Vous êtes sur la page 1sur 56

UNIVERSIDADE FEDERAL DE MATO GROSSO FACULDADE DE ADMINISTRAO E CINCIAS CONTBEIS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS LUS FELIPE GUIMARES PELLUZI

ATIVIDADE RURAL FAMILIAR: ENFOQUE EM UM CASO PRTICO DE UMA GRANJA DE CORTE

CUIAB - MT 2013

LUS FELIPE GUIMARES PELLUZI

ATIVIDADE RURAL FAMILIAR: ENFOQUE EM UM CASO PRTICO DE UMA GRANJA DE CORTE

Monografia apresentada junto ao Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Mato Grosso, como requisito para obteno do ttulo de Bacharel em Contabilidade.

Orientador: Professor Doutor Benedito Albuquerque da Silva

CUIAB - MT JANEIRO 2013

LUS FELIPE GUIMARES PELLUZI

ATIVIDADE RURAL FAMILIAR: ENFOQUE EM UM CASO PRTICO DE UMA GRANJA DE FRANGO DE CORTE

Monografia defendida e aprovada em ____/____/____ pela banca examinadora constituda pelos professores:

______________________________________ Professor

______________________________________ Professor

______________________________________ Professor

AGRADECIMENTOS Aos meus pais e minha madrinha pelo incentivo e apoio necessrio em toda minha jornada. Aos professores da Faculdade de Cincias Contbeis, em especial ao Professor Benedito Albuquerque da Silva pelo auxilio neste trabalho e ao Professor Adail Jos pelo apoio a volta ao curso de Cincias Contbeis. Aos amigos pela ajuda em diversos momentos. Rosngela Aparecida Vicente Shn pelo suporte ao acesso s bibliografias.

RESUMO Esta monografia tem como objetivo desenvolver um estudo sobre a atividade rural familiar, sendo demonstrada sua participao e importncia para economia e sociedade brasileira, com um enfoque exclusivo na avicultura, criao de frango de corte. Atravs desta importncia um caso prtico real estudado a fim de avaliar se esta granja autossustentvel e esta sob o que se espera para a atividade rural familiar. Os dados so levantados conforme leis e prticas contbeis pertinentes a este tipo de atividade, sendo estes expostos devidamente neste trabalho. Ao final, foi possvel concluir que a contabilizao inadequada pelo produtor no traduz a real situao de sua atividade, deste modo o mesmo no possui informaes gerencias para tomada de decises que solucionariam seus problemas. Palavras-chaves: atividade rural familiar, frango de corte, custo de manuteno.

ABSTRACT This monograph aims to develop a study on the rural family activity, and demonstrated its involvement and importance to the economy and society in Brazil, with an exclusive focus on poultry, rearing of broilers. Through this real importance of a practical case is studied in order to assess if this farm is self-sustaining and is under the expected activity for the rural family. Data are collected as laws and accounting practices relevant to this type of activity, which are exposed in this work properly. At the end, we concluded that the improper accounting by the producer does not reflect the real situation of their activity, so it does not have information for managerial decision-making that would sort their problems out. Keywords: rural family activity, broiler, maintenance cost.

SUMRIO INTRODUO ...................................................................................................................... 12 1. ASPECTOS GERAIS SOBRE ATIVIDADE RURAL, ATIVIDADE RURAL

FAMILIAR E AVICULTURA .............................................................................................. 14 2. ASPECTOS CONTBEIS E FISCAIS NA ATIVIDADE DE AVICULTURA NA

REA DE PRODUO DE CARNE .................................................................................. 18 1.1 1.2 ATIVO CIRCULANTE > ESTOQUE: ..................................................................... 18 ATIVO NO CIRCULANTE > IMOBILIZADO: ................................................... 19 Depreciao ........................................................................................................ 19

1.2.1 1.3

ESCRITURAO ..................................................................................................... 20 Livro caixa .......................................................................................................... 20 Registros contbeis ............................................................................................. 23 Encerramento de exerccio ................................................................................. 25

1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.4

IMPOSTO DE RENDA ............................................................................................. 25 Formas de apurao ............................................................................................ 25 Receita bruta ....................................................................................................... 26 Reconhecimento da despesa ............................................................................... 28 Despesa de custeio e investimento ..................................................................... 29 Custo dos bens adquiridos .................................................................................. 30 Custo na alienao de imvel rural..................................................................... 31 Aquisio a prazo ............................................................................................... 31 Resultado da Atividade Rural ............................................................................. 34 Compensao de Prejuzos ................................................................................. 34

1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.4.4 1.4.5 1.4.6 1.4.7 1.4.8 1.4.9 1.5

Classificao Dos Custos ........................................................................................... 35 Gastos ................................................................................................................. 35 Investimentos ...................................................................................................... 35 Despesas ............................................................................................................. 36

1.5.1 1.5.2 1.5.3

1.5.4 1.5.5 3.

Custos ................................................................................................................. 36 Desembolso ........................................................................................................ 42

CASO PRTICO ............................................................................................................ 43 1.6 1.7 ABORDAGEM DA GRANJA .................................................................................. 43 RESULTADO ............................................................................................................ 43 Mapa de Custos .................................................................................................. 44 Fase de Confinamento ........................................................................................ 47 Fase de Piquete ................................................................................................... 49

1.7.1 1.7.2 1.7.3

CONCLUSO......................................................................................................................... 53 REFERNCIAS ..................................................................................................................... 55

LISTA DE GRFICOS Grfico 01 Consumo per Capita de Carne de Frango por quilogramas................................. 16 Grfico 02 Produo de Carne de Frango por milhes de toneladas..................................... 16 Grfico 03 Custos variveis relativos da primeira fase ......................................................... 48 Grfico 04 Custos variveis relativos da segunda fase.......................................................... 50 Grfico 05 Custos e despesas fixas ....................................................................................... 51

LISTA DE TABELAS Tabela 01 Tabela de depreciao de animais vivos Tabela 02 Clculo da mo-de-obra direta Tabela 03 Clculo do custo da rao Tabela 04 Clculo do custo da matria-prima pintinhos Tabela 05 Clculo do custo da medicao Tabela 07 Clculo da depreciao do poo artesiano Tabela 08 Clculo do custo da energia eltrica Tabela 09 Outros custos Tabela 10 Custo Direto da fase de confinamento Tabela 11 Custos Indiretos da fase de confinamento Tabela 12 Total dos custos variveis da primeira fase Tabela 13 Custo direto da fase de piquete Tabela 14 Total dos custos variveis da segunda fase Tabela 15 Custos fixos Tabela 16 Demonstrao de Resultado Econmico Tabela 17 Demonstrao de Resultado Financeiro 22 44 45 45 45 46 46 46 47 47 47 49 49 50 51 52

LISTA DE QUADROS E FIGURAS Figura 01 Livro Caixa Figura 02 Livro Caixa Manual Figura 03 Livro Caixa Eletrnico Figura 04 Tabela de custos dos pintinhos em sua primeira e segunda etapa de criao Figura 05 Classificao dos frangos no ativo circulante por qualidade Figura 06 Recebimento de venda a prazo Figura 07 Receita proveniente de cotao a maior conforme contrato celebrado Figura 08 Exemplo escriturao livro caixa devoluo de venda Figura 09 Venda de frango com devoluo parcial da venda Figura 10 Despesas provenientes a cotao a menor conforme contrato celebrado Figura 11 Pagamento das parcelas da aquisio a prazo Figura 12 Despesas provenientes da aquisio do emprstimo e resevatrio Figura 13 Despesas provenientes do pagamento de encargos financeiros Figura 14 Despesas provenientes de pagamento de consrcio Figura 15 Diagrama da classificao de gastos Figura 16 Diagrama de Custo Direto Figura 17 Diagrama de Custo Indireto 24 25 26 27 28 30 31 32 32 32 35 35 36 37 38 40 42

LISTA DE ABREVIATURAS MDS IBGE PRONAF UBABEF MCR RIR IR VTN NBC IAPAR Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar Unio Brasileira de Avicultura Manual de Crdito Rural Resoluo do Imposto de Renda Imposto de Renda Valor relativo Terra Nua Normas Brasileiras de Contabilidade Instituto Agrnomo do Paran

PROAGO Programa de Garantia da Atividade Agropecuria AGF NBC Aquisies do Governo Federal Normas Brasileiras de Contabilidade

12

INTRODUO Esta pesquisa trata sobre a atividade rural familiar com um foque exclusivo para avicultura, criao de frango de corte. A importncia e a grande participao da atividade familiar na economia brasileira, tanto para os produtores quanto aos consumidores destes produtos. A justificativa deste trabalho est em demonstrar a importncia da contabilidade custos e da sua devida mensurao, pois estes fatores demonstram o caminho que o produtor est seguindo em sua produo, seja um caminho de lucro ou prejuzo, chegando at mesmo, sem perceber, retirar recursos prprios para alimentar uma atividade sem retorno. Em vista da importncia exposta o estudo busca um caso prtico real para se detectar como anda a sade financeira de uma granja, levando ao entendimento de como est o resultado desta, bem como, apontar itens relevantes que podero nortear os caminhos contbeis a serem utilizados para mensurar os dados necessrios. A problemtica a relao entre o proprietrio e seus levantamentos de dados. O proprietrio da granja apura seus custos? Se ele apura, h alguma metodologia contbil para que haja uma mensurao adequada? Ento como fazer para um controle mais adequado na apurao dos dados? Devido ao alto grau de informalidade que predomina na agricultura familiar, os pequenos produtores no adotam as praticas do registro contbil ento, isso pode lev-los ao desconhecimento dos seus custos e do seu resultado real. Para alcanar o objetivo deste trabalho o caminho a ser percorrido est em apresentar os aspectos contbeis voltados para a produo de frango de corte, o regime contbil, neste caso o regime de caixa, exposies das praticas e das leis vigentes para esta atividade, bem como casos prticos tericos para cada lei e por fim o levantamento de dados atravs aplicao dos itens apresentados, chegando ao resultado da granja em estudo, usando de uma traduo mais acessvel possvel, pensando que este trabalho seja instrumento de auxilio para um publico no habituado com a contabilidade de custos. Para atender a metodologia a granja em estudo ser acompanhada por um perodo de quatro meses consecutivos, este perodo o ciclo para maturao do produto final, desde sua aquisio at o momento de sua venda.

