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Dossiers de travail

Mission de prsentation des comptes

Missions dassistance contrles complmentaires

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Mission de Prsentation : dossier de travail


Le prsent dossier de travail est labor par le Conseil Suprieur de lOrdre des experts-comptables. Il est utiliser dans le cadre de la mission de Prsentation des comptes dans le respect de la norme professionnelle NP 2300 et du cadre normatif et dontologique du professionnel de lexpertise comptable. La mission de Prsentation des comptes est une mission dassurance de niveau modr. Elle permet au professionnel dattester quil na rien relev qui remette en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels de lentit. Le niveau dassurance est infrieur celui de la mission dun audit ou dun examen limit. Ce dossier de travail est un outil pour le professionnel de lexpertise comptable dont lutilisation est facultative et laisse la libre apprciation de chaque professionnel. Il est constitu : dun dossier permanent : base de donnes de lentit dun dossier gnral annuel : prparation et synthse de la mission dun dossier de contrle annuel : diligences mettre en uvre. Ce dossier de travail assure le respect de la norme de Prsentation des comptes dans un souci de qualit et defficacit. Il apporte une dmarche de travail structure et documente. Il guide le travail du collaborateur, facilite la supervision et rpond aux exigences du contrle de qualit. A cette premire partie, vient sajouter un deuxime ensemble de contrles complmentaires pour rpondre des missions dassistance de nature comptable, fiscale, sociale ou juridique qui pourraient tre couples avec une mission de prsentation des comptes.

DEMARCHE DE LA MISSION DE PRESENTATION DES COMPTES


Elle se compose de 5 tapes : acceptation de la mission et rdaction de la lettre de mission : dossier permanent approfondissement de la connaissance de lentit : dossier permanent organisation et prparation de la mission : dossier gnral annuel travaux de contrle : dossier de contrle annuel travaux de fin de mission et rapport : dossier gnral annuel

GUIDE DAPPLICATION
Un Guide dapplication vient prciser les modalits dapplication des obligations normatives et fournit les explications ncessaires leur mise en uvre. Il est un complment au rfrentiel normatif, intgrant la fois les principales rgles en matire dontologique et de matrise professionnelle de la qualit. Ce guide est disponible auprs des Editions AECS (editions@cs.experts-comptables.org ; 01 44 15 95 95).

Toute reprsentation ou reproduction intgrale ou partielle sans le consentement de lauteur ou de ses ayants droit ou ayants cause est illicite selon larticle L 122-4 du Code de la proprit intellectuelle et constitue une contrefaon rprime par le Code pnal. Seules sont autorises (art. L 122-5), les copies ou reproductions strictement rserves lusage priv du copiste et non destines une utilisation collective, ainsi que les analyses et courtes citations justifies par le caractre critique, pdagogique ou dinformation de luvre laquelle elles sont incorpores, sous rserve, toutefois, du respect des dispositions des articles L 122-10 L 122-12 du mme code, relatives la reproduction par reprographie.

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Mission de prsentation des comptes

Dossier permanent (DP)

Dossier gnral annuel (DGA)

Dossier de contrle annuel (DCA)

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Mission de prsentation des comptes


DP - Dossier Permanent

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Sommaire
Dfinition, organisation et suivi de la mission ..................................... DP1 Connaissance gnrale de lentit ....................................................... DP2 Organisation comptable ...................................................................... DP3 Documents comptables ....................................................................... DP4 Fiscal ................................................................................................... DP5 Social .................................................................................................. DP6 Juridique ............................................................................................. DP7 Gestion ................................................................................................ DP8 Annexes (Fiche dacceptation et de maintien dune mission et Exemple de lettre de mission) ............................................................. DP9

Avertissement
Cet exemple de dossier est indicatif ; il peut ncessiter des adaptations et des complments en fonction des spcificits de lentit ; il est plus particulirement destin des entits du secteur marchand.

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DP1

Dfinition, organisation et suivi de la mission


Les lments indiqus ci-dessous sont des indications. Ils peuvent tre complts selon les besoins de la mission. Voir DP9 Annexes Fiche dacceptation et de maintien dune mission et Exemple de lettre de mission.

Rf. 1.1 Acceptation pralable de la mission, prparation de la lettre de mission et budget, obligations anti-blanchiment 1.2 Lettre de mission, avenants et mandats 1.3 Lettre au confrre 1.4 Correspondances

Date dernire mise jour

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DP2

Connaissance gnrale de lentit


Les lments indiqus ci-dessous sont des indications. Ils peuvent tre complts selon les besoins de la mission. Rf. 2.1 Identit de lentit 2.2 Activits de lentit 2.3 Organisation gnrale 2.4 Caractristiques dexploitation 2.5 Liste des tablissements 2.6 Environnement conomique 2.7 Imprim de caractre gnral (papier lettre, documents publicitaires, tarifs, plaquette) Date dernire mise jour

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DP3

Organisation comptable
Les lments indiqus ci-dessous sont des indications. Ils peuvent tre complts selon les besoins de la mission. Rf. 3.1 Logiciel comptable (nom version) 3.2 Organisation du service comptable (cration des documents, classement des documents, autorisation de paiement) 3.3 Plan comptable de lentit, guide comptable professionnel, spcificits comptables (comptabilit de trsorerie / engagements, comptabilit super simplifie, schmas dcritures) 3.4 Mthodes comptables : comptabilisation, valorisation, valuation, dprciation 3.5 Liste des livres et registres comptables 3.6 Recommandations de bonnes pratiques lies lorganisation comptable Date dernire mise jour

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DP4

Documents comptables
Les lments indiqus ci-dessous sont des indications. Ils peuvent tre complts selon les besoins de la mission. Rf. 4.1 Comptes annuels, rapports 4.2 Situations intermdiaires 4.3 Immobilisations 4.4 Rapports des commissaires aux comptes 4.5 Autres rapports Date dernire mise jour

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DP5

Fiscal
Les lments indiqus ci-dessous sont des indications. Ils peuvent tre complts selon les besoins de la mission. Rf. 5.1 Spcificits fiscales et agrments fiscaux particuliers 5.2 Dclarations fiscales 5.3 Options ventuelles 5.4 Lettre dadhsion au CGA ou AGA 5.5 Contrles fiscaux 5.6 Contentieux Date dernire mise jour

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DP6

Social
Les lments indiqus ci-dessous sont des indications. Ils peuvent tre complts selon les besoins de la mission. Rf. 6.1 Spcificits sociales (contrats sociaux particuliers) 6.2 Convention collective de lentit (lments cls, jour, ayant une incidence sur les comptes) 6.3 Accord dintressement ou de participation, PEE et autres accords dentreprise 6.4 Contrles (URSSAF) 6.5 Contentieux Date dernire mise jour

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DP7

Juridique
Les lments indiqus ci-dessous sont des indications. Ils peuvent tre complts selon les besoins de la mission. Rf. 7.1 Inscriptions (Extrait Kbis inscription RC ou RM) 7.2 Socits 7.2.1 Statuts 7.2.2 Liste des associs 7.2.3 Organes de direction et de contrle 7.2.4 Procs-verbaux de Conseils et dAssembles 7.2.5 tat des rmunrations des dirigeants 7.2.6 Liens juridiques avec dautres entits 7.2.7 Conventions 7.3 Contrats 7.3.1 Baux / location grance 7.3.2 Emprunts / prts 7.3.3 Assurances 7.3.4 Crdit-baux 7.3.5 Contrats commerciaux 7.3.6 Autres contrats 7.4 Brevets 7.5 Procs et litiges Date dernire mise jour

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DP8

Gestion
Les lments indiqus ci-dessous sont des indications. Ils peuvent tre complts selon les besoins de la mission. Ils correspondent aux lments utiles pour lexamen critique des comptes annuels. Rf. 8.1 Budgets 8.2 Tableaux de bord 8.3 Comptes prvisionnels Date dernire mise jour

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DP9

Annexes - Sommaire
Fiche dacceptation et de maintien dune mission ............................. DP9a

Exemple de lettre de mission ............................................................ DP9b

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A nne xe

DP9a - Fiche dacceptation et de maintien dune mission

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DP9a

Fiche dacceptation et de maintien dune mission


(applicable toutes les missions)

Questions pralables lacceptation ou au maintien


Textes applicables

Articles L. 561-5, L. 561-6, R. 561-5 et R. 561-7 du Code montaire et financier (rgles essentielles en matire de LABFT1 - voir annexe) Article 150 du code de dontologie intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable Norme Maitrise de la qualit (Paragraphes 26 28 et A18 A22) Norme Anti-blanchiment (Paragraphes 05 10 et 14)

LE CAS ECHEANT

Lettre au confrre (Article 163 du code de dontologie intgr au dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable)

Prise de connaissance Oui A-t-on rendu visite lentit ? A-t-on rencontr le client pour prendre connaissance de ses besoins et dcouvrir lentit ? Non Observations ou renvoi sur feuille de travail

