Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011

1. Rentas de primera categora

Las rentas de primera categora son las obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles. En ese sentido se entiende por rentas de primera categora a las siguientes: 1. El producto obtenido en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al arrendador. En casos en que el predio se encuentre amoblado se considera renta de primera categora el ntegro de la retribucin pactada. Para fines del Impuesto a la Renta, se presume que la merced conductiva no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo en caso deban aplicarse leyes especiales sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos, la presuncin mencionada tambin es de aplicacin a las empresas o personas jurdicas. Asimismo, opera la presuncin cuando el predio haya sido cedido gratuitamente por su propietario, o a precio no determinado. Se entiende por valor del predio el declarado en el autovalo correspondiente al Impuesto Predial. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio, salvo demostracin en contrario a cargo del propietario. Cuando se trate de subarrendamiento, la renta bruta estar constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. 2. Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el numeral anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el numeral anterior.
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Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin es admitida, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, o a sociedades irregulares, comunidad de bienes, Joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, en caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar cuando el cedente sea parte integrante de contratos de colaboracin empresarial, cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional y cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin de acuerdo con lo establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso ser de aplicacin lo establecido en el artculo 32 numeral 4 de la Ley del IR. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. 3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. 4. La renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado, la renta ficta ser el 6% del valor del predio de acuedo al Impuesto Predial.
Base legal: Art. 23 TUO de la Ley de lR y Art. 13 Reglamento de la Ley del IR.

fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.

Base legal: Art. 13 Num. 7 Reglamento de la Ley del IR.

3. Bienes que generan renta presunta de tercera categora

Si el propietario de los bienes genera rentas de tercera categora, genera renta presunta de tercera categora la cesin de bienes que formen parte de los activos que se depreciaran o amortizaran.
Base legal: Art. 13 Num. 2.1 Reglamento de la Ley del IR.

4. Actualizacin de los bienes muebles cedidos

Para efectos de determinar la renta presunta de bienes muebles, se debe actualizar el valor de adquisicin o costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente de acuerdo a lo siguiente: Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso, su valor deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. De no poder determinarse fehacientemente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
Base legal: Art. 13 Num. 2.2 Reglamento de la Ley del IR.

5. Cesin gratuita
Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado, salvo prueba en contrario, cuando los predios o bienes muebles se encuentren ocupados o en posecin de persona distinta al propietario, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. Si existiera predios en copropiedad, no se aplicar la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el bien. Se presume que la cesin se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en
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2. Acreditacin del perodo arrendado o subarrendado

A fin de acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en

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Actualidad y Aplicacin Prctica

I Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

Cuando existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de la merced conductiva.
Base legal: Art. 84 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 53 Reglamento de la Ley del IR.

cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional a la parte cedida, dicha proporcin ser expresada hasta con cuatro decimales.
Base legal: Art. 13 Num. 5 Reglamento de la Ley del IR.

6. Cesin por plazos menores a un ejercicio

Cuando se acredite que la cesin se realiz por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. El perodo de desocupacin de los predios se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que estime suficiente a criterio de la SUNAT. El estado ruinoso del predio se acreditar con la resolucin municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal: Art. 13 Num. 4.1 y 4.2 Reglamento de la Ley del IR.

El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original, segn sea el caso. El nuevo monto correcto del alquiler. El importe a pagar de ser el caso. Los dems datos informados en la declaracin original.
Base legal: Res. N 099-2003/SUNAT (07.05.03).

9. Pagos por rentas de primera categora de no domiciliados

Cuando el propietario del inmueble es una persona natural no domiciliada el pago se realiza va retencin con la tasa del 5% sobre la renta neta, el agente de retencin declara y paga dicha retencin en el PDT N 617 Otras Retenciones, naciendo la obligacin una vez contabilizado el gasto. El abono al fisco tiene carcter de pago definitivo.
Base legal: Art. 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Modificacin de datos en la declaracin y pago mensual

Para la modificacin de datos del Formulario N 1683 se debe utilizar el Formulario Virtual N 1693 - Solicitud de modificacin y/o Inclusin de datos, con el mencionado fomulario podr modificar y/o incluir los siguientes datos consignados erroneamente en la declaracin original: - Nmero de RUC del arrendador. - Perodo tributario al que corresponde el pago. - Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.
Base legal: Res. N 132-2004/SUNAT (08.06.04).