13

Aps toda coleta, os dados sero processados atravs de uma planilha estruturada, de maneira especfica para este estudo e assim a ter informao para concluses sobre os custos de manuteno do objeto em estudo, juntamente com sua situao financeira. A monografia est divida em sees sendo: na 1 seo ser apresentada uma discusso terico-conceitual acerca da atividade rural, agricultura familiar e avicultura, na 2 seo sero abordados os aspectos contbeis e fiscais pertinentes atividade de avicultura e por fim na 3 seo ser apresentando um caso prtico de uma granja.

14

1. ASPECTOS GERAIS SOBRE ATIVIDADE RURAL, ATIVIDADE RURAL FAMILIAR E AVICULTURA Marion (2007 p. 24) define as empresas rurais sendo aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo atravs do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de determinados produtos agrcolas". Seguindo nesta definio, atividade rural o objeto que uma empresa exerce e que este objeto acaba por traduzir tal atividade em uma empresa rural. Assumindo a atividade rural como objeto, ento ele pode ser exercido pela uma empresa ou por outrem, no pargrafo acima foi exposta a definio de empresas rurais conforme Marion, mas se esta atividade for exercida por uma pessoa fsica ela torna ento atividade rural famlia. Conforme definio do Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome (MDS) a atividade rural familiar uma forma de produo rural que exercida pelo trabalho familiar, ou seja, a pessoa fsica que utiliza desta produo como fonte de renda. A atividade rural familiar responsvel pela produo dos principais alimentos consumidos pela populao brasileira, logo que o ltimo Censo Agropecurio (2006) realizado Pelo Instituto de Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) demonstrou que cerca de 60% dos alimentos consumidos pela populao brasileira so provenientes de agricultores familiares, aonde no plantel de aves responsvel por 50%. Dentro da atividade rural h a atividade agrcola, zootcnica e a agroindustrial. Dentre elas este trabalho seguir na atividade zootcnica, criao de animais, em especial a avicultura, que a criao de aves e seus derivados para a produo de alimentos, especialmente a carne e ovos. Ela abrange em grande escala o frango, contudo em menor escala h tambm a criao de gansos, codornas, marrecos, avestruzes e patos. O setor da avicultura de frango remanejado em trs reas: a) Produo de ovos com as galinhas poedeiras; b) Produo de carne com as aves mais pesadas; c) A dupla produo (tanto produo de ovos e de carnes).

15

Quando relacionada com a produo de carne, a atividade avcola mais dinmica do setor, desenvolvida na Regio Sudeste, principalmente em So Paulo, em 1950. Foi na dcada de 70 o perodo que houve uma maior reorganizao do complexo de produo de carne no Brasil, deslocando-se para outras regies sendo a atividade liderada ento pelos estados de Santa Catarina e Mato Grosso. A qualidade, a ideia de um produto saudvel e os preos mais acessveis auxiliou uma mudana no hbito de consumo de carnes de um pas preponderantemente consumidor de carne bovina para consumo da carne de frango. Haja vista que se trata de bens substitutos, ou seja, a presena de um bem omite a presena de outro (empiricamente nota-se este fato nas refeies na qual, em situao comum, ora escolhe carne bovina ora carne de frango). Com este novo hbito de consumo de carne de frango, observa-se o crescimento do consumo per capita do mesmo, que em 2000 estava em 29,91kg por habitante e que no ano de 2011 houve um significativo crescimento de 59%, ou seja, 47.38kg por habitante. Evidente que este aumento da demanda interna leva no aumento da produo, ento no ano de 2000 a produo de 5.98 milhes de toneladas de carne de frango atingiu o nmero de 13,05 milhes, mais que duplicou. H tambm de notar que dentro do consumo da carne de frango existe tambm uma parcela referente exportao, todavia 70% do consumo so destinadas ao mercado interno, o que demonstra o Relatrio anual do ano de 2012 da Unio Brasileira de Avicultura (UBABEF).

16

Consumo per Capita


(kg/hab)
44.09 38.47 38.47 35.68 37.02 33.81 33.34 33.89 35.48 31.82 47.38

29.91

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Grfico 01 Consumo per Capita de Carne de Frango por quilogramas FONTE: UBABEF. RELATRIO ANUAL, 2012, p. 23

Produo de Carne de Frango


(milhes toneladas)
12.23 8.95 9.34 10.31 10.94 10.98 13.05

5.98

6.74

7.52

7.84

8.49

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Grfico 02 Produo de Carne de Frango por milhes de toneladas FONTE: UBABEF. RELATRIO ANUAL, 2012, p. 22

O grande aumento do consumo da carne de frango leva o aumento da participao dos produtores familiares na economia. Na oportunidade desta participao de agricultores familiares o governo brasileiro, em 2002, criou o Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar (PRONAF). O PRONAF disponibiliza recursos para tais produtores de porte familiar, lembrando que no somente para os criadores de frango, tenham como custear a sua produo e a comercializao de seus produtos, deste modo a incentivar tambm a mtodos de produo

17

mais eficientes, que por consequncia trazem uma melhoria no uso dos recursos naturais e puxando tambm o avano no padro de vida da populao rural. Ento de acordo com Manual de Crdito Rural (MCR). Resoluo n 3.3559, o PRONAF destina-se
ao apoio financeiro das atividades agropecurias e no-agropecurias exploradas mediante emprego direto da fora de trabalho da famlia produtora rural, entendendo-se por atividades no-agropecurias os servios relacionados com turismo rural, produo artesanal, agronegcio familiar e outras prestaes de servios no meio rural, que sejam compatveis com a natureza da explorao rural e com o melhor emprego da mo-de-obra familiar

Para acessar os crditos do PRONAF necessrio obter nos sindicatos uma declarao chamada de Declarao de Aptido. Aps o preenchimento desta declarao, haver uma avaliao conforme a renda anual do produtor e as atividades exploradas.

18

2. ASPECTOS CONTBEIS E FISCAIS NA ATIVIDADE DE AVICULTURA NA REA DE PRODUO DE CARNE A Contabilidade Rural, apesar de seguir as Prticas Contbeis, possui caractersticas prprias, pois o seu ciclo operacional tem um tempo maior que as empresas convencionais, logo a definio para curto prazo costuma ser maior que um ano. Por exemplo, a criao de gado, haja vista que o mesmo leva um perodo de tempo maior do que um ano para nascer, crescer e estar com tamanho ideal para o abate. Outra caracterstica notvel a presena muito frequente da contra patrimonial reserva de contingncia, devido imprevisibilidade das atividades agrcolas (secas, pragas, geadas etc). No entanto, neste estudo ser apresentada somente a contabilizao no que toca mais a criao pecuria/avcola. Para as atividades das Entidades Pecurias, o registro contbil abrange desde a fecundao, at a comercializao, dividindo-se em: a) Cria e recria de animais para comercializao de matrizes; b) Cria, recria ou compra de animais para engorda e comercializao; c) Cria, recria ou compra de animais para comercializao de seus produtos derivados, como. 1.1 ATIVO CIRCULANTE > ESTOQUE:

Portanto, os rebanhos que so de interesses venda ou a consumo sero registrados nessa conta e ficaro sujeitos avaliao de estoque, devido a sua finalidade, pelo preo de mercado, custo mdio ou inventrio fsico conforme o Parecer Normativo Coordenador de Sistema de Tributao n 6/79. Recomenda-se que a cria recm-nascida seja classificada de incio Ativo Circulante > Estoque at que atinja a idade necessria para realizar suas atividades, feito isto, esta cria ser analisada conforme sua finalidade podendo ser reclassificada para o Imobilizado. O valor do custo das novas crias poder ser apurado pelo preo real de custo ou pelo preo corrente de mercado, nesse ltimo caso podendo gerar uma receita de supervenincia ativa, isto , aumento do ativo e como contrapartida o aumento lquido do patrimnio. O produtor adquire para sua propriedade 1.000 unidades de pintinhos ao preo de mercado de R$ 1,70, totalizando R$ 1.700,00. Ao final do seu exerccio social ao inventariar seu patrimnio ele faz uma nova pesquisa de mercado e verifica que seus pintinhos valem

19

agora R$ 2,00, ou seja, ele teve um ganho de R$ 300,00 (R$ 0,30 por unidade). Observa-se que este ganho de Ativo ocorre sem um correspondente esforo realizado no Passivo, assim ocasiona-se, como contra partida, o aumento direto do patrimnio. O desaparecimento ou morte de animais tero seus valores registrados em conta de resultado como insubsistncias ativas, ou seja, diminuio do ativo em contra partida a diminuio liquida do patrimnio. Utilizando os dados do exemplo acima, o mesmo produtor que adquirir as 1.000 unidades de pintinhos, ao levantar o seu inventrio percebe que houve um sumio, proveniente talvez de alguma fuga, de 200 unidades (ao preo de aquisio de R$ 1,70) no total de R$ 340,00. Este prejuzo decorre independentemente de qualquer ao de terceiros ou do proprietrio, ento sua contra partida acaba por ser a diminuio direta de seu patrimnio. 1.2 ATIVO NO CIRCULANTE > IMOBILIZADO:

a) Cria Reprodutora: representado por bovinos, sunos, ovinos, equinos e outros animais destinados reproduo, ainda que por inseminao artificial; b) Cria de Renda: representado por bovinos, sunos, ovinos, equinos e outros animais que o produtor explora para produo de bens que constituem objeto de suas atividades; c) Animais de Trabalho: representados por equinos, bovinos, muares, asininos destinados a trabalhos agrcolas, sela e transporte. Nota-se que os animais quando presentes no Imobilizado so passveis de Depreciao Acumulada, tal depreciao dever ocorrer no momento que os animais forem postos as suas atividades. 1.2.1 Depreciao

Conforme a Instruo Normativa n 162 de 31.12.98, publicada no Suplemento Especial Informare n 02/99, segue a baixo as taxas de depreciao para bens vivos:
TABELA DE DEPRECIAO Taxa Anual de 20% Bovino Suno Cavalar Taxa anual de 50% Aves vivas Galos Galinhas

