnralement dun compte Clients - chques impays permettant de contrler le droulement de la procdure de recouvrement.
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d. Les avoirs en monnaie trangre sont valus daprs le dernier cours officiel connu la date du bilan. Les plus-values ou les moins values rsultant de centre valuation sont portes au compte. 2.3-

Les

caractristiques

gnrales

dun

bon

contrle

interne 1:
Dans cette partie nous envisageons essentiellement les aspects comptables du contrle interne, mais que certains aspects oprationnels leur sont invitablement lis. En effet, le systme de contrle interne sur le trsorerie et les oprations de trsorerie doit obtenir lassurance que : Les paiements sont faites des fins autorises et par un nombre limit de personnes (contrle des paiements) ; Les encaissements font lobjet dun suivi (contrle des encaissements) ; Les actifs liquides sont suffisamment protgs du vol ou de dtournement (protection et conservation des valeurs) ; Les oprations de trsorerie sont correctement enregistres (enregistrements comptables des oprations de trsorerie) ; La trsorerie est gre de manire efficace (gestion de trsorerie). Ces objectifs du contrle interne de lentreprise tant rappels, examinons pour chacun dtre eux les lments sui permettent de les atteindre de manire satisfaisante. 2.3.1-

Contrle des paiements :


La plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise le sont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique s'explique par la commodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par les avantages qu'il offre lentreprise en matire de contrle. Les fonds bancaires sont par nature moins accessibles que les espces dposes dans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs sur des tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement la socit qui peut les contrler.

Voir annexe 1 : Les objectifs daudit. 3

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Il en rsulte que, si le contrle; interne est bon, les sorties de caisse ne concernent que des sommes rduites ou ncessitant une extrme urgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus frais de transports, Notons cependant que, dans certaines entreprises, une part importante des salaires est paye par caisse.

Paiements par chque ou virements :


Mme si le fait d'effectuer tous les rglements par chques offre

en soi une scurit des procdures complmentaires de contrle interne doivent tre prvues. II est important en effet que tous les chques mis soient signs uniquement par des personnes autorises, que soient prvues des pices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leur enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et correctement. a. Les signatures autorises : Les personnes qui disposent de la signature des chques du conseil dadministration, pouvoirs transmis aux

agrges auprs des banques, doivent tre limitativement dsignes (procs-verbaux banques). Il sera utile de prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certaine somme, soit un montant maximum pour chaque signature. Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et

lenregistrement des chques et, lorsque est possible, il est souhaitable quils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant un rglement. b. Etablissement des chques ou des ordres de virement : Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et

tablis au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur ou en blanc . La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils

sont envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnes en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre retourns la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyer le plus rapidement possible. c. Examen et annulation des pices justificatives : Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir
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vrifi leur bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. Ces justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facture correspondante si lapprobation par les diffrents services responsables des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manire claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les document qui portent ces indications. Dans cas comme dans lautre, les signataires doivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas des originaux. une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis,

ces pices doivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement ou avec l'aide d'un tampon. Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi voir immdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les doubles rglements, prjudiciables lentreprise et son image de marque, sont de la sorte vits.

Paiement par caisse :


a. Principe de base : En matire doprations de caisse, un principe fondamental de

contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. b. Signatures autorises : Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnes diffrentes, selon leur nature ou le service de l entreprise concern. Nanmoins, dsignes. c. Examen et annulation des pices justificatives : Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose pralablement ; Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, il est ncessaire de prvoir une organisation stricte d autorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativement

notamment pour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; le bnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve le caissier et que celui-ci conservera, ou encore il lui faudra contresigner des pices
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justificatives demandes ;

lui

faisant

reconnatre

quil

bien

reu

les

sommes

Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit aussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Ceci peut tre le fait dune mention manuscrite telle que pay par caisse le et dune numrotation. Les pices sont ensuite comptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif par priode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue une dfense efficace contre les risques domission ou de double enregistrement. 2.3.2

Contrle des encaissements :


Encaissements par chques :
Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception du courrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent en aucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes complts si la mention du bnficiaire ny figure pas. clients . Les chques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas et

Les encaissements par caisse :


a. Principe de base : Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements :

Les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement des dpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc des diffrents types de recettes.

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On peut distinguer deux catgories dencaissements : Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs,

reprsentants, ) ou par des tiers ; Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines, dpts ou magasins. b. Les ventes au comptant : Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutes les recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui faudra recenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins). Lors de la rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par comparaison avec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ont t centralises la caisse principale et remises en banque. Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases constitutives dune vente au comptant, cest--dire , dune part, la livraison de la marchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission, dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert des fonds. Tous les fonds reus (espces ou chques) doivent tre remis rapidement au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin de chaque journe, sous dduction ventuelle d un montant fixe autoris par la direction et destin assurer son fonds de roulement (et qui devra tre justifi par des pices comptables). Une personne des services comptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de la bande denregistrement relative aux transactions de la journe avec les sommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque remis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement). Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faire immdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport une personne responsable. Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects sans les imputer au paiement des dpenses. 2.3.3

Protection et conservation des valeurs :


Grade et conservation des carnets de chques :

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Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservs en lieu sur (coffre fort) sous la seule responsabilit de la personne charge de leur prparation. Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin de conserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doivent tre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leur rutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du chque, aprs lavoir dcoup, au talon du chquier.

