Legislacion Fiscal

Nombre: Javier Fajardo ID: UM2665BBA6525
DESARROLLO DE LA MATERIA LEGISLACION FISCAL Y TRIBUTARIA
ATLANTIC INTERNATIONAL UNIVERSITY Honolulu, Hawaii Marzo 16, 2006
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NDICE
INTRODUCCION: PROPOSITO DEL TEMA..............................................................................................6 DESCRIPCION .................................................................................................................................................7 ANALISIS GENERAL.......................................................................................................................................8 ACTUALIZACION............................................................................................................................................9 DISCUSIONES.................................................................................................................................................10 1. PLANEACION FISCAL.............................................................................................................................12 1.1 CONCEPTOS GENERALES.................................................................................................................12 1.1.1 Planeacin Fiscal...........................................................................................................................12 1.1.2 Estrategia Tributaria......................................................................................................................13 1.1.3 El Tributo........................................................................................................................................13 1.1.4 Obligacin tributaria......................................................................................................................14 1.1.5 El Impuesto.....................................................................................................................................14 1.1.6 Clasificacin De Los Impuestos.....................................................................................................14 1.1.7 Impuestos Directos.........................................................................................................................14 1.1.8 Impuestos Indirectos.......................................................................................................................15 1.1.9 Riesgo en la Planeacin Fiscal.....................................................................................................15 1.1.10 Riesgos por Cambios en las Leyes................................................................................................16 1.2 IMPORTANCIA DE LA PLANEACION TRIBUTARIA....................................................................16 1.3 OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL.....................................................................................16 1.4 EL PROCESO DE LA PLANEACIN FISCAL ..................................................................................17 1.5 ETAPAS DE LA PLANEACION FISCAL..........................................................................................17 1.5.1 Antes de Iniciar Operaciones.........................................................................................................17 1.5.2 Tributos a Cargo de la Empresa...................................................................................................18 1.5.3 Tributos a Cargo de Terceros.........................................................................................................18 1.5.4 Principales Tributos y Contribuciones a que esta Afecta a una Empresa Comercial...................19 1.5.5 En el Transcurso de Actividades....................................................................................................20 1.5.6 Al efectuar Cambios en el Giro de las Operaciones......................................................................20 1.5.7 Al Efectuar Modificaciones Tributarias.........................................................................................21 1.5.8 Planificacin por Celebracin de Diversos Tipos de Contratos....................................................21 2. EL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA PLANEACION FISCAL......................................22 2.1 PARTICIPACIN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA IMPLEMENTACIN Y DESARROLLO DE UN PROGRAMA PARA LA PLANEACIN FISCAL...........................................................................................................................................22 2.2 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y APLICACIN DE ESTRATEGIAS..................23 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
2.3 CALENDARIZACIN EN LA PLANEACIN FISCAL ...............................................................................................24 2.4 USO DE CUESTIONARIOS...............................................................................................................................24 2.5 CONTROL INTERNO PARA UNA ADECUADA PLANEACIN FISCAL.........................................................................25 2.5.1 Generalidades del Control Interno.................................................................................................25 2.5.2 Definicin del Control Interno.......................................................................................................25 2.5.3 Importancia del Control Interno....................................................................................................26 2.5.4 Principios de Control Interno.........................................................................................................26 2.5.5 Tipos de Control Interno................................................................................................................27 2.5.6 Condiciones Necesarias para un Adecuado Control Interno.........................................................28 2.5.7 Control Interno enfocado a una adecuada Planeacin Fiscal.......................................................30 2.6 LA PLANEACION FISCAL COMO BASE DEL DCTAMEN FISCAL...........................................34 2.6.1 Dictamen Fiscal..............................................................................................................................34 2.6.2 Ventajas .........................................................................................................................................34 2.6.3 Desventajas.....................................................................................................................................35 3. MARCO LEGAL APLICABLE EN LA PLANEACION FISCAL........................................................35 3.1 CDIGO TRIBUTARIO.......................................................................................................................36 3.1.1 Objeto de la Ley..............................................................................................................................36 3.1.2 Carcter y campo de aplicacin.....................................................................................................36 3.1.3 Fuentes que establece el cdigo tributario para el ordenamiento jurdico...................................36 3.1.4 Materia privativa. ..........................................................................................................................36
Se requiri de esta ley para:.................................................................................................................................36 Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.........................................................................................................36
3.1.5 Principios aplicables a interpretacin. ........................................................................................37 3.1.6 Acto jurdico condicionado. ..........................................................................................................40
Medios de extincin de la obligacin tributaria se extinguen por los siguientes medios:...................................40 1. Pago...............................................................................................................................................................40 2. Compensacin................................................................................................................................................40 3. Confusin.......................................................................................................................................................40 4. Condonacin o remisin.................................................................................................................................40 5. Prescripcin....................................................................................................................................................40
3.2 CDIGO CIVIL ....................................................................................................................................41 3.2.1 Objeto de la Ley..............................................................................................................................41 3.2.2 Generalidades de la Ley..................................................................................................................41 3.3 CDIGO PROCESAL PENAL DECRETO NO. 103-96 REFORMAS...............................................42 3.3.1 Objeto de la Ley...............................................................................................................................42 3.3.2. Generalidades ................................................................................................................................42 3.3.3 De los delitos contra el rgimen tributario....................................................................................42 3.3.4 Casos especiales de defraudacin tributaria. ..............................................................................42 3.3.5 De Las Faltas Contra El Orden Jurdico Tributario......................................................................44 3.4 CDIGO DE COMERCIO....................................................................................................................47 3.4.1 Capacidad para ser comerciantes..................................................................................................47 3.4.2 Calidad de Comerciantes...............................................................................................................47 3.4.3 Sociedad Mercantil.........................................................................................................................47 3.4.4 La empresa mercantil, segn el Cdigo de Comercio....................................................................54 3.5 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (DECRETO NMERO 26-92).....................................................................56 3.5.1 Objeto del Impuesto Sobre la Renta................................................................................................56 3.5.2 Tasas Del Impuesto y Plazos para Pago Del Impuesto Sobre La Renta........................................56 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
3.5.3 Declaracin Jurada y Anexos.........................................................................................................61 3.5.4 Declaracin Jurada especial por cese de actividades...................................................................61 3.5.5 Contribuyentes no Obligados a no presentar declaracin Jurada................................................61 3.5.6 Formalidades de las declaraciones juradas....................................................................................62 3.5.7 Forma de pago.................................................................................................................................62 3.5.8 Plazos para el pago........................................................................................................................62 3.5.9 Pagos trimestrales...........................................................................................................................62 3.5.10 Beneficios Fiscales.......................................................................................................................64 3.6 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (DECRETO 27-92)..............................................65 3.6.1 Definiciones.....................................................................................................................................65 3.6.2 Objeto Del Impuesto Al Valor Agregado........................................................................................66 3.6.3 Del sujeto pasivo del impuesto. ....................................................................................................66 3.6.4 Beneficios Fiscales.........................................................................................................................68 3.6.5 De los libros de compras y de ventas ............................................................................................69 3.7 LEY DE IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES (DECRETO 15-98)...............................................69 3.7.1 Objeto Del Impuesto.......................................................................................................................70 3.7.2 Tasas del Impuesto y Plazo para Pago...........................................................................................70 3.8 LEY DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ................................................................................................................................................................71 3.8.1 Materia de Impuesto.......................................................................................................................71 3.8.2 Comentario.....................................................................................................................................72 3.8.3 Definiciones....................................................................................................................................72 3.8.4 Comentario.....................................................................................................................................73 4. CASOS PRACTICOS SEPARAR LOS EJEMPLOS..............................................................................73 4.1 FORMA DE CLCULO DE IMPUESTOS..........................................................................................73 4.1.1 Impuesto sobre la Renta:................................................................................................................73 4.1.2 PAGOS TRIMESTRALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA EL PERIODO 2004......75 4.1.3 Planeacin del Impuestos nico sobre Inmuebles.........................................................................77 4.1.4 PLANEACIN FISCAL EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .......................................77 4.1.5 PLANEACION FISCAL DEL IETAAP ..........................................................................................78 4.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LEGALES EN LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.............................................................................................................................................80 4.2.1 Estados Financieros.......................................................................................................................80 4.2.2 Formularios....................................................................................................................................84
4.2.2.1 Declaracin Jurada de Impuesto sobre la Renta .....................................................................................84 4.2.2.2 Anexo a la Declaracin Jurada de Impuesto sobre la Renta Anual.........................................................86 4.2.2.3 Declaracin Jurada Trimestral del de Impuesto sobre la Renta ..............................................................88 4.2.2.4 Factura de pago de servicios contables en un mes..................................................................................92 4.2.2.5 Retencin del Impuesto sobre la Renta de Factura por Servicios............................................................93 ............................................................................................................................................................................94 4.2.2.6 Declaracin de Impuesto al Valor Agregado..........................................................................................95
RECOMENDACIONES..................................................................................................................................96 CONCLUSIONES ...........................................................................................................................................97 BIBLIOGRAFA..............................................................................................................................................98 AUTOEXAMEN DE LA MATERIA LEGISLACION FISCAL Y TRIBUTARIA................................101 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
LISTA PARA REVISAR POR SU PROPIA CUENTA EL VALOR DEL DOCUMENTO..................107
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INTRODUCCION: PROPOSITO DEL TEMA