20

Assinino Muar Ovino Caprino ----

Patos Gansos Peru Peruas Galinhas de angola

Tabela 01 Tabela de depreciao de animais vivos FONTE: INSTRUO NORMATIVA n 162, 1998

Se por fins gerenciais o produtor deseje adotar taxas de depreciao maiores daquela permitidas pela legislao fiscal, deve proceder a comprovao mediante laudo pericial do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica que valide o critrio adotado. O produtor pode utilizar taxas inferiores s admitidas, ou at mesmo deixar de contabilizar os encargos de depreciao, haja vista a no h obrigatoriedade do clculo e registro da depreciao para esta atividade. Mas, se a produtor adotar esta prtica em um determinado perodo, no poder recuperar os valores em perodos posteriores, mediante a utilizao de taxas superiores s mximas admitidas para cada exerccio. Um dado produtor adquire 1.000 unidades de aves vivas no ano de X1 pelo valor 1,50 cada unidade. Neste em que o produtor adquiriu estas aves, por motivos quaisquer, ele decide no calcular a depreciao delas. Se ele tivesse calculado esta depreciao, este ativo estaria na situao de R$ 750,00 (sendo R$1.500,00 menos a depreciao de 50%). Como ele no calculou a depreciao em X1, ele no poder recuperar este valor de 50% depreciando 100% no ano de X2, embora matematicamente fosse o mesmo que os devidos 50% do ano de X1 e os 50% do ano de X2. 1.3 ESCRITURAO

Para a atividade rural de pessoa fsica utiliza-se para fins tributrios o regime de Caixa, conforme a Resoluo do Imposto de Renda (RIR) publicada no Dirio Oficial em 29/03/1999. 1.3.1 Livro caixa

O livro Caixa contm todas as entradas e sadas do dinheiro em cdula, no podendo confundi-lo com o dinheiro disponvel em contas de movimentao bancria. Logo uma das coisas que se deve saber na hora de escriturar que o depsito em banco registrado como sada e a retirada do banco registrada como entrada.

21

O livro deve apresentar campos para o registro de entradas, sadas e saldos, ao lado do campo histrico, ou seja, descriminao do valor registrado e a data da ocorrncia do fato.
LIVRO CAIXA MOVIMENTO REFERENTE AO MS XX DO ANO YYYY DATA HISTRICO ENTRADA SADA SALDO

Figura 01 Livro Caixa FONTE: PORTAL TRIBUTRIO

No regime de caixa as despesas e as receitas so devidamente registradas e reconhecidas somente no ato do seu desembolso ou recebimento. Assim as vendas ou as aquisies realizadas a prazo somente sero escrituradas no ato financeiro. No prximo subcaptulo, o qual trata sobre o Imposto de Renda, oportunamente ser estudado sobre os registros das receitas e despesas e a manuteno de seus documentos. a) Livro caixa manual Por mais que hoje seja fcil a aquisio de computadores, cada vez mais presente nas famlias, ainda pode encontrar zonas de agricultura familiar carentes deste meio, ou at mesmo pessoas ainda no habituadas com o seu uso, para isto o Livro Caixa pode ser adquirido em papelarias especializadas no fornecimento de livros contbeis e fiscais. Geralmente os vilarejos de zona rural costumam ter um mercado/papelaria que o disponibilize, j que nestes lugares so stios passivos para sua demanda.

22

Figura 02 Livro Caixa Manual FONTE. GOOGLE, ex LIVRO CAIXA MANUAL

b) Livro caixa eletrnico Em vista de tal problema, erros possveis na escriturao manual, a sua escriturao pode ser feita de forma mecanizada ou em programas de computadores, alm de evitar rasuras e minimizar os erros de somatria, possibilita tambm, atravs de funes opcionais, a assessoria dos controles de contas a pagar e a receber, desta forma auxiliando um melhor gerenciamento.

Figura 03 Livro Caixa Eletrnico FONTE: GOOGLE, ex LIVRO CAIXA ELETRNICO

23

1.3.2

Registros contbeis

Os registros contbeis devem evidenciar as contas de resultado (receitas, custos e despesas), com obedincia Prticas Contbeis, segundo as Normas Brasileiras Contabilidade (NBC) T-10, Atividades Agropecurias. A avaliao dos animais gerados da cria, ou da compra para recria ou engorda dada pelo seu valor original conforme sua formao, incluindo todos os custos (diretos e indiretos) ocorridos no perodo, tais como: raes, medicamentos, vacinas, mo-de-obra e respectivos encargos sociais, combustveis, energia eltrica, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na produo, seguros, fretes entre outros. Os componentes patrimoniais devem ser analisados da seguinte maneira: a) O nascimento de animais, conforme o custo acumulado do perodo (energia eltrica, mo-de-obra, depreciao do prdio etc), dividido pelo nmero de animais nascidos; b) Os custos com os animais devem ser agregados ao valor original medida que so incorridos, de acordo com as diversas fases de crescimento; c) Os estoques de animais devem ser avaliados segundo a idade e a qualidade dos mesmos; Admita-se que o produtor adquira 500 unidades de pintinhos pelo valor de R$ 1,50 cada com a finalidade de engorda para posteriormente revende-los. Estes pintinhos possuem duas etapas em seu ciclo de produo: sendo a primeira etapa o confinamento, com durao de um ms, e a segunda o piquete, com durao de quatro meses. Na primeira etapa os custos so: mo-de-obra R$ 560,00; energia eltrica R$ 120,00; alimentao R$ 15,00; e depreciao do balco R$ 100,00. Na segunda etapa os custos so: mo-de-obra R$ 2.240,00; energia eltrica R$ 200,00; alimentao R$ 80,00; e depreciao das instalaes do piquete R$ 30,00.

24

TABELA DE CUSTOS Primeira Etapa (Confinamento) Custos Mo-de-obra Energia eltrica Alimentao Depreciao Total Nmero de crias Valor Custos Segunda Etapa (Piquete) Valor 2240,00 200,00 80,00 30,00 2550,00 560,00 Mo-de-obra 120,00 Energia eltrica 15,00 Alimentao 100,00 Depreciao 795,00 Total

500 Nmero de crias


Total unitrio Total unitrio da etapa anteior

500
5,1000 1,5900 6,6900

Total Unitrio

1,5900 Somatria dos totais unitrio

Figura 04 Tabela de custos dos pintinhos em sua primeira e segunda etapa de criao FONTE: AUTORIA PRPRIA

A tabela acima demonstra a composio dos custos conforme a fase da vida das crias, ou seja, as crias do exemplo dado so divididas na fase de confinamento e piquete: a primeira quando ainda so pintinhos e no desenvolveram o porte suficiente para criao em locais abertos. A segunda j quando os pintinhos desenvolveram o porte necessrio para criao no ambiente aberto. Nota-se que o custo da etapa anterior transferido para o final da segunda etapa, neste caso perfazendo o valor de R$ 6,69 por cria. Com os dados do exemplo supracitado, admita-se uma nova hiptese, de qual, das 500 crias, j na segunda etapa, isto , na forma de frango, 50 delas apresentam a bouba aviria (doena), deste modo diminuindo a qualidade das mesmas. Conforme o item (c) da NBC T-10, Atividades Agropecurias, a classificao das crias em estoque deve ser separadas de acordo com a idade e a qualidade de cada uma, ficando ento no Balano Patrimonial classificadas da seguinte maneira:
ATIVO CIRCULANTE Estoque Frangos Frangos com doenas 3345,00 3345,00 3010,50 334,50

Figura 05 Classificao dos frangos no ativo circulante por qualidade FONTE: AUTORIA PRPRIA

Os animais destinados reproduo ou produo de derivados, quando deixarem de ser utilizados para tais finalidades, antes presente no Ativo No-Circulante > Imobilizado

25

agora devem ter seus valores transferidos para o Ativo Circulante > Estoque, pelo seu valor contbil unitrio; As perdas por morte natural devem ser contabilizadas como despesa operacional, haja vista que este um risco inerente atividade; Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social. 1.3.3 Encerramento de exerccio

Com o advento da Lei n 7.450/85, o Imposto de Renda tornou-se obrigatrio para todas as empresas, o exerccio social coincidindo com o ano civil, ou seja, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Essa imposio legal causa srios prejuzos contabilidade rural, devido a seu exerccio social que no costuma coincidir com o ano social, por isso nada impede que se faa o encerramento do exerccio conforme o encerramento de sua atividade, ou seja, coincidente com a poca de compra, ou do nascimento das crias ou da venda dos produtos, pois ser de extrema relevncia gerencial esta conciliao entre o exerccio social rural e incidncia do Imposto de Renda (IR). 1.4 IMPOSTO DE RENDA

O contedo a ser apresentado sobre Imposto de Renda est fundamento com o Regulamento do Imposto de Renda, baixado pelo Decreto n 3.000, de 26/03/1009, editado pelo Dirio Oficial da Unio de 29/03/1999 RIR/99. O produtor rural tributado do mesmo modo sob as mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, inclusive sujeitandose ao adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por cento). Sendo ela uma micro ou pequena empresa ser facultvel pelo sitema Simples Nacional. 1.4.1 Formas de apurao

A apurao do IR ocorre sobre o resultado contabilizado no Livro Caixa, este livro que obrigatoriamente engloba as receitas, as despesas de custeios e os demais valores que integram a atividade. (Lei n 9.250, de 1995, art. 18) O produtor dever guardar os documentos, com valor e data, que identifiquem as receitas e as despesas escrituradas no Livro Caixa, haja vista a comprovao da idoneidade

