Edicin N1 Lugar de Edicin INACAP Capacitacin Revisin N0 Fecha de Revisin Diciembre 2001 Nmero de Serie MAT-0300-00-019

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CONTENIDOS

E
PGINA

CAPTULO I NORMATIVAS Y REGLAMENTACIN VIGENTE

NORMAS Y REQUISITOS LEGALES

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02

CAPTULO II CONCEPTOS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA REALIZACIN DE UN PRESUPUESTO

GENERALIDADES LA PLANIFICACIN Y EL PRESUPUESTO PRINCIPALES BENEFICIOS DE LA PRESUPUESTACIN ETAPAS EN LA REALIZACIN DE UN PRESUPUESTO

03
03 04 04 05

CAPTULO III ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA EN LA EMPRESA

CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS TCNICAS DE PRONTICO DE VENTAS PASOS PARA DESARROLLAR UN PRESUPUESTO MAESTRO EJERCICIOS DE APLICACIN CAPTULO III

08
08 12 13 17

BIBLIOGRAFA

42 43

SITIOS WEB DE INTERS EJERCICIOS 44

EVALUACIONES 48

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VIGENTE NORMATIVAS Y REQUISITOS LEGALES

La presupuestacin en la empresa (publica o privada) es una herramienta que permite evaluar su gestin en distintos mbitos tales como el nivel de ingresos y la determinacin y seguimiento de sus gastos. En el caso de las empresas privadas la normativa para la elaboracin, desarrollo y evaluacin del presupuesto estar dada en primer lugar por la literatura existente (nacional o internacional), por los manuales de procedimiento de las empresas que llevan tiempo trabajando con esta herramienta y definitiva por las necesidades de informacin y control de los gerentes y/o dueos de una empresa en particular. Ahora en el caso de las empresas pblicas es muy distinto ya que el estado financia muchos servicios, entidades e instituciones que afectan la vi da diaria de todos. Por ejemplo, el Estado financia a instituciones tan importantes como Carabineros de Chile, que nos provee el servicio de "orden pblico y seguridad fsica"; a las Fuerzas Armadas, que garantizan la integridad territorial de Chile. Financia tambin servicios sociales que benefician a muchos chilenos, Entre esos beneficios sociales, como el programa de subsidios habitacionales, que se otorga a travs del Ministerio de la Vivienda, o de la Educacin Bsica y Media, que en su mayor parte es financiada por el Estado, es decir, es gratuita para los padres de familia, pero no para el pas que la paga con recursos provenientes de impuestos, que podran usarse en otras reas. Los recursos que maneja el Estado son escasos y, por lo tanto, al igual que todas las personas, el Estado debe tomar permanentemente decisiones sobre cmo usar los recursos escasos que posee para satisfacer las enormes demandas de muchos chilenos que esperan mejoras en la educacin, salud, vivienda, nutricin, medio ambiente, infraestructura, orden pblico, puertos, aeropuertos, en fin. Por lo anterior para el estado es vital desarrollar de la mejor manera el presupuesto nacional a travs de las siguientes leyes e instituciones. El presupuesto del estado esta regulado por la ley de administracin financiera la cual define las normas del sistema presupuestario en Chile por medio de la cual la direccin de presupuestos encomienda a los distintos servicios y entidades del estado confeccione sus presupuestos (en carcter de proyectos) y se los enven para poder desarrollar la etapa de defensa y justificacin presupuestaria (a mediados de ao) y una vez que se establecen los acuerdos estos son enviados por intermedio del presidente de la repblica al congreso para su aprobacin definitiva.

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CAPTULO I / NORMATIVAS Y REGLAMENTACIN

El organismo del estado que define y controla los principios y procedimientos contables asociados al presupuesto del estado es la contralora general de la repblica.

CAPTULO II / CONCEPTOS Y PROCEDIMIENTOS PARA

LA REALIZACIN DE UN PRESUPU ESTO GENERALIDADES
La mayora de las personas que tienen a cargo un negocio o una parte de un negocio pequeo han dicho en alguna ocasin que planificar y ms bien presupuestar es tarea para empresas o negocios grandes, sin darse cuenta que todos en alguna medida desarrollan en su labor diaria actividades relacionadas con la presupuestacin, ya sea mentalmente, en una agenda o en una herramienta de planificacin formal como un presupuesto de caja. Lo primero es dar un marco referencial para este manual, entregando algunas definiciones:

CONCEPTO DE EMPRESA:
Es una unidad generadora de bienes y/o servicios que busca satisfacer las necesidades de las personas en cualquier forma en que est organizada (Empresa individual, sociedades annimas o de personas, empresas pblicas o privadas) y que deben ser administradas de una forma eficiente para lo cual requieren de herramientas como los presupuestos que les permiten lograr su fin con el mnimo de recursos disponibles.

CONCEPTO DE PLANIFICACIN:
Planificar es someter a un plan detallado cada una de las acciones de su negocio u actividad. Las empresas desarrollan esta funcin a objeto de poder competir con otras en un mercado cada vez ms exigente y competitivo en el que todos los recursos deben ser canalizados de acuerdo a este plan que permita maximizar el buen uso de los recursos de la empresa, ahora dentro de esta funcin encontramos a una de las herramientas que toma mayor importancia hoy en da, como son los presupuestos empresariales.

CONCEPTO DE PRESUPUESTOS:

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Es la expresin numrica de cada una de las acciones que debe desarrollar la empresa para cumplir con sus objetivos.

LA PLANIFICACIN Y EL PRESUPUESTO
VENTAJAS Y LIMITACIONES:
Por la planificacin Se piensa en todas las actividades que pueden realizarse en el futuro. Se integran polticas y decisiones que los directivos pueden adoptar en determinadas situaciones. Se fijan estndares en cuanto a la actuacin futura. Se concentran las actividades y actuacin del personal. Por el presupuesto Se determina si los recursos estarn disponibles para ejecutar las actividades y /o se procura la consecucin de los mismos. Se escogen aquellas decisiones que reporten mayores beneficios a la empresa. Se aplican estos estndares en la determinacin de presupuestos (Materiales, mano de obra, compra de mercaderas, etc.). Se pondera el valor de estas actividades.

PRINCIPALES BENEFICIOS DE LA PRESUPUESTACIN

1.- La presupuestacin formaliza las responsabilidades de planeacin, es decir, cada persona dentro de la organizacin va a conocer cual es su parte para cumplir la meta presupuestaria, ya sea en ventas o en gastos departamentales. Veamos un ejemplo: Una empresa producir 100.000 unidades mensuales del producto X segn los presupuestos de ventas y produccin. Para la produccin de una unidad de producto se necesitan 2 horas de mano de obra, 4 unidades de la materia prima a, 5 unidades de la materia prima b. Con esto ya tenemos muchas

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2.- La presupuestacin suministra parmetros para evaluar actuaciones posteriores. (tenemos una venta de $100 y nuestra meta era de $98) 3.- La presupuestacin ayuda a la gerencia (administracin) a coordinar sus esfuerzos, de modo que los objetivos de cada una de las partes (subsistemas o departamentos) armonicen con los de la organizacin como un todo. Pensemos en una empresa de tipo funcional, con una gerencia general y cuatro departamentos (Ventas, Produccin, Personal, Finanzas). La gerencia tiene la siguiente meta: Aumentar las ventas en un 10%, para lograr una participacin en el mercado del 20%. Ventas debe aumentar sus esfuerzos, mayor nmero de visitas a sus clientes, bsqueda de nuevos clientes, mayor nmero de promociones; Produccin, debe ajustar sus volmenes, trabajar turnos extras, solicitar ms materias primas; Personal, debe seleccionar el personal faltante; Finanzas, debe proporcionar los recursos necesarios para financiar el aumento de ventas y de produccin, etc.

ETAPAS EN LA FORMULACIN DE UN PRESUPUESTO

Si se busca que el empresario recurra al presupuesto como herramienta de planeamiento y control, deben considerarse las siguientes etapas cuando se tenga implementado el sistema o cuando se trate de implementarlo. 1.- Preiniciacin. 2.- Elaboracin del presupuesto. 3.- Ejecucin. 4.- Control. 5.- Evaluacin.

