INTRODUCCIN

La auditora integral es un conjunto procesos con el fin de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos. Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle eficazmente en un ambiente controlado, es importante conducirla dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados. La aplicacin de estas normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditorias efectivas, garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia. El presente trabajo permite llevar a cabo un conocimiento general de la auditoria integral que permita conocer el concepto, objetivo, principios generales, propuesta, normativa, informes, las diferencias de una auditora integral y una auditora financiera; y a la vez conocer la importancia y evaluacin del sistema de control interno en una auditora integral..

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AUDITORA INTEGRAL 1. Concepto: Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.

2. Objetivos: Los principales objetivos de la Auditora Integral, son los siguientes: o Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. o Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. o Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. o Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. o Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora. o Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, 2

historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.

3. Principios Generales de Auditoria Integral: o Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional. o Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor. o Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control en todo momento. o Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin o Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno. o Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros.

o Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor. o Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento organizacin. o Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa. de hechos no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la

o Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable.

4. Normativa: Es importante conducir la Auditora Integral dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados. La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia. 4

El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit formado por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del papel y de las responsabilidades del auditor independiente que haba un vaco entre el desempeo de los Auditores Independientes y las necesidades y expectativas de los . Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora Integral, estn: usuarios de Estados Financieros Auditados.

o Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y resultados de programas. o Tareas de Auditora Operacional. Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral, efectuado por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar diferencias con otros tipos de Auditora. Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: o Auditora Financiera o Auditoria Operativa Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad. A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo, incluyendo las modificaciones de la revisin de 1994. 5

4.1 Normas Generales o Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los organismos, programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.

o Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan su independencia y adems, mantener una actitud y apariencia de sta. o Debido cuidado profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar la auditora y preparar los informes correspondientes.

o Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora deben tener una propiedad sistema interno de control de calidad y participar en un programa de revisin externa del mismo, para asegurar de que se cumple con las normas de auditora y que se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados.

4.2 Normas para el trabajo:

o Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros.

o Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

o Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la auditora de tal manera que proporcione una seguridad razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.

4.3 Normas para la presentacin de Informes: Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.

Oportunidad: Los informes deben ser preparados los ms pronto posibles a fin de ser utilizados oportunamente.

 Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa.

Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y metodologa para comprender su propsito.

5. Informes:

Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, Auditora Integral otorga los siguientes informes o documentos expresados a travs de medios comunicables, en los cuales se explica en formas detallada la labor desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes contienen el dictamen correspondiente, que es el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un juicio profesional idneo.

Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se deben entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.

En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:

o Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad del ente econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor:

a) Sobre los Estados Financieros: o Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral y a las normas que rigen la profesin contable. o Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de las pruebas. o Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la entidad y los resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su integridad. o Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia. o Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido patrimonial. o Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones. o Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos. o Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

b) Sobre el desempeo y gestin de los administradores: 9

o Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral o Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos del ramo o industria al cual pertenece el ente econmico y, su correspondiente evaluacin. o Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad. o Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente econmico. o Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan el resultado de la gestin. o Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la obtencin de sus informaciones o para el desempeo de sus funciones. o Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable e ntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente. o Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compaa como empresa en marcha. o Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

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c) Sobre el control organizacional: o Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y caractersticas de la organizacin del ente econmico objeto de Auditora Integral. As mismo, un anlisis sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y deficiencias.

d) Sobre los procesos Operacionales: o Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del ente econmico, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los objetivos trazados.

o Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del ente, con nfasis en los aspectos relacionados con el Estado, con la comunidad y con los trabajadores.

o Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos. En especial si el ente econmico se encuentra estructurado para afrontar la competencia, aprovechar las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado. o Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma en que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.

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Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados financieros de cortes intermedios. Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiesen sido corregidos en un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.