El desarrollo de la materia Legislacin Fiscal y Tributaria, tiene como objetivo comprender, analizar y aplicar las peculiaridades de la legislacin en Guatemala, con enfoque a la empresa, que permite el cumplimiento legal desde la planeacin fiscal para el pago de las obligaciones tributarias, generando en la organizacin un clima de confianza. Esta materia fue seleccionada por la importancia que tiene el aprovechamiento de los estmulos fiscales que las diferentes leyes otorgan as como el pago en tiempo de los tributos de acuerdo a la ley, ya que el atraso en los mismos generan sanciones, multas, intereses sobre multas que muchas veces estos pagos extraordinarios no estn considerados en el presupuesto de las empresas y pueden impactar sus estados financieros.1 En esta materia se obtiene un enfoque integral de los aspectos tributarios que son motivo de especial atencin por parte de las empresas guatemaltecas que llevan un registro contable con el objeto de cumplir con los requerimientos tributarios evitando ser sancionadas y alcanzar los beneficios del enfoque financiero y administrativo con nfasis en las leyes que tienen efectos en la empresa, como el Cdigo Tributario, Cdigo Civil, Cdigo Civil Procesal Penal, Cdigo de Comercio, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ley de Impuesto nico sobre Inmuebles, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.
1 Perdomo Salguero, Mario Leonel. Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros, Segunda Edicin 2001. Pagina 3. Estados Financieros son aquellos documentos que muestran la situacin financiera de una empresa, la capacidad de pago de la misma, a una fecha determinada, pasada, presente o futura, o bien el resultado de operaciones obtenidas en un periodo o ejercicio pasado, presente o futuro, en situaciones normales o especiales. 6 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
DESCRIPCION
El contenido se integra de cuatro unidades, siendo las siguientes: La primera unidad describe la Planeacin Fiscal, conceptos generales como planeacion y estrategia tributaria, el tributo, obligacin tributaria, el impuesto, clasificaciones de los impuestos, riesgos, su importancia, objetivos, el proceso, las etapas antes de iniciar operaciones, los tributos a cargo de la empresa, a cargo de terceros, los tributos principales y contribuciones a que esta afecta la empresa, en el transcurso de actividades, al efectuar cambios en el giro de las operaciones y al efectuar modificaciones tributarias as como la planificacin por celebracin de diversos tipos de contratos. La segunda unidad El Contador Publico y Auditor en la Planeacin Fiscal, se enfoca en la participacin del Contador Publico y Auditor en la implementacin y desarrollo de un programa, la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicacin de estrategias, calendarizacion, uso de cuestionarios, control interno, el dictamen fiscal, ventajas y desventajas. La tercera unidad contiene el Marco Legal aplicable en la Planeacion Fiscal, en donde se mencionan las principales leyes como lo son el Cdigo Tributario, Cdigo Civil, Cdigo Procesal Penal, Cdigo de Comercio, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley de Impuesto nico sobre Inmuebles, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. La cuarta unidad Casos Prcticos presenta ejemplos de planeacin en los principales impuestos como lo son el Impuesto sobre la Renta, Pagos Trimestrales de Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado IVA y el Impuesto Extraordinario y Temporal de los Acuerdos de Paz. Los conceptos de Legislacin Fiscal y Tributaria mencionados en estos captulos, ayudan a las empresas en su papel de contribuyentes al gobierno en hacer una efectiva tributacin y de esta forma ayudar al Estado a cumplir con sus fines, a la vez le sirve a las empresas para planificar sus pagos de impuestos en el tiempo preciso considerando sus obligaciones y mostrando su situacin financiera de acuerdo a su planeacion aprovechando los beneficios fiscales que la ley otorga. Otro aspecto importante es que
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la aplicacin de la legislacin fiscal y tributaria es de observancia general, es decir, aplicable en todas las empresas que se encuentran legalmente establecidas.
ANALISIS GENERAL
El Estado para garantizar a los habitantes de la Repblica la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de la persona necesita obtener recursos con su fin primordial de satisfacer las necesidades pblicas, por lo que la tributacin es la forma de obtener dichos recursos para el cumplimiento de sus fines sociales. Las leyes deben de ser armnicas y unitarias, las que deben sujetarse tanto al Cdigo Tributario como a la Constitucin Poltica, para uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general a cualquier tributo, para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica legislativa en las leyes ordinarias. La legislacin es la fuente formal ms importante en el Derecho y se le define como el conjunto o cuerpo de leyes que integran el Derecho positivo vigente en un Estado. Se sostiene que la Ley es la manifestacin de voluntad del Estado emitida por los rganos a los que especialmente confa la Constitucin la tarea de desarrollar la actividad legislativa. Como consecuencia existen varias categoras de leyes, en primer lugar se considera La Constitucin Poltica de la Republica y las Leyes Constitucionales; en segundo lugar a las Leyes Ordinarias, (entre las que se incluye: el Cdigo Tributario, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto del Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolos), Convenios y Tratados Internacionales y en ltimo lugar a los Reglamentos. Se han dado diversas definiciones por parte de la doctrina y por la legislacin pero, en realidad, todas recogen la principal preocupacin del Estado y la sociedad, consistente en evitar, a travs de la criminalizacin de la infracciones fiscales, que determinados contribuyentes busquen burlar de manera ilegal, las diversas disposiciones que establecen cargas tributarias y que por ende, sean los dems contribuyentes cumplidos, los que soporten la totalidad de los sacrificios fiscales.
La Planeacin Fiscal deber estar encaminada a que las empresas puedan aprovechar las diversas opciones que en materia fiscal existen para contribuir de manera proporcional y equitativa dentro de un marco de autntica legalidad. Las leyes fiscales se tornan mas complejas y cambiantes pues buscan precisamente, no quedarse a la zaga de los avances tecnolgicos ni de la invencin de nuevas figuras econmicas que tienen que encontrar al amparo del principio de legalidad tributaria, una clara y especfica regulacin que permita la causacin de contribuciones en casos especficos.
ACTUALIZACION
En mi funcin de Auditor debo establecer un calendario fiscal que indique las fechas en que se deben presentar las declaraciones, efectuar los pagos e iniciar la preparacin de los trabajos respectivos, para cumplir los plazos previstos. As mismo, sealo los plazos lmite para presentar reclamaciones de devolucin y recursos regulares sobre discusin de tributos y le informo al Contador o Superior Jerrquico del calendario e informes peridicos sobre los impuestos pendientes de pago. Adicionalmente preparo un presupuesto anual detallado, basado en sus predicciones sobre los desembolsos y gastos tributarios para uno o ms perodos siguientes. Otra funcin es la valoracin previa de las propuestas futuras sobre nuevos canales de ventas, produccin, expansin, creacin de filiales, fusiones e inversiones, para comprobar y asegurar que la planificacin se realice sobre una base que implique las menores obligaciones tributarias posibles o, como mnimo, la garanta de que no se pagarn impuestos en exceso a lo legalmente exigido, debido a errores de previsin o de clculo. Otra actividad la constituye el papel activo en el diseo de los registros contables y de los diferentes tipos de informes que el departamento de contabilidad debe preparar, incluyendo aquellos de uso externo tales como los balances para la Superintendencia de Administracin Tributaria, Entidades Bancarias, o Proveedores con quienes la empresa tiene relacin por medio de contratos. Es importante que para garantizar buenos resultados para el departamento y la empresa, como Auditor participo en diferentes comits y ayudo a la capacitacin a las personas que tienen relacin con las leyes tributarias, difundiendo e informando a todos los departamentos de la empresa de su interpretacin y aplicacin para que se haga de
manera consistente como indican los principios de contabilidad generalmente aceptados. En base a los anlisis que se efectan se toman decisiones como la compra de Activos Fijos, Inversin en Capacitacin, por los beneficios fiscales de Impuesto sobre la Renta que se tienen, originado por las recomendaciones que como Auditor proporciono a las personas que toman las decisiones, proporcionndoles los elementos suficientes para evidenciar desde el punto de vista fiscal y financiero, los beneficios o impactos que se daran en la organizacin. Otro aspecto importante es la asesoria que se brinda a los empleados de la empresa cuando se dan modificaciones en las leyes, aspecto clave para hacer una excelente Planeacion Fiscal y hacer de este proceso que sea participativo con las personas que tengan relacin con la aplicacin de estas modificaciones.
DISCUSIONES
Si nos remitimos a la historia, en la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie (con trabajo o con parte de la produccin agraria). Como los servicios que ofrecan los gobiernos consistan en esencia en la defensa militar o en la realizacin de algunas obras de utilidad pblica, como carreteras, el cobro de impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos. Los gobernantes podan reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles que proporcionasen soldados y campesinos en funcin de su rango y sus bienes. De forma similar, se cobraba una parte de la produccin agrcola a los terratenientes, con lo que se poda alimentar a trabajadores y tropas. En los Estados industriales actuales, aunque los impuestos se cobran en trminos monetarios, el mtodo es el mismo en la prctica: el gobierno establece una base impositiva (en funcin de los ingresos o de las propiedades que se tienen) al que se le aplica un tipo impositivo; a partir de ah se calcula el impuesto a pagar (resultado de multiplicar la base por el tipo). No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varan mucho segn los pases, pudindose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos sobre los ingresos. Los sistemas ms sencillos slo son viables cuando la intervencin del gobierno en una economa es mnima. Cuando las pretensiones gubernamentales son mltiples y complejas (por ejemplo, cuando un objetivo consiste en redistribuir la renta con criterios de equidad), el sistema impositivo tendr una estructura tcnica muy
compleja. En este caso, habr que elaborar complejos sistemas fiscales de control y educar a la ciudadana para lograr su colaboracin. Los sistemas impositivos deben cumplir distintas funciones, que dependern de los objetivos del gobierno que los impone. Los gobiernos locales o regionales suelen obtener ingresos a partir de impuestos sobre las propiedades fsicas, mientras que los centrales cobran impuestos sobre la venta e impuestos sobre la renta. Los gobiernos locales o regionales estn obligados a limitar sus gastos a sus niveles de ingresos (restriccin presupuestaria), que dependen de los ingresos impositivos que obtienen y del dinero que les transfiere el gobierno central. Sin embargo, ste puede adems generar ingresos, aparte de los impuestos para equilibrar su presupuesto. Adems, el sistema impositivo no tiene como nico fin la obtencin de ingresos, sino que es un instrumento esencial de la poltica fiscal. Los gobiernos, al controlar la oferta monetaria (mediante la poltica monetaria) y la poltica fiscal intentan lograr una estabilidad econmica para conseguir una estabilidad en los precios y aumentar el empleo.
Por ejemplo, durante una depresin econmica, el gobierno puede optar por reducir los impuestos e incurrir en un dficit presupuestario aumentando de esta manera las posibilidades de consumo de los individuos y las posibilidades de inversin de los empresarios, que dispondrn de ms capital para invertir, por lo que se lograr aumentar la produccin. Durante los periodos de expansin econmica, podr ser necesario aumentar los impuestos y gastar menos de lo presupuestado para evitar presiones inflacionistas debidas a un exceso de dinero en relacin con los bienes disponibles. Entre los diversos sistemas impositivos de cada pas existen profundas diferencias tanto en lo que respecta a los ingresos como en lo concerniente a gastos. Las polticas impositivas y de gastos reflejan el sistema de valores que caracteriza a una sociedad.
1. PLANEACION FISCAL
1.1 CONCEPTOS GENERALES 1.1.1 Planeacin Fiscal Consiste en fijar el curso concreto de accin que ha de seguirse, estableciendo los principios que han de orientarlo, las secuencias de tiempos y de nmeros necesarios para su realizacin. En funcin de lo anterior se puede indicar que la planificacin tributaria es un enfoque formal que consiste en la previsin y evaluacin de los resultados de las decisiones administrativas de una empresa para un periodo determinado, en lo que se refiere a los distintos impuestos a que est afecta la misma, as como la forma de clculo y pago de los mismos.
Independientemente de que una empresa aplique o no un programa de planificacin fiscal, los aspectos tributarios y financieros van estrechamente relacionados, por lo que deben estar incluidos en un programa de planificacin total a fin de coordinarlos de manera efectiva. 1.1.2 Estrategia Tributaria La estrategia tributaria es el plan de accin establecido, luego del anlisis del entorno tributario de la empresa, para el logro de objetivos tales como el mximo aprovechamiento de los estmulos tributarios que la ley otorga, el menor pago en el monto de los tributos que la ley permita, su pago en las fechas ms convenientes para la empresa dentro de los mrgenes fijados por la ley, etc. El plan de accin puede comprender y coordinar aspectos como: Diferimiento en el pago de los tributos Valuacin de inventarios Depreciaciones Amortizaciones Amortizacin de prdidas Sistema para la determinacin de la renta imponible ( e lo devengado o bien de lo percibido) Incentivos fiscales
1.1.3 El Tributo La palabra tributo proviene de la voz latina tributum que era utilizada en la antigua Roma hasta el ao 168 antes de J.C., para asignar el impuesto que deba pagar cada ciudadano de acuerdo con el censo, y que era recaudado por tribus. Durante el imperio, la palabra tributo se utilizo con el nombre de distintos gravmenes fiscales, que pasaban especialmente sobre los propietarios de las tierras, y ms an en las provincias de los propietarios de las mismas; ya que las sometidas al cenado se denominaban estipendio. Guillermo Cabanellas, define al tributo como un impuesto, contribucin u otra obligacin fiscal2. La finalidad es proporcionar medios al Estado para atender necesidades financieras.
2 Cabanellas-Alcala, Guillermo. Diccionario Enciclopdico Derecho Usual, Cuarta Edicin, Tomo 6. Pg.545. 13 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
1.1.4 Obligacin tributaria La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales.
1.1.5 El Impuesto El impuesto es una prestacin, por lo regular en dinero al Estado y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos.
1.1.6 Clasificacin De Los Impuestos El Cdigo Tributario Guatemalteco define impuesto como El tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.3 Los impuestos atendiendo la forma administrativa de recaudarlos y en la repercusin que tienen se clasifican en directos e indirectos, 1.1.7 Impuestos Directos Para Cabanellas-Alcal4 los impuestos directos recaen sobre cosas propias, ya sean bienes o actividades. Aqu definiremos impuestos directos cuando la obligacin de
3 Decreto 6-91. Cdigo Tributario. Artculo 11. 4 Cabanellas-Alcal. Op. Cit. Pg. 464. 14 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
pagar el impuesto a la Autoridad Tributaria recae en la misma persona del sujeto pasivo, ejemplo, impuesto sobre la renta, impuesto sobre la propiedad de la tierra, impuestos sobre circulacin de vehculos, herencias legados y donaciones, etc.
En los impuestos directos el sujeto pasivo, es tambin el obligado al pago del impuesto, y su traslacin a un tercero se torna sumamente difcil.
Los impuestos directos se dividen en Personales y Reales. Los impuestos personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las personas con carcter de sujetos pasivos. Los impuestos reales recaen sobre el objeto del gravamen sin considerar la situacin de la persona que es propietaria del mismo y que es el sujeto pasivo del mismo.
1.1.8 Impuestos Indirectos Para Cabanellas-Alcal5, los impuestos indirectos pesan sobre cosas que se destinan al trfico; y versan sobre el consumo, mercaderas en trnsito interior o a travs de las aduanas, artculos de monopolio o en proceso de elaboracin. Se denomina indirectos por que quienes los paga, los recarga sobre el productor, a fin de que el adquiriente los abone; en definitiva, como sobreprecio, los soporta el consumidor. 1.1.9 Riesgo en la Planeacin Fiscal Este riesgo aparece cuando en un litigio por ajustes fiscales, habiendo rebasado el proceso administrativo o sea la audiencia y el recurso de revocatoria, llegndose a los tribunales en donde son abogados los juzgadores.
Cabanellas-Alcal. Op. Cit. Pg. 70.
1.1.10 Riesgos por Cambios en las Leyes Debe tomarse en cuenta tambin que en el medio las leyes se cambian, se emiten nuevas, otras se derogan, todo con cierta frecuencia creando inseguridad y dificultando una planificacin, especialmente a mediano y largo plazo. 1.2 IMPORTANCIA DE LA PLANEACION TRIBUTARIA Tomando en cuenta que la carga tributaria actualmente tiende a incrementarse, es necesario preparar un plan a efecto a de tomar en cuenta dentro de los desembolsos de una entidad econmica los impuestos fiscales a los que afecta. La planeacin oportuna de los impuestos que esta afecta una empresa, permitir contar con los fondos necesarios para hacer los pagos respectivos, ya que de acuerdo a la ley del impuesto sobre la renta el pago del mismo es anticipada, realizando la liquidacin definitiva al cierre del ejercicio correspondiente. La planeacin fiscal persigue minimizar el impacto que los tributos tienen en los costos de produccin y de administracin y prever su incidencia en los flujos de caja. La importancia de la planeacin fiscal se puede considerar que est en el mismo nivel de los diferentes estudios de prefactibilidad y factibilidad, puesto que en la poca actual no se puede soslayar la repercusin que el factor tributario tiene en los costos de produccin y la administracin y su incidencia en el desarrollo de un proyecto empresarial. 1.3 OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL Uno de los objetivos inherentes y primordiales de la planeacin fiscal lo constituye el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pues si la empresa sujeta a tributacin prev adecuadamente las cargas tributarias y de otra naturaleza que afectarn sus operaciones podr calendarizar el pago oportuno de las mismas en las fechas ms convenientes dentro de los trminos fijados por las leyes, adems podr estimar su incidencia dentro de sus costos de operacin y fijar el egreso pertinente en sus flujos de caja para situar las sumas requeridas en las fechas sealadas. La planeacin fiscal tributaria har posible el cumplimiento de la totalidad de las obligaciones tributarias que afectan las operaciones de cada empresa en particular.
Uno de los objetivos ms importantes de la planeacin fiscal es sin lugar a dudas la racionalizacin de los tributos, interpretando la misma como la contribucin mnima que le ser permitida a la empresa de acuerdo con las leyes tributarias vigentes en la repblica.
1.4 EL PROCESO DE LA PLANEACIN FISCAL Los clientes operan en diferentes negocios. Poseen diferentes organizaciones y filosofas de administracin, diferentes sistemas de informacin y medios de control, estn expuestos a diferentes riesgos y poseen diferentes sistemas de informacin, contable y de control. Este proceso desemboca en un plan estratgico que establece el alcance de la planeacin para cada tipo de impuesto al que esta afecta la empresa. Al desarrollar la estrategia podremos identificar la necesidad de obtener mas informacin de la situacin financiera, a fin de planear el enfoque del plan de pagos- Este enfoque puede estar dividido en tres etapas: Desarrollo de la estrategia del pago de impuestos Planificacin detallada de impuestos Preparacin de pagos
1.5 ETAPAS DE LA PLANEACION FISCAL Antes de iniciar operaciones En el transcurso de actividades Al efectuar cambios en el giro de las operaciones Al efectuarse modificaciones tributarias Planificacin por celebracin de diversos tipos de contratos 1.5.1 Antes de Iniciar Operaciones Es necesaria la asesora de un profesional (contador pblico y auditor), antes de la formalizacin de la futura empresa, para el caso se deber analizar junto con el asesor legal de la futura empresa y previo a la elaboracin de la escritura de constitucin, los aspectos siguientes:
Cul ser el tipo de sociedad que convenga a la empresa, atendiendo al grado de la responsabilidad que deban asumirlos socios o accionistas, por ejemplo si debe ser sociedad en comandita por acciones o bien una sociedad annima y con base en ello se determinar los montos de capital necesarios, en funcin a lo indicado, se debe tener presente lo que indica el cdigo de comercio vigente para la constitucin de sociedades mercantiles. Esto nos permitir que normen las mismas. 1.5.2 Tributos a Cargo de la Empresa La identificacin de los tributos a cargo de la Empresa, debe ser producto de anlisis, puesto que debe establecerse que efectivamente el tributo debe ser pagado por la empresa y ser soportado en los costos de produccin o de operacin de la misma. Esto es muy importante puesto que en algunos casos, las empresas tienen la obligacin legal de recaudarlos, pero no le es permitido incluirlos como parte de sus costos, ya sea porque la misma ley lo manda o atendiendo a la tcnica contable en su caso. El estudio de la legislacin en materia tributaria, nos permitir identificar los tributos a cargo de la empresa en dos grupos, como sigue: Tributos especficos: El estudio de las regulaciones legales especficas a la actividad econmica que se va desarrollar, nos permitir conocer los tributos que afectarn directamente dicha actividad. Tributos Generales: Este tipo de tributos afecta generalmente a toda clase de actividades econmicas lucrativas, las leyes relacionadas debern ser estudiadas detenidamente para establecer entre otros aspectos los siguientes. Si la actividad econmica esta gravada. A este respecto cabe sealar que muchas actividades econmicas estn exentas por la propia ley o por leyes especficas de incentivos fiscales Incidencia Econmica del Tributo: deber establecerse si el tributo de acuerdo con la ley, debe formar parte de los costos de la empresa y su deducibilidad, algunos tributos solo se recaudan por parte del contribuyente. 1.5.3 Tributos a Cargo de Terceros Algunos tributos an cuando no deben ser soportados por las empresas, puesto que legalmente recaen sobre personas ajenas a la misma existe la obligacin de retenerlos, razn por la cual deben ser objeto de estudio; principalmente para determinar el grado de responsabilidad que la empresa asume en sus relaciones econmicas con terceras personas. Por lo anterior y conforme los artculos 63, 64 y 67 de la Ley del ISR las personas o entidades que tengan la calidad para actuar como agentes de retencin o percepcin de este impuesto, deben efectuar la retencin correspondiente cuando paguen o acrediten rentas sujetas a retencin tales como: Sueldos y Salarios
actividades tcnicas profesionales o cientficas, cualquier tipo de servicios prestados por personas individuales o jurdicas (excepto los que prestan las instituciones o entidades fiscalizadas por la superintendencia de Bancos), el servicio de transporte de personas o de carga arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, renta pagadas a artistas y deportistas profesionales, de teatro, de televisin y otros espectculos, dietas; deber retener el impuesto sobre la renta cuando proceda. As mismo actuaran como agentes de retencin cuando paguen rentas afectas a personas domiciliadas en el extranjero tales como: intereses, dividendos, dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas, sueldos y salarios, rentas pagadas a deportistas y artistas de teatro, televisin y otros espectculos, servicios tursticos, regalas, retribuciones por el uso de patentes y marcas de fabrica y asesoramiento cientfico, econmico, tcnico y financiero. El incumplimiento de efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta trae como consecuencia lo siguiente: Omitir la retencin del impuesto correspondiente implica una multa equivalente a lo que se dejo de declarar. ( arto. 94 numeral 12 del Cdigo Tributario) Apropiacin indebida, por no entregar las retenciones a las cajas fiscales dentro de los diez das hbiles siguientes a aquel en que se efectuaron los acreditamientos o pagos de rentas, ser sancionado de 1 a 4 aos de prisin y multa equivalente al impuesto omitido ( arto. 358 C del Cdigo Penal). No entregar la constancia de retencin del impuesto se incurre en sancin de 10 a 60 das de arresto ( arto.498 numeral 2 Cdigo Penal)
1.5.4 Principales Tributos y Contribuciones a que esta Afecta a una Empresa Comercial A continuacin se presentan los principales tributos generales a que esta afecta cualquier empresa dependiendo su actividad econmica. Impuesto sobre la renta decreto 26-92 del Congreso de la Repblica. Impuesto sobre Productos Financieros Decreto 26-95 del Congreso de la Repblica. Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias Decreto 99-98 del Congreso de la Republica. Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 y sus reformas del Congreso de la Repblica Impuesto nico sobre inmuebles Decreto 15-98 del Congreso de la Repblica.
Cuotas Patronales I.G.S.S. IRTRA E INTECAP6
1.5.5 En el Transcurso de Actividades La planificacin fiscal de una Empresa en marcha cubrir los mismos aspectos indicados para la empresa que inicia operaciones, puesto que debern identificarse los impuestos a cargo de la empresa, los impuestos a cargo de terceros para los cuales existe la obligacin de recaudarlos y los incentivos fiscales que pueden aprovecharse de acuerdo con la actividad econmica que se desarrolla. Una vez definido el entorno tributario en el cual giran las actividades de la empresa, se proceder a compararlo con la Planificacin Fiscal efectuada anteriormente, en su caso y las estrategias implementadas, lo que permitir establecer si existen desviaciones importantes que impliquen el incumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas. Si este fuera el caso se deber estudiar y proponer las mejores opciones para subsanar el problema. Por otra parte al efectuar la comparacin sealada anteriormente, puede evidenciar que no se han aprovechado los incentivos fiscales, sin embargo que los incentivos fiscales de una Empresa en marcha pueden estar limitado por factores o situaciones que no se hubieran presentado si la planificacin se hubiese efectuado antes de iniciar operaciones.
1.5.6 Al efectuar Cambios en el Giro de las Operaciones La situacin tributaria de las Empresas es cambiante y por lo tanto la planificacin en general es dinmica dentro de las mismas. Anteriormente las empresas se dedicaban por lo general a una sola actividad econmica. En la actualidad la situacin en diferente, puesto que las empresas desde su nacimiento, dejan previsto en la escritura de constitucin diversas actividades econmicas a desarrollar conforme las circunstancias lo requieran. Derivado de la anterior toda nueva actividad econmica que la empresa proyecte determinar un nuevo perfil tributario.
6 El seguro social de Guatemala se encuentra en el acuerdo 1058 del 8 de Marzo de 1999 de la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social la cuota patronal es de 12.67 % sobre los sueldos y salarios. Su base es de 10.67% de IGSS (3% de Accidentes, 4% de Enfermedad y Maternidad y 3.67% de Invalidez, Vejez y Sobrevivencia), 1% Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala (IRTRA), 1% Instituto Tcnico de Capacitacin (INTECAP).
1.5.7 Al Efectuar Modificaciones Tributarias Los cambios efectuados en materia tributaria ya sea por modificaciones a las leyes vigentes en determinada poca, la puesta en vigor de nuevas leyes o su derogatoria afectarn en mayor o menor grado las estrategias tributarias establecidas. De tal manera que ser necesario estudiar la nueva posicin tributaria de la Empresa y a condicionar las estrategias de acuerdo a los cambios efectuados en materia tributaria. En nuestro medio el cambio constante de las leyes tributarias es muy comn y prueba de ello lo constituye las reformas del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta que evidencia precisamente la necesidad de la planificacin fiscal, puesto que los cambios constantes efectuados a dichas leyes requieren estudios profundos en el menor tiempo posible, para adaptar las polticas tributarias a los cambios efectuados y evitar el riesgo tributario de un ajuste, que afectar econmicamente a la empresa.
1.5.8 Planificacin por Celebracin de Diversos Tipos de Contratos Las actividades econmicas que se realizan en el mbito empresarial, derivan en diversos tipos de contratos, en los cuales adems de las obligaciones formales se incurre en obligaciones tributarias que deben planificarse adecuadamente, dentro de estas obligaciones podemos sealar: Satisfacer el pago del Impuesto al Valor Agregado cuando proceda. En la celebracin de contratos que den como resultado el pago de honorarios, intereses y otros, regalas, retribuciones por el uso de patentes y asesoramiento por el uso tcnico o financiero, debern efectuarse las retenciones indicadas en los artculos 45 y 64 de la Ley del ISR Decreto 26-92 y sus reformas emitidas por el Congreso de la Repblica. En estas situaciones es muy importante que las Empresas las consideren, pues si no se toman en cuenta, la empresa podra verse obligada a absorber un tributo que no planific dentro de sus costos con el consiguiente efecto negativo en sus resultados.
2. EL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA PLANEACION FISCAL