Dpts des chques et des espces en banque :


Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussi

rapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralement d une remise journalire. Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit et les risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement pour lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un bon contrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que les personnes qui assurent de dpt en banque des chques et l enregistrement des mouvements passs aux comptes clients soient indpendantes. Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en banque est effectue. Il convient de contrler par sondage es critures de crdit passes par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier, pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises, les avis de crdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant calculer les agios.

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2.3.4-

Enregistrement comptable des oprations de trsorerie et leur suivi :


Sparation des tches et supervision :
Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou une personne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs , l tablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture du courrier et au dpt des fonds en banque. Cette distinction entre les fonctions de caissier (ou de trsorier) et de tenue de journaux de trsorerie est fondamentale. En labsence de cette distinction, les possibilits de fraude savrent nombreuses. Dans les cas o cette sparation des tches ne pourrait tre obtenue (cas de la petite entreprise), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrles complmentaires. Par ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des journaux de trsorerie ne devraient pas tablir seules les rapprochements bancaires. Toutefois, lorsque le service comptable dispose deffectifs restreints (petite socit), cette duplication des tches peut tre admise condition que les rapprochements bancaires soient vrifis rgulirement par une autre personne, de la comptabilit gnrale, qui y appose alors son vise. La sparation des tches est donc dans ce cas accompagne ou supple par une supervision.

Contrles sur les enregistrements :


Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En

pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement,t e,les comparant avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis ( pour identification des chques annuls), il est alors possible de vrifier que tous les chques ont t enregistrs ; Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour chacune des devises qui constituent lencaisse. Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard.

Les rapprochements bancaires :


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Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement,t rapprochs des montants apparaissants sur les relevs bancaires, afin de dtecter les erreurs ventuellement commises par la banque ou par la socit. Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sont en effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombre doprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit en banque, soit dans les comptes). Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrle interne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions que lon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents : o Leur tablissement doit tre rgulier ; une fois par mois semble tre un minimum communment pratiqu ; o Lemploy responsable ne dot avoir aucun accs la rception et la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs bancaires (en particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement de la banque pour viter que des modifications quelconques y soient apportes ; o Si lemploy responsable passe galement les critures sur les journaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis et superviss par une personne indpendante ; o La procdure de rconciliation comprendra non seulement une rcapitulation des lments en suspens mais galement une vrification de lauthenticit de ces lments.

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DE CAS

III. 3.1-

ETUDE

: SOCIT TOUT TRANSPORT 2

Phase de prise de connaissance :

Cette tape consiste recueillir toutes les informations sur lentreprise auditer. Elle sarticule autour de deux tapes :

3.1.1-

Les travaux prliminaires :


Consiste pour lauditeur rassembler un maximum de donnes sectorielles, rglementaires, concernant lactivit de lentreprise et son positionnement au niveau de son secteur. Ainsi, lauditeur fera secours aux associations professionnelles, la direction des statistiques, aux tudes ralises par la chambre de commerce et dindustrie, au CRI,

3.1.2-

Les premiers contacts :


A ce niveau lauditeur va essayer de remplir le questionnaire de prises de connaissance 3 quil a tabli, sur la base des entretiens quil va mener auprs des dirigeants et des principaux responsables. Il peut aussi utiliser les documents internes de la socit (documents comptables et autres documents relatifs laspect oprationnel et juridique de lentreprise).

3.2-

Evaluation du contrle interne :


Obtenir l'assurance que tous les paiements et les encaissements ont t enregistrs (exhaustivit des enregistrements) :
a. Les risques pouvant exister :

Cette phase aura pour principaux objectifs : 3.2.1-

Omission dans enregistrements de paiements effectus : Cette omission peut provenir de deux facteurs : Un paiement est effectu sans qu'il y ait tablissement de pice justificative. Celle-ci servant de base la comptabilisation; Un paiement est effectu avec une pice justificative mais celle-ci n'est pas comptabilise.

Omission dans lenregistrements des recettes (erreur ou fraude).


2 3

Voir annexe : Enonc du cas de la socit Tout Transport . Voir annexe : Questionnaire de Prise de Connaissance. 11

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b. Examen thorique des dispositifs de contrle :


Exemples de dispositifs de contrle examiner :

Procdure de mise en paiement : Existence dune pice justificative dment signe par un responsable pour toute mise en paiement ; Dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises en paiement, ces personnes devant tre connues du caissier et du signataire des chques ; Conservation en lieu sr des carnets de chques et des avoirs en caisse ; tablissement des chques barrs ; Existence de paiements exceptionnels (par exemple: procdure d'avances au personnel).

Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie : Contrle rciproque (on ne peut tenir les livres de trsorerie et tre charg soit de l'ouverture du courrier, soit de la tenue ,des comptes dbiteurs et crditeurs -clients notamment -soit de la signature des chques) ; Pr-numrotation des pices justificatives ; Contrle arithmtique des critures partir des pices justificatives (liste de recettes, bordereau de remises, etc.) ; Emission des chques en suite numrique ; Supervision intervalle rgulier des journaux de trsorerie par une personne indpendante : rapprochement avec les relevs de banque et avec les comptes.

