STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 18 "VENITUL"

Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 18 "Venitul", aprobat de Comitetul S.I.C. n anul 1982 i revizuit n anul 1993.

Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea metodelor de contabilizare a veniturilor obinute n procesul activitii economico-financiare (ordinare) a subiectului economic (n continuare-ntreprindere). Problema principal a contabilizrii venitului constituie determinarea momentului constatrii acestuia. Prezentul standard stabilete criteriile de constatare a venitului, modul de msurare i de reflectare a acestuia n rapoartele financiare.

Domeniul de aplicare 3. Prezentul standard se aplic pentru contabilizarea veniturilor rezultate din: a) vnzarea produselor finite i mrfurilor; b) prestrile de servicii; c) transmiterea n folosina terilor a activelor ntreprinderii productoare de venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende. 4. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice, care desfoar activitate de antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei. 5. Sfera de aciune a prezentului standard nu cuprinde veniturile provenite din: a) contractele de nchiriere (S.N.C.17 "Contabilitatea chiriei"); b) calcularea dividendelor din investiiile contabilizate conform metodei repartizrii proporionale (S.N.C.28 "Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate"); c) contractele de construcie (S.N.C.11 "Contractele de construcie"); d) modificrile valorii activelor i datoriilor financiare sau din ieirea (stingerea) acestora (S.N.C.32 "Instrumentele financiare");

e) reevaluarea activelor pe termen lung; f) modificrile valorii activelor curente; g) sporul natural al eptelului i vnzarea produselor agricole i silvice (S.N.C.34 "Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole"); h) extracia de minereuri; i) intrarea gratuit a activelor, ncheierea contractelor privind neangajarea n concuren, evenimente excepionale i eventualiti ( S.N.C.8 "Profitul sau pierderea net a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate"; S.N.C.10 "Eventualiti i evenimente ale activitii economice care survin dup data de ntocmire a bilanului"). j) subvenii de stat, prime i premii (S.N.C.20 "Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea asistenei de stat".

Definiii 6. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Venit - afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor ntreprinderii. Valoare venal - suma la care poate fi schimbat un activ sau stins o datorie ntre prile independente informate, interesate i care au consimit tranzacia. Dobnd - venitul n contrapartida utilizrii de ctre alte persoane a mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora. Redeven - venitul n contrapartida utilizrii de ctre alte persoane a activelor nemateriale (imobilizrilor necorporale), de exemplu, a brevetelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor, programelor informatice, drepturilor de exploatare a resurselor naturale. Dividend - venitul rezultat din repartizarea profitului net dup impozitare ntre acionari n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social. Produse finite - articole produse de ntreprindere n scopul vnzrii. Mrfuri - valori n mrfuri i materiale, achiziionate pentru vnzare, precum i cldiri, terenuri, alte bunuri neutilizate conform destinaiei directe i predestinate vnzrii altor persoane. Servicii - lucrri prestate altor persoane juridice i fizice n conformitate cu stipulaiile contractului, n termene convenite. Acestea includ, de exemplu, serviciile de transport, de reparaie, de intermediere, de asigurare, publicitare, de consulting, financiare, lucrrile de instalare i deservire a produselor i mrfurilor vndute (mainilor, utilajelor etc.).

7. Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, cum snt, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia.

Msurarea (evaluarea) i constatarea venitului 8. Venitul se evalueaz la valoarea venal primit sau care urmeaz a fi primit cu minusul rabaturilor i reducerilor comerciale admise de ntreprindere. 9. Valoarea venal rezultat din tranzacii este stabilit prin acordul dintre ntreprinderea respectiv i cumprtorul sau utilizatorul activului. 10. n majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub form de mijloace bneti ncasate sau care urmeaz a fi ncasate. n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. De exemplu, la vnzarea mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum mai joas dect preul de vnzare obinuit), venitul este constatat la suma cea mai mic, dar nu la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti, prin urmare, i suma venitului constatat, va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz venitul din vnzri cuprinde: a) venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea tuturor ncasrilor viitoare de mijloace bneti n baza cotei procentuale estimative (imputabile); b) venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti. 11. Cota procentual estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti se determin lund ca baz: a) cota procentual existent pentru activele sau datoriile financiare cu un nivel analog al riscului creditar sau b) cota procentual care sconteaz valoarea nominal a activului sau a datoriei financiare pn la preul curent al mrfurilor i serviciilor n cazul vnzrii acestora cu plata n numerar. 12. Schimbul de produse, mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul pe produse, mrfuri i servicii neidentice (operaii pe baz de barter) se consider drept o tranzacie aductoare de venit. n acest caz venitul se evalueaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate (primite). n cazul n care valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a produselor, mrfurilor transmise pe calea schimbului sau a serviciilor prestate, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate (primite).