6. Diferencia entre auditoria Integral y Auditoria de Estados Financieros:

Elementos

Auditora de Estados Financieros

Auditora Integral

Propsito

Evaluar y comprobar el logro de operaciones econmicas, eficientes Emitir opinin sobre la y efectivas en una empresa, razonabilidad de las cifras de los examinando sus controles internos Estados financieros tomados en de apoyo y las bases de datos. conjunto. Adems probar el sistema de medicin de la Gerencia. Ayudar a la ms alta autoridad de una empresa o a la direccin de un ente a mejorar las operaciones y Dar seguridad a los usuarios actividades en termino de eficiencia externos sobre la objetividad de en el uso de los recursos y el logro la informacin financiera. de objetivos operativos mediante la proposicin de alternativas de solucin.

Finalidad

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Alcance

Actividades financieras y econmicas, as como la funcin de control en el rea financiera.

Enfoque Aporte solucin problemas

Persigue la correcta determinacin del Balance General y Estado de Resultados.

La organizacin total de la empresa, o solo algunas de sus reparticiones y operaciones enfocando su evaluacin al sistema de control gerencial, comprende al ente econmico incluido en el entorno que lo rodea. Persigue la obtencin de eficiencia, economa y eficacia de los recursos materiales y humanos que posee la entidad. buscar a los

en Si es responsable de No es responsable de proponer de alternativas de solucin soluciones problemas. Planeacin anticipada de las pruebas a realizar de acuerdo a la actividad econmica de la empresa que permita obtener una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.

Procedimientos

Planeacin estratgica del trabajo que permita una labor integral, oportuna y permanente de las operaciones del ente auditado.

Labor seguimiento problemas

de a No existe responsabilidad. Dictamen sobre la razonabilidad de los Estados financieros de acuerdo a Normas y procedimientos de Auditora Generalmente Aceptados.

Es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido. Informe con opinin de los resultados del rea, actividad u operacin auditada tendiente a formular recomendaciones para lograr los objetivos propuestos.

Informe a emitir

Objeto examen

Actividades, operaciones, prode Estados Financieros, registros gramas o toda la organizacin en s, contables y documentos anexos. adems de elementos indicadores y normas de rendimiento medibles.

7. El Control Interno en la Auditoria Integral:

El control interno para engarzarse eficientemente con la auditora integral debe aplicar las siguientes tcnicas: prevencin y descubrimiento.

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Las tcnicas de prevencin estn destinadas a proporcionar seguridad razonable de que nicamente se reconocen y procesan transacciones vlidas. Como ejemplo de tcnicas de prevencin pueden citarse: o Autorizacin supervisora de las transacciones de ajustes; o Procedimientos de contrasea para restringir el acceso a terminales en lnea, programas de computadoras y archivos; o Balance, transaccin por transaccin, en un sistema en lnea; o Verificacin y validacin de los datos entrados en un sistema de computador; o Exploracin de datos para ver que sean razonables antes de su entrada en un sistema; o Segregacin y rotacin de los deberes de entrada y procesamiento; y o Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepcin. o Las tcnicas de descubrimiento estn destinadas a proporcionar certeza razonable de que se descubren los errores e irregularidades. Como ejemplos pueden incluirse: o Conciliacin de informes de balance por lote con registro cronolgicos mantenidos por los departamentos originarios; o Conciliacin permanentes; o Llevar cuenta del uso de formas pre numeradas; o Revisin y aprobacin de informes de mantenimiento; o Auditora interna; o Comparacin con planes y presupuestos de los resultados que se informan; o En transacciones contables, conciliacin con el mayor general de los saldos de los mayores auxiliares; o Conciliacin de las cantidades de enlace que salen de un sistema y entran a otro; y de conteos cclicos del inventario con los registros

