AUDITORIA

Mgs. Auditoria y Contabilidad

AUDITORIA, FUNDAMENTOS.

El concepto ms generalizado de auditora es el que describe como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y no econmicas. El fin del proceso es determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.

Caractersticas de la definicin Anterior:

La auditora es un proceso sistemtico de obtener evidencias y tiene un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que sigue el auditor para recopilar la informacin. Aunque los procedimientos apropiados varan de acuerdo con cada empresa, el auditor siempre tendr que apegarse a los estndares generales establecidos por la profesin.

Caractersticas de la definicin Anterior

La evidencia se obtiene y evala de manera objetiva. Por consiguiente el auditor debe emprender el trabajo con una aptitud de independencia mental, neutral.

Caractersticas de la definicin Anterior:

La evidencia examinada consiste en una amplia variedad de informacin y datos que apoyen los informes elaborados. La definicin no es restrictiva en cuanto a la naturaleza de la evidencia revisada, ms bien implica que el auditor tiene que usar un criterio profesional en la seleccin de evidencia apropiada. Debe considerar cualquier elemento que le permita hacer una evaluacin objetiva y expresar un dictamen de naturaleza profesional.

Caractersticas de la definicin Anterior:

Los informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos toman por lo general la forma de informes financieros, especialmente estados financieros, pero esta definicin es bastante general como para incluir informes que pueden tomar la forma de declaraciones de impuestos, convenios contractuales, informes de funcionamiento, estudios de factibilidad y muchos otros tipos de informes. El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia entre la evidencia de lo que ocurri en realidad y los informes que se han presentado de esos sucesos.

Caractersticas de la definicin Anterior:

La medicin y el informe de los acontecimientos econmicos debe estar de acuerdo con principios establecidos. El auditor tiene que estar familiarizado con los principios aplicables para cada situacin de informes, y debe tener la capacidad suficiente para determinar si dichos principios han sido aplicados de manera apropiada.

Una propuesta

Auditora es el examen crtico y sistemtico de una informacin (sobre estados financieros, sobre la gestin de una empresa, etc.), Por una persona distinta a la que gener dicha informacin, con el propsito de establecer su veracidad y formular una opinin experta e independiente que tiende, principalmente, a aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario.

ELEMENTOS DE TODA AUDITORIA

Un SUJETO, que es el profesional auditor que efecta la auditoria. Un OBJETO, representado por la materia o informacin sometida a examen. Una ACCIN, ejecutada por el sujeto sobre el objeto, consistente en un examen de carcter crtico y sistemtico realizado con respecto a ciertas normas de general aceptacin. Un PROPOSITO, que es el emitir un dictamen u opinin meditada, experta e independiente sobre la materia de la auditoria.

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA

La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio sentido crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuar siempre con independencia para que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma. Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditora no se circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como errneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA

La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta. El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin, pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser internos o externos a la empresa.

EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

Como ya se dijo la Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico. El enfoque cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayuda a la interpretacin y sntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigacin como el anlisis abarcan un examen escudriador de la lgica involucrada, las necesidades y justificacin de la actividad que se investiga.

EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacin de los principios y prcticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la informacin necesaria, se evaluar, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la direccin.

EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluacin de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximacin a la realidad que los origin para luego mediante un proceso de sntesis emitir una opinin profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una crtica objetiva del hecho o rea examinada.

EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

MTODO DEDUCTIVO

El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o particular. Para aplicar el mtodo deductivo a la auditoria se necesita:

Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar Una declaracin de las normas de auditoria generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general aceptacin. Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen Aplicacin de normas generales a situaciones especficas Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto.

EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

MTODO INDUCTIVO El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal. Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas (particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto.

EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

Estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente. De esta manera, en forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales a seguir en una auditoria:

Conocimiento general de la organizacin Establecimiento de los objetivos generales del examen Evaluacin del Control Interno Determinacin de las reas sujetas a examen Conocimiento especfico de cada rea a examinar Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea Determinacin de los procedimientos de auditoria Elaboracin de papeles de trabajo Obtencin y anlisis de evidencias Informe de auditoria y recomendaciones

TIPOS DE AUDITORIAS

Desde el punto de vista del sujeto. Auditora interna, que es la realizada por personal auditores contratados por la empresa y que conforman su unidad de auditora interna. Es un examen permanente de todo tipo de operacin de la empresa. Auditora externa, que es efectuada por profesionales auditores externos al ente, con calidad de profesionales independientes. En lo principal, su examen se relaciona con los estados financieros de la empresa.

TIPOS DE AUDITORIAS

Desde el punto de vista del objeto: Auditoria de estados financieros, que se efecta por auditores externos y consiste en un examen a los estados financieros de la empresa, con el propsito de emitir una opinin sobre la Razonabilidad con que los estados financieros precitados reflejan la situacin de la empresa, a una fecha especfica, y sus resultados econmicos por un periodo determinado y si ellos han sido elaborados de acuerdo a normas y principios contables de general aceptacin.

TIPOS DE AUDITORIAS

Desde el punto de vista del objeto: Auditora operativa, que es un examen crtico y sistemtico respecto a la eficacia con que los responsables de una empresa o parte de ella consiguen los objetivos establecidos y a la eficiencia y economicidad con que se utilizan los recursos de la organizacin, con el propsito de emitir un informe con recomendaciones de medidas correctivas que permitan mejorar la gestin del ente.

TIPOS DE AUDITORIAS

Desde el punto de vista del objeto: Auditora tributaria, que es un examen, del grado de cumplimiento de las disposiciones tributarias vigentes, por parte del contribuyente con el propsito de emitir un informe sobre eventuales diferencias de impuestos o confirmando el respeto del contribuyente para con sus obligaciones tributaria.

TIPOS DE AUDITORIAS

Desde el punto de vista del grado de continuidad con que se efecta.

Auditora permanente, que es aquella donde su accin se efecta de manera continua por parte del auditor. Auditora peridica, que es aquella donde su accin se efecta cada cierto perodo, que puede ser semestral o anual.

TIPOS DE AUDITORIAS

Desde el punto de vista del alcance o extensin de su accin.

Auditora detallada, que es aquella donde se revisa la totalidad de la materia sometida a examen. Auditora por muestreo, que es aquella donde se revisa el objeto de la auditora, sobre la base de pruebas selectivas o muestras representativas del universo a auditar o del objeto precitado.

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

Primeros aos del siglo XX, se realizaban auditorias de diferentes tipos a travs de la historia registrada del comercio y de las finanzas de los gobiernos. Desde tiempos medievales, y durante la revolucin industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando informes en forma honesta.

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

En la primera mitad del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la nueva meta de determinar si los estados financieros presentaban un panorama completo y razonable de la posicin financiera, los resultados de la operacin y los cambios en la posicin financiera.

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

A partir de la dcada de 1960, en estados unidos la deteccin de fraude en gran escala asumi un papel ms grande en el proceso de auditora. En 1996, en respuesta a una brecha de expectativas continuas entre las exigencias de los usuarios y el desempeo de los auditores, la junta de normas de auditora (ASB), emiti una gua para los auditores, requiriendo una evaluacin explcita del riesgo del error en los estados financieros en todas las auditorias, debido al fraude.

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

A finales de la dcada de 1980 y principios de los 90, como resultado de un diverso numero de casos de informes financieros fraudulentos, las principales organizaciones de contabilidad estudiaron la situacin de los informes fraudulentos, en la cual se obtiene varias recomendaciones en 1987, con respecto a su regulacin (nagas), control interno, etc.

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

Los principales desarrollo de la auditora del siglo XX son los siguientes: Un desplazamiento en el nfasis, hacia la determinacin de la razonabilidad de los estados financieros.

Una mayor responsabilidad del auditor hacia terceros, como agencias gubernamentales, bolsas de valores y millones de inversionistas. Un cambio en el mtodo de auditora, del examen detallado de las transacciones individuales hacia el uso de tcnicas de muestreo, incluido el muestreo estadstico.