2.1 Participacin del Contador Pblico y Auditor en la Implementacin y Desarrollo de un Programa para la Planeacin Fiscal. El Contador Pblico y Auditor debe tener presente para la fijacin de la implementacin de un programa de planeacin fiscal que debe contar con los requerimientos tcnicos y profesionales, toda vez que prev el futuro y sugerir la forma de administrar los
recursos de una manera eficiente para el pago de los impuestos, se requiere de capacidad y actualizacin en todos los mbitos de anlisis de impuestos. Para cumplir con esta funcin de implementar un programa de planeacin fiscal, se debe contar con un grado de preparacin acadmica y un conocimiento integrado de la estructura de la Empresa. Esto comprende su entorno fiscal, manejo de las finanzas y polticas gubernamentales de corto y mediano plazo en la implementacin de nuevos impuestos. En funcin a implementacin de un programa de planificacin fiscal tambin se debe tener conocimiento de la organizacin y sistematizacin contable de la Empresa. En el desarrollo de la planificacin a largo plazo, se debe tener conocimiento general de la economa, administracin de Empresas y Contadura Pblica y Auditora, adems un conocimiento general de las polticas fiscales y financieras a largo plazo que pretende implementar el gobierno de la Repblica. En el desarrollo de la planificacin fiscal a corto plazo el Contador Pblico y Auditor debe contar debe contar con suficientes conocimientos en materia presupuestal; que es un punto bsico en el desarrollo de dicha etapa, adems debe tener un amplio dominio de las leyes tributarias y su forma de aplicacin a fin de implementar una adecuada implementacin de estrategias tributarias a seguir. En la verificacin y control de la planeacin fiscal, el encargado debe ser un Contador Pblico y Auditor, esto tomando en cuenta su experiencia en planificacin, coordinacin e implementacin de programas; adems de sus conocimientos especializados como revisor y dictaminador de operaciones contables financieras. Es importante aclarar, que todo lo anterior no significa que otros profesionales, como el administrador de empresas o el economista no puedan realizar dicha actividad sino la opinin particular de que el Contador Pblico y Auditor dadas sus condiciones tcnicas y prcticas rene en mayor grado los requerimientos para la elaboracin de una planificacin fiscal.
2.2 Evaluacin del Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y Aplicacin de Estrategias El profesional mas indicado para evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicacin de las estrategias, es el que efectu la planificacin, puesto que conoce a fondo el entorno tributario de la empresa. Sin embargo cuando dicha evaluacin se hace por primera vez la misma debera ser efectuada o encomendada a personal de amplio conocimiento en el campo tributario.
La planeacin fiscal en funcin del volumen de las operaciones relacionadas debe prever la creacin de un departamento tributario que permita la planificacin constante conforme la dinmica de las nuevas actividades de la empresa lo requiera y por otra parte verifique el cumplimiento de las obligaciones tributarias y revise constantemente las estrategias diseadas. Lo anterior se realizara con cierta ventaja por el departamento tributario sobre el contador publico independiente pues su posicin dentro de la empresa le permitir conocer los aspectos tributarios desde el momento en que se originan y con la amplitud requerida.
2.3 Calendarizacin en la Planeacin Fiscal La calendarizacin es el primer paso para la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicacin de las estrategias, la misma debe establecer las fechas oportunas que permitan la evaluacin propiamente dicha, a dems la correccin de las desviaciones, de la manera ms econmica para la empresa. A manera de ejemplo se seala que la fecha de revisin de la declaracin jurada del impuesto sobre la renta deber asignarse previo a la presentacin de la misma ante las autoridades fiscales, pues en caso que existiera diferencias de criterios en cuanto a las estrategias aplicadas u otra causa relacionada, existe el margen de tiempo suficiente para unificar criterios o hacer las correcciones del caso.
2.4 Uso de Cuestionarios Como parte de la planificacin fiscal se disear los formularios que permitan evaluar adecuada y oportunamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la aplicacin de las estrategias. El contenido de los cuestionarios depender de las particularidades de cada empresa, aun cuando su mbito de aplicacin en la mayora de los casos ser general.
2.5 Control Interno para una Adecuada Planeacin Fiscal 2.5.1 Generalidades del Control Interno Continuacin se plantean aspectos bsicos tendientes a la implantacin o fortalecimiento del control interno que permite cumplir adecuadamente con los impuestos. 2.5.2 Definicin del Control Interno Es el conjunto de procedimientos, medidas y mtodos coordinados que se establecen en una entidad para salvaguardar sus activos, asegurar el grado de confiabilidad de los documentos contables, promover la eficiencia en el desarrollo de las operaciones y verificar el cumplimiento de las disposiciones, metas y objetivos programados7 El sistema de control interno Es el plan de organizacin, y todos los mtodos y procedimientos que adopta la administracin de una entidad para ayudar al logro del objetivo administrativo de asegurar, en cuanto sea posible la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo la adherencia a la poltica administrativa, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraudes y errores, la correccin de los registros contable y la preparacin oportuna de informacin financiera confiable. El sistema de control interno se extiende mas all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad. Los elementos individuales del sistema de control interno se designan como controles internos y se les conoce colectivamente como el control interno 8 Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y medidas de coordinacin adoptados para: salvaguardar sus activos, promover la eficiencia de sus operaciones, la confiabilidad de la informacin contable y el cumplimiento de las polticas adoptadas por la administracin9 Elementos del control interno a cumplir en materia legal son las leyes, reglamentos y normas que regulan el funcionamiento de la empresa.
7 Colegio de contadores pblicos de Costa Rica, Conceptos Sobre Control Interno. Entidad patrocinadora en Costa Rica de la Asociacin Interamericana de Contabilidad, San Jos Costa Rica, Pgina 22. 8 Guas Internacionales No. 06, Estudio y evaluacin del sistema de contabilidad y los controles internos relativos, con respecto a una auditoria. Emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (Internacional Federation of acuntants IFAC), fundada en Octubre 1997. 9 Norma de Auditoria No. 14, Evaluacin de la estructura de control interno, (apndice a), Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, comisin de principios de contabilidad y normas de auditoria. Julio 1990. 25 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
2.5.3 Importancia del Control Interno El control interno es de mucha importancia porque a travs de los procedimientos, medidas y mtodos establecidos en la empresa, permite: Salvaguardar el patrimonio de la empresa tales como: El dinero en caja y bancos, inventario de materiales, muebles, enseres, etc., asegurando su integridad y evitando el uso indebido del mismo. La toma de decisiones basada en informacin financiera y administrativa oportuna, correcta y segura. Evitar que se contraigan obligaciones o deudas impropias, superior a la capacidad de pago. Evaluar la eficiencia administrativa en cuanto al logro de sus metas, de acuerdo a su programacin. Detectar los riesgos de errores como base para identificar sus causas y promover acciones para eliminar las debilidades de control existentes. El mbito tributario, promueve el cumplimiento de las leyes tributarias. 2.5.4 Principios de Control Interno Los principios bsicos para establecer un control interno, el cual debe caracterizarse por proporcionar la segregacin apropiada de responsabilidades; que provea un grado calidad, por parte del personal, en el desempeo de sus funciones y cumplimiento de sus responsabilidades, son los siguientes: Responsabilidad delimitada. Se debe establecer por escrito las responsabilidades de cada cargo y hacerlos del conocimiento del interesado. Separacin de funciones de carcter incompatible. Algunas funciones son de tal naturaleza, que es necesario que sean realizadas por personas diferentes. Ninguna persona debe tener responsabilidades de una transaccin completa; cuando intervienen ms de dos personas en la transaccin disminuye el riesgo de errores.
Seleccin de personas hbiles y capacitadas. Reduce gastos y esfuerzo, aumenta la eficiencia. Aplicacin de pruebas continuas de exactitud, es la verificacin peridica o sorpresiva de las operaciones. Rotacin de deberes, rotacin de personas, para evitar que existan empleados indispensables, permite descubrir errores, capacitar a empleados en otras labores de la administracin. Fianzas, los empleados que manejan recursos financieros o materiales debern estar afianzados, a fin de permitir a la empresa resarcirse adecuadamente de una prdida. Instrucciones por escrito para el desempeo de sus funciones. En forma de descripcin de cargos, evitando el olvido o mala interpretacin, permite realizar mejor el trabajo. Un sistema de autorizacin y procedimientos de registros adecuados para proporcionar control razonable sobre el activo, pasivo, ingresos y gastos. Uso de formulario prenumerados. Todos deben ser impresos en orden numrico, para todo documento importante, tales como recibos, ordenes de compra, facturas, entrada, salida, stock, control fsico de mercaderas y activos, etc. Evitar el uso del dinero en efectivo, limitndose para compras menores, por medio de caja chica. Implantacin y supervisin de requerimientos legales a observar en la documentacin que soporta los registros contables posterior evaluacin del incumplimiento del control interno. Designar un responsable que compruebe el cumplimiento de las obligaciones tributarias.10 2.5.5 Tipos de Control Interno Existen dos tipos de control interno que se explican a continuacin. Control Interno Contable
10 Normas Generales de Control Interno, Contralora General de Cuentas de la Repblica. 27 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
Comprende el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos que estn relacionados principalmente y se refieren directamente, a la salvaguarda de los activos y la contabilidad de los registros financieros. Generalmente incluye controles tales como los sistemas de autorizacin y aprobacin, separacin de deberes relacionados con el mantenimiento de registros informes de contabilidad, de aquellos relativos a operaciones o a la custodia de activos, controles fsicos sobre activos de auditoria interna.
- Control Interno Administrativo Es el plan de organizacin de todos los mtodos y procedimientos relacionados con la eficacia operacional, la adherencia a polticas generales y usualmente se refiere solo indirectamente a los registros financieros. Incluye anlisis estadsticos, estudios de tiempo y movimiento, informes sobre actuacin, programas para entrenamiento de los empleados y control de calidad11
2.5.6 Condiciones Necesarias para un Adecuado Control Interno Existen ciertas condiciones para que el control interno funcione adecuadamente. Que se establezca en forma sistemtica, en funcin de la naturaleza y necesidades de la empresa. Dotar de la tecnologa y de los elementos humanos, materiales y financieros necesarios. Se orienta a objetivos definidos de manera que los resultados, como efecto de las acciones, puedan ser evaluados. Que los controles cumplan con los siguientes requisitos: reportar pronta mente las desviaciones, ser futuristas, sealar excepciones, deben ser objetivos, flexibles, econmicos, comprensibles, conducir a la accin correctiva. Para alcanzar los objetivos de control interno es necesaria que su estructura sea slida y efectiva; esta estructura consiste en las polticas y procedimientos
1 11 Theodore Mook Jeny L. Tr, Traducido por Ivonne Navanete de Ricorsa, Evaluacin y Juicio del Auditor en Relacin con el Control Interno Contable, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. 1ra. Edicin. 28 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
establecidos, para proporcionar seguridad razonable para poder lograr los objetivos especficos de la entidad y lo constituye el ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control.12 Ambiente de Control: Representa el efecto colectivo de varios factores en establecer, realzar o reducir la efectividad de procedimientos y polticas especificas; dentro de estos factores se incluyen los siguientes: La filosofa y forma de operacin de la gerencia. Tener la conciencia de la presencia de los controles en la empresa, no importando su tamao. Estructura organizativa de la entidad. Establecer una disciplina dentro de la organizacin, para asegurar que las actividades estn controladas. Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus comits dedicados a la revisin del proceso de informacin financiera. La administracin es responsable de la implementacin y supervisin de los procedimientos especficos de control. Polticas y prcticas del personal, seleccionar adecuadamente al personal, segn sus cualidades intelectuales, morales y mantener una capacitacin y evaluacin continua; proyectando una actitud positiva del personal que participa en el proceso de control. Respecto a la tributacin, es importante que el personal que participa en los diferentes ciclos de transacciones relacionados con ella, tenga conocimientos plenos de las leyes tributarias que afecta a la empresa, o que se les capacite al asumir sus funciones y cuando dichas leyes sean modificadas. Influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de una entidad, estas pueden ser cambios en las leyes fiscales, cambiarias, laborales, mercantiles, etc. Sistema Contable: Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las operaciones de la empresa, as como mantener el control de los activos y pasivos. Procedimientos de Control: Lo constituyen los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, establecido por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos de la empresa.
12 Op. Cit. Norma de Auditoria No. 14. Instituto de Contadores Pblicos y Auditores. 29 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
2.5.7 Control Interno enfocado a una adecuada Planeacin Fiscal En la mayora de las actividades que se realizan en la empresa, existe la aplicacin de aspectos tributarios, por lo que es necesario evaluar el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos adoptados por la empresa, para que se incluyan los elementos importantes que permitan al contribuyente mantener la confianza de estar cumpliendo con sus obligaciones tributarias. Objetivos del Control Interno: Estos consisten en que se paguen correctamente los impuestos, que los registros contables estn amparados con documentos que cumplan con los requerimientos legales, cumplir con deberes formales para evitar que el contribuyente sea sancionado. Ventajas del Control Interno para una Adecuada Planeacin: Con anterioridad se ha dado a conocer el marco referencial de la empresa y su relacin con los impuestos, las obligaciones tributarias del contribuyente en forma general, segn el Cdigo Tributario, as como las infracciones y sus correspondientes sanciones en las que puede incurrir si no cumple con estas y los aspectos generales de control interno enfocados a la tributacin. A continuacin se describen las ventajas que el contribuyente puede gozar al implantar o fortalecer en su empresa las polticas y procedimientos de control interno tendientes a lograr una adecuada tributacin desde el punto de vista tributario y financiero. Ventajas Tributarias: Se refieren al cumplimiento correcto de las leyes tributarias que regulan las actividades empresariales del contribuyente, entre estas se detallan las siguientes: Proporciona confianza al contribuyente de esta cumpliendo con sus obligaciones tributarias. El fortalecimiento de los procedimientos, controles preventivos y detectivos orientados a los aspectos fiscales, proporcionan esta confianza al contribuyente. Seguridad que los documentos contables llenan los requisitos legales. Como resultado de sistematizar la obtencin de los documentos, la observancia de los aspectos fiscales y las revisiones peridicas, se asegura que los documentos que respaldan las transacciones realizadas, los crditos y dbitos fiscales cumplan con los requerimientos legales que las leyes tributarias establecen. Determinar correctamente el monto del impuesto a pagar. Cuando se asigna a personas idneas para determinar la base imponible, su cuanta o en su defecto declarar la inexistencia de la obligacin tributaria; basada en registros contables
e informacin eficiente, permite calcular correctamente el impuesto sin pagar mas o menos de lo que corresponde. Pagar los impuestos o declarar su inexistencia sin recargos. Al realizar una adecuada planificacin tributaria, el contribuyente puede pagar sus impuestos en los casos establecidos o declarar su inexistencia sin recargo alguno. No permite que se cometan infracciones tributarias, protegiendo al contribuyente de ser penalizado con multa y prisin. Por medio de una apropiada y oportuna asesora se advierte al contribuyente, de que no cometan actos o hechos considerados como infracciones tributarias, delitos o falta sancionados conforme la legislacin penal. Impide que cierren la empresa del contribuyente. Actualmente hay infracciones tributarias que son sancionadas con el cierre temporal de la empresa, inclusive si incurre en reincidencia se le puede aplicar el cierre definitivo. Agiliza el proceso de fiscalizacin realizada por la administracin tributaria, para no retrasar las actividades diarias de la empresa. Porque la informacin requerida se prepara con facilidad, los libros esta actualizados y en el lugar correcto, los documentos estn archivados de manera que faciliten su revisin. Permite acudir con plena seguridad a las oficinas tributarias y no resistirse a la accin fiscalizadora que realiza la administracin tributaria. El contribuyente esta sujeto a ser fiscalizado y si la administracin tributaria lo requiere lo podr citar a las oficinas tributarias, para informar, demostrar o aclarar situaciones relacionadas con los impuestos, si ha realizado una adecuada tributacin y si puede demostrarlo fehacientemente, acude con toda confianza cuando su presencia sea requerida. En ocasiones por no cumplir con sus obligaciones, por desconocimiento de las leyes o no tener confianza en sus controles, los contribuyentes realizan acciones consideradas como resistencia a la accin fiscalizadora, las cuales pueden llegar a ser un delito y en consecuencia sufrir las sanciones econmicas y penales. Cuando proceda y fuere necesario, propicia la evacuacin de audiencias y la recuperacin de crditos fiscales. El registro efectivo de las operaciones, respaldadas por los documentos validos, archivados adecuadamente, la obtencin de informacin detallada, relevante, que facilite su comprensin, las comparaciones, conciliaciones y revisiones realizadas, permiten aportar las pruebas suficientes y competentes, propicias para desvanecer los ajustes formulados por la administracin tributaria o la recuperacin de crditos fiscales.
Disminuye la existencia de contingencias fiscales. Las condiciones, situaciones o circunstancias fiscales que envuelven en incertidumbre sobre una posible perdida, se consideran contingencias fiscales; pero si en la actualidad el contribuyente cumple correctamente, con su impuestos no mantiene en el futuro prximo esta clase de contingencia. Permite proporcionar informacin de terceros relacionada con los impuestos sin generar problemas. El contribuyente que tiene bien sustentados, documentados y registrados los actos y contratos con terceros relacionados con actividades empresariales que generan impuestos, no tendr problemas en proporcionara ese tipo de informacin, siempre que no se viole la garanta de confidencialidad. Ventajas Financieras: La inclusin de controles bsicos que permiten identificar riesgos financieros originados por aspectos fiscales ofrece grandes ventajas para el contribuyente, adems de las expuestas anteriormente que tienen repercusiones econmicas. A continuacin se sealan estas ventajas: Ayuda a salvaguardar el patrimonio de la empresa a travs del uso adecuado de los recursos, se evita hacer erogaciones indebidas de efectivo por multas, moras, intereses; pagar impuestos mayores o que no corresponden, causados por malos clculos, reconocimientos de obligaciones tributarias o informacin incorrecta; pagar honorarios profesionales y otros gastos incurridos por las diferentes sanciones, las cuales afectan el flujo de efectivo del contribuyente y pueden dejar sin liquidez inmediata a una empresa. Minimiza los eventos adversos de la empresa, ayudando a mantener los objetivos generales de la misma. Existen eventos interno o externos adversos a la empresa que obstaculizan el logro de sus objetivos, conocidos como riesgos debido a la globalizacin, tecnologa, cambios en las leyes tributarias, deficiencia operativa, etc. , estos riesgos no se eliminan en su totalidad, pero se minimizan mediante una adecuada estructura de control interno, la cual debe ser evaluada y fortalecida continuamente; en materia tributaria las verificaciones, previsiones, autorizaciones internas como medios preventivos y dems actividades de auto fiscalizacin permite evaluar las operaciones, darle el seguimiento a los procedimientos, detectar errores, identificar sus causas y promover las acciones correctivas para los riesgos tributarios. Permite estimar el impacto de los cambios fiscales. El anlisis, la evaluacin y cuantificacin oportuna del impacto de las reformas o nuevas leyes fiscales que afectan a la empresa realizado por personas especializadas y actualizadas,
permite asesorar al contribuyente en la toma de decisiones, para hacer frente a los efectos de estos cambios. Tomar decisiones tributarias que favorezcan al contribuyente. La informacin confiable, oportuna y las herramientas estadsticas sirven de base para tomar decisiones, considerar los lmites (Techos Tributarios) elegir rgimen y mtodos tributarios ms benignos para el contribuyente. Detecta y corrigen problemas o errores considerados como infracciones tributarias, antes que estos sean detectados por la administracin tributaria. Las actividades de auto fiscalizacin prevn o detectan problemas o errores considerados como infracciones tributarias y los corrige haciendo la rectificacin correspondiente, antes de ser requerido o fiscalizado por la administracin tributaria para reducir la sancin. Impide el desprestigio empresarial. El hecho de que el contribuyente sea sancionado con el cierre temporal del negocio adems de las perdidas ocasionadas al no percibir ingresos durante el perodo del cierre, crea un impacto negativo en la imagen de la empresa. Maximizacin de los plazos para el pago de impuestos. La adecuada planeacin y programacin permite proyectar los pagos de los impuestos, de tal manera que maximice el plazo que se tiene para cumplir con dichas obligaciones tributarias, en relacin al uso de la disponibilidad financiera, sin incurrir en mora. Optimizacin de los diversos procesos. Se logra con el conocimiento bsico de las regulaciones de la empresa, las herramientas necesarias para ejecutar automticamente las actividades, revisin de los sistemas de informacin automtica, sobre todo en el rea fiscal y el diseo de procesos qua abarquen muchas reas en un solo control, es decir, que se revisen o detecten varios problemas en un solo proceso, sin la necesidad que participen varias personas. Control de las transacciones u operaciones extraordinarias. Los mtodos y procedimientos efectivos permiten establecer y controlar las transacciones u operaciones extraordinarias que ameritan especial atencin. Aporta valor agregado en el desarrollo de las actividades del personal. La seleccin adecuada del personal que participa en los diferentes ciclos de transacciones de la empresa; capacitacin, actualizacin y evaluacin contina en cuanto a las regulaciones de la empresa (Procedimientos, Polticas, Normas Internacionales de Contabilidad, Leyes Tributarias y sus Reformas); segregacin
adecuada de funciones; responsabilidad delimitada para cada uno, incluyendo la responsabilidad de determinar y cumplir con las obligaciones tributarias, promueve la creacin del valor agregado en el desempeo de sus funciones y cumplimiento de sus responsabilidades. Ventajas para Terceros: Adems de las ventajas descritas anteriormente, la adecuada tributacin de los contribuyentes brinda ventajas a terceros. Ayuda al Estado en el logro de sus fines. Porque paga los impuestos que le corresponde. Facilita a la administracin tributaria, la tarea de fiscalizacin y recaudacin de impuestos. Debido a que cumple con sus obligaciones tributarias, proporciona informacin y presenta los documentos requeridos en los plazos correspondientes. Beneficia a la sociedad. Porque el contribuyente con el pago de sus tributos aporta recursos econmicos al Estado que este los destina para satisfacer necesidades pblicas.
2.6 LA PLANEACION FISCAL COMO BASE DEL DCTAMEN FISCAL 2.6.1 Dictamen Fiscal El Dictamen Fiscal es el resultado de la aplicacin de pruebas de Auditoria a los diferentes registros y rubros que conforman los estados financieros, con el fin de emitir opinin sobre la razonabilidad de sus resultados para efectos tributarios y la verificacin del pago oportuno de los tributos en la cuanta fijada 2.6.2 Ventajas a) Constituye un nuevo campo profesional para el Contador Publico y Auditor. b) Al Contador Publico y Auditor, le permite ampliar sus conocimientos en materia tributaria. c) Eliminara en alto grado la incertidumbre del empresario con contribuyente, en cuanto a probables ajustes tributarios.
d) e) f)
Al empresario le garantiza el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Se reducira la evasin fiscal. El Fisco reducira costos en la fiscalizacin de empresas. g) El Perito Contador tendra la garanta de que sus trabajo aplicando adecuadamente las leyes tributarias. ha sido efectuado,
2.6.3 Desventajas a) Dificultad en la aplicacin del principio de importancia relativa, pues este principio es un parmetro subjetivo. b) Perdida de Independencia mental, pues el bajo se efecta conforme a lineamientos establecidos por las autoridades tributarias. c) Los papeles de trabajo preparados para soportar el Dictamen Fiscal, solamente pueden ser revisados e interpretados, por personas que cuenten con la preparacin acadmica de un Contador Publico y Auditor. La planificacin tributaria de las empresas, facilitara y agilizara significativamente el trabajo de auditoria para soportar una opinin del tipo de dictamen fiscal, pues el Contador Publico y Auditor que pretenda emitir un dictamen fiscal de una empresa que ha sido planificada, observara que los aspectos tributarios ha sido analizados y previstos, lo que permite a la empresa cumplir con la totalidad de las obligaciones tributarias, en las fechas oportunas y mas convenientes a la misma. Derivado de lo que, el alcance de las pruebas y procedimientos de Auditoria se reducirn y la emisin de su opinin se har con un alto grado de confianza.
3. MARCO LEGAL APLICABLE EN LA PLANEACION FISCAL
3.1 CDIGO TRIBUTARIO 3.1.1 Objeto de la Ley El objeto de esta ley es determinar las bases de recaudacin de los tributos y lo relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo impositivo. Dicho precepto constitucional regula restrictivamente la funcin legislativa en materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la competencia de leyes ordinarias. El Cdigo Tributario es emitido para que las leyes de esa materia sean armnicas y unitarias, se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y para uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general a cualquier tributo y para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica legislativa en las leyes ordinarias. 3.1.2 Carcter y campo de aplicacin Las normas de este Cdigo son de derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria. Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autnomas y de personas de derecho pblico no estatales. 3.1.3 Fuentes que establece el cdigo tributario para el ordenamiento jurdico Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua: 1. 2. 3. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
3.1.4 Materia privativa. Se requiri de esta ley para: Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos, reducciones y dems beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r) del artculo 183 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia tributaria. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a los establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente para solicitar la devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dems leyes tributarias. Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
3.1.5 Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Integracin analgica En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 del Cdigo Tributario. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse,
modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.
descuentos,
Conflicto de leyes En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes: 1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que sta sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a regir despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial. 2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o tarifa para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente. 3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66 de este Cdigo. 4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de los contribuyentes. 5. Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo de su iniciacin. 6. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del Organismo Judicial, en lo que sean aplicables.
Privilegios y garanta del crdito tributario Los convenios referentes a materia tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al fisco ni tendrn eficacia para alterar la calidad del sujeto pasivo, salvo en los casos en que la ley expresamente los autorice o les reconozca efectos y sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes. Los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las multas, en materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los bienes del deudor y tendrn, an en caso de quiebra o liquidacin, prelacin para el pago sobre los dems crditos. Constituyen una excepcin a esta norma los crditos hipotecarios y prendarios inscritos en el Registro General de la Propiedad, con anterioridad a la fecha en que se le haya notificado al contribuyente la accin del sujeto activo de la obligacin tributaria, y los indicados en los numerales 1o. y 2o. del Artculo 392 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil. 1. El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido total o parcialmente, a cualquiera de los obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para los obligados por deuda ajena en el artculo 25 de este Cdigo. 2. El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los dems. 3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los dems, cuando por disposicin legal especfica se exija que los otros obligados lo cumplan. 4. La exencin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo que el beneficio total o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems, con deduccin de la parte proporcional eximida o remitida. 5. Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los obligados, favorece o perjudica a los dems.
Hecho generador de la obligacin tributaria Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Acaecimiento del hecho generador Se considera que el hecho generador ocurre y produce efectos: 1. En los casos en que el presupuesto legal est constituido slo por hechos materiales, desde el momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos integrantes de l, necesarios para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y, 2. En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de carcter jurdico, desde el momento en que estn perfeccionados o constituidos, respectivamente de conformidad con el derecho que les es aplicable.
3.1.6 Acto jurdico condicionado. Si el hecho generador fuera un acto o negocio jurdico condicionado, producir efectos tributarios: 1. Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin, si sta fuera resolutoria 2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva. Medios de extincin de la obligacin tributaria se extinguen por los siguientes medios: 1. Pago. 2. Compensacin. 3. Confusin. 4. Condonacin o remisin. 5. Prescripcin. Pago: El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la obligacin. Pago por terceros: El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos.
1. 2. 3.
En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles. En el recibo que acredite el pago por terceros, se har constar quin lo efectu. Retenciones: Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley especifique.
Compensacin: Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y aunque provengan de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria. 3.2 CDIGO CIVIL 3.2.1 Objeto de la Ley El Cdigo Civil tiene por finalidad dictar normas aplicables a las personas, al referirse a las personas, incluye tambin a las empresas, que tienen una personalidad jurdica, y por lo tanto son una persona que puede contraer derechos y obligaciones desde el momento de su nacimiento. 3.2.2 Generalidades de la Ley Esta ley determina como personas jurdicas al Estado, las municipalidades, las iglesias de todos los cultos, la Universidad de San Carlos de Guatemala, y las dems instituciones de derecho publico creadas o reconocidas por la ley, las fundaciones y dems entidades de inters publico, las asociaciones sin finalidades de lucro, las asociaciones, las sociedades, consorcios y cualesquiera otras con fines lucrativos que permitan las leyes. La persona jurdica forma una entidad civil distinta de sus miembros individualmente considerados.