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o Revisin de los registros cronolgicos de transacciones y de acceso en lnea. El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas contable, financiero, de planeacin, de informacin y operaciones del gobierno regional. Corresponde a la Presidencia, la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misin del gobierno regional. En cada rea del gobierno regional el funcionario encargado de dirigirla es responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos en cada gobierno. La Unidad de Control Interno o quien haga sus veces es la encargada de evaluar en forma independiente el Sistema de Control Interno de la entidad y proponer al representante legal del respectivo organismo las recomendaciones para mejorarlo. Todas las transacciones de los gobiernos regionales debern registrarse en forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar informes operativos, administrativos y financieros. Segn Pinilla (2000), todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas por los auditores. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, falla humana, etc. Adems, los procedimientos cuya eficacia se basen en la segregacin de funciones pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulacin de los empleados implicados en el control interno. Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones se ejecuten segn los trminos autorizados por la administracin del ente, resultaran ineficaces si las decisiones de sta se tomaran de una forma errnea o irregular. Cualquier proyeccin de una evaluacin actual del control interno contable, est sujeta al riesgo de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el

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grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo. Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la administracin del ente que debe evaluar el auditor integral, podemos citar, a modo de ejemplo, los siguientes: a) Segregacin de funciones: Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. Para ello, los procedimientos de control deben ser diseados para eliminar las posibilidades de tal encubrimiento; b) Ejecucin de las transacciones: Obtener una seguridad razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los trminos en que fueron realizadas, requerir evidencia independiente de que las autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con los trminos de su autorizacin; c) Registro de las transacciones : Las transacciones requieren ser registradas por las cifras y en los perodos contables que se llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el criterio de la administracin en la confeccin de estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparacin de los estados financieros; d) Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado al personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso fsico como el indirecto, a travs de la preparacin y proceso de los documentos que autorizan el uso o disposicin de dichos bienes. El nmero y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estar en consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de prdida debido a errores o irregularidades; e) Comprobacin fsica de existencias: Establecer si los bienes en s coinciden con las existencias segn los libros, lo cual est ntimamente 16

relacionado con el procedimiento expuesto anteriormente sobre el registro de transacciones. Si de esta comparacin se desprenden que los bienes fsicos no coinciden con su existencia contable, ello es evidencia de que hubo transacciones omitidas o incorrectamente contabilizadas. La frecuencia de estas pruebas, depender de la naturaleza de los bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. Relacin costo beneficio. Las medidas que pueden ser apropiadas en relacin con cualquier diferencia que pueda observarse entre la existencia fsica y lo contabilizado en libros, depender de la naturaleza de los bienes, el sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su causa. Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluacin del control interno segn las normas de auditora. El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases: a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos por la administracin del ente; y, b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron. La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al personal. La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujo gramas o cualquier otra forma de descripcin

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de un circuito administrativo y adaptndose a las circunstancias o preferencias del contador pblico. Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones a travs del sistema. Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de cumplimiento.

8. Evaluacin del Sistema de Control Interno por la Auditora Integral. La funcin del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos finales. El control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la Presidencia del gobierno regional y el diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados. Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, los siguientes criterios:

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o o o o

Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que Determinar los procedimientos de control interno contable que Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o

puedan ocurrir; puedan prevenir o detectar errores o irregularidades; se han seguido satisfactoriamente; irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes. En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resmenes de procedimiento, flujo gramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el auditor. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situacin particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluacin de la informacin obtenida en los prrafos precedentes. La revisin que haga el auditor y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta razn las evaluaciones generales o globales no son tiles a los auditores porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. La evaluacin de los controles internos contables hecha por el auditor para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del auditor y sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto una deficiencia 19

importante significa una situacin en la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de las funciones que les fueron asignadas. El riesgo final del auditor es una combinacin de dos riesgos separados. El primero de estos est constituido por aquellos errores de importancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de importancia que pueda existir, sea o no detectado por el auditor. La norma de auditora sobre el estudio y evaluacin del control interno establece que la extensin de las pruebas necesarias para reunir suficiente evidencia de acuerdo con dicha norma variar inversamente a la confianza del auditor en el control interno. El conjunto de estas dos normas implica que la confianza que el auditor deposite en el control interno y en sus procedimientos de auditora debern proporcionar una base suficiente para su opinin en cualquier caso, aunque la proporcin de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas vare segn los casos. El auditor integral deber considerar los procedimientos llevados a cabo por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensin de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deber ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto de las pruebas de los auditores integrales. El auditor integral, cuando realiza un examen de un gobierno regional, tiene la obligacin de comunicar a la Presidencia, Gerencia o Administracin del ente las debilidades significativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluacin del sistema de control interno, realizados con el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditora.