26

da contabilizao. Quando uma fiscalizao ocorrida e reconhece a ausncia dos documentos comprobatrios, implicar ento o arbitramento da base de clculo no valor de 20% da receita bruta do ano-calendrio. Os documentos citados no pargrafo acima devero ser mantidos em poder do proprietrio at a sua decadncia ou prescrio. Todavia, um produtor que em um aufira uma receita anual no valor mximo de R$ 56.000,00 torna-se facultativo a guarda dos documentos, deste modo sendo dispensado o Livro Caixa, porm de qualquer modo a contabilizao dos fatos ocorridos de suma importncia para fins gerenciais. a) Declarao em conjunto Os cnjuges podero facultar pela tributao em conjunto de seus rendimentos, mesmo que estes rendimentos sejam provenientes de bens que tenham clusula prevendo a incomunicabilidade ou inalienabilidade, da atividade rural e das penses de gozo privativo. b) Arrendatrios, condminos e parceiros Os arrendatrios, os condminos e os parceiros na explorao da atividade rural, que esteja comprovada documentalmente esta situao, pagaro o imposto separadamente, na proporo dos rendimentos que couberem a cada um. Na hiptese de parceria rural, o pagamento individual somente ocorrer aos rendimentos para o qual o parceiro tiver assumido os riscos inerentes explorao da respectiva atividade. 1.4.2 Receita bruta

Constituem a Receita Bruta, conforme o RIR/99: a) Somatria das Vendas; b) Valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subsdios, subvenes, indenizaes recebidas do PROAGO (Programa de Garantia da Atividade Agropecuria) e as Aquisies do Governo Federal (AGF); c) Montante ressarcido ao produtor agrcola, pela implantao e manuteno da cultura fumageira (criao de fumo); d) O Valor dos produtos agrcolas entregues em permuta com outros bens ou ento entregues como forma de pagamento;

27

e) O valor pelo qual o produtor subscreve os bens utilizados na atividade rural, os produtos e os animais dela decorrentes, a ttulo da integralizao do capital; f) O valor da alienao de bens utilizados, exclusivamente, na explorao da atividade rural, exceto o valor da terra nua, ainda que adquiridos pelas modalidades de arrendamento mercantil e consrcio. Na atividade rural o reconhecimento das receitas e das despesas se d pelo regime de caixa, entretanto o adiantamento de recursos financeiros, recebidos mediantes contrato de compra e venda, ser contabilizado como receita somente no ms da efetiva entrega do produto. No entanto se aps a entrega do produto haja tambm a devoluo de algum valor (referente a este contrato de compra e venda) est devoluo reconhecida como despesa no ms em qual ela ocorreu, porm este caso ser devidamente tratado no prximo tpico (Despesas de Custeio e Investimentos). Se um produtor realizar uma venda a prazo, devido o regime de caixa, ele no reconhecer como receita no momento da venda, mas sim no momento do recebimento da(s) parcela(s), inclusive com a atualizao monetria, quando houver. Hipoteticamente, um produtor, em janeiro, vende a prazo 400 unidades de frango por R$ 10,00 cada, no total de R$ 4.000,00 para receber este dinheiro somente em abril, ele ter somente a receita reconhecida quando efetivamente receber os R$ 4.000,00.
DATA ABRIL HISTRICO Recebimento da realizada em Janeiro Figura 06 Recebimento de venda a prazo FONTE: AUTORIA PRPRIA ENTRADA 4.000,00 SADA SALDO 4.000,00

Quando se tratar de venda de produtos sujeitos cotao do mercado, pode ocorrer uma diferena entre o preo vendido e o preo cotado pelo mercado, esta diferena, a maior, na venda reconhecida como receita, lembrando que deve ser ms de seu recebimento. Um produtor celebra um contrato no ms de janeiro com seu cliente para entregar 10.000 unidades de frango dentro de dois meses. Quando este contrato foi celebrado ele previa o preo unitrio do frango conforme o preo de mercado, que na poca estava no valor de R$9,00 por unidade. Passado os dois meses, em maro, a cotao do frango estava no valor de R$10,00 por unidade, havendo ento um ganho de R$1,00 por unidade.

28

DATA JANEIRO

HISTRICO Venda de 10.000 unidades de frango conforme contrato

ENTRADA 90.000,00

SADA

SALDO 90.000,00

MARO

Recebimento do valor a maior da cotao celebrado conforme contrato

10.000,00

100.000,00

Figura 07 Receita proveniente de cotao a maior conforme contrato celebrado FONTE: AUTORIA PRPRIA

1.4.3

Reconhecimento da despesa

J que a atividade rural contabilizada sob as prticas contbeis de regime de Caixa, deste modo s despesas so reconhecidas no ms de seus respectivos pagamentos, o mesmo ocorre na realizao de investimentos. (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, 1 e 2). Na seo sobre Receita Bruta, houve o tratamento de contratos de compra e vendas, quando aps a entrega do produto houver tambm a devoluo de algum valor, este valor reconhecido como despesa no ms desta devoluo. Agora cabe ressaltar que se o valor for devolvido antes da entrega do produto, no constitui despesa, o que deve ocorrer a diminuio do valor recebido pela parte da venda para entrega futura. Supondo que um produtor vende 100 unidades de frango a R$10,00 para um cliente no ms de maio e, por descordo qualquer, o cliente devolve 10 unidades de frango, total de R$100,00 no ms corrente de junho, o vendedor teve uma receita de R$ 1.000,00 inicialmente pela venda das 100 unidades, mas no ms de junho teve uma despesa de R$100,00 provenientes da devoluo.
DATA MAIO JUNHO HISTRICO Venda de 100 unidades de frango Devoluo de venda de 10 ENTRADA 1.000,00 100,00 SADA SALDO 1.000,00 900,00

unidades de frango Figura 08 Exemplo escriturao livro caixa devoluo de venda FONTE: AUTORIA PRPRIA

Ainda no mesmo exemplo citado acima, se o vendedor devolve, por qualquer motivo, o valor de R$100,00 ainda no ms me maio, porm o cliente somente devolver as unidades de frango em junho, ento o que acontece uma receita no valor total de R$900,00, isto , R$9,00 por unidade vendida.

29

DATA MAIO

HISTRICO Venda de 100 unidades de frango

ENTRADA 900,00

SADA

SALDO 900,00

Figura 09 Venda de frango com devoluo parcial da venda FONTE: AUTORIA PRPRIA

Diga-se, num exemplo, quando um contrato celebrado no dia 23 de maro de um ano X, com a data de entrega do produto para o dia 15 de abril deste mesmo ano corrente, este contrato j prev o preo de mercado cotado no dia de sua celebrao, 23 de maro, porm na data de sua entrega, 15 de abril, so possveis que haja alguma variao no preo de mercado do produto, ento o preo corrigido e a diferena a maior devolvida para o contratante, respeitando o reconhecimento como despesa conforme a data de sua devoluo. Seguindo em um exemplo, um produtor celebra este contrato no dia 23 de maro com seu cliente para entregar 10.000 unidades de frango dentro de dois meses. Quando este contrato foi celebrado ele previa o preo unitrio do frango conforme o preo de mercado, que na poca estava no valor de R$ 11,00 por unidade. Passado o tempo devido, 15 de abril, a cotao do frango estava no valor de R$9,50 por unidade, havendo ento uma perda de R$1,50 por unidade.
DATA MARO HISTRICO Venda de 10.000 unidades de frango a R$11,00 ABRIL Pagamento do valor a menor da cotao celebrado Figura 10 Despesas provenientes a cotao a menor conforme contrato celebrado FONTE: AUTORIA PRPRIA conforme contrato 15.000,00 95.000,00 ENTRADA 110.000,00 SADA SALDO 110.000,00

1.4.4

Despesa de custeio e investimento

A prosseguir com a definio de despesas de custeio e investimentos, em aval ao RIR/99: a) Gastos ocorridos em prol dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados com a natureza da atividade rural exercida. b) O Valor dos produtos rurais entregues em forma de pagamento de dvida; c) Os investimentos so a aplicao de recursos financeiros (exceto a parcela desta aplicao que corresponder ao valor da terra nua), durante o ano-calendrio, com

30

objetivo de desenvolvimento das atividades, expanso e/ou a melhoria da produtividade. No artigo 62, pargrafo 2 da RIR/99, possvel encontrar os incisos que elucidam o item (c): I. II. As benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos e reparos; Culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, lembrando que a terra nua no considerada como investimento; III. A aquisio de utenslios e bens, tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios de emprego exclusivo na explorao da atividade rural; IV. V. Os animais de trabalho, de produo e de engorda; Os servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural, isto , a contratao de uma consultoria/assessoria; VI. Insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como reprodutores e matrizes, girinos e alevinos, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; VII. Atividades que visem especificamente elevao scio-econmica do trabalhador rural, tais como casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; VIII. Estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade, ou seja, melhoria da logstica; IX. X. Instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica; Fornecimento bolsas para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas. 1.4.5 Custo dos bens adquiridos

Os bens adquiridos, entre o perodo de 1 de janeiro de 1992 at 31 de dezembro de 1995, so contabilizados pelo seu montante de aquisio, isto , somatrio de todo valor despendido na aquisio do mesmo, por exemplo, frete, juros de emprstimo, juros passivos, parcelas, etc, bem como correo monetria do at esta data. Para os bens adquiridos at do dia 31 de dezembro de 1991 o custo do bem mensurado pelo valor de mercado avaliado nesta data. E para os bens aqduiridos depois a

31

partir do dia 1 de janeiro de 1996 os bens so contabilizados pelo seu montante de aquisio, porm no permitda qualquer correo monetria. a) Quando recebido por meio de permuta Se por ventura o produtor adquiriu tal bem por meio de permuta, o custo deste bem adquirido equivalente ao valor da mercadoria dada em permuta acrescido da torna paga. b) Quando recebido por meio de doaes Na hiptese do bem ter sido por intermdio de doaes ou herana, o custo deste bem pode ser dado: pelo valor mensurado na avaliao do inventrio; ou ento pelo valor a qual este bem foi atribudo para que seja base de clculo do imposto sobre transmisses. 1.4.6 Custo na alienao de imvel rural

Considera-se o custo do imvel rural o valor relativo terra nua (VTN). Porm existe um detalhe no que toca a data de aquisio deste imvel e a finalidade do mesmo. Se a terra foi adquirida para fins de ganhos de capital deve-se observar a sua data de aquisio, pois se a mesma foi adquirida a partir de 19 de dezembro de 1996, considera-se o seu custo o valor da terra nua conforme o Documento de Informao e Apurao do ITR, todavia se ela foi adquirida antes desta data, ser considerado o custo de aquisio o valor que consta na escritura pblica deste imvel. Nos demais fins, ou seja, excluindo-se a hiptese de aquisio para o intuito de ganhos de capital, utiliza-se como regra geral o custo VTN. 1.4.7 Aquisio a prazo

Devido disponibilidade de dinheiro ou outros fatores, o produtor pode fazer alguma aquisio a prazo, esta aquisio ser considerada somente como despesa no ms do desembolso de cada parcela. Um produtor decide por adquirir um reservatrio de 50.000 litros no valor de R$6.000,00 para auxiliar em sua produo. Porm ele no disponibiliza de todo este valor, recorrendo ento ao financiamento em trs parcelas iguais de R$ 2.000,00, a ser pagas todo dia 25 de cada ms, a comear pelo ms de sua aquisio, ms de julho.