10. Procedimiento para realizar el pago a cuenta

El pago a cuenta se debe ralizar mediante el sistema Pago Fcil, para cuyo efecto el contribuyente podr llenar el formato gua para pagar arrendamiento en el cual debe informar como mnimo los siguientes datos: - Nmero de RUC - Perodo tributario - Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino. - Monto del alquiler en moneda nacional. Una vez efectuada la declaracin y el pago, se entregar al contribuyente un ejemplar del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de Primera Categora, el mismo que deber contener como mnimo los datos informados por el deudor tributario. El contribuyente entregar el original del formulario mencionado al arrendatario o subarrendatario y cuando deba acreditar la realizacin de la declaracin y pago cuenta ser suficiente la copia fotosttica del formulario mencionado. El contribuyente podr verificar los datos registrados por la administracin tributaria atravs de SUNAT virtual.
Base legal: Res. N 099-2003/SUNAT (07.05.03).

7. Cmputo de las mejoras

Las mejoras se computarn como renta del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, el valor de mercado a la fecha de devolucin.
Base legal: Art. 13 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR.

13. Deduccin anual por rentas de primera categora

Para establecer la renta neta de primera categora, se deduce por todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
Base legal: Art. 35 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Pagos a cuenta por rentas de primera categora de domiciliados

La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada, el contribuyente abonar con carcter de pago a cuenta en forma mensual el monto que resulte de aplicar el 6.25% sobre la renta neta, utilizando el Formulario N 1683 aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT publicada el 7 de mayo de 2003, encontrndose el arrendatario a exigir al locador el recibo por arrendamiento mencionado. Los contribuyentes que obtenga renta ficta de primera categora no estn obligados a realizar pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente. La renta se considera devengada mes a mes y debe realizarse el pago a cuenta mensual aun cuando el locador no hubiera percibido la renta, y dentro del plazo previsto segn cronograma de acuerdo al ltimo dgito del RUC del contribuyente. En el caso de cobros adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.

14. Infraccin por no presentar la declaracin mensual

De acuerdo con el numeral 1 del artculo N 176 del Cdigo Tributario, constituye infraccin no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Dicha infraccin se sanciona con una multa del 50% de la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha de cometida la infraccin de acuerdo a lo establecido en la tabla II de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario. De acuerdo con el Rgimen de Gradualidad establecido por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT publicada el 31.03.07, dicha multa puede ser rebajada en un 90% si se subsana la infraccin en forma voluntaria y si se paga la multa, de no pagar la multa la rebaja es del 80%. Si la subsanacin es en forma inducida y se paga la multa, la rebaja es del 60%, de no pagar la multa la rebaja ser solamente del 50% y en ambos casos debe subsanarse dentro del plazo otorgado por la SUNAT contados a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infracctor que ha incurrido en la infraccin.
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11. Declaracin rectificatoria

La declaracin y pago podr ser rectificada atravs del sistema pago fcil slo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler, para tal efecto el contribuyente informar a la entidad bancaria lo siguiente: Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria.

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En caso se considere como no presentada la declaracin la rebaja de las multas en casos que la subsanacin sea voluntaria o inducida es del 100%. Se considera una declaracin como no presentada cuando se omiti o consider en forma errada el nmero de RUC o el perodo tributario.
Determ. el impuesto anual: S/. Monto anual cobrado por alquiler: S/.250.00 x 12 = 3,000 (menor) Deduccin del 20% -600 Renta neta 2,400 Impuesto anual 6.25% 150 Renta segn valor de autov.: S/.60,000 x 6% = Deduccin del 20% Renta neta presunta Impuesto anual segn escala 6.25% S/. 3,600 (mayor) -720 2,880 180

Para el predio 1 se tomar en cuenta la renta real de S/.12,000 por ser mayor a la renta presunta. Predio 2
Determina renta ficta por haberlo cedido gratuitamente 6% del valor de autov. 80,000 x 6% 4,800

15. Rentas en moneda extranjera

La renta en moneda extranjera se convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo de la renta, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Si dicha entidad no publicara el tipo de cambio a la fecha de devengo, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo ya sea por su pgina web o en el diario oficial El Peruano.
Base legal: Art. 50 Reglamento de la Ley del IR.