Suivi des comptes : Rconciliation bancaire mensuelle supervision du rapprochement, suivi des lments en suspens ; Inventaires de caisse (inventaires rguliers et inventaires surprise).

identification la recette : Distinction entre recette et dpenses ;


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Listage des recettes arrives par voie postale avant remise au caissier ou en banque ;

Supervision par un responsable indpendant de la remise des fonds ; Procdure pour les recettes recueillies par des tiers ; Ventilation des recettes par lentreprise ; Contrle mis en place pour les recettes ayant un caractre particulier (cantine. magasin pour le personnel, rglements reus pour des crances amorties, etc.).

Protection physique des recettes : Rapidit de la remise en caisse ; Frquence et rapidit des remises en banque ; Protection des avoirs au sein de l'entreprise (coffre-fort. accs rglement la caisse, etc.) ; Barrement des chques ouverture du courrier et ventuellement dsignation sur le chque du bnficiaire.

c. Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence) :

Concernant les paiements : Partir des enregistrements sur le relev bancaire et vrifier

lenregistrement en comptabilit des paiements ; Partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les paiements qui figurent en rapprochement pour s'assurer de leur bon enregistrement sur la base de la pice justificative ; Vrifier les enregistrements par1ir des chquiers ; Vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (numro dcoup et agraf sur le talon) ; Slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur enregistrement.

Concernant les recettes : S'assurer que les recettes en banque figurent en comptabilit ;
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Partir des enregistrements extra comptables des recettes (relevs au courrier, dossiers dtenus dans divers services. etc.) et vrifier l'enregistrement en comptabilit.

3.2.2-

Obtenir l'assurance que les paiements et les recettes enregistrs correspondent la ralit (ralit des enregistrements) :
d. Les risques pouvant exister :

Enregistrement des paiements non autoris :

Ce risque comporte deux aspects: Ou bien il s'agit de paiements effectus sans autorisation qui correspondent soit, un paiement que la direction entendait n'effectuer que plus tard, soit un paiement dj effectu (ou qui le sera de nouveau plus tard avec autorisation) avec les risques de double rglement qui s'y attachent ; Ou bien il s'agit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui se traduisent par un dtournement de fonds.

Enregistrement de recettes fictives.

e. Examen thorique de dispositifs de contrle :


Exemples de dispositifs de contrle examiner :

Nature et tablissement des pices justificatives : Procdure d'autorisation des paiements et de saisie des encaissements ; Cration de pices autorisant les dpens:s (formulaire spcial, signature ncessaire, mode de transmission et possibilit d'altration du document) ; Identification d:s encaissements ds leur rception (le document de saisie peut-il tre altr ?) ; Pice justificative autorisant les dpenses rendues inutilisables aprs usage.

Contrle sur des pices justificatives :


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Contrle et rapprochement des critures passes sur les livres de trsorerie ;

Suivi des comptes (rconciliation bancaires et inventaire de caisse) pour dtecter les erreurs ventuelles.

f. Examen pratique de dispositifs de contrle :


Exemples de tests de permanence :

Confirmer dautorisation des paiements : A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie : Retrouver la pice justificative ; Vrifier quelle est signe par une personne habilite autoriser le paiement ; Contrler le montant, la date du paiement ; Vrifier que la pice justificative a t annule (par exemple au moyen dun tampon) ; Vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur.

Recherche de recettes fictives : Effectuer des recoupements (voir, cet gard, laudit analytique) ; Partir de la comptabilit et examiner lencaissement effectif des sommes dans les relevs bancaires ; Partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les recettes figurant aux rapprochements (sommes non comptabilises par la banque et enregistres par lentreprise.

3.3-

Examen de comptes :

3.3.1- Examen des comptes de banque :


a. Audit analytique : Avant de se lancer dans des vrifications dtailles, lauditeur doit oprer un examen densemble de la comptabilit, afin den effectuer un contrle global. Cet examen comprendra : - Une vrification des critures de centralisation ; Un examen rapide de transactions pour dtecter les oprations
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de montants inhabituel ; - Un examen de la vraisemblance des soldes en banques ; - La mise en uvre de tests de cohrence. Il sagit dun rapprochement entre la comptabilit et les informations extracomptables. b. Vrification de lexistence des soldes banques, CPC et virement de fonds : La vrification de lexistence du solde se fait partir de lexamen du rapprochement de banque (ou CPC) tablit par la socit. Ce contrle est fondamental en ce quil permet deffectuer une vrification sur lensemble des propositions relatives aux enregistrements. Pour examiner les rapprochements de banque, lauditeur a trois possibilits : - Refaire lui-mme ce rapprochement (ce cas ne peut tre envisag que si le contrle interne est fiable) ; - Vrifier sommairement le rapprochement (si le contrle est satisfait) ; - Tester le rapprochement fait par le client (solution

intermdiaire).

3.3.2- Examen des comptes de caisse :


a. Audit analytique : Lauditeur, avant de se lancer dans des vrifications dtailles, opre un survol des oprations et des livres de caisse. Gnralement suivantes : - Vrifier que les comptes caisse est dbiteur ; - Vrifier les critures des centralisations ; - Examiner les transactions de montant inhabituel ; - Faire ventuellement une revue de cohrence sil existe des acceptable des montants en caisse (caisses les proccupations de lauditeur sont les

prvisions relatives aux mouvements de caisse et sassurer du caractre prsentant des soldes exagrs).
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b. Contrle de lexistence du solde : Pourra se faire par vrification directe la date de clture. Lauditeur sassurera que le montant en caisse est reprsent uniquement par des espces. Dans le cas contraire, il sassurera que les pices de caisse ne correspondent pas des frais dj engags par le bnficiaire des fonds. Dautre part, si la caisse a fait des avances au personnel, lauditeur doit se faire prsenter les reconnaissances de dettes correspondantes. c. Problmes dvaluation du solde : - Si la caisse contient des devises lauditeur vrifiera que celles-ci ont fait lobjet dune conversion correcte. - Si une partie de lencaissement nest pas justifie, cest--dire quune partie du solde nest pas reprsente par des espces, lauditeur devra sassurer quelle ne correspond pas des sorties impossible de rcuprer.

