Original Igv

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ
El presente trabajo est dedicado al responsable del curso, Dr. Albino Lama Ziga
Como se sabe el Impuesto General a las Ventas (IGV) es uno de los recursos tributarios con que cuenta el Estado para el cumplimiento de sus fines, el cual encuentra su marco normativo en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y su respectivo reglamento. Si bien el IGV es un impuesto cuya capacidad contributiva que pretende afectar recae en los consumidores finales de bienes y servicios, por lo que mediante el mecanismo del crdito fiscal este impuesto no debera tener mayor impacto en las empresas, sin embargo, ello no es tan cierto, puesto que existen requisitos sustanciales y formales cuya inobservancia ocasiona que las empresas no puedan ejercer el derecho al crdito fiscal y terminen soportando
econmicamente la carga del IGV. Por ello que el propsito del presente trabajo es dar cuenta al lector sobre los temas referidos al IGV tales como: las operaciones gravadas, las operaciones inafectas, los sujetos del impuesto, el impuesto bruto, el crdito fiscal, su declaracin, pago entre otros, siempre analizndola paralelamente con la TUO De La Ley Del Impuesto General A Las Ventas E Impuesto Selectivo Al Consumo y su respectivo reglamento. Para la elaboracin del presente trabajo se procedi al anlisis de variadas fuentes de informacin que permitieron su desarrollo de la manera ms clara y concisa posible, esperando que contribuyan a su mejor comprensin. Es as que en el desarrollo del trabajo se apreciara lo antes citado y algunas apreciaciones personales, comentarios que en suma es el contenido del presente trabajo, esperando siempre colmar las expectativas del nuestros lectores
El Grupo
Dedicatoria...1 Presentacin.................. 2
Captulo Primero
IDEAS PREVIAS
1. Concepto de obligacin tributaria8 2. Concepto de obligacin tributaria aduanera. 8 3. Concepto de tributo.. 9 4. Clasificacin de los tributos. 9
Captulo Segundo
MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
1. 2. Operaciones gravadas 11 Operaciones inafectas 19
Captulo Tercero
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. En la venta de bienes. 25 2. En el retiro de bienes.. 26 3. En la prestacin de servicios. 26 4. En la utilizacin de servicios...... 26 5. En los contratos de construccin.. 26 6. En la primera venta de inmuebles. 26 7. En la importacin de bienes 27
Captulo Cuarto
EXONERACIONES
1. Aspectos generales. 29 2. Renuncia a la exoneracin 29 3. Exoneracin del IGV contenida el leyes especiales.. 30
Captulo Quinto
SUJETOS DEL IMPUESTO
1. Contribuyentes 32 2. Responsables solidarios. 34
Captulo Sexto
IMPUESTO BRUTO Y BASE IMPONIBLE
1. Concepto de impuesto bruto. 37 2. Base imponible.... 37 3. Determinacin de la base imponible y principio de accesoriedad.. 38
Captulo Sptimo
CRDITO FISCAL
1. Bienes y servicios que otorgan derecho al crdito fiscal 51 2. Requisitos sustanciales o constitutivos. 51 3. Requisitos formales o de ejercicio.. 52 4. Comprobante de pago con impuesto errado o no discriminado. 53 5. Comprobante de pago no fidedigno o falso.. 53 6. Crdito fiscal en el caso del retiro de bienes 55 7. Crdito fiscal en el caso de utilizacin de servicios..55 8. Crdito fiscal en el caso de servicios pblicos. 55 9. Crdito fiscal en el caso de contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente 10. Crdito fiscal en el caso de reorganizacin y liquidacin de 56
empresas 56 11. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra.. 12. Reintegro del crdito fiscal en el caso de venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo... 13. Reintegro del crdito fiscal en el caso de desaparicin, destruccin o perdida de bienes.. 14. Reintegro del crdito fiscal por nulidad, anulacin o rescisin de contratos de venta.. 15. Determinacin del crdito fiscal por sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas... 16. Coaseguros 17. Crdito fiscal que excede al impuesto bruto determinado. 59 61 61 59 58 57 57
Captulo Octavo
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
1. Deducciones del impuesto bruto .. 63 2. Ajuste al crdito fiscal. 64 3. Ajustes por retiro de bienes. 64 4. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de la primera venta de inmuebles. 65 5. Ajuste del crdito fiscal en caso de no celebrarse contrato definitivo. 65 6. Devolucin del impuesto.. 65 7. Oportunidad del ajuste. 65
Captulo Noveno
DECLARACIN Y PAGO
1. Declaracin y pago.. 2. Forma, oportunidad y lugar de presentacin de la declaracin 67 67
jurada 3. Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bienes y la
utilizacin de servicios en el pas 68 4. Retenciones. 68
Captulo Dcimo
EXPORTACIONES
1. No afectacin al IGV 2. Operaciones consideradas exportacin 3. Saldo a favor del exportador.. 4. Aplicacin del saldo a favor 5. Saldo a favor del exportador aplicado en exceso o 75 75 71 71 74 75
indebidamente.. 6. Exportacin a usuarios de ceticos.
Captulo Dcimo Primero

REGISTROS DE VENTAS, COMPRAS Y MEDIOS DE CONTROL
1. Registro de ventas e ingresos 78 2. Registro de compras 79
UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 3. Medios de control. 81 4. Observaciones para ambos registros.82 5. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones.. 83 6. Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones........... 84 7. Operaciones entre empresas vinculadas.. .. 84
Captulo Dcimo Segundo

RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
1. Formalidades de la solicitud.................. 86 2. Documentacin anexa.. 87 3. Beneficiarios.. 87 4. Sujetos excluidos .. 88 5. Bienes comprendidos88 6. Monto mnimo de solicitud88
Captulo Dcimo Tercero