3.3 CDIGO PROCESAL PENAL DECRETO NO. 103-96 REFORMAS 3.3.1 Objeto de la Ley El objeto de esta ley es sancionar de manera penal, sustantivas y procedimentales, a fin de posibilitar la concretizacin de los principios constitucionales de igualdad y capacidad de pago, as como el deber de todos los ciudadanos de contribuir mediante el pago de los tributos, al sostenimiento del Estado para que ste pueda cumplir con sus obligaciones fundamentales.
3.3.2. Generalidades Reformas a los decretos nmeros 17-73, cdigo penal, 58-90, ley contra la defraudacin y el contrabando aduaneros y 51-92, cdigo procesal penal, todos del congreso de la republica. Delitos contra la economa nacional, el comercio, la industria y el rgimen tributario. 3.3.3 De los delitos contra el rgimen tributario Defraudacin Tributaria Comete el delito de defraudacin tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid o cualquier otra forma de engao, induzca a error a la Administracin Tributaria en la determinacin o el pago de la obligacin tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva. El responsable ser sancionado con prisin de uno a seis aos y multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le impondr, adems, la pena de expulsin del territorio nacional." 3.3.4 Casos especiales de defraudacin tributaria. Incurrir en las sanciones sealadas en el artculo anterior:
1.
00000000Quin utilice mercancas, objetos y productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exencin o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que seran aplicables a las mercancas, objetos o productos beneficiados. Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. Se entiende que acta en forma clandestina quien estando obligado a ello, carezca de patente de comercio, no lleve libros de contabilidad, registros contables y no tenga establecimiento abierto al pblico. Quien utilice en forma indebida, destruya o adultere sellos, timbres, precintos y otros medios de control tributario. 4. Quien destruya, altere u oculte las caractersticas de las mercancas, u omita la indicacin de su destino o procedencia. 5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est autorizado por la Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la determinacin o el pago de los tributos. 6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad negativamente la determinacin o el pago de tributos. para afectar
2.
3.
7. Quien falsifique las marcas oficiales de operacin de las cajas de la Administracin Tributaria. 8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en mquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr a la persona jurdica, una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionara a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio".
Apropiacin indebida de tributos Comete el delito de apropiacin indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepcin o de retencin en beneficio propio de una empresa o de terceros,
no entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos, despus de transcurridos treinta das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento para enterarlos. El responsable ser sancionado con prisin de uno a cuatro aos y multa equivalente al impuesto percibido o retenido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer sanciones correspondientes, y del cumplimiento de las mismas, se le impondr adems, la pena de expulsin del territorio nacional". Resistencia de la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria Comete el delito de resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria quien, despus de haber sido requerido por dicha Administracin, con intervencin de juez competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalizacin y determinacin de su obligacin, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos; o impida el acceso al sistema de cmputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. El responsable ser sancionado con prisin de uno a tres aos y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el periodo mensual, trimestral o anual que se revise. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando beneficio para esta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr a la persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le impondr, adems, la pena de expulsin del territorio nacional. "En los casos de delitos de cohecho, tanto pasivo como activo, que vulneren el rgimen tributario, quedara eximida de responsabilidad penal la persona que denuncie y coadyuve a la obtencin de elementos probatorios de la comisin del delito." 3.3.5 De Las Faltas Contra El Orden Jurdico Tributario Ser sancionado con arresto de diez a sesenta das
1.
El funcionario o empleado publico que autorice o efecte la carga de maquinas estampadoras de timbres fiscales, sin que las maquinas estn debidamente autorizadas para operar, o no se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear. El agente de retencin que no extienda al sujeto pasivo del impuesto la constancia de retencin que conforme a la ley corresponde. El funcionario o empleado publico que por razn de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar en el reverso del cheque. a) b) c) A la persona individual o jurdica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque. El impuesto que se paga, y, l nmero de operacin de caja.
2. 3.
En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artculo, adems de la sancin de arresto, se despedir de su cargo al funcionario o empleado pblico autor de la falta.
De la constitucin de falta La defraudacin y el contrabando aduaneros constituirn falta cuando el valor de las mercancas o bienes involucrados en el acto tengan monto igual o inferior al equivalente a doscientos pesos centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la infraccin constituir delito. Sin embargo, en casos de reincidencia, cualquiera que fuese el valor de las mercancas o bienes involucrados, el hecho siempre constituir delito aunque la infraccin anterior hubiere sido falta. De las reglas especiales Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Cdigo Penal o en el Cdigo Procesal Penal, debern observarse en los procesos de que se trate, ya que se refieran a delitos o faltas, las siguientes reglas especiales. a) Los aforos, determinacin de tributos y avalos correspondientes, a las mercancas, bienes o artculos objeto de la infraccin, realizados por las autoridades aduaneras de acuerdo con su procedimiento, servirn en todo caso para determinar el tipo de la infraccin, as como pena y dems conceptos para la aplicacin de esta ley.
b)
Las mercancas, bienes, artculos, vehculos, u otros bienes utilizados en la comisin de la infraccin, permanecern depositados en poder de las autoridades aduaneras, a la orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos. En consecuencia, cualquier autoridad que incaute los objetos, enviar los mismos a la autoridad aduanera ms prxima. Cuando las mercancas, bienes o artculos objeto de la infraccin sean de fcil deterioro o descomposicin, la autoridad aduanera, con autorizacin del juez competente, proceder a venderlas utilizando para ello el mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el aforo y conservando en depsito el producto de la venta. Firme la sentencia condenatoria, de la que inmediatamente se enviar copia al Director General de Aduanas, se pondrn a disposicin del Ministerio de Finanzas Pblicas las mercancas, bienes, artculos, vehculos o instrumentos decomisados. Si se tratare de armamento, medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial, el ministerio citado observar lo dispuesto en ellas. El Ministerio de Finanzas Pblicas deber vender en pblica subasta los bienes objeto de comiso y destinar el producto de la venta a programas de capacitacin de auditores, abogados y dems personal tcnico que labore en la investigacin y persecucin de los delitos que atentan contra el rgimen tributario aduanero.
c)
d)
e)
Las multas a que se refiere esta ley sern a favor del Ministerio de Finanzas Pblicas y, si los responsables no tuvieren bienes para hacerlas efectivas, stas se conmutarn por arresto a razn de un da por cada cinco quetzales, sin que se pueda exceder de sesenta das. Las mercancas, bienes o artculos incautados, nicamente podrn devolverse al poseedor, propietario o tenedor legtimo, si se dictare sentencia absolutoria o se sobreseyere el proceso en forma definitiva"
f)
Remisin El embargo de bienes y las dems medidas de coercin para garantizar la multa o la reparacin, sus incidentes, diligencias, ejecucin y terceras, se regirn por el Cdigo
Procesal Civil y Mercantil. En los delitos promovidos por la Administracin Tributaria, se aplicar lo prescrito en el Artculo 170 del Cdigo Tributario".
3.4
CDIGO DE COMERCIO
3.4.1 Capacidad para ser comerciantes De conformidad con las disposiciones del Cdigo de Comercio, tienen capacidad para ser comerciantes, las personas individuales y personas jurdicas que conforme al Cdigo Civil, son hbiles para contratar y obligarse. Para las personas individuales, la capacidad para el ejercicio de los derechos civiles se adquiere por la mayora de edad, siendo mayores de edad los que han cumplido 18 aos.13 3.4.2 Calidad de Comerciantes Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera actividades que se refiere a: La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y la prestacin de servicios. La intermediacin en la circulacin de bienes y la prestacin de servicios. La banca, seguros y fianzas Las auxiliares de las anteriores.14 3.4.3 Sociedad Mercantil Definicin Unin de personas y bienes o industrias para la explotacin de un negocio, cuya gestin produce con respecto de aquellas, una responsabilidad directa frente a terceros, y la produccin de ganancias a su favor. Elementos a) Personas b) Actividad
13 Artculos 8,15 y 1251 al 1254 del Cdigo Civil 1 14 Articulo 2 del Cdigo de Comercio decreto 2-70 pgina 1 47 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
c) d) e)
Bienes o cosas Responsabilidad, y El Lucro.
Clases El Cdigo de Comercio de Guatemala, contempla cinco formas para constituir SOCIEDADES MERCANTILES, as como las sociedades constituidas en el extranjero, las sociedades irregulares y de hecho, como se describen a continuacin: Sociedad Colectiva Es la que existe bajo una razn social y en la cual todos los socios responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales.15 Limitacin de responsabilidades. La estipulacin de la escritura social que exima a los socios de la responsabilidad ilimitada y solidaria no producir efecto alguno con relacin a tercero: pero los socios pueden convenir entre s que la responsabilidad de alguno o algunos de ellos se limite a una porcin o cuota determinada. Razn social. La razn social se forma con el nombre y apellido de uno de los socios o con los apellidos de dos o ms de ellos, con el agregado obligatorio de la leyenda; y Compaa Sociedad Colectiva, leyenda que podra abreviarse: y Ca. S.C. Resoluciones en junta general. Las resoluciones que por ley o por disposicin de la escritura social correspondan a los socios, sern tomadas en junta general convocada por los administradores o por cualquiera de los socios. La convocatoria podr hacerse por simple citacin personal escrita hecha por lo menos con cuarenta y ocho horas de anticipacin a la junta. La convocatoria deber expresar con la debida claridad los asuntos sobre los que se haya de deliberar. Junta totalitaria. Sin perjuicio del dispuesto en le artculo anterior, la junta general quedar vlidamente constituida sin necesidad de previa convocatoria, si encontrndose reunidos o debidamente representados todos los socios, decidieran celebrarla, aprobando la agenda por unanimidad. Representacin de los socios. Salvo disposicin en contrario de la escritura social, todo socio podr hacerse representar en la junta general por medio de otra persona. La representacin deber conferirse por mandato o por cata poder.
15 Decreto 2-70, Cdigo de Comercio del Congreso de la repblica de Guatemala. 48 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
Sociedad en Comandita Simple Es la compuesta por uno o varios socios comanditados que responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria de las obligaciones sociales; y por uno o varios socios comanditarios que tienen responsabilidad limitada al monto de su aportacin. Las aportaciones no pueden ser representadas por ttulos o acciones. Razn Social. La razn social se forma con el nombre de uno de los socios comanditados o con los apellidos de dos o ms de ellos si fueren varios y con el agregado obligatorio de la leyenda: y Compaa, sociedad en Comandita, la que podr abreviarse: y Ca. S. En C. Nombre de la razn social. Cualquier persona que no sea socio comanditado, que haga figurar o permita que su nombre figure en la razn social, quedar obligada a favor de terceros en igual forma que los comanditados. En igual responsabilidad incurrirn los socios comanditarios cuando se omita en la razn social la expresin: Sociedad en comandita, o su abreviatura. Aportacin Integra del capital. El capital de la sociedad debe ser aportado ntegramente al constituirse, por uno o ms socios comanditarios o por stos y por socios comanditados. Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad de responsabilidad limitada. Es la compuesta por varios socios que slo estn obligados al pago de sus aportaciones. Por las obligaciones sociales responde nicamente el patrimonio de la sociedad y, en su caso, la suma que a ms de las aportaciones convenga la escritura social. El capital estar dividido en aportaciones que no podrn incorporarse a ttulos de ninguna naturaleza ni denominarse acciones. Nmero de los socios. El nmero de los socios no podr exceder de veinte. Razn o denominacin social. La sociedad girar bajo una denominacin o bajo una razn social. La denominacin se formar libremente, pero siempre har referencia a la actividad social principal. La razn social se formar con el nombre completo de uno de los socios o con el apellido de dos o ms de ellos. En ambos casos es obligatorio agregar la palabra Limitada o la leyenda: y Compaa Limitada, las que podrn abreviarse: Ltda. o Ca. Ltda., respectivamente.
Si se omiten esas palabras o leyendas, los socios respondern de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales. Aportacin integral del capital. No podr otorgarse la escritura constitutiva de la sociedad, mientras no conste de manera fehaciente que el capital ha sido ntegra y efectivamente pagado. Si se otorgare la escritura constitutiva sin esa circunstancia, el contrato ser nulo y los socios sern ilimitada y solidariamente responsables de los daos y perjuicios que por tal razn se causaren a terceros. Sociedad Annima Es la que tiene el capital dividido y representado por acciones. La responsabilidad de cada accionista est limitada al pago de las acciones que hubiere suscrito. Denominacin. La sociedad annima se identifica con una denominacin, la que podr formarse libremente, con el agregado obligatorio de la leyenda: Sociedad Annima, que podr abreviarse S.A. La denominacin podr contener el nombre de un socio fundador a los apellidos de dos o ms de ellos, pero en este caso deber igualmente incluirse la designacin del objeto principal de la sociedad. Capital autorizado. El capital autorizado de una sociedad annima es la suma mxima que la sociedad puede emitir en acciones, sin necesidad de formalizar un aumento de capital. El capital autorizado podr estar total o parcialmente suscrito al constituirse la sociedad y debe expresarse en la escritura constitutiva de la misma. Capital suscrito. En el momento de suscribir acciones es indispensable pagar por lo menos el veinticinco por ciento (25%) de su valor nominal. Capital pagado mnimo. El capital pagado inicial de la sociedad annima debe ser por lo menos de cinco mil quetzales (Q.5, 000.00). Lmite o participacin de fundadores. La participacin concedida a los fundadores en las utilidades netas anuales no exceder del diez por ciento, ni podr abarcar un perodo de ms de diez aos a partir de la constitucin de la sociedad. Esta participacin no podr cubrirse, sino despus de haber pagado a los accionistas un dividendo del cinco por ciento (5%), por lo menos, sobre el valor nominal de sus acciones. De las Acciones
Ttulos de acciones. Las acciones en que se divide el capital social de una sociedad annima estarn representadas por ttulos que servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio. A los ttulos de acciones, en lo que sea conducente, se aplicarn las disposiciones de los ttulos de crdito. Clase de acciones. Todas las acciones de una sociedad sern de igual valor y conferirn iguales derechos. Sin embargo, en la escritura social podr estipularse que la capital de divida en varias clases de acciones con derechos especiales para cada clase, observndose siempre lo que dispone el artculo 34 de este Cdigo. Derecho de los accionistas. La accin confiere a su titular la condicin de accionista y le atribuye, como mnimo, los siguientes derechos: El de participar en el reparto de las utilidades social y del patrimonio resultante de la liquidacin. El derecho preferente de suscripcin en la emisin de nuevas acciones. El de votar en las asambleas generales. Estos derechos se ejercitarn d acuerdo con las disposiciones de este Cdigo y no afectan cualesquiera otros de los establecidos a favor de clases especiales de acciones. De las Asambleas Generales Asamblea general. La asamblea general formada por los accionistas legalmente convocados y reunidos, es el rgano supremo de la sociedad y expresa la voluntad social en las materias de su competencia. Clases de asambleas. extraordinarias. Las asambleas generales de accionistas son ordinarias y
Las especiales se regirn, en lo aplicable, por las normas establecidas para las generales. Asambleas ordinarias. La asamblea ordinaria se reunir por lo menos una vez al ao, dentro de los cuatro meses que sigan al cierre del ejercicio social y tambin en cualquier tiempo en que sea convocada. Deber ocuparse adems de los asuntos incluidos en la agenda, de los siguientes:
Discutir, aprobar o improbar el estado de prdidas y ganancias, el balance general y el informe de la administracin, y en su caso, del rgano de fiscalizacin, si lo hubiere, y tomar las medidas que juzgue oportunas. Nombrar y remover a los administradores, al rgano de fiscalizacin, si lo hubiere, y determinar sus respectivos emolumentos. Conocer y resolver acerca del proyecto de distribucin de utilidades que los administradores deben someter a su consideracin. Conocer y resolver de los asuntos que concretamente le seale la escritura social. Asambleas extraordinarias. Son asambleas extraordinarias, las que se renan para tratar cualquiera de los siguientes asuntos: Toda modificacin de la escritura social, incluyendo el aumento o reduccin de capital o prrroga del plazo. Creacin de acciones de votos limitados o preferentes y la emisin de obligaciones o bonos cuando no est previsto en la escritura social. La adquisicin de acciones de la misma sociedad y la disposicin de ellas. Aumentar o disminuir el valor nominal de las acciones. Los dems que exijan la ley o la escritura social. Cualquier otro asunto para el que sea convocada, aun cuando sea de la competencia de las asambleas ordinarias. Representacin Legal. El administrador nico o el consejo de administracin en su caso tendrn la representacin legal de la sociedad en juicio y fuera de l y el uso de la razn social, a menos que otra cosa disponga la escritura constitutiva. El consejo de administracin podr otorgar poderes a nombre de la sociedad, ero el administrador nico podr hacerlo solamente si estuviere facultado para ello por la escritura social o por la asamblea general. Sociedad en Comandita por Acciones. Es aquella en la cual uno o varios socios comanditados responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales y uno o varios socios comanditarios
tienen la responsabilidad limitada al monto de las acciones que han suscrito, en la misma forma que los accionistas de una sociedad annima. Las aportaciones deben estar representadas por acciones. La sociedad en comandita por acciones se regir por las reglas relativas a la sociedad annima, salvo lo dispuesto en los artculos siguientes. Razn Social. La razn social se forma con el nombre de uno de los socios comanditados o con los apellidos de dos o ms de ellos, si fueren varios, y con el agregado obligatorio de la leyenda: y Compaa Sociedad en Comandita por Acciones, la cual podr abreviarse: y Ca., S.C.A. Sociedades Constituidas en el extranjero. Las sociedades legalmente constituidas en el extranjero que tengan en el territorio de la Repblica la sede de su administracin o el objeto principal de la empresa, estn sujetas, incluso en lo que se refiere a los requisitos de validez de la escritura constitutiva, a todas las disposiciones de este Cdigo. La forma del documento de constitucin se regir por las leyes de su pas de origen. Queda prohibido el funcionamiento de sociedades extranjeras que se dediquen a la prestacin de servicios profesionales, para cuyo ejercicio se requiere grado, ttulo o diploma universitarios legalmente reconocidos. Agencias o sucursales. Las sociedades legalmente constituidas en el extranjero que deseen establecerse u operar en cualquier forma en el pas o deseen tener una o varias sucursales o agencias, estn sujetas a las disposiciones de este Cdigo y de las dems leyes de la Repblica, y debern tener permanentemente en el pas, cuando menos, un mandatario, de acuerdo con lo establecido en el artculo siguiente. Requisitos para operar en el pas. Para que una sociedad legalmente constituida con arreglo a leyes extranjeras, pueda establecerse en el pas o tener en l sucursales o agencias, deber: Comprobar que est debidamente constituida de acuerdo con las leyes del pas en que se hubiere organizado. Presentar copia certificada de su escritura constitutiva y de sus estatutos, si los tuviere, as como de cualesquiera modificaciones.
Comprobar que ha sido debidamente adoptada una resolucin por su rgano competente, para estos fines. Constituir en la Repblica un mandatario con representacin, con amplias facultades para realizar todos los actos y negocios jurdicos de su giro y para representar legalmente a la sociedad, en juicio y fuera de l, con todas las facultades especiales pertinentes que estipule la Ley del Organismo Judicial. Si el mandatario no tuviere esas facultades, se le considerar investido de ellas, por ministerio de la ley. Sociedades irregulares y de hecho. Sociedades con fin ilcito. Las sociedades que tengan fin ilcito sern nulas, aunque estn inscritas. La nulidad podr promoverse en juicio sumario y ante un juez de Primera Instancia de lo Civil, por cualquier interesado o por Ministerio Pblico y tendr como consecuencia la disolucin y liquidacin de la sociedad. Sociedades irregulares. Las sociedades no inscritas en el Registro Mercantil, aun cuando se hayan exteriorizado como tales frente a terceros, no tienen existencia legal y sus socios respondern solidaria e ilimitadamente de las obligaciones sociales. Sociedades de hecho. La omisin de la escritura social y de las solemnidades prescritas, produce nulidad absoluta. Los socios, sin embargo, respondern solidaria e ilimitadamente frente a terceros, con quienes hubieren contratado a nombre y en inters de la sociedad de hecho.
3.4.4 La empresa mercantil, segn el Cdigo de Comercio Se entiende por empresa mercantil el conjunto de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpreos coordinados, para ofrecer al pblico, con propsito de lucro y de manera sistemtica, bienes o servicios. La empresa mercantil ser reputada como un bien mueble. Transmisin. La transmisin o gravamen de sus elementos inmuebles se regir por las normas del Derecho comn. La transmisin de una empresa se har de acuerdo con las formalidades establecidas para la fusin de sociedades si el enajenante es una sociedad. Si es comerciante individual, deber publicarse en el Diario Oficial y en otro de los de mayor circulacin en
el pas, con la anticipacin y en la forma y para los fines que seala el artculo 260, el ltimo balance y el sistema establecido para la extincin del pasivo. Responsabilidad. La transmisin de una empresa implica la de las deudas contradas por el anterior titular en la explotacin de la misma. Todo pacto en contrario ser nulo. Sin embargo, durante el ao siguiente a la publicacin de que habla el artculo 656 de este Cdigo, subsistir la responsabilidad del enajenante, sin que la substitucin de deudor produzca efectos respecto de los acreedores que durante dicho lapso manifestaren su inconformidad. La orden de embargo contra el titular de una empresa mercantil slo podr recaer sobre sta en su conjunto o sobre uno o varios de sus establecimientos, mediante el nombramiento de un interventor que se har cargo de la caja para cubrir los gastos ordinarios o imprescindibles de la empresa, y conservar el remanente a disposicin de la autoridad que orden el embargo. No obstante, podrn embargarse el dinero, los crditos o las mercaderas en cuanto no se perjudique la marcha normal de la empresa mercantil. Paralizacin de actividades. Cuando una empresa mercantil deje de ser explotada por ms de seis meses consecutivos sin que su naturaleza la justifique, perder el carcter de tal y sus elementos dejarn de constituir la unidad que este Cdigo reconoce. Prohibicin de concurrencia. Quien enajena una empresa debe abstenerse, durante los cinco aos siguientes a la transmisin, de iniciar una nueva que por su objeto, ubicacin y dems circunstancias, pueda desviar la clientela de la empresa mercantil transmitida, constituyendo una competencia desleal, salvo pacto en contrario. En caso de usufructo o de arrendamiento de una empresa, la prohibicin de concurrencia es vlida frente al propietario o el arrendante, por el tiempo que dure el usufructo o el arrendamiento. Usufructo y arrendamiento. El usufructuario debe explotar la empresa sin modificar su destino, de manera que conserve la eficacia de la organizacin y de las inversiones y atienda normalmente la dotacin de sus existencias. La diferencia entre las existencias, segn inventario al comienzo y al fin del usufructo, se liquidar en dinero, de acuerdo con los valores corrientes al concluir ste. Las disposiciones anteriores son aplicables al caso de arrendamiento de la empresa.
3.5
Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto Nmero 26-92)
3.5.1 Objeto del Impuesto Sobre la Renta Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique la ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.16 Son contribuyentes y estn afectas al pago del impuesto las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, los fideicomisos, los contratos de participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generan rentas afectas.17
3.5.2 Tasas Del Impuesto y Plazos para Pago Del Impuesto Sobre La Renta En el siguiente cuadro se explican las obligaciones tributarias de los contribuyentes, y se presenta en forma separada las obligaciones de las personas propietarias de Empresas Mercantiles Domiciliadas en Guatemala y las no Domiciliadas en Guatemala. a) Personas Domiciliadas en Guatemala Artculo Concepto 14 Tasas Plazo para Pago En los 30 das hbiles siguientes a la fecha del registro contable de las reevaluaciones efectuadas.
Reevaluacin de Activos Fijos, siendo las tasas: Inmuebles (Es beneficio 0% Fiscal) 10% Otros Activos Fijos: Ganancia de capital, por venta de bienes o derechos
30
En la fecha en que el contribuyente deba
16 Ley de Impuesto sobre la Renta, articulo 1, pagina 1 1 17 Ley de Impuesto sobre la Renta, Articul 3, pagina 2 56 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
que no sean del giro habitual, el impuesto es sobre las ganancias 10%
presentar la declaracin jurada del impuesto sobre la renta del correspondiente perodo impositivo (90 das hbiles despus de la fecha de cierre del perodo impositivo) De acuerdo con el artculo 54 de la Ley, la declaracin del Impuesto Sobre la Renta se debe presentar en el plazo de 90 das hbiles siguientes a la fecha de terminacin del perodo impositivo que corresponde. De acuerdo con el artculo 63m de la ley, la persona que paga el premio, deber retener y pagar el impuesto dentro de los 10 primeros das hbiles del mes inmediato siguiente, al mes en que se efectu el acreditamiento o pago de la renta. Las retenciones practicadas a las personas autorizadas a pagar el impuesto en el rgimen especial de retenciones, debern pagarse dentro de los primeros 10 das hbiles del mes inmediato siguiente, al
44
El Impuesto Sobre la Renta para las personas jurdicas y las individuales, que realizan actividades mercantiles y otros patrimonios afectos, tasa aplicada a la renta imponible.
31%
62
Impuesto Sobre la Renta con carcter de pago definitivo, para las personas que perciben rentas en concepto de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares, el impuesto es sobre el importe neto de los premios percibidos en efectivo o por medio de bienes 10% Las personas jurdicas e individuales que realicen operaciones mercantiles cuando paguen o acreditan rentas, a personas domiciliadas en Guatemala, que estn autorizadas para el pago del Impuesto Sobre
64
la Renta en el rgimen de retenciones cuando se trate de los conceptos siguientes: - Actividades tcnicas profesionales cientficas. - Servicios prestados por personas individuales y jurdicas, acepto las que prestan las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos. - El servicio de transporte, de personas y carga. - Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. - Rentas pagadas a deportistas, artistas profesionales, de teatro, televisin y de otros espectculos. - Dietas
mes en que se efecto el acreditamiento o pago de la renta, conforme lo establecido en el artculo 63
Existe la obligacin de emitir constancia de retencin sin valor, a aquellas personas que realizan pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta y sobre las mismas presentar la declaracin conforme lo que se explica en el prrafo que antecede.
5%
b) Personas no Domiciliadas en Guatemala Artculo Concepto 33 Para las empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala, del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente Tasas Plazo para Pago Los 10 primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o acreditaron las
guatemalteca. 5% 34 Primas de seguros, reaseguros, retrocesiones y reafianzamientos obtenidos por empresas domiciliadas en el exterior, impuesto aplicado a la renta imponible, siendo la renta imponible el 10% de los ingresos brutos.
rentas.
Los 10 primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o acreditaron las rentas.
31% 35 Ingresos obtenidos por personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o intermediarios domiciliados en el exterior por la utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas y similares, el 31% sobre la renta imponible, siendo la renta imponible, siendo la renta imponible el 60% de los ingresos brutos. Los 10 primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se perciben o acreditaron las rentas.
31% 45 Pago definitivo del Impuesto Sobre la Renta para las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala aplicando los
porcentajes indicados a las rentas de fuente guatemalteca percibidas o acreditadas en cuenta siendo as: - Por intereses a personas que no sean financieras o instituciones bancarias, honorarios, dietas, comisiones, bonificaciones, dividendos o participaciones de utilidades generadas . - En el pago de regalas por el uso de patentes y maracas de fbrica y otras retribuciones por asesoramiento a empresas o personas jurdicas para cualquier otra renta de fuente guatemalteca. 10%
31%
3.5.3 Declaracin Jurada y Anexos Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, debern presentar ante la Superintendencia de Administracin Tributaria,18 dentro del plazo de noventa (90) das hbiles siguientes a la terminacin del periodo de imposicin correspondiente, una declaracin jurada de la renta obtenida durante tal perodo, calculando y pagando el impuesto correspondiente.
3.5.4 Declaracin Jurada especial por cese de actividades Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en la ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de responsables conforme al Cdigo Tributario, debern comunicarlo y acreditarlo ante la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT),y presentar la declaracin jurada, as como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al causante.19
3.5.5 Contribuyentes no Obligados a no presentar declaracin Jurada No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT). a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma de la deduccin de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00). b) Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario debern la declaracin jurada a la Superintendecia de Administracin Tributaria (SAT), pagando el impuesto resultante.
18 Superintendencia de Administracin Tributaria suele identificarse con las siglas SAT. 19 Articulo 55 Ley de Impuesto sobre la renta, pagina 29 61 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
d) Los pequeos contribuyentes del impuesto al valor agregado, que tengan autorizacin de la SAT para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto.20 3.5.6 Formalidades de las declaraciones juradas Para la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, la de los agentes de retencin y toda otra declaracin o informacin prevista por esta ley, se deben utilizar los formularios que al efecto proporcionar gratuitamente la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) los cuales no debern exigir mas informacin que la que expresamente requiera la ley del impuesto sobre la renta y el Cdigo Tributario.21 3.5.7 Forma de pago El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse en las cajas de los Bancos Autorizados por la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), o en las Administraciones Departamentales de la Superintendencia que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable, segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de recepcin. 22
3.5.8 Plazos para el pago