32

DATA JULHO AGOSTO SETEMBRO

HISTRICO Pagamento da primeira parcela Pagamento da segunda parcela Pagamento da terceira parcela

ENTRADA

SADA 2.000,00 2.000,00 2.000,00

SALDO (2.000,00) (4.000,00) (6.000,00)

Figura 11 Pagamento das parcelas da aquisio a prazo FONTE: AUTORIA PRPRIA

a) Emprstimos comum a utilizao de emprstimo para aquisio de bens, financiamento rural, todavia ser considerada despesa o ms em que o bem adquirido foi pago e no no ms do pagamento do emprstimo. Utilizando do exemplo citado anteriormente, o produtor para adquirir o reservatrio de 50.000 litros opta por fazer um emprstimo bancrio. Ele efetua no ms no final de maio para pagamento no ms de agosto. E com o dinheiro do emprstimo ele adquire o devido reservatrio. Sendo ento no ms de julho feita a aquisio do resevatrio e o devido reconhecimento da despesa proveniente aquisio do bem
DATA MAIO Aquisio bancrio JUNHO Aquisio 50.000 litros Figura 12 Despesas provenientes da aquisio do emprstimo e resevatrio FONTE: AUTORIA PRPRIA do reservatrio de 6.000,00 0,0 HISTRICO de emprstimo ENTRADA 6.000,00 SADA SALDO 6.000,00

Muitas vezes os emprstimos esto embutidos de alguns encargos financeiros, sejam, por exemplo, os juros, taxas administrativas, etc, tais encargos ocorridos podero ser deduzidos da receita bruta no ms de seus pagamentos, ressaltando que a atualizao monetria, se presente, para este caso no dedutvel. Ainda no exemplo do resevatrio de 50.000 litros, o produtor ao contrair o emprstimo teve como encargos financeiros o valor de R$300,00, que sero pagos em duas parcelas iguais de R$150,00 a patir do ms de junho. Nestes dois de junho e julho, o produtor teve respectivamente a receita bruta de R$1.000,00 e R$800,00, oriunda da venda de frangos.

33

DATA JUNHO JUNHO

HISTRICO Venda de frangos Pagamento da primeira parcela do encargo financeiro

ENTRADA 1.000,00

SADA

SALDO

150,00

850,00

JULHO JULHO

Venda de frangos Pagamento da segunda parcela do encargo financeiro

800,00 150,0

1.650,00 1.500,00

Figura 13 Despesas provenientes do pagamento de encargos financeiros FONTE: AUTORIA PRPRIA

Os emprstimos destinados ao financiamento da atividade rural, devidamente comprovado que foram utilizados to exclusivamente para este fim, no podero ser utilizados para justificar um acrscimo patrimonial. Seguindo com o exemplo, caso o produtor aps a contrao do emprstimo tenha efetuado uma nova cotao de resevatrios e encotrasse um mais barato, no caso, ao valor de R$5.500,00, a diferena dos R$500,00 totalizados da diferena entre o preo da primeira cotao, R$6.000,00, e da segunda cotao, no poder ser adicionado em seu patrimonio, j que o emprstimo previamente contraido previa como objeto a aquisio do resevatrio de 50.000 litros no valor de R$6.000,00. a) Consrcios Todavia o produtor pode escolher por formas alternativas para fomentar sua aquisio, como, por exemplo, o consrcio. Entretanto nem sempre o pagamento do consrcio acarreta na aquisio do bem, ento (em conformidade com RIR/99) o pagamento das parcelas deste consrcio ainda no contemplado no podero ser reconhecidas como despesa, mesmo que este evento seja o devido desembolso. Ento somente com a devida contemplao do bem que as parcelas pagas sero conhecidas como despesas e devidamente deduzidas das receitas. Um produtor projeta a expanso de seus negcios para um futuro no muito perto, para tal ele planeja adquirir um novo veculo. No havendo muita pressa para aquisio deste, o produtor decide por contrair uma carta de consrcio que ser paga em 24 parcelas mensais no valor de R$500,00 cada. O consrcio foi contrado no ms de fevereiro do ano X1 tal como o pagamento da primeira parcela tambm ocorreu neste. Ento no ms de novembro deste mesmo ano

34

corrente este produtor foi contemplado pelo consrcio, logo as oito parcelas anteriores a contemplao passam a ser reconhecidas como despesas, bem como todas as demais depois da carta contemplada.
DATA NOVEMBRO HISTRICO Reconhecimento das parcelas ENTRADA SADA 4.000,00 SALDO

pagas antes da contemplao NOVEMBRO Pagamento parcela de n 09 500,00 (4.500,00) Figura 14 Despesas provenientes de pagamento de consrcio FONTE: AUTORIA PRPRIA

1.4.8

Resultado da Atividade Rural

O resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio (regime de Caixa), correspondente a todos os imveis rurais da pessoa fsica. (Lei n 8.023, de 1990, art. 4 , e Lei n 8.383, de 1991, art. 14). Se a atividade rural exercida em comum ao casal, dever ser apurado o IR aos cnjuges conforme a participao proporcional de cada um nesta atividade, podendo ser apurado opcionalmente na declarao em conjunto dos cnjuges. 1.4.9 Compensao de Prejuzos

Na presena de resultado positivo a pessoa fsica poder compensar este resultado com prejuzos apurados em anos-calendrio anteriores. (Lei n 9.250, de 1995, art. 19). Todavia existem alguns tpicos que devem ser observados, porque nem todas as despesas so passiveis de deduo, conforme as condies a seguir: a) Resultado positivo obtido no exterior, com resultado negativo obtido no Pas; b) Atividade rural, exercida no Brasil o proprietrio residente ou domiciliado no exterior. O IR permite que, quando o saldo do prejuzo apurado no foi absorvido pelo produtor principal, haja o rateio deste saldo entre os outros produtores e/ou sucessores legtimos. Esta diviso dada de forma proporcional conforme a parcela de participao da unidade rural de cada beneficirio. Deve-se observar que estes beneficirios no podem ser optantes pelo Lucro Presumido. evidente que esta compensao mediante somente a apresentao do Livro Caixa.

35

1.5

CLASSIFICAO DOS CUSTOS

Cotidianamente quando se trata de gastos, custos e despesas todos tendem a apresentar o mesmo significado, porm se tratando da Contabilidade de Custos estes itens citados acima possuem significados distintos, logo necessrio conhecer seus respectivos significados para que se tenha a apurao sistemtica da apurao dos custos. 1.5.1 Gastos

Em Megliorini (2007 p. 07)


gastos correspondem aos compromissos financeiros assumidos por uma empresa no tocante aquisio de recursos que sero consumidos no ambiente fabril para fabricao do produto; mercadorias para revenda; recursos para a realizao de servios; recursos a ser consumidos no ambiente de admnistrao; recursos a ser consumidos no ambiente comercial.

Quando um produtor adquire tanto a vista ou a prazo algum compromisso financeiro, seja pagamento de alguma despesa, seja custo de algum servio contratado ou mesmo aquisio de um bem traduzido como gasto. Muita ateno neste conceito de gasto, porque facilmente pode se confundi-lo com investimentos, despesas e custos, entretanto estes itens na verdade so subclassificaes dos gastos, a ser explicados abaixo:

INVESTIMENTO

GASTOS

DESPESAS

CUSTOS

Figura 15 Diagrama da classificao de gastos FONTE: AUTORIA PRPRIA

1.5.2

Investimentos

Segundo Megliorini (2007 p. 07)


investimentos correspondem parcela dos gastos registrada em contas do ativo da empresa. Podem se referir aquisio de matria-prima, mercadorias para revenda e materiais diversos (registrados em contas representativas de estoque), aquisio

36

de mquinas ou veculos (registrados em contas do imobilizado) ou mesmo aquisio de aes de outras empresas.

Nada mais que um gasto efetuado com objetivo de adquirir um bem que ir engendrar um bem ou produto, sendo este bem adquirido algum dos itens descritos conforme a definio acima. 1.5.3 Despesas

Para Megliorini (2007 p. 07) despesas correspondem parcela dos gastos consumida para administrar a empresa e realizar as vendas, isto , para gerar a receita. So os gastos de carter administrativos que o produtor contrai a fim de atingir o objeto da empresa. 1.5.4 Custos

Os custos conforme Megliorini (2007 p. 07) correspondem parcela dos gastos consumida no ambiente fabril para a fabricao do produto, pela aquisio de mercadorias para revenda e para a realizao de servios. quando o produtor est consumindo seus recursos disponveis (Ativo) para transform-lo em seu devido produto, e este produto que muitas vezes o objetivo final do produtor. Em regra geral, os custos so todos os gastos ocorridos para produo. A aquisio de insumos seja ela matria-prima ou at mesmo a mo-de-obra ambos tm um valor expresso em moeda, ento quando se combina estes insumos para se produzir os produtos se tm tambm uma combinao de valores monetrios que representam o custo da produo. Estes custos so apurados conforme a transformao dos seus respectivos insumos, mas devido a diversos processos de produo, imposies legais, metodologia de estudo, os custos comeam adquirir outras faces menos familiares entre si, levando a subclassificaes e at mesmo a no-identificao total de seu valor monetrio, deste modo a necessitar de arbitrariedades do gestor para ele defina a respectiva origem deste custo, realizando a sua apurao monetria, todavia lembrando que esta apurao no mais estar completamente fiel a sua apropriao de insumos, haja vista a subjetividade do seu gestor. Em face deste dado impasse existe outros mtodos, tidos como contemporneos, que buscam chegar cada vez mais fiel a seu devido valor monetrio, como, destaque de exemplo, o custeio ABC, no entanto neste trabalho somente ser abordado o custeio tradicional conhecido como varivel.