3.4-

Prparation du rapport de laudit :

Le rapport daudit permet lauditeur de prsenter la synthse de sa mission et la critique de lensemble de ses travaux. Dans le cas de la socit Tout Transport , le rapport de la mission daudit sera prsent en annexe.

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Annexes

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(Annexe 1) Les objectifs daudit


Objectif
Exhaustivit

Bilan
Tous les encaissements et dcaissements de la priode correspondent des rglements et seulement ceux-ci ont t enregistrs. Les comptes de trsorerie correspondent des engagements rels vis--vis des tiers. Les comptes de trsorerie sont conformes aux transactions effectues. Les comptes de trsorerie sont valus conformment au PCGM ; Les comptes en devises ont fait lobjet dajustements ncessaires. Les montants enregistrs reprsentent des crances ou des dettes financires propres la socit. Les crances et les dettes financires sont prsentes conformment au PCGM ;

CPC
Tous les produits et charges financiers ont t comptabiliss. Les montants figurant dans les comptes reprsentent des flux rels. Les transactions sont comptabilises leur bonne valeur. Les charges et produits financiers sont valoriss de faon adquate. Les montants enregistrs reprsentent des produits et des charges financiers propres la socit. Le CPC est prsent conformment au PCGM ;

Ralit Exactitude

Valorisation

Appartenanc e

Prsentation

Aucune compensation na t effectue Linformation figurant dans entre les soldes dbiteurs et crditeurs ; lannexe est adquate ; Linformation figurant en annexe est Il ny a pas de changement de adquate ; prsentation par rapport Il ny a pas de changement de lexercice prcdent. prsentation par rapport lexercice prcdent.

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(Annexe 2)
Enonc du cas : Socit TOUT TRANSPORT
La socit TOUT TRANSPORT, socit anonyme au capital de 500 000 F et dont vous tes commissaire aux comptes, connat un essor considrable depuis une dizaine dannes. Cette entreprise de 300 personnes, qui a conserv une structure familiale, exerce principalement son activit dans le sud de la France. Elle possde maintenant 234 camions et 326 remorques. Dans le cadre de votre mission lgale, vous effectuez une tude de contrle interne, tude indispensable permettant didentifier et dvaluer les zones de risque. Cette tude canalisera votre travail de rvision proprement dit, vous permettre de doser vos efforts et damliorer lefficacit et la qualit de votre travail. Lors de votre tude sur les comptes de trsorerie, vous avez obtenu les renseignements suivants en interrogeant le personnel concern.

1. Conversation avec le Directeur financier : Monsieur SIROU


Le service de M. SIROU comprend 1 chef comptable, 13 comptables, 1 trsorier et 1 caissier. Chaque personne peut tre facilement remplace en cas dabsence. Parfois, M. SIROU prcise oralement une tche nouvelle un employ, qui se chargera de lexpliquer ensuite ses collgues. Le personnel est comptent et consciencieux. Ceci est important car M. SIROU consacre lessentiel de son temps ltablissement des budgets et aux divers problmes informatiques.

1.a.

Le service trsorerie est compos de deux personnes :


Une trsorire : Mme JOUVET qui aide aussi le service comptable, souvent surcharg de travail. Un caissier : M. RIGAL.

1.b.

La socit a cinq comptes bancaires :


Deux comptes la BNP ; Deux comptes la Socit Gnrale ; Un compte aux CCP.

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1.c.

Cinq personnes peuvent signer les chques :


M. LUCAS, directeur de la socit, doit signer tous les chques dun montant suprieur 20 000F ; M. SIROU, directeur financier et M. BRIARD, chef comptable, doivent signer conjointement ; M. LUCAS na plus de fonction prcise dans lentreprise, mais il tient signer chaque mois tous les chques pour la paie du personnel ; M. Ventoux pouvait signer des chques mais il a quitt la socit il y a 2 mois.

1.d.

Fonctionnement de la caisse :
M. RIGAL, caissier, est le neveu de M. LUCAS. Il a donc lentire confiance de M. SIROU. Il soccupe des paiements par caisse.

1.e.

Prvisions de trsorerie :
Mme JOUVET est charge de la prvision de trsorerie. Elle connat trs bien son travail et dcide elle-mme du moment opportun pour effectuer des virements interbancaires.

1.f.

Gestion de la trsorerie :
La trsorerie est tenue en jours dopration, cette mthode tant beaucoup plus simple pour Mme JOUVET. Les frais bancaires de dcouvert et dagios, ne sont pas calculs par la socit, car ces calculs sont longs. De toutes faons, M. SIROU sentend trs bien avec les banquiers qui lui accordent facilement des dcouverts. 2. Conversation avec M. RIGAL (caissier) :

2.a.