1. Preiniciacin:

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variables que considerar tales como los turnos requeridos, las comisiones de los vendedores, el gasto estimado en materias primas y en personal, adems debemos considerar Cmo financiar esta actividad? Qu resultados obtendremos?

Seleccin de las estrategias competitivas: Liderazgo en costos y/o diferenciacin. Seleccin de las opciones de crecimiento intensivo, integrado o diversificado. La eleccin de las estrategias competitivas o de las opciones de crecimiento determina la naturaleza de los objetivos generales y especficos de la direccin de la empresa.

2. Elaboracin del presupuesto:

Con base en los planes aprobados para cada rea de la empresa por parte de la gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual se valorizan en trminos monetarios los distintos presupuestos a realizar, procediendo segn algunas de las pautas siguientes: En el campo de los ingresos (o de las ventas) se valor depender de los niveles de venta previstos y de los precios de sus productos o servicios. Para garantizar el logro de las metas de ingresos se tomaran decisiones asociadas a los medios de 0distribucin, los canales promocionales y la poltica crediticia. En el frente operacional se programaran las cantidades a fabricar, ensamblar o comprar segn las estimaciones de las ventas y las polticas sobre inventarios. Con base en las necesidades de personal establecidas por cada jefatura, las disposiciones del gobierno (Salario mnimo, pago de A.F.P. y de I.S.A.PRE), la unidad de personal debe determinar el presupuesto de remuneraciones de los niveles administrativos y operativos. Los proyectos de inversiones para el perodo siguiente demandaran una especial atencin a la cuantificacin de recursos. Es responsabilidad de los encargados de la funcin presupuestal recopilar la informacin de la operacin normal (ingresos y egresos operacionales) como de la inversiones adicionales. El cual deber ser consolidado y remitido a la direccin ejecutiva de la empresa con los comentarios y recomendaciones pertinentes. Analizado el presupuesto se procede a ajustarlo, publicarlo y difundirlo a las distintas unidades de la empresa en su funcin a su mbito de accin.

3. Ejecucin:
La ejecucin se relaciona con la Puesta en marcha de los planes con el inters de alcanzar los objetivos trazados. En esta etapa se debern generar informes de ejecucin peridicos.

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En esta etapa se evalan los resultados obtenidos en perodos anteriores, se analizan las tendencias indicadores empleados la gestin general. (Ventas, costos, precios de acciones en el mercado, mrgenes de utilidad, rentabilidad, porcentajes de participacin en el mercado, etc.). Se efecta la evaluacin de los factores ambientales no controlables por la administracin y se estudia el comportamiento de la empresa. Este diagnostico contribuir a sentar las bases del planteamiento estratgico y tctico, de manera que exista objetividad al tomar decisiones en los campos siguientes:

4. Control:

A.- Preparar informes de ejecucin parcial y acumulados que incorporen comparaciones numricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado. Cuando la comparacin se aplique a proyectos de inversin adems del examen de las cifras el del avance de las obras en relacin a lo planificado. B.- Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas. C.- Implementar medidas correctivas o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como ocurre con los cambios intempestivos de las tasas de inters, del valor de dlar u otros factores. 5.

Evaluacin:

Al culminar el perodo de presupuestacin se prepara un informe critico de los resultados obtenidos que contendr no solo las variaciones sino el comportamiento de todas las funciones y actividades empresariales. Ser necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los xitos, considerando que estas acciones son necesarias para vencer la resistencia a un sistema presupuestaria.

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El presupuesto es un sensor que permite medir todas y cada una de las actividades empresariales permitiendo as comparara los presupuestos cotidianos con la realidad. Las actividades ms importantes a realizar en esta etapa son:

EMPRESA CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de prioridades que se les de depende de las necesidades del usuario. El siguiente cuadro sinptico muestra algunas de estas clasificaciones.

1. Segn la flexibilidad.
1.1. Rgidos, estticos o asignados. 1.2. Flexibles o variables.

2. Segn el perodo que cubran.

2.1. A corto plazo. 2.2. A largo Plazo.

3. Segn el campo de aplicacin en la empresa.

3.1. Presupuestos Operativos. Presupuesto de Ventas. Presupuesto de Produccin o de operacin. Presupuesto de compra de mercaderas. Presupuesto de Materias Primas. Presupuesto de Mano de Obra Directa. Presupuesto de Gastos indirectos de Fabricacin. Presupuesto de Gastos de Ventas (fijos y variables) Presupuesto de Gastos Administrativos.

3.2. Presupuestos Financieros.

Presupuesto de Caja. Estado de Resultados Proyectado.

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CAPTULO III / ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA EN LA

Balance General Proyectado.

4. Segn el campo en que se utilicen.

4.1. Presupuesto sector pblico. 4.2. Presupuesto sector privado.

1.1. Rgidos, estticos, fijos o asignados. Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado ste, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efecta un control anticipado, sin considerar el comportamiento econmico, cultural, poltico, demogrfico o jurdico de la regin donde acta la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector pblico. 1.2. Flexibles o variables. Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicacin en el campo de la presupuestacin de los costos, gastos indirectos de fabricacin, administrativos y ventas. 2.1. A corto plazo. Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un ao. 2.2. A largo plazo. Se ubican en este campo los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas. En el caso de los planes de gobierno suelen sustentarse en consideraciones econmicas, como generacin de empleo, creacin de infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales, capitalizacin del sistema financiero o, apertura mutua de los mercados internacionales.

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3.1. Presupuestos Operativos. Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de prdidas y ganancias proyectado. Entre stos podran incluirse: Ventas. Produccin. Compras. Uso de materiales. Mano de Obra. Gastos operacionales. 3.2. Presupuestos Financieros Incluyen el clculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balance. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorera y el de capital, tambin conocido como de erogaciones capitalizables. Presupuesto de tesorera

Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin. Tambin se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperacin de cartera, ingresos financieros) o con la salida de fondos lquidos ocasionada por la congelacin de deudas, amortizacin de crditos o proveedores o pago de nmina, impuestos o dividendos. Se formula por perodos cortos: meses o trimestres. Es importante porque mediante l se programan las necesidades de fondos lquidos de la empresa. Cuando las disponibilidades monetarias no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudir a crditos. En caso contrario, ser conveniente evaluar la destinacin externa de los recursos sobrantes y evitar su ociosidad.

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Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden proyectos de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad instalada, integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados. Tambin se recurre a estos planes cuando de manera ocasional tratan de planificar todas sus actividades, bajo la modalidad conocida como uno cuatro, es decir, en la cual se detalla con amplitud el primer ao y se presentan datos generales para los aos restantes. Con este sistema se trata de planear a largo plazo y luego detallar y cuantificar todas las actividades del primer ao.

Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contendr el importe de las inversiones particulares a la adquisicin de terrenos, la construccin o ampliacin de edificios, y la compra de maquinaria y equipos. Sirve para evaluar alternativas de inversin posibles y conocer el monto de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.

4.1. Del sector pblico Los presupuestos del sector pblico cuantifican los recursos que requiere la operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales se contemplan variables como la remuneracin de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades estatales, la inversin en proyectos de apoyo a la iniciativa privada (puentes, termoelctricas, sistema portuario, vas de comunicacin, etc.), la realizacin de obras de inters social (centros de salud, escuelas) y la amortizacin de compromisos ante la banca internacional. 4.2. Del sector privado. Los utilizan las empresas particulares como base de planificacin de las actividades empresariales.

