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SILABO
I. DATOS GENERALES
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Maestra Mencin Asignatura Crditos Semestre Acad. Cdigo Duracin Horas Semanales :Poltica y Gestin Tributaria : :Poltica y Sistema Tributario : :Imposicin Directa: Doctrina y Aplicacin : :Tres. :2012-1. :C74121. :17 semanas : 2 hrs.
9. Docente :Mg. Julio Cesar Trujillo Meza 10. Horario : Jueves de 6.30 a 8.10 hrs. 11. Nivel : Primer Semestre. 12. Fecha de inicio : Abril del 2012. 13. Fecha de trmino : Julio del 2012. 14. Aula : 402. 15. Correo del Docen. : estudiotrujillo@yahoo.com
II. SUMILLA
La tributacin sobre la renta es una forma universal de medir y gravar de manera directa la capacidad contributiva de las personas naturales y jurdicas. Este segundo curso de Derecho Tributario se centra en la imposicin sobre la renta y, especficamente, en el estudio del Impuesto a la Renta peruano, comprendiendo la determinacin de la renta neta imponible del Impuesto de las Personas Naturales y la determinacin de la renta neta imponible de las Personas Jurdicas, y el correspondiente clculo de los impuestos.
III. OBJETIVOS
1. GENERALES El curso tiene como objetivo que los participantes conozcan las tcnicas de imposicin y determinacin del Impuesto a la Renta, de modo, que les permita comprender la funcionalidad de cada una de las reglas del Impuesto a la Renta Peruano y que obtengan los conceptos doctrinales, tericos y los conocimientos necesarios para aplicarlas de acuerdo con las nuevas tendencias tericas y prcticas de desarrollo o avance del tema y ver la incidencia de temas vinculados, incentivando la investigacin sobre el tema general.
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ESPECIFICOS
Los alumnos debern ser capaces de conocer y aplicar la legislacin nacional en cuanto al tributo antes indicado, as como poder realizar un anlisis crtico sobre los diferentes rubros relacionados al impuesto a la renta, particularmente sobre la necesidad de cambio o modificaciones de la legislacin del Impuesto a la Renta.
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IV. METODOLOGIA El profesor expondr los aspectos tericos bsicos de los temas que corresponden a cada sesin y luego se desarrollarn discusiones en clase sobre determinados puntos crticos. V. EQUIPOS Y MATERIAL DIDACTICO Multimedia. Diapositivas. Casos para lectura. VI. EVALUACION 1.- Controles de Lectura 2.- Investigacin de temas propuestos 3.- Exposicin de temas asignados 4.- Exmenes escritos - Al 50% del avance del slabo - Al trmino del silabo
Nota: Los alumnos con ms del 30% de Inasistencias, pierden el derecho a las evaluaciones. 6 inasistencias.
LA
1ra. Semana: Tipos de imposicin a la renta: Antecedentes, Sistema Global, cedular, mixto. Regmenes de imposicin vigentes en el Per. mbito de Aplicacin del Impuesto: a) Objeto del Impuesto, gravar las rentas del trabajo y del capital. b) De la base Jurisdiccional del Impuesto, territorialidad. c) De los contribuyentes, art. N 14 de la Ley. d) Inafectaciones y exoneraciones en el Impuesto a la Renta 2da. Semana: Concepto de renta: renta-producto, flujo de riqueza, consumo ms incremento patrimonial La Doctrina y su aplicacin en la ley sustantiva vigente. 3ra. Semana: Concepto de renta en la legislacin peruana. Inafectaciones y exoneraciones. Base jurisdiccional y criterios de vinculacin.
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4ta. Semana: Rentas de fuente peruana. Sujetos pasivos del impuesto. Relacin Jurdica entre el contribuyente y el Estado Peruano, normas de extincin de las obligaciones tributarias.
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7ma. Semana: Esquema de determinacin de la Renta Global. Renta bruta de cuarta categora y renta neta, las deducciones y los medios probatorios.
8va. Semana: Renta Bruta de quinta categora, su conformacin. Deduccin especial para rentas del trabajo. Renta Neta Global de fuente peruana. Renta de Fuente Extranjera, las deducciones criterios y comentarios. Determinacin de la Renta Neta Global y clculo del impuesto. 9na. Semana: Examen parcial.
