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ELEMENTS DE COURS COMPTABILITE APPROFONDIE (VERSION NON DEFINITIVE)

L M D (LICENCE FINANCE (S5 & S6)) CLASSIQUE (3me ANNEE COMPTAB. ET FINANCE) BOUDJANI M.

Adresse mail (classique + lmd):

financelmdgestion@yahoo.fr (pour mcrire)


BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

https://sites.google.com/site/orancompta2012/ (pour se documenter)


1

. Envoyer un mail ladresse indique financelmdgestion@yahoo.fr 1 . Ecrire dans ce mail : 2 . Mentions obligatoires NOM Prnom LMD ou CLASSIQUE Filire (FINANCE ou COMPTABILTE Numro du groupe
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SANS COMPTABILIT lENTREPRISE est AVEUGLE

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COMPTABILITE DENGAGEMENT

OPERATIONS E N R E G I S T R E E S MEME SI ELLES NE SONT PAS PAYEES

REALISATION

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NON COMPENSATION

PRINCIPES A RESPECTER

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Buts de la Comptabilit
TRADUIRE

COMPTABLEMENT
DES RELATIONS DE

FLUX
ENTRE

(AGENTS ECONOMIQUES)
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LA COMPTABILITE OUTIL

DENREGISTREMENT

LA COMPTABILITE OUTIL

DE GESTION

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CPTE GENERALE (et APPROFONDIE)


Objectifs / PASSE constate charges et produits par nature
FLUX INTERNES ET EXTERNES

ANALYSE GLOBALE DEGAGE LES RESULTATS ET VARIATIONS PATRIMOINE

SITUATION DU PATRIMOINE
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LA COMPTABILITE GENERALE
OPTIQUE GLOBALE (Fonction externe)
E N V I R O N N E M E N T SALARIES

FOURNISSEURS

ENGAGEMENTS

BANQUES ACTIONNAIRES

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LA

COMPTABILIT ?
DCRIRE, REFLTER

ECHANGES, MOUVEMENTS de VALEURS = FLUX


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La Comptabilit enregistre FLUX


EXTERNES ORIGINE DESTINATION ORIGINE INTERNES DESTINATION

ENVIRONNEMENT

INTERIEUR DE LENTREPRISE (Ateliers et bureaux )

(Fournisseurs, Entreprises, Clients, Etat, Banques, Mnages, Extrieur,)

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Les oprations DEXPLOITATION


Entreprise COMMERCIALE (revente en ltat)
2
STOCKAGE MARCHANDISES VENTES AUX CLIENTS

1
ACHATS AUX FOURNISSEURS DE MARCHANDISES

MONNAIE OU LIQUIDITES

LE CYCLE DEXPLOITATION
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Entreprise INDUSTRIELLE
ATELIERS 3 Fabrication MATIERES PREMIERES & PRODUITS SEMI FINIS 2 Stockage 1 Achats

PRODUITS FINIS ET SEMI FINIS

4 Stockage PF

FOURNISSEURS 5 Ventes

CLIENTS LIQUIDITES
6 Encaissements
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7 Paiements

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CARACTERISTIQUES DES FLUX (4)


ORIGINE 2.RESSOURCE (point de dpart) CREDIT
02/11/2009

DESTINATION 1.EMPLOI (point darrive) DEBIT

PERIODICITE 3.(date)

VALEUR 4.(unit montaire)

Compte bancaire Clients


Chque N Facture N

55 000
55 000
Libell
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CATEGORIES DE FLUX
M A C R O A M I C R O

PHYSIQUES ET FINANCIERS
OU

DEXPLOITATION COURANTE ET DINVESTISSEMENTS


OU

EXTERNES ET INTERNES

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BUTS DE LA COMPTABILITE
ENJEU MAJEUR DE LA GESTION ECONOMIQUE

MAITRISER DECHANGE AVEC LENVIRONNEMENT

MAITRISER
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Buts de la Comptabilit
Instrument DINFORMATION FINANCIERE

Outil de GESTION

LENTREPRISE NEST PAS UNE ORGANISATION SECRETE

DOIT RENDRE DES COMPTES AUX PARTENAIRES

SALARIES

INVESTISSEURS (actionnaires, banquiers)

CLIENTS

FOURNISSEURS

ETAT

BILAN
Situation financire

ANNEXES COMPTES RESULTATS


(performance financire) TABLEAUX FLUX DE TRESORERIE (explication des flux financiers
TABLEAUX DE VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES (Explication des flux de capitaux

Mthodes comptables utilises

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RECEPTION
(du service entreprise)

DES DOCUMENTS (FONDAMENTAL)

Accuss de rception

VERIFICATION CONTRLE (Par rapport fond +forme)

Oui CLASSEMENT (chronologique) (Article 9 Code de Commerce)

non

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CLASSEMENT (chronologique) (Article 9 Code de Commerce)

REPARTITION DES DOCUMENTS

1
ENGAGEMENTS

2
FINANCIERS

3
PHYSIQUES

4
AUTRES O.D (non rptitives) Par ex. SALAIRES

Banque

achats

ventes
Caisse CCP BANQUE DEBIT

Inventaire permanent

Trsorerie dtaille

BANQUE CREDIT

JOURNAL OUVERTURE
Intangibilit, continuit, annualit

TRAVAIL DE LEXPERT COMPTABLE VERIFICATION"Elments du Cours de BOUDJANI M. & VALIDATION


Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

JOURNAL CLOTURE OU JOURNAL INVENTAIRE


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FACTURES ACHATS
PRECOMPTABILISATION IMPUTATION ( BROUILLARD) (signature qui a pr comptabilis) VERIFICATION/ VALIDATION

FACTURES VENTES
PRECOMPTABILISATION IMPUTATION ( BROUILLARD) SIGNATURE

PIECES CAISSE CHEQUES


PRECOMPTABILISATION IMPUTATION ( BROUILLARD) SIGNATURE
VERIFICATION/ VALIDATION

DOCUMENTS DIVERS
PRECOMPTABILISATION IMPUTATION (BROUILLARD) SIGNATURE VERIFICATION/ VALIDATION

VERIFICATION/ VALIDATION

ENREGISTREMENT
ART.9 SCF

ENREGISTREMENT JOURNAL VENTES

ENREGISTREMENT J.TRESORERIE

ENREGISTREMENT J. OPERA.DIVERSES

JOURNAL ACHATS GRAND LIVRE AUXILIAIRE FOURNISSEURS

GRAND LIVRE AUXILIAIRE CLIENTS BALANCE CLIENTS Ou RELEVE CLIENTS

GRAND LIVRE GENERAL

BALANCE GENERALE

BALANCE FOURNISSEURS OU RELEVE FOURNISSEURS

COMPTE DE BILAN BOUDJANI M. "Elments du Cours de RESULTAT Comptabilit Approfondie, 3 CF,