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Presupuesto de erogaciones capitalizables

Si construimos un edificio con bases dbiles, lo ms probable que ante el primer viento suave o temblor leve se venga abajo. Todo el presupuesto empresarial y el xito de cualquier empresa esta basado en una buena estimacin de la demanda a travs de un pronstico de ventas. Un pronostico de ventas es la proyeccin de la posible demanda de clientes para un perodo. Glenn Welsch dice que un pronstico de ventas se convierte en presupuesto de ventas cuando la administracin incorpora en el juicio, estrategias planeadas, compromiso de recursos y la dedicacin administrativa a las acciones agresivas para lograr las metas de ventas. Un pronstico de ventas es fundamental par ala elaboracin del PRESUPUESTO DE VENTAS y ser ms importante para muchos que solo hacen el clculo de la cantidad a vender sin considerar otros factores. Se estima que para que un pronstico sea ms efectivo debe incluir:

a. Un anlisis de datos pasados tomando para ello varios perodos (un anlisis de 5 datos es b. Un anlisis amplio de la situacin econmica del pas.
c. La evaluacin de polticas de mercadeo. d. Anlisis del sector al que corresponde la empresa. e. Tendencia de crecimiento o decrecimiento poblacional. Estos aspectos son la base para que el clculo de las cantidades que se vendern sea ms realista, pues el exceso en el clculo de la demanda har que fracase el sistema y un clculo pesimista puede traer consecuencias econmicas graves para la empresa. Respecto de los mtodos de clculo, stos son variados y van desde el uso de complicadas tcnicas estadsticas hasta el uso exclusivo de los criterios del personal que efecta las ventas. Aqu se presentan clasificados en cinco grupos. Mtodos estadsticos: Mnimos cuadrados. Un Paquete estadstico. insuficiente)

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TCNICAS DE PRONSTICO DE VENTA

Mtodos de Criterios

Mtodos matemticos Logartmico Mtodo econmico administrativo Mtodo de investigacin de mercados

PASOS PARA DESARROLLAR UN PRESUPUESTO MAESTRO

(A) EN EMPRESAS PRODUCTIVAS:
1. Presupuestos operativos PASO 1: El Presupuesto de Ventas es el punto de partida para presupuestar, porque en base a l se determinan los niveles de inventario, los gastos operativos, los gastos en materias primas, entre otras cosas. PASO 2: Una vez determinado el presupuesto de ventas pasamos al de produccin donde existen dos alternativas a analizar; si la empresa produce a un ritmo constante o si lo hace de acuerdo a las fluctuaciones de la demanda, como el segundo caso es el de mayor frecuencia, corresponde estimar la produccin basado en el plan de ventas y se determina de la siguiente manera:

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Criterio del personal de ventas. Criterio de supervisores de la divisin de ventas. Criterio de ejecutivos. Mtodos Aritmticos. Incremento porcentual. Incremento absoluto. Promedio mvil.

= PRODUCCION (En Unidades) PASO 3: Con el presupuesto de fabricacin terminado, sabemos lo que se va a producir, y si multiplicamos esta produccin por lo que necesitamos para producir una unidad de producto, obtendremos los presupuestos de mano de obra directa, de materiales directos y de gastos indirectos de produccin. PASO 4: El cuarto paso corresponde determinar las necesidades de compra de materiales (o materias primas) y esto se hace en base al presupuesto de materiales directos y se determina de acuerdo a la siguiente frmula:

INVENTARIO FINAL + CONSUMOS - INVENTARIO INICIAL _______________________ = NECESIDADES DE COMPRA (en unidades) MULTIPLICADO POR EL PRECIO (en valores)
PASO 5: Desarrollar el presupuesto de gastos de Ventas, tanto variables como fijos. Los gastos de venta variables (ej. las comisiones de los vendedores) se estiman de acuerdo a un porcentaje de las ventas (margen de ganancia) y los fijos como gastos ya establecidos. PASO 6: Desarrollar el presupuesto de gastos Administrativos, el cual se determina en base a la suma de distintos tems de gastos, tales como los sueldos de los gerentes departamentales, de las secretarias, del junior y los consumos internos (luz, telfono) que se ocupen para el desarrollo de las actividades de la empresa. De esta manera, terminamos los presupuestos de tipo operativo, los que sirven de base para realizar los presupuestos financieros que se explican a continuacin:

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PRODUCCION = INVENTARIO FINAL + VENTAS - INVENTARIO INICIAL __________________

2. Presupuestos financieros:

SALDO INICIAL (+) INGRESOS INGRESOS DEL GIRO ING. FUERA DEL GIRO TOTAL INGRESOS (-) EGRESOS COMPRA MATERIALES MANO DE OBRA I.V.A. ETC. TOTAL EGRESOS SALDO (ING. (-) EGRES.) PRESTAMO SALDO AJUSTADO

MES 1 (+) XXXX (+) XXXX (+) XXXX (=) XXXX (-) XXXX (-) XXXX (-) XXXX (=) XXXX (=) XXXX (= ) XXXX (=) XXXX

MES 2 (2) XXXX

MES 3

PASO 8: Desarrollar el Estado de Resultados Proyectado y el Balance General Proyectado en base a los datos de los presupuestos anteriores y el Balance general anterior.

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PASO 7: Desarrollar el presupuesto de caja, el cual consiste en proyectar los flujos de efectivo para poder visualizar los posibles supervit o dficit de caja, y tomar las decisiones correctivas necesarias (si existe un dficit ver las alternativas de financiamiento ms convenientes, como plazos, tasa de inters, monto de la lnea de crdito y en el caso de existir un supervit, ver las alternativas de inversin para este monto). El presupuesto de caja se puede esquematizar de la siguiente manera:

(B) EN EMPRESAS DE TIPO COMERCIAL

Al desarrollar los pasos del presupuesto maestro de una Empresa Comercial (compra y venta de mercadera) se sigue una secuencia un poco distinta de la empresa productiva ya que no existe el presupuesto de produccin ni sus presupuestos derivados (presupuesto de mano de obra, materias primas y gastos indirectos de fabricacin). Los pasos a seguir son los siguientes: PASO 1: Desarrollar el presupuesto de ventas de mercaderas, ya sea por montos (en pesos ($), o por artculos de forma similar a la utilizada para las empresas productivas. PASO 2: Desarrollar el presupuestos de compra de mercaderas basado en las ventas y en la poltica de inventario de la empresa (inventario final). La Frmula utilizada para realizar este presupuesto cuando se trata de montos es la siguiente:

(+) INVENTARIO FINAL (+) COSTO DE VENTAS (=)TOTAL NECESIDADES (-) INVENTARIO INICIAL (=) NECESIDADES PESOS DE COMPRA EN

$XXXXX $XXXXX $XXXXXX ($XXXXX) $XXXXX

En cambio si trabajamos con unidades (artculos) oc uparemos esta frmula: (+) INVENTARIO FINAL (+) VENTA EN UNIDADES (=)TOTAL NECESIDADES (-) INVENTARIO INICIAL (=) NECESIDADES DE COMPRA EN UNIDADES (X) PRECIO UNITARIO DE LA MERCADERIA (=) NECESIDAD DE COMPRA EN VALORES ($) $XXXXX $XXXXX $XXXXXX ($XXXXX) $XXXXX $XX

$XXXXX

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PASO 4: Desarrollar los presupuestos de tipo financieros tales como el Presupuesto de Caja, Estado de Resultados Proyectado, Balance General Proyectado.

EJERCICIOS DE APLICACIN CAPTULO III

A.- EMPRESA MANUFACTURERA
El presente ejemplo ha sido simplificado para fines didcticos, su objetivo es mostrar la mecnica al desarrollar un presupuesto maestro. La empresa UN PASO ADELANTE necesita preparar un presupuesto maestro para el perodo de Abril a Junio de 1996, para lo cual entrega los siguientes antecedentes: 1. Se pronostican las siguientes ventas para el perodo abril - junio de 1996: Abril 247 unidades. Mayo 370 unidades. Junio 494 unidades. Julio 510 unidades. Agosto 540 unidades. El precio de venta del producto es de $10.000 (la unidad) 2. No existen ventas al crdito 3. Poltica de inventario (para el presupuesto de produccin). El inventario final de productos terminados debe exceder en un 25% a las ventas del mes siguiente, a excepcin del mes de junio en que estas deben ser slo de un 80% de las ventas de Julio. 4. Para la fabricacin del nico producto de la empresa llamado ALFA se necesitan 4 unidades de la materia prima A, 7 unidades de la materia prima B y 14 horas de mano de obra directa, adems se asigna una cuota de Gastos indirectos de fabricacin en funcin de la mano de obra utilizada.

