CONTABILIDAD UNIDAD I LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composicin y evolucin del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente. (Enrique Flower Newton). La contabilidad es una disciplina tcnica consistente en:

Un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar para decidir y controlar. Cierta materia: la informacin relativa al valor o cuantificacin de patrimonio.

Con vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestin. El sistema contable es la parte del sistema de informacin de un ente que capta y procesa datos que normalmente se refieren a:

1. 2. 3.

El patrimonio del ente y su evolucin en el tiempo. Los bienes de propiedad de terceros. Ciertas contingencias.

La informacin resultante del procesamiento de estos datos puede ser usada por la administracin para evaluar los resultados de acciones ya tomadas (control de gestin), como elementos de juicio para tomar nuevas decisiones y para vigilar eficazmente sus recursos y obligaciones (control patrimonial). Adems parte de la informacin contable puede suministrarse a terceros para facilitarle sus propias decisiones (compra de acciones, concesin de crditos). Objetivos de la contabilidad Se espera que la contabilidad brinde informacin til para la toma de decisiones y el control. De esto surgen sus principales objetivos: Brindar informacin: la informacin est orientada a la toma de decisiones, tanto de orden interno, como a terceros relacionados con la misma.

Ser til como medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con la comparacin de los resultados obtenidos con los planificados, y la prevencin y evidencia de errores, fraudes u omisiones. Dar proteccin legal: ya que le Cdigo de Comercio otorga valor probatorio a las anotaciones que se realizan en los libros siempre que se encuadren en la normativa vigente.

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CONTABILIDAD UNIDAD I LA ECUACIN PATRIMONIAL

La igualdad contable, mal llamada ecuacin, porque en ella no hay ninguna incgnita, es la representacin matemtica del Patrimonio Neto de un ente. Es la base de la registracin por partida doble de las transacciones, entendiendo por tales aquellos hechos u operaciones (internos o externos) que causan modificaciones en el patrimonio de un ente. Por consiguiente, a partir de ella se puede representar la situacin del patrimonio de un ente y sus modificaciones. Utilizaremos las siguientes abreviaturas: A: Activo P: Pasivo PN: Patrimonio Neto C: Capital I: Ingresos G: Gastos El Patrimonio Neto de un ente puede ser expresado de dos maneras:

1. 2.
(1)

Por sus componentes: PN = C + RESULTADOS Por diferencia entre los restantes componentes patrimoniales:

A - P = PN

Tomaremos esta segunda expresin, es decir, la participacin de los dueos del ente (PN) es igual a los bienes y derechos a su favor (A) despus de deducir todas las deudas (P). De la ecuacin contable bsica surgen dos tipos de ecuaciones patrimoniales: la ecuacin esttica y la ecuacin dinmica. Ecuacin esttica: Es aquella donde el Patrimonio Neto est integrado solamente por los aportes de los propietarios (Capital). O sea: PN = C No existe ningn tipo de resultados. Reemplazando en (1) al Patrimonio Neto por su igual: A-P=C que es la ecuacin esttica. Ecuacin dinmica: En ella, la participacin de los propietarios (PN) est integrada por el Capital y los resultados. Recordemos que los resultados surgen de la diferencia entre ingresos y gastos. PN = C + I - G Reemplazando en (1) el Patrimonio Neto por su igual: A-P=C+IG

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CONTABILIDAD UNIDAD I
que es la ecuacin patrimonial dinmica, y que puede ser expresada de la siguiente manera, pasando trminos de manera que no queden elementos con signos negativos: A+G=C+P+I Ejemplo:

1. 2. 3. 4.
Operacin

Pedro decide vender tomates, y decide destinar $ 200.- a su negocio. Obtiene prestados $ 400.- de un amigo. Compra $ 600.- de tomates que abona en efectivo. Vende todos los tomates a $ 700.- que cobra en efectivo.

Activo Caja (Efectivo) Bs. de Cambio (tomates) =

Pasivo Deudas

Patrimonio Neto Capital Resultados (aportes) 200,00

1 2

200,00 + 400,00 600,00

+ 400,00 = + 600,00 600,00 = = = 400,00 200,00 400,00 200,00 + 100 100,00 400,00 200,00

- 600,00

+ 700,00 700,00

- 600,00 0,00

La ecuacin patrimonial facilita el razonamiento en diferentes aspectos: Muestra las principales clases de cuentas, segn su naturaleza, con las que se prepara el estado de Situacin Patrimonial. Pone de manifiesto las cuentas de resultado positivo y negativo con que se prepara el estado de resultados. Brinda un esquema de reglas generales de registracin. Indica en forma muy sinttica la composicin del estado de Situacin Patrimonial. Seala la evolucin financiera de la empresa. Sirve para demostrar las caractersticas del mtodo de la partida doble.