2010/2011"

20

BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

21

BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

22

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BILAN Selon SCF


(Articles 7 43)

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CONCEPTION PATRIMONIALE DU BILAN


Bilan + important que T.C.R Evaluation au cout historique(cout au moment de lentre de lachat ou de la production ) VCN (VO AMORTISSEMENTS) CLASSEMENT ACTIF et PASSIF (ordre liquidit et exigibilit croissant) AMORTISSEMENTS (droit fiscal) VALEUR DINVENTAIRE (Valeur actuelle du march) Rgles de prudence pessimistes (verre moiti vide)
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IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ACTIF IMMOBILISE IMMOBILISATIONS CORPORELLES IMMOBILISATIONS FINANCIERES STOCKS ET ENCOURS ACTIF CIRCULANT CREANCES

(frais de dveloppement immobilisables, Logiciels, brevets,)

CLASSE 2
(participation dans les entreprises, titres reprsentatifs de droits de crances (obligations, bons)

CLASSE 3 CLASSE 4 (fournisseurs,


clients, Effets recevoir)

(soldes dbiteurs) VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT


(actions, bons du trsor )

DISPONIBILITES
TOTAL ACTIF

CLASSE 5 (soldes dbiteurs)


Caisse, banque, )

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CAPITAL RESERVES RESULTAT CLASSES 1-10-1113120 +

(CAPITAL - RESERVES - REPORT A NOUVEAU - SUBVENTION DQUIPEMENTS

CAPITAUX PROPRES

CLASSES 1-10-1113-

BENEFICE OU PERTE
FINANCIERES DEXPLOITATION DETTES DIVERSES

129 16 - 17 Classe 4
(soldes crditeurs)
EMPRUNTS DETTES rattaches aux participations

CLASSE 4 (fournisseurs, clients, (soldes crditeurs) Valeurs mobilires de placements (actions

Classe 5 (soldes
crditeurs)

TOTAL PASSIF
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PRESENTATIONS POSSIBLES DU BILAN


3 LOGIQUES

Prsentation juridique (PCN)

Prsentation conomique ACTIFS EMPLOIS


Capitaux Fixes

Prsentation financire ACTIFS ACTIFS

ACTIFS DROITS
Droits de proprit

PASSIFS
OBLIGATIONS Capitaux propres

PASSIFS RESSOURCES
Ressources (financements capitaux Fixes) Ressources (financements capitaux circ.

Classement par ordre de liquidit croissante

Classement par ordre dexigibilit croissante

Droits de crances

Dettes

Capitaux Circulants

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SCF
Organisation de linformation financire

PRSENTER DES TATS FINANCIERS

Une image fidle Situation Financire Performance Etat de la trsorerie Variation de la situation financire et du patrimoine

FAIRE UN RAPPORT (to report)

FINANCIAL ACCOUNTING
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QUELLE CAPACITE A GENERER DE LA TRESORERIE ?

QUELLE REPARTITION DES FLUX DE TRESORERIE ?

QUELS BESOINS DEMPRUNT FUTURS ?

OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS

QUELLE CAPACITE A RESPECTER SES ENGAGEMENTS FINANCIERS ?

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QUELS DESTINATAIRES ?
INVESTISSEURS MEMBRES DU PERSONNEL PRETEURS FOURNISSEURS ET AUTRES CREANCIERS CLIENTS ETAT PUBLIC
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QUELS ETATS FINANCIERS ?


BILAN (situation financire) COMPTE DE RESULTAT (performance financire) TABLEAU FLUX DE TRESORERIE (explication des flux financiers) TABLEAU VARIATION DES CAPITAUX PROPRES (explications flux de capitaux propres ANNEXES (mthodes comptables utilises)
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SUPERIORITE DE LECONOMIQUE SUR LE JURIDIQUE


ACTIF = RESSOURCE CONTROLEE PAR LENTREPRISE PROVENANT DEVENEMENTS PASSES ET DONT ON ATTEND DES AVANTAGES ECONOMIQUES FUTURS AU BENEFICE DE LENTREPRISE
PASSIF =

OBLIGATION ACTUELLE
PROVENANT DEVENEMENTS PASSES ET DONT LE REGLEMENT DOIT SE TRADUIRE PAR LA SORTIE DE RESSOURCES QUI REPRESENTENT DES AVANTAGES ECONOMIQUES

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RESUME
FLUX PHYSIQUES ET FINANCIERS

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OPERATIONS REALISEES PAR LENTREPRISE FLUX DEXPLOITATION ET DINVESTISSEMENT FLUX EXTERNES ET INTERNES

FLUX DE P

FLUX DE C

FLUX DE REPARTITION

J O U R NA L
COMPTES DE SITUATION FLUX PROVISOIRES REVERSIBLES COMPTES DE GESTION FLUX DEFINITIFS IRREVERSIBLES

BALANCE
BILAN (FLUX DE PATRIMOINE) C R (FLUX DE GESTION) ETAT VARIATION CAPITAUX PROPRES TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

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BILAN VISION JURIDIQUE (PATRIMOINE) + ECONOM.&FINANC. ENSEMBLE DROITS


DROITS PROPRIETE DROITS CREANCES

ENSEMBLE OBLIGATIONS
ENGAGEMENTS ENVERS LES ASSOCIES ENGAGEMENTS ENVERS LES TIERS

2 3 41 (clients) 51 (Banque) 53 Caisse

1 40 (fournisseurs) 46 (dbiteurs ou crditeurs divers)

EMPLOIS DES FONDS ORDRE LIQUIDITE CROISSANT


Dlai ncessaire pour quun actif se transforme en monnaie

SOURCES DES FONDS ORDRE DEXIGIBILITE CROISSANT


Proximit de la date de remboursement

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ACTIFS IMMOBILISES NON COURANTS

Tout ACTIF DESTINE A ETRE UTILISE DE MANIRE CONTINUE + D1 AN (Immobilisations corporelles et incorporelles, placement long terme) (impts diffrs,)

ACTIFS IMMOBILISES COURANTS

Tout ACTIF DESTINE A ETRE CONSOMME, VENDU, ECHANGE, MOINS D1 AN (clients, stocks, )

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PASSIFS NON COURANTS

Tout PASSIF A LONG TERME PASSIF FIXE A + DE 12 MOIS REFINANCEMENT A LONG TERME (dettes financires + d1 an, provisions pour risques + 1 an)

PASSIFS COURANTS

Tout PASSIF DESTINE A ETRE REGLE DANS LE CADRE DU CYCLE NORMAL DEXPLOITATION, PAYE MOINS D1 AN APRES LA CLOTURE DE LEXERCICE (dettes fournisseurs, Emprunt d1 AN)

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En utilisant les lments suivants, effectuer les regroupements ncessaires et prsenter le bilan au 31.12 avant rpartition du rsultat de lentreprise W.