_______________________________ _______________________________

Rgles LABFT Rf. A-t-on rempli la fiche didentification du (client ou adhrent) personne physique ou dirigeant ? A-t-on rempli, en prsence dune personne morale, la fiche didentification du bnficiaire effectif ? A-t-on rempli la fiche didentification du (client ou adhrent) personne morale ? A-t-on rempli le questionnaire pralable lacceptation de la mission ? A-t-on rempli la fiche de dtermination du niveau de risque ? A-t-on conserv dans le dossier une copie des documents officiels recueillis ? A-t-on conserv dans le dossier un document justifiant du statut de PPE2, des contrles complmentaires correspondants et de laccord de la haute direction pour engager la relation daffaires ? DP9a1 DP9a2 DP9a3 DP9a4 DP9a5 Oui Non

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LABFT : Loi anti-blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme PPE : Personne politiquement expose

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DP9a

Conclusion au regard des rgles LABFT

Accepter la mission Refuser la mission

Observations

______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________


Caractristiques gnrales de lentit Oui A-t-on constitu le dossier permanent ? Si oui, comprend-il les documents suivants :

Non

Observations ou renvoi sur feuille de travail

_______________________________

Un descriptif sommaire de lactivit ? Lidentit complte (structure juridique, dtenteurs du capital, dirigeants de l'entit) ? Le systme dinformation de lentit? Lorganisation comptable? Lhistorique fiscal et social de lentit (contrles fiscaux, contrles Urssaf) ? Les spcificits comptables, fiscales et sociales relatives l'activit et pouvant ncessiter des travaux approfondis ou spcifiques ?

_______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________

Besoins de lentit et rpartition des travaux Oui Avons-nous prpar une note indicative sur la nature des travaux comptables pris en charge par lentit ? Avons-nous obtenu linformation sur le volume dcritures comptables (nombre de factures ou de comptes fournisseurs, clients, etc.) ? A-t-on dfini avec le client la mission la plus adapte ses besoins ? Ya-t-il des dlais spcifiques respecter (demande particulire du client..) ? Non Observations ou renvoi sur feuille de travail

_______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________

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Faisabilit de la mission Oui Le cabinet est-il indpendant vis--vis du client ? Le cabinet est-il en mesure daccepter cette mission eu gard du Code de dontologie et des normes de la profession et notamment :

Non

Observations ou renvoi sur feuille de travail

_______________________________

Comptence Qualit de travail

_______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________

Le cabinet dispose-t-il des moyens adquats pour assurer cette mission dans de bonnes conditions (notamment de dlai) ?

Maintien de la mission
Rgles LABFT Rf. A-t-on actualis la fiche didentification du (client ou adhrent) personne physique ou dirigeant ? A-t-on actualis, en prsence dune personne morale, la fiche didentification du bnficiaire effectif ? A-t-on actualis la fiche didentification du (client ou adhrent) personne morale ? A-t-on actualis le questionnaire pralable lacceptation de la mission ? A-t-on actualis la fiche de dtermination du niveau de risque (au regard de la norme anti-blanchiment) ? DP9a1 DP9a2 DP9a3 DP9a4 DP9a5 Oui Non

Conclusion au regard des rgles LABFT

Maintenir la mission Dmissionner

Observations

______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________

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Oui Existe-t-il dautres vnements susceptibles de remettre en cause le maintien de notre mission ? Lentit cliente respecte-t-elle correctement ses obligations dclaratives ? Le cabinet est-il en mesure de poursuivre cette mission dans le respect des normes de la profession ?

Non

Observations ou renvoi sur feuille de travail

_______________________________ _______________________________ _______________________________

Lacceptation de la mission ne peut pas faire lobjet dune dlgation. Le professionnel doit personnellement prendre cette dcision.

Partie rserve au professionnel de lexpertise comptable

Aprs avoir pris connaissance des rponses formules ci-dessus, compte tenu de la connaissance que jai acquise de lentit et notamment des zones et des niveaux de risque identifis dans le cadre de la prise de connaissance, Nouveau client

Je dcide daccepter la mission Je dcide de refuser la mission

Ancien client

Je dcide de reconduire la mission Je dcide de ne pas reconduire la mission

Signature du professionnel de lexpertise comptable :

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A nne xe
(Fiche dacceptation et de maintien dune mission)

Rappel des rgles essentielles en matire de LABFT3 pralables lacceptation ou au maintien dune mission
Obligation de vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaire effectif Article L. 561-5 du Code montaire et financier
I. Avant d'entrer en relation d'affaires avec leur client ou de l'assister dans la prparation ou la ralisation d'une transaction, les personnes mentionnes l'article L. 561-2 identifient leur client et, le cas chant, le bnficiaire effectif de la relation d'affaires par des moyens adapts et vrifient ces lments d'identification sur prsentation de tout document crit probant. Elles identifient dans les mmes conditions leurs clients occasionnels et, le cas chant, le bnficiaire effectif de la relation d'affaires, lorsqu'elles souponnent que l'opration pourrait participer au blanchiment des capitaux ou au financement du terrorisme ou, dans des conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat, lorsque les oprations sont d'une certaine nature ou dpassent un certain montant. II. Par drogation au I, lorsque le risque de blanchiment des capitaux ou de financement du terrorisme parat faible et dans des conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat, il peut tre procd uniquement pendant l'tablissement de la relation d'affaires la vrification de l'identit du client et, le cas chant, du bnficiaire effectif. IV. Les conditions d'application des I et II du prsent article sont prcises par dcret en Conseil d'Etat.

Article L. 561-6 du Code montaire et financier


Avant d'entrer en relation d'affaires avec un client, les personnes mentionnes l'article L. 561-2 recueillent les informations relatives l'objet et la nature de cette relation et tout autre lment d'information pertinent sur ce client. Pendant toute sa dure et dans les conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat, ces personnes exercent sur la relation d'affaires, dans la limite de leurs droits et obligations, une vigilance constante et pratiquent un examen attentif des oprations effectues en veillant ce qu'elles soient cohrentes avec la connaissance actualise qu'elles ont de leur client.

Processus didentification du client Article R. 561-5 du Code montaire et financier


Pour l'application des I et II de l'article L. 561-5, les personnes mentionnes l'article L. 561-2 vrifient l'identit du client et, le cas chant, l'identit et les pouvoirs des personnes agissant pour le compte de celui-ci, dans les conditions suivantes : 1 Lorsque le client est une personne physique, par la prsentation d'un document officiel en cours de validit comportant sa photographie. Les mentions relever et conserver sont les nom, prnoms, date et lieu de naissance de la personne, ainsi que la nature, les date et lieu de dlivrance du document et les nom et qualit de l'autorit ou de la personne qui a dlivr le document et, le cas chant, l'a authentifi ; 2 Lorsque le client est une personne morale, par la communication de l'original ou de la copie de tout acte ou extrait de registre officiel datant de moins de trois mois constatant la dnomination, la forme juridique, l'adresse du sige social et l'identit des associs et dirigeants sociaux mentionns aux 1 et 2 de l'article R. 123-54 du code de commerce ou de leurs quivalents en droit tranger ; 3 Lorsque la vrification de l'identit ne peut avoir lieu en prsence de la personne physique ou du reprsentant de la personne morale, les personnes mentionnes l'article L. 561-2 mettent en uvre, en application des dispositions du 1 de l'article L. 561-10, des mesures de vigilance complmentaires, parmi celles prvues l'article R. 561-20.

Processus didentification du bnficiaire effectif Article R. 561-7 du code montaire et financier


Les personnes mentionnes l'article L. 561-2 identifient le bnficiaire effectif de la relation d'affaires, le cas chant, par des moyens adapts et vrifient les lments d'identification recueillis sur celui-ci par le recueil de tout document ou justificatif appropri, compte tenu des risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme. Elles doivent tre en mesure de justifier leurs diligences auprs des autorits de contrle. Elles conservent ces documents ou justificatifs dans les conditions prvues l'article L. 561-12.
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LABFT : Loi anti-blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme

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Fiche dacceptation et de maintien dune mission

DP9a - Fiches annexes


Fiche didentification du (client ou adhrent) personne physique............................................................................................ DP9a1 Fiche didentification du (des) bnficiaire(s) effectif(s) .................. DP9a2 Fiche didentification du (client ou adhrent) personne morale ........ DP9a3 Questionnaire pralable lacceptation de la mission ....................... DP9a4 Fiche de dtermination du niveau de risques .................................... DP9a5

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DP9a1

Fiche didentification du (client ou adhrent) personne physique


Il convient de demander la communication dun document officiel didentit original, en cours de validit, comportant la photographie de la personne et den conserver une copie au dossier permanent. Identit Nom _______________________________________ Date de naissance_____________________________ Nationalit __________________________________ Prnom _________________________________ Lieu de naissance__________________________

Adresse du domicile N et voie _________________________________________________________________________________ Code postal __________________________________ Pays _______________________________________ Ville ____________________________________

Adresse professionnelle N et voie _________________________________________________________________________________ Code postal __________________________________ Pays _______________________________________ Ville ____________________________________