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

Los principales desarrollo de la auditora del siglo XX son los siguientes:

Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno como gua de direccin y cantidad de las pruebas y muestreo que deben realizarse. Desarrollo de nuevos procedimientos de auditora aplicables a sistemas de computacin y el uso del computador como herramienta de auditora.

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

Los principales desarrollo de la auditora del siglo XX son los siguientes: Reconocimiento de la necesidad que tienen los auditores de encontrar medios para protegerse de la ola actual de litigios. Un incremento en la demanda de una pronta revelacin de la informacin favorable y desfavorable concerniente a cualquier empresa de propiedad pblica. Mayor responsabilidad para evaluar el riesgo de fraude material. Mayor demanda de atestacin por parte de los auditores de las afirmaciones de la gerencia sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones y sobre la efectividad del control interno.

MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA

Normas generales de auditoria: las normas de auditora generalmente aceptadas estn contenidas en 10 disposiciones divididas en tres grupos:

Normas personales

Normas de ejecucin del trabajo y

Normas de informacin

Normas de personal

El examen es presentado por una persona o personas que tengan el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional adecuada.

Normas de personal

En todos los asuntos relacionados con el trabajo, el auditor o los auditores deben mantener una aptitud mental independiente.

Normas de personal

Se debe poner el debido cuidado y diligencia profesional en el desarrollo del examen y en la preparacin del informe.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

El trabajo se debe planear adecuadamente y los ayudantes, si es el caso, deben ser supervisados en forma apropiada. Se debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente como base de la confianza que se va a depositar en l y como fundamento de la extensin de las pruebas a que debern sujetarse los procedimientos de auditora.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Se debe obtener la evidencia suficiente y competente a travs de inspecciones, observaciones, investigaciones y confirmaciones que permitan establecer la base razonable sobre la que se apoya el dictamen a los estados financieros sujetos a revisin

NORMAS DE INFORMACIN

El informe deber expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

NORMAS DE INFORMACIN

El informe deber expresar si dichos principios han sido observado de manera consistente en el periodo actual en relacin con el periodo anterior. El contenido informativo de los estados financieros se debe considerara adecuado a menos que se exprese lo contrario en el dictamen.

NORMAS DE INFORMACIN

El dictamen expresar o bien una opinin relacionada con los estados financieros, considerados como un todo, o bien la afirmacin respecto a que no pueda expresar una opinin sobre el conjunto de los estados financieros se debern revelar las razones correspondientes. En todos los casos en que se asocie el nombre de un contados auditor con los estados financieros, los informes debern indicar claramente el tipo de auditora aplicada, si hay alguna, el, grado de responsabilidad que adquiere en relacin a los mismos.

NORMAS DE AUDITORA
Las Normas de Auditora, igual que las de Contabilidad, son guas para la accin, no principios inmutables como los de ciencias exactas. Su finalidad es darle un carcter homologo al trabajo de los auditores y emisin de informes con el fin de dar fe pblica de la situacin del ente auditado, cualquiera que sea el lugar de su origen. En nuestro medio se reconocen tres categoras para normas de auditora: Normas internacionales de auditora (NIA) Normas nacionales de auditora. Disposiciones legales sobre auditora.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Estas normas son preparadas por el comit internacional de prctica de auditora (IAPC), creado por la federacin internacional de contabilidad (IFAC). Estas normas no son de cumplimiento obligatorio, ni se le impone a los pases miembros de la federacin. Igual que las normas contables son recomendaciones para ser adoptadas por los organismos gremiales de la profesin y adaptadas a las necesidades de cada pas por las instituciones reguladoras nacionales.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Esta comit de auditora ha emitido 28 normas de auditora y servicios relacionados y 7 declaraciones.

NORMAS NACIONALES DE AUDITORIA

Las normas de auditora que rigen en chile son las emanadas del colegio de contadores de Chile, preparadas por la comisin tcnica de normas. Son de uso obligatorio en el pas, desde la fecha en que entran en vigencia, generalmente con un perodo previo de consultas, habindose publicado 36 normas de auditora y una serie de circulares de auditora con materias complementarias.