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES Y DESIGNACIN DE AGENTES DE RETENCIN
1. Definicin 91 2. mbito de aplicacin. 92 3. Excepcin de la obligacin de retener.. 92
4. Designacin, exclusin y acreditacin del agente de retencin........... 93 5. Operaciones excluidas de la retencin.. 94 6. Tasa de retencin.. 95 7. Oportunidad de la retencin. 95 8. Declaracin y pago del agente de retencin. 95 9. Declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido.. 96 10. Aplicacin de las retenciones .. 96 11. Registro de comprobantes de pago sujetos a retencin. 97 12. Cuentas y registro de control.. 97 13. Aprobacin del formulario 99
CONCLUSIONES.. 101 BIBLIOGRAFA.. 102
Captulo Primero
IDEAS PREVIAS
Un anlisis adecuado del tema, materia del presente trabajo (Impuesto General a las Ventas), requiere desarrollar en forma previa conceptos que deben quedar bien delimitados a fin de entender con mayor facilidad el desarrollo del trabajo. 1. CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1. ARMANDO ZOLEZZI.- Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe a otro sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas el objeto- determinadas por la ley la causa-. 1.2. CDIGO TRIBUTARIO.- Vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. 2. CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA 2.1. XAVIER BASALDA.- La Relacin jurdica aduanera constituye el genero, siendo una de sus especies la relacin jurdica
aduanera tributaria que se establece entre la Aduana y los importadores y
exportadores de una mercanca gravada con tributos
UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 3. CONCEPTO DE TRIBUTO 3.1. HECTOR VILLEGAS.- Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. 3.2. JSE.- El tributo es la prestacin pecuniaria exigida de los individuos segn reglas destinadas a cubrir los gastos de inters general y nicamente a causa de que los contribuyentes son miembros de una comunidad poltica organizada. 3.3. TRIBUNAL FISCAL.- El tributo es la prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines". 4. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS La doctrina tributaria es casi unnime al reconocer la clasificacin tripartita de los tributos (criterio que es recogido por nuestro Cdigo Tributario) en: Impuestos, Contribuciones y Tasas. 4.1. IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. 4.2. CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. 4.3. TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servido pblico individualizado en el contribuyente. Al respecto, la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario precisa que el trmino genrico tributo comprende al Impuesto, Contribucin y Tasa.
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Captulo Segundo
MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
1. OPERACIONES GRAVADAS 1.1. LA VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES 1.1.1. DEFINICIN DE VENTA a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros. c) El retiro de bienes, que efectu el propietario, socio accionista o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, considerando como tal considerando como tal a: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como y obsequios, muestras entre
comerciales
bonificaciones,
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ otros. La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. EXCEPCIONES Se excepta de la calificacin de venta, y por lo tanto, no estn gravadas, los retiros siguientes: a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada. En el caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo. La contabilizacin de la baja de los bienes deber darse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito. e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. i) La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. j) Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. k) La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. l) La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. m) Las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos: Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. 1.1.2. CONCEPTO DE BIENES MUEBLES UBICADO EN EL PAS Se encuentra gravada la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Adicionalmente, se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. 1.1.3. DEFINICIN DE BIENES MUEBLES Se entiende como tales a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los
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documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES No se consideran bienes muebles, y en consecuencia su transferencia no est gravada con el impuesto, la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. 1.2. PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS 1.2.1. CONCEPTO DE SERVICIOS PRESTADO EN EL PAS Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. No se encuentra gravado el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. 1.2.2. CONCEPTO DE SERVICIO UTILIZADO EN EL PAS El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. 1.2.3. CESIN DE ACTIVO A TTULO GRATUITO A EMPRESA
VINCULADA ECONMICAMENTE La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el Artculo 54 del presente dispositivo. VINCULACIN ECONMICA Para efectos de establecer la vinculacin econmica, se aplican los criterios siguientes: a) Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera. b) Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente. c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. d) El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas empresas. e) El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin. f) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente en cuyo caso el contrato se considera vinculado conca da una de las partes contratantes. 1.2.4. SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS Para el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 1.2.5. ARRENDAMIENTO DE NAVES, AERONAVES Y OTROS MEDIOS DE TRANSPORTE En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte. No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. 1.3. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 1.3.1. CONCEPTO DE CONSTRUCCIN Se entiende por construccin las actividades clasificadas como tal en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU), que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. 1.4. LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR DE LOS MISMOS 1.4.1. CONCEPTO DE PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada respecto de inmuebles ubicados en el territorio nacional por parte de los constructores de los mismos. Al respecto, se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. Esta exigencia de habitualidad opera incluso respecto de empresas no dedicadas a actividad inmobiliaria. Al respecto, se en tender que existe habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. Siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. 1.4.2. OTROS SUPUESTOS DE AFECTACIN DE VENTA DE BIENES INMUEBLES a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado; entendiendo por tal el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. La posterior venta de inmuebles gravada est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. b) La que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. c) La efectuada con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. d) La efectuada respecto de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Asimismo, ser considerada primera venta de inmuebles aquella respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ EXCEPCIN No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. 1.5. LA IMPORTACIN DE BIENES Est gravada con el Impuesto la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda. 2. OPERACIONES INAFECTAS 2.1. ARRENDAMIENTO POR PERSONAS NATURALES.- El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. 2.2. LA TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS.La transferencia de bienes
usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. Esta inafectacin se explica no tanto por la calidad de bien que se transfiere sino por el sujeto que la realiza 2.3. REORGANIZACIN DE EMPRESAS.- La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. A estos efectos se entiende por reorganizacin de empresas: A LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS A QUE SE REFIEREN LAS NORMAS QUE REGULAN EL IMPUESTO A LA RENTA Al traspaso en una sola operacin a un nico
adquirente, del total del activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados. 2.4. LA IMPORTACIN DE BIENES.- No se encuentra gravada con el IGV la importacin de los bienes siguientes: Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. No estn comprendidos los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales multilaterales. 2.5. OPERACIONES DEL BCR.- No estn gravadas con el Impuesto la operaciones de: Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos. 2.6. ADMISIN E IMPORTACIN TEMPORAL.- La transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley. Gubernamentales de fuentes bilaterales y
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 2.7. INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES.La transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios, As como la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas (fundaciones legalmente establecidas y las fundaciones afectas y de asociaciones legalmente autorizadas) en tanto dichas entidades cuenten con el
reconocimiento del Instituto nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente. 2.8. SECTOR PBLICO NACIONAL.- La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. 2.9. LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS.- Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. 2.10. CONTRATO DE COLABORACIN EMPRESARIAL: a) ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ b) ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. c) ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante. A tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El operador que efecte las atribuir adquisiciones a los otros la
contratantes
proporcin de los bienes, servicios o contratos de
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ construccin para la realizacin del objeto del contrato. 2.11. PASAJES INTERNACIONALES ADQUIRIDOS POR LA IGLESIA
CATLICA.- Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. 2.12. LAS REGALAS.- Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. 2.13. SERVICIOS QUE PRESTEN LA AFPs Y EMPRESAS DE SEGUROS.- Los servicios que presten dichas instituciones a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897. 2.14. INTERESES Y GANANCIAS DE CAPITAL.- Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per". 2.15. VENTA E IMPORTACIN DE MEDICAMENTOS Y/O INSUMOS.- La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
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Captulo Tercero
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se origina: 1. EN LA VENTA DE BIENES En la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. En el caso de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares: a) en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; b) en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o c) cuando se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Para estos efectos se entiende por fecha de entrega de un bien, la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 2. EN EL RETIRO DE BIENES En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Para estos efectos se entiende por fecha de retiro de un bien, la del documento que acredite la salida o consumo del bien. 3. EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS, En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. 4. EN LA UTILIZACIN DE SERVICIOS En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero. 5. EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN En la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Se entender por monto percibido al adelanto, valorizacin peridica, avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construccin. Las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto 6. EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total, inclusive cuando se les denomine arras de retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble. Las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 7. EN LA IMPORTACIN DE BIENES En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Tratndose de la importacin o admisin temporal de bienes, la obligacin tributaria nacer en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
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Captulo Cuarto
EXONERACIONES
1. ASPECTOS GENERALES Se encuentran exoneradas del Impuesto General a las Ventas, las operaciones contenidas en los Apndices I (Venta en el pas e importacin) y II (servicios), hasta el 31 de diciembre de 2012. Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II. 2. RENUNCIA A LA EXONERACIN Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, Para tal efecto debern aplicar las disposiciones siguientes: a) Deben presentar una solicitud de renuncia a la SUNTA, en el formulario que sta proporcionar. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ referida renuncia. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. b) La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes comprendidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin. c) Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal bajo el mtodo de la prorrata, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. d) Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, estn obligados al pago del Impuesto inclusive por las operaciones en que no se hubiere traslado el Impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. El referido pago, no significar la convalidacin de la renuncia, ni dar derecho a solicitar la devolucin del mismo, aun cuando no se hubiere trasladado el Impuesto al adquirente. 3. EXONERACIN DEL IGV CONTENIDA EL LEYES ESPECIALES a) CETICOS: Empresas establecidas en CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Paita hasta el 31.12.2012. b) AMAZONIA: Contribuyentes ubicados en la Amazonia (venta en la zona para su consumo en la misma, servicios prestados en la zona, contratos de construccin y primera venta de inmuebles que realicen los constructores en la zona) por el lapso de 50 aos. c) VENTA DE COMBUSTIBLES: Venta de combustible (petrleo, gas natural y sus derivados) por empresas ubicadas en Loreto, Ucayali y Madre de Dios para su consumo en dichos departamentos, por el lapso de 50 aos. d) HIDROCARBUROS: Exoneracin a la importacin de bienes e insumos requeridos en la fase de exploracin de hidrocarburos de cada contrato.
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Captulo Quinto
SUJETOS DEL IMPUESTO
1. CONTRIBUYENTES Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores, los fondos de inversin, as como la comunidad de bienes, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente, que realicen las operaciones gravadas consideradas dentro del mbito de aplicacin del tributo 1.1. COMISIN Y CONSIGNACIN: En el caso de comisionistas, es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de venta de bienes en consignacin y otras formas