13. Venitul se constat n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. n cazul apariiei diverselor incertitudini constatarea venitului se admite cu respectarea urmtoarelor criterii: a) existena unei certitudini ferme c avantajele economice ce fac obiectul tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; b) existena unei posibiliti reale de a determina cu exactitate suma venitului. n unele cazuri aceste criterii pot fi respectate numai dup ncasarea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor aprute. De exemplu, la executarea operaiilor de export pot aprea dificulti n legtur cu primirea autorizaiei emise de autoritile statului strin privind transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz venitul nu se constat pn la momentul obinerii autorizaiei respective. n cazul apariiei unor ndoieli privind ncasarea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se raporteaz la cheltuieli, i nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial. 14. Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleiai tranzacii sau operaiuni economice snt constatate n aceeai perioad de gestiune. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor, ce compun costul vnzrilor, snt constatate concomitent cu veniturile rezultate din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din prestri de servicii. 15. n prezentul standard constatarea venitului se efectueaz pe fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii include o anumit sum necesar pentru deservirea ei ulterioar, venitul pentru aceast parte a preului este constatat nu la momentul vnzrii, dar pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, venitul se constat concomitent pentru dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul c suma venitului pentru o singur operaie nu poate fi determinat cu exactitate fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu, ntreprinderea poate s vind mrfuri i concomitent s ncheie contracte de cumprare ulterioar a acestora peste o perioad anumit, negnd prin aceasta efectul comercial independent al unei tranzacii distincte. n acest caz venitul se constat concomitent pentru ambele tranzacii.

Venitul din vnzri de produse finite i mrfuri 16. Venitul din vnzri de produse finite i mrfuri se constat n baza metodei calculrii n cazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora. 17. Dac vnztorul pstreaz drepturile i obligaiile proprietarului dup livrarea produselor i mrfurilor, tranzacia nu se consider drept vnzare i venitul nu se constat. De exemplu, la vnzarea n consignaie, venitul se constat numai dup comercializarea efectiv a produselor finite i a mrfurilor ctre teri. Dac produsele finite sau mrfurile snt livrate cu condiia instalrii acestora, cnd lucrrile nu snt nc ncheiate i constituie o parte important a contractului, venitul se constat numai dup instalarea i recepionarea produselor finite i mrfurilor de ctre cumprtor.

[Pct.17 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.30 din 05.03.2001]

18. Venitul nu se constat dac cheltuielile aferente obligaiilor de garanie nu pot fi supuse unei evaluri veridice prealabile. n acest caz orice ncasri din vnzri snt considerate drept datorii pn la expirarea termenului de garanie pentru deservirea mrfurilor vndute.

Venitul din prestri servicii 19. Venitul provenit din prestri servicii se constat n baza metodei calculrii pe msura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia. 20. Serviciile se presteaz n conformitate cu clauzele stipulate n contract pe durata uneia sau a mai multor perioade de gestiune. Dac termenul de prestare a serviciilor nu depete durata unei perioade de gestiune, venitul se constat dup ncheierea tranzaciei. Cnd serviciile, conform unuia i aceluiai contract, se presteaz pe o durat mai mare dect perioada de gestiune, venitul se constat pe stadii distincte ale tranzaciei potrivit metodei procentului de execuie (procentajului ndeplinit), adic n perioadele de gestiune n care se presteaz serviciile. Constatarea venitului n baza acestei metode se admite la respectarea urmtoarelor criterii: a) momentul ncheierii tranzaciei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine la data ntocmirii rapoartelor financiare; b) cheltuielile suportate n procesul tranzaciei i necesare pentru ncheierea acesteia pot fi determinate cu exactitate. 21. ntreprinderea efectueaz evaluarea exact a venitului dup realizarea unui acord cu celelalte persoane participante la tranzacie privind: a) drepturile fiecrei pri, avnd putere juridic i referitoare la prestarea i consumarea serviciilor; b) compensaia presupus; c) metodele i condiiile de plat. n aceste scopuri ntreprinderea trebuie s dispun de sisteme eficiente de planificare i de gestiune financiar intern. Dup prestarea serviciilor ntreprinderea reexamineaz i, n caz de necesitate, corecteaz mrimea venitului constatat iniial. 22. Venitul pe stadiile de ncheiere a tranzaciei poate fi determinat n baza uneia din urmtoarele metode: a) volumului efectiv al lucrrilor executate; b) corelaiei procentuale a serviciilor prestate efectiv la o dat prestabilit fa de volumul total al acestora prevzut de contract;

c) corelaiei procentuale a cheltuielilor suportate la o dat prestabilit fa de suma total a acestora prevzut de contract. Veniturile nu se constat pe baza plilor intermediare i a avansurilor ncasate de la beneficiari pn la ncheierea integral a tranzaciei sau a stadiilor distincte ale acesteia. 23. n scopuri practice, cnd serviciile snt prestate n cadrul unui numr nedeterminat de operaiuni, pe durata unei anumite perioade de timp, care nu pot fi repartizate exact pe stadii, venitul se constat pe baza metodei liniare, dac nu exist dovezi c alte metode identific mai corect stadiul de terminare a tranzaciei. n cazul n care una dintre operaiuni (stadiu) de prestare a serviciilor este mai important dect celelalte operaiuni constatarea venitului se amn pn la executarea acestei operaiuni (stadiu) importante. 24. Cnd rezultatul tranzaciei nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se constat numai n mrimea cheltuielilor suportate, care au fost sau, posibil, vor fi recuperate. 25. Dac rezultatul tranzaciei nu poate fi determinat cu un grad suficient de certitudine i exist probabilitatea nerecuperrii consumurilor suportate, venitul nu se constat, iar consumurile se raporteaz la cheltuieli. Dac incertitudinile existente anterior, care au afectat evaluarea exact a rezultatelor tranzaciei (contractului) au disprut, venitul se constat n conformitate cu paragraful 19 al prezentului standard.