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CONCLUSIONES 21

 La Auditoria Integral posee un alto desarrollo dentro de una entidad ya que sirve de ayuda a la administracin o autoridad superior para mejorar las operaciones y actividades en trmino de eficiencia en el uso de los recursos y el logro de objetivos operativos mediante la utilizacin de alternativas que mejoren eficazmente sus operaciones.

Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se deben entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna. El personal designado para desarrollar la auditoria integral deber poseer la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieren, y garantizar que los auditores mantengan su capacidad profesional.

RECOMENDACIONES 22

 Es importante conducir la Auditora Integral dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados, asimismo evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles de la entidad para mejorar oportunamente sus operaciones

El auditor integral deber considerar los procedimientos llevados a cabo por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensin de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deber ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto de las pruebas de los auditores integrales.

El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

BIBLIOGRAFA 23

 Tesis: Auditora, Domingo Hernndez Celis

ARENS, Alvin A. & LOEBBECKE james K. (2000) "Auditora: Un Enfoque Integral. Bogot- Colombia. Editorial Norma.

Jos Emilio Rodrguez Serpas. La Auditora Integral como alternativa para agregar valor a los servicios que presta el Contador Pblico. WOLINSKY, Jaime I. (1998) Manual de auditora Integral y ambiental. Buenos Aires. Normaria

ANEXOS INFORME DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES DE LA AUDITORIA INTEGRAL Realizada al rea de Produccin y sus Niveles de Productividad en los aos 2007 y 2008 del Laboratorio La Calidad, S. A. 24

Ingeniero Juan Franco Presidente del Consejo de Administracin Laboratorio La Calidad, S. A. Hemos realizado la Auditora Integral al rea de produccin y sus niveles de productividad en los aos 2007 y 2008. As como un detalle de los hallazgos encontrados y las recomendaciones que sugerimos implementar para mejorar sus niveles de productividad al rea de produccin. Responsabilidad de la Administracin La administracin del Laboratorio La Calidad, S. A., es responsable de proporcionar toda la informacin necesaria para realizar los procedimientos en las pruebas de evaluacin, as como poner a disposicin al personal tcnico y profesional, para realizar las entrevistas y cuestionarios, le dar seguimiento a las recomendaciones que sugieran el grupo de evaluadores, as como realizar las reuniones necesarias para ampliar la informacin o las pruebas obtenidas. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es medir el nivel de productividad alcanzado en el ao 2007 y su comparacin con el ao 2008 en el rea de produccin y establecer sus indicadores, comparar los dos aos y proponer las medidas necesarias para elevar su nivel de productividad, si fuere necesario, as como evaluar los procesos o departamentos operativos relacionados con el rea de produccin a travs de entrevistas y cuestionarios, para sugerir las recomendaciones necesarias, basado en los hallazgos encontrados.