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CONTABILIDAD UNIDAD I MTODO DE LA PARTIDA DOBLE

Se llama partida a la denominacin o nombre una cuenta seguida de una cantidad. Evolucin El Mtodo de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el monje perteneciente a la Orden Franciscana describe en su obra "Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita" el "Mtodo Veneciano" de tenedura de libros, que recin en el siglo siguiente recibe el nombre de Mtodo de la Partida Doble. La aplicacin del mtodo a lo largo de los aos sufri modificaciones. A las denominadas escuelas del "cuentismo", le continuo la escuela del "personalismo" que desarroll Giussepe Cerboni, en su obra "Legismografa". Cerboni, para explicar el funcionamiento del mtodo se basaba en una ficcin: "detrs de cada cuenta existe una persona", por eso el nombre de la escuela. Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son:

"Quien recibe debe a quien entrega" "No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"

Esta tcnica es aplicable en las cuentas de contenido personal (Clientes), no as en las cuentas objetivas (Caja) y menos en las cuentas de gastos (Alquileres, Intereses). La escuela del Personalismo tuvo una de sus primeras aplicaciones en la contabilidad estatal italiana desde 1877 a 1892 y su prctica se difundi hasta pocos aos antes de la crisis mundial del ao 30. A partir de los aos 30, comenz a utilizarse la tcnica americana, ms comprensiva y prctica, que modific algunos aspectos y principios de la partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo. Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo comn entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transaccin puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado, registra la operacin como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores piensa que esta operacin es tanto "una adquisicin de acciones y bonos" como "una reduccin del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro quo) que se puede representar con una ecuacin. Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La introduccin del lgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad, til al economista. La partida doble - denominador comn de todos los sistemas contables de uso ms difundido constituye una idea abstracta que, para que sea prctica, debe revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen la manera de registrar las distintas transacciones. Las reglas del cargo y del abono. Como cada transaccin es una ecuacin, los valores cargados y abonados necesitan ser iguales, en todas y cada una de ellas. Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no obstante su evolucin, siguen aplicando en forma regular las mismas reglas del cargo y del abono, que son bsicamente las mismas para las cuentas de las empresas, de los individuos, del ingreso nacional, de la balanza de pagos o de las corrientes de fondos. (J. P. Powelson).

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CONTABILIDAD UNIDAD I
Caractersticas.

Se registra utilizando cuentas.

Como mnimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra parte llamada Haber. Una operacin, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el patrimonio. En esencia, el mtodo consiste en realizar una doble anotacin, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operacin hace que no se altere la igualdad patrimonial: A = P + PN Es decir: LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE ES IGUAL A LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL HABER. La tcnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas considerando la clase de cuenta segn su naturaleza: Esquema sintetizador de dbitos y crditos Dbitos

Crditos

Activo inicial y aumentos Disminuciones del Pasivo Disminuciones del Patrimonio Neto

Disminuciones del Activo Pasivo inicial y aumentos Patrimonio Neto inicial y aumentos

Principios fundamentales del Mtodo de la Partida Doble

1. 2. 3. 4. 5.

Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. Las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

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CONTABILIDAD UNIDAD I TEORA DEL DBITO Y EL CRDITO

A partir de la representacin dinmica de la Igualdad Contable Fundamental (Ecuacin Patrimonial). podemos estructurar el esquema que nos sirva de base para registrar cualquier transaccin u operacin que afecta al patrimonio del ente. Es decir, con este esquema, y atendiendo a los postulados de la partida doble, podremos resolver todas y cada una de las situaciones que se presenten y que deban ser registradas. Siendo la Igualdad Contable Fundamental esttica: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO y la Igualdad Contable Fundamental dinmica: ACTIVO + RESULTADOS NEGATIVOS = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS POSITIVOS Producida una transaccin, debemos analizar los efectos que la misma provoca en trminos de la Igualdad Contable. Si afecta a algunos de los trminos que se hallan a la izquierda del signo IGUAL, sus aumentos se anotarn en el DEBE y sus disminuciones en el HABER. Si, en cambio, los trminos afectados corresponden a los ubicados a la derecha del signo IGUAL, los aumentos se anotarn en el HABER y las disminuciones en el DEBE. Sintetizando:

DEBE Aumentos de Activo Aumentos de resultados negativos Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Capital Disminuciones de resultados positivos

HABER Aumentos de Pasivo Aumentos de resultados positivos Disminuciones de Activo Aumentos de Capital Disminuciones de resultados negativos

Las diferencias aritmticas entre las anotaciones en el Debe y en el Haber de cada partida, determinarn el SALDO. Como corolario de lo expuesto, surge que las partidas ubicadas a la izquierda del signo igual tienen SALDO DEUDOR, y las ubicadas a la derecha tienen SALDO ACREEDOR. Para un mejor manejo de estos principios, es necesario recurrir el concepto de "cuenta": Una cuenta es el instrumento de que se vale la tcnica contable para registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados. Otro concepto: Una cuenta es el soporte del proceso donde se almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propsito de permitir la clasificacin homognea y esquemtica del tal informacin, para favorecer el ordenamiento del proceso contable.

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CONTABILIDAD UNIDAD I LIBROS DE COMERCIO

Clasificacin de los registros contables. Desde el punto de vista legal:

1.

Libros obligatorios: ellos son por lo menos dos: Diario Inventario y Balances

Adems de ellos, se debern llevar todos aquellos libros que resulten necesarios para contar con un adecuado sistema de informacin contable. Ser adecuado el sistema si de l surgen claramente las operaciones realizadas por el ente y su estado patrimonial.

2.

Libros opcionales:

Desde el punto de vista contable:

1.

Libros principales: aquellos registros llevados en forma sinttica o global (Diario, Inventario y Balances, Mayor). 2. Libros auxiliares: son registros detallados o analticos ( Subdiarios de Caja, de Ventas, Auxiliar de Clientes, etc.). Segn la forma de registracin:

1.

Cronolgicos: se ordenan por fecha (Diario General, Subdiarios de Caja, de Ventas, de Compras). 2. Sistemticos: tambin se ordenan por fecha, pero el registro se realiza por cuentas (Mayor General, Mayor Auxiliar de Clientes, Mayor Auxiliar de Proveedores). El art. 61 de la Ley de Sociedades Comerciales establece que las sociedades comerciales podrn llevar por medios mecnicos o electrnicos los registros contables, salvo el libro Inventarios y Balances, que deber ser llevado en forma manual.

PLAN DE CUENTAS
Una cuenta agrupa hechos y operaciones homogneas. Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar los hechos contabilizables. es decir, es la ordenacin sistemtica de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable. Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado inmediatamente despus de haber determinado la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de la informacin. El plan de cuentas sirve:

como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable. como medio para obtener informacin para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares facilita la confeccin de los estados contables.

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CONTABILIDAD UNIDAD I
Los requisitos que debe reunir todo plan de cuentas son: Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de acuerdo a las necesidades de informacin de la empresa). Flexibilidad: debe permitir introducir nuevas cuentas. Sistematicidad: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que les de una estructura organizada. Homogeneidad.

Los aspectos a considerar para elaborar un plan de cuentas son: debe partirse de lo general a lo particular, es decir comenzar por las cuentas colectivas utilizar una terminologa clara para nombrar a las cuentas. no generalizar demasiado las cuentas.

Debe tenerse en cuenta: la actividad de la empresa la forma jurdica de la empresa la naturaleza de los recursos de la empresa (inmuebles, bienes de uso) y los gravmenes que los afectan (hipoteca, prenda). la forma en que se realizarn las compras (cheques, efectivo, documentos, tarjeta de crdito) la dimensin de la empresa (si tendr o no sucursales). la forma de operar de la empresa con respecto a las ventas: al contado, a crdito el tipo de proceso contable establecido (si se utiliza una contabilidad centralizada o no). el medio de procesamiento de datos que se dispone: si es un procesamiento electrnico, permite mayor nmero de cuentas que uno manual. tambin deberas considerar los requerimientos de las normas contables