Venituri sub form de dobnzi, redevene, dividende 26. Venitul sub form de dobnzi, redevene i dividende se constat pe urmtoarele baze: a) dobnzile - pe baza corelaiei temporale (n funcie de timpul scurs), care ia n considerare venitul real din activ; b) redevenele - prin metoda specializrii exerciiilor n conformitate cu coninutul contractului ncheiat ntre ntreprindere i utilizatorii de active; c) dividendele - cnd este stabilit dreptul ntreprinderii (acionarului) la primirea acestora, adic la anunarea acestora de ctre adunarea general a acionarilor. 27. Venitul real din activ se determin pe baza cotei procentuale necesare pentru scontarea fluxului viitoarelor ncasri de mijloace bneti previzibile pe durata de funcionare a activului n vederea restabilirii (nivelrii) valorii de intrare a acestuia. Venitul sub form de dobnzi include suma amortizrii oricrui tip de rabat (discont), adaos sau a altei diferene dintre valoarea de intrare de bilan a activului i valoarea acestuia la momentul stingerii. 28. La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor (plasamentelor), suma total a dobnzilor, calculat n perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioade pn la/ i dup procurarea investiiilor. n acest caz se constat ca venit numai acea parte a dobnzilor, care este reflectat n perioada de dup obinerea investiiilor, iar cealalt parte a dobnzilor, inclus n valoarea de procurare a hrtiilor de valoare, se raporteaz la diminuarea acesteia. De exemplu, n cazul n care ntreprinderea procur obligaiuni de stat la preul care include dobnzile calculate, ca venit se consider numai dobnzile referitoare la perioada de dup procurarea obligaiunilor.

Suma dobnzilor calculat pn la procurarea obligaiunilor nu se consider drept venit, ci se raporteaz la diminuarea valorii de procurare a hrtiilor de valoare. 29. Redevenele snt calculate n conformitate cu clauzele acordului ncheiat i snt constatate pe aceast baz, numai dac, potrivit esenei acestui acord, nu va fi mai adecvat constatarea venitului n alt baz sistematic i raional. De exemplu, la transferul drepturilor altor persoane pentru utilizarea unei anumite tehnologii n decursul unei perioade de timp prestabilite, constatarea venitului sub form de redevene se efectueaz n baza metodei liniare pe durata aciunii acordului contractat. n cazul transferului drepturilor de utilizare a activului nematerial pentru o plat fix i pe un termen nelimitat, redevenele se constat ca venit n momentul transferrii acestor drepturi. Dac redevenele primite depind de evenimentele viitoare, venitul se constat numai atunci cnd exist posibilitatea primirii plii, de regul, dup ce s-a produs evenimentul. 30. Dividendele se constat ca venit n acea perioad de gestiune cnd au fost anunate, adic cnd s-a stabilit dreptul acionrilor pentru primirea lor. La calcularea dividendelor nepltite n baza venitului (profitului) net obinut pn la cumprarea hrtiilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor anunat n perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioada de pn la procurare i dup procurare. n acest caz drept venit se consider numai dividendele aferente perioadei de dup procurarea hrtiilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se consider ca venit, ci se raporteaz la diminuarea valorii de procurare a hrtiilor de valoare. Dac o atare repartizare poate fi efectuat numai convenional, dividendele se constat ca venit cu condiia c ele nu reprezint evident depirea valorii nominale a hrtiilor de valoare.

Publicitate 31. ntreprinderea trebuie s dezvluie n rapoartele financiare: a) metodele de constatare a venitului, precum i metodele acceptate pentru determinarea stadiului de ncheiere a tranzaciei de prestri servicii; b) suma fiecrei categorii importante de venituri constatate n perioada de gestiune i rezultate din desfacerea produselor finite i mrfurilor, prestarea de servicii, precum i suma veniturilor sub form de dobnzi, redevene i dividende; c) suma venitului rezultat din contrapartida de produse, mrfuri sau servicii (din operaiile pe baz de barter) inclus n fiecare categorie important a acestuia. 32. ntreprinderea elucideaz orice venituri imprevizibile, rezultate din ncasarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor etc. n conformitate cu S.N.C.10 "Eventualiti i evenimente ale activitii economice care survin dup data de ntocmire a bilanului".

Data intrrii standardului n vigoare 33. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 1998.