La personne est-elle une personne politiquement expose ? ________________________________________ Si oui, une autorisation de la hirarchie a-t-elle t demande et obtenue ? (Conserver le document dautorisation au dossier) __________________________________________________

Activits antrieures :________________________________________________________________________ Autres activits connues simultanes : ___________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ Document didentit prsent : ________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ Motifs invoqus par le client ou adhrent pour le choix de notre [structure] : _____________________________ _________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________

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DP9a2

Fiche didentification du (des) bnficiaires(s) effectif(s)


En prsence dune personne morale, il convient didentifier le (ou les) bnficiaire(s) effectif(s), cest--dire la personne physique qui : Dtient au moins 25 % du capital ou des droits de vote, Ou dtient des droits sur au moins 25 % des actifs, Ou exerce, en droit ou en fait un pouvoir de direction sur la personne morale. Oui Non

Le bnficiaire a-t-il t identifi : Si oui Dsignation du bnficiaire effectif :

Nom _______________________________________ Date de naissance_____________________________ Nationalit __________________________________ Adresse du domicile :

Prnom _________________________________ Lieu de naissance__________________________

N et voie _________________________________________________________________________________ Code postal __________________________________ Pays _______________________________________ Adresse professionnelle : N et voie _________________________________________________________________________________ Code postal __________________________________ Pays _______________________________________ Ville ____________________________________ Ville ____________________________________

Motifs de la qualit de bnficiaire effectif : _______________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ Autres activits connues simultanes : ___________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ Document didentit recueilli : _________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________

Si non Mesures de vigilance complmentaires mettre en uvre : __________________________________________ _________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ NB : en cas de pluralit de bnficiaires effectifs, utiliser une fiche pour chacun deux Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables 2012 Toute reproduction est interdite Mission de prsentation des comptes DP

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DP9a3

Fiche didentification du (client ou adhrent) personne morale


Il convient de demander la communication de tout acte ou extrait de registre officiel datant de moins de 3 mois constatant la dnomination, la forme juridique, ladresse du sige social et lidentit des associs et dirigeants. Une copie de ces documents doit tre conserve au dossier permanent. Personne morale franaise Raison sociale ________________________________ Forme ______________________________________ Statuts certifis conformes jour au ______________ Extrait Kbis de moins de 3 mois ou document quivalent si le client nest pas une socit commerciale (association, syndicat) Sige social ________________________________________________________________________________ Actionnaires ou associs ______________________________________________________________________

Personne morale dont le sige est dans la CEE Raison sociale ______________________________________________________________________________ Forme ____________________________________________________________________________________ Sige social ________________________________________________________________________________ Statuts ___________________________________________________________________________________ Document lgal _____________________________________________________________________________

Personne morale dont le sige est hors CEE Raison sociale ______________________________________________________________________________ Forme ____________________________________________________________________________________ Sige social ________________________________________________________________________________ Statuts ___________________________________________________________________________________ Document lgal _____________________________________________________________________________

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DP9a4

Questionnaire pralable lacceptation de la mission


Un entretien avec le (client ou adhrent) a-t-il eu lieu avant daccepter la mission pour tablir lhistoire de lentreprise et obtenir des documents (cest--dire lorganigramme, les rsultats oprationnels et la performance financire des deux ou trois dernires annes, les changements dans la direction, la structure des activits et tout autre lment susceptible davoir une incidence sur la mission) ?

Moralit et intgrit du client ou adhrent ventuel Le client est-il dj connu de notre [structure] ? ___________________________________________________ Des clients de confiance ou des collgues connaissent-ils le client? _____________________________________ A-t-on connaissance dvnements ou dune situation susceptible de jeter un doute sur lintgrit des propritaires, des membres du conseil dadministration ou de la direction ? En particulier a-t-on eu connaissance des lments suivants : (a) condamnations et sanctions rglementaires ; (b) soupons dactes illgaux ou de fraude ; (c) investigations en cours ; (d) dfauts de respect des normes et rglement applicables lactivit ; (e) rapports troits avec des personnes et/ou des socits dont les principes moraux sont douteux.

Consigner dans la documentation tous les lments probants pertinents pour lvaluation de ce risque.

Avons-nous connaissance que dautres professionnels comptables ont refus de travailler pour ce client ? _______ _________________________________________________________________________________________

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DP9a5

Fiche de dtermination du niveau de risque


Niveau de risque Critre Faible Normal Elev Commentaires

Client

Activit

Localisation

Nature de la mission

Synthse

Si ncessaire, joindre une note de commentaires sur les niveaux de risque et les modulations retenus.

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A nne xe

DP9b Exemple de lettre de mission

Des exemples sont disponibles sur le site www.experts-comptables.fr

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Mission de prsentation des comptes


DGA - Dossier Gnral Annuel

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Sommaire
Prparation de la mission ................................................................. DGA1 Examen de cohrence et de vraisemblance ...................................... DGA2 Synthse de la mission et rapport .................................................... DGA3

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Cet exemple de dossier est indicatif ; il peut ncessiter des adaptations et des complments en fonction des spcificits de lentit ; il est plus particulirement destin des entits du secteur marchand.

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DGA1

Prparation de la mission
Prparer l'intervention sur la mission de prsentation, c'est prendre de la hauteur sur la mission effectuer afin de raliser des diligences adaptes en se concentrant sur les lments significatifs du dossier, les comptes sensibles, les points de vigilance. Cette prparation pourra tre ralise au travers des points abords ci-aprs. (1) volution de la lettre de mission prendre en compte (volution dans la rpartition des travaux) Respect des rgles dontologiques

Indpendance vis--vis du client / adhrent Obligations de vigilance dans le cadre de la loi anti-blanchiment

Connaissance de l'entit, de son volution et de son environnement


lments cls de la connaissance de lentit et points de vigilance Faits marquants de l'exercice Perspectives d'volution - continuit d'exploitation Points traiter issus de la synthse et des rapports de N-1

Organisation de la comptabilit

Modifications relatives l'organisation comptable Points de vigilance et comptes sensibles (changement de mthodes)

Informations d'inventaire

Points spcifiques demander au client / adhrent

Consquences sur le programme de travail et organisation de la mission


Budget de temps allou et rpartition entre intervenants et, le cas chant, par nature de travaux Consultation d'autres professionnels prvoir Dlais respecter (dlais fiscaux, dlais fixs par le client / adhrent) Planning des travaux

Seuil de signification et/ou seuils de contrle retenir Observations

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DGA2

Examen de cohrence et de vraisemblance


L'examen de cohrence et de vraisemblance a pour objectifs : - de s'assurer que les comptes ne prsentent pas d'anomalies manifestes et ne sont entachs d'aucune erreur mathmatique - de vrifier la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble au regard des lments collects tout au long des travaux sur l'entit et son environnement. (1) Procdures analytiques : "lecture d'ensemble" des comptes et examen critique

Comparaison des principaux comptes par rapport ceux de l'exercice prcdent ( faire au niveau des comptes annuels ou de la balance ou par cycle) et explication des carts significatifs Comparaison des principaux comptes par rapport des donnes budgtaires et explication des carts significatifs Comparaison des principaux ratios (ratios issus des SIG, crdit clients, fournisseurs, ratio d'endettement...) avec ceux dentits similaires ou avec des monographies sectorielles le cas chant et identification des carts significatifs

Apprciation de la cohrence et de la vraisemblance des comptes


Par rapport la connaissance de l'entit et de son secteur d'activit Par rapport aux informations communiques par le client / adhrent (faits marquants)

Analyse de la formation du rsultat Conclusion de l'examen de cohrence et de vraisemblance

Informations non corrles avec d'autres informations, variations significatives et tendances inattendues : expliques et valides Informations non corrles avec d'autres informations, variations significatives, tendances inattendues, incohrences : - procdures complmentaires mettre en uvre - explications demander au dirigeant

Observations

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DGA3

Synthse de la mission et rapport


La synthse de la mission doit permettre de conclure sur les travaux effectus, de faciliter la supervision du dossier en vue d'mettre l'attestation sur la cohrence et la vraisemblance des comptes et de prparer l'entretien avec le client / adhrent. La note de synthse doit tre supervise avant mission de l'attestation. Les principaux points suivants peuvent alimenter cette note de synthse. (1) Points importants (organisation, lments de nature comptable, fiscale, sociale, juridique, lments relatifs la norme anti-blanchiment) faire remonter

l'attention du superviseur l'attention du client / adhrent (oralement et par une lettre de recommandations)

Points en suspens revoir / rponses apportes


Avec le superviseur Avec le client / adhrent

Contrle du correct enregistrement des critures d'inventaire Points remonter pour les contrles de N+1 Conclusion gnrale de l'examen de cohrence et de vraisemblance

Cohrence et vraisemblance des comptes Dsaccords, incertitudes, limitations, incohrences ( dtailler)