2180 Matriel de transport 18. Rsultat en instance daffectation 2181 Mobilier et Matriel informatique 262. Titres de Participation 404 Fournisseurs dimmobilisations 2080. Fonds Commercial 106. Rserve lgale 310. Matires premires 2150. Matriel industriel 51. Banque 2130. Constructions 311. Stocks de fournitures 101. Capital mis 355. Produits finis 403. Fournisseurs, Effets Payer 4110. Clients 4111. Clients Effets Recevoir 2131. Agencements des constructions 2182. Agencements des locaux lous 442. Etat, taxes recouvrables (TVA rcuprable) 425. Avances au Personnel

1 350 212 836 325 425 500 346 145 2 500 45 1 500 33 5 000 342 20 1 436 124 300 142 132 300

211. Terrains 53. Caisse 11. Report nouveau 331. Produits en cours 1640 Emprunt auprs tablis. Crdit 1641. Dcouvert bancaire 2151. Outillage industriel 168. Autres emprunts et dettes 401. Fournisseurs de biens & services 205. Brevets 50. Valeurs mobilires de placement 431. Scurit Sociale 2152. Agencement Matriel industriel 445. Etat, Taxes sur le Chiffre dAffaires ( payer)

400 3 125 247 4 500 25 800 300 945 100 150 112 325 25

Effectuer les regroupements ncessaires et prsenter le Bilan avant rpartition du Rsultat.


Source : LAMARCHE M., SYMPA LA COMPTA ! , Ed. dOrganisation, Coll. Les livres Outils, Paris 2002

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213. Constructions = +

2130. Constructions (1500) 2131. Agencements des constructions (300) =

1800

215. Installations techniques, matriel et outillage industriels = 2150. Matriel industriel ( 2500) + 2151.Outillage industriel ( 800) + 2152. Agencement du matriel industriel (325) = 3625 218. Autres Immobilisations corporelles = 2180 Matriel de transport (1350) + 2181 Mobilier et Matriel Informatique (836) + 2182. Agencements des locaux lous (142) = 2328 31 Matires premires et fournitures = 310 Matires premires (145)

+ 311 Stocks de fournitures (33) = 178


41. Clients et comptes rattachs = 4110 Clients (1436)
BOUDJANI M. "Elments du Cours de + 4111 Clients Effets recevoir (124) = 1560 Comptabilit Approfondie, 3 CF,
2010/2011" 62

42

Personnel et Comptes rattachs = 425 Avances au personnel (300

44 Etat et comptes rattachs


51 Banque 53 Caisse

442 Etat, TVA rcuprable (

132)

(45)
(3) (4500) + 1641 Dcouvert (25) = 4525

16 Emprunts et Dettes assimiles = 1640 Emprunts

40 Fournisseurs et comptes rattachs = 401 Fournisseurs de B&S (945)


+ 403 Fournisseurs et Effets Payer (20) + 404 Fournisseurs dImmobilisations (425)= 1390
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ACTIFS/BIENS
Fonds de Commerce Brevets

Bilan au 31.12. (avant rpartition)

PASSIF/DETTES
5 000 346 125 212

Immobilisations Incorporelles
Immobilisations Corporelles
Terrains Constructions Installations techniques Autres

600
500 100

8 153
400 1 800 3 625 2 328

Capital Rserve lgale Report Nouveau Rsultat en instance daffectation

Total CAPITAUX PROPRES


Emprunts et dettes assimiles Autres emprunts et dettes

Participations
Titres de participation

325
325

5683
4525 300

Total Actif Immobilis Non Courant Stocks et encours


Matires premires et fournitures En Cours de Production Produits Finis

9 078
767
178 247 342 1992 1560 300 132 198 150 45 3

Total PASSIF NON COURANT


Fournisseurs de Biens et Services Fournisseurs et Effets Payer Fournisseurs dImmobilisations Scurit Sociale Etat, Taxe sur le C.A

4 825
945 20 425 112 125

Comptes de Tiers
Clients et Comptes rattachs Avances au Personnel Etat, TVA rcuprable

Comptes Financiers
Valeurs mobilires de placement Banque Caisse

Total PASSIF NON COUR.

Total Actif Courant TOTAL GENERAL

2 957 12 035
TOTAL GENERAL

1627
12 035

PATRIMOINE DE LENTREPRISE ACTIFS Biens identifiables (> un montant dfini en AG) Contrls Par lentreprise Qui lui procurent Des avantages conomiques futurs PASSIFS

IMMOBILISATIONS (incorporelles, corporelles, financires) ACTIFS CIRCULANTS (stocks, crances, disponibilits)

CAPITAUX PROPRES (apports + Rsultat)

PASSIF EXTERNE (Obligations envers les tiers entrainant sorties ventuelles ressources )

RESSOURCES A DISPOSITION DE LENTREPRISE

USUS ABUSUS - FRUCTUS

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Hypothses de base
1. COMPTABILITE DENGAGEMENT (lentreprise nattend pas lencaissement ou le dcaissement EFFECTIFS correspondants). Les tats financiers font apparaitre ce qui a t ou pas encaiss ou dcaiss; 2. SITUATION DE CONTINUITE DES EXERCICES (pas de cessation dactivit dans un avenir prvisible)
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Principes comptables fondamentaux


1. INDPENDANCE exercices comptables CLAIREMENT DELIMITES (le
rsultat concerne une priode prcise)

2. COT HISTORIQUE (cump ; fifo) mais parce quil ne prend pas en


compte les fluctuations conomiques alors les textes prvoient 3 solutions : Les provisions (principe de prudence) Les amortissements (baisse de valeurs) La rvaluation (tient compte de linflation) 3.

PRUDENCE (pouvoir choisir la moindre valeur) (principe li la


comptabilit dengagement) :
Dans une vente on comptabilise un produit pour lequel le client sest engag (70 VENTES nettes HT et pas un profit espr) ; on comptabilise par contre les pertes probables : si on nest pas sr dencaisser une crance on cre une provision. VALABLES AUSSI POUR LES STOCKS, LES EFFETS, LES VALEURS MOBILIRES (profits possibles non comptabiliss, pertes probables oui)
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4. PRINCIPE DE SOLIDARITE DES EXERCICES COMPTABLES ( continuit des exercices, indpendances des exercices, impossibilit de changer bilan de clture = quon ne peut pas changer modifier) 5. EXISTENCE DES SOLDES (si existe un solde fournisseur = non pay ; si existe un solde marchandises = stocks physiques existent) 6. COMPTABILITE DENGAGEMENT : fondement mme du bilan : (situation crances, dettes, factures recevoir, tablir etc. Situations donc non ralises) 7. PRINCIPE DE NON COMPENSATION : exemple : Si lentreprise a 100 Millions de dettes et 80 millions de crances il est interdit de ne prsenter dans le bilan que 20 millions de dettes (100 80) = 20
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Daprs HERGLI N., Les Etats financiers selon le SCF. La semaine professionnalisation, Alger, Octobre 2007.