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PASO 3: Desarrollar los dems presupuestos operativos como son: El presupuesto de remuneraciones, el presupuesto de gastos varios, etc.

obra directa) 6. Poltica de inventario para presupuesto de compra de materias primas. El inventario final de materias primas debe exceder en un 10% a la produccin estimada para el mes siguiente (ambas materias primas) 7. El inventario inicial de la materia prima A e de 1.765 unidades, el de la materia prima B es 3.088 y s el de productos terminados es de 309 unidades. 8. Los gastos de ventas variables ascienden al 3% de las ventas de cada mes y los fijos a $100.000 mensuales. 9. Los gastos administrativos alcanzan a $200.000.- mensuales. 10. Se proyecta vender una mquina en $1.500.000.- (esta operacin no genera utilidades y no corresponde al giro de la empresa) en el mes de mayo. 11. El saldo inicial de caja para el mes de abril es de $100.000.- y el saldo mnimo deseado es de $50.000.12. En caso de existir un dficit de caja, se podr solicitar un prstamo pagadero en 10 cuotas con el 5% de inters mensual, pagando la primera cuota (capital e inters) al mes siguiente de solicitado el prstamo.

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5. El precio de la materia prima A es de $50 y el de la materia prima B es de $70, el valor de la mano de obra directa es de $205 y la cuota gastos indirectos de fabricacin es de $200 por hora (de mano de

DESARROLLO

PRESUPUESTO DE VENTAS ABRIL Unidades P$ Venta = $10.000. Valores Total trimestre 247 $2.470.000 $11.110.000.MAYO 370 $3.700.000 JUNIO 494 $4.940.000 JULIO 510 $5.100.000

El paso siguiente es desarrollar el presupuesto de produccin, el cual se logra aplicando la poltica de inventario de productos terminados descrita en el punto nmero 3 del ejercicio, es decir, para el inventario final del mes de abril se multiplican las ventas de mayo (370 unidades) (mes siguiente) aumentado en un 25% llegando a la cifra de 463 unidades, esto ms las ventas del perodo (247 unidades) y menos el inventario inicial (309 unidades) nos permite obtener la produccin de 401 unidades para el mes de abril. Para los meses siguientes se utiliza el mismo procedimiento.

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Lo primero que corresponde hacer es el presupuesto de ventas tanto en unidades como en valores:

PRESUPUESTO DE PRODUCCION ABRIL (370x1,25) 463 247 710 (309) 401 = 1.210 unidades MAYO (494x1,25) 618 370 988 (463) 525 JUNIO (510x0,80) 408 494 902 (618) 284 JULIO (540x1,25) 675 510 1.185 (408) 777

Inventario Final Inventario Final (+) Ventas (=) (-) Inventario Inicial Produccin (=) Total Trimestre

Una vez obtenida la produccin procederemos a desarrollar los presupuestos de materias primas (o materiales), mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin.

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PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS MATERIA PRIMA A

Produccin (=) Unidades requeridas Unidades Unidades Costo de la materia prima Valores Valores Total trimestre (4 unidades) (401x4) 1.604 $50.- (por unidad) (1.604x$50) $80.200 = $242.000 (2.100x$50) $105.000 (1.136x$50) $56.800 (3.108x$50) $155.400 (525x4) 2.100 (284x4) 1.136 (777x4) 3.108 ABRIL 401 MAYO 525 JUNIO 284 JULIO 777

PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS MATERIA PRIMA B

Produccin (=) ABRIL 401 MAYO 525 JUNIO 284 JULIO 777

Unidades requeridas (7 unidades) Unidades Unidades (401x7) 2.807 (525x7) 3.675 (284x7) 1.988 (777x7) 5.439

Costo de la materia prima $50.- (por unidad) Valores (2.807x$70) (3.675x$70) Valores $196.490 $257..250 Total trimestre =$592.900.Total materia prima A + B = $834.900.(1.988x$70) $139.160 (5.439x$70) $380.730

Al multiplicar la produccin de cada mes con las unidades necesarias de cada materia prima y por su precio se obtienen los consumos de materias primas. El clculo para el mes de abril de la materia prima A es el siguiente 401 (produccin de abril) por 4 unidades d la materia prima A son 1.604 y por el e precio de costo que es de $50 obtenemos un consumo de materia prima de $80.200.- (para los meses siguientes y para ambas materias primas se utiliza el mismo procedimiento).

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PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Produccin (=)

284

Horas requeridas (14 horas) Horas Horas (401x14) 5.614 (525x14) 7.350 (284x14) 3.976

Costo Hora de la mano de obra $205.Valores Valores Total trimestre (5.614x$205) $1.150.870 $3.472.700.(7.350x$205) $1.506.750 (3.976x$205) $815.080

Para desarrollar el presupuesto de mano de obra directa se multiplica la produccin del mes por el nmero de horas necesarias y por el valor de la hora de trabajo (para el mes de abril 401 (produccin) por 14 horas, multiplicado por un sueldo de $205.- por hora, se obtiene $1.150.870.PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ABRIL 401 MAYO 525 JUNIO 284

Produccin (=)

Horas requeridas (14 horas) Horas Horas (401x14) 5.614 (525x14) 7.350 (284x14) 3.976

Costo de asignacin de los G.I.F. $200.Valores Valores Total trimestre (5.614x$200) $1.122.800 $3.388.000.(7.350x$200) $1.470.000 (3.976x$200) $795.200

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ABRIL 401

MAYO 525

JUNIO

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIAS PRIMAS

MATERIA PRIMA A Inventario Final Inventario Final (+) Consumo (=) (-) Inventario Inicial Necesidades de compra, en unidades (=) Precio M. prima = $50.Valores $107.450 $52.000 $165.250 ABRIL (2.100x1,1) 2.310 1.604 3.914 (1.765) 2.149 MAYO (1.136x1,1) 1.250 2.100 3.350 (2.310) 1.040 JUNIO (3.108x1,1) 3.419 1.136 4.555 (1.250) 3.305

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El presupuesto de gastos indirectos de fabricacin se desarrolla de manera similar al de mano de obra directa, es decir, se multiplica la produccin por un nmero representativo de un criterio de asignacin de gastos indirectos de fabricacin por una cuota (en pesos) de asignacin de los gastos indirectos preestablecido (1). Para el mes de abril el clculo es el siguiente: 401 por 14 horas (de acuerdo al criterio) y por la cuota preestablecida de $200, para obtener la cifra de $1.122.800 .

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIAS PRIMAS MATERIA PRIMA B

Inventario Final Inventario Final (+) Consumo (=) (-) Inventario Inicial Necesidades compra en unidades (=) de 3.762 1.819 5.784 ABRIL (3.675x1,1) 4.043 2.807 6.850 (3.088) MAYO (1.988x1,1) 2.187 3.675 5.862 (4.043) JUNIO (5.439x1,1) 5.983 1.988 7.971 (2.187)

Precio M. prima = $70.Valores $263.340.$127.330.$404.880

Para desarrollar el presupuesto de Compra de mercadera se debe seguir la poltica de inventario referente a la compra de mercaderas descrita en el nmero 6 del ejercicio. El clculo para el mes de abril de la materia prima A es el siguiente: El inventario final de esta materia prima debe exceder en un 10% a la produccin estimada para el mes prximo, como estamos en abril, se debe utilizar el consumo de materia prima de mayo (la produccin de mayo 525x4 = 2.100 unidades) aumentada en un 10%, es dec ir, 2.100 unidades por 1,1 y esto nos da 2.310, ms el consumo del mes de abril (1.604) y menos el inventario inicial (1.765 lo que tenamos) obtenemos las necesidades de compra en unidades (2.149) y multiplicando sta por el valor de la materia prima A de $50, logramos obtener el dato expresado en valores, cuya cifra es de $107.450.-

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PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

ABRIL ($2.470.000.-) $ 74.100.$100.000.$174.100.$633.300.MAYO ($3.700.000.-) $111.000.$100.000.$211.000.JUNIO ($4.940.000.-) $148.200.$100.000.$248.200.-

Ventas Gastos Variables (3% de las Ventas) Gastos Fijos Total (=) Total trimestre (=)

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION Fijos Total (=) Total trimestre (=) ABRIL $200.000.$200.000.$600.000.MAYO $200.000.$200.000.JUNIO $200.000.$200.000.-

La confeccin del presupuesto de gastos de ventas es sencilla y se desarrolla de la siguiente manera: Los gastos de ventas variables (corresponden en gran medida a las comisiones de los vendedores por su gestin) se determinan al multiplicar la venta del mes por el porcentaje preestablecido, que en el ejercicio es del 3%, y se le suman los gastos fijos. El clculo para el mes de abril es el siguiente: Tomamos la venta de abril que es de $2.470.000.- por 0,03 obtenemos $74.100.- ms los $100.000.- de gastos fijos llegamos a la cifra de $174.100.- como gasto total. En el presupuesto de gastos administrativos lo nico que hacemos es repetir la misma cantidad durante los tres meses del perodo presupuestario.