Paiement par caisse et enregistrement comptable :


M. RIGAL a beaucoup de travail car il reoit les camionneurs, vrifie les pices justificatives et rembourse les frais de route. Il enregistre les pices justificatives sur les bordereaux comptables de saisies. Pour les besoins de la comptabilit analytique, il distingue : les frais de gasoil ; les frais de tlphone ; les indemnits de repas ; les autres frais.

Ces frais peuvent tre importants lorsque les camionneurs vont ltranger.
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M. RIGAL paie galement des acomptes sur salaire, la demande du personnel. Il remet alors une fiche dacompte au service de la paie et enregistre le montant pay avec un code analytique distinct.

2.b.

Vrification de la caisse :
M. RIGAL runit toutes les fiches justificatives par camionneur, les additionne et agrafe la bande machine avec les justificatifs. Il reporte le total de la bande machine correspondant au montant pay sur son livre de caisse. Il tire le solde de son compte caisse chaque fin de journe, afin de dterminer sil a besoin de ralimenter sa caisse.

3. Conversation avec Mme JOUVET :


Mme JOUVET est responsable des remises en banque et de lmission des chques.

3.a.

Remise en banque :
Rception des chques : Tous les chques reus parviennent directement Mme JOUVET qui les enregistre sur ses livres de banque et tablit des bordereaux de remises en banque. Elle remet les chques la banque tous les deux ou trois jours selon le nombre de chques reus. Choix de la banque : Les chques sont en gnral ports sur lun des comptes de la BNP.

3.b.

Emission des chques :


Les deux comptes BNP tant les plus utiliss, il existe entre 2 et 3 chquiers en service pour chacun de ces comptes. Mme JOUVET est responsable de ces chquiers. Les personnes devant tablir des chques lui empruntent un chquier, tablissent des chques en notant la nature du paiement sur le talon. Mme JOUVET utilise ces annotations pour tenir jour ses livres de banque. Les factures justificatives sont remises directement au service achat pour lenregistrement comptable.

3.c.

Comptabilisation :
A chaque fin de journe, Mme JOUVET saisie sur informatique les dpenses et les recettes dj enregistres sur ses livres de banque.

3.d.

Rapprochement bancaire :
Mme JOUVET tablit le rapprochement bancaire des comptes BNP chaque fin de mois. Elle compare le solde sur le dernier relev bancaire et le solde inscrit sur ses cahiers de banque.

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Elle ntablit de rapprochement bancaire ni pour le compte CCP ni pour les comptes de la Socit Gnrale, le CCP ayant peu de mouvements bancaires et lun des deux comptes SG ntant pas utilis. Le deuxime compte de la Socit Gnrale tant rserv au paiement des salaires, le seul travail de Mme JOUVET consiste ranger les relevs bancaires dans le coffre. M. SIROU les vrifie parfois afin de voir le correct apurement du compte.

3.e.

Suivi des effets recevoir :


Mme JOUVET classe les lettres de change par date de rception et les enregistre sur un cahier. M. SIROU, selon ses besoins de trsorerie, regarde le cahier de Mme JOUVET et choisit pour une remise lescompte, des traites dune valeur importante, dont la date de rception est assez ancienne.

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(Annexe 3) Questionnaire de Prise de Connaissance


I- Donnes sur lorganisation :
1. Organigramme de la socit 2. Organigramme du service trsorerie 3. La place du service dans lorganigramme de la socit 4. Composition du service trsorerie 5. Le systme dinformation du service trsorerie 6. La relation du service avec les autres services

II- Donnes quantitatives :


1. Leffectif du service trsorerie 2. Le nombre moyen des oprations de caisse par priode 3. Le nombre moyen des oprations bancaire par priode 4. Le seuil maximum du montant garder en caisse 5. Priodicit du contrle de la caisse 6. Priodicit des rapprochements bancaire 7. Priodicit des versements en banque 8. Le nombre moyen des paiements exceptionnels 9. Le nombre de compte bancaire dtenus par la socit 10. 11. 12. 13. 14. Le nombre de chquier utilis Le nombre de chque annul par priode Dcouvert autoris Taux de dcouvert Taux dintrt pratiqu par la banque

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III- Donnes qualitatives :


1. Qualification du personnel 2. Taux dabsentisme du personnel du service trsorerie 3. Dlai clients 4. Dlai fournisseurs

IV- Donnes sur les procdures :


1. Lexistence dun manuel de procdure Si oui : - Le nombre de procdures du service - Le nombre de procdures appliques - Le nombre de tches par personne Si non : - Quelles sont les rgles de fonctionnement - Dfinition des tches 2. Les personnes autorises signer les chques 3. Qui se charge deffectuer les rapprochements bancaires 4. Qui se charge de la vrification de la caisse

V- Donnes rglementaires :
1. Rglementation concernant les oprations bancaires 2. Sauvegarde des pices justificatives 3. Mesures fiscales

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(Annexe 4) Rapport dOrientation

Objectifs gnraux :
Veiller au respect des principes de lAudit Comptable et Financier,

savoire les principes : Dexhaustivit des enregistrements ; De ralit des enregistrements ; De coupure des enregistrements ; Dexistence des soldes ; Dvaluation des soldes ; De prsentation des tats financiers ; Et des informations complmentaires aux documents financiers.