Nature de l'attestation mettre


Attestation sans observation Attestation avec conclusion favorable mais avec observation(s) ayant une incidence sur la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble (dsaccord, incertitudes, limitation) Refus d'attester (incohrences multiples, dsaccords, incertitudes, limitations) Compte rendu de travaux car l'entit est soumise au commissariat aux comptes (sauf considrations particulires)

Synthse administrative de la mission


Respect des dlais Suivi des temps budgts/raliss Suivi de la facturation et du recouvrement

volution de la mission pour N+1


Maintien de la mission sans changement pour l'exercice venir volutions envisager sur la mission de prsentation et modifications apporter la lettre de mission

Autres prestations proposer au client / adhrent

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DGA3

Observations

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Mission de prsentation des comptes


DCA - Dossier de Contrle Annuel

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Sommaire
Contrles pralables....................................................................... DCA/A Trsorerie / Financement ............................................................... DCA/B Fournisseurs, achats et charges externes .......................................DCA/C Immobilisations ............................................................................. DCA/D Clients, ventes et prestations .......................................................... DCA/E Stocks ............................................................................................. DCA/F Personnel ....................................................................................... DCA/G Etat ................................................................................................ DCA/H Capitaux propres, provisions et comptes courants .......................... DCA/I Autres comptes ............................................................................... DCA/J Annexe ........................................................................................... DCA/K

Avertissement
Cet exemple de dossier est indicatif ; il est compos des contrles incontournables de la mission de prsentation qui peuvent cependant ncessiter des adaptations en fonction des spcificits de lentit ; il est plus particulirement destin des entits du secteur marchand. La mission de prsentation peut tre prcde dune prestation dassistance comptable : dans ce cas les contrles consistent collecter et proposer les critures dinventaire au client/adhrent ; ils sont identifis dans le prsent dossier par la formulation : Collecter et enregistrer dans le cas contraire, les critures dinventaire sont prpares par le client/adhrent : les contrles sont identifis par la formulation (Contrler) . Certains contrles peuvent tre effectus par preuves sur la base dun seuil de signification.

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DCA/A

A - Contrles pralables
Compte concern

471
(1)

Contrles lis la rgularit formelle Rapprocher Grand-Livre/Balance/Journaux en soldes et en masses (comptabilit gnrale / comptabilit auxiliaire) S'assurer de la mise jour des livres comptables obligatoires prvus par le Code de Commerce Si les enregistrements comptables sont assurs par l'entit, veiller par preuves ce que les enregistrements comptables soient appuys d'une pice justificative, vrifier la pertinence de l'imputation comptable et vrifier que l'enregistrement est effectu sur la bonne priode S'assurer de la conformit entre le bilan d'ouverture N et le bilan de clture N-1 Contrles pralables aux contrles par cycle Vrifier que les comptes dattente sont solds (compte concern 471) Effectuer des contrles par preuves sur les pices justificatives sous tendant les critures d'inventaire Observations / conclusion

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DCA/B

B - Trsorerie / Financement
Comptes concerns

5 - 16 - 4816 - 627 - 66 ( 66117, 6615, 664) 686 ( 68662) - 76 ( 761 762) - 786 ( 78662) 796
SAUF SAUF SAUF SAUF

Banque Vrifier que les comptes de virements internes sont solds Contrler l'tat de rapprochement bancaire du mois de clture Contrler le dnouement des oprations significatives ou dont l'anciennet est suprieure un mois Collecter et enregistrer (ou rapprocher) les agios avec le relev bancaire du trimestre suivant Si la comptabilit est traite sur relev bancaire, collecter et enregistrer la liste des chques mis et non encaisss la clture (hors personnes physiques au rgime simplifi dimposition) ; contrler le dnouement des oprations Caisse Vrifier la concordance du solde la clture de la caisse avec le brouillard de caisse (ou les tats issus de la caisse enregistreuse) et la cohrence avec les premires remises en banque post-clture Contrler par preuves labsence de soldes crditeurs au cours de lexercice si les oprations en caisse sont significatives dans le cadre de l'activit Valeurs mobilires de placement Rapprocher la valeur des titres en comptabilit avec les tats fournis par les organismes financiers; enregistrer (ou contrler) les dprciations et les plus ou moins-values sur cessions S'assurer de la permanence de la mthode de comptabilisation des frais d'acquisition Emprunts Rapprocher les soldes avec les tableaux damortissement (capital et intrts) Observations / conclusion

(1)

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DCA/C

C - Fournisseurs, achats e t c ha r ge s e xt e r ne s
Comptes concerns

40 - 60 (

SAUF

603)

- 61 - 62 (

SAUF

627) (1)

Fournisseurs et comptes rattachs Slectionner par preuves des comptes fournisseurs. Sur les comptes slectionns, demander des explications sur toute anomalie ou mouvement ancien significatif Justifier (ou contrler la justification) des comptes fournisseurs dbiteurs significatifs Contrler par preuves le dnouement des effets payer S'assurer de la correcte comptabilisation des fournisseurs d'immobilisation, des avances et acomptes fournisseurs et de la non compensation dbiteur/crditeur Collecter et enregistrer (ou contrler par preuves) les Factures non parvenues et Avoirs recevoir. Les recouper avec les pices de lexercice suivant si significatif Collecter et enregistrer (ou contrler par preuves) les charges constates d'avance sur les achats et charges externes. Les recouper avec les pices de lexercice suivant si significatif Contrler la cohrence du ratio crdit fournisseurs Comptabilit de trsorerie ; examiner la procdure de classement et de rfrencement des documents, collecter et enregistrer (ou contrler) les dus fournisseurs et, par preuves, les rapprocher des premiers mouvements de trsorerie de l'exercice suivant Achats et charges externes Identifier les variations significatives N / N-1 en vue de dtecter les ventuelles anomalies Crdit-bail, loyer, assurances : contrler la cohrence des soldes - Pour les nouveaux contrats et contrats renouvels, demander les contrats et s'assurer de leur correcte comptabilisation Sous-traitance et main-duvre intrimaire, entretien et rparations, commissions, honoraires, publicit : recouper par preuves les mouvements significatifs avec les pices justificatives Honoraires : partir des factures releves par preuves, dtecter les ventuels litiges et leur traitement comptable Sassurer par preuves que les comptes de charges d'achats non stocks de matires et fournitures et d'entretien et rparation ne contiennent pas des biens susceptibles de constituer des immobilisations ou des composants d'immobilisations Observations / conclusion

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DCA/D

D - Immobilisations
Comptes concerns

145 - 156 - 1572 - 1581 - 2 - 675 6811 - 6816 - 68662 - 6871 - 68725 72 - 7611 - 7616 - 762 - 775 - 7811 7816 - 78662 - 78725
(1)

Immobilisations incorporelles et corporelles Contrler le rapprochement entre la comptabilit et l'tat des immobilisations Contrler par preuves les acquisitions enregistres avec les factures et actes S'assurer de la correcte mthode de comptabilisation du cot d'entre et de la dcomposition en composants S'assurer de la permanence des mthodes Recenser et enregistrer (ou contrler par preuves) la production immobilise (les travaux faits par l'entreprise pour elle-mme) Amortissements Collecter et apprcier les taux d'amortissement applicables et contrler par preuves les amortissements Dprciations S'informer auprs du client / adhrent de l'existence d'une perte de valeur d'une immobilisation ncessitant une dprciation et une rvision du plan d'amortissement Immobilisations financires Titres de participation - Prts - Dpts et cautionnements et autres immobilisations financires : analyser et justifier les mouvements et les soldes - Rapprocher avec les pices justificatives - S'informer auprs des clients / adhrents de l'ventualit d'une dprciation Collecter et enregistrer (ou contrler) les produits financiers sur immobilisations financires Cessions et sorties dimmobilisations Dterminer ou contrler les plus ou moins-values de cession Observations / conclusion

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DCA/E

E - Clients, ventes et prestations


Comptes concerns

41 - 491 - 654 - 6714 - 68174 - 70 7714 - 78174


(1)

S'assurer de la correcte prise en compte de la mthode de reconnaissance du chiffre d'affaires Slectionner par preuves des comptes clients. Sur les comptes slectionns, demander des explications sur toute anomalie ou mouvement ancien significatif. Identifier les nouvelles crances douteuses et les dprciations constituer Justifier (ou contrler la justification) des comptes clients crditeurs significatifs Vrifier le dnouement sur l'exercice suivant des montants significatifs des comptes clients et effets recevoir Rapprocher les crances douteuses avec ltat prpar par le client / adhrent et ltat de lexercice prcdent, analyser les volutions ; apprcier le montant de la dprciation dans le respect de la permanence des mthodes comptables Collecter et enregistrer (ou contrler par preuves) les Factures et Avoirs tablir, Rabais, remises ristournes accorder. Les recouper avec les pices de lexercice suivant Collecter et enregistrer (ou contrler par preuves) les produits constats d'avance sur les ventes et prestations. Les recouper avec les pices de lexercice suivant S'assurer par preuves de la correcte comptabilisation des avances et acomptes clients et de la non compensation dbiteur/crditeur Contrler la cohrence du ratio crdit clients Comptabilit de trsorerie ; examiner la procdure de classement et rfrencement des documents, collecter et enregistrer les dus clients et, par preuves, les rapprocher des premiers mouvements de trsorerie de l'exercice suivant Observations / conclusion