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El presupuesto de Caja mostrar los flujos de dinero (efectivo) de acuerdo a los datos del ejercicio. La forma de clculo es la siguiente: Se toma el saldo del efectivo (caja) de la empresa al 30 o 31 del mes anterior al presupuesto, se le suman los ingresos tanto del giro de la empresa, como los espordicos (ej. venta de una mquina usada) y se obtiene el total de ingresos y a esto se le restan los egresos (los desembolsos efectivos que principalmente estn constituidos por la compra de mercaderas o materias primas, el pago de sueldos, gastos de fabricacin, etc.) de esta resta obtenemos el saldo del mes. Si el total de ingresos es mayor que los egresos tenemos un supervit de caja, para el cual debemos buscar una manera de invertir estos fondos si el monto es significativo, en cambio si los egresos son mayores que los ingresos tendremos un dficit de caja para el cual debemos pedir un prstamo que deberemos devolver en cuotas en los prximos meses. En el ejercicio el clculo para el mes de abril es el siguiente: El saldo inicial de caja para el mes de abril es de $100.000.- (saldo final del mes de marzo), a esto le sumamos los ingresos por venta (lo recibido efectivamente, en este ejercicio todas las ventas son al contado, por lo tanto los ingresos por venta son iguales a las ventas de cada mes, distinto sera si existieran ventas al crdito ya que tendramos que desarrollar un programa de cobros) y obtenemos el ingreso total de abril de $2.570.000.- a esto le restamos el total de egresos de $3.018.560.- y un saldo deficitario de $448.560, por lo que pediremos un prstamo por este monto ms el saldo mnimo deseado para mantener en caja que es de $50.000.-, es decir, $498.560, el cual pagaremos con el 5% de inters mensual a partir del mes de mayo

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Pasaremos ahora a los presupuestos financieros, como son el Presupuesto de Caja, el Estado de Resultados Proyectado y el Balance General Proyectado, de los cuales en este ejercicio desarrollaremos slo los dos primeros.

PRESUPUESTO DE CAJA (PERIODO DE ABRIL - MAYO - JUNIO)

Saldo Inicial Ingresos Ing. por venta del giro Otros ingresos (venta mquina) Total Ingresos Egresos Compra de materias primas Material A Material B Pago de M.O.D. G.I.F. Prstamo Cuota Capital Cuota Inters Gtos. de Venta Gtos. de Adm. Total Egresos Saldo Prstamo Saldo ajustado Clculos d el prstamo Datos: Monto del prstamo: $498.560 Tasa de inters: 5%, nmero de cuotas: 10 cuotas iguales Formula: I = C n i, donde: I = inters; C = monto del prstamo; n = nmero de cuotas; i = tasa de inters ABRIL $ 100.000.$2.470.000.MAYO $ 50.000.$3.700.000.$1.500.000.$2.570.000.$5.250.000.$6.548.136.JUNIO $1.608.136.$4.940.000.-

$ 107.450.$ 263.340.$1.150.870.$1.122.800.-

$ 52.000.$ 127.330.$1.506.750.$1.470.000.$ 49.856.$ 24.928.$ 211.000.$ 200.000.$3.641.864.$1.608.136.$1.608.136.-

$ $ $ $

165.250.404.880.815.080.795.200.-

$ 174.100.$ 200.000.$3.018.560.($ 448.560.-) $ 498.560.$ 50.000.-

$ 49.856.$ 24.928.$ 248.200.$ 200.000.$2.703.394.$3.844.742.$3.844.742.-

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Desarrollo:

I = $498.560x0.05 = $249.280.- los intereses por 10 cuotas $249.280.- : 10 = $24.928 mensual Clculo cuota capital: $498.560 : 10 = $49.856.- mensual Nota: Se utiliza una frmula simplificada para calcular las cuotas de capital y de inters, mostrando cuotas iguales, lo cual no es cierto ya que mientras la cuota inters disminuye (ya que se pagan inters sobre un capital menor a medida que aumenta el nmero de cuotas canceladas) la cuota capital aumenta.

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Clculo cuota inters:

Ingresos de explotacin (ventas) (-) Costos de explotacin (costo de venta) (=) Margen de explotacin (margen /bruto) (-) Gastos de administracin y ventas (=) Resultado operacional (1) Resultado no operacional (-) Gastos financieros (=) Resultado no operacional (2) (=) Resultado antes de impuesto (1)+(2) (-) Impuesto a la renta (15%) (=)Utilidad liquida Calculo para determinar el costo de explotacin (costo de ventas): Consumos de materias primas = (+) Material "a" (+) Material "b" (+) Costo de la mano de obra (+) G.i.f. (=) Total costo de produccin (/ )Unidades producidas en el periodo ( =) Costo unitario de produccin Costo de explotacin ( ventas ) = costo unitario Multiplicado por las unidades vendidas en el periodo Costo de explotacin = $6.360 x 1.111 (unidades vendidas)

$11.110.000.($7.065.960.-) $4.044.040.($1.233.300.-) $2.810.740.($ 49.856.-) ($ 49.856.-) $2.760.884.($ 414.133.-) $2.346.751.-

$ 242.000.$ 592.900.$3.472.700.$3.388.000.$7.695.600.1.210 $ 6.360.DE PRODUCCION = $7.065.960

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ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO (PERIODO ABRIL - JUNIO DE XXXX)

El Estado de Resultados muestra que de acuerdo a los datos del e jercicio se obtendr una utilidad de $2.346.751 para el perodo de tiempo considerado en el presupuesto. El clculo realizado es el siguiente: Las ventas $11.110.000 (corresponden a la sumatoria de las ventas presupuestadas de los meses de Abril, Mayo y Junio) menos el costo de ventas (explotacin) de $7.065.600 nos da como resultado el margen bruto (o de Explotacin) de $4.044.040 deduciendo de este los gastos de administracin y ventas de $1.233.300 llegamos al resultado operacional de la empresa de $2.810.740 y si a esto le restamos posteriormente los intereses pagados por el prstamo por $49.856 y el impuesto a las utilidades (renta) obtenemos finalmente la utilidad lquida de $2.346.751.