El impuesto que resulte de las declaraciones juradas, deber pagarse juntamente con la presentacin de la declaracin jurada durante el plazo establecido.23
3.5.9 Pagos trimestrales Todos los contribuyentes, excepto aquellos cuya renta provenga exclusivamente de su trabajo personal en relacin de dependencia, debern realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto Sobre la Renta. Para el efecto, podrn optar por determinar el pago trimestral sobre una de las siguientes formas:
2 20 Articulo 56 Ley de Impuesto sobre la renta, pagina 29 21 Artculo 58 Ley de Impuesto Sobre la Renta, pagina 30 2 22 Artculo 59 Ley del Impuesto Sobre la Renta, pagina 31 2 23 Artculo 60 Ley del Impuesto Sobre la Renta, pagina 31 62 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
a)
Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. El impuesto se determinar conforme lo establece la ley. Los contribuyentes que elijan esta opcin, debern acumular la ganancia o prdida obtenida en cada cierre trimestral, en el trimestre inmediato siguiente;
b)
Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas sujetas a retencin con carcter definitivo, las exentas y las ganancias de capital. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se determinar conforme lo establece la ley; Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el perodo de imposicin anual anterior; Solicitar autorizacin a la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), para que el pago trimestral sea del uno por ciento (1%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas sujetas a retencin con carcter definitivo, las exentas y las ganancias de capital, obtenidas en ese mismo trimestre, siempre que la actividad que las genera rena cualquiera de las siguientes caractersticas: i. ii. Que tengan fijado por ley el precio de venta del producto, o que su margen de comisin sobre las ventas brutas est fijado por la ley. Que distribuyan mercaderas al por mayor, siempre que demuestren que su margen bruto de utilidad entre la compra y la venta es menor del diez por ciento (10%);
c) d)
e)
El contribuyente que se dedique al expendio de derivados del petrleo a consumidor final, podr efectuar los pagos trimestrales del impuesto, aplicando el uno y medio por ciento (1.5%) sobre el margen bruto de utilidad que establezca durante el trimestre, segn sus registros contables; Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin de mercancas, podrn efectuar los pagos trimestrales aplicando el uno y medio por ciento (1.5%) sobre el equivalente en moneda nacional del valor FOB de cada exportacin que realicen durante el trimestre correspondiente;
f)
g)
Los contribuyentes que obtengan rentas brutas inferiores a un milln de quetzales (Q.1.000,000.00) en el perodo de imposicin, exceptuando a los que presten servicios profesionales, pueden optar, previa autorizacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT),, por un rgimen especial consistente en que los pagos trimestrales del impuesto sean del ocho por ciento (8%) del total de sus rentas brutas de cada trimestre transcurrido, con carcter de pago definitivo. En esta opcin, en la declaracin jurada anual, se debern reportar nicamente los ingresos brutos durante el perodo anual de la liquidacin.
Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los incisos anteriores, no podr ser variada sin autorizacin previa de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), El pago del impuesto se efectuar por trimestres vencidos y se liquidar en forma definitiva anualmente. El pago del impuesto trimestral se efectuar por medio de declaracin jurada y deber realizarse dentro del mes calendario siguiente a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la declaracin jurada anual correspondiente, dentro del plazo de los noventa (90) das hbiles que seala esta ley. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la Renta del referido perodo anual de liquidacin. Del importe de cada pago trimestral se descontar el monto total de las retenciones que contemple la ley y que se hayan efectuado al contribuyente en el mismo trimestre, excepto las que tuvieren el carcter de pago definitivo.24
3.5.10 Beneficios Fiscales En forma detallada se describen tres beneficios; sin embargo, es importante no perder la atencin de los beneficios especficos, como son las rentas exentas contenidas en el artculo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la reevaluacin de activos fijos segn el artculo 14 de la misma ley, sobre este ltimo, es importante indicar que para la reevaluacin de activos fijos segn el artculo 14 de la misma ley, sobre este ltimo, es importante indicar que paras la reevaluacin de inmuebles se aplica la tasa del 0% en el Impuestos Sobre la Renta, sin embargo de acuerdo con la Ley del Impuesto nico sobre inmuebles lo cual es un impuesto que se paga en forma trimestral, los propietarios de los bienes inmuebles no tienen ningn beneficio fiscal o exencin para la aplicacin del Impuesto nico sobre inmuebles.
24 Artculo 61, Ley de Impuesto Sobre la Renta, pagina 31-32 64 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
Algunos tcnicos especialistas en el rea tributaria no dejan de tener razn, al considerar como beneficio fiscal la determinacin correcta de la renta bruta segn el artculo 8 y la aplicacin correcta de los gastos deducibles, segn los artculos 37 y 38, ambos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de esta forma se deducen los costos y gastos de la Renta Bruta para determinar la renta neta. 3.6 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (DECRETO 27-92) 3.6.1 Definiciones Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designacin que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.25 Por servicio: La accin o prestacin que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario, inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que no sea en relacin de dependencia.26 Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los trmites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo definitivo en el pas proveniente de terceros pases o de los pases miembros del Mercado Comn Centroamericano.27 Por exportacin de bienes: La venta, cumplidos todos los trmites legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados para su uso o consumo en el exterior. Por exportacin de servicios: La prestacin de servicios en el pas, cumplidos todos los trmites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estn destinados exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan sido negociadas conforme a la legislacin cambiaria vigente. Por nacionalizacin: Se produce la nacionalizacin en el instante en que se efecta el pago de los derechos de importacin que habilita el ingreso al pas de los bienes respectivos.28
25 Ley del Impuesto al Valor Agregado, articulo 2 pagina 2,3 2 26 Ley del Impuesto al Valor Agregado, articulo 2 pagina 2,3 2 27 Ley del Impuesto al Valor Agregado, articulo 2 pagina 2,3 2 28 Ley del Impuesto al Valor Agregado, articulo 2 pagina 2,3 65 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
Por contribuyente: Toda persona individual o jurdica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes aun cuando no tengan personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o peridica, actos gravados de conformidad con esta ley.29 Por Perodo impositivo: Un mes calendario. Por Direccin: La Superintendencia de Administracin Tributaria.
3.6.2 Objeto Del Impuesto Al Valor Agregado Se establece un Impuesto al Valor Agregado sobre los siguientes actos y contratos: a) La venta o permuta de bienes muebles e inmuebles y/o los derechos reales constituidos sobre ellos. b) La prestacin de servicios en el territorio nacional. c) Las importaciones. d) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. e) La adjudicacin de bienes muebles e inmuebles, en pago, excepto cuando se realiza la distribucin de bienes a herederos. f) Los retiros de bienes muebles de las empresas, de su propia produccin o comprados para la reventa o auto prestacin de servicios. g) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, excepto las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposici2n, o destruccin de bienes debidamente comprobados y las prdidas producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente. En ambos casos se debe de cumplir con los requisitos que establece el artculo 16 del reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Los bienes perecederos estn exentos del Impuesto al Valor Agregado. h) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.30
3.6.3 Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley.31
2 29 Ley del Impuesto al Valor Agregado, articulo 2 pagina 2,3 30 Ley de Impuesto al Valor Agregado, articulo 3, pagina 3 3 31 Ley de Impuesto al Valor Agregado, articulo 5, pagina 6 66 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
Otros sujetos pasivos del impuesto. Tambin son sujetos pasivos del impuesto: 1) 2) El importador habitual o no. El contribuyente comprador, cuando el vendedor no est domiciliado en Guatemala. El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no est domiciliado en Guatemala. El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artculo 52 de esta ley. Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artculo 3 numeral 5 Si dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario ser responsable de su pago en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados.32
3)
4)
5)
Las obligaciones tributarias bsicamente son las que se establecen en los artculos 10, 19 y 40 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, como se ilustra en el cuadro siguiente:
Artculos 10
Conceptos Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley, pagarn la tarifa del impuesto, el cual deber estar incluido en el precio de venta o en el
Tasas
Plazo para Pago En el artculo 4 de la ley del impuesto al Valor Agregado, se establece las fechas en que se debe pagar el impuesto dependiendo del tipo de transaccin descritas en el mismo artculo
3 32 Ley de Impuesto al Valor Agregado, articulo 6, pagina 6 67 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
valor de los servicios.
12% 19 Los contribuyentes afectos a las disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado deben pagar el 12% sobre la base imponible. El impuesto a pagar es la diferencia ente el total de dbitos y crditos fiscales generados. 12% Segn el artculo 40 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la declaracin y pago del Impuesto se debe realizar dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada perodo impositivo.
3.6.4 Beneficios Fiscales Exenciones Generales: Los beneficios fiscales del Impuesto al Valor Agregado, que favorecen a los contribuyentes, que regula las exenciones, traducindose en beneficios fiscales las siguientes exenciones: a) Por la exportacin de bienes y de servicios. b) En las aportaciones de bienes muebles e inmuebles a las sociedades civiles y mercantiles. c) Las transferencias de dominio de bienes muebles e inmuebles en caso de fusin de sociedades. d) Los intereses que devenguen ttulos de crdito que se negocien a travs de una bolsa de valores.33 Devolucin De Crdito Fiscal: Los contribuyentes que se dedican a la exportacin y los que vendan o presten servicios a personas que por ley estn exentas en Guatemala, tiene derecho a la devolucin del crdito fiscal que se genera en la utilizacin de bienes y servicios que el contribuyente utiliza directamente en su
33 Ley de Impuesto al Valor Agregado, articulo 7, pagina 6-7 68 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
actividad, el crdito fiscal pagado y documentado con tiquets no es devuelto por la Superintendencia de Administracin Tributaria.34 De acuerdo con el artculo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, si existe un saldo de crdito fiscal a favor del contribuyente que sea exportador, al finalizar un perodo trimestral o el correspondiente al perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto sobre la Renta, este podr solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria. De Los Documentos Por Ventas O Servicios Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley estn obligados a emitir y entregar al adquiriente, y es obligacin del adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos: a) b) c) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que presten, incluso respecto de las operaciones exentas. Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas. Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas.
El reglamento desarrollar los requisitos y condiciones.
3.6.5 De los libros de compras y de ventas Independientemente de las obligaciones que establece el Cdigo de Comercio en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes debern llevar y mantener al da un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y servicios prestados. El reglamento indicar la forma y condiciones que debern reunir tales libros que podrn ser llevados en forma manual o computarizada. Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto, que los registros de compras y ventas estn al da, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la declaracin presentada.
3.7 LEY DE IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES (Decreto 15-98)

