Guatemala 19 de noviembre 2012 Trabajo de Derecho Tributario Luz Mara Torres Guzmn Carn 5015-09-15601 8.

Semestre

OCURSO

INTRODUCCIN En el presente documento se describe, a detalle, las incidencias del proceso administrativo tributario de determinacin o verificacin de la obligacin tributaria y en esa descripcin, se indican los derechos que el contribuyente tiene en cada fase del procedimiento; pero para poder entender la institucin del Ocurso, que es el tema principal de este trabajo de investigacin, necesitamos hacer una breve descripcin del proceso administrativo tributario.

ANTECEDENTES El contribuyente tiene derechos en el procedimiento administrativo tributario, La Superintendencia de Administracin Tributaria, por medio de la Gerencia de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente, tiene el compromiso de transparentar todos los procesos administrativos, as como poner a disposicin de los contribuyentes y del pblico en general, toda la informacin relacionada con la tributacin, entre ella lo concerniente al proceso administrativo tributario, ello tiene por objeto fortalecer la cultura tributaria, basada en una relacin de confianza entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes lo que trae como consecuencia, el cumplimiento voluntario y a conciencia de las obligaciones tributarias. A continuacin se presenta el proceso administrativo tributario en sus diferentes fases, hasta la fase de la Revocatoria que precede el Ocurso. DEFINICIN: La palabra Ocurso adems de significar concurso o copia, proviene del latn Occursus que significa encuentro o choque, que son sinnimos de oposicin y ocurrir, verbo de curso, desciende de la palabra en latn ocurrere, que, entre otras cosas, significa recurrir a un juez o autoridad. SUJETOS: La administracin tributaria y los contribuyentes ARTICULO 155. * OCURSO. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del plazo de los tres (3) das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite del recurso de revocatoria. Si la Administracin no resuelve, concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por concedido ste y debern elevarse las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas. El funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y la tercera vez con destitucin justificada de su puesto." ARTICULO 156. * TRMITE Y RESOLUCIN. El Ministerio de Finanzas Pblicas remitir el ocurso a la dependencia que deneg el trmite del recurso de revocatoria, para que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando la autoridad jerrquica superior lo estime necesario, se pedir el expediente original. El Ministerio resolver con lugar el ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del recurso de revocatoria y entrar a conocer de ste. De igual manera proceder, cuando establezca que transcurri el plazo de quince (15) das hbiles sin que la Administracin Tributaria resolviera concediendo o denegando el trmite del recurso de revocatoria. Si se declara sin lugar el ocurso, se impondr al ocurrente una multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) y se ordenar se archiven las diligencias del mismo

PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Fase 1.- Verificacin Tributaria Los procedimientos tributarios pueden iniciarse como lo establece el artculo 121 del Cdigo Tributario, de oficio, es decir por la Administracin Tributaria, en atencin a sus funciones de control y fiscalizacin. La Administracin Tributaria deber verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos, desarrollando as la funcin fiscalizadora, la cual resulta en una serie de acciones eminentemente inquisitivas, en las cuales la Administracin Tributaria puede investigar por s misma, recurriendo a fuentes de informacin distintas al contribuyente, as como requerir informacin y documentacin al fiscalizado, a efecto de conocer su realidad econmica, la realizacin de hechos generadores y estimar la determinacin adecuada de sus tributos y de no haberse determinado adecuadamente, si procediere, formular los ajustes que correspondan, los cuales notificar al contribuyente o responsable y precisar los fundamentos de hecho y de derecho (artculo 146 del Cdigo Tributario). Fase 2.- Liquidacin provisional, audiencia y apertura a prueba Liquidaciones provisionales son aquellas que se efectan con base a los datos facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la informacin obtenida por la Administracin Tributaria. En esta etapa no se ha odo an al contribuyente o responsable, y la liquidacin provisional fundamenta la pretensin de la SAT, para efectos del acto de conferir audiencia al contribuyente. Con base a lo pretendido por la SAT y dado a conocer al contribuyente, ste al conocer esa liquidacin provisional elaborada por la SAT, formular su estrategia de defensa y formular sus argumentos de descargo, los cuales deber fundar con los elementos de prueba que el contribuyente adjunte a su escrito de audiencia o incorpore dentro del proceso administrativo. Por ser un documento eminentemente de trmite, no es impugnable. Audiencia. El contribuyente o el responsable, tiene un plazo para alegar lo que considere conveniente y aportar las pruebas y justificantes que soporten sus argumentos. Efectuada la liquidacin provisional, se le notifica al contribuyente o responsable, concedindole audiencia por el plazo de 30 das improrrogables, si se tratare de ajustes, para que manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes formulados; o dar audiencia por el plazo de 10 da si se trata de sanciones a imponer. Al evacuarse audiencia se formularn los argumentos de descargos y se ofrecern los medios de prueba que justifiquen la oposicin del contribuyente o responsable, sobre lo que para el efecto pretende la Administracin Tributaria. La evacuacin de la audiencia deber ser por escrito.