B. EMPRESA COMERCIAL.
La Importadora "El AUTITO" necesita preparar el presupuesto maestro para el perodo de Enero a Marzo de 1998, de acuerdo a los siguientes datos: 1.- Las ventas histricas para el mismo perodo fueron las siguientes: Enero $10.000.000, Febrero $12.000.000, Marzo $15.000.000, Abril $18.000.000 y con crecimientos esperados del 5%, 7%, 10% y 6% respectivamente. (Venta Diciembre de 1997 = $12.000.000). La poltica de crdito establece que nuestros clientes cancelarn el 70% al contado y el resto (30%) a 30, 60 y 90 das (en partes iguales). Se recibirn de ventas al crdito de meses anteriores los siguientes montos: Enero $2.500.000, Febrero $4.200.000, Marzo $4.000.000.2.- (Presupuesto de compra de mercaderas) : El inventario final de mercadera debe ser igual a $10.000 ms el 65% del costo de las mercaderas vendidas en el mes siguiente, (el costo de las mercaderas vendidas se calcula como el 80% de las ventas de cada mes). Por lo tanto el inventario final de mercaderas al 31 de Diciembre de 1997 es de $10.000 + 0,65 x ((0,80 x ventas de Enero = $10.500.000) = $5.470.000.3.- El 50% de las compras de mercaderas se cancelan al contado y el resto en partes iguales en los dos meses siguientes. 4.- Los sueldos se pagan el ltimo da de cada mes y corresponden: Sueldos Fijos: Gerente $1.000.000, Secretaria $200.000, Contador $300.000 Otros Sueldos fijos $500.000. Sueldos Variables: Vendedor Jefe 4%, Vendedor ayudante 2%. 5.- Otros gastos mensuales son:

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- Seguros $200.000 prima anual (pagada el 31/12/97), Depreciacin anual de $700.000, arriendo mensual $880.000. 6.- La empresa desea mantener un saldo mnimo de $40.000 al final de cada mes ( El saldo al 31/12/97 es de $50.000). En caso de existir dficit de caja se podr solicitar un prstamo al 4% de inters mensual, pagadero en cinco cuotas iguales, pagando la primera cuota y los intereses al mes siguiente de solicitado el prstamo. 7.- El balance al 31 de Diciembre de 1997 fue el siguiente:

BALANCE GENERAL CLASIFICADO AL 31/12/XX

ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE CAJA CUENTAS POR COBRAR MERCADERIA SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO MAQUINAS Y EQUIPOS DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVO FIJO NETO TOTAL ACTIVOS PASIVOS PASIVOS CIRCULANTES CUENTAS POR PAGAR TOTAL PASIVOS CIRCULANTES TOTAL PASIVOS PATRIMONIO TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO

$ 50.000.$10.700.000.$ 5.470.000.$ 200.000.$16.420.000.$ 7.000.000.($ 1.400.000.-) $ 5.600.000.$22.020.000.-

$ 4.410.000.$ 4.410.000.$ 4.410.000.$17.610.000.$22.020.000.-

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DESARROLLO
Lo primero es realizar el presupuesto de ventas, el cual se hace a partir de las ventas histricas ms el porcentaje de crecimiento esperado. El calculo para Enero es el siguiente: $10.000.000 ms el 5% son $10.500.000.

PRESUPUESTO DE VENTAS
ENERO Ventas histricas % de crecimiento ventas estimadas Total trimestral = $10.000.000 5% $10.500.000 MESES FEBRERO $12.000.000 7% $12.840.000 MARZO $15.000.000 10% $16.500.000 ABRIL $18.000.000 6% $19.080.000

$39.840.000 (enero hasta marzo).

Como las ventas no son al contado el paso siguiente es desarrollar el programa de cobros, el cual nos permite determinar cuanto a de recibir efectivamente mes a mes. El clculo para el mes de Enero es el siguiente: La venta de Enero es $10.500.000, como el 70% es al contado recibiremos ($10.500.000 x 0,70) = $7.350.000 ms $2.500.000 de ventas al crdito de meses anteriores lo que nos da $9.850.000; el clculo para el mes de febrero es de ($12.840.000 x 0,70) =$8.988.000 ms el 10% de las ventas de Enero ($10.500.000 x 0,10) =$1.050.000, ms las ventas de meses anteriores de $4.200.000, lo que da un total de $14.238.000 y as sucesivamente.

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PROGRAMA DE COBROS

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO VENTAS AL CREDITO ENERO FEBRERO MARZO POR COBRAR ABRIL MAYO JUNIO SUMATORIA

$1.050.000 $1.050.000 $1.50.0000

$1.284.000 $1.284.000 $1.284.000

$1.650.000 $1.650.000 $1.650.000

TOTALES $2.500.000 $ 4.200.000 $ 4.000.000 $ 9.850.000 $14.238.000 $17.884.000

$3.984.000 $2.934.000 $1.650.000 =$8.568.000

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70% $ 7.350.000 $ 8.988.000 $11.550.000

10%

10%

10%

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MERCADERIAS

DICIEMBRE $ 5.470.000 $ 9.600.000 $15.070.000 ($ 6.250.000) $ 8.820.000 ENERO $ 6.686.800 $ 8.400.000 $15.086.800 ($5.470.000) $9.616.800 FEBRERO $ 8.590.000 $10.272.000 $18.862.000 ($6.686.800) $12.175.200

(+) INVENTARIO FINAL (+) COSTO DE VENTA (=) TOTAL NECESIDADES (-) INVENTARIO INICIAL NEC. DE COMPRA

MARZO (+) INVENTARIO FINAL (+) COSTO DE VENTA $ 9.931.600 $ 13.200.000

(=) TOTAL NECESIDADES (-) INVENTARIO INICIAL

$ 23.131.600 ($ 8.590.000)

NEC. DE COMPRA

$14.541.600

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El paso siguiente es desarrollar el presupuesto de compra de mercaderas el cual se realiza a partir de la poltica de compra de mercadera que establece que el inventario final de mercaderas de cualquier mes debe ser de $10.000 + 0,65 x (0,80 x ventas de febrero =$12.840.000) = $6.686.800 a esto se le suma el costo de venta del mes respectivo (de acuerdo a la frmula), el cual es de $8.400.000 (12.840.000 x 0,80) para el mes de Enero y obtendremos la suma de $15.086.800 y luego le restamos el inventario inicial de mercaderas del mes de Enero ( o el inventario final de Diciembre) que es de $5.470.000 = ( $10.000 + 0,65 x (0,80 x venta de Diciembre $12.000.000) para obtener las necesidades de compra del mes de Enero por $9.616.800. El presupuesto completo de compra de mercaderas se muestra a en la pgina siguiente:

PROGRAMA DE PAGOS
DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO 50% $ 4.410.000 $ 4.808.400 $ 6.087.600 $ 7.270.800 25% $2.205.000 $2.404.200 $3.043.800 $3.635.400 25% $2.205.000 $2.204.200 $3.043.800 $3.635.400

TOTALES DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO POR PAGAR ABRIL MAYO SUMATORIA $ 6.679.200 $ 3.635.400 =$10.314.600 $ 4.410.000 $ 7.013.400 $10.696.800 $12.718.800

El siguiente presupuesto que corresponde realizar es el de sueldos y que est dado en el punto nmero 4 del ejercicio, el cual divide sueldos fijos y variables. El clculo para Enero es el siguiente: La suma de los sueldos fijos es de $2.000.000 y los variables corresponden al 2% y 4% de las ventas ($10.500.000 x 0,02 = $210.000, $10.500.000 x 0,04 =$420.000) lo que da un total de $2.630.000.

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Como los pagos por las mercaderas no son al contado debemos programar los desembolsos por este concepto para los meses considerados en el presupuesto. El calculo para el mes de Enero es el siguiente: El 50% de las compras de Enero es cancelada al contado, por lo que la cifra por este concepto es de $4.808.400 ($9.616.800 x 0,50) ms el 25% de las compras de Diciembre $2.205.000 ($8.820.000 x 0,25), lo que da un total para Enero de $7.013.400.

PRESUPUESTO DE SUELDOS (MANO DE OBRA)

Gerente Secretaria Contador Otros sueldos SUBTOTAL SUELDOS VARIABLES Vendedor jefe Vendedor ayudante SUBTOTAL TOTAL

$1.000.000 $ 200.000 $ 300.000 $ 500.000 $2.000.000

$1.000.000 $ 200.000 $ 300.000 $ 500.000 $2.000.000

$1.000.000 $ 200.000 $ 300.000 $ 500.000 $2.000.000

ENERO $ 420.000 $ 210.000 $ 630.000 $2.630.000

FEBRERO $ 513.600 $ 256.800 $ 770.400 $2.770.400

MARZO $ 660.000 (4%) $ 330.000 (2%) $ 990.000 $2.990.000

El paso siguiente es el desarrollo del presupuesto de Gastos varios que incluye el seguro pro $200.000 (prima anual), el cual al dividirse por 12 (meses) nos da la cantidad de $16.666 mensuales, la depreciacin de $700.000 (anual ) la que tambin debe dividirse por 12 (meses) con lo llegamos a la cifra de $58.333 mensuales y por ltimo el arriendo mensual de $880.000.