37

Contudo, antes de entrar no custeio varivel necessrio o estudo dos custos segundo sua classificao: quanto a sua apropriao no processo produtivo (direto e indireto) e quanto ao seu comportamento nos diversos volumes de produo (fixo e varivel). Na ideia de custos, qualquer insumo despedindo para produo um custo, pode ser a matria-prima, energia eltrica ou at mesmo a alimentao de algum funcionrio do quadro de produo. Para tanto, existem custos que mesmo incorridos na produo no possvel a sua identificao/contagem direta com o produto, neste caso trata-se de custo indireto. a) Custo direto Segundo Megliorini (2007 p. 09) so os custos apropriados aos produtos conforme o consumo, em regra, para que seja classificado como custo direto necessria que haja possibilidade de mensurao exata do custo ligado com a produo. Esta ligao entre o custo e o produto no pode conter interferncia de mtodos matemticos ou outros auxlios que apenas demonstrem abstratamente ou aproximadamente o custo. O que deve proceder a utilizao de mtodos e/ou equipamentos com capacidade de revelar precisamente o custo de ocorrido em cada produto, para ento classific-lo como custo direto.

CUSTO

PRODUTO

CUSTO

PRODUTO

CUSTO

PRODUTO

Figura 16 Diagrama de Custo Direto FONTE: AUTORIA PRPRIA

Suponha que um produtor ao criar 100 unidades de frango utilize mensalmente 1,50 kg de rao por cabea, totalizando 150 kg de rao no ms, Este exemplo uma boa situao que permite identificar um custo direto (rao), pois visvel a fcil a fiel

38

mensurao da quantidade de rao utilizada na criao de frango, quer dizer que, para cada cabea de frango o produtor facilmente registrar 1,50 kg de rao por cabea. b) Mo-de-Obra direta Megliorini (2007 p. 31) cita a mo-de-obra direta
os funcionrios que atuam diretamente na transformao da matria prima em produto. No entando, o custo em que esses funcionrios representam no pode ser tratado como cusgto direto sem que antes se analise seu trabalho sobre as horas trabalhadas.

Por natureza a mo-de-obra direta um custo direto, mas desde que esta mo-deobra esteja sendo utilizada para concretizar o objeto da atividade. Suponha que um funcionrio contratado por um salrio mais os encargos no total de R$1.000,00, onde sua funo seja o manejo necessrio para produo de ovos em uma granja e que sem este manejo a produo no ocorreria. Este funcionrio est disponvel para granja num total de 176 horas no ms, isto quer dizer que, dividindo seu salrio mais encargos pela disponibilidade de horas, R$1.000,00 / 176 horas, o custo da mo-de-obra deste funcionrio R$5,68 por hora. Caso destas 176 horas o dado funcionrio desempenha 10 horas para executar outras tarefas que no esto diretamente ligadas com objetivo da empresa, por exemplo, para limpeza da granja, ento estas 10 horas sero classificada como mo-de-obra indireta, desta maneira ser um custo indireto. c) Matria-Prima considerada matria-prima segundo Megliorini (2007 p. 21)
os materiais adquiridos que integram os produtos. [...] Para que a matria prima seja considerada custo direto, alm de ela ter de integrar o produto, preciso quantificar seu consumo no produto.

Em uma atividade em que o produto final o frango de corte, o pintinho adquirido considerado matria-prima direta pelo fato dele ser o material adquirido que dar origem ao produto final, pois de fato sem o material pintinho no haver o frango. Naturalmente a matria-prima classificada como custo direto.

39

evidente que o pintinho precisa da rao para ento atingir a fase de frango, mesmo sendo a rao importante para a formao do frango ela no integram fisicamente o produto e por isto eles so classificados como materiais indiretos, isto , um custo indireto. d) Custo indireto Os custos indiretos tambm fazem partem do produto final, porm a sua identificao no est disponvel de primeira vista, isto quer dizer que, o produtor deve utilizar de algum critrio de rateio para sua mensurao, deixando o custo encontrado no mais fiel com o que de fato ocorreu. Para Megliorini (2007 p. 09) os custos indiretos so os custos apropriados aos produtos em funo de uma base de rateio ou outro critrio de apropriao. Diga-se que este mesmo produtor que cria 100 unidades de frango utiliza um climatizador em seu galpo de criao para manter as crias em condies adequadas e ao final do ms chega fatura da energia eltrica da propriedade no valor de R$280,00. Nesta circunstncia o produtor jamais identificar quanto cada frango consumiu desta conta, j que no existe nenhum medidor/mtodo exato que diga quanto um frango gasta exatamente da luz. Alm disso, pode haver que, esta mesma conta englobe outros consumos, alm do climatizador, que no esto relacionados com a produo, em outras palavras, a identificao do consumo fiel ocorrido na produo (crias de frango) no facilmente identificvel. Mas o que fazer ento? aqui que entra os rateios, o produtor utiliza de algum critrio para fazer a diviso do custo indireto por cada unidade de produto (conforme o exemplo leia-se cabea de frango). Mantendo a mesma circunstncia, o produtor sabe (via auxlio de algum engenheiro eletricistas) que o climatizador consumiu, daquela conta de R$280,00, o valor aproximado de R$130,00, isto quer dizer que, se ele dividir os R$130,00 pelo nmero de crias (100 cabeas) ele encontrar o custo mdio unitrio de energia eltrica de R$1,30. Perceba que mesmo alcanando um valor unitrio de R$1,30 o produtor teve que forar uma interferncia para ligar o ponto entre cada unidade de produto com o consumo da energia eltrica, para tanto utilizou de um auxilio tcnico para identificar o custo mdio do climatizador (o que no torna mais um valor fiel), alm do fato que ele adotou um critrio de rateio neste processo, dividiu os R$130,00 pelo nmero de produtos (crias de frango), outro fato que tambm fora a conexo entre o custo da energia e o produto.

40

CUSTO

PRODUTO

CUSTO

INTERFERNCIA

PRODUTO

CUSTO

PRODUTO

Figura 17 Diagrama de Custo Indireto FONTE: AUTORIA PRPRIA

J observado anteriormente que os custos se comportam de maneira direta ou indireta conforme a possibilidade de identificao/mensurao, contudo os custos tambm podem se comportar conforme o volume de produo, permanecendo fixos ou indiretos. e) Custos fixos Para Megliorini so aqueles que decorrem da manuteno da estrutura produtiva da empresa, independendo da quantidade que venha a ser fabricada dentro do limite da capacidade instalada., ou seja, independente da quantidade produzida ele permanece o mesmo. Um balco utilizado para o confinamento das novas crias (pintinhos) possui, conforme critrios gerenciais, uma depreciao de R$100,00. Nota que quem possui tal depreciao o galpo (estrutura de produo) e no as crias, isto quer dizer que, independente de qualquer quantidade de novas crias produzidas neste galpo, sua depreciao vai permanecer fixa no valor de R$100,00. Segundo o exemplo acima, se o produtor produzir 01 ou 100 unidades de crias, o seu custo total ser o mesmo, porm o seu custo unitrio tende a diminuir com o aumento das crias, a lgica, de que, a produzir 01 unidade seu custo de R$100,00 por unidade, mas ao produzir 100 unidades seu custo j cai para R$1,00 por unidade, e, assim sucessivamente.

41

Custo fixo
R$ 120.00 R$ 100.00 Custo em reais R$ 80.00 R$ 60.00 Custo Fixo Total R$ 40.00 R$ 20.00 R$ 0.00 1 10 19 28 37 46 55 64 73 82 91 100 Unidades de frango Grfico 03 Custo varivel total e unitrio FONTE: AUTORIA PRPRIA Custo Fixo Unitrio

f) Custos variveis Segundo Megliorini os custos variveis so aqueles que aumentam ou diminuem conforme o volume de produo. Esto ligados em si com o produto, ento, quanto maior a produo necessariamente o custo varivel dever aumentar, o mesmo vale para o processo inverso, quanto menor a produo menor o custo varivel. Lgica contrria do custo fixo. No mesmo exemplo dado no custo fixo, adota-se que o produtor para adquirir um cria (pintinhos) ele paga R$2,00 por unidade. Assim, para iniciar uma nova cadeia produtiva ele decide comprar mais 100 unidades de cria, alcanando o montante de R$200,00. Observa-se que o custo varivel esta ligado com o produto e no mais com a estrutura produtiva, isto quer dizer que, o custo varivel aumenta ou diminui conforme a quantidade produzida. Se no exemplo acima o produtor fosse adquirir 200 unidades de cria seu custo varivel seria de R$400,00. Logo, no custo varivel o seu custo total varia conforme a quantidade produzida, mas permanece fixo/constante se o for observado unitariamente, dado, tanto para 200 unidades quanto para 100 unidades de cria o seu custo de aquisio de R$2,00 por unidade.

42

Custo varivel
R$ 250.00 R$ 200.00 Custo em reais R$ 150.00 R$ 100.00 R$ 50.00 R$ 0.00 1 11 21 31 41 51 61 71 81 91 Unidades de frango Grfico 04 Custo varivel total e unitrio FONTE: AUTORIA PRPRIA Custo Varivel Total Custo Varivel Unitrio

1.5.5

Desembolso

Padoveze (2009 p. 314) cita o desembolso como os atos financeiros de pagar uma dvida, um servio ou um bem ou um direito adquirido. a execuo financeira dos gastos e investimentos da empresa, ou seja, ele ocorre no exato momento que o produtor paga com seu caixa/banco o gasto. Assim quando um gasto contrado a vista este ao mesmo tem um desembolso, porm quando um gasto assumido via duplicata, por exemplo, este ser desembolso exclusivamente no momento que a duplicata for efetivamente paga. Nota que no regime de caixa os gastos so contabilizados somente no momento de seu desembolso, pode-se assegurar para este caso especfico que os gastos so os mesmo que desembolsos.