similares en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien Consignador como el consignatario.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 1.2. REORGANIZACIN DE EMPRESAS: CALIDAD DE CONSTRUCTOR: En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere la Ley del Impuesto a la Renta, en la primera venta de inmuebles, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido. 1.3. FIDEICOMISO DE TITULIZACION: El patrimonio fideicometido ser
contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que esta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin. 1.4. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES: Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 de la LGS. En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las referidas anteriormente regularicen su situacin, se considerara que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada. 1.5. HABITUALIDAD: Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. Las personas que no realicen actividad empresarial sern sujetos del Impuesto nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual. Para calificar la habitualidad la SUNAT tendr en cuenta la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizo. CRITERIOS DE HABITUALIDAD a) VENTA En el caso de operaciones de venta, se determinara si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por finalidad su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ b) SERVICIOS En el caso de prestacin de servicios, siempre se consideraran habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. c) IMPORTACIN Y TRANSFERENCIA FINAL DE BIENES Y SERVICIOS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS En los casos de importacin y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del Impuesto. d) VENTA DE INMUEBLES En el caso de primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. Mo se aplicara lo antes indicado y siempre se encontrara gravada con el impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. 2. RESPONSABLES SOLIDARIOS Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. b) Los comisionistas, subastadores,
martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, obligados siempre a llevar que estn
contabilidad las
completa de acuerdo con disposiciones vigentes. c) Las personas u naturales, otras
las
sociedades
personas
jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que sean
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ designadas por Ley, Decreto supremo o en su defecto por Resolucin de superintendencia, como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo Tributario. Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes, las cuales se efectuaran en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de elevar los registros que sean necesarios. Concordantemente, la SUNAT ha aprobado la Resolucin de
superintendencia Nro 37-2002/ SUNAT - en adelante la Resolucin, publicada el 19.04.2002, a travs de la cual se regula el. Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y se designa a los agentes de retencin. Dicha Resolucin tiene vigencia a partir del 01 de junio del 2002. En el numeral 13 del presente captulo se desarrollan los aspectos vinculados con este tema. d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinara y pagara el impuesto correspondiente a estas d) El fiduciario en el caso del fideicomiso de titulizacion, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines. e) En el caso de los compradores que emitan Liquidaciones de Compra. f) Las Bolsas de Productos .sern agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes cuando el vendedor sea una persona no domiciliada o una persona natural que carezca de numero de RUC, en este ltimo caso la SUNAT establecer el porcentaje a retenerse por concepto del Impuesto. Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del IGV, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la pliza.
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Captulo Sexto
IMPUESTO BRUTO Y BASE IMPONIBLE
1. CONCEPTO DE IMPUESTO BRUTO El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada periodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese periodo. 2. BASE IMPONIBLE La base imponible est constituida por: a) El valor de venta en la venta de bienes. b) El total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de la construccin en los contratos de construccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor de! terreno e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, mas los derechos e impuestos que afecten la importacin, con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 3. DETERMINACIN ACCESORIEDAD 3.1. CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin se entender que esa suma esta integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gastos de financiacin, de la operacin. Los cargos adicionales que no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin integraran la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. Base Legal: Primer Prrafo Articulo 14 TUO y numeral 11 Articulo 5 D.S. Nro. 136-96-EF. 3.2. TRANSFERENCIA DE BIENES NO PRODUCIDOS EN EL PAS Tratndose de transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor ClF. Base Legal: Segundo Prrafo Articulo 14 TUO 3.3. REEMBOLSO DE GASTOS Base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio. Base Legal: Primer Prrafo Artculo 14 TUO 3.4. OPERACIONES ASEGURADORAS REASEGURADORAS En estos casos, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente. No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten DE EMPRESA CON DE LA BASE IMPONIBLE Y PRINCIPIO DE
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad. 3.5. ACCESORIEDAD Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios exonerados o infectos, el valor de estos formara parte de la base imponible, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para la realizacin de la operacin gravada. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o infectos se proporcione bienes muebles, servicios o contratos de construccin gravados, el valor de estos estar tambin exonerado o inafecta, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido y sean necesarios para realizar la operacin exonerada o inafecta. Lo dispuesto en este ltimo supuesto, ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a) b) Corresponda a prcticas usuales en el mercado; se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones: c) d) no constituya retiro de bienes,- o, Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
3.6. CONCEPTOS ADICIONALES QUE FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE Tambin forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. 3.7. CONCEPTOS QUE NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE a) RECARGO AL CONSUMO: En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas no forman parte de la base imponible del IGV, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988 (24.12.92). b) Tampoco forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios, en su caso, lo siguiente:
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ ENVASES RETORNABLES: El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan. Para estos efectos los contribuyentes debern llevar el debido sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes. LOS DESCUENTOS: Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre y cuando no constituyan retiro de bienes. Los requisitos tributarios que debe cumplirse en todo descuento para que no forme parte de la base imponible son los siguientes: Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros. Que se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. No constituyan retiro de bienes Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
DIFERENCIA DE CAMBIO: La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio. 3.8. BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE RETIRO DE BIENES Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros,- en su defecto se aplicara el valor de mercado. Se entender por valor de mercado el establecido en la Ley de! Impuesto a la Renta (este aspecto se encuentra regulado en el artculo 32 del TUO de la LIR y art. 19 de su Reglamento). En caso no se pueda aplicar el valor de mercado, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien, segn corresponda.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 3.9. CESIN A TTULO GRATUITO DE BIENES QUE CONFORMAN EL ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA En el caso de la entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de propiedad de bienes que conformen el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes se entender por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este aspecto se encuentra regulado en el artculo 32 del TUO de la LIR y art. 19 de su Reglamento). En caso no se pueda aplicar el Valor de Mercado, la base imponible mensual ser e! dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso. 3.10. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese el importe de la base imponible, se presume salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. 3.11. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EST DETERMINADO EL PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo al valor de mercado, segn la Ley del Impuesto 3 la Renta o en caso no exista este valor, ser el valor de venta de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. 3.12. a) PERMUTA PERMUTA DE BIENES: En el caso de la permuta de bienes muebles o inmuebles se consideras que cada parte tiene la calidad de vendedor. La base imponible de cada venta afecta est constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella (operaciones onerosas con terceros) o valor de mercado. b) PERMUTA DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN: En el caso de permuta de servicios y de contratos de construccin, se aplica tambin lo dispuesto en el inciso anterior. c) PERMUTA DE SERVICIOS POR BIENES O CONTRATOS DE CONSTRUCCIN: Tratndose de operaciones comerciales en las que
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ultimo. d) PERMUTA DE BIENES POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIN: Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ultimo. 3.13. BASE IMPONIBLE PARA EL CASO DE COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas cuyos ingresos mensuales no superen el importe de S/. 18,000, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las no gravadas, determinaran la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo periodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes. 3.14. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno Para tal efecto, se considerara que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble. 3.15. BASE IMPONIBLE PARA EL CASO DE MUTUO DE BIENES CONSUMIBLES En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible est constituida por la diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos abonados al mutuante. En todos los casos en que la devolucin se efectu en dinero se considerara como una venta gravada con el Impuesto.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 3.16. BASE IMPONIBLE PARA LOS CASOS DE CONTRATOS DE
COLABORACIN EMPRESARIAL a) CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes regias: LA ASIGNACIN DE BIENES: La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso. LA TRANSFERENCIA DE BIENES ADQUIRIDOS: La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. LA ADJUDICACIN DE BIENES: La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo. b) CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Est gravada con el Impuesto, la atribucin comunes total de e los bienes
tangibles
intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, que se efectu a una de las empresas contratantes, imponible el siendo valor de la base
mercado
deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante. Base Legal: Humeral 10.2 Articulo 5" D.S. N 156-96-EF. 3.17. BASE IMPONIBLE CUANDO SE TRATA DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria; salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada superintendencia en la fecha de pago del impuesto correspondiente. En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizara el ultimo publicado. 3.18. TRANSFERENCIA DE CRDITOS
a) FACTORING PROPIO (SIN RECURSO O SIN RESPONSABILIDAD) LOS SERVICIOS COMPLEMENTARIOS. El artculo 75 modificado por la Ley N 27039, en referencia al factoring propio distingue la complejidad de prestaciones originadas por dicho negocio financiero, sealando que las prestaciones de los servicios complementarios se encuentra gravado con el IGV, por constituir una simple prestacin de servicios. Empero se debe tener en cuenta lo prescrito en el ltimo prrafo del artculo mencionado, en el sentido que la base imponible est constituida por el valor de la retribucin pactada por los referidos servicios, salvo que el contrato no haya discriminado e! valor de cada de una de las prestaciones, en cuyo caso el IGV
alcanzara a la diferencia entre el valor nominal de los crditos y el monto de la transferencia. Es decir, lo importante ser determinar el valor de los servicios
complementarios, para gravar solo esa parte, en caso contrario, el Reglamento precisa que se entender como retribucin por servicio complementario, la diferencia entre el valor nominal del crdito transferido y el valor de la transferencia. LOS INTERESES DEL CRDITO TRANSFERIDO El propio artculo 75 en su tercer prrafo seala que los intereses devengados partir de la transferencia del crdito que no hubieran sido facturados e incluidos previamente en dicha transferencia, constituyen ingresos gravados del factor. Mo hay mayor discusin
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ con relacin a la inclusin de los intereses dentro de la base imponible, pero si conviene aclarar cules son los intereses que toma a su cargo factor, para efectos del pago del IGV, seala la norma que son los intereses devengados y/o sean determinables, a partir de la transferencia del crdito no facturados y no incluidos previamente en la transferencia"; con lo cual el factor no toma a su cargo, aquellos intereses devengados a partir de la transferencia que hubieran sido facturados por el cliente (factoreado) e incluidos previamente en la transferencia respectiva. El Reglamento bajo comentario reitera esta consideracin y precisa adems que el nacimiento de la obligacin tributaria, y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, se producir en la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En tal situacin el factor es el prestador del servicio en favor de la persona que debe pagar los referidos intereses, que se constituye como usuario del servicio. En relacin a la inclusin de intereses en la transferencia, recurdese la accesoriedad de los intereses respecto del crdito principal, situacin que determine, en principio,
que los intereses se incluyan de suyo en la citada transferencia, salvo pacto en contrario (articulo 2 de la Resolucin SBS N 1021-98). Si no se han incluido en la operacin de factoring, los intereses por convenio de partes, el factoreado deber emitir una nota de debito a los efectos de gravar los intereses devengados y no transferidos al factor. Por el contrario, si se han incluido en la transferencia, como es de esperarse, el factor deber emitir una factura, por cuanto no hay una factura anterior que respalde la emisin de una nota de debito. LA COBERTURA DEL RIESGO CREDITICIO Al respecto el artculo 75 de la Ley N 27039 expresa que la transferencia de crditos, no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios, siempre que el factor este facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia La norma en cuestin, dispone que dicha transferencia no constituye venta de bienes, por no calificar los crditos como bienes muebles,- ni tampoco prestacin de servicios, por representar dicha operacin la simple expectativa de realizacin de una ganancia de capital respecto de un crdito ya sometido al IGV antes de la cesin correspondiente. No obstante ello, la norma condiciona la aplicacin de Ia norma a la intervencin del factor facultado a actuar como tal, conforme a las disposiciones de la materia, con lo cual restringe el tratamiento impositivo indicado a los casos, en que el factor est