Codificar un plan de cuentas es asignarle un smbolo (nmero o letra o una combinacin de ambos) a las cuentas. esto se realiza para facilitar el reconocimiento de las cuentas. Existen varios sistemas de cdigos, pero el que te sugiero que utilices (que es, por otra parte, el ms empleado) es el numrico decimal. Permite intercalar cuentas a medida que se amplan las necesidades de la empresa. Los pasos a seguir para aplicarlo son: Primer paso: le asigno nmero a las cuentas recompuestas: 1. activo 2. pasivo 3. patrimonio neto 4. ingresos 5. gastos 6. de movimiento 7. de orden Segundo paso: se trabaja con los rubros: 1. Activo 1.1. Caja y bancos 1.2. Inversiones 1.3. Crditos 1.4. Bienes de cambio

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CONTABILIDAD UNIDAD I
Tercer paso: se numeran las cuentas colectivas: 1. Activo 1.1. Caja y Bancos 1.1.1. Caja 1.1.2. bancos Cuarto paso: se codifican las cuentas simples: 1. Activo 1.1. Caja y Bancos 1.1.1. Caja 1.1.1.1. Caja 1.1.1.2. Fondo Fijo 1.1.2. Bancos 1.1.2.1. Banco XX cuenta corriente 1.1.2.2. Banco ZZ cuenta corriente Generalmente, el plan de cuentas se complementa con el manual de cuentas que contienen instrucciones para utilizar las cuentas que componen el sistema contable, sobre todo en lo que se refiere a qu operaciones o hechos se incluyen en cada cuenta, cundo se debita o acredita y el significado de su saldo.

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CONTABILIDAD UNIDAD I ACTIVO

Son activos los recursos econmicos del ente, que pueden estar constituidos por:

Dinero,

Otros bienes tangibles (mercaderas, muebles, inmuebles) o intangibles (derecho a utilizar una patente), Derechos contra terceros de recibir dinero u otros bienes (mercaderas) o servicios (alquiler de un inmueble por un determinado tiempo). Caractersticas: Un bien es un activo si: 1. El bien tiene utilidad econmica para el ente. Debe ser apto para brindar futuros beneficios. Es decir, el bien debe servir para su canje por otros activos, producir algo que tenga valor para el ente, cancelar obligaciones o para su distribucin entre los propietarios. Un bien no es activo si ha tenido un costo de adquisicin, pero no tiene utilidad econmica. 2. El acceso a los beneficios que produce estn bajo el control del ente. La propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Los bienes de una sociedad comercial no forman parte del activo de sus socios. 3. El derecho sobre el bien debe tener su origen en una transaccin u otro hecho ocurrido con anterioridad. El carcter de activo no depende de la forma de adquisicin de los bienes (compra, produccin propia, donacin). Reconocimiento contable: Para reconocer contablemente a un activo, no slo deben cumplirse las condiciones mencionadas, sino que debe existir tambin la posibilidad de asignarle un importe en moneda sobre bases objetivas y susceptibles de verificacin. Por esto, es normal que se excluyan de los estados contables los activos intangibles no identificables autogenerados. Criterios de medicin.

Valores corrientes: valores a la fecha a la que se refieren los estados contables. Costos histricos: los costos demandados por su incorporacin al patrimonio.

Los costos histricos pueden expresarse en: Moneda de poder adquisitivo de la fecha de los informes contables. Moneda nominal.

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CONTABILIDAD UNIDAD I PASIVOS

Son pasivos, las obligaciones de:

Entregar dinero entregar bienes Prestar servicios.

Caracterizacin:

1. 2. 3.

Implica una obligacin hacia otros que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable. La posibilidad de evitar el pago o prestacin adeudada no est sujeta a la voluntad del ente obligado. El hecho que obliga al ente ya ha ocurrido. No es necesario que el pasivo est documentado. La mayora de los pasivos se originan en la financiacin de recursos, aunque hay excepciones como las indemnizaciones adeudas. Reconocimiento contable. Debe existir la posibilidad de darles valuacin en moneda sobre bases objetivas y comprobables. Criterios de medicin. Deberan ser consistentes con los utilizados para la medicin de activos. Existe un lmite: el pasivo no debera valuarse a una suma inferior a la que demandara su cancelacin a la fecha de los informes contables. Pasivos contingentes. La mayora de las obligaciones son ciertas, pero otras se encuentran supeditadas a la concrecin (o no) de uno o ms hechos contingentes. Esto ocurre con:

1. 2. 3.

Las garantas por desperfectos que se otorgan con la venta o reparacin de ciertos artculos. El pago de indemnizaciones. Los avales firmados.

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