Objectifs spcifiques :
Vrifier lexistence dune procdure concernant la gestion de la trsorerie ; Le cas chant, Vrifier le respect de cette procdure ; Vrifier la fiabilit du systme dinformation ; Suivre les dpenses.

Champs daction :
Toutes les units attaches au service trsorerie ; Toutes les filiales de lentreprise ; Le service facturation ; Le service comptable ; Le service informatique ;

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(Annexe 5) Questionnaire de Contrle Interne (1re version)


Questions
1) Comment les paiements sont autoriss ? 2) Quel contrle permet la vrification des justificatifs de ltablissement des chques ? 3) Les signataires font partie du personnel de la socit ? 4) En cas dannulation de chque, comment procde-t-on ? 5) La remise des chques se fait de quelle faon? 6) Quel contrle permet le suivi des
Rf Dia g Oui ou N/A Rfrence Programme De vrification Des procdures

Non

Commentaire

encaissements. 7) Sur quelle base les virements intra-

bancaires se font et comment leurs montants sont dtermins ? 8) 9) Comment sont ngocier les dcouverts ? Comment sont rgit les avances sur le

salaire ? 10) Comment sont dterminer les besoins dalimentation de la caisse ?

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(Annexe 6) Grille danalyse des tches

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Tches
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Chef comptables Trsorire caissier Directeur Directeur M. M. comptable de la financier Lucas Ventoux Cycle socit Trsorerie en ACF

Etablissement des budgets Rsolution des problmes informatiques Signature de tous les chques > 20 000 Signature des chques Signature des chques de la paie du personnel Possibilit de signature Paiement par caisse Prvision de trsorerie Virement intrabancaires Tenus jour de la trsorerie Ngociation avec les banques Rception des camionneurs Vrification des pices justificatives Remboursement des frais de route Enregistrement des pices justificatives Paiement des acomptes sur salaire Enregistrement des montants des paiements vrification Remise en banque Emission des chques Rception des chques comptabilisation Rapprochement bancaire Suivi des effets recevoir

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(Annexe 7) Tableaux des Forces et faiblesses Apparentes


TACHES Expression dune tche nouvelle OBJECTIFS * Les tches ne sont pas clairement dfinies ; * La non dfinition des responsabilits ; * Latteinte la bonne circulation des tches ; . RISQUES * Non comprhension des instructions ; * Non accomplissement de la tche ; * Atteinte la fiabilit des enregistrements ; . * Paiement des frais financiers supplmentaires ; * Paiements des frais non justifis ; * risques des erreurs dimputation comptable des frais financiers ; . * Si un chque est gar, lerreur et la fraude seraient difficilement dtectables ; *. * contrle des chques trop difficile ; * Risque derreur ; * Risques de fraude lors dmission des chques ; COMMENTAIRE * Manuel qualit ; * Organigramme de lentreprise ; .

Gestion de * Assurer les disponibilits la trsorerie ncessaire ; * Rationalis le gestion de la caisse ; * protection du patrimoine de lentreprise ; * Matriser les frais financiers ; * La bonne imputation des frais financiers ; .. Rception * Assurer que tous les des chques rglements reus sont correctement comptabiliss ; . Emission * Sauvegarde du patrimoine de des chques la socit ;

* livre de caisse ; * Relevs bancaires ; ..

* listes des rglements ; * chquier, . * les souches des chques ; * Factures ; * journal banque * ..

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(Annexe 8) Questionnaire de Contrle Interne (2me version)


TRESORERIE 1. REVUE ANALYTIQUE 1.1. Etablir ou obtenir la feuille matresse et les feuilles danalyse du cycle. Justification arithmtique des principaux postes et rapprochement avec la balance gnrale. 1.2. Par rapport aux priodes antrieures et au budget, expliquer lvolution des charges et produits financiers lis au cycles trsorerie. 1.3. Par rapport aux priodes antrieurs, vrifier la cohrence de lvolution des postes du bilan ayant trait au cycle trsorerie. 1.4. Vrifier la cohrence de lvolution des charges financires avec celle des soldes bilanciels crditeurs (dcouverts bancaires, comptes courants crditeurs.). 1.5. Vrifier la cohrence de lvolution des produits financiers avec celle des soldes bilantiels dbiteurs (VMP, billets de trsorerie, etc.). 2. TESTS DE BOUCLAGE STANDARD 2.1. TESTS MANUELS STANDARDS IMPERATIFS 2.1.1. 2.1.2. Sassurer de la non compensation des soldes bancaires dbiteurs et crditeurs. Vrifier que les soldes bancaires dbiteurs ne comprennent pas des prts long terme ou des crances rattachs des participations, reclasser en immobilisations financires. Vrifier la rpartition des soldes crditeurs (plus dun an/moins dun an, concours bancaires/ autres dettes financires). Vrifier que les comptes de virements internes sont solds la clture de lexercice. Rapprocher linventaire des valeurs mobilires de
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Rf F/T

Consquence sur le programme de contrle

E R

2.1.3.

2.1.4.

2.1.5.