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4ta. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
10ma. Semana: El Objetivo del impuesto Base jurisdiccional del impuesto, los contribuyentes, las exoneraciones y las inafectaciones. Esquema de determinacin del Impuesto a la Renta. 11va. Semana: Rentas de tercera categora. Los principios y criterios aplicables en el Sistema de deducciones. Anlisis de la aplicacin tcnica.
12va. Semana: Renta neta de tercera categora. Principio de causalidad, otros principios, criterios y necesidad de demostracin con evidencias y normas. Renta neta de tercera categora, antes de las deducciones especiales de participacin de Directorio y participacin de trabajadores.
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13va. Semana: Renta neta de tercera categora determinacin, de las deducciones especiales. 14va. Semana: Deducciones no admitidas y arrastre de prdidas, incidencias del arrastre de prdidas en la determinacin a la renta neta imponible. 15va. Semana: Alcances de la NIC12, su aplicacin e incidencias contables en los diversos sectores de la actividad econmica. 16va. Semana: Exposiciones de alumnos, sobre trabajos de investigacin. 17va.Semana: Examen final.
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VII. BIBLIOGRAFIA
1. Abanto Bromley, Martha. Ingresos y gastos por contratos de
construccin. Revista Contadores y Empresas. Marzo 2010.
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7. Editorial AELE (2012) Ley Impuesto a la Renta. 8. Garca Mullin, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. 9. Giuliani, Fonrouge y Navarrine, Susana. Impuesto a la
Renta. Comentario de la Ley de Impuesto a los Rditos. Ed. Depalma, Buenos Aires, 1973.
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11) Reig, Gebhardt y Malvitano, Rubn. Impuesto a las ganancias. Ed. Macchi, Buenos Aires, 2006. 12) Rodrguez Dueas, Cesar. La involucin de la tributacin en el Impuesto a la Renta en el Per y los denominados gastos de ejercicios anteriores. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Ed. Palestra Lima, 2006. 13) Alfonso Gota Lozada, Tratado del Impuesto a la Renta. Editorial de Derecho Financiero 1971, 4 Tomos
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14. Instituto Colombiano de Derecho Tributario, Teora del Impuesto sobre la Renta, Santa Fe Bogot Colombia 1995. 15. Horacio Garca Belsunce, El Concepto de Rdito en la Doctrina dl Derecho Tributario, Editorial de Palma Buenos Aires 1967.
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Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos: entre las cuales de consideran los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos. Impuesto Extraordinario de Solidaridad: Ley Nos. 26969, 27512, 27349. Derogado por Ley N 28378.
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TRIBUTOS PARA OTROS FINES: Contribucin al Seguro Social ESSALUD: Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial SENATI: Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO. Contribucin CONAFOVICER
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VI. LEY PENAL TRIBUTARIA D. LEG. N 813 Modificado por Ley N 27038 y D. Leg. N 957. Cuando el contribuyente (persona natural o jurdica engaa, comete dolo premeditadamente o no cumple con su obligacin tributaria. VII. LEY DE REDUCCIN Y EXCLUSIN DE PENAS D.LEG. N 815: *Modificado por Ley N 27038. VIII. LEY DE LAVADO DE ACTIVOS FIJOS N 27765. Modificado por Decreto Legislativo N 986. Ley del Medio Ambiente: Ley28611, D.L.1055 y Ley No.29325,Ley General del Ambiente, Ley del Sistema Nacional de evaluacin y fiscalizacin Ambiental.
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ra. 1
Semana
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CLASIFICACIN TRIPARTITA
Existen diferentes clasificaciones de los tributos, la clasificacin
predominante es
especiales).
la tripartita (impuestos,
tasas
contribuciones
Impuesto.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Su cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas, prestaciones sociales y dems actividades del Estado.
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Directos, son aquellos que no pueden trasladarse, cuando se extrae el tributo en forma inmediata del patrimonio o rdito, tomado como expresin de la capacidad contributiva.
Indirectos, son aquellos que pueden trasladarse, gravan el gasto o el consumo no gravan la riqueza en si, sino en cuanto a su utilizacin que hace presumir capacidad contributiva. Personales: Son aquellos que tienen en cuenta la situacin especial del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Reales: consideran exclusivamente la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente.
Otras
clasificaciones
REALES Y PERSONALES:
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La aplicacin del Impuesto a la Renta a las personas naturales y a la personas jurdicas; estructura.