Apertura a Prueba. Todos los hechos pueden ser materia de prueba, sin embargo, no todos necesitan ser probados. En materia tributaria nuestro derecho positivo regula que podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho (artculo 142 A del Cdigo Tributario) no obstante en el medio de prueba por excelencia en el mbito tributario, es la prueba documental. Si se trata de ajustes formulados por la Administracin Tributaria, el perodo de prueba es de 30 das hbiles, los cuales empiezan a correr despus del 6 da hbil posterior al da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia, cuando el contribuyente lo haya solicitado en el propio memorial de evacuacin de audiencia, sin ms trmite, que se tenga que notificar (Artculo 146 del Cdigo Tributario). Si se trata de sanciones, la Administracin Tributaria, le conferir al contribuyente el plazo de 10 das hbiles improrrogables como perodo de prueba (Artculo 146 del Cdigo Tributario). Podrn dictarse diligencias para mejor resolver, ya sea de oficio o a peticin de parte, si se estima que con las pruebas aportadas en la evacuacin de la audiencia y las diligenciadas en el perodo de prueba, no son suficientes para sustentar adecuadamente la decisin de la autoridad tributaria. Las mismas se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles. (Artculo 144 del Cdigo Tributario). Fase 3.- La Resolucin a) Resolucin por aceptacin parcial de los ajustes por parte del contribuyente. La Administracin Tributaria declarar los ajustes aceptados firmes por medio de la resolucin de mrito, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de 10 das hbiles para su pago por parte del obligado. Si no se pagara voluntariamente y de no haberse impugnado, el adeudo podr cobrarse ejecutivamente. b) Resolucin que se refiere a la totalidad de los aspectos citados en la audiencia. Habiendo concluido la etapa de fiscalizacin e investigacin para determinar la obligacin tributaria; y habindose manifestado el contribuyente en cuanto a la liquidacin provisional, La Administracin Tributaria procede a efectuar la liquidacin final la cual quedar contenida en una resolucin ser impugnable por un recurso de Revocatoria. La resolucin debe dictarse a los 30 das siguientes de concluido el procedimiento. Es decir, al terminar el plazo de la audiencia y/o perodo de prueba o de las diligencias para mejor resolver (Arto. 149 del Cdigo Tributario). El arto. 150 del mismo cuerpo legal establece los requisitos mnimos que deber contener la resolucin. Notificacin de la resolucin. La Administracin Tributaria debe notificar, dentro del plazo de diez das la resolucin que emiti al contribuyente. De quedar firme la resolucin y si en la misma se estableci tributo a pagar, el contribuyente o responsable, debe pagar el tributo determinado en forma inmediata, pues de no hacerlo, la Administracin Tributaria acudir a su cobro por la va ejecutiva judicial (econmico coactivo). El contribuyente puede Impugnar la resolucin que se le notificara, si estima que la misma le es inconveniente, ello dentro del plazo de diez das contados a partir del da siguiente de la notificacin, por medio del Recurso de Revocatoria.

Fase 4.- El Recurso de Revocatoria El procedimiento a seguir en la tramitacin de este recurso, est regulado en los artculos 154, 156 y 159 del Cdigo Tributario y el artculo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria, cuyo memorial deber llenar los requisitos establecidos para la primera solicitud que se presenta a la Administracin Tributaria; (artculo 122 y 154 del Cdigo Tributario). Requisitos para interponer el recurso de Revocatoria: a) Que el contribuyente o responsable est legitimado para interponerlo, es importante indicar que los recursos administrativos se inician a instancia de parte, y que deben agotarse los mismos para poder acudir a la tutela judicial por medio del Recurso de lo Contencioso Administrativo. En el caso que no se cumpla con los requisitos la SAT no puede rechazarlo. b) El Plazo para interponer el recurso es de diez das hbiles a partir de la ltima notificacin, debe interponerse por escrito ante la Administracin Tributaria. c) Concesin o denegatoria para su trmite, la ley establece que el funcionario ante quien se interpone el recurso debe limitarse a conocer o denegar el trmite del mismo. En esta fase se da dos situaciones: Si concede el trmite del recurso, no podr seguir conociendo del expediente y se concretar a elevar el mismo a la autoridad administrativa superior (el Directorio), ello en el plazo de 5 das hbiles. Si lo deniega, deber razonar debidamente su rechazo y notificar el acto administrativo que lo contenga al interponente. COMENTARIO PERSONAL Entiendo que el Ocurso en materia tributaria es un derecho que nos concede la Ley, del cual nos podemos valer cuando nos dae una resolucin judicial y resultemos agraviados por la misma, denegndonos el trmite del Recurso de Revocatoria en contra de una resolucin de la Administracin Tributaria.