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placement la date de clture de lexercice avec le relev envoy par la banque ou lorganisme financier grant le compte de titres de lentreprise. 2.1.6. Valider les tableaux de la liasse de consolidation relatifs au cycle trsorerie. Obtenir et contrler les rapprochements intragroupes sur les comptes courants ayants trait au cycle trsorerie et les charges et produits financiers lis. Identifier et justifier les critures manuelles de cltures ou provenant de journaux inhabituels pour le service des comptes de trsorerie. TESTS INFORMATIQUES : Extraire les anomalies de squence dans les numros de chques. Sassurer que les numros de chques manquants ne correspondent pas des paiements non comptabiliss. Contrler pour une priode donne lapplication des chelles dintrts. TESTS DE VALEURS STANDARDS Banque Circulariser les banques selon le modle propos. Contrler les rapprochements bancaires la date de clture : - Exactitude arithmtique ; - Rapprochement des soldes avec les relevs bancaires et la comptabilit et les rponses la conformation ; - Analyse des oprations en rapprochement avec les journaux ; - Analyse des montants figurants en rapprochement avec les journaux ; - Analyse des montant figurant en rapprochement ; dnouement sur la priode subsquente, respect du principe de sparation des exercices ; - Analyse des lments anormaux ou anciens en rapprochement susceptibles de rvler des nonvaleurs. - Vrifier des oprations comptabilises par la banque et non par socit (charges
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2.1.7.

2.1.8.

2.2. 2.2.1.

2.2.2. 3. 3.1. 3.1.1. 3.1.2.

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ventuelles). 3.1.3. 3.1.4. Contrler lapurement des effets lencaissement sur la priode subsquente ; Justifier les comptes de rgularisations lies au cycle trsorerie (Intrt courus, intrts constats davance). Sassurer que les encaissements (emprunts) et les dcaissements (agios) apparaissant sur les relevs de banque subsquents et concernant des oprations de lexercice, sont comptabiliss. slectionner un chantillon de mouvements de banque de lexercice, et pointer aux pices justificatives et aux journaux. Vrifier que les intrts prcompts sur effets escompts (ou autres moyens de financement) sont comptabiliss en charges constates davance pour la partie affrente lexercice venir. Sassurer de la rciprocit des virements intrbanques intervenus dans les derniers jours de lexercice et dans les premiers jours de lexercice suivant. CAISSE Obtenir le PV de caisse la date de clture et vrifier que le montant indiqu sur le PV correspond au solde comptable. Justifier les sommes ventuelles en rapprochement. Procder linventaire physique des caisses une date la plus proche possible de la date de clture. Rapprocher linventaire physique et la comptabilit. Slectionner un chantillon de mouvements de caisse et pointer aux pices justificatives et aux journaux. VMP Justifier les acquisitions de VMP, (en particulier les dernires acquisitions de lexercice), par rapprochement avec les pices justificatives, et sassurer que les frais dacquisition ont t laisss en charges dexploitation. Justifier les produits de cession de VMP, (en particulier les dernires cessions de lexercice), par
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3.1.5.

3.1.6.

3.1.7.

3.1.8.

3.2. 3.2.1.

3.2.2. 3.2.3.

3.3. 3.3.1.

3.3.2.

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rapprochement avec les pices justificatives. 3.3.3. vrifier que les plus ou moins-values sur cession de VMP ont t correctement calcules par application de la rgle FIFO ou CMP. Sassurer de la permanence des mthodes. En distinguant trois titres cts, non cts et titres de crances ngociables, sassurer que les moinsvalues latentes sont provisionnes et que les rgles de non compensation sont respectes. Vrifier la permanence des mthodes. Calculer la valeur du portefeuille pour lannexe. Sassurer que les acquisitions et cession des derniers jours de lexercice ont t prises en compte. A linverse, vrifier que les acquisitions et cession des premiers jours de lexercice suivant nont pas t prises en compte. Sassurer qu tout placement dont lchance ne concide pas avec la clture de lexercice, correspondent des intrts courus recevoir. Vrifier le traitement comptable et fiscal des dividendes et des revenus. Vrifier le respect des rgles comptables et fiscales en matire dinstruments financiers particuliers. DIVERS Vrifier que les caisses et comptes bancaires en devises sont convertis sur la base du dernier cours de change et que diffrences de change constates sont inscrites en rsultats financiers. Justifier le maintien en VMP des titres dont la rotation est faible et/ou dont le pourcentage de participation est susceptible de confrer une influence notable. Vrifier le respect des rgles applicables en matire de TVA sur les charges et produits financiers. Vrifier le traitement fiscal des intrts sur comptes-courants dassocis, des provisions sur VMP, des plus-values latentes sur VMP, des
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3.3.4.

3.3.5.

3.3.6.

3.3.7. 3.3.8. 3.4. 3.4.1.

3.4.2.

3.4.3. 3.4.4.

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dividendes, etc. 3.4.5. Relever les montants des oprations dj qualifies de conventions rglementes. Les exploitations la rubrique contrle des conventions rglementes . Relever les oprations susceptibles dentrer dans le cadre des conventions rglementaires et apprcier leur caractre normal et courant. Les exploiter la rubrique contrle des conventions rglementes . Sassurer quaucun vnement post-clture nest susceptible de remettre en cause la valorisation des comptes lis au cycle endettement. Relever les lments lis au cycle trsorerie qui permettront de contrler lannexe (valuation des VMP, calcul des prisions, etc.). TESTS DE BOUCLAGE ET DE VALEUR SPECIFIQUES SYNTHESE

3.4.6.

3.4.7.

3.4.8.

4. 5.