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DCA/F

F - Stocks
Comptes concerns

3 - 603 - 68173 - 71 - 78173


Stocks (1)

Obtenir et enregistrer (ou vrifier l'enregistrement) ltat rcapitulatif des stocks et en cours tabli et sign ou authentifi par la direction de l'entit Apprcier les diffrentes rubriques avec celles de N-1 Obtenir et enregistrer (ou vrifier l'enregistrement) l'tat des dprciations de stocks tabli et sign par le client / adhrent Marchandises matires premires produits finis Prendre connaissance des mthodes de valorisation et de dprciation S'assurer que les mthodes de valorisation et de dprciation retenues sont identiques celles des exercices prcdents S'assurer de la cohrence et de la vraisemblance de la marge En-cours Prendre connaissance des mthodes de valorisation et de dprciation des en-cours S'assurer que les mthodes de valorisation et de dprciation retenues sont identiques celles des exercices prcdents Contrler la cohrence du montant des en-cours avec la facturation de lexercice suivant Observations / conclusion

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DCA/G

G - Personnel
Comptes concerns

1424 - 42 - 43 - 64 - 691
(1)

Rapprocher les salaires comptabiliss avec la DADS Dettes sociales : recouper les soldes avec les dclarations du dernier mois ou trimestre, demander des explications sur les retards de paiement Apprcier la cohrence du taux global de charges sociales par rapport l'exercice prcdent et demander des explications sur toute variation significative Rapprocher les rmunrations et avantages particuliers des dirigeants avec les dcisions du CA et de lAGO Contrler par preuves lapurement des avances et acomptes au personnel Collecter les informations lies aux congs pays, dterminer ou contrler le calcul de la provision pour congs payer Recenser et enregistrer (ou contrler) les provisions et charges payer de fin danne (primes, intressement et charges lies et autres engagements) Recenser (ou contrler) les engagements pris en matire de pensions, complments de retraite et indemnits assimiles; sassurer de leur comptabilisation ou dune mention dans lannexe (si applicable) Recenser et enregistrer (ou contrler) les provisions pour cotisations sociales du chef d'entreprise TNS (entreprise individuelle) ou sassurer du traitement comptable des charges sociales de grance majoritaire Observations / conclusion

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DCA/H

H - Etat
Comptes concerns

155 - 44 - 63 - 69 (
TVA

SAUF

691) (1)

Effectuer ou contrler le rapprochement du chiffre daffaires dclar avec la comptabilit Contrler la cohrence de la tva rcuprable au titre de l'exercice Rapprocher les soldes des comptes de bilan des dernires dclarations Sassurer de la concordance entre le poste Clients et la TVA collecte restant acquitter, lorsque lentit est assujettie la TVA sur les encaissements Autres impts et taxes Rapprocher les diverses taxes taxe dapprentissage, taxe formation continue, effort construction, Organic, TVS, CET... - avec les dclarations tablies, rles et avis de mise en recouvrement IS Justifier les mouvements du compte tat IS avec le bordereau / avis Sassurer de la cohrence du rsultat fiscal et du montant de lIS Observations / conclusion

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DCA/I

I - Capitaux propres, provisions et comptes courants


Comptes concerns

1 ( 1424-145-155-156-1572-1581-16) - 45 - 495 66117 - 6615 - 664 - 6815 - 687 ( 68725) - 7617 - 7815 - 787 ( 78725)
SAUF SAUF

SAUF

6871-

Capitaux propres Vrifier laffectation du rsultat en conformit avec les dcisions de l'AGO et avec les statuts et les autres dispositions lgales Compte de lexploitant Obtenir laccord du client / adhrent sur le relev de son compte Subventions d'investissement Vrifier la correcte comptabilisation en fonction des conditions dattribution et la correcte comptabilisation de remboursement ventuel des sommes attribues Provisions rglementes, provisions pour risques et autres provisions Analyser lopportunit de la constitution des provisions Collecter et enregistrer (ou contrler) les provisions et les mouvements avec les justificatifs fournis par l'entit Comptes courants dassocis / crances et dettes groupe Obtenir laccord des associs sur leur compte courant Dterminer (ou contrler) les intrts sur comptes courants comptabiliser S'assurer que la rciprocit des comptes courants, des crances et dettes groupe a t valide par l'entit Observations / conclusion

(1)

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DCA/J

J - Autres comptes
Comptes concerns

46 - 47 ( 654)- 67 ( 79 ( 796)
SAUF

SAUF

SAUF

- 48 ( 4816) - 496 - 65 ( 6714-675)- 74 - 75 - 77( 7714-775) 471)


SAUF SAUF SAUF

Contrler par preuves les oprations significatives enregistres aux comptes dbiteurs et crditeurs divers, charges et produits constats d'avance, autres, et demander des explications si ncessaire Apprcier les reclassements significatifs comptabiliss au compte Transferts de charges Contrler par preuves les oprations significatives enregistres en charges et produits de gestion courante S'assurer que les oprations enregistres aux comptes charges et produits exceptionnels sont correctement traduites si significatives Apprcier la nature des subventions d'exploitation significatives et leur comptabilisation recenser les ventuelles subventions recevoir la clture et les comptabiliser (ou les contrler par preuves) Observations / conclusion

(1)

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DCA/K

K - A nn e xe
Lannexe nest pas obligatoire pour les personnes physiques soumises au rgime fiscal du rel simplifi, pour les micro-entits, les auto-entrepreneurs, les EIRL relevant dun rgime de micro-imposition (1) Pour les autres entits, lannexe est-elle conforme au modle prvu par les textes ?

Modle de base Modle simplifi (personnes physiques au rgime fiscal du rel normal et personnes morales ne dpassant pas certains seuils) Modle abrg (personnes morales au rgime fiscal du rel simplifi dimposition) Modle dvelopp (sur option)

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Rappel des seuils

Pour plus dinformation : Pocket ANNEXE des comptes annuels - dition 2012 PracticExperts : Prparation de lannexe : suivi des options & rapport de gestion Edition AECS de lOEC (ditions@cs.experts-comptables.org 01.44.15.95.95)

Observations / conclusion

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Mission dassistance Contrles complmentaires

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Sommaire
Contrles complmentaires de nature comptable ............................. MA/C Contrles complmentaires de nature fiscale ................................... MA/F Contrles complmentaires de nature sociale .................................. MA/S Contrles complmentaires de nature juridique ................................ MA/J

Avertissement
Dans le cadre de missions complmentaires dassistance comptable, fiscale, sociale ou juridique couples avec la mission de Prsentation des comptes, des contrles additionnels sont ncessaires. Ce dossier prsente de manire indicative et non exhaustive des contrles qui seront adapter en fonction des spcificits de lentit. Ils concernent plus particulirement les entits du secteur marchand.

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Mission dassistance de nature comptable

Contrles complmentaires

Avertissement
Dans le cadre de missions complmentaires dassistance comptable couples avec la mission de Prsentation des comptes, des contrles additionnels sont ncessaires. Ce dossier prsente de manire indicative et non exhaustive des contrles qui seront adapter en fonction des spcificits de lentit. Ils concernent plus particulirement les entits du secteur marchand.

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MA/C

NB :

Sont proposs titre dexemple quelques contrles lis aux comptes pour certains cycles seulement. Ils ne sont pas exhaustifs et peuvent tre complts en fonction des spcificits de lentit pour lensemble des cycles.