3 34 Ley de Impuesto al Valor Agregado, articulo 18, pagina 14 69 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
3.7.1 Objeto Del Impuesto El Impuesto nico sobre Inmuebles recae sobre bienes inmuebles rsticos, rurales y urbanos. Debern cumplir con el pago del impuesto, as como las otras obligaciones establecidas en la ley, las personas propietarias o poseedoras de bienes inmuebles y usufructuarios de bienes del Estado.
3.7.2 Tasas del Impuesto y Plazo para Pago Se debe pagar de acuerdo con la tabla la cual es la siguiente:35
Valor Inscrito en la Matricula Hasta Q2000.00 De Q2000.01 a Q 20000.00 De Q 20000.01 a Q 70000.00 De Q70000.00 en adelante
Tasa Exento 2 por millar 6 por millar 9 por millar
Exenciones. Para los efectos del presente impuesto, estn exentas por los bienes inmuebles que posean las entidades siguientes: 1) El estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autnomas y las municipalidades y sus empresas, 2) Las Misiones Diplomticas y Consulares de los pases con los que Guatemala mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad. 3) Los organismos internacionales de las cuales Guatemala forme parte 4) La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas. 5) Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto que profesan a la asistencia social o educativa y que estos servicios se proporcionen de manera general y gratuita. 6) Los Centros educativos privados destinados a la enseanza que realicen planes y programas oficiales de estudios. 7) Los Colegios Profesionales
35 Ley de Impuesto nico sobre Inmuebles, articulo 11, pagina 322 70 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
8) La confederacin deportiva autnoma de Guatemala, y el Comit olmpico Guatemalteco. 9) Los inmuebles de las Cooperativas legalmente constituidas en el pas.36 Requerimientos Y Pago Del Impuesto. La Direccin a las municipalidades, segn sea el caso emitirn los requerimientos de pago del impuesto, los que podrn fraccionarse en cuatro cuotas trimestrales iguales, que el contribuyente pagar en las cajas receptoras del Ministerio Administraciones departamentales de Rentas Internas, Receptoras fiscales, Tesoreras municipales, Banco de Guatemala o en los Bancos Del Sistema. Los pagos trimestrales debern enterarse de la siguiente forma: Cuota Primera cuota Segunda cuota Tercera cuota Cuarta cuota Fecha de Pago En el mes de abril En el mes de julio En el mes de octubre En el mes de enero. 37
3.8
LEY DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A ACUERDOS DE PAZ.
LOS
3.8.1 Materia de Impuesto Segn el citado artculo se constituye un impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de Paz, a cargo de las personas individuales o jurdicas que a travs de sus empresas mercantiles o agropecuarias, as como de los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos, y otras formas de organizacin empresarial que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles y agropecuarias y que obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento de sus ingresos brutos.
36 Ley de Impuesto nico sobre Inmuebles, articulo 12, pagina 322,323 37 Ley de Impuesto nico sobre Inmuebles, articulo 21, pagina 324,325 71 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
3.8.2 Comentario Se ampla la base tributaria, ya que se incluyen adems de las personas individuales y jurdicas a otros sujetos del impuest6o. Se gravan las actividades mercantiles y agropecuarias. 3.8.3 Definiciones Este artculo define varios conceptos que es necesario conocer para la correcta determinacin del impuesto, anteriormente incluidos en la Ley del impuesto a empresas mercantiles y agropecuarias, adicionalmente a las definiciones de activo neto, crditos fiscales pendientes de reintegro, ingresos brutos, ahora en esta nueva ley se agrega el concepto de margen bruto como a continuacin se indica: a) Activo Neto: El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya sido constituida adentro de los lmites establecidos en la Ley del impuesto sobre la renta, as como el total de los crditos fiscales pendientes de reintegro, segn el balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del impuesto sobre la renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto. b) Crditos fiscales pendientes de reintegro: los montos que conforme a la ley especfica de cada impuesto, el fisco tenga la obligacin de devolver el sujeto pasivo y que conste en el balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del impuesto sobre la renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto. c) Ingresos Brutos: el conjunto total de rentas de toda naturaleza habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos, obtenidos por el sujeto pasivo durante el perodo de liquidacin definitiva anual del impuesto sobre la renta inmediato anterior al que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto. Se excluyen los ingresos por resarcimiento de prdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguros, reaseguros, reafianzamiento; las primas cedidas de seguro y de de reafianzamiento, correspondiente al perodo indicado. d) Margen Bruto: La sumatoria del total de ingresos por servicios prestados ms la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas.
3.8.4 Comentario En la definicin de margen bruto slo es aplicable para ventas, no as para servicios prestados.
4. CASOS PRACTICOS SEPARAR LOS EJEMPLOS

