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Principes daudit et de contrle interne

David CARASSUS
www.univ-pau.fr/~carassus/

Ppe daudit et de CI
1)

Sommaire

Histoire de laudit et du CI 2) Dfinition de laudit et lien avec le CI 3) Typologie de laudit 4) Les mtiers de laudit 5) Mthodologie et outils de laudit financier et du contrle interne
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Ppe daudit et de CI
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Sommaire

Histoire de laudit et du CI

1.1) Origine de laudit et du CI 1.2) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations publiques 1.3) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations prives 1.4) Situation actuelle de la profession daudit et du contrle interne dans le priv
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1.1) Origine de laudit et du CI

Origine publique de laudit


Empire Grec : ARISTOTE observe que dix logistae et dix euthuni taient choisi au sort. Chaque responsable public devait leur rendre des comptes. Ils prsentaient leurs rsultats la cour. Quiconque dtournait des fonds devait rendre dix fois la somme drobe. Dans le cas derreurs administratives, la cour lvaluait et le responsable devait la rendre sur un dlai de 9 mois, dfaut le remboursement doublait . Empire romain : lauditus, impose aux responsables publics de raliser un compte rendu de leurs activits devant une cour de justice
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1.1) Origine de laudit et du CI

Logique originelle de laudit : administrative


Acteurs concerns : le suprieur et le subordonn Objectif : assurance dune utilisation rgulire et honnte des fonds collects, garantie que les pouvoirs octroys ne sont pas outrepasss

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Histoire de laudit et du CI

1.1) Origine de laudit et du CI 1.2) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations publiques 1.3) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations prives 1.4) Situation actuelle de la profession daudit et du contrle interne dans le priv
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1.2) Evolution de laudit et du CI / OPub

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1.2) Evolution de laudit et du CI / OPub

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1.2) Evolution de laudit et du CI / OPub

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1.2) Evolution de laudit et du CI / OPub

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Histoire de laudit et du CI

1.1) Origine de laudit et du CI 1.2) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations publiques 1.3) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations prives 1.4) Situation actuelle de la profession daudit et du contrle interne dans le priv
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1.3) Evolution de laudit et du CI / OPriv

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1.3) Evolution de laudit et du CI / OPriv

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1.3) Evolution de laudit et du CI / OPriv

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1.3) Evolution de laudit et du CI / OPriv

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Histoire de laudit et du CI

1.1) Origine de laudit et du CI 1.2) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations publiques 1.3) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations prives 1.4) Situation actuelle de la profession daudit et du contrle interne dans le priv
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1.4) Situation actuelle de la profession

1.4.1) Le dveloppement de laudit lgal et de laudit interne : les concepts dominants 1.4.2) Un contexte mlant globalisation et complexification 1.4.3) Les facteurs de mutation de laudit

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1.4.1) Le dveloppement de laudit lgal et de laudit interne : les concepts dominants

Le dveloppement de laudit externe (ou lgal)


Objectif : les auditeurs expriment une opinion sous forme de (1) rapport annuel de certification (2) des comptes dune entreprise partir (3) dun plan comptable et de normes comptables (4) permettant la mise en oeuvre de diverses procdures de vrification ralises par les (5) commissaires aux comptes et leurs quipes (6) sur la base de standards professionnels
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1.4.1) Le dveloppement de laudit lgal et de laudit interne : les concepts dominants

Le dveloppement de laudit externe (ou lgal)


Caractristiques de ces auditeurs : (1) Les commissaires aux comptes sont des professionnels indpendants, nomms en AGO (2) Leurs rapports peuvent comporter des rserves, voire mme des refus (3) Les procdures de vrification ne sont pas exhaustives et doivent tre conduites partir de lapprciation du contrle interne et des risques (4) Le statut de commissaire aux comptes correspond des dispositions lgales nationales
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1.4.1) Le dveloppement de laudit lgal et de laudit interne : les concepts dominants

Le dveloppement de laudit externe (ou lgal)


Primtre de ces audits lgaux : (1) essentiellement financier (et par prolongement juridique au plan civil, pnal et social) dans le priv (2) aussi vocation managrial/de performance dans le public (notamment dans les pays anglosaxon) Organe professionnel franais : la CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes)
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1.4.1) Le dveloppement de laudit lgal et de laudit interne : les concepts dominants