43

3. CASO PRTICO Nesta ultima seo ser realizado um estudo do custo de manuteno de uma granja de frangos de corte. Seu tamanho e caractersticas se enquadram nos moldes de atividade rural familiar. Ela est situada no cinturo verde do municpio de Cuiab MT. 1.6 ABORDAGEM DA GRANJA

Nela so produzidos frangos da raa Label Rouge, trata-se de uma raa francesa, desenvolvida na dcada 80 com o intuito de substituir o faiso. Sua criao diferente da criao industrial, aproxima-se do que usualmente fala-se de frango caipira. O ciclo de produo (desde a aquisio dos pintinhos at a engorda suficiente para a revenda do frango) de 120 dias, no final deste ciclo os frangos esto com o peso aproximadamente de 3,0 a 3,5kg e prontos para a revenda e destino final de abate. Sendo que a primeira deste ciclo (fase de pintinhos) de 30 dias. O produtor trabalha de modo informal em sua granja, desde a no contabilizao dos fatos ocorridos at a no emisso fiscal sobre as vendas efetuadas. Por este fato o trabalho analisa o resultado somente a fins gerenciais, os impostos incidentes sobre as compras e vendas so apurados. 1.7 RESULTADO

Nesta subseo sero apresentados os itens que integram os custos de produo desta granja, bem como sua definio e sua natureza. A metodologia de custeio abordada neste caso a do custeio varivel. O custeio varivel segundo Megliorini (2007 p. 119) os custos fixos no so apropriados aos produtos. Os custos fixos so apurados separadamente, sendo os custos variveis apurados de acordo com sua fase de acontecimento, neste caso, confinamento e piquete, em conformidade com a NBC T-10. Os custos diretos e indiretos na fase de confinamento so apurados e totalizados. Este total ento transferido para segunda fase, piquete. Os custos diretos e indiretos na fase de piquete so apurados e totalizados. Com os custos totais das duas fases encontra-se o custo varivel total de produo desta granja Das vendas realizadas pelo produtor deduzido o custo varivel total da receita, esta diferena d origem margem de contribuio, que definida por Megliorini (2007 p. 114)

44

como o montante que resta do preo de venda de um produto depois da deduo de seus custos e despesas variveis. Dividida a margem de contribuio pelas unidades vendidas d o resultado da margem de contribuio unitria. Como no mtodo de custeio varivel os custos fixos no so apropriados no produto iguais aos custos variveis, ento com a dada margem de contribuio que os custos fixos fazem as dedues e por fim chegando ao resultado, seja lucro ou prejuzo. 1.7.1 Mapa de Custos
Mo de Obra Jornade de trabalho Dias disponveis no ms Total de horas disponves Salrio Inss (12%) 13o Salrio Frias Total Custo por hora horas dias horas R$ R$ R$ R$ R$ R$ Total 8 22 176 622,00 74,64 51,83 69,10 817,58 4,65

Tabela 02 Clculo da mo-de-obra direta FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

A mo-de-obra refere-se ao zelador contratado para o manejo das crias, pequenas manutenes das instalaes, limpeza e outras atividades conforme necessidade desta granja. Considera-se esta mo-de-obra direta, pois o emprego da mesma esta diretamente ligada com objetivo da atividade desta granja.
Rao Saco de rao Quantidade disponvel Custo por quilo quilos R$ R$ Total 30,00 40 0,75

Tabela 03 Clculo do custo da rao FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

A rao integra diretamente na formao dos frangos, considera-se ela custo direto.

45

Pintinho Custo unitrio R$

Total 1,65

Tabela 04 Clculo do custo da matria-prima pintinhos FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

Os pintinhos so a matria prima que se transformaro no frango, dando origem ao produto final da granja. Por ser a matria prima so por natureza custo direto.
Medicao Embalagem Dose disponvel Custo por dose R$ R$ Total 38,00 100 0,38

Tabela 05 Clculo do custo da medicao FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

A medicao refere-se ao Tylan 200, remdio utilizado para combater a bouba aviria, doena muito comum entre os pintinhos, causando a sua cegueira e depois sua morte, quando no tratada. Ela considerada como custo indireto, porque ela no aplicada em todas as crias, mas os custos dessas aplicaes so absorvidos por todos sofrendo ento processo de rateio arbitrrio.
Barraco Custo Vida til Taxa de Depreciao Depreciao mensal anos a.m. R$ R$ Total 40.000,00 25 0,33% 133,33

Tabela 06 Clculo da depreciao do barraco FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

O barraco o piquete no qual as crias, j em fase de frango, ficam. Seu custo fixo, sendo a depreciao calculada mensalmente conforme a vida til de 25 anos. Esta data adotada segundo prticas contbeis para instalaes e edificaes.

46

Poo Artesiano Custo Vida til Taxa de Depreciao Depreciao mensal anos a.m. R$ R$

Total 10.000,00 40 0,21% 20,83

Tabela 07 Clculo da depreciao do poo artesiano FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

O poo artesiano utilizado para o abastecimento da gua que integra a nutrio das crias. Sua depreciao calculada mensalmente conforme a vida til de 25 anos. Esta data adotada conforme estipulao mdica da durao de um poo artesiano.
Energia Eltrica Consumo mensal R$ Total 125,00

Tabela 08 Clculo do custo da energia eltrica FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

A energia eltrica refere-se ao consumo mensal da mesma. Ela dada como um custo fixo, pois seu consumo no esta ligado ao nmero de produo das crias. Seu valor apresentado um valor mdio, pois parte do consumo representa o consumo familiar no referente atividade granja. Outro ponto que o nvel e o tipo de atividade apresentada na granja possui um padro para com o consumo da energia que viabiliza sua mensurao media apresentada.
Outros Custos e Despesas Outros custos R$ Total 300,00

Tabela 09 Outros custos FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

Outros custos e despesas representam os gastos no mensurados pelo proprietrio e que tambm se encontra em uma situao invivel de calcular, por causa no arquivamento de informaes relevantes. Porm mesmo no havendo um conhecimento concreto destes valores estes gastos existem. O valor de R$300,00 foi um valor arbitrrio fomentado conforme conhecimento emprico do proprietrio.

47

1.7.2

Fase de Confinamento

Conforme as NBC T-10, Atividades Agropecurias, as crias devem ser separadas segundo sua fase, sendo sua primeira esta de confinamento. A produo de frango comea com a criao de 1000 pintinhos, aplicao da mode-obra para os devidos cuidados na formao do frango e o consumo de 1200 quilos ao total desta fase. Os pintinhos ficam confinados em um quarto por um perodo de 30 dias, at ganharam o devido porte para serem transferidos para o piquete. As instalaes fsicas deste confinamento faz parte de um cmodo da residncia particular da famlia. A existncia de confuso entre a entidade familiar e a granja tornou invivel a mensurao dos custos desta instalao, devido carncia de informaes.
Custo Direto Mo de Obra Pinto Rao Total R$ R$ R$ 4,6453 1,6500 0,7500 176 horas 1000 unidades 1200 quilos R$ R$ R$ R$ Total 817,58 1.650,00 900,00 3.367,58

Tabela 10 Custo Direto da fase de confinamento FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO
Custo Indireto Medicao Total R$ 0,38 200 doses R$ R$ Total 76,00 76,00

Tabela 11 Custos Indiretos da fase de confinamento FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO
Total dos Custos Variveis antes da quebra Custo unitrio total antes da quebra Quebra Total dos custos variveis aps a quebra Custo unitrio aps a quebra 1000 unidades 500 unidades R$ R$ R$ R$ R$ 3.443,58 3,4436 1.721,79 5.165,37 5,1654

Tabela 12 Total dos custos variveis da primeira fase FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

O custo unitrio total a somatria de todos os custos variveis diretos e indiretos nesta fase de confinamento, dividido pelo numero de crias, neste caso 1.000 unidades, perfazendo o valor de R$3,4436 por unidade.

48

Porm este custo vlido caso as 1.000 unidades estivessem vivas, entretanto como houve a quebra de 500 unidades h ento o rateio desta quebra pelas demais crias remanescentes. Para fazer o rateio foi acolhido o valor de R$1.721,79, que o total equivalente das 500 unidades mortas nesta fase. Na medida em que as unidades remanescentes acabam por absorver os custos das unidades mortas, ento o custo total passa ser a somatria do custo inicial de R$3.443,58 mais o custo no financeiro de R$1.721,79 da quebra, em outras palavras, foi como se para idealizar a produo das 1.000 nesta etapa tivesse sado por R$5.165,37. Sabendo da metodologia de causa e efeito da cincia contbil, o que no traduz em para todo crdito h um dbito, a sada dos pintinhos pela sua morte necessariamente d entrada a entrada aos custos derivados desta morte, mesmo embora no demonstrado uma sada financeira.

Custo Varivel
(fase de confinamento)

16% 33%

Mo de Obra Pintinho Rao

2% 17%

32%

Medicao Quebra

Grfico 03 Custos variveis relativos da fase da primeira fase. FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

Observa-se a grande participao da quebra na composio dos custos sendo ela responsvel por 33% do custo total. Esta composio evidentemente alta, pois desde logo observa seu custo maior que o prprio custo para aquisio dos pintinhos. O custo da quebra se torna maior que os prprios custos para aquisio dos pintinhos, pois junto a ele, est toda a mo-de-obra, rao e at mesmo medicamentos que foram despendidos, mas que por fim acabaram se perdendo com a morte das crias.