5.1. Faire une synthse du cycle.

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(Annexe 9) Rapport daudit


Messieurs, Dans le cadre de ma mission de commissariat au compte pour lexercice clos de 31 Dcembre 2004, et conformment aux disposition de larticle, jai lhonneur de vous faire part du rsultat des contrles que jai effectus ce jour : 1. Manuel des procdures : Il serait souhaitable, conformment aux dispositions de larticle de possder un manuel de procdures. Dans la situation actuelle les tches ne sont pas clairement dfinies. Les instructions sont communiques oralement, le service comptable. La rdaction dun manuel de procdures permettrait de dfinir clairement les responsabilits de chacun et les supervisions exiges, afin de mettre en place des contrles internes ncessaires pour assurer la fiabilit des enregistrements comptables linformation dans lentreprise. 2. Sparation des tches : Il serait prfrable que Madame jouvet, qui tient la trsorerie, soit tout fait indpendante du service comptable ; Madame Jouvet, aide en effet le service comptable lorsque celui-ci a une surcharge de travail et a par consquence accs aux comptes clients. A cause de la non sparation des tches, Madame Jouvet pourait, par exemple, dtourner son profit des chques reus, ne pas comptabiliser les encaissements et annuler, lors de son travail dans le service comptabilit, les crances des clients concerns. La parfaite intgrit de Mme Jouvet nest bien entendu pas encore en cause, mais un uniquement le cumul des tches lies sa fonction. et permettre une bonne circulation de Monsieur Rigal, caissier, nest pas contrl, Madame Jouvet tient la trsorerie tout en aidant

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3. Signatures autorises : Il est recommand que les banques soient averties du dpart de la socit des personnes autorises signer les chques. Monsieur ventoux, ayant quitt la socit il y a deux mois, a toujours sa signature agre auprs des banques. Cette situation peut engendrer des risques pour la sauvegarde des fonds de la socit si Monsieur Ventoux revenait dans la socit et parvenait sapproprier des chques vierges. 4. Rglement de la paie : Le rglement de la paie devrait tre effectu par virements bancaires. Monsieur Lucas pre, signe chaque mois 300 chques pour payer le personnel. Cette procdure est naturellement trs longue et elle comporte des dangers pour lentreprise dans la mesure o une erreur risque de ne pas tre dtecte. Il serait plus rapide et plus fiable dtablir des virements bancaires chaque mois. Le service paie devrait diter informatiquement les bulletins de paie et un listing rcapitulatif des salaires nets payer. Le listing rcapitulatif serait sign pour approbation de paiement par monsieur Lucas ou Monsieur Lucas pre et un exemplaire de ce listing serait confi la banque qui raliserait les virements bancaires. Cette procdure assurerait une gestion plus rigoureuse et plus efficace de la paie. 5. Approbation de la situation de trsorerie prvisionnelle Le directeur financier, Monsieur Sirou, devrait signer pour approbation les situations prvisionnelles de trsorerie qui devrait tre tablies mensuellement car elle reprsente un document de base de gestion trsorerie. Le travail de Mme Jouvet nest pas contrl. Des erreurs de jugements ne seraient pas dtectes et pourraient se rpter au dtriment de la socit.
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La procdure propose formaliserait ainsi un suivi plus rigoureux de la trsorerie. 6. Gestion de la trsorerie : Mme Jouvet devrait grer la trsorerie en jours de valeurs afin de mieux matriser les frais financiers. Les conditions appliques par chque (taux de dcouvert et

descompte, dates de valeurs, plafond, frais fixes) devrait tre prcisment connus. Il faut donc obtenir, pour chacune des banques, les conditions appliques, et ventuellement en ngocier des nouvelles. Les agios descomptes et de dcouverts devraient tre contrls. Il faut donc demander aux banques les chelles dintrts et vrifier les taux dintrts et les jours de valeurs. Les agios descomptes devraient tre vrifis. La gestion actuelle de la trsorerie peut avoir pour consquence le paiement de frais financiers qui pourraient tre diminus par une stricte surveillance des jours de valeurs et des taux appliqus. 7. Sparation des fonctions : enregistrement comptable tenue de la caisse et

Monsieur Rigal, caissier, ne devrait pas avoir sa seule responsabilit le paiement par caisse et lenregistrement comptable des dpenses. Les risques encourus par la socit sont les suivants :

M. Rigal pourrait rembourser des frais non justifis. M. Rigal pourrait faire des erreurs dimputation comptables qui ne seraient pas dtectes et qui fausseraient lanalyse des charges.

Si M. Rigal imputait des versements dacomptes sur salaires dans un compte de transit par exemple, les personnes concernes touchaient quand mme en fin de mous leur salaire intgral.

Ainsi, afin de protger les actifs de la socit, il est ncessaire de sparer la fonction trsorerie et la fonction comptable, en rpartissant les tches de la faon suivante :
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M. Rigal vrifie les pices justificatives et les remboursements ; Le service de la paie tablit les demandes dacomptes sur salaires et transmet un double M. Rigal qui les paie.

M. Briard, chef comptable : Comptabilise les dpenses en reprenant toutes les fiches justificatives ; Compare le total pay (enregistrement sur le livre de caisse) avec le total comptabilis ; Compare chaque fin du mois le solde comptable de la caisse avec le montant sur le livre de caisse avec le montant rellement en caisse. 8. Comptage de caisse : Il est recommand que M. Briad, chef comptable ? Sassure deux fois par mois. de la correction tenue de la caisse par un comptage de caisse effectu une ou

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