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EN EL MUNDO:
a)
Edad Antigua
Es difcil determinar desde cundo existen los tributos pero de los documentos antiguos se suele tener una base para conocer las etapas de civilizacin y estilo de vida de cada poca.
c)
Edad Media
Presencia de dos instituciones predominantes: los seores feudales y la Iglesia. Se distinguen 3 perodos que conforman diferentes sistemas tributarios: Inicio de la Edad Media: poca del feudalismo Apogeo de la Edad Media:
b)
Cultura Romana
Se inicia la diferenciacin entre el patrimonio de los gobernantes y del Estado. Los diferentes tributos cargados han servido incluso como antecedente de formas impositivas actuales.
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d)
Edad Moderna
En esta poca predomin el mundo rural, durante el siglo XIII se inici una emigracin del campo a la ciudad comenzando de esta manera la revolucin urbana que sera el germen de la
e)
Edad contempornea
En la actualidad subsisten los impuestos aduaneros, los impuestos que gravaban el consumo, impuestos sobre la propiedad inmueble y el impuesto
a la renta
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EN EL PER:
a) Incanato No es posible hablar de tributo sino de trabajo. Todos tenan obligacin de trabajar de acuerdo a sus posibilidades. No estaban obligados a realizar trabajos los enfermos, impedidos y ancianos.
b)
El Virreinato Desde un inicio se aplicaron impuestos como por ejemplo el quinto real ; el almojarifazgo que afect a las importaciones. Para sostener a la Armada del Mar del Sur, se estableci la alcabala (impuesto a la venta), el quinto real fue impuesto que afectaba a la minera y el diezmo, era un impuesto que consista en entregar la dcima parte de los productos de la tierra o de cualquier otro ingreso para el sostenimiento de la Iglesia.
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c) La Repblica
Luego de la declaracin de la independencia se otorgan al General San Martn facultades de imponer cargas tributarias, con el objeto de generar ingresos para el Estado que se encontraba falto de recursos,. El principio de legalidad fue integrado al nuevo sistema tributario a partir de la Constitucin Poltica de 1822. Se consider facultad exclusiva del Congreso para imponer tributos.
La poca del guano constituy una etapa trascendental para el Estado, los cuantiosos ingresos que generaba la importacin del guano trajo como consecuencia que el sistema tributario decayera hasta suprimirse las contribuciones, ya que los ingresos por imposicin contributiva resultaron nfimos. Se suprimi la contribucin del indgena, los diezmos eclesisticos y diversos impuestos de aduanas.
La Repblica a inicios del siglo XX no contaba con un sistema coherente de tributacin, por lo que es necesario resaltar la vigencia de la Ley N 7904 que rigi hasta 1968. El Impuesto a la Renta y los Timbres Fiscales constituyeron a los largo de 35 aos la principal fuente de ingresos tributarios del pas.
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1. La Escuela Econmica.- Definen la actividad financiera sobre la base de conceptos econmicos, ciertos conceptos de la economa de la escuela clsica, Adam Smith, David Ricardo, John Stwart Mill y algunos autores franceses como Juan Sebastin Sai tienden a considerar a la actividad financiera pertenecientes a la etapa econmica de consumo. La otra teora econmica es la de Saks sobre la utilidad marginal, cuando sostienen que la riqueza de los contribuyentes debe ser gravada por el impuesto slo cuando su erogacin sea mas ventajosa para los gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente podra hacer de ella.
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3.
La Escuela Poltica.- Sustentada por Griziotti, quien tratando de contraponer a las escuelas anteriores y orienta sus enseanzas hacia un concepto integral de las finanzas, pero con un neto predominio del elemento poltico.
La Ciencia de las Finanzas: Para algunos las Finanzas es y debe ser una ciencia de medios que se concrete a estudiar esos medios. Segn su esencia es de contenido econmico, si por el contrario la investigacin debe ir ms all e
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ORIGEN DE LOS TRIBUTOS Y DEL IMPUESTO A LA RENTA
Sistema Econmico
RENTA
PATRIMONIO
CONSUMO
Impuesto al Valor de la Propiedad Predial Impuesto Automotriz (bienes tangibles: muebles e inmuebles)
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RENTA
POLITICA ECONMICA POLTICA FISCAL
Consumo Personal
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Patrimonios: Lo conforman: inmuebles, departamentos propios o alquilados, etc., estos bienes poseen las Personas Naturales y Personas Jurdicas, estn en su activo originado por un capital inicial y con el tiempo puede venderse o desaparecer, stos bienes tambin estn afectos a tributos y van al igual al Tesoro Pblico.