49

normal que uma produo apresente uma quebra em seus processos, entretanto verifica-se que esta quebra devida uma anomalia em seus processos, a doena da bouba aviria. imprescindvel que o produtor busque as causas da doena e faa os devidos tratamentos em suas crias para tornar a quebra um valor comum desta atividade, 0,5 a 1,5% segundo manual de boas prticas disponvel no Instituto Agrnomo do Paran (IAPAR).
1.7.3

Fase de Piquete

Esta fase a segunda e a ltima fase na produo nesta atividade, aps alcanarem o porto necessrio, o que ocorre num perodo de 30 dias, os pintinhos so transportados para o piquete. O piquete um balco aonde h a presena dos custos fixos da depreciao do mesmo e do poo artesiano. Alem dos custos fixos se matem a mo-de-obra do manejo dos frangos e outras aes diretas para a sua produo. O tempo de durao desta ultima fase de trs meses, at que os frangos atinjam o porte aproximado de 3,5 kg.
Custo Direto Mo de Obra Frango Rao Total R$ R$ R$ 4,6453 10,3307 0,7500 528 horas 500 unidades 1900 quilos R$ R$ R$ R$ Total 2.452,73 5.165,37 1.425,00 9.043,10

Tabela 13 Custo direto da fase de piquete FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

O custo do frango nada mais que o valor total dos custos na primeira fase e que foi transportado para esta segunda fase de produo, porm aquele valor unitrio de R$5,1654 passa a ser R$10,3307, pois como agora h 500 unidades, logo o valor total que antes era dividido por 1.000 unidades dividido pelas 500 unidades presentes.
Total dos Custos Variveis Custo unitrio 500 unidades R$ R$ 9.043,10 18,0862

Tabela 14 Total dos custos variveis da segunda fase FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

50

Custo Varivel
(fase de piquete)

16%

27% Mo de Obra Frango Rao

57%

Grfico 04 Custos variveis relativos da segunda fase FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

A composio do custo varivel do grfico acima demonstra uma grande participao do frango, porque dentro dele h a grande participao das quebras dos pintinhos que vieram absorvidas naquela primeira fase de confinamento. Seguindo a metodologia de custeio varivel da qual os custos fixos no so absorvidos pelo produto, segue no final os custos fixos ocorridos neste processo de produo, perodo de quatro meses.
Custo e Despesas Fixas Energia Eltrica Depreciao Total R$ R$ 125,00 154,17 4 meses 4 meses R$ R$ R$ Total 500,00 616,67 1.116,67

Tabela 15 Custos fixos FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

51

Custo e Despesa Fixa

45% 55%

Energia Eletrica Depreciao

Grfico 05 Custos e despesas fixas FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

Na subseo 4.2.1. Mapa de Custos est discriminado os itens que compem a depreciao, sendo o barraco com R$133,33 e o poo artesiano com R$20,83, mensalmente. Com todos os custos apurados e com a informao de que o preo de venda dos frangos praticado pelo produtor de R$ 15,00 a unidade, segue na tabela abaixo a demonstrao de resultado desta atividade. Nota que para esta atividade no h incidncia de impostos.
Demonstrao de Resultado Econmico Preo de Venda Custo Variavel Margem de Contribuio Custo e Despesas Fixas Outros Custos e Despesas Resultado R$ -R$ -R$ 15,0000 18,0862 3,0862 500 unidades 500 unidades 500 unidades 4 meses R$ -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ Total 7.500,00 9.043,10 1.543,10 1.116,67 300,00 2.959,77

Tabela 16 Demonstrao de Resultado Econmico FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

No final deste ciclo de quatro meses o produtor ao invs de auferir lucros ele acaba por ter um resultado negativo no total de R$2.959,77. Em uma primeira anlise possvel dizer que este prejuzo vem das mortes causadas pela doena, pois sem esta morte o custo unitrio do frango dos frangos que de R$10,3307 por 500 unidades passaria ser R$3,4436, mas por 1.000 unidades.

52

Com este resultado hipottico de R$3,4436 o custo unitrio varivel do frango passaria ser ento R$11,11991, gerando uma margem de contribuio de R$3,80 por unidades. Alm de uma margem contribuio positiva, h outro fator muito importante que mais 500 unidades disponibilizadas para venda. Caso o produtor efetivasse a venda ideal das 1.000 unidades, ele chegaria a um resultado positivo de R$2384,23. A tabela a seguir ir demonstrar o resultado financeiro desta atividade. A Demonstrao de Resultado Financeiro abrange somente os custos e despesas que de fato representam o desembolso, logo a depreciao e a despesa com a quebra dos pintos no sero includas.
Demonstrao de Resultado Financeiro Preo de Venda Custo Variavel Margem de Contribuio Energia Eltrica Resultado Total

R$ -R$ R$

15,0000 14,6426 0,3574

500 500 500 4

unidades unidades unidades meses

R$ -R$ R$ -R$ -R$

7.500,00 7.321,31 178,69 500,00 321,31

Tabela 17 Demonstrao de Resultado Financeiro FONTE: DADOS APURADOS NA GRANJA EM ESTUDO

Nesta demonstrao financeira o produtor j consegue auferir algum lucro, porm este lucro esta longe do ideal que pode ser alcanado, pois alm de ter sido ignorado os custos no financeiros ele ainda tem a quebra de 500 unidades do frango. Mesmo embora o custo com a quebra no for considerado, sendo ento os R$ R$3.443,58 o custo unitrio no necessariamente R$3,4436 conforme est na Tabela 13 Total dos custos variveis da primeira fase, porque este valor est para 1.000 unidades, logo, por razes matemticas, este custo deve duplicar, j que as unidades caram pela metade, significando R$R$6,8872. Alm do custo unitrio ainda maior, o produtor tem 500 unidades a menos para efetuar sua venda e estas 500 unidades so crucias, j que a margem de contribuio da mesma extremamente baixa (R$0,3574, o que no representa nem 1% do preo de venda), ento seu ganho, neste caso, deveria vir pela venda em grande quantidade.

53

CONCLUSO No caso prtico verificou-se que o produtor tem um grande prejuzo com as mortes dos pintinhos causadas pela doena da bouba viria. O Prejuzo devido ao fato de que estas mortes mais que duplicam o custo unitrio, fato que diminui drasticamente a margem de contribuio do mesmo. No somente com custo unitrio maior, houve tambm o desperdcio da mo-deobra, rao e medicamentos empregados, pois estes elementos no se converteram no produto final frango. Explica o custo unitrio ser maior do que o dobro, mesmo com a quebra pela metade. Uma observao sobre esta atividade que por se tratar de uma atividade rural familiar ela acaba por se misturar com assuntos familiares, at pela prpria natureza desta atividade, ou seja, o principio contbil da Entidade no praticado, deste modo a dificultar a tica dos custos, isto , torna-se muitas vezes infactvel levantar dados importantes para gesto. Observou-se o produtor no detm conhecimentos relevantes de contabilidade, fato que leva para o problema no pargrafo anterior sobre o levantamento de dados e outras aes adjacentes, como mapeamento dos custos, identificao de resultado, segregao da atividade fim da atividade familiar. Todos os fatores mencionados anteriormente, desde a segregao das atividades at o levantamento de dados, acabam por camuflar o prejuzo desta atividade, pois ele em sua grande parte ocasionado por fatores no financeiro. Ento o produtor no habituado com a percepo de custos que no sejam explcitos em desembolso imediato no consegue fazer a boa gesto destes e assim auferir ganhos em seu resultado, at mesmo acaba por retirar dinheiro de sua famlia para custear sua atividade sequer sem perceber isto. A pesquisa teve sua utilidade em demonstrar e instruir o produtor a necessidade da contabilizao adequada, bem como a aplicao do princpio contbil da Entidade. Assim obter informaes teis e necessrias para gerenciar suas atividades, pois como dito anteriormente o custo pode no ter um carter de desembolso, o que torna mais difcil sua percepo e deste modo seu controle efetivo. Recomenda-se em primeiro passo que o produtor saiba separar os recursos particulares familiar dos recursos de sua atividade rural, assim respeitando o principio

54

contbil da Entidade. Com as devidas segregaes o produtor consegue mais facilmente levantar os dados necessrios e referentes sua atividade rural, gerenciando-a de maneira mais adequada e obtendo mais sucesso em suas tomadas de decises. A primeira etapa de um trabalho que visa somar a qualidade da atividade rural familiar indica-se a apurao contbil de outros produtores familiares brasileiros. J que tal carrega demasiada importncia para a economia e sociedade nacional, apontada na primeira seo deste trabalho. Alm destas apuraes segue em conjunto o trabalho de orientao e alfabetizao contbil para esses produtores para viabilizar uma produo rentvel e que ao invs desperdiar os recursos da famlia venha a ser outra fonte de renda, pois conforme a hiptese inicial apresentada eles no efetuam a devida contabilizao de sua atividade. Para fazer com que a atividade rural familiar permanea sustentvel em sua essncia e at mesmo evitando que ela torne-se uma atividade autodestrutiva para seu produtor crucial a contabilizao adequada. O trabalho informal deste produtor carrega consigo alm do prejuzo no percebido por causa das desinformaes, como o prejuzo a nao, pois a informalidade neste caso est acompanhada tambm da sonegao fiscal, na medida em que o produtor no emite a nota fiscal sobre as vendas efetuadas.

55

REFERNCIAS SARCINELLI, Miryelle Freire; VENTURINI, Katiani Silva; DA SILVA, Lus Csar. Produo de frango de corte. [Esprito Santo]: Universidade Federal do Esprito Santo, 2007. CARNEIRO J. et Al. Frango de corte: Integrao produtor/indstria. [Paran]: [s.n], 2004. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica n 1186 de 28 de agosto de 2009. Ativo Biolgico e Produto Agrcola. Braslia, 2009. BRASIL. Imposto de Renda (1999). Lei n 9.430/96, art. 59. Braslia, 1999. IBGE. Censo Agropecurio (2006). Disponvel em: http://www.ibge.gov.br, Acessado em: 22 de novembro de 2012. MDS. Agricultura Familiar. Disponvel em http://www.mds.gov.br, Acessado em: 25 de novembro de 2012. UBABEF. Relatrio Anual 2012. [So Paulo]: [s.n], 2012 BACEN. Manual de Crdito Rural. Resoluo n 3.3559. Braslia, 2008. MEGLIORINI, Evandir. Custos: Anlise e Gesto. 2 Ed. So Paulo: Editora Pearson Prentice Hall, 2007. PADOVEZE. Clvis Lus. Contabilidade Gerencial. 6 Ed. So Paulo: Editora Atlas, 2009. MARION, Jos Carlos Marion. Contabilidade Rural. 8 Ed. So Paulo: Editora Atlas, 2007.