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ debidamente autorizado conforme al artculo 6 de la Resolucin SBS N 1021-98. Lo indicado implica que cuando el factor no est facultado para actuar como tal, contrario sensu, la transferencia de crdito constituye una venta de bienes o una prestacin de servicios. En realidad, la transferencia de crditos a empresas no autorizadas por la SBS, no constituye venta de bienes, por la simple razn de no calificar como bienes muebles los referidos crditos objeto de la transferencia; pero si calificara como prestacin de servicios, cuya retribucin estarla dada por la diferencia entre el monto de la transferencia y el valor nominal del crdito transferido. En esta opcin, advertimos tres problemas, que lamentablemente no han sido objeto de aclaracin por el Reglamento bajo comentario: Si la norma precisa que la transferencia no es venta ni prestacin de servicios; en caso que, el factor sea un tercero no autorizado, la transferencia ser servicio gravado con el lGV, pero para quin? Para el transferente o para el adquirente del crdito?. Considerando que el factoring como negocio financiero, representa una prestacin de servicios financieros, lo razonable es interpretar que la calidad de servicio gravado con el IGV, lo es respecto del factor no autorizado encargado de desarrollar la actividad correspondiente, En que momento se configura la retribucin? Recurdese que el factoring propio representa para el factor la expectativa de una ganancia de capital cuya realizacin se produce solo cuando el cobro de los crditos es exitoso; en caso contrario no hay ganancia sino mas bien perdida que puede ser imputada como gasto deducible para efectos del IR en el ejercicio en que el crdito se torne en incobrable. Por consiguiente, serla conveniente que el reglamentador precise que la configuracin o culminacin de! servicio se produce solo cuando las labores destinadas al cobro del crdito es favorable. Por ltimo no hay razn aparente para gravar los servicios en un caso (factor no autorizado) y no gravarios en otro (factor autorizado), por cuanto en esencia ambos casos recaen sobre crditos previamente sujetos al IGV. En dichas operaciones como acertadamente expresa LUQUE y RISS0, no hay incorporacin de valor agregado, sino la mera redistribucin a favor del cesionario (adquirente del crdito), del valor agregado por el cedente (transferente del crdito) sujeto a las reglas del IGV en la operacin comercial original. b) FACTORING IMPROPIO (CON RECURSO O CON
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RESPONSABILIDAD)
UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ EL SERVICIO DE CRDITO En relacin a este tipo de factoring, recogiendo las posturas doctrinarias mas acabadas con relacin al tema, se le otorga el tratamiento impositivo de una operacin de financiamiento, pero precisando que la configuracin de la misma se produce solo cuando el transferente (factoreado) asume la responsabilidad por el pago del crdito transferido o cuando recompra el crdito transferido previamente. En ambas hiptesis, la operacin de financiamiento se produce entre el factor y el factoreado; el primero concediendo el adelanto de liquidez y el segundo, devolviendo el monto adelantado mas el diferencial que conforman e! valor nominal del credito transferido. Este diferencial representa la retribucin por los servicios de financiamiento concertado en el marco de esta clase de contratos de factoring. A este efecto el Reglamento precisa que la obligacin tributaria nacer en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o este recompra el mismo al adquirente. En este caso, se obliga al adquirente a 'emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. LA GANANCIA DE CAPITAL Se produce cuando como consecuencia de la cesin de crditos con recurso, el factor se encarga de la gestin de cartera y llega a un resultado favorable en la cobranza de los crditos. En este caso, se aprecia la
transferencia de un crdito por un monto menor a su valor nominal, diferencia que constituye una expectativa de ganancia realizable en el
momento en que el deudor cedido asuma el pago de la obligacin. Desde el punto de vista terico las ganancias de capital, se distinguen en realizadas y no
realizadas, resultando las primeras producto de operaciones de enajenacin de bienes y las segundas, del simple aumento del valor nominal de los bienes de capital por la devaluacin de la moneda. En el caso materia de anlisis, observamos que la ganancia de capital producto de la transferencia de crdito es una ganancia de capital realizada, pero con la particularidad que la realizacin se produce solo cuando la cobranza de los crditos es exitosa; esto es, cuando el rescate del crdito se produce sin mayores
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ inconvenientes y se realiza el diferencial que hasta ese momento se mantena latente y como una mera expectativa de ganancia. En este segundo caso, resultara importante tener en consideracin lo prescrito en el ultimo prrafo del artculo 75 de la Ley N. 27039, en cuanto resulta de suma utilidad la discriminacin de la retribucin de los servicios complementarios gravados con el IGV, pues en caso contrario se gravara tambin la ganancia de capital analizada en este acpite. c) EMISIN DE DOCUMENTO POR FACTORING; VALOR NOMINAL Y VALOR DE LA TRANSFERENCIA El transferente, segn lo exige el Reglamento deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca, la citada transferencia. A tal efecto, seala el Reglamento que se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito, incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieran devengado a la fecha de la citada transferencia, pero que se consideran como parte del monto transferido. Precisa finalmente el reglamento que se entender como valor de la transferencia del crdito a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia de crdito. Base Legal: Articulo 75 TUO; Artculo 16 D.S. N 156-96-EF. 3.19. VENTA DE INMUEBLES, SOBRE LOS QUE SE HA REALIZADO TRABAJOS DE AMPLIACIN, REMODELACIN O RESTAURACIN Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del IPM hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, mas el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicara por cien (100). El porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicara al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 3.20. TRANSFERENCIA DE BIENES DONADOS A ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del pazo de cuatro anos (vase numeral 1.5. del presente capitulo), la base imponible para determinar el IGV a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la DUI menos la depreciacin que estos hayan sufrido. 3.21. OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto. Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
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Captulo Sptimo
CRDITO FISCAL
1. BIENES Y SERVICIOS QUE OTORGAN DERECHO AL CRDITO FISCAL (ARTCULOS 18 Y 19 TUO) El crdito fiscal se encuentra constituido por e! Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Solo otorgan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los requisitos sustanciales y formales siguientes: 2. REQUISITOS SUSTANCIALES O CONSTITUTIVOS a) COSTO O GASTO EN EL IR: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ultimo impuesto. En el caso de gastos de representacin, otorgaran derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ano calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un limite mximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un ao calendario. b) DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS: Que se destinen a operaciones por las que se deba pagarle Impuesto. Dichos bienes y servicios son los siguientes:
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ Insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. Los bienes del activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. Los bienes adquiridos para ser vendidos. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. 3. REQUISITOS FORMALES O DE EJERCICIO a) IMPUESTO DISCRIMINADO: Que el impuesto este consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de debito, o en la copia autenticada por el agente de Aduanas o fedatario de Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en las importaciones. Los comprobantes a que se hace refererencia, son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. b) COMPROBANTE DE PAGO: Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia. c) ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS: Que los comprobantes de pago, las notas de debito, los documentos emitidos por ADUANAS o el formulario en donde conste el pago del Impuesto por utilizacin de servicios hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el Reglamento. Dicho plazo es de cuatro periodos tributarios contados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento, siempre que haya sido recibido con retraso. Vencido dicho plazo el
adquirente no podr utilizar el IGV como crdito fiscal y en todo caso lo contabilizara como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta. El Registro de
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ Compras deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes. La norma reglamentaria, seala como requisitos adicionales que el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original del comprobante de pago y que el mismo se ejercer a partir de la fecha de anotacin del comprobante en el Registro de Compras. Adems, se seala que los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicaran la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. De otro lado se establece que las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin se sustentaran con el original de la nota de debito o crdito segn corresponda y las modificadores en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto. 4. COMPROBANTE DE PAGO CON IMPUESTO ERRADO O NO DISCRIMINADO Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto de! Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin, de la siguiente manera: 1. Se deber anular el comprobante y emitir uno nuevo. E! crdito fiscal solo podr aplicarse a partir del mes en que se efectu tal subsanacin. 2. Si no se efecta dicha subsanacin se proceder de la siguiente manera: a) si el Impuesto consignado fuese menor al que correspondiese, el interesado solo podr deducir el Impuesto consignado en el comprobante. b) En su defecto, si el Impuesto consignado fuese mayor al que correspondiese, proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que sea correcto. 5. COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO O FALSO No dar derecho al crdito fiscal, el IGV consignado en Comprobantes de Pago no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. Tampoco darn derecho a! crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para ello. A tal efecto, se deben tener en cuenta los conceptos siguientes: Sin embargo, se dispone que el
contribuyente no perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, en el supuesto que el pago total de la operacin incluyendo el pago del impuesto se halla efectuado mediante cheque. A tal efecto, para sustentar el Crdito fiscal se debern cumplir los siguientes requisitos: REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTOS DE SUSTENTAR EL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE COMPROBANTES DE PAGO HO FIDEDIGNOS O FALSOS I. Cancelar el total de la operacin (incluyendo el IGV) con cheque.
II. Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del emisor del comprobante de pago. III. El cheque ser cancelado directamente al emisor del comprobante de pago: a) En efectivo. b) Abono en la cuenta corriente del emisor del comprobante de pago. c) Pago por intermedio de un banco a favor del cual se le endoso en comisin de cobranza. IV. Requisitos del cheque: a) Contener la clusula no negociable, no transferible o similar. b) En el reverso del cheque anotar: b.1. Nmero de RUC de! emisor del comprobante de pago b.2. Numero del comprobante de pago b.3. Fecha del comprobante de pago V. Girar el cheque dentro de los 4 meses de emitido el comprobante de pago. VI. El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos establecidos en el
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ reglamento del comprobante de pago aunque los dates del emisor consignados en el Comprobante de Pago no sean fidedignos. VII. Los requisitos de acreditacin del pago, se sustentan con los documentos siguientes: copia del cheque emitido por el banco, y; estado de cuenta corriente del emisor del cheque donde conste el cargo por el importe total de la operacin. Se establece que lo dispuesto en este numeral se aplicara sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 44 del TUO, en la que se regula que si se trata de una operacin real el que recibe el comprobante de pago no tendr derecho al crdito fiscal. 6. CRDITO FISCAL EN EL CASO DEL RETIRE DE BIENES El Impuesto que grava el retire de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente 7. CRDITO FISCAL EN EL CASO DE UTILIZACIN DE SERVICIOS Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto. Debe indicarse que el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado. El impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin |
correspondiente al periodo tributario en que se realizo el pago del Impuesto, siempre que este se hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. El pago del Impuesto se realiza directamente mediante boleta de pago 1062 1262. 8. CRDITO FISCAL EN EL CASO DE SERVICIOS PBLICOS Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio, o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. Base Legal: Articulo 21 TUO
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 9. CRDITO FISCAL EN EL CASO DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVAN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Para ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente el operador atribuir a cada parte contratante de manera consolidada mensualmente, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin. El operador que realice la adquisicin de bienes servicios, contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido. La atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en la primera venta de inmuebles, por la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. 10. CRDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANIZACIN Y LIQUIDACIN DE EMPRESAS En la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin. En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a le empresa transferente se prorrateara entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacta expreso, que deber constar en el acuerdo de
reorganizacin, las partes puedan acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que esta establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 meses, contados desde la fecha de