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BILAN ACTIFS DANS UNE PAGE AUTRE PAGE PASSIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES DETTES PASSIFS COURANTS DETTES Colonne 1 : Valeurs Brutes (N) Colonne 2 : Valeurs (N-1)

ACTIFS NON COURANTS ACTIFS COURANTS Colonne Colonne Colonne Colonne 1 2 3 4 : valeurs brutes (N) : Amortissements Provisions(N) : Valeurs Nettes (N) : Valeurs (N-1)

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COMPTE DE RESULTAT

PRODUITS

CHARGES

GAINS

PERTES

CONCEPTS DE BASE DU COMPTE DE RESULTATS

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COMPTE DE RESULTATS PAR NATURE


(affectation des charges et produits par analyse de leur nature) exemples : achats de marchandises, frais de personnel, ventes de marchandises, Services extrieurs, Produits financiers etc.

COMPTE DE RESULTATS PAR FONCTION OU DESTINATION


(affectation des produits et charges par affectation aux fonctions de lentreprise) exemples : PRODUCTION - DISTRIBUTION - ADMINISTRATION

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OBJECTIFS DU COMPTE DE RESULTATS

Evaluer le rendement dune entit

Comparaison dans le temps Quel rendement dans le futur ?

Quels risques pour les flux de trsorerie ?

Bnfice exercice N + Produits - Charges = Bnfice dexploitation Elments Hors exploitation = Bnfice net
BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
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CARACTERISTIQUES GENERALES DU COMPTE DE RESULTATS


UNITE MONETAIRE (EN D.A )

PRESENTATION EN LISTE CLASSEMENT PAR NATURE OU DESTINATION


Mise en vidence des soldes intermdiaires de gestion (S.I.G) Production de lexercice Consommation de lexercice Valeur ajoute Rsultat Brut dExploitation Rsultat oprationnel Rsultat financier Rsultat ordinaire avant impts Rsultat Net des activits ordinaires Rsultat extraordinaire Rsultat net de lexercice
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BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"


Source : LE MANH, A. & MAILLET C., Normes Comptables Internationales IAS/IFRS , Ed. Foucher, Coll. Plein Pot Sup. Vanves, 2006

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100 000 sont les ventes

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80

1 283 250 - 2000000 = - 716 750 STOCK FINAL - STOCK INITIAL = VARIATION DE STOCKS P.F (ou production stocke)

( STOCK INITIAL = 2 000000 = 25 000 units x 80 Dinars)

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81

Achats de matires premires : 95 000 X 40 = 3 800 000 + Variation Stocks matires premires (S.I = 10 000 x 40) - SF (15000 x 40) BOUDJANI M. "Elments du Cours de 400000 600000 = - 200 CF, = 3 600 000 Comptabilit Approfondie, 3 000
2010/2011"

82

BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011" 83

EXERCICE

On vous fournit les comptes suivants ainsi que leurs soldes (sans leurs numros) et il vous est demand : 1. De construire le Bilan 2. De construire le compte de Rsultats

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Terrains 530 000 Caisse 9 800 Capital ( dterminer) Chques postaux 250 000 Crdit Lyonnais 410 000 Fournisseurs 165 000 Emprunts auprs du C.P.A 600 000 Installations techniques 440 000 Marchandises en stocks 350 000 Matriels de bureau et informatique 25 200 Mobilier 380 000 Fonds commercial 800 000 Constructions 1 100 000 Etat (Impts dus) 65 000) Matriel de transport 490 000 Clients 268 000 Scurit Sociale (cotisations dues) 23 000
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85

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Recherchez les lments de lActif puis du Passif avec N de Comptes Reclassez dans lordre les lments de lActif puis du Passif Calculez la valeur du poste CAPITAL Etablissez le Bilan Totalisez lACTIF et PASSIF Vrifiez TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

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86

Exercice 1 PRESENTATION DU BILAN

CALCUL POSTE CAPITAL TOTAL ACTIF = 5 053 000

TOTAL PASSIF = 5 053 000


TOTAL DETTES = 853 000

CAPITAL = 5 053 000 853 000 = 4 200 000

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87

BILAN AU 31 DECEMBRE 2012


Rubriques

ACTIF
IMMOBILISATIONS Immobilisations incorporelles Fonds de commerce Immobilisations corporelles Terrains Constructions
Instal.Tech.Mat.Outillage

Montants
800 000

Rubriques

PASSIF
Capital

Montants
4 200 000

ACTIFS NON COURANTS

Matriel de transport Mat.bureau et mat.informa. Mobilier TOTAL I

530 000 1 100 000 440 000 490 000 25 200 380 000 3 765 200 350 000 268 000 410 000 250 000 9 800 1 287 800 5 053 000

Capitaux Propres

Total I Emprunts Fournisseurs Etat Organismes Sociaux

4 200 000

ACTIFS COURANTS

STOCKS Marchandises TIERS Clients Banque compte courant Valeurs lencaissement. (CCP) Caisse A
TOTAL II TOTAL GENERAL (I+II)

DETTES

600 000 165 000 65 000

TOTAL II TOT. GENERAL (I+II)

853 000 5 053 000


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BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

89

Dans une autre entreprise on vous demande de construire le Compte de Rsultat et de dterminer le RESULTAT DE LENTREPRISE.
Achats de marchandises 178 350 Fournitures non stockables 25 950 Escomptes obtenus 4540 Produits des activits annexes 5610 Entretiens et rparations 19230 Ventes de marchandises 472 950 Honoraires 15 800 Publicit, publications 9 300 Charges S.S 19 950 Rmunrations 65 800 Produits exceptionnels 14 100 Loyer commercial 15 620 Assurances 13 300 Frais postaux 7 550 Charges exceptionnelles 990 Escomptes accords 2100 Intrts des emprunts 13 550 Frais bancaires 4420 Frais de transport 7 250 Impts et taxes 3 560
BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
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1. Reclassez dans lordre les lments de charge et de produits 2. Etablissez le compte de rsultats par nature Charges dexploitation (C.E) Charges financires (C. Fin.) Charges Exceptionnelles (C. Exc.) Produits dExploitation (P. E.) Produits Financiers (P. Fin.) Produits Exceptionnels (P.Exc.)
1. Calculez le Rsultat de lexercice.

BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

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Dans une autre entreprise on vous demande de construire le Compte de Rsultat et de dterminer le RESULTAT DE LENTREPRISE.
600 Achats de marchandises Achats de marchandises 178 350 607 Fournitures non stockables Fournitures non stockables 25 950 768 Escomptes obtenus Escomptes obtenus 4540 708 Produits des activits annexes Produits des activits annexes 5610 615 Entretiens et rparations Entretiens et rparations 19230 700 Ventes de marchandises Ventes de marchandises 472 950 622 Honoraires Honoraires 15 800 623 Publicit, publications Publicit, publications 9 300 635 Charges S.S Charges S.S 19 950 631 Rmunrations du personnel Rmunrations du personnel 65 800 77 Produits exceptionnels Produits exceptionnels 14 100 613 Loyer commercial Loyer commercial 15 620 616 Assurances Assurances 13 300 626 Frais postaux Frais postaux 7 550 68 Charges exceptionnelles Charges exceptionnelles 990 668 Escomptes accords Escomptes accords 2100 661 Intrts des emprunts Intrts des emprunts 13 550 627 Frais bancaires Frais bancaires 4420 624 Frais de transport Frais de transport 7 250 BOUDJANI M. "Elments 641 Impts et taxes du Cours de Impts et taxes 3 560 Comptabilit Approfondie, 3 CF,
2010/2011"

C.E C.E P. Fin. P.E C.E P. E. C.E C.E C.E C.E P. Exc. C.E C.E C.E C. Exc. C. Fin. C. Fin. C.E C.E C.E
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COMPTE DE RESULTATS CHARGES Charges Dexploitation


600 Achats de marchandises 607 Fournitures non stockables 613 Locations 615 Entretiens et Rparations 616 Primes dassurances 622 Honoraires 623 Publicit 624 Transports biens 626 Frais postaux 627 Services Bancaires 631 Rmun. Personnel 635 Scurit Sociale 641 Impts et taxes 178 350 25 950 15 620 19 230 13 300 15 800 9 300 7 250 7 550 4 420 15 800 19 950 3 560 700 708

PRODUITS Produits Dexploitation


Ventes marchandises 472 950 Produits activits annexes 5 610

TOTAL I

478 560

Produits Financiers
768 Escomptes obtenus 4 540

TOTAL I
Charges Financires
661 Intrts des emprunts 668 Escomptes accords

386 080
13 550 2 100

TOTAL II

4 540

Produits Exceptionnels
77 Produits exceptionnels 14 100

TOTAL II Charges Exceptionnelles TOTAL III Rsultat (B)

15 650
990

68 Charges exceptionnelles

TOTAL III

14 100

990 94 480
497 200 TOTAL GENERAL 497 200 93

TOTAL GENERAL

La T.V.A ou Taxe sur la Valeur Ajoute


IMPT INDIRECT PERCU PAR LETAT (Article 2 Code T.C.A 2010)
IMPT SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES DES BIENS ET SERVICES CONSOMMES OU UTILISES EN ALGERIE

IMPT SUR LA CONSOMMATION SUPPORTE PAR LE CONSOMMATEUR FINAL CE SONT LES ENTREPRISES QUI ENCAISSENT LA TVA A LA PLACE DE LETAT ET QUI LA VERSENT ENSUITE A LETAT NEST PAS UNE CHARGE MAIS UNE DETTE VIS A VIS DU TRESOR PUBLIC SEULE LA VALEUR AJOUTEE (P - C.I ) EST IMPOSEE TAUX STANDARD NORMAL : 17 % TAUX REDUIT : 7 % SI TAUX NON SPECIFIE 7 % ou 0 % ALORS TAUX = 17 %

TVA A VERSER A LETAT (A PAYER) Ou CREDIT DE TVA


4 TIERS 44 ETAT 445 TCA

TVA SUR VENTES (collecte sur les ventes TTC)


TVA SUR VENTES

TVA SUR ACHATS ( rcuprer) (Comprise dans le Prix exig par le fournisseur (TTC))
TVA SUR ACHATS

TIERS

TIERS

4451 TVA dcaisser


OU

44567 Crdit TVA

44 ETAT 445 TCA 4457 TCA Collecte 44571 TVA Collecte 445713 sur march. 445716 sur serv.

44 ETAT 44 5 TCA 445 6 RECUPERABLE 4456 2 sur Invest. 4456 63 B/S 44566 6 sur serv. 44566 3 sur biens 445663 17 (taux 17 %tva)
95

BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

TVA SUR ACHATS ( rcuprer = CREANCE)

4 TIERS 44 ETAT 44 5 TCA 445 6 TVA RECUPER. (6 achats) 4456 2 TVA RECUPER. sur Invest.(2) 4456 63 RECUPERABLE sur B/S 4456 6 sur serv. 4456 3 sur biens 445663 17 (taux 17 %tva)
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TVA SUR VENTES (encaisses la place ETAT= DETTES)

4 TIERS 44 ETAT 44 5 Taxes sur Chiffre dAffaires 445 7 TCA Collecte (7 Ventes) 4457 1 TVA Collecte (1 = nationaux) 44571 3 Sur march. 44571 6 Sur serv.
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4 TIERS 44 ETAT 445 TCA 4451 TVA dcaisser( lETAT) OU 44567 Crdit de TVA (sur lETAT) du compte 4456 (44566 dductibles /Biens et Services)
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CALCUL DE LA TVA
TVA = PHT * t PTTC = PHT + TVA
PTTC = PHT + (PHT * t) PTTC = PHT (1+t) PTTC PHT =
Coefficient de TVA

t%

t =
100

(1+t)
PTTC TVA =
X

t
TVA = PTTC

(1+t)

(1+t)

TVA = PTTC x

COMPTABILISATION
CLIENT
PAIEMENTS T T C ENTREE EN H.T T V A sur ACHATS = RECUPERABLE (CREANCES) (44562 ; 445663 ; 445666) RECUPERATION DANS LE MOIS DACHAT des MARCHANDISES SERVICES Et INVESTISSEMENTS 380 445663 H.T TVA 401 Fournis. 512 Banque 53 Caisse TTC

FOURNISSEUR
ENCAISSEMENTS T T C SORTIES EN H.T T V A sur VENTES = RECOLTEE AU PROFIT DE LETAT (DETTE) (44571) RECUPERATION DANS LE MOIS DACHAT POUR LES INVESTISSEMENTS

411 Clients 512 Banque 53 Caisse

T.T.C

70
44571TVAcol.

H.T
TVA

4457 3 4457 6

4456 63 (6 ou 3) ou 4456 2
TVA COLLECTEES SUR

LES VENTES DE BIENS (3) ET SERVICES (6)

TVA RECUPERABLES SUR LES ACHATS DE BIENS ET SERVICES ET SUR IMMOBILISATIONS.