Comptable
( complter le cas chant) A - Contrles pralables (1) Si le client suit ses oprations comptables sur des tableaux Excel, sassurer de la qualit de ces tableaux Si le client utilise des logiciels de comptabilit, facturation, traitement de la paie ou sappuie sur des outils internes (tableaux Excel, livres recettes/dpenses), sassurer de la qualit des interfaces entre logiciels Analyser et vrifier les procdures de sauvegarde Contrler les critures ayant permis dapurer les comptes dattente B Trsorerie / financement Banque(s) Prendre connaissance des signatures autorises, des autorisations de dcouvert et des facilits de caisse et apprcier En cas de financement Dailly, escompte, apprcier la correcte comptabilisation de ces oprations Sassurer que toutes les oprations de trsorerie ont bien t enregistres la clture Caisse Sassurer de la bonne tenue du livre ou brouillard de caisse et de sa conservation ainsi que de celle des bandes de caisse enregistreuse Vrifier la frquence des dpts despces en banque Sassurer que le client fait un comptage rgulier des espces en caisse et, la clture de lexercice, effectuer le rapprochement avec le solde en comptabilit Valeurs mobilires de placement Vrifier le calcul du cot dentre des valeurs au regard de loption sur les frais accessoires lis lacquisition Sassurer que cette option est applique de manire identique tous les titres dtenus Emprunts Examiner les garanties accordes avec les contrats pour tablir lannexe En cas demprunt intgralement rembours, sassurer de la leve des garanties et le remboursement des parts sociales ou fonds de garantie, le cas chant Apprcier les taux pratiqus sur les emprunts et leur cohrence avec les taux du march Vrifier sil existe des emprunts finanant des actifs ligibles et si lentit a opt pour lincorporation des charges financires dans le cot des actifs

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Si oui :

sassurer que les charges actives rpondent bien la nature des charges financires activables sassurer que les charges actives se rapportent la priode dactivation vrifier le calcul des charges incorpores au cot des actifs sassurer de la conformit du traitement comptable (par les transferts de charges) et de son application sur lensemble des actifs ligibles

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C Fournisseurs, achats et charges externes Fournisseurs Contrler les dettes libelles en devises Faire le point sur les litiges avec les fournisseurs Achats de matires et marchandises Vrifier le calcul des rabais, remises et ristournes obtenus ou obtenir Achats et charges externes Vrifier le respect de la sparation des exercices Charges caractre environnemental Vrifier quelles sont isoles dans des comptes spcifiques en vue de ltablissement de lannexe Honoraires, commissions et courtages sur achats Sassurer quils sont comptabiliss conformment loption retenue (charge ou incorporation au cot des actifs concerns) Assurances Sassurer que lentit a bien souscrit aux contrats indispensables D Immobilisations Immobilisations incorporelles Contrler le respect des rgles en matire dactivation de charges pour : Les cots de dveloppement (projets externes ou internes) selon loption retenue

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Les frais dtablissement selon loption retenue Les cots de cration de sites internet selon loption retenue

Brevets Vrifier lexploitation et les dlais de protection des brevets figurant au bilan en vue dune ventuelle dprciation Immobilisations corporelles Immobilisations ncessitant la mise en place dun programme de rvision ou dentretien : sassurer du traitement comptable selon loption retenue (composant, provision pour risque) Vrifier que les immobilisations prsentes louverture et non dcomposes lorigine ne runissent pas la clture les conditions pour tre dcomposes. Le cas chant, dcomposer les immobilisations concernes En cas de remplacement de composants, vrifier que les composants remplacs ont bien t sortis

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Immeubles de placement : sassurer du correct traitement comptable Option dachat sur un contrat de crdit-bail : vrifier le traitement comptable Production dimmobilisation Sassurer de la correcte mthode de valorisation et de comptabilisation de limmobilisation produite Amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles Sassurer de labsence de modifications des conditions dusage. A dfaut, vrifier que le plan damortissement a t modifi Dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles Vrifier sil existe des indices de pertes de valeur sur les immobilisations ou composants Vrifier les tests de dprciation qui rapprochent la VNC de la valeur actuelle Sassurer de la prise en compte des dprciations dans les bases amortissables (dotations/reprises) et de la modification prospective des plans damortissement Titres de participation et titres assimils En cas dacquisition, contrler le traitement comptable du cot dacquisition en tenant compte de loption sur incorporation des frais lis aux acquisitions Obtenir les comptes des socits filiales et apprcier les ventuelles dprciations Prts Vrifier les taux dintrt pratiqus Dpts et cautionnements Vrifier que les sommes au bilan peuvent tre rcupres ; dfaut, sassurer que les sommes sont dprcies (recouvrement jug douteux) ou constates en charges exceptionnelles (sommes dfinitivement perdues) E Clients, ventes et prestations Clients Contrler les crances libelles en devises Ventes de marchandises, produits et prestations Vrifier le respect de la sparation des exercices Vrifier le calcul des rabais, remises, ristournes accords ou accorder En prsence de contrats long terme, sassurer que les produits lis aux contrats en cours la clture Ont bien t annuls si lentit a opt pour la mthode lachvement (clients, avances et acomptes perus / produits constats davance) Ont t constats en chiffre daffaires si lentit a opt pour la mthode lavancement (vrifier le calcul de ces produits) Vrifier les retenues de garantie et rapprocher avec les conditions prvues au contrat F Stocks Marchandises matires premires produits finis Vrifier, par preuves, la mthode de valorisation et de dprciation des stocks Rapprocher, par preuves, des lments de linventaire avec les factures dachat reues en fin dexercice (1) Indiquer la rfrence de la feuille de travail

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(1) Sassurer de la mthode de calcul des cots dacquisition en vrifiant que les cots dentre comprennent en plus du prix dachat :

Les droits de douane et autres taxes non rcuprables Les frais de transport Les frais de manutention Les charges de stockage (si les conditions dexploitation le justifient) Les rabais, remises et escomptes obtenus Les cots des structures ddies Et, selon loption retenue, les charges financires

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Sassurer de la mthode de calcul des cots de production en vrifiant que les cots dentre comprennent : Les cots directement lis aux units produites (cot des matires premires, main duvre) Les frais gnraux variables de production (cot des matires premires indirectes comme les fluides., cot de la main duvre indirecte)

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Les frais gnraux fixes de production Et, selon loption retenue, les charges financires

En cas doption pour lincorporation des charges financires au cot des stocks :

Sassurer que cette mthode est applique sur lensemble des stocks ligibles Sassurer du traitement fiscal des charges financires intgres dans les stocks douverture et de clture

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Sassurer que lactivit ne produit pas de dgradation progressive lenvironnement Si tel est le cas, vrifier que le cot de production des stocks inclut le cot de remise en tat de lenvironnement due concurrence de la dgradation cause par lactivit de lexercice Sassurer que, durant lexercice, lentit na pas connu de priode de sous-activit qui pourrait affecter la valorisation des stocks

Si tel est le cas, vrifier que limpact de la sous-activit a t neutralis au niveau de lvaluation des stocks la clture

Contrler la correcte application de la mthode dvaluation des sorties de stocks (CUMP/PEPS) Analyser les derniers mouvements de lexercice ainsi que des premiers de lexercice suivant Vrifier que les stocks ne comprennent pas de pices de rechange ou de pices de scurit :

Destines tre utilises sur plus dune priode comptable Ou bien exclusivement rserves lentretien dune ou plusieurs immobilisations ou composants. Ces pices dtaches doivent figurer en immobilisations

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Vrifier le calcul des dprciations partir des valeurs dinventaire (valeur de ralisation diminue des cots estims ncessaires pour raliser la vente) Travaux en cours Vrifier, par preuves, lapplication de la mthode de valorisation et de dprciation Contrler la cohrence de cette valorisation partir de la comptabilit analytique

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En prsence de contrats long terme :


Sassurer quaucun stock na t constat en cas doption pour la mthode lavancement, sauf cas exceptionnel de dpenses non acceptes par le client Sassurer que les charges relatives aux contrats en cours la clture ont bien t stockes en cas doption pour la mthode lachvement

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G Personnel ( complter le cas chant) H tat ( complter le cas chant) I Capitaux propres, provisions et comptes courants Apprcier de manire globale le montant des dpenses et prlvements (entreprises individuelles) J Autres comptes Vrifier le calcul des carts de conversion, leur comptabilisation et les dprciations ventuelles K Annexe Lannexe est-elle conforme au modle prvu par les textes ?

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Modle de base Modle simplifi (personnes physiques au rgime fiscal du rel normal et personnes morales ne dpassant pas certains seuils) Modle abrg (personnes morales au rgime fiscal du rel simplifi dimposition) Modle dvelopp (sur option)
Pour plus dinformation : Pocket ANNEXE des comptes annuels : dition 2012 et PracticExperts : Prparation de lannexe : suivi des options & rapport de gestion Edition AECS de lOEC (ditions@cs.experts-comptables.org 01.44.15.95.95)

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Lannexe de base Lannexe comprend-elle les lments suivants (en rfrence aux articles du Plan comptable gnral, rglement CRC n 99-03) ? 531-1 : Rgles et mthodes comptables 531-1/1 : Application des conventions gnrales 531-1/2 : Indication et justification des drogations 531-1/3 : Mention et justification de la mthode retenue 531-1/4 : Changements de mthode, destimation, corrections derreurs 531-1/5 : Modifications dimpt votes 531-2 : Complments dinformations relatifs au bilan et au compte de rsultat 531-2/1 : Postes du bilan concerns par un lment dactif ou de passif imput un autre poste (1) Indiquer la rfrence de la feuille de travail Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables 2012 Toute reproduction est interdite Mission de prsentation des comptes MA/C

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(1) 531-2/2 : tat de lactif immobilis 531-2/3 : tat des amortissements et dprciations 531-2/4 : tat des provisions 531-2/5 : Comptabilisation de valeurs rvalues 531-2/6 : tat des stocks 531-2/7 : tat des chances des crances et des dettes 531-2/8 : Dettes garanties par des srets relles donnes 531-2/10 : ventuelles drogations en matire de frais de recherche et de dveloppement 531-2/11 : Fonds commercial 531-2/12 : lments fongibles de lactif circulant 531-2/13 : Cots demprunt 531-2/14 : Prcisions sur la nature, le montant et le traitement de certains lments