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EL MODELO ECONMICO, SISTEMA ECONMICO Y LA POLTICA ECONMICA EN NUESTRO PAS
RENTAS
PATRIMONIO
CONSUMOS
PERSONAS NATURALES
PERSONAS NATURALES
PERSONAS JURDICAS
PERSONAS NATURALES
PERSONAS JURDICAS
PERSONAS JURDICAS
AFECTOS A TRIBUTO
AFECTOS A TRIBUTOS
AFECTOS A TRIBUTO
TASA IMPUESTO
TESORO PBLICO
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2da. Semana
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CONCEPTO DE RENTA
Teoras Financieras y Doctrinarias El concepto de Renta es de ser una riqueza nueva, un producto y es de carcter material. Fiscalmente la nocin de renta aparentemente es solo un concepto contable. Ciertas doctrinas admiten como ingreso imponible a la renta, derivado del gozo de ciertos bienes.
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La Administracin Tributaria en su informe 252 205sunat /B80000 del 06 de octubre del 2005 seala:
En cuanto al flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del impuesto a ala renta una de una caracterstica e s que para que la ganancia o ingresos deriva con operaciones a terceros califique como renta gravada es que debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en su relaciones con otros particulares y en la que los intervinientes participen en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones
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La Administracin Tributaria en su informe N 080.2011.sunat/2002B0000 del 28 de Junio 2011 seala: a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificara, previamente, la documentacin presenta da por el contribuyente a fin de establecer si los fondos provenientes de rentar o ingresos percibidos en el ejercicio anterior fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario tal importe podr considerarse patrimonio patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial Bibliografa a tenerse en cuenta: Decreto legislativo 774, Reglamentos del impuesto a la Renta El concepto de Rdito en la doctrina y en el derecho tributario, El Impuesto a la Renta, AELE, Edicin 2012, Aplicacin practica del impuesto a la renta 2011 y 2012. Instituto Pacifico.
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Caractersticas Especiales
Globalidad Personalidad
Impuesto Ideal
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Caractersticas Generales
No ser trasladable El contemplar la equidad a travs del principio de Capacidad Contributiva (Renta que se obtiene horizontal - vertical) El ser global El ser personal El ser progresivo El tener un efecto estabilizador, indirecto El ser no trasladable (Finanzas-Empresas) Genera directamente al sujeto pasivo
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La cedula depende del acento sobre el fenmeno de produccin de renta por cada fuente En las siguientes ventajas: son mas sencillas, no representa tecnicismo Es un sistema sumamente imperfecto, sin equidad horizontal ni vertical Lo global representa la real capacidad contributiva Sistema Impuesto Cedular es imperfecto y Es para cumplir la finalidad recaudativa No promueve distribucin de ingreso
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Conceptos de Renta
Es el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. (1)
El concepto de renta nos lleva a la aplicacin tcnica del Impuesto a la Renta de personas naturales y jurdicas y por consiguiente a la estructura de cada una de ellas y que la representamos en los cuadros siguientes:
(1) Juan Garca Mullin, Impuesto sobre la Renta. Teora y Tcnica del
Impuesto (CIAT)
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Caractersticas
Sea un producto Provenga de una fuente durable Sean peridicos La fuente haya sido puesta sin explotacin
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Renta Neta
Renta Neta
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NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
4 Categora Renta Bruta 5 Categora Renta Bruta Deduccin de 7 UIT . 6 Renta de Fuente Extranjera Renta Bruta
Renta Neta
Renta Neta Deducciones 7% UIT Renta Bruta Renta Neta Imponible Tasa del Impuesto Impuesto Resultante Pagar a Cuenta Declaracin Jurada
Si no ha deducido antes.
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NUEVO ESQUEMA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA PERSONA NATURAL DESDE EL AO 2009 - 2010 - 2011
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el
Sistema
del
1.- Nueva Propuesta del Impuesto a la Renta de la Persona Natural. 2.- Nueva propuesta del impuesto a la Renta de una Persona Jurdica. 3.- Establecimiento del impuesto al Patrimonio Personal. 4.- Establecimiento del impuesto al Patrimonio Empresarial 5.- Que otras incidencias tributarias debe observarse