Le dveloppement de laudit interne


Objectifs : ralis (1) en vue de faire un diagnostic, dexprimer et de suivre la mise en oeuvre de recommandations (2) propos dune situation financire, dune activit oprationnelle ou dune approche stratgique (3) partir de procdures et normes internes dans le domaine comptable oprationnel ou stratgique (4) incombant des auditeurs salaris dpendant de la direction gnrale et/ou du comit daudit, sil existe, et tributaire dune dontologie fixant leurs niveaux de responsabilit en tant que salari
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Le dveloppement de laudit interne


Primtre de ces audits : comporte trois volets distincts, plus ou moins dvelopps suivant la taille des entreprises, leur stratgie et leur type dactivit (1) Laudit interne financier est appel cooprer systmatiquement avec laudit lgal (2) Laudit oprationnel des activits telles que le circuit des achats, ventes, la fonction, RH, publicit ou recherche... (3) Laudit stratgique interne (mis en oeuvre si les rfrentiels ont t rellement prtablis et implants)
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1.4.1) Le dveloppement de laudit lgal et de laudit interne : les concepts dominants


Le

dveloppement de laudit interne

Organe professionnel franais : lIFACI (Institut Franais des Auditeurs et Contrleurs Internes)

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1.4.1) Le dveloppement de laudit lgal et de laudit interne : les concepts dominants

Le dveloppement de laudit interne


Exemple daudit interne : la fonction achat (1) Au plan financier sur les conditions de rglement des fournisseurs (dlai, ristournes...), lvolution du cot des fournitures, les fraudes ventuelles (surfacturation...) (2) Au plan oprationnel sur les procdures dappel doffres, lorganisation et le cot de la fonction achats, la scurit et la qualit des achats (3) Au plan stratgique sur les relations de longue dure avec certains fournisseurs, les dcisions de dlocalisation ou de restructuration
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1.4.2) Un contexte mlant globalisation et complexification des activits :

Un contexte conomique en mutation


marche vers la globalisation en privilgiant rduction de cots, dlocalisation et proximit des marchs mergents nouvelle rpartition de la croissance, fortement diffrencie suivant les pays augmentation des capitaux dtenus par les fonds de pension (fin 2004 entre 12 et 15 trillions ) modification de la cartographie des risques et du contrle interne

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1.4.2) Un contexte mlant globalisation et complexification des activits :

Une 1re consquence pour la profession daudit : une harmonisation internationale des nomes comptables et daudit
les auditeurs sont amens intgrer les exigences des investisseurs institutionnels, en particulier dans les orientations souhaites pour les normes comptables internationales applicables aux comptes consolids (application de ces dernires telles les IAS au 1/1/2005 sur les comptes consolids)

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1.4.2) Un contexte mlant globalisation et complexification des activits :

Une 2me consquence pour la profession daudit : lmergence dun contrle interne vocation globale : le COSO (Committee of Sponsoring Organization)
Objectifs : renforcer limplantation de principes universels de contrle interne (sparation des fonctions et des responsabilits, contrles plusieurs degrs, traabilit intgrale des oprations, transparence financire et comptable)

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1.4.2) Un contexte mlant globalisation et complexification des activits :

Une 2me consquence pour la profession daudit : lmergence dun contrle interne vocation globale : le COSO (Committee of Sponsoring Organization)
Origine : organisme dorigine Nord-Amricaine (commission Treadway) cr, ds 1985, pour limiter les risques de communication financire inapproprie Situation actuelle : lun des principaux rfrentiels en matire de contrle interne au niveau international

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1.4.2) Un contexte mlant globalisation et complexification des activits :

Une 2me consquence pour la profession daudit : lmergence dun contrle interne vocation globale : le COSO (Committee of Sponsoring Organization)
Dfinition du CI par le COSO : processus mis en place par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel de lentit, destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants :
La ralisation et loptimisation des oprations La fiabilit des informations financires La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur
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1.4.2) Un contexte mlant globalisation et complexification des activits :

Une 2me consquence pour la profession daudit : lmergence dun contrle interne vocation globale
Evolution de la position lgale du CI : Lois concernes : Sarbanes-Oxley Act (SOA) (2002 aux USA) et la loi sur la scurit financire (2003 en France)
Incidences : conduisent lintgration de la notion de contrle interne dans la vie quotidienne des entreprises Exemple (art. 117 de la loi sur la scurit financire) : impose au prsident du conseil dadministration ou du conseil de surveillance de toute SA, faisant APE, de rendre compte des procdures de contrle internes mises en place par la socit .
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1.4.2) Un contexte mlant globalisation et complexification des activits :