inscripcin de la escritura pblica de
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ reorganizacin de sociedades o empresas en los. Registros Pblicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar e! derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente. En el caso de la liquidacin de empresas no precede la devolucin del crdito fiscal. En los casos de traspaso de empresas, la transferente del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir est en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple. 11. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del impuesto. Adicionalmente, debern seguir las pautas establecidas en los numerales anteriores para su determinacin. El impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al periodo tributario en que se realizo el pago del impuesto, siempre que se hubiera efectuado en el formulario que apruebe la SUNAT. 12. REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE VENTA DE BIENES DEPRECIABLES QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO FIJO En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido e! plazo de dos aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintgrate en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. Tratndose de bienes que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuara el reintegro siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con Informe Tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontraran obligados a reintegrar el Crdito fiscal en forma proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. En el caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ El referido reintegro deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo, para lo cual deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al periodo tributario en que se produce la venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en los periodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registro el Impuesto que gravo la adquisicin del bien cuya venta origino el reintegro. Estas reglas no son de aplicacin para el caso del arrendamiento financiero. 13. REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PERDIDA DE BIENES La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin genero un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin genero crdito fiscal, determina la perdida de este. Se excepta de lo anteriormente establecido a: La desaparicin, destruccin o perdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; La desaparicin, destruccin o perdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros; La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; Las mermas y desmedros debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta; En estos casos se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente ley y en las normas del Impuesto a la Renta. Al respecto, el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento, seala que en el caso de desaparicin, destruccin o perdida de bienes deber acreditarse con el informe emitido por la Compaa de Seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo. En caso proceda el reintegro esta deber efectuarse, en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzca la desaparicin, destruccin o perdida de los bienes. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en los
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ periodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registro el Impuesto que gravo la adquisicin del bien que origino el reintegro. 14. REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACIN O RESCISIN DE CONTRATOS DE VENTA En estos casos, el comprador deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzcan tales hechos. 15. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL POR SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS 15.1. SUJETOS QUE PUEDEN DISCRIMINAR EL DESTINO DE SUS ADQUISICIONES Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas a efectos de determinar el crdito fiscal a aplicar contra el Impuesto Bruto, contabilizaran separadamente la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. solo podrn utilizar como crdito fiscal el IGV que haya gravado la adquisicin de dichos bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. A dicho monto se le adicionara el crdito fiscal que resulte de aplicar el procedimiento de prorrata que se detallas en el numeral siguiente, tratndose de adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin de utilizacin comn en operaciones gravadas y no gravadas. Estos contribuyentes debern contabilizar separadamente las adquisiciones de los bienes c servicios que dan derecho a! crdito fiscal clasificndolas: a) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin. b) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas. c) En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 15.2. SUJETOS QUE NO PUEDEN DISCRIMINAR EL DESTINO DE SUS ADQUISICIONES Estos sujetos calcularan el crdito fiscal proporcionalmente, de acuerdo con el siguiente procedimiento: a) Se determina el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto y con el Impuesto de Promocin Municipal (TOG12) as como las exportaciones de los ltimos doce meses (E12), incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determina el total de las operaciones del mismo periodo, considerando las gravadas y no gravadas, incluyendo a las exportaciones (TO12). c) El monto obtenido en el numeral 1 se divide entre el monto obtenido en el numeral 2 y el resultado se multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se aplicara hasta con dos decimales (2.00%). d) Este porcentaje se aplicara sobre el monto del Impuesto (IGV) as como del IPM (IPM) que haya gravado la adquisicin de los bienes y servicios que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as, el crdito fiscal del mes. Este procedimiento se puede resumir en la formula siguiente:
Porcentaje
TOG12 E12 TO12
100
2.00%
Porcentaje 2.00%
15.3.
IGV
IPM
CONCEPTO DE OPERACIONES NO GRAVADAS Y OPERACIONES NO INCLUIDAS EN LA PRORRATA
Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del TUO que se encuentran exoneradas o infectes, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que sean realizadas en el pas. Asimismo, en la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor se considerara como operacin no gravada, la transferencia de! terreno No se consideran operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles, las sealadas en los incisos c), i), m), n) y o) del
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ artculo 2 del TUO, la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, as como las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, salvo cuando se trate de la primera transferencia referida en el prrafo anterior, no se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. 16. COASEGUROS
Las empresas de seguros designadas por las otras coaseguradoras, para que determinen y paguen el impuesto correspondiente a estas ltimas, tendrn derecho a aplicar como crdito fiscal el integro de! Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro. 17. CRDITO FISCAL QUE EXCEDE AL IMPUESTO BRUTO DETERMINADO
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicara como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
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Captulo Octavo
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
1. DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia son en el prrafo que no
anterior,
aquellos
constituyan retiro de bienes. En el caso de importaciones, efectuados los con
descuentos
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin tota! o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios, a condicin que se produzca la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir. 2. AJUSTE AL CRDITO FISCAL Del monto del crdito fiscal se deducir: a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes. b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado. c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito correspondientes 3. AJUSTES POR RETIRO DE BIENES Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 4. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIN DE LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar e! contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin. 5. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL EN CASO DE NO CELEBRARSE CONTRATO DEFINITIVO En caso de devolucin de bienes y en el caso de pagos parciales se deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente a! valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo. 6. DEVOLUCIN DEL IMPUESTO La SUNAT establecer los requisitos, forma y plazo que deber cumplir el sujeto para solicitar a devolucin del impuesto ordenada por mandato administrativo o jurisdiccional, inclusive para que demuestre qu el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal. 7. OPORTUNIDAD DEL AJUSTE Los ajustes del impuesto Bruto como del Crdito Fiscal, se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
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Captulo Noveno
DECLARACIN Y PAGO
1. DECLARACIN Y PAGO Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinaran y pagarn e Impuesto resultante, o si correspondiera, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo. Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. Para estos efectos deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. 2. FORMA, OPORTUNIDAD Y LUGAR DE PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN JURADA La declaracin y pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente y en un mismo documento, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y el pago. Si no se efectuaren conjuntamente ambas obligaciones, la declaracin o el pago sern recibidos pero la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin que corresponda, y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario. La declaracin y el pago se efectuarn de acuerdo con las normas previstas por el Cdigo Tributario. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y pago. El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT a travs del formulario de Declaracin - Pago, consignando 00 como monto a favor de! fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. 3. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el mismo documento en que se determine los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos. El Impuesto que afecta le utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente de acuerdo a le establecido por SUNAT. Actualmente, el pago del impuesto se realiza a travs de la correspondiente Boleta de Pago N 1262 0 1062, segn se trate de Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes, respectivamente. 4. RETENCIONES Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho periodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 981.
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Captulo Dcimo
EXPORTACIONES
1. NO AFECTACIN AL IGV La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas, salvo en el caso de los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada. En este ltimo caso, se podr solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas de cumplirse lo sealado en el artculo 76 de la Ley, siempre que se trate de algunos de los servicios consignados en el literal C del Apndice V de la Ley. Cuando la exportacin de servicios se realice: a) Desde el territorio del pas hacia el territorio de cualquier otro pas, el servicio debe estar consignado en el literal A del Apndice V de la Ley. b) En el territorio del pas a un consumidor de servicios no domiciliado, el servicio debe estar consignado en el literal B del Apndice V de la Ley. 2. OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIN Tambin se consideran exportacin, las siguientes operaciones: a) La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ b) Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per. El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante Sunat el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de 60 (sesenta) das tiles. ADUANAS, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la fuerza mayor. Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma. c) La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, an cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado. d) Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin TAM, as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. e) La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. f) Para efectos de este Impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior; as como los servicios de transporte de carga area que se realicen del pas hacia el exterior. g) La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el propio vendedor
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. El plazo para la exportacin del bien no deber exceder al sealado en el Reglamento. Los mencionados documentos debern contener los requisitos que seale el Reglamento. En caso la administracin tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los bienes o que, habiendo sido exportados, se han remitido a sujetos distintos del comprador del exterior original, considerar a la primera operacin, sealada en el primer prrafo, como una venta realizada dentro del territorio nacional y, en consecuencia, gravada o exonerada, segn corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normatividad vigente. h) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los artculos de orfebrera y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a travs de establecimientos autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat). Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V. Dicho Apndice podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Comercio Exterior y Turismo. Tambin a solicitud de parte, se podrn incorporar nuevos servicios al Apndice V. Para tal efecto, el solicitante deber presentar una solicitud ante el Ministerio de Economa y Finanzas y el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo para que, mediante decreto supremo, dispongan que el servicio objeto de la solicitud califica como exportacin bajo alguna de las modalidades sealadas en el Apndice V de la Ley y sea agregado a dicho Apndice. 3. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal. 4. APLICACIN DEL SALDO A FAVOR El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente. 5. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR APLICADO EN EXCESO O
INDEBIDAMENTE Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiera sido efectuada en exceso, indebidamente o que se tome en indebida, su cobro se efectuar mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto en el Art. 33 del Cdigo Tributario (intereses moratorios diarios), a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada. 6. EXPORTACIN A USUARIOS DE CETICOS Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a. Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto b. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, el cual debe ser anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c. El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ d. El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se en el resto del territorio nacional. consumen al trmino de su prestacin
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Captulo Dcimo Primero