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Frais dtablissement Produits recevoir et charges payer au titre de lexercice carts de conversion en monnaie nationale dlments chiffrs en devises Produits et charges imputables un autre exercice Biens acquis ou produits conjointement pour un cot global Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun Produits exceptionnels et charges exceptionnelles Transferts de charges Crances rsultant du report en arrire des dficits

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531-2/15 : Ventilation du chiffre daffaires 531-2/16 : Dtail des frais accessoires dachat 531-2/17 : Rpartition du montant global des impts sur le bnfice 531-2/18 : Corrections exceptionnelles de valeurs lies la lgislation fiscale 531-2/19 : Allgements fiscaux 531-2/20 : Dettes et crances dimpts diffrs 531-2/21 : Portefeuille de titres immobiliss 531-2/22 : Transactions effectues sur les marchs de produits drivs 531-2/23 : Bons de souscription (1) Indiquer la rfrence de la feuille de travail

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(1) 531-2/27 : Informations relatives aux contrats long terme 531-2/28 : Oprations dchange dont au moins un des lots changs concerne une prestation publicitaire 531-2/29 : Oprations de fusion et oprations assimiles 531-3 : Autres informations, ds lors quelles sont significatives :

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Modalits damortissement des primes de remboursement demprunt Identit de lentit qui inclut lentit dans son primtre de consolidation par intgration globale Liste des socits dans lesquelles lentit dtient au moins 10 % des actions Tableau des divergences constates entre la variation des capitaux propres au cours de lexercice et le rsultat dudit exercice Nombre et valeur nominale des actions et parts sociales :

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mises pendant lexercice Composant le capital social, le cas chant, par catgories Accompagns dun tat des rserves affectes la contrepartie de la valeur comptable des actions dtenues par la socit elle mme ou par une personne morale agissant pour son compte

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Parts bnficiaires, obligations convertibles, changeables, et titres similaires mis par la socit avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale, et de ltendue des droits quils confrent Mention du nombre et de la valeur des actions propres dtenues la fin de lexercice ainsi que les mouvements intervenus au cours de lexercice tant aux comptes 502, que 2771 et 2772 Mention le cas chant de la provision qui serait constate sur les titres inscrits au compte 2772 sils suivaient les rgles dvaluation habituelles pour les titres immobiliss Effectif moyen employ pendant lexercice par catgories. Leffectif moyen employ sentend de leffectif moyen, salari dun part, et mis disposition de lentit pendant lexercice dautre part Pour les membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance, montant global, pour chaque catgorie :

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Des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des remboursements oprs pendant lexercice ainsi que le montant des engagements pris pour leur compte Des rmunrations alloues ainsi que le montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit

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Pour les socits intgres fiscalement, les indications minimales sont les suivantes :

Les modalits de rpartition de limpt sur les socits assis sur le rsultat densemble du groupe La diffrence entre limpt comptabilis et limpt pour le paiement duquel lentreprise est solidaire La diffrence entre limpt comptabilis et limpt qui aurait t support en labsence dintgration fiscale Les dficits reportables La nature et le contenu spcifiques de la rubrique Impts sur les bnfices

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Liste des transactions significatives effectues par la socit avec des parties lies lorsque ces transactions nont pas t conclues aux conditions normales de march. Ces informations ne sont toutefois pas requises pour les transactions effectues :

Par la socit avec les filiales quelle dtient en totalit Entre socits surs dtenues en totalit par une mme socit mre

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531-4 : Informations relatives aux oprations non inscrites au bilan :


Engagements financiers donns et reus Remises accordes un dbiteur par ses cranciers dans le cadre du rglement des difficults des entreprises Engagements pris en matire de crdit-bail Engagements relatifs aux quotas de CO2 Certificats de valeurs garanties, de bons de cession de valeur garantie et instruments assimils Oprations de dsendettement de fait Informations relatives la vente rmr Actifs donns en garantie dans le cadre de contrats de garantie financire assortis dun droit de rutilisation Contrats de fiducie Autres oprations non inscrites au bilan

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Lannexe simplifie personnes morales (art. 532-11 du PCG, rglement CRC n 99-03) A-t-on tenu compte que lentit est dispense de fournir les informations suivantes ?

Commentaires du poste Frais dtablissement Indications relatives aux engagements pris en matire de crdit-bail, lexception de lvaluation du montant total des redevances restant payer en distinguant les oprations de crdit-bail mobilier de celles de crdit-bail immobilier Montant des rmunrations alloues au titre de lexercice aux membres des organes dadministration, de direction et de surveillance raison de leurs fonctions Obligations convertibles changeables en titres similaires avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale et des droits quils confrent Ventilation de limpt entre la partie imputable aux lments exceptionnels du rsultat et la partie imputable aux autres lments Ventilation du montant net du chiffre daffaires par secteur dactivit et par march gographique Ventilation par catgorie de leffectif moyen, salari dune part et mis disposition de lentit pendant lexercice dautre part Indication de la mesure dans laquelle le rsultat de lexercice a t affect par lapplication de dispositions fiscales Indication des accroissements et des allgements de la dette future dimpt provenant des dcalages dans le temps entre le rgime fiscal et le traitement comptable de produits ou de charges Liste des transactions significatives effectues par la socit avec des parties lies et qui nont pas t conclues aux conditions normales de march. Toutefois, les socits anonymes doivent mentionner la liste des transactions effectues entre, dune part, la socit et ses principaux actionnaires et, dautre part, la socit et les membres de ses organes dadministration et de surveillance, lorsque ces transactions nont pas t conclues aux conditions normales de march Limpact financier des oprations non inscrites au bilan

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Lannexe simplifie personnes physiques (art. 532-12 du PCG, rglement CRC n 99-03) A-t-on tenu compte que lentit est dispense de fournir les lments suivants ?

Pour chaque poste du bilan concernant les lments fongibles de lactif circulant, indication de la diffrence entre lvaluation figurant au bilan et celle qui rsulterait des derniers prix du march connus la clture des comptes Commentaires du poste Frais dtablissement Liste des filiales et participations Nombre et valeur nominale des actions, parts sociales et autres titres composant le capital social Parts bnficiaires avec indication de leur nombre, de leur valeur et des droits quelles confrent Identit de toute socit tablissant des comptes consolids dans lesquels les comptes annuels de la socit concerne sont inclus Indication de la fraction des immobilisations financires, des crances et des dettes ainsi que des charges et produits financiers concernant les entits lies Montant des engagements pris en matire de pensions, complments de retraite et indemnits assimiles Indications relatives aux engagements pris en matire de crdit-bail, lexception de lvaluation du montant total des redevances restant payer en distinguant les oprations de crdit-bail mobilier de celles de crdit-bail immobilier Montant des avances et des crdits allous aux dirigeants sociaux Montant des rmunrations alloues au titre de lexercice aux membres des organes dadministration, de direction et de surveillance raison de leurs fonctions Obligations convertibles, changeables en titres similaires avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale et des droits quils confrent Ventilation de limpt entre la partie imputable aux lments exceptionnels du rsultat et la partie imputable aux autres lments Ventilation du montant net du chiffre daffaires par secteur dactivit et par march gographique Ventilation par catgorie de leffectif moyen, salari dune part et mis disposition de lentit pendant lexercice dautre part Indication de la mesure dans laquelle le rsultat de lexercice a t affect par lapplication des dispositions fiscales Indication des accroissements et des allgements de la dette future dimpt provenant des dcalages dans le temps entre le rgime fiscal et le traitement comptable de produits ou de charges La liste des transactions significatives effectues par la socit avec des parties lies et qui n'ont pas t conclues aux conditions normales du march Les informations sur les oprations non inscrites au bilan

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Modle abrg de lannexe (rglement ANC n 2011-02 art. 532-13 du PCG, rglement CRC n 99-03) Le modle abrg de lannexe des comptes annuels des personnes morales comporte toutes les informations dimportance significative sur la situation patrimoniale et financire ainsi que sur le rsultat de l'entreprise, et comprend au moins les informations suivantes prsentes en rgle gnrale sous la forme de tableaux :

Lidentification de lentit reprenant notamment le nom (raison sociale), ladresse et le secteur dactivit La mention de lapplication du rglement CRC n99-03 (plan comptable) Les modes dvaluation appliqus aux divers postes de comptes annuels ainsi que les mthodes de calcul des amortissements Les mouvements des postes des comptes relatifs aux immobilisations, aux amortissements, aux provisions et aux dprciations Un tat des chances des crances et des dettes Le montant des engagements financiers notamment les engagements de retraite et indemnits assimiles, les engagements de crdit-bail, ainsi que les garanties reues et/ou donnes Toute information significative ncessaire la bonne comprhension des comptes (notamment celles relatives aux changements de mthodes comptables, aux vnements postrieurs la clture et aux passifs ventuels)

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Mission dassistance de nature fiscale

Contrles complmentaires

Avertissement
Dans le cadre de missions complmentaires dassistance fiscale couples avec la mission de Prsentation des comptes, des contrles additionnels sont ncessaires. Ce dossier prsente de manire indicative et non exhaustive des contrles qui seront adapter en fonction des spcificits de lentit. Ils concernent plus particulirement les entits du secteur marchand.