4.1 FORMA DE CLCULO DE IMPUESTOS
4.1.1 Impuesto sobre la Renta:

La Tributacin del Impuesto sobre la Renta se har con base a lo siguiente: Determinar el Impuesto a pagar por el perodo Fiscal terminado al 31 de diciembre de 2004 con base al estado de resultados a esa fecha. Determinar los pagos a cuenta del Impuesto sobre la renta para el siguiente perodo, analizando los tres mtodos de calculo. Determinacin de los gastos no deducibles. Reinversin de Utilidades
Datos: Dentro del Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2004 existe lo siguiente. 1. 2. En los gastos de administracin se contabilizaron 2 compras las cuales se documentan con un recibo de caja por el valor de Q. 25,000 cada una. En las compras del mes de diciembre de 2004 se contabilizo una factura por Q.50,000 y el Iva crdito por Q. 6,000 que corresponde al mes de enero 2004, no se reclamo el Iva en la fecha correspondiente. En el mes de enero 2004 se pago una factura por 75,000, provisionada en el mes de diciembre 2004, esta corresponde a la compra de materiales de construccin
3.
del mes de diciembre 2003, por lo que ya se haba contabilizado y se encontraba duplicado el gasto. 4. Se aprovecho el beneficio fiscal de reinversin de utilidades, ya que el prximo ao se va adquirir nueva maquinaria por 42,500 aproximadamente, as como tambin, se contratara un programa de capacitacin para los empleados de la administracin por 50,000. Las rentas exentas de Q. 100,000 corresponden a intereses bancarios los cuales el banco ya nos realizo la retencin por el Impuesto Sobre productos Financieros del 10% como pago definitivo. La utilidad del ejercicio del 2004 es de Q 850,000.00.
5.
6.
Determinacin del Impuesto Sobre la Renta a Pagar. Utilidad del Ejercicio 2004 (+) Gastos no Documentados (Art. 39 Ley ISR) (+) IVA no Reclamado (+) Rectificacin de Ejercicios Anteriores (-) Reinversin de Utilidades (*) (-) Rentas exentas Renta Imponible (-) Pagos a Cuenta Periodo 2003 (-) Pago en Exceso Periodo 2001-2002 Impuesto sobre la renta a pagar (*) Reinversin de Utilidades Utilidad Q. 850,000 x 5% = 85,000.00 Q. 42,500.00 42,500.00 85,000.00 200,000.00 300,000.00 Q Q 850,000.00 50,000.00 6,000.00 75,000.00 85,000.00 100,000.00 Q 796,000.00 500,000.00 296,000.00
5% Para adquisicin de Maquinaria 5% Para Capacitacin Personal TOTAL
Referencia Tributaria: a) Gastos no Deducibles (Art. 39 inciso c) del I.S.R. y sus Reformas.) Este artculo hace referencia que todo gasto que no este debidamente documentado o que no corresponda el periodo ser un gastos no deducible del perodo. Reinversin de Utilidades (Art. 40 del I.S.R. y sus reformas) Este articulo permite la deduccin de un 5% en la inversin de Maquinaria y equipo y un 5% en la capacitacin de personal de la empresa, sobre la utilidad del periodo, dicho monto deber ser ejecutado durante los primero cinco meses del siguiente periodo fiscal a fin de ser reconocido como deducible. c) Calculo de Impuesto sobre la Renta (Art. 44 de la Ley del ISR y sus reformas) Este artculo estipula el porcentaje del 31% como tasa impositiva para el calculo del impuesto a pagar por la Compaa.
b)
d)
Acreditamiento de los pagos a cuenta de Impuesto sobre la Renta (Art. 61 y sus reformas). Dichos pagos a cuenta podrn ser deducidos del pago final que se determina al final del periodo toda vez que se hayan sido efectivamente pagados. e) Pagos en Exceso. (Art. 71 de la Ley del ISR). Los contribuyentes que hayan pagado dicho impuesto en exceso podrn solicitar dicho devolucin, el cual podrn acreditar en el pago trimestral, o solicitar su devolucin ante la SAT. 4.1.2 PAGOS TRIMESTRALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA EL PERIODO 2004 De acuerdo con la ley del Impuesto sobre la renta la empresa puede optar las siguientes formas de clculo o determinacin del impuesto. 1. Cierres Parciales Trimestrales 2. Pagar la Cuarta Parte del Impuesto determinado en el perodo anterior 3. Pagar sobre la base que la renta imponible es del 5% de los ingresos trimestrales menos las rentas que ya pagaron impuesto definitivo y las ganancias de capital, aplicando la tarifa segn el artculo 44 del 31%.
a)
Clculos: Determinacin por medio de Cierres Parciales 1. La Empresa obtuvo en el trimestre de Julio a Septiembre una Utilidad de Q. 535,535 2. Tuvo ingresos de capital por Q. 50,000.00 3. Genero intereses bancarios por 18,000.00 Se realiza el clculo: Utilidad del Trimestre (-) Ingresos de Capital (-) Intereses Bancarios Renta imponible Al valor de Q. 467,535 x 31% = 144,935 b) Determinacin por el mtodo de Obtener la cuarta Parte del impuesto determinado en el perodo anterior. Impuesto del Periodo Anterior Q. 296,000 / 4 = 74,000 Q. 535,535.00 50,000.00 18,000.00 467,535.00
c) Determinacin por el mtodo de los ingresos obtenidos en el Trimestre. (Renta bruta estimada) Se obtuvieron ingresos en el trimestre por la cantidad de Q. 1,500,000, a igual que en el inciso a) deducir las ganancias de capital, y lo intereses bancarios. Ingresos del trimestre (-) Ingresos de Capital (-) Intereses Bancarios Total Q. 1,500,000.00 50,000.00 18,000.00 1,432,000.00 Q. 1,432,000 * 5 % * 31% = 22,196
Ingresos Afectos del Trimestre
Conclusin: Como se pudo observa al realizar el calculo por medio de los tres mtodos, a la empresa le conviene, optar por la tercera opcin ya que es el calculo en donde tendra menos impuesto a pagar trimestralmente, y los ingresos trimestrales no variaran segn el Flujo de efectivo.
Referencia Tributaria: a) Articulo 61 incisos a), b) y c) del ISR. Y sus reformas. o Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. El impuesto se determinara conforme se establece en el artculo 44 que ser del 31%. Sobre la Base de una renta imponible estimada del 5% del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas sujetas a retencin con carcter definitivo, las exentas y las ganancias de capital. Pagar Trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el periodo de imposicin anual anterior.
4.1.3 Planeacin del Impuestos nico sobre Inmuebles. 1. Calculo de impuestos sobre inmuebles para el Periodo 2003 y 2004. 2. La compaa posee un inmueble valuado en Q. 500,000. Clculos Valor Inmueble de Q. 500,000 x 9/1000 = Impuesto Anual 4,500 / 4 meses = Forma de Pago 1. al 30 de abril del 2003 Q. 1,125 2. al 31 de Julio del 2003 1,125 3. al 31 de octubre 2003 1,125 4. al 31 enero 2004 1,125 Referencia Fiscal Tributaria: Ley del Impuesto nico sobre inmuebles. 4.1.4 PLANEACIN FISCAL EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. 2. Determinar las ventas y compras proyectas por la Administracin Regularizacin de los dbitos y crditos fiscales de la compaa.
4,500 1,125
Informacin Adicional para el Clculo: Se tiene un Crdito fiscal del periodo anterior de Q 35,000 Las ventas, compras y servicios proyectados para el siguiente periodo estn as: Mes Crdito 35,000 Ene/04 Feb04 Mar/04 Abr/04 May/04 Jun/04 Jul/04 Ago/04 Sep/04 Oct/04 Nov/04 Dic/04 Ventas Compras Valores Sin IVA 500,000 800,000 200,000 500,000 600,000 700,000 200,000 400,000 500,000 500,000 300,000 700,000 350,000 1,000,000 500,000 300,000 200,000 500,000 600,000 200,000 300,000 200,000 100,000 500,000 Servicio Dbito Crdito IVA Determinado Fiscal 100,000 200,000 50,000 300,000 200,000 200,000 100,000 100,000 60,000 96,000 24,000 60,000 72,000 84,000 24,000 48,000 60,000 60,000 36,000 84,000 54,000 144,000 60,000 36,000 30,000 96,000 96,000 48,000 36,000 36,000 24,000 60,000 Saldo (+/-) 35,000 29,000 77,000 113,000 89,000 47,000 59,000 131,000 131,000 107,000 83,000 71,000 47,000
Debido a que no resulto ningn saldo negativo la empresa no realizara desembolsos por concepto de pago de IVA durante el ao. Solo obtendr crdito fiscal lo cual tendr que documentar con una carta ante la SAT explicando el porque la procedencia del mismo.
4.1.5 PLANEACION FISCAL DEL IETAAP Las cifras de los ejemplos, estn expresadas en quetzales. La determinacin del margen bruto sirve para determinar SI SE PAGA O NO EL IETAAP, ya que si dicho margen es del 4% o menos, NO SE ESTA AFECTO.
CASO 1 Determinacin del Margen Bruto CASO A CASO B CASO C servicios 4,000,000 8,000,000 10,000,000 3,844,000 7,680,000 5,500,000 156,000 320,000 4,500,000 3.9% 4% 4.5%
Ingresos por prestados Costo de servicios Margen Bruto
En los tres casos anteriores, todas estn sujetas al pago del IETAAP, porque el artculo 1 no les permite cuantificar su margen bruto, para determinar si no estn o no afectas. Los ejemplos de estos casos, son solamente para efectos ilustrativos. CASO 2: Empresas Que Venden Y Prestan Servicios
Servicios prestados Ventas 10,000,000 Costo de 9,605,000 ventas Margen Bruto 395,000 en ventas 3.95% Margen Bruto, segn IETAAP
Ingresos por Servicios 2,000,000
Total de Ventas y Servicios 2,000,000 10,000,000 (9,605,000)
395,000
2,395,000
19.95%
Como puede observarse, en el cuadro no se incluye el costo de servicios, porque el artculo 1 del IETAAP no lo permite. Ntese que el margen bruto en ven tas es menor al 4% y por la forma en que est redactada la ley debe tributar IETAAP sobre el total de ingresos brutos. CASO 3 Empresas Que Solamente Venden
Ventas Costo Ventas Margen Bruto
CASO A % 9,000,000 de 8,644,500 355,500
CASO B % 14,000,000 13,440,000 4
CASO C % 18,000,000 16,560,000 1,440,000 8
3.95 560,000
Conforme al artculo 1 de la ley del IETAAP, hay obligacin de pagar dicho impuesto cuando el margen bruto es superior al 4%. En el ejemplo anterior, la obligacin de pagar sera para la empresa C 4.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LEGALES EN LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El Balance General y Estado de Resultados, son Estados financieros bsicos muy importantes desde el punto de vista tributario, el mismo presenta la situacin financiera de la empresa a la fecha de cierre del perodo impositivo. Cada componente se analiza considerando la ley tributaria especfica aplicable que afecta a cada uno, siendo estas leyes especficas la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al valor Agregado y para el caso del rubro contable de Activos Fijos tambin es aplicable la Ley del Impuesto nico sobre Inmueble y la Ley del Impuesto al a Empresas Mercantiles y Agropecuarias.
4.2.1 Estados Financieros
Empresa A BALANCE GENERAL Al 31 de julio del 2003 Cifras expresadas en quetzales 2,003 Activos no Corrientes Terrenos Edificios Depreciacin acumulada 80,000.00 80,000.00 98,835.00 25,192.47 73,642.53 124,027.47 2,002
Instalaciones Depreciacin acumulada Activos Corrientes Caja y Bancos Caja chica Banco del Agro 49-0112872-4 Inmobiliario 19-011704 Bancafe Baes Inmobiliario 19-012069 Deudores Comerciales Carlos Hurtarte Jorge Gutirrez Juan Lpez Mariano Carvajal Luciano Figueroa Julio Estrada Carlos Hurtarte anticipo utilidades Julio Estrada anticipo utilidades Jorge Gutirrez anticipo a utilidades Juan Lpez anticipo a utilidades Carlos estrada Miriam Lpez anterior Enrique Estrada Anterior Antonio Guzmn Empleados Inventario Total de Activos Pasivo y Patrimonio Capital y reservas Capital Inicial Utilidades por Distribuir Utilidad 1999-2000 Utilidad a la fecha
3,500.00 1,004.38
2,495.62
4,504.38 208,531.85
1,000.00 1,000.00 7,510.48 4,997.00 24,139.02 11,154.00 3,943.25 1,526.00 32,000.00 23,633.22 2,219.20 70,811.95 1,256.00 43,566.22
16,625.76 7,685.00 24,169.80 11,337.00 7,466.67 6,523.00 609.69 256.00 356.40 256.00 148.00 49,376.32 100.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 2,847.06 2,847.06 23,986.93 25,663.00 21,597.91 2,563.00 5,000.00 6,000.00 923.10 58,355.00 100.00 63,330.06 35,019.22 30,484.96 369,700.64 345,913.09 2,002 2,002
25,000.00 25,000.00 158,787.83 146,056.39 140,207.07 140,207.07 12,731.44 336,726.34 311,263.46
Pasivo no Corriente Pasivo no corriente Cuentas por pagar Prestaciones laborales Rubn Monasterio Alquiler maquinaria nuevo ejercicio IESS Suma el Pasivo y Capital
11,977.17 10,975.00 6,908.50 9,586.00 13,355.94 13,355.94 732.69 32,974.30 732.69 34,649.63 369,700.64 345,913.09
Empresa A ESTADO DE RESULTADOS Del mes de junio-2003 Cifras expresadas en quetzales
Ingresos
148,764.87
COSTO DE VENTAS - Costo de Produccin Margen Bruto Gastos de distribucin Gastos de Administracin Nota 9 Otros gasto de operacin Resultados de operacin
135,929.70 12,835.17
4,026.56 4,026.56 8,808.61
INGRESOS VARIOS Costales Pan malo Inters
21.00 935.80 0
956.80
Ganancia antes del impuesto Impuestos sobre ganancias
9,765.41 3,027.28
Ganancias netas del periodo
6,738.13
4.2.2 Formularios 4.2.2.1 Declaracin Jurada de Impuesto sobre la Renta
4.2.2.2 Anexo a la Declaracin Jurada de Impuesto sobre la Renta Anual
4.2.2.3 Declaracin Jurada Trimestral del de Impuesto sobre la Renta
4.2.2.4 Factura de pago de servicios contables en un mes. Accesoria contable y administrativa Rosa Elena Gutirrez Castillo 12 avenida 24-30 casa 13 zona 11 el Bosque Guatemala C.A NIT 1234690-6 Nombre: El Triunfo S.A Guatemala, Ciudad. Descripcin Por servicios de contabilidad proporcionados durante le mes de Junio de 2003 ......................................................................................... Q 896.00 Guatemala 21 de julio del 2003 No. Factura 0525 Nit : 456903-6
Total en letras Ochocientos noventa y seis exactos Q 896.00 ...............................................................................................................
4.2.2.5 Retencin del Impuesto sobre la Renta de Factura por Servicios
4.2.2.6 Declaracin de Impuesto al Valor Agregado
S U P E R IN T E N D E N C IA D E C L A R A C IO N
F E C H A : N IT . P E R IO D O A D E C L A R A R
N O M B R E A o R A Z O N D IA
D E
A D M IN IS T R A C IO N A L V A L O R
T R IB U T A A G R E G
D E L
2 7 0 8 2 0 0 3 2 0 0 3 0
IM P U E S T O
3 5
2
N o . D E L A L
9 -
M E S :
7 1 3 0
0 4 6 6
7 8
A O :
S GO R IU L : O. . C A P
N o . C A L L E
A V E N I D 9A n a. . .. . .A . . V : . . . . . . . . . . .-. .- . -. .- . -. .- . . . . .
N o . 1 , S .A . E N ID A
N o . C A S A : . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 . .9. . - . 5 . .9. . . . . . A P A R T A M E N T O Z O N A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 . .2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .E. . .L. . . .B . . O. . .
C O L O N IA
D E P T O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .G . . .U. . .A . . T. . E . . . M T F A E
S Q M U N I C I P I O . . . . . . . . . . . . . . . . . G. . .U . . A. . .T. . E M . . . . E L . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. .- . -. .-. - . -. .- . - - - . A X . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .- . -. .-. - .-. .- . -. - - - . P A R T A D O P O S T A L . - . -. .- . -. .- . -. .-. - . . - M a i l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. .- . -. .-. - . -. .- . - - - - .
U E A L A A L A
----------
D A T O S
D E T E R M IN A C IO N D E L A O B L IG A C IO N T R I B U T A RB I A S E D E B IT O S C R E D IT O S
T o ta l V e n ta s E x e n ta s T o ta l E x p o r t a c io n e s T o ta l C r e d ito T o ta l V e n ta s fis c a l r e c ib id o G r a v a d a s P r e s ta d o s (a rt.2 5 D to .2 7 -9 2 y
1 7
1 8
2 6
S u s re fo rm a s )
1 9 2 0 2 1 2 2 2 3
2 5 , 3 5 6 . 02 0 7 1 2 ,8 6 8 .0 0 1 1 ,6 5 8 .0 0
2 8
3 ,0 4 2 .7 2 3 2 3 3 3 4 3 5 3 6
T o ta l S e r v ic io s T o ta l C o m p r a s
1 ,5 4 4 .1 6 1 ,3 9 8 .9 6 2 ,9 4 3 .1 2 (9 9 .6 0 )
IV A R E T E N ID O
T o ta l im p o r ta c io n e s T o ta l S e r v ic io s R e m a n e n te Iv a C o n fo rm e d e A d q u ir id o s F is c a l P e r io d o A n te r io r ( c a s illa e x e n c i o n : C a2 n t . d e 5 C r e d it o
3 29 4 d e c . A n t e r i o r )
2 9 3 0
c o n s t a n c ia s d e
C o n s t a n c ia s -
F a c t u r a s E s p e c ia le s S u m a t o r ia C r e d it o C o lu m n a s D e b it o s y C r e d it o s e l S ig u ie n t e P e r io d o ( c r e d ito m a y o r q u e F is c a l p a r a
3 7
3 , 0 4 2 . 7 3 28
3 9
d e b it o ) N T O
I M P U E S T O r e s u lta n t e ( d e b it o m a y o r q u e c r e d it o ) 3 1 C N T M o I n f o r m a c i o n S o b r e F a c t u r a s E s p e c i a l e s e m i t i d a s A e TnI D Ae D s tF eA C p Ue R rA i So d O
4 0 4 1
4 2 4 3
V A L O R
IN G R E S A R
C O N
E S T A
D E C L A R A C IO N
9 9 .6 0
R e p re s e n ta n te
L e g a l
RECOMENDACIONES
Como una medida para presentar a tiempo las declaraciones de impuestos es indispensable la elaboracin de una Planeacin Fiscal que nos permita evitar posibles sanciones de parte de la Administracin Tributaria. Los propietarios, accionistas, de las empresas antes de empezar a pagar cualquier clase de impuesto deben asesorarse de la mejor manera posible para as no caer en un pago en exceso o pagar menos de lo que realmente se debe cancelar, as como contar con la documentacin necesaria par respaldar su tributacin. La implementacin de un Departamento de Planeacin Fiscal se recomienda a las empresas, mayormente a las grandes empresas que debido a su gran movimiento desembolsan grandes cantidades de impuestos, por lo tanto es necesario que este Departamento se encargue exclusivamente de los Impuestos, proyectando los gastos en concepto de impuestos. Realizar un estudio realizando comparaciones con los diferentes regimenes que estipulan las leyes fiscales generales y especficas, a efecto de escoger cual de estos es el que ms beneficios proporcionar a la empresa en el desarrollo de sus operaciones. El anlisis, la evaluacin y cuantificacin oportuna del impacto de las reformas o nuevas leyes fiscales que afectan a la empresa permiten la efectiva toma de decisiones. Evaluar y fortalecer continuamente en materia tributaria las verificaciones, previsiones, autorizaciones internas como medidas preventivas y dems actividades de auto fiscalizacin para permitir evaluar las operaciones, darle el seguimiento a los procedimientos, detectar errores, identificar sus causas y promover las acciones correctivas para reducir o eliminar los riesgos tributarios.
CONCLUSIONES 38
La adecuada Planeacin Fiscal proporciona confianza al contribuyente que esta cumpliendo con sus obligaciones tributarios, fortaleciendo los procedimientos, controles preventivos y detectivos orientados a los aspectos fiscales. Por la complejidad de las leyes, las Empresas en Guatemala experimentan situaciones difciles por no contar con los recursos para hacer frente al cobro de sanciones, intereses y moras que el fisco impone por el incumplimiento de las obligaciones tributarias. La planificacin fiscal ayuda al contribuyente hacer efectiva la tributacin y de esta forma ayudar al Estado a cumplir sus fines, no olvidando que en esta planificacin adicionalmente a hacer efectivo el pago de los impuestos en el tiempo preciso se debe considerar la forma en que tales pagos no repercutan significativamente en la situacin financiera de la empresa La Planeacin Fiscal aunada a la estrategia tributaria es el plan de accin establecido, luego del anlisis del entorno tributario de la empresa, para el logro de objetivos tales como el mximo aprovechamiento de los estmulos fiscales que las diferentes leyes otorgan, el menor pago en el monto de los tributos que la ley permita, su pago en las fechas ms convenientes para la empresa dentro de los mrgenes fijados por la ley, etc. La sociedad se beneficia porque el contribuyente con el pago de sus tributos aporta recursos econmicos al Estado para que este los destine para satisfacer necesidades pblicas.
38 Gua Prctica sobre Mtodos y Tcnicas de Investigacin Documental y de Campo. Gabriel Alfredo Piloa Ortiz. Cuarta Edicin 2001. Litografa CIMBRA, Guatemala, pgina 188. 97 Mas Publicaciones | Sala de Prensa - Noticias | Testimonios | Pgina de Inicio
BIBLIOGRAFA
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Cdigo de
Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala. Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel sellado Especial para Protocolos. Decreto 42-92 Ley del Bono Anual de Guatemala. Ley Sobre Productos Financieros Decreto Nmero 26-95, del Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 15-98 del Congreso de la Repblica. Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles. Decreto Nmero 99-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala. Ley del Impuesto a las Empresas mercantiles y Agropecuarias y sus reformas. Ley Del Impuesto Extraordinario Y Temporal De Apoyo A Los Acuerdos De Paz, Decreto 18-04 Acuerdo 1058 de la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS).
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AUTOEXAMEN DE LA MATERIA LEGISLACION FISCAL Y TRIBUTARIA