HALLAZGOS ENCONTRADOS Estructura Organizacional: Es necesario reestructurarla para que pueda cumplir con los objetivos previstos. Manuales de Organizacin: 25

Los manuales se encuentran desactualizados, y deben implementarse en los departamentos operativos. Sistemas y Procedimientos: Es necesario disear un sistema integral de informacin interna, que vinculada con una red de sistemas y procedimientos haga ms eficaz la operacin del Laboratorio. Administracin del Recurso Humano: Uno de los problemas mayores es la alta rotacin del personal tcnico calificado. Es necesario disear e implementar acciones tendientes a optimizar la administracin del personal, entre ellas estn: Programa de capacitacin. Manual con la descripcin y perfiles de puestos. Mtodos y tcnicas de seleccin y contratacin del personal. El diseo de parmetros e indicadores para evaluar el rendimiento del personal. Evaluacin del Laboratorio de acuerdo a las Buenas Prcticas de Manufactura segn el informe 32: De acuerdo con este informe se hizo la evaluacin, donde se especifica y califica cada uno de los rubros evaluados, con su respectiva calificacin, as como las sugerencias para su mejora y las fortalezas encontradas. Se efectu un el cuadro comparativo de los indicadores de los aos 2007 y 2008, de este anlisis se derivan los siguientes hallazgos: El Laboratorio increment su nmero de unidades producidas en el 2008 comparado con el 2007 en un 12.3%, no obstante sus horas mquina se mantuvieron en la misma cantidad.

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 Las horas hombre se vieron incrementadas en 12.96% en el 2008, los insumos tambin se incrementaron en un 16.3%. El indicador de productividad total, bsicamente se mantuvo. 2007. La productividad de la mano de obra no obstante tener un incremento en valores absolutos del 12.96% en las horas hombre, se mantiene como factor en los dos aos con slo un incremento de O.62%. Las ventas decrecen en el ao 2008 en un 3.32% comparado con el ao 2007. No se alcanz el objetivo de ventas presupuestadas quedando un 12.66% abajo. El nivel de servicio medido por el indicador de agotados decrece ya que se incrementa el porcentaje de agotados de un 3% a un 5%. Los niveles de inventarios crecen en un 21.11%. El nmero de empleados se mantuvo en los dos aos. Por la naturaleza de la empresa no se contaba con criterios de medicin establecidos que permitieran en las reas de produccin, emitir un juicio en trminos cualitativos y cuantitativos. Se requiere conocer el grado de efectividad y productividad de sus programas sustantivos con criterios especficos de medicin. La

productividad de mquinas se increment en el 2008 en 12.2% sobre al ao

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Cuestionarios: Los resultados de la evaluacin de la auditoria integral de la productividad del Laboratorio La Calidad, S. A. a travs del anlisis de los cuestionarios y entrevista con el personal de las reas sujetas a esta evaluacin, son los siguientes: 1. Personal: a) Practican un examen mdico general al personal que labora en las reas de Produccin y Garanta de Calidad. b) La capacitacin es bsicamente sobre el trabajo a realizar no tiene poltica de contratar con anticipacin, sobre todo en los puestos de mucha especializacin, se debe de establecer esta poltica. c) Se debe implementar los mtodos de anlisis y evaluacin de puestos. d) Establecer un programa sobre capacitacin externa en estas reas. e) Establecer la poltica de rotacin de puestos. f) Elaborar los manuales de organizacin. g) Disear e implementar programas de capacitacin, motivacin y desarrollo de personal. h) Es necesario perfeccionar el sistema de reclutamiento y seleccin de personal.

2. Recursos Materiales: a) Informar si sus equipos estn asegurados o no. b) Establecer programas para la ubicacin de toda la capacidad instalada. c) Elaborar un programa de renovacin y cambio de equipo, sobre todo por el nivel de especializacin. d) Analizar la adquisicin de equipo para cumplir con el desarrollo de la productividad del laboratorio. e) Adquirir el equipo adecuado para emergencias. 28