NORMAS NACIONALES DE AUDITORIA

Estas normas y circulares, lo mismo que las normas contables, son emitidas de acuerdo a las necesidades nacionales originales y considerando como referencia las normas internacionales, las que ha adaptado a la realidad del pas.

DISPOSICIONES LEGALES SOBRE AUDITORIA

Una tercera fuente de normas auditora esta constituida por el conjunto disposiciones reglamentarias emitidas, por organismos del estado y entidades de control fiscal existentes en nuestro pas. Estas normas son de obligatorio cumplimiento en el territorio nacional y priman por sobre cualquier otra norma tcnica, sean de orden nacional o internacional. Aunque en algunos casos sus objetivos puedan no coincidir con los de las normas de auditora emanadas de organizaciones gremiales, generalmente estn alineadas con estas.

DISPOSICIONES LEGALES SOBRE AUDITORIA

Las normas de auditora estn claramente establecidas y no se permite desviacin alguna de las mismas si es que se desea llevar a cabo una auditora satisfactoria. En contraste con esto, los procedimientos de auditora generalmente aceptados se describen en trminos generales de tal manera que tienen que ser adaptados de manera especfica al caso de cada auditora.

DISPOSICIONES LEGALES SOBRE AUDITORIA

Los procedimientos de auditora que se llevan a cabo en la auditora de una compaa en particular se seleccionan para ese trabajo, de acuerdo con el criterio profesional de los auditores, los cuales entrenados como profesionales, basan su criterio en los aos de educacin, entrenamiento y experiencia, as como su buen juicio es definitivo para toda accin relacionada con una auditora. Los auditores tienen muchas guas para orientar su criterio, sin embargo, las normas de auditora generalmente aceptadas son de las ms importantes.

DISPOSICIONES LEGALES SOBRE AUDITORIA

Aunque los procedimientos aplicables a un trabajo de auditora dependen en ltima instancia del juicio del auditor, existen pautas en la literatura profesional para ayudarle a seleccionar los procedimientos apropiados en diversas situaciones

OPININ DEL AUDITOR

El informe del auditor es la expresin de una opinin profesional o de la ausencia de sta sobre los estados financieros de un cliente. Mientras que los estados financieros en si mismos son responsabilidad de la administracin, el informe del auditor, al que con frecuencia se le denomina dictamen del auditor, es responsabilidad nica de ste. Por lo general el informe debe ser dirigido a la compaa bajo auditoria, a su consejo de administracin, a sus accionistas o a una combinacin de los tres

OPININ DEL AUDITOR

El informe es el nico aspecto del trabajo del auditor que ve el pblico, y es probable que por este informe se juzgue la competencia del contador pblico y del mismo derive su responsabilidad legal.

OPININ DEL AUDITOR

Al rendir un dictamen en un informe de auditora se dice que los auditores estn realizando la funcin de dar confianza: estn opinando sobre la correccin de los estados financieros. Esta funcin est respaldada por su reconocida pericia en contabilidad y auditora as como por haber llevado a cabo una auditora de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.

OPININ DEL AUDITOR

Las normas de auditora generalmente aceptadas proporcionan amplios criterios para redactar el informe.

OPININ DEL AUDITOR

Las tres primeras normas relacionadas con el informe le indican al auditor que incluya en el mismo una declaracin respecto a si se han aplicado en los estados financieros los principios de contabilidad generalmente aceptados, si estos principios han sido aplicados de manera consistente y si las revelaciones han sido adecuadas.

OPININ DEL AUDITOR

Adems, la cuarta norma de informacin exige que los auditores expongan con claridad el grado de responsabilidad que estn asumiendo en relacin con los estados financieros. En parte dice: en todos los casos donde el nombre del auditor est asociado con los estados financieros el informe debe contener una exposicin clara del carcter del examen del auditor, si es que lo hizo, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.