REGISTROS DE VENTAS, COMPRAS Y MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar un registro de ventas e ingresos y otro de compras en los que anotarn las operaciones que realicen. En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del impuesto debern llevar un control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignacin. Tratndose del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras, dicha informacin deber anotarse en columnas separadas, por consiguiente, dichos registros debern contener la informacin mnima siguiente: 1. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Nmero del comprobante de pago en forma correlativa.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f) Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de exportacin de bienes o valor de la factura tratndose de exportacin de servicios. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
k) Importe total del comprobante de pago. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago." 2. REGISTRO DE COMPRAS a) Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de pago del Impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, segn corresponda. b) c) d) Tipo de documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe al SUNAT. Serie del comprobante de pago. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario donde conste el pago del Impuesto tratndose de liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, nmero de la Declaracin Unica de Importacin o; en los casos en que no se emita tal
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ documento, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto que grave la importacin. e) f) g) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas nicamente a operaciones gravadas y/o de exportacin, h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con operaciones no gravadas. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. j) k) Valor de las adquisiciones no gravadas. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin de pago. l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna g). m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna h). n) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna i). o) p) q) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago." 3. MEDIOS DE CONTROL Los sujetos del impuesto, siempre que realicen operaciones de consignacin(En cuanto al Registro de Consignaciones; para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo propio.), debern cumplir con el control de dichas operaciones detallando lo siguiente: PARA EL CONSIGNADOR: a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f). b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta. d) Nmero de RUC del consignatario. e) Nombre o razn social del consignatario. f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario. g) Cantidad de bienes entregados en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. i) Cantidad de bienes vendidos.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). PARA EL CONSIGNATARIO: a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien. b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f). c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos. d) Nmero de RUC del consignador. e) Nombre o razn social del consignador. f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador. g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos al consignador. i) j) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). 4. OBSERVACIONES PARA AMBOS REGISTROS Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los
contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso. Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. En los casos contemplados en el penltimo prrafo del Artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la operacin, la de emisin del documento de atribucin a que se refiere aquel artculo.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ Los documentos emitidos por ADUANAS, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efecto el pago del Impuesto. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas o Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal, en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina. 5. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL VALOR DE LAS
OPERACIONES Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por ADUANAS, cuando se emitan con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 6. VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES 6.1. VALOR NO FEHACIENTE No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante, haberse expedido el comprobante de pago se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones; a) Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios e igual naturaleza, salvo prueba en contrario. b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad. c) Que los descuentos no se ajusten a los requisitos establecidos. 6.2. VALOR NO DETERMINADO Cuando no existe documentacin sustentatoria que ampare una operacin o existiendo no especifique naturaleza, cantidades o precios. La SUNAT determinar el valor de la operacin, tomando como regerencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercad, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la
declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del impuesto omitido o de las diferencias detectadas. 7. OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor de mercado al establecido por la Ley del impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente.
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Captulo Dcimo Segundo

RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
Se ha creado el rgimen de recuperacin anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizada por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el IGV. El rgimen consiste en la devolucin mediante notas de crdito negociables, que realizar la SUNAT del crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los seis (6) meses siguientes a la fecha en que dichos bienes de capital fueron anotados en el registro de compras. A efectos de solicitar la devolucin del crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital, se debern cumplir las siguientes formalidades: 1. FORMALIDADES DE LA SOLICITUD a) El contribuyente podr acogerse al rgimen como mximo dos (2) veces al ao. b) El formulario-solicitud de devolucin deber presentarse en la intendencia regional u oficina zonal correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente. Los contribuyentes pertenecientes al directorio de la intendencia principales
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ contribuyentes nacionales presentaran el formulario en la sede de la mencionada intendencia. c) La solicitud de devolucin podr incluir ms de un bien de capital. d) Previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones con los crditos por tributos, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportacin u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos y sean administrados por el mismo rgano. 2. DOCUMENTACIN ANEXA Se adjuntar a dicho formulario la documentacin siguiente: a) Declaracin jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, cuyo modelo ser aprobado mediante resolucin de superintendencia. b) Factura, tratndose de adquisicin local; o declaracin para importar y hoja de liquidacin, tratndose de importacin. c) Otros documentos e informacin requerida por la SUNAT. De presentarse en forma incompleta la documentacin antes referida, se deber subsanar las omisiones en el plazo otorgado por SUNAT caso contrario se entender no presentada dicha solicitud. Los registros y documentacin contable ser puesto a disposicin de la SUNAT cuando esta los solicite. 3. BENEFICIARIOS Las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de capital para la produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o gravados con el impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneracin del impuesto por operaciones comprendidas en el Apndice 1, que por lo tanto pasen a realizar operaciones gravadas y por consiguiente tienen derecho al crdito fiscal. Debe entenderse por INICIO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA, al momento en que se realice la primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestacin de servicios.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 4. SUJETOS EXCLUIDOS a) Los contribuyentes que se constituyan por fusin o divisin de empresas que hayan iniciado actividad productiva. b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su actividad productiva. 5. BIENES COMPRENDIDOS Las maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la empresa de conformidad con lo establecido en la ley de impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias siempre que cumplan con las siguientes condiciones: a) Sean utilizados directamente en el proceso de produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o se encuentren gravados con el impuesto. b) Se encuentren comprendidos dentro de la clasificacin segn uso o destino econmico (CUODE) con los cdigos siguientes: 710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930. Se excepta a los vehculos para el transporte de personas de hasta 24 asientos as como los de carga con capacidad mxima de cinco(5) toneladas, contenidas en las partidas arancelarias siguientes y sus partes piezas y accesorios: 8702.10.00.00/8702.90.90,
8704.21.00.10/8704.21.00.90,8704.31.00.10/8704.31.00.90. c) Pueden ser objeto de depreciacin. d) El valor del IGV que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de capital no sea inferior a dos (2) UIT. 6. MONTO MNIMO DE SOLICITUD Para efectos de solicitar la devolucin del crdito fiscal el monto mnimo acumulado del IGV ser de cuatro (4) UIT, vigente al momento de la solicitud, actualmente equivale a S/. 12, 000. NORMAS APLICABLES La ley del impuesto general a las ventas, su reglamento respectivo y el reglamento de notas de crdito negociables.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ OTRAS DISPOSICIONES a) El goce indebido del rgimen, origina la restitucin del impuesto devuelto con el correspondiente inters moratorio, segn lo dispuesto ene l artculo 33 del cdigo tributario, sin perjuicio de la sancin por el uso indebido del crdito fiscal cuya sancin asciende al 200% del crdito aumentado indebidamente. b) La SUNAT ejecutar las garantas otorgadas de conformidad con el reglamento de notas de crdito negociables, cuando el monto devuelto sea superior al determinado en la resolucin que resuelva la solicitud. En efecto el artculo 12 del reglamento de notas de crdito negociables, estableces que la SUNAT entregara las notas de crdito negociables dentro del da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a quienes garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos de los siguiente documentos: Carta fianza otorgado por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional; Pliza de caucin emitida por una compaa de seguros; Certificados bancarios en moneda extranjera; Los documentos antes indicados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin o entregados con anterioridad a sta. c) Si el bien o bienes de capital sujetos al Rgimen son vendidos antes que transcurra el plazo de dos (2) aos a partir de la fecha de haber puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin se deber reintegrar el crdito fiscal generado en la adquisicin.
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Captulo Dcimo Tercero