f) Es necesario elaborar un programa institucional de adquisiciones. g) Disear los controles faltantes y mejorar los ya existentes en los proyectos de adquisicin y cumplir con la normatividad en todos los concursos y compras. h) Se requiere contratar personal con experiencia para que trabaje en esta rea y cumpla con eficiencia su funcin. 3. Mantenimiento: a) Elaborar contratos de mantenimiento. b) Adquirir stocks de repuestos para equipos que no se encuentran en plaza. c) Mantener control estadstico de las reparaciones de equipo. 4. Adquisiciones: a) Elaborar manual de procedimiento para las compras. b) Establecer polticas para la adquisicin de la maquinaria y equipo. c) Mantener listado actualizado y con todas sus referencias de sus proveedores. d) Evitar las compras de urgencias perdiendo oportunidad de mejores condiciones comerciales y de calidad. e) Establecer un procedimiento especfico de control sobre la papelera utilizada en los procesos de compra. f) Establecer una poltica clara en el manejo de presupuestos para la compra de activos. g) Establecer el mecanismo de control para los pagos anticipados. h) Elaborar procedimiento para el control de las entregas parciales. i) La informacin administrativa, no est accesible la mayor parte del tiempo.

5. Proveedores: a) Los saldos de las cuentas de los proveedores deben de mantenerse actualizados. 29

b) Elaborar los procedimientos para el manejo y control de los proveedores y que sean sujetos a aspectos de auditora interna. c) Elaborar el manual para procedimientos y reas de 6. Produccin: a) No existe una adecuada coordinacin entre las reas de Produccin y Mercadeo para la planificacin y logstica. b) No hay una revisin peridica de revisin del presupuesto de produccin, nicamente una vez al ao. c) No hay programa de informacin tecnolgica que mantenga actualizado al laboratorio. d) No se utiliza estndares comparativos de la Industria Farmacuticas. e) No hay sistema de medicin del rendimiento del personal. f) Los lugares de trabajo se ven expuestos al polvo. 7. Ingeniera Industrial: Faltan estudios de mtodos de produccin. a) No hay diagramas de anlisis de proceso y diagramas de recorridos para el estudio de mtodos. b) No hay estudios para el manejo de los materiales. c) No hay estudios de tiempos y movimientos. d) No hay control de mermas y/o desperdicios.

RECOMENDACIONES a) Implementar la realizacin de exmenes mdicos a todo el personal que interviene directamente en los procesos de fabricacin y garanta de calidad.

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b) Elaborar planes de capacitacin al personal del rea de produccin y garanta de la calidad, tanto interna como externa, as como un sistema de informacin que les mantenga actualizados con los avances y la tecnologa. c) Establecer polticas y procedimientos con sus respectivos manuales. d) Implementar programas de motivacin al personal para mejorar los procesos de produccin y productividad. e) Establecer indicadores de productividad y estndares de produccin. f) Realizar un anlisis de equipo con que se cuenta, para establecer un plan de inversin de equipo que contribuya al mejoramiento de la productividad y el desarrollo de nuevas formas farmacuticas. g) Establecer niveles de responsabilidad en cuanto al manejo del equipo para que el Gerente de Planta vele porque su equipo est asegurado, contar con planes de mantenimiento y sistemas de contingencia en caso de falta de respuestas. h) Establecer la coordinacin y responsabilidad entre las reas de produccin y Mercadeo con relacin a los pronsticos de venta y la planificacin de produccin i) Entrar en un programa de calificacin como ISO 9001. El Laboratorio, mantuvo sus indicadores de productividad en el ao 2008 comparados con el 2007, lo cual fue una buena gestin de manejo y planificacin de las reas de produccin. El incremento en su nivel de agotados se debi a que la mezcla de las ventas de los productos fue diferente a la planificada en sus pronsticos de ventas que son la base para la compra y produccin. El Laboratorio se encuentra en proceso de revisin de estos estimados de acuerdo a los cambios que se han dado en el mercado. El nivel de inventarios creci debido al no cumplimiento de los objetivos presupuestados de ventas. Se encuentran en la revisin de estos excedentes para la planificacin de actividades promocinales.

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Consideramos que la evidencia que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestro informe de hallazgos y recomendaciones y que stas representan los aspectos ms importantes del rea de produccin. Atentamente,

Lic. Jorge Fernando Contreras Aquino CPA colegiado No. 99999

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