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SUELDOS FIJOS

ENERO

FEBRERO

MARZO

PRESUPUESTO DE GASTOS VARIOS

ENERO $ 16.666 $ 58.333 $880.000 FEBRERO $ 16.667 $ 58.333 $880.000 MARZO $ 16.667 $ 58.334 $880.000 TOTAL $ 50.000 $ 175.000 $2.640.000

Seguro Depreciacin Arriendo

Ahora corresponde pasar a los presupuestos de tipo financiero y el primero de ellos es el Presupuesto de Caja el cual se desarrolla de la misma forma que para las empresas de tipo productivo. El clculo para el mes de Enero es el siguiente. Tomamos el saldo de la cuenta caja del Balance General al 31 de Diciembre de 1997 que es de $50.000, le sumamos los ingresos por venta de $9.850.000 (del Giro) que obtenidos del programa de cobros y llegamos a un total de ingresos de caja de $9.900.000. Ahora debemos proceder a sumar todos los egresos del mes que estn formados por los desembolsos por concepto de compra de mercaderas (programa de desembolsos por compra de mercaderas) que en Enero alcanza la cifra de $7.013.400, Sueldos por $2.630.000, Arriendo $880.000 llegando a un total de egresos de $10.523.400, al restar del total de ingresos el total de egresos obtenemos un saldo negativo para el mes de Enero el cual es de ($623.400), siendo este un dficit de caja, ya que los ingresos son menores que los egresos, por lo que corresponde solicitar los recursos necesarios a travs de un prstamo de acuerdo a las condiciones establecidas en el punto nro.6 del ejercicio (4% de inters mensual pagadero en cinco meses, pagando la primera cuota a partir del mes siguiente de solicitado el prstamo), el que debe cubrir el monto del dficit ms el saldo mnimo de caja (Poltica de la empresa punto nro.6 del ejercicio) es decir $623.400 ms $40.000, por lo que el prstamo ser de $663.400, con lo que quedar un saldo ajustado de $40.000 (el saldo mnimo) Saldo final de Enero e inicial de Febrero.

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PRESUPUESTO DE CAJA
Saldo Inicial Ingresos x venta (del Giro) Otros ingresos Total Ingresos Egresos Compra de mercadera Sueldos Arriendo Prstamo Cuota Capital Cuota Inters Otros Egresos Total Egresos Saldo Prstamo Saldo Ajustado

$9.900.000 $ 7.013.400 $ 2.630.000 $ 880.000

$14.278.000 $10.696.800 $ 2.770.400 $ 880.000

$17.924.000 $12.718.800 $ 2.990.000 $ 880.000

$ $ $

0 0 0

$ 132.680 $ 26.536 $ 0 $14.506.416 ($ 228.416) $ 268.416 $ 40.000

$ 186.363 $ 37.273 $ 0 $16.812.436 $ 1.111.564 $ 0 $ 1.111.564

$10.523.400 ($ 623.400) $ 663.400 $ 40.000

Una vez terminado el Presupuesto de Caja pasamos al Estado de Resultados Proyectado, cuyo desarrollo comienza con la totalizacin de las ventas del perodo las cuales alcanzan la cifra de $39.840.000 (el total de Enero a Marzo), las cuales se obtienen del presupuesto de ventas, luego restamos el costo de ventas de $31.872.000 (obtenido del presupuesto de compra de mercaderas) y nos da el resultado o margen bruto, al cual deducimos los gastos operativos (sueldos, depreciacin, arriendo y seguro) y llegamos a una prdida operativa de ($3.287.400) ms los gastos financieros que corresponden al prstamo (intereses) obtenemos una perdida final neta de ($3.351.209).

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ENERO $ 50.000 $ 9.850.000 $ 0

FEBRERO $ 40.000 $14.238.000 $ 0

MARZO $ 40.000 $17.884.000 $ 0

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO

(+) VENTAS (-) COSTO DE VENTAS (=) MARGEN BRUTO (-) GASTOS OPERATIVOS SUELDOS DEPRECIACIN SEGUROS ARRIENDO TOTAL (=) PERDIDA OPERATIVA (-) GASTOS FINANCIEROS (=) PERDIDA NETA $ 8.390.400 $ 175.000 $ 50.000 $ 2.640.000 ($11.255.400) ($ 3.287.400) ($ 63.809) ($ 3.351.209) $39.840.000 ($31.872.000) $ 7.968.000

El ltimo presupuesto financiero a realizar en este ejercicio es el Balance al 31 de Marzo de 1998, para lo cual actualizaremos todos los saldos de cuentas del Balance anterior (31 de Diciembre de 1997) agregando las cuentas nuevas que correspondan. El desarrollo es el siguiente (partiendo con las cuentas de activo): A.- Cuentas de Activo: 1.- La cuenta de caja tendr un saldo de $1.111.565, el cual se obtiene del saldo final del Presupuesto de Caja (al 31 de Marzo de 1997). 2.- La cuenta "Cuentas por cobrar" tendr un saldo de $8.568.000, dato que extraemos del programa de cobros. 3.- La cuenta mercaderas tendr un saldo de $9.931.600 y lo obtendremos del inventario final de mercaderas al 31 de Diciembre dentro del presupuesto de compra de mercaderas. 4.- La cuenta "Seguros pagados por anticipados" en el Balance del 31 de Diciembre tiene un saldo de $200.000 y en el Balance al 31 de Marzo tendr un saldo de $150.000, la diferencia se debe a los tres

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meses transcurridos entre las dos fechas los cuales fueron llevados a gastos del perodo ( Seguros $50.000) en el Estado de Resultados Proyectado. 5.- La cuenta "Mquinas y Equipos" es una cuenta de Activo fijo y tiene un saldo de $7.000.000 y obtendremos esta cifra del Balance anterior (al 31 de Diciembre), ya que no existen compras es el perodo. 6.- La cuenta "Depreciacin Acumulada" es una cuenta evaluadora del Activo fijo y tiene un saldo de $1.575.000. Esta cifra corresponde al $1.400.000 del Balance anterior ms los $175.000 correspondiente al perodo Enero - Marzo de 1996. B.- Cuentas de Pasivo.

1.- La cuenta "Cuentas por Pagar" tendr un saldo de $10.314.600 y obtendremos este dato del programa de pagos (corresponde a las compras de mercaderas por pagar al 31 de Marzo de 1998). 2.- La cuenta "Prstamo por pagar" tendr un saldo de $612.772 y corresponde a la deuda que tenemos por los prestamos (cuota capital) solicitados en Enero y Febrero. Una vez determinados los saldos de las cuentas de activo y de pasivo procederemos a restar y determinar cual es nuestro nuevo patrimonio y este alcanza a la cifra de $14.258.791. Lo que nos dice que hemos tenido una prdida de $3.351.209 respecto del patrimonio anterior, la que corresponde a la perdida del perodo reflejada en el Estado de Resultado Proyectado.

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BALANCE GENERAL CLASIFICADO AL 31/03/XX

ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE CAJA CUENTAS POR COBRAR MERCADERIAS SEGURO PAGADO ANTICIPADO TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO MAQUINAS Y EQUIPOS DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVO FIJO NETO TOTAL ACTIVOS PASIVOS PASIVOS CIRCULANTES CUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS POR PAGAR TOTAL PASIVOS CIRCULANTES TOTAL PASIVOS PATRIMONIO TOTAL PASIVO MS PATRIMONIO $10.314.600 $ 612.772 $10.927.372 $10.927.372 $14.258.792 $25.186.164 $ 7.000.000 ($ 1.575.000) $ 5.425.000 $25.186.164 $ 1.111.564 $ 8.568.000 $ 9.931.600 POR $ 150.000 $19.761.164

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Welsch, Glenn A./ Presupuestos, planificacin y control de utilidades./ Editorial Dossat S.A./ Madrid./ 1979. Burbano Ruiz, Jorge E. / Presupuestos / McGraw-Hill / Santafe de Bogot / 1995. Horngren, Charles T. / Contabilidad Administrativa / Editorial Dossat S.A./ Madrid / 1983. Superintendencia de valores y seguros./ Circular Nro. 1501 / Santiago de Chile / 2000. Vargas Valdivia, Luis. /Contabilidad de Costos / Editorial Universitaria /Santiago de Chile/ 1987.