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NB :

Sont proposs titre dexemple quelques contrles lis aux comptes pour certains cycles seulement. Ils ne sont pas exhaustifs et peuvent tre complts en fonction des spcificits de lentit pour lensemble des cycles.

Fiscal
( complter le cas chant) A - Contrles pralables (1) ( complter le cas chant) B Trsorerie / financement Valeurs mobilires de placement : sassurer du correct traitement fiscal des cessions, des plus-values latentes et des dprciations C Fournisseurs, achats et charges externes Loyers excdentaires (vhicules particuliers pris en location ou en crdit-bail) : identifier le montant rintgrer fiscalement Entretien et rparation de vhicules de tourisme : vrifier la comptabilisation TTC des charges nouvrant pas droit la rcupration de la TVA Honoraires : relever les montants pour ltablissement ou le contrle de la DAS 2 Frais de rception et cadeaux la clientle, : vrifier le respect des rgles fiscales (dductibilit, TVA) et la mention, si ncessaire, sur le relev des frais gnraux D Immobilisations Production immobilise : sassurer du respect de lassujettissement la TVA Amortissements : apprcier la dductibilit fiscale Cessions et sorties dimmobilisations :

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Vrifier limposition ventuelle la TVA Vrifier le traitement fiscal

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Immeubles de placement : sassurer du correct traitement fiscal Prts : sassurer que les dclarations de contrats de prt (N2062) ont bien t tablies Intrts verss (et plus globalement, revenus mobiliers pays par lentit) : sassurer que la dclaration (N 2561 IFU) a bien t tablie E Clients, ventes et prestations Crances douteuses :

Sassurer du correct traitement de la rcupration de TVA sur les crances annules ou impayes Apprcier le bien-fond de la dductibilit fiscale des dprciations

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F Stocks (1) Vrifier le traitement fiscal des dprciations :


Au regard de la prise en compte des cots estims ncessaires la ralisation de la vente Au regard de lincorporation des charges financires selon loption retenue

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G Personnel Contrler les provisions pour cotisations sociales du chef dentreprise et leur traitement fiscal Contrler les cotisations sociales non dductibles (article 82 et 83 du CDI) H tat TVA Examiner les taux appliqus par lentit et les modalits de rcupration de la TVA Vrifier les comptes de TVA Intracommunautaire et les rapprocher avec les dclarations CA3 Sassurer de ltablissement des dclarations dchanges de biens et de services Autres impts et taxes Contrler le calcul du rsultat fiscal et de lIS Sassurer que les taxes non dductibles ont t rintgres Vrifier que la dclaration de rsultat et les dclarations annexes sont correctement tablies En cas dappartenance un groupe, vrifier lapplication du rgime dintgration fiscale le cas chant Sassurer que les diverses taxes taxe dapprentissage, taxe formation continue, effort construction, Organic, TVS, CET . ont t recenses, values et comptabilises et que les dclarations correspondantes sont tablies correctement Contrler les bases de la CET et du plafonnement sur la valeur ajoute Sassurer que les droits denregistrement et de timbre sont comptabiliss conformment loption retenue (charge ou incorporation au cot des actifs concerns) I Capitaux propres, provisions et comptes courants Vrifier la rintgration ventuelle des frais financiers en cas de compte de lexploitant dbiteur Vrifier le traitement fiscal des provisions rglementes et des provisions pour risques et autres provisions Vrifier le traitement fiscal des intrts de comptes courants J Autres comptes Vrifier le traitement fiscal des carts de conversion K Annexe ( complter le cas chant)

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Mission dassistance de nature sociale

Contrles complmentaires

Avertissement
Dans le cadre de missions complmentaires dassistance sociale couples avec la mission de Prsentation des comptes, des contrles additionnels sont ncessaires. Ce dossier prsente de manire indicative et non exhaustive des contrles qui seront adapter en fonction des spcificits de lentit. Ils concernent plus particulirement les entits du secteur marchand.

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Sont proposs titre dexemple quelques contrles lis aux comptes pour certains cycles seulement. Ils ne sont pas exhaustifs et peuvent tre complts en fonction des spcificits de lentit pour lensemble des cycles.

Social
( complter le cas chant) A - Contrles pralables (1) Sassurer de lexistence et de la mise jour des livres obligatoires en matire sociale B Trsorerie / financement ( complter le cas chant) C Fournisseurs, achats et charges externes ( complter le cas chant) D Immobilisations ( complter le cas chant) E Clients, ventes et prestations ( complter le cas chant) F Stocks ( complter le cas chant) G Personnel Contrler le respect des obligations relatives aux taxes assises sur les salaires (apprentissage, formation) Contrler les avantages en nature (valuation et comptabilisation) Contrler les indemnits journalires (valuation et comptabilisation) Contrler le calcul de la subvention obligatoire verse par lentit au comit dentreprise Vrifier les lments du relev des frais gnraux en ce qui concerne les personnes les mieux rmunres En cas de demande de DIF formule par des salaris avant la date de clture, sassurer du traitement ventuel dans les comptes

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(1) Indiquer la rfrence de la feuille de travail Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables 2012 Toute reproduction est interdite Mission de prsentation des comptes MA/S

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Participation et intressement Contrler la validation de laccord de participation ou dintressement par la DDTE Contrler la bonne application de la formule de calcul de la participation ou de lintressement prvue laccord Vrifier le taux retenu pour le calcul de la provision pour investissement Vrifier lemploi dans le dlai imparti de la provision lacquisition ou la cration dimmobilisations amortissables ou non En cas de gestion externe des sommes, vrifier que le versement de la participation devenue dfinitive dans lexercice est intervenu avant le 1er jour du 4me mois suivant louverture A dfaut, vrifier que les intrts de retard ont t constats H tat ( complter le cas chant) I Capitaux propres, provisions et comptes courants ( complter le cas chant) J Autres comptes ( complter le cas chant) K Annexe ( complter le cas chant)

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(1) Indiquer la rfrence de la feuille de travail

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Mission dassistance de nature juridique

Contrles complmentaires

Avertissement
Dans le cadre de missions complmentaires dassistance juridique couples avec la mission de Prsentation des comptes, des contrles additionnels sont ncessaires. Ce dossier prsente de manire indicative et non exhaustive des contrles qui seront adapter en fonction des spcificits de lentit. Ils concernent plus particulirement les entits du secteur marchand.

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NB :

Sont proposs titre dexemple quelques contrles lis aux comptes pour certains cycles seulement. Ils ne sont pas exhaustifs et peuvent tre complts en fonction des spcificits de lentit pour lensemble des cycles.

Juridique
( complter le cas chant) A - Contrles pralables (1) Sassurer de lexistence et de la mise jour des registres obligatoires En cas dappartenance un groupe, sassurer que les prestations intra groupes sont conformes aux conventions et/ou aux dcisions du conseil dadministration B Trsorerie / financement ( complter le cas chant) C Fournisseurs, achats et charges externes Identifier la dcomposition du solde des dettes fournisseurs par date dchance (informations fournir dans le rapport de gestion lorsque les comptes sont certifis par un commissaire aux comptes) D Immobilisations Prts (immobilisations financires) : contrler le respect de linterdiction faite aux administrateurs, grants ou associs, de se faire consentir un prt par la socit E Clients, ventes et prestations ( complter le cas chant) F Stocks ( complter le cas chant) G Personnel ( complter le cas chant) H tat ( complter le cas chant)

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(1) Indiquer la rfrence de la feuille de travail

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I Capitaux propres, provisions et comptes courants (1) Capitaux propres Vrifier le montant de la situation nette par rapport la moiti du capital social Vrifier la non distribution de bnfices, conformment la loi, avant amortissement intgral des frais de constitution Vrifier la non distribution de dividendes sauf sil existe des rserves libres dont le montant est au moins gal la valeur nette des autres frais dtablissement En cas daugmentation de capital, contrler le traitement des frais lis selon loption retenue (cocher) activs en frais dtablissement imputs sur la prime dmission lie lopration et passs en charge en cas dinsuffisance des primes (pour mmoire : mthode prfrentielle) Rserves Report nouveau - Rsultats Vrifier la dotation la rserve lgale dans les SARL et les SA Vrifier la dotation aux rserves statutaires Vrifier la conformit de laffectation des rsultats avec les rgles lgales, statutaires et la dcision des associs En cas de distribution, vrifier lexistence de la dclaration des revenus de capitaux mobiliers et les calculs (prlvement libratoire forfaitaire et prlvements sociaux) J Autres comptes ( complter le cas chant) K Annexe ( complter le cas chant)

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(1) Indiquer la rfrence de la feuille de travail Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables 2012 Toute reproduction est interdite Mission de prsentation des comptes MA/J