3 CAS POSSIBLES

4457 3 + 4457 6 4457 3 + 4457 6

> <

4456 63 +4456 2 4456 63 +4456 2

4451 ( payer)

4457 3 + 4457 6

4456 63 +4456 2

44567 (Crdit TVA)

SOLDE=0

TVA A VERSER A LETAT (A PAYER)


4

TVA SUR VENTES (collecte sur les ventes TTC)


TVA SUR VENTES TIERS

TVA SUR ACHATS ( rcuprer) (Comprise dans le Prix exig par le fournisseur (TTC))
TVA SUR ACHATS

4 TIERS 44 ETAT 445 TCA

TIERS

4451 TVA dcaisser


OU

44567 Crdit TVA

44 ETAT 445 TCA 4457 TCA Collecte 44571 TVA Collecte 445713 sur march. 445716 sur serv.

44 ETAT 44 5 TCA 445 6 RECUPERABLE 4456 2 sur Invest. 4456 63 B/S 4456 6 sur serv. 4456 3 sur biens 445663 17 (taux 17 %tva)
102

BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

CALCULS Une entreprise a ralis les Chiffres daffaires suivants (TTC) 13 208.60 DA 57 673 DA
DEGAGEZ LES P H T

.. ..

17 % 7%

et les TVA 13 208.60 / 1.17 = 11 289.5 DA

PHT = PTTC/1+t t TVA = PTTC *

13 208.60 * 0.17/1.17 = 1919.198 0.145299145 13 208.60 - 11 289.5 DA = 1919.198 DA 57 673 / 1.07 = 53 900 DA

1+t
PHT = PTTC/1+t t TVA = PTTC * 1+t

57 673 * 0.07/1.07 = 3 773 DA 0.06542 57 673 53 900 = 3773 DA

Cas de factures avec rductions


1. FACTURES AVEC REDUCTION FINANCIERE LA T.V.A est toujours calcule aprs REDUCTION Exemple : Facture de 20 000 D.A H.T ; TVA : 17 %, payable 90 jours, avec rduction financire de 3 % si paiement sous 20 jours, ou 2 % si paiement avant 60 jours. 1. A la date de facturation : VENDEUR 20 000 3 400 23 400 4113 Clients 23 400 clients 3 Biens

ACHETEUR 380 445663 401 M/ses stockes TVA rcup./BS Fournisseurs

70 Ventes 445763 TVA Rcolte/ Mses


Facture n Bon SORTIE n

20 000 3 400

Facture n Bon dentre n

TVA rcupr. SUR BIENS ET SERVICES

TVA rcolte sur fournis De Biens/SERV;

CHEZ LE CLIENT
30 380 Stocks M/ses M/ses stockes 20 000 20 000

Facture n Bon dentre n

CHEZ LE FOURNISSEUR
60 30 M/ses Conso. M/ses C.A.M.V C.A.M.V

Facture n Bon SORTIE n

BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

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Cas de factures avec diminutions


Exemple : Facture de 20 000 D.A H.T ; TVA : 17 %, payable 90 jours, avec escompte de 3 % si paiement sous 20 jours, ou 2 % si paiement avant 60 jours.

Le paiement a t effectu 40 jours aprs. (Rduction hors facture)


2. Au rglement : 23 400 - ( 2 %) = 23 400 468 = 22 932

NET COMMERCIAL Rduction financire 2 % (paiement > 20 j. (2 %)


NET FINANCIER A PAYER

23 400 468

22 932

REDUCTION

HORS FACTURE

REDUCTION SUR FACTURE

2. Au rglement : 23 400 - ( 2 %) = 23 400 468 = 22 932 ACHETEUR 401 445663 Fournisseurs TVA rcuprable (400 * 0.17) 23400 400 68 512 Banque Escomptes acc. TVA rcolte (400 * 0.17) Clients 22 932 400 68 23 400 VENDEUR

765 Escomptes obt.

512

Banque

22 932

665 445713 411

Facture n Bon dentre n

Facture n Bon dentre n

68 Soustraits de 3400 (4456 13) (moins rcuprer)

68 Soustraits de 3400 (445713) (moins reverser)

LORSQUE PLUSIEURS REDUCTIONS SONT ACCORDEES

REDUCTIONS EN CASCADES
Marchandises brut REMISE 10 % NET COMMERCIAL RABAIS 20 % 3 000,00 DA 300,00 DA 2 700, 00 DA 540,00 DA 2 160, 00 DA 216,00 DA 1 944,00 DA

NET COMMERCIAL Rduction financire 10 % NET FINANCIER

coefficient multiplicateur = prix 1 x COEF = Prix 2 Si Rduction de 10 % coefficient multiplicateur = 0.90

3000 DA - (3000 *0.10) = 2700


Si Rduction de 10 % puis 20 %

ou

3 000 *0.90 = 2 700


coefficient multiplicateur = 0.90 x 0.80 = 0.72

3000 DA - (3000*0.10) (2 700*0.20) = 2 160 3 000 * 0.90*0.80 = 2 160 ; Rduction financire de 10 % sur 2160 3000*0.9*0.8*0.9 = 1944
BOUDJANI M. "Elments du Cours de coefficient multiplicateur Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

= 0.90 x 0.80 x 0.90 = 0.648

108

Cas de rductions avec diminutions SUR FACTURES


RABAIS REMISES RISTOURNES SUR FACTURES + REDUCTION FINANCIERE Marchandises BRUT 20 000 REMISE 10 % 2 000 NET COMMERCIAL 18 000 RABAIS 30 % 5 400 NET COMMERCIAL 12 600 RISTOURNE 10 % 1 260 NET COMMERCIAL 11 340 REDUCT. FINANC. 10 % 1 134 NET FINANCIER 10 206 TVA 17 % 1 735.02 NET A PAYER 11 941.02 38013 445663 401 13 FR 765 E O CLIENT 11 340.0 1 735.02 11 941.02 1 134.00

41113 665 E. Accords 700 445713

11 941.02 1 134.00 11 340 1 735.02

BOUDJANI M. "Elments du Cours de FOURNISSEUR Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"

109

Cas de factures avec diminutions


2. FACTURES avec rductions HORS FACTURE (FACTURE DAVOIR) Rappel : Facture de 20 000 D.A H.T ; Port H.T de 400 D.A ; Total : 20 400 D.A ; TVA : 17 % : 3 468 D.A ; Net Payer : 23 868 D.A ; OBTENU UN RABAIS APRES ENVOI FACTURE DE VENTE ; 20 % (calcul sur le NET COMMERCIAL PRECEDENT = 20 400 )

ACHETEUR
BRUT COMMERCIAL 20 400 REMISE 20 % (de 20 400) 4 080
7097

VENDEUR

TVA 17 % A VOTRE CREDIT 40113


44566317

693.6 4 773.6 4 773.6


4 080 693.6
411 44576317

RRR /Ventes m/ses (20400*0.20)

4080

FOURNISSEURS
TVE RECUP

6097 RRR sur achats


Facture n Bon dentre n

TVA rcolte Biens/Services CLIENTS

693.6 4773.6

Facture n Bon dentre n

SCF 2007 Algrien (LOI N 7-11-2007) = SCF IAS/IFRS IAS = international Accounting Standard IFRS (International Financial Reporting Standards) US GAAP = Gnrally Accepted Accounting Principles IAS/IFRS PRIORITE DE LA REALITE ECONOMIQUE ET FINANCIERE SUR LA FORME JURIDIQUE

IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 ..

: PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS : LES STOCKS : TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE : LES METHODES COMPTABLES

IAS 12 : IMPOTS SUR LE RESULTAT IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES IAS 20 : LES SUBVENTIONS PUBLIQUES IAS 36 : DEPRECIATION DE LACTIF IAS 37 : PROVISIONS ACTIFS ET PASSIFS IAS 38 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES IFRS 1 /2/3/4/5/7/8
BOUDJANI M. "Elments du Cours de Comptabilit Approfondie, 3 CF, 2010/2011"
112

EVALUATIONS (IAS 8)
VALEUR DENTREE AU PATRIMOINE :
Soit COUT DACHAT (bien achet) Soit COUT DE PRODUCTION (fabriqu) Soit VALEUR ACTUELLE (calendrier de paiement diffrs) Soit JUSTE VALEUR (prix sur un march actif ou organis)

ELEMENTS DU COUT DACHAT


Prix dachat Droits de douane Taxes non remboursables RRR dduits Autres frais de transport jusquau lieu de lentreprise Frais de montage (personnel, professionnels ) Frais de dmantlement prvu de limmobilisation

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

6 mois

ACHAT PIECES

ACHAT INVESTISSEMENT

1/1/2005

215 404

Inst.tech.Mat.Out. Indust. Fournisseurs Immo.

760 000 760 000 95 000 95 000 168 000 168 000 95 000 95 000

31/12/2006

681 Dotations aux amortissements 2815 Amortissements Immob. 215 404 Inst.tech.Mat.Out. Indust. Fournisseurs Immo.

01/07/2009

31/12/2009

681 Dotations aux amortissements 2815 Amortissements Immob.

31/12/2009

681 Dotations aux amortissements 2815 Amortissements Pices R.


(168 000 / 42 mois) 6 mois (42 mois = dure restante damortissement) = (12*3 )+ 6

24 000
24 000

Rappel sur Amortissements


Linvestissement apparait sa juste valeur Lamortissement vite la consommation totale des bnfices Lamortissement permet le renouvellement des investissements grce leur pargne dans les Actifs

ELEMENTS DEFINISSANT UNE IMMOBILISATION

1. INTENTION DE CONSERVER LIMMOBILISATION (valeur dusage)


2. LIMMOBILSATION DOIT RESTER DANS LENTREPRISE > 1 AN

3. LIMMOBILISATION DOIT PROCURER DES AVANTAGES ECONOMOQUES FUTURS A LENTREPRISE 4. SON MONTANT DOIT ETRE SIGNIFICATIF (sinon
cest une charge)

5. LENTREPRISE DOIT DISPOSER DU CONTRLE SUR LIMMOBILISATION (USUS ABUSUS - FRUCTUS) 6. ELEMENT IDENTIFIABLE
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VALEUR DENTREE DU BIEN AMORTISSABLE = VALEUR BRUTE (Valeur dentre dans le patrimoine)

VALEUR RESIDUELLE = montant que lentreprise obtiendrait la fin de lutilisation si elle la vendait DOIR ETRE SIGNIFICATIVE ET MESURABLE
BASE AMORTISSABLE = V.B V.R VALEUR COMPTABLE NETTE = V.B (annuit)
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ELEMENTS DU COUT DACHAT


Prix dachat Droits de douane Taxes non remboursables RRR dduits Autres frais de transport jusquau lieu de lentreprise Frais de montage (personnel, professionnels ) Frais de dmantlement prvu de limmobilisation

Les normes IAS 16 ( Immobilisations corporelles ) IAS 38 (Immobilisations incorporelles)

Comment comptabiliser les immobilisations ? Dfinitions des lments de valeur Quelles dotations aux amortissements ?

DEFINITIONS
IMMOBILISATIONS = avantages conomiques consommer sur plusieurs annes IMMOBILISATIONS CORPORELLES (dtenues pour produire, fournir des B/S, louer ) IMMOBILISATIONS FINANCIERES (crance + 1 an ou un titre conserv par lentreprise) IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (Actif non montaire et non physique : fonds de commerce, brevets dinvention)

La dure dutilit (n) est:


soit la priode pendant laquelle lentreprise sattend utiliser un actif;
(*)

(*) soit le nombre dunits de production

que lentreprise lactif

sattend obtenir de

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DIFFRENTS MODES DAMORTISSEMENT : LINAIRE, (charge constante sur dure dutilit de lactif si la valeur rsiduelle de lactif ne change pas.) DGRESSIF (charge dcroissante sur la dure dutilit de lactif) PROGRESSIF (charge croissante sur la dure dutilit de lactif)

UNITS DE PRODUCTION (donne lieu une charge base sur lutilisation ou la production prvue de lactif). Lentit slectionne le mode qui reflte le plus troitement le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs reprsentatifs de lactif.

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MODALITES DE CALCUL (amortissement fiscal )

CONSTANT

Sapplique sur tous les types d I amortissables Dotation aux amortissements est un % de la V.O (cot dachat de linvestissement) ou de la base amortissable VO- Valeur rsiduelle = t% Valeur Nette = V.O Amortis. La Base amortissable comptable = V.O - Valeur rsiduelle (Prix cession si vendu avant n) t = 100/n o n = dure probable dutilisation La dotation sappelle lannuit damortissement Elle est calculable PRORATA TEMPORIS la premire anne (proportionnelle au temps dutilisation : de la date dutilisation la date dinventaire) Elle est constante les autres annes dutilisation Elle est le complment de la premire annuit durant la dernire anne dutilisation Elle se calcule en jours dutilisation j et prend en compte la date dutilisation (et non la date dachat)

TABLEAU DAMORTISSEMENT CONSTANT


Annes 1 2 3 Annuit (a) (a) (a) a 2a 3a Cumul des Amortissements VCN VCN 1 = VO (a) = VCN1 = VO a VCN 2 = VCN1 (a) = VCN2 = VO -2a VCN 3 = VCN2 (a) = VCN3 = VO -3a

4
p n

(a)
(a) (a)