1. Consiste en fijar el curso concreto de accin que ha de seguirse, estableciendo los principios que han de orientarlo, las secuencias de tiempos y de nmeros necesarios para su realizacin. a ( x ) Planeacin Fiscal b ( ) Estrategia Tributaria c ( ) Obligacin Tributaria 2. Es un enfoque formal que consiste en la previsin y evaluacin de los resultados de las decisiones administrativas de una empresa para un periodo determinado, en lo que se refiere a los distintos impuestos a que est afecta la misma, as como la forma de clculo y pago de los mismos. a ( ) Tributacin b ( x ) Planificacin Tributaria c ( ) Impuestos 3. Es el plan de accin establecido, luego del anlisis del entorno tributario de la empresa, para el logro de objetivos tales como el mximo aprovechamiento de los estmulos tributarios que la ley otorga, el menor pago en el monto de los tributos que la ley permita, su pago en las fechas ms convenientes para la empresa dentro de los mrgenes fijados por la ley, etc. a ( ) Importancia de la Planeacion Tributaria b ( ) Riesgo de la Planeacin Tributaria c ( x ) Estrategia Tributaria 4. Segn Guillermo Cabanellas, impuesto, contribucin u otra obligacin fiscal es una definicin de. a ( ) Arbitrios b ( x ) Tributo c ( ) Hecho Generador 5. Es una prestacin, por lo regular en dinero al Estado y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin
de satisfacer las necesidades colectivas. a ( ) Contribucin. b ( ) Tasas c ( x ) Impuesto 6. Los impuestos atendiendo a la forma administrativa de recaudarlos y en la repercusin que tienen se clasifican en: a ( x ) Directos e Indirectos b ( ) Fiscales y Tributarios c ( ) Estatales y Gubernativos 7. Impuestos que recaen sobre cosas propias, ya sean bienes o actividades, es cuando la obligacin de pagar el impuesto a la Autoridad Tributaria recae en la misma persona del sujeto pasivo, ejemplo, impuesto sobre la renta, impuesto sobre la propiedad de la tierra, impuestos sobre circulacin de vehculos, herencias legados y donaciones, etc. a ( ) Impuestos Indirectos b ( x ) Impuestos Directos c ( ) Legislacin Fiscal 8. Impuestos que pesan sobre cosas que se destinan al trfico; y versan sobre el consumo, mercaderas en trnsito interior o a travs de las aduanas, artculos de monopolio o en proceso de elaboracin. Quienes los paga, los recarga sobre el productor, a fin de que el adquiriente los abone; en definitiva, como sobreprecio, los soporta el consumidor. a ( x ) Impuestos Indirectos b ( ) Ley c ( ) Reglamento 9. Es el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para prever adecuadamente las cargas tributarias y de otra naturaleza que afectarn sus operaciones para calendarizar el pago oportuno de las mismas en las fechas ms convenientes dentro de los trminos fijados por las leyes, adems la empresa podr estimar su incidencia dentro de sus costos de operacin y fijar el egreso pertinente en sus flujos de caja para situar las sumas requeridas en las fechas sealadas. a( ) Importancia de la Planeacin Tributaria
b ( ) Proceso de Planeacin Fiscal c ( x ) Objetivos de la Planeacin Fiscal 10. Es el primer paso para la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicacin de las estrategias, la misma debe establecer las fechas oportunas que permitan la evaluacin propiamente dicha, a dems la correccin de las desviaciones, de la manera ms econmica para la empresa. a ( ) Silencio Administrativo b ( x ) Calendarizacin en la Planeacin Fiscal c ( ) Tcnicas Tributarias 11 Como parte de la planificacin fiscal se disear los formularios que permitan evaluar adecuada y oportunamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la aplicacin de las estrategias. a ( ) Personal de Auditoria b ( ) Generalidades de la Planificacion Fiscal c ( x ) Uso de Cuestionarios 12. Es el conjunto de procedimientos, medidas y mtodos coordinados que se establecen en una entidad para salvaguardar sus activos, asegurar el grado de confiabilidad de los documentos contables, promover la eficiencia en el desarrollo de las operaciones y verificar el cumplimiento de las disposiciones, metas y objetivos programados a ( x ) Definicin de Control Interno b ( ) Principios de Control Interno c ( ) Importancia de Control Interno 13. Cuales son los tipos de Control Interno existentes: a ( ) Control Interno Fiscal y Financiero b ( ) Control Interno Comercial y Operacional c ( x ) Control Interno Contable y Administrativo 14. Comprende el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos que estn relacionados principalmente y se refieren directamente, a la salvaguarda de los activos y la contabilidad de los registros financieros. Generalmente incluye controles tales como los sistemas de autorizacin y aprobacin, separacin de deberes relacionados con el mantenimiento de registros informes de contabilidad,
de aquellos relativos a operaciones o a la custodia de activos, controles fsicos sobre activos de auditoria interna. . a ( ) Recaudacin b ( x ) Control Interno Contable c ( ) Tributacin 15. Es el plan de organizacin de todos los mtodos y procedimientos relacionados con la eficacia operacional, la adherencia a polticas generales y usualmente se refiere solo indirectamente a los registros financieros. Incluye anlisis estadsticos, estudios de tiempo y movimiento, informes sobre actuacin, programas para entrenamiento de los empleados y control de calidad a ( x ) Control Interno Administrativo b ( ) Condiciones Fiscales c ( ) Evaluacin Financiera 16. Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las operaciones de la empresa, as como mantener el control de los activos y pasivos. a ( ) Anlisis Fiscal b ( ) Sistematizacin Financiera c ( x ) Sistema Contable 17. Lo constituyen los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, establecido por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos de la empresa. a ( ) Responsabilidad Fiscal b ( x ) Procedimientos de Control c ( ) Organizacin y mtodos 18. Inclusin de controles bsicos que permiten identificar riesgos financieros originados por aspectos fiscales para el contribuyente. a ( x ) Ventajas Financieras b ( ) Flujo de Caja c ( ) Controles Bsicos 19. Es el resultado de la aplicacin de pruebas de Auditoria a los diferentes registros y rubros que conforman los estados financieros, con el fin de emitir
opinin sobre la razonabilidad de sus resultados para efectos tributarios y la verificacin del pago oportuno de los tributos en la cuanta fijada a ( ) Auditoria Fiscal b ( ) Administracin de la Planeacion Fiscal c ( x ) Dictamen Fiscal 20. Tiene por finalidad dictar normas aplicables a las personas y empresas que tienen personalidad jurdica, que pueden contraer derechos y obligaciones desde el momento de su nacimiento. a ( ) Relaciones Laborales b ( x ) Cdigo Civil c ( ) Compensacin 21. Unin de personas y bienes o industrias para la explotacin de un negocio, cuya gestin produce con respecto de aquellas, una responsabilidad directa frente a terceras y la produccin de ganancias a su favor. a ( ) Empresa b ( x ) Sociedad Mercantil c ( ) Comercio 21. Tipo de Sociedad Mercantil que tiene el capital dividido y representado por acciones. La responsabilidad de cada accionista esta limitada al pago de las acciones que hubiera suscrito. a ( ) Industria b ( ) Sociedad Mercantil c ( x ) Sociedad Annima 22. Impuesto que tiene que pagar toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, que obtenga ingresos de la inversin de capital, del trabajo o la combinacin de ambos.. a ( x ) Impuesto sobre la Renta b ( ) Impuesto al Valor Agregado c ( ) Impuesto sobre Inmuebles 23. De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado cual es el periodo impositivo.
a ( ) Un Ao b ( x ) Un mes calendario c ( ) Cada Trimestre 24. Documentos que tiene que emitir el contribuyente de acuerdo a La Ley del Impuesto al Valor Agregado a ( x ) Facturas, Notas de Debito y Crdito b ( ) Cheques y Pagares c ( ) Recibos de Caja y Declaraciones de Impuestos 23. Impuesto que recae sobre bienes inmuebles rsticos, rurales y urbanos. a ( ) Impuesto sobre la Renta b ( ) Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz c ( x ) Impuesto nico sobre Inmuebles
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__X__ Yo utilic Microsoft Word (u otro programa similar) para chequear y eliminar errores de ortografa. __X_ Yo utilic Microsoft Word / u otro programa similar) para chequear y eliminar errores de gramtica. __X___ Yo no viol ninguna ley de propiedad literaria al copiar materiales que pertenecen a otra gente. __X__ Yo afirmo por este medio que lo que estoy sometiendo es totalmente mi obra propia.
Javier Fajardo Nombre del Estudiante
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DESARROLLO DE LA MATERIA LEGISLACION FISCAL Y TRIBUTARIA

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3.5.8 Plazos para el pago

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valor de los servicios.

El reglamento desarrollar los requisitos y condiciones.

3.7 LEY DE IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES (Decreto 15-98)

Tasa Exento 2 por millar 6 por millar 9 por millar

LEY DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A ACUERDOS DE PAZ.

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4. CASOS PRACTICOS SEPARAR LOS EJEMPLOS

4.1.1 Impuesto sobre la Renta:

5% Para adquisicin de Maquinaria 5% Para Capacitacin Personal TOTAL

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Ingresos Afectos del Trimestre

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Ingresos por prestados Costo de servicios Margen Bruto

Ingresos por Servicios 2,000,000

Total de Ventas y Servicios 2,000,000 10,000,000 (9,605,000)

Ventas Costo Ventas Margen Bruto

CASO A % 9,000,000 de 8,644,500 355,500

CASO B % 14,000,000 13,440,000 4

CASO C % 18,000,000 16,560,000 1,440,000 8

4.2.1 Estados Financieros

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