Une 3me consquence pour la profession daudit : de nouveaux outils


Usage croissant des RIC : permettant de travailler en rseaux de comptences et daffinits, en temps rel, le plus souvent sur un mode projet appliqu leurs diffrents types de mission Des rfrentiels progressivement convergents : sur le plan des normes comptables internationales (de type International Financial Reporting Standards (IFRS) ou Financial Accounting Standards Board (FASB)) ou des systmes gnraux de contrle interne (de type COSO).
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1.4.3) Les principaux facteurs de mutation de laudit et du contrle interne :

La gnralisation du principe de bonne gouvernance Le dveloppement durable La lutte anticorruption

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1.4.3) Les principaux facteurs de mutation de laudit et du contrle interne :

La gnralisation du principe de bonne gouvernance


Origine : au cours de la dcennie 1980, issue de la prise de conscience de graves conflits dintrts entre les diverses parties prenantes Facteurs dimplantations : encourage par les autorits de march (de type AMF, SEC ou FSA et CESR sur un plan europen) et par les grands fonds de pension Dfinition : mcanisme incitant ou obligeant lagent agir conformment aux intrts des partenaires de lorganisation, dlimitant le pouvoir discrtionnaire des dirigeants (CHARREAUX) 33
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1.4.3) Les principaux facteurs de mutation de laudit et du contrle interne :

La gnralisation du principe de bonne gouvernance


Principes constitutifs :
Distinction entre administrateurs (ou membres du conseil de surveillance) indpendants et non indpendants Spcialisation des fonctions au sein du CA ou du CS :
le comit daudit, en charge des relations avec les auditeurs externes et internes (nomination, suivi technique, plan de travail, rmunration...), et du contrle interne en gnral; le comit de rmunration, le comit stratgique, ainsi que le comit de nomination, succession...

Transparence des procdures de nomination et des rmunrations des principaux dirigeants


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1.4.3) Les principaux facteurs de mutation de laudit et du contrle interne :

Le dveloppement durable
Mutations actuelles : exigences de dveloppement durable simposent en liaison avec les parties prenantes non financires de lentreprise (socit civile, salaris, environnement gnral) Problmes / CI et audit : absence de considration du concept de dveloppement durable dans la comptabilit traditionnelle (car informations extrafinancires), dans lobligation dinformation des tiers et dans les normes daudit

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1.4.3) Les principaux facteurs de mutation de laudit et du contrle interne :

Le dveloppement durable
Evolutions engages / CI et audit :
Adoption des principes de dveloppement durable par lONU ds 1999 dans le cadre du programme du Global Compact : promeut la responsabilit civique des entreprises initiative volontaire dentreprises responsables, par la production dinformation dcline en indicateurs de faon pouvoir devenir matire rapport annuel ( Global Reporting Initiative (GRI)) pour les entreprises susceptibles dtre audites
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1.4.3) Les principaux facteurs de mutation de laudit et du contrle interne :

La lutte anti-fraude
Contexte : succession de nombreux scandales dont certains ont touch directement les auditeurs
Exemples : Enron, Worldcom, Parmalat, AIG, Health South, Executive Life, Tyco, Gazprom, Marionnaud, etc

Problmes / audit et CI : a rvl lexistence de pratiques inappropries dans la plupart des pays du monde

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1.4.3) Les principaux facteurs de mutation de laudit et du contrle interne :

La lutte anti-fraude
Ractions engages : La cration de nombreux contre-feux institutionnels : Groupe daction financire sur le
blanchiment des capitaux (GAFI), lOffice europen de lutte antifraude (OLAF), Tracfin (ministre de lconomie et des Finances), Pacte mondial de lONU ( Global Compact ) visant spcifiquement la lutte contre la corruption

Adhsion des grands cabinets daudit (Big 4) tel Deloitte, au Global Compact Adoption par les instances internationales daudit (IFAC) des normes daudit spcifiques la prvention et la dtection de la fraude (SAS 99 38 et ISA 240)
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Histoire de laudit et du CI

1.1) Origine de laudit et du CI 1.2) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations publiques 1.3) Evolution de laudit et du contrle interne dans les organisations prives 1.4) Situation actuelle de la profession daudit et du contrle interne dans le priv
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