4a
pa na

VCN 4 = VCN3 (a) = VCN4 = VO 4a


VCN p = VCNP-1 (a) = VCNp = VO - pa VCN n = VO (na) = VCNn = VO nA = 0

Amortissement fiscal dgressif


DEGRESSIF :
Sapplique sur tous les types d I amortissables et autoriss Dotation aux amortissements est un % de la Valeur Nette (VCN) (cot dachat de linvestissement ) la fin de chaque anne n aprs amortissement lanne prcdente t % = tc x k o k = 1.5 (n= 3 ; 4) ; 2 (n= 5 ; 6 ) ; 2.5 (n > 6) Depuis le 1/1/2001 k = 1.25 (n=3 ;4) ; 1.75 (n=5 ; 6) ; 2.25 (n > 6) La dotation sappelle lannuit damortissement A1 : Elle est calculable PRORATA TEMPORIS la premire anne (proportionnelle au temps dutilisation : du premier jour du mois dachat (voir remarque) la date dinventaire et se calcule en mois entiers) Elle est dgressive les autres annes dutilisation et se calcule sur la Valeur Nette (VCN) Elle devient constante lorsque le rapport td < 100/n (r) et se calcule en : VCN/n(r)

AMORTISSEMENT PROGRESSIF
INVESTISSEMENTS NEUFS :

a (1) : (C.A ou P.R des immobilisations)* t% H. T. si l'immobilisation est destine une activit soumise la TVA. T.T.C si l'immobilisation est destine une activit non soumise la TVA. a (2) .a (p) .. a(n): V.C.N INVESTISSEMENTS ANCIENS ET NON ENTIREMENT AMORTIS : (V.C.N)
Calcul du taux damortissement (n = nombre annes amortissements) t % en anne (1) = 1/ n(n+1)/2=10(10+1)/2=55 = 1/55 t % en anne (2) = 2/ n(n+1)/2=10(10+1)/2=55 = 2/55 t % en anne (3) = 3/ n(n+1)/2=10(10+1)/2=55 = 3/55 t % en anne (n) = n/ n(n+1)/2=10(10+1)/2=55 = n/55
Exemple d'application Soit une machine acquise le 01.01.2000 pour le prix de 350.000,00 DA. Cette machine est amortie sur 10 ans selon le mode progressif.
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Anne 31.12.2000 31.12.2001 31.12.2002 31.12.2003 31.12.2004 31.12/2005 31.12/2006 31.12/2007 31.12/2008

Base amortissable 350 000 350 000 350 000 350 000 350 000 350 000 350 000 350 000 350 000

Taux 1/55 2/55 3/55 4/55 5/55 6/55 7/55 8/55 9/55

Annuit 6 364 12 727 19 091 25 455 31 818 38 182 44 545 50 909 57 273

Valeur nette comptable 343 636 330 909 311 818 286 363 254 545 216 363 171 818 120 909 63 636

31.12/2009

350 000

10/55

63 636

La rgle du prorata temporis ne s'applique pas dans le systme d'amortissement progressif. SI AMORTIE SUR 10 ANS 55 = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1)

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Matriel : machine industrielle Modle Inventaire : 31/12 Dure utilisation : 4 ans Taux amortissement : 25 % constant Valeur dActif : 10 000 DA 8 400 DA (10 000 1 600) Valeur rsiduelle : 1 600 DA Valeur amortir ? Mise en service : : 01/04/N Date acquisition 25/03/N Exercices Calcul N N+1 N+2 N+3 N+4 8400*0.25*9/12 8 400*0.25 8 400*0.25 8 400*0.25 (a) Montant 1575 2100 8400- 1575 = 6825 6825 - 2100 = 4725 2625 - 2100 = 525 10 000 1575 = 8425 8425 2100 = 6325 4225 2100 = 2125 Reste amortir V.C.N

2100
2100

4725 - 2100 = 2625 6325 2100 = 4225 525 - 525 = 0.00 2125 - 525 = 1600

8 400*0.25*3/12

525

T = 100/4 = 25 % 9 mois = 1/04 au 31/12 /N 3 mois en N+4 (1/01 N+4 au 31/03/N+4


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Matriel : machine industrielle Modle Dure utilisation : 5 ans Valeur Actif : Date acquisition : 12/04/2005 Date mise en service : 12/06/2005 Taux constant : 20 % ; Taux dgressif : EXERCICE Calcul 2005 2006 2007 2008 2009 12 000*0.35*9/12 8850*0.35 5752.50 * 0.35 (a)

Inventaire : 31/12 12 000 DA 1/04/2005 Dbut amortissement : 20 % * 1.75 = 35 % V.C.N Montant 3150 3097.50 2013.38 12000 - 3150 = 8850 100/5 8850 3097.5 = 5752.50 100/4 5752.50 2013.38 = 3739.13 3739.13 1869.56 100/2 0.00

3739.13 * 0.50 1869.56

1869.56 1869.56

Il reste 2 annes : taux appliquer change : Td < 100/n (r) alors a = VCN / n(r) Td = 35 % < 100/2 (= 50 %) alors a = 3739.13 /2 = 1869.56

100/3
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La norme IAS 16 Immobilisations corporelles


Impose que les pices de rechanges qui ne peuvent tre utilises quavec linvestissement sont comptabilises en ELEMENT DACTIF Tout comme les pices principales Et Les stocks de pices de rechanges de scurit ELEMENT DACTIF 215

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

6 mois

ACHAT INVESTISSEMENT 760 000 DA

1/07/2009 ACHAT PIECES 168 000 DA

1/1/2005

215 404

Inst.tech.Mat.Out. Indust. Fournisseurs Immo.

760 000 760 000 95 000 95 000 168 000 168 000 95 000 95 000

31/12/2005 (2006/2007/ 2008 01/07/2009

681 Dotations aux amortissements 2815 Amortissements Immob. 760 000/8 215 404 Inst.tech.Mat.Out. Indust. Fournisseurs Immo.

31/12/2009

681 Dotations aux amortissements 2815 Amortissements Immob.

31/12/2009

681 Dotations aux amortissements 2815 Amortissements Pices R.


(168 000 / 42 mois) 6 mois (42 mois = dure restante damortissement) = (12*3 )+ 6

24 000
24 000

IAS 16 :
Le REGROUPEMENT dImmobilisations corporelles est AUTORIS si elles sont de faible valeur individuelle et prsentent une utilit commune (unique) exemple : petit outillage et matriel de bureau, Le REGROUPEMENT EST INTERDIT si leur dure damortissements sont diffrentes et si elles apportent lentreprise des ressources diffrentes selon un chancier diffrent : exemple : Matriel et Outillage A amortissable sur 8 ans Matriel et Outillage B amortissable sur 5 ans Outillage amortissable sur 10 ans Les PETITES RPARATIONS SONT COMPTABILISES EN TANT QUE CHARGES DEXPLOITATION (main duvre et matires premires consommes pour la rparation) Les RPARATIONS IMPORTANTES OU LACHAT DE PICES DTACHES pour la remise en service de lImmobilisation (entretien de lImmobilisation rnover ) sont intgres dans sa Valeur Comptable Nette et ceci au moment o elles sont ralises.

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