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES Y DESIGNACIN DE AGENTES DE RETENCIN
1. DEFINICIN a) AGENTES DE RETENCIN.- Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, designado por la SUNAT. b) PROVEEDOR.- Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, gravadas con el IGV. c) IMPORTE DE LA OPERACIN.- A la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin. d) MOMENTO EN QUE SE REALIZA EL PAGO.- Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al Proveedor. Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes. En el caso de la compensacin de en las operaciones
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ acreencias el pago se considerar efectuado en la fecha en que sta se realice. 2. MBITO DE APLICACIN La resolucin regula el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto. Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen. Por el contrario, se establece que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente. Adicionalmente se establece que la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta. Se seala tambin que el proveedor, que realice las operaciones antes referidas, est obligado a aceptar la retencin establecida en la resolucin. De otro lado se excluye del Rgimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin, las mismas que seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago. 3. EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER La resolucin excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe. Es decir se plantea dos condiciones a efectos que surta efectos la excepcin a la obligacin de retener, las cuales son: Importe de pago e importe de los comprobantes de pago vinculado.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ EJEMPLO: Una empresa paga un saldo de S/. 650 respecto de un comprobante de pago cuyo importe total asciende a S/. 2,500. En este caso vemos que slo se cumple una condicin por lo cual, en caso el adquiriente o usuario califique como Agente de Retencin debe proceder a retener el porcentaje correspondiente sobre el importe pagado. 4. DESIGNACIN, RETENCIN Se establece que tanto la designacin como la exclusin del agente de retencin para los efectos de la presente norma, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin. Por ello, la resolucin dispone que la relacin de Agentes de Retencin designados, as como el listado de los sujetos excluidos como tales, tambin podrn ser difundidos por cualquier medio que se considere conveniente, incluyendo la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe. Por otra parte, se establece que la condicin de Agente de Retencin se acreditar mediante el "Certificado de Agente de Retencin", el cual ser entregado por la Administracin tributaria. En tal sentido, entendemos que la citada entidad dictara mediante norma correspondiente, el lugar y fecha de entrega de dicho certificado. Por ltimo, los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales, incluso respecto de las operaciones efectuadas desde el 1 de junio del presente ao. Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin. EXCLUSIN Y ACREDITACIN DEL AGENTE DE
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 5. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN La resolucin establece, que no se efectuar la retencin del IGV en las operaciones siguientes: a) Aquellas realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias. Al respecto, consideramos que en este supuesto, la exclusin de la retencin del IGV se justifica en atencin a la calidad del contribuyente, debido a que los sujetos que califican como buenos contribuyentes tienen una adecuada trayectoria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Cabe recordar que el rgimen bajo comentario tiene como finalidad lograr que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias relacionadas con el IGV b) Aquellas realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin. c) Aquellas en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, se debe indicar que dicho numeral est referido a los documentos que permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquiriente o usuario y se discrimine el impuesto. d) Aquellas en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago. f) Aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF. g) Aquellas realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ h) Aquellas realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. 6. TASA DE RETENCIN La resolucin establece que el monto de la retencin ser el seis por ciento (6 %) del Importe de la operacin. Es del caso precisar que la tasa del 6% se aplica al precio de venta que se encuentra obligado a pagar el adquiriente del bien o el beneficiario del servicio, es decir, incluye IGV el IPM que gravan las operacin de ser el caso. 7. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. Con el objeto de evitar la elusin de la norma el dispositivo materia de comentario dispone que en el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el "Comprobante de Retencin" al Proveedor. Consideramos que el supuesto antes sealado est referido tanto al acuerdo celebrado entre las partes para que el pago se realice a un tercero como al supuesto en que el pago est destinado a satisfacer la acreencia al fisco, en virtud de los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA En las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. 8. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el perodo.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. De otro lado, la norma dispone que el Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. Ello en mrito a que el pago que efecta el agente de retencin lo hace justamente como retenedor del tributo ms no como contribuyente del mismo. 9. DECLARACIN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDTIGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 versin 3.0, donde consignar el impuesto que se le hubiera retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. 10. APLICACIN DE LAS RETENCIONES El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. As, si la declaracin corresponde al perodo de junio del 2012, se considerarn las retenciones efectuadas hasta el 30.06.2012. Se establece que en caso que no existan operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, entendiendo que deber hacerse mes a mes, no pudiendo acumularlo para posterior aplicacin Cabe indicar que las retenciones efectuadas, no pueden ser materia de compensacin con otra deuda tributaria, llmese Impuesto a la Renta, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, etc. Adicionalmente se establece la posibilidad del proveedor de solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 11. REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcar: a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin. b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin. 12. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL 12.1. EL AGENTE DE RETENCIN
El agente deber llevar la siguiente cuenta de contabilidad y registro de control: a) CUENTA DENOMINADA "IGV - RETENCIONES POR PAGAR". En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. b) REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES En este registro controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor. Se establece que dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatorio. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del Debe si se trata de ajustes que impliquen una disminucin efectuados con Motas de Crdito o por la cancelacin del proveedor de las operaciones realizadas entre otros, del Haber al momento de originarse la transaccin o por ajustes que impliquen un aumento efectuados con Motas de Dbito, entre otros. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin. PLAZO DE ATRASO Y LEGALIZACIN En forma similar que para el Registro de Ventas y Compras, se establece que el Registro del Rgimen de Retenciones, no podr tener un atraso mayor a diez das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione (entendemos referido a los Comprobantes de Pago y documentos vinculados) o se emita (entendemos referido al Comprobante de Retenciones), segn corresponda, el documento que sustente las transacciones realizadas con los Proveedores. Adicionalmente, la Resolucin seala que al referido Registro le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. En tal sentido, el Registro del Rgimen de Retenciones, tambin debe ser materia de legalizacin ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aquel, considerando que sta se realiza antes del uso del referido registro, incluso cuando se lleven en hojas sueltas continuas o computarizadas. 12.2. PROVEEDOR
El proveedor abrir una subdivisionaria, dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, a la que denominar "IGV Retenido". Se
establece, tambin de acuerdo con la dinmica contable que en dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar hecho que se produce al aplicarse en la declaracin mensual de cada perodo.
Adicionalmente, aun cuando no se establezca en la Resolucin, en esta subcuenta deber tambin registrarse las devoluciones que se efecten por las retenciones no aplicadas en un perodo mnimo de seis meses, de conformidad con lo establecido en el artculo 11 de dicha norma.
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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ 13. APROBACIN DEL FORMULARIO Con el fin de efectivizar la declaracin concerniente a las retenciones del IGV efectuadas por los sujetos obligados, la Administracin Tributaria aprobar un formulario especfico para dicho efecto. Es as, que la Segunda Disposicin Final de la Resolucin determina la aprobacin de un nuevo Programa de Declaracin Telemtica (PDT), cuya utilizacin obligatoria ser de responsabilidad de los Agentes de Retencin, as como la nueva versin del PDT IGV - Renta Mensual, que ser utilizado por los sujetos del IGV. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el rgimen de retenciones La Cuarta Disposicin Final precisa que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones gravadas con el IGV (factura, boleta de venta, etc.), que se encuentran comprendidas dentro del Rgimen de Retenciones no debern de contener operaciones no gravadas con el impuesto.
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Conclusiones
1. El Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava la generalidad
de bienes y servicios prestados a nivel nacional o extranjero, por lo que constituye el tributo a travs del cual el Estado obtiene la mayor cantidad de recursos para financiar el presupuesto pblico.
2. El Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava el valor
agregado en cada transaccin comercial interna y tambin la importacin de mercancas con el propsito de equiparar al importador con cualquier comprador nacional.
3. Para ejercer el derecho al crdito fiscal, existen requisitos sustanciales y
formales cuya inobservancia ocasiona que las empresas no puedan ejercer dicho derecho y terminen soportando econmicamente la carga del Impuesto General a las Ventas.
4. Siendo el IGV la mayor fuente de recursos tributarios, requiere
mecanismos que aseguren su cumplimiento, por ello la administracin ha creado el rgimen de percepcin del IGV, el cual busca combatir la informalidad y la evasin fiscal del pago del IGV, as mismo promueve el bienestar general cuando el mayor peso tributario capaz de asegurar la satisfaccin de necesidades sociales no recae, injusta y exclusivamente, sobre los contribuyentes que cumplen sus obligaciones fiscales.
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Bibliografa
ANLISIS TRIBUTARIO. Impuesto General a las Ventas". Asesoramiento Lima, 2004. COSIO JARA, Fernando, Manual de Derecho Aduanero. Editorial RODHAS. Lima, 2007. ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE. Impuesto General a las Ventas. En: Manual Tributario 2002. . Editorial Los Andes S.A., Lima, 2002. GIRIBALDI PAJUELO, Giancarlo, Principales Reparos en el IGV. Gaceta Jurdica S.A.C. Lima, 2011. HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentada. Juristas Editores, Lima, 2007. IGLESIAS FERRER, Cesar. Derecho Tributario. Gaceta Jurdica, Lima, 2000.
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jurada 3. Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bienes y la

utilizacin de servicios en el pas 68 4. Retenciones. 68

indebidamente.. 6. Exportacin a usuarios de ceticos.

Captulo Dcimo Primero

1. Registro de ventas e ingresos 78 2. Registro de compras 79

Captulo Dcimo Segundo

Captulo Dcimo Tercero

CONCLUSIONES.. 101 BIBLIOGRAFA.. 102

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aduanera tributaria que se establece entre la Aduana y los importadores y

exportadores de una mercanca gravada con tributos

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documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y

cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.

adquirente, del total del activos y pasivos de

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ b) ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN

proporcin de los bienes, servicios o contratos de

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completa de acuerdo con disposiciones vigentes. c) Las personas u naturales, otras

jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que sean

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COLABORACIN EMPRESARIAL a) CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON

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inscripcin de la escritura pblica de

TOG12 E12 TO12

CONCEPTO DE OPERACIONES NO GRAVADAS Y OPERACIONES NO INCLUIDAS EN LA PRORRATA

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constituyan retiro de bienes. En el caso de importaciones, efectuados los con

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Captulo Dcimo Primero

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Captulo Dcimo Segundo

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Captulo Dcimo Tercero

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