MODELO DE OCURSO
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, QUETZALTENANGO. MARIO ALEJANDRO PEREZ LOPEZ, de veintids aos de edad, soltero, guatemalteco, perito contador, con domicilio en este departamento y residencia en la noventa avenida, once guin ochenta y dos, zona uno de esta ciudad. Acto con el auxilio y direccin del abogado Herber Antonio Cajas Gmez, cuya oficina profesional ubicada en la octava avenida, seis guin setenta y dos, zona uno de esta ciudad sealo como lugar para recibir notificaciones. Respetuosamente comparezco a interponer OCURSO en contra de la resolucin de fecha veinte de septiembre de dos mil seis, emitida por el Superintendente de Administracin Tributaria Regional del departamento de Quetzaltenango, en la cual se me deniega el trmite del Recurso de Revocatoria, para lo cual me baso en los siguientes

HECHOS: 1. Con fecha doce de agosto de dos mil seis fui notificado del ajuste tributario ordenado por el seor Jose Antonio Prez Dvila, Superintendente de Administracin Tributaria Regional del departamento de Quetzaltenango, razn por la cual y an estando dentro del plazo establecido, interpuse el Recurso de Revocatoria en contra de dicha resolucin. En el recurso referido,

adjunt las pruebas documentales y propuse una inspeccin de mis libros y talonarios de facturas para demostrar que el ajuste no procede.

2. Sin embargo, an con los medios de prueba expuestos en el memorial de interposicin del Recurso de Revocatoria presentado, arbitrariamente se me neg dicho Recurso.

3. Por esa razn, comparezco ante usted promoviendo el presente OCURSO para que, como en Derecho corresponde, se le d trmite al referido RECURSO DE REVOCATORIA, dejndose sin efecto la resolucin en la que se deniega y para que se soliciten las actuaciones del Superintendente de Administracin Tributaria en el plazo de cinco das para que entre a conocer el Recurso de Revocatoria denegado, con informe circunstanciado, o el expediente original FUNDAMENTO cuando as DE lo solicitare. DERECHO:

Artculo 155 del Cdigo Tributario: Cuando la administracin tributaria deniegue el trmite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir al Ministerio de Finanzas pblicas dentro del plazo de los cinco das posteriores al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo que se le conceda el trmite del Recurso de Revocatoria PRUEBAS: Documental: a) Expediente en el cual constan las actuaciones dirigidas a la Superintendencia de PETICION: a) Que se admita para su trmite el presente memorial agregndolo a sus antecedentes, dndole el curso que en derecho corresponda. Administracin Tributaria de Quetzaltenango.

b) Que se tenga como mi abogado director y auxiliante al propuesto y como lugar para recibir notificaciones el sealado.

c) Que se tengan por ofrecidos e individualizados los medios de prueba enunciados en el respectivo apartado.

d) Que se declare con lugar el presente OCURSO y se eleven las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas con informe de lo actuado en un plazo no mayor de cinco das. e) Que llegado el momento procesal oportuno, se dicte la sentencia que en derecho corresponde declarando con lugar el Recurso de Revocatoria.

f) Que estando firme el fallo, se oficie al superintendente de Administracin Tributaria del departamento de Quetzaltenango, para que surta los efectos legales correspondientes. CITA DE LEYES:

Artculos 155 y 156 del Cdigo Tributario; Artculos 141, 142, 143 de la Ley del organismo Judicial. COPIAS: Adjunto dos copias del de presente memorial de y documentos dos mil adjuntos. seis.

Quetzaltenango,

veintinueve

septiembre

F)

Mario

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Lic. Abogado y Notario

Herber

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