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B IBLIOGRAFA

www.wipo.org/spa/document/govbody.cl / Buscador Google / Presupuestacin, control financiero y ... www.aceproyect.org/espaol/em/emd03.htm / Buscador Google / Presupuestacin y financiamiento de las elecciones... www.igae.minhac.es/ Buscador Google / Jornada de Presupuestacin, Contabilidad y control... www.unsystem.org/ Buscador Google / Presupuestacin basada en resultados...

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S ITIOS WEB DE INTERS

EJERCICIO PROPUESTO N RO. 1

La empresa Los presupuestos al da necesita preparar los siguientes presupuestos para el perodo de Mayo - Agosto: Presupuesto de ventas, programa de cobros, produccin, materias primas, mano de obra directa, costo indirecto de fabricacin,

de acuerdo a los siguientes datos: 1. Se pronostican ventas en unidades para los prximos meses: Mayo 10.000, junio 15.000, julio 14.000, agosto 18.000, septiembre 19.000. El precio de venta es de $1.000, pero este aumentar en un 20% a partir de junio. Poltica de crditos: los clientes nos cancelarn el 70% al contado y el resto a 30, 60 y 90 das en partes iguales. 2. El inventario final de productos terminados debe exceder en un 15% a las ventas del mes siguiente. 3. La empresa produce y distribuye un slo producto para lo cual se necesitan 5 unidades de la materia prima A, 7 unidades de la materia prima B y 2 horas de mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricacin se asignan en funcin de la mano de obra directa utilizada. 4. El precio de la materia prima A es de $15 cada una, el de la materia prima B es de $10 cada una, el precio de la hora de mano de obra directa es de $150 y el valor de la cuota C.I.F. es de $130.5. El inventario inicial de productos terminados es de 5.000 unidades

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EJERCICIOS

PROPUESTOS CAPTULO III

Adicionalmente determine el costo de produccin, las unidades producidas y el costo unitario de produccin.

La importadora EL AUTITO II necesita preparar el presupuesto de caja y el estado de resultados para el perodo de enero a marzo de 1996, de acuerdo a la siguiente informacin: a. Las ventas histricas para igual perodo son las siguientes: (ventas de diciembre $12.000.000.-) Enero $10.000.000.-, febrero $12.000.000.-, marzo $15.000.000.-, abril $18.000.000.- y con crecimientos esperados del 5%., 7%, 10% y 6% respectivamente. Las ventas se reciben en un 70% al contado y un 30% al crdito a 30, 60 y 90 das (en partes iguales) Se recibirn de ventas al crdito de meses anteriores $2.500.000.- en enero, $3.700.000.- en febrero, $4.000.000.- en marzo. b.- Al final de cada mes la empresa desea mantener $10.000.- ms el 65% del costo de las mercaderas vendidas en el mes siguiente (el costo de las mercaderas vendidas es el 80% de las ventas) c.- El 50% de las compras es pagado durante ese mes, el resto en partes iguales en los dos meses siguientes. d.- Los sueldos se pagan el ltimo da de cada mes y corresponden: 2% de los vendedores comisionistas, 4% del vendedor Jefe. En rea administrativa; Gerente $1.000.000.-, secretaria $200.000.-, contador $300.000.-, otros sueldos $500.000. e.- Otros gastos mensuales son: Seguro: $200.000 prima anual (pagada el 30/12/95), depreciacin (anual) $700.000.- arriendo (mensual) $880.000. f.- La empresa desea mantener un saldo mnimo en caja de $40.000.- al final de cada mes (el saldo al 31/12/95 es de $50.000.-). En caso de existir un dficit de caja se podr solicitar un prstamo en cinco cuotas iguales, pagando la primera cuota al mes siguiente de solicitado el prstamo al 4% de inters mensual.

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EJERCICIO PROPUESTO N RO. 2

g. En el mes de febrero se recibirn $500.000.- de deudas que se consideraban incobrables.

EJERCICIO PROPUESTO N RO. 3

La empresa El gran desafo necesita prepara el presupuesto maestro para los prximos tres meses (Octubre, Noviembre y Diciembre) de acuerdo a los siguientes antecedentes: 1. La poltica de crditos establece que nuestros clientes cancelen el 50% al contado y el resto a 30 y 60 das en partes iguales. Se sabe adems que por las ventas al crdito de los meses anteriores se recibirn en octubre la suma de $70.000.000.El precio de venta del producto es de $20.000.- y se prev un alza de ste en un 10% a partir de noviembre. 2. Las ventas histricas (en unidades) fueron las siguientes: Noviembre Zona Norte 2.000 Zona Sur 700 Octubre Diciembre 1.500 3.000 1.800

2.500

Se prev un crecimiento en ambas zonas a partir de noviembre de un 5%. 3. La produccin debe exceder en un 7% a las ventas de cada mes. Para la elaboracin de un producto TNT se necesitan 6 unidades de la materia prima A, 4 unidades de la materia prima B y 10 horas de mano de obra directa. El precio de la materia prima A es de $100.-; de la materia prima B es de $160.- la unidad y el valor de la hora de mano de obra es de $500.- (por hora) El inventario inicial de la materia prima A es de 300 unidades; de la B es de 234 y el de productos terminados es de 400 unidades.

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4. Se proyecta vender una mquina usada en $200.000.- en el mes de noviembre (esta venta generar una utilidad de $150.000.-) como consecuencia de lo anterior se comprar una nueva mquina en diciembre por $400.000.5. Los gastos de venta variables representan el 7% de las ventas de cada mes y los fijos alcanzan la cifra de $90.000.- mensuales. Los gastos de administracin son fijos por $100.000.- mensuales. 6. L empresa tiene como poltica mantener un saldo mnimo de caja de $30.000.- al final de cada mes. a El saldo inicial de caja para octubre es de $35.000.7. En caso de existir un dficit de caja se podr solicitar un prstamo al 2% de inters mensual pagadero en cuatro cuotas iguales, pagando la primera al mes siguiente de solicitado el prstamo. 8. Inventario de compras de materias primas. Las compras de materias primas deben ser de slo el 50% de la produccin de cada mes. (consumos de materias primas)

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Los gastos indirectos de fabricacin se asignan en funcin de la mano de obra directa utilizada y la cuota por hora es de $400.-

EVALUACIN CAPTULO I

1.- Cules son las normas en materia de presupuesto para las empresas del sector privado? 2.- Cuales son las instituciones y leyes que reglamentan los presupuestos pblicos? 2.- Cules son los principales ingresos del estado que contempla en su presupuesto? 3.- Cules son los costos asociados a las actividades que el estado realiza? 4.- Cules son las etapas (en trminos generales)en la elaboracin y aprobacin del presupuesto pblico?

EVALUACIN CAPTULO II
1.- Que significa la palabra planificacin? 2.- Que relacin existe entre empresa y presupuestacin? Cul es el objetivo de la presupuestacin? 2.- Mencione y analice dos razones que justifiquen el presupuesto empresarial. 4.- Cules en las etapas de la formulacin del presupuesto empresarial? 5.- Qu importancia tiene la etapa de Preiniciacin en la presupuestacin? 6.- Qu importancia tiene la etapa de evaluacin en la presupuestacin?

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EVALUACIONES

1.- Seale la clasificacin de los presupuestos de acuerdo al campo de aplicacin en las empresas. 2.- Cul es la razn que existan presupuesto de corto y de largo plazo.? 2.- Cul es la relacin entre los presupuesto operativos y los financieros? En que tipo de empresas se aplican? 3.- Cul es la funcin del pronostico en el presupuesto de ventas y que importancia tiene con relacin al presupuesto final de la empresa (utilidades proyectadas y flujo de caja? 4.- Indique algunos mtodos de pronostico de ventas. 5.- Muestre y explique la formula para determinar el presupuesto de produccin. 6.- Muestre y explique la forma de determinar el presupuesto de compra de mercaderas. 7.- Indique el objetivo y procedimiento de calculo del presupuesto de caja.

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EVALUACIN CAPTULO III