Determinamos el pago de regularizacin:

Renta bruta anual predio 1 Renta bruta anual predio 2 Total renta bruta anual Deduccin 20% Renta neta anual Impuesto anual 6.25% Pagos a cuenta realizados: 50.00 x 12 = Pago de regularizacin 12,000 4,800 16,800 -3,360 13,440 840 -600 240

Determinamos el pago de regularizacin: Como para efectos tributarios la renta bruta no puede ser menor la 6% del valor de autovalo del predio, se debe tener en cuenta la renta neta presunta por el cual el impuesto anual es de S/.180.00.
S/. Impuesto Anual 180.00 Pagos a cta. realiz.: S/.12.50 x 12 = -150.00 Pago de regularizacin 30.00

Caso N 3
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en moneda extranjera El seor Francisco Crdenas alquila un predio de su propiedad por un monto mensual de $300.00 durante el ao 2011, se pide determinar el pago a cuenta del mes de febrero de 2011 sabiendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de marzo de 2011. Solucin Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera, primero se debe convertir a moneda nacional el monto pactado a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro, puesto que para rentas de primera categora rige el criterio de lo devengado. El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente para el da 28 de febrero. Tipo de cambio vigente al 28.02.11: S/.2.774 $300.00 x 2.774 = S/.832.20
Pago a cuenta mensual: Monto cobrado en moneda nacional: Deduccin 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25%

Caso N 2
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y cede otro gratuitamente a un familiar El seor Julio Valdiviezo es propietario de un inmueble cuyo valor segn autovalo es de S/.70,000, lo alquila al seor Calos Armas por un monto mensual de S/.1,000.00 durante el ao 2011. Tiene otro predio cuyo valor de autovalo es de S/.80,000 y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el ao 2011. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el IR anual. Solucin Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Monto del alquiler: Deduccin 20% Renta Neta Pago a cuenta 6.25% S/. 1,000.00 -200.00 800.00 50.00

16. Aplicaciones prcticas

Caso N 1
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una persona natural El seor Felipe De las Casas propietario de un inmueble cuyo valor segn autovalo es de S/.60,000 lo alquila al seor Rubn Salazar por un monto mensual de S/.250.00 durante el ao 2011. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el Impuesto a la Renta anual. Solucin Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Monto del alquiler: Deduccin 20% Renta Neta Pago a cuenta 6.25% S/. 250.00 -50.00 200.00 12.50

El seor Valdiviezo deber pagar mensualmente por concepto de pago a cuenta mensual del IR el monto de S/.50.00. Por el predio cedido gratuitamente a su hija no tiene obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales, debe pagar el impuesto en la declaracin jurada anual. Determinamos el impuesto anual: Predio 1
Monto anual cobrado por alquiler: 1,000.00 x 12 = 12,000 (mayor) Renta segn valor de autovalo: 70,000 x 6% = 4,200 (menor)

832.20 -166.44 665.76 41.61

Caso N 4
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una entidad del Sector Pblico Nacional
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El seor De las Casas deber pagar mensualmente por concepto de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta el monto de S/.12.50.
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Actualidad y Aplicacin Prctica

lo alquila a la empresa peruana Visin Empresarial S.A. por un monto mensual de S/.10,000; durante el ao 2011, se pide determinar el importe de la retencin del Impuesto la Renta del mes de abril 2011 y el llenado del PDT 617 Otras retenciones. Solucin Retencin del mes de abril de 2011:
Monto del alquiler Retencin 5% 10,000 500

El seor Julio Ponce alquila un predio de su propiedad a una entidad del Sector Pblico Nacional, por un monto mensual de S/.450.00 durante el ao 2011 y el valor del predio segn autovalo es de S/.160,000. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual correspondiente por Impuesto a la Renta.
Determinamos los pagos a cuenta mensuales: Monto del alquiler mensual: Deduccin 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25% 450 -90 360 22.5

Determinamos el impuesto anual:

Renta Real S/. 450.00 x 12 = S/.5,400 (menor) Renta ficta segn valor de autov.: S/.160,000x6% = 9,600 (mayor)

La retencin a efectuarse es de S/.500 en forma mensual y debe declararse y pagarse en el PDT 617 otras retenciones. Llenado del PDT

En el presente caso se debe considerar la renta real y no la renta presunta aunque sta tima sea mayor, porque el predio se ha alquilado a una entidad del Sector Pblico Nacional.
Renta real Deduccin 20% Renta neta Impuesto 6.25% Pagos mensuales No hay pago de regularizacin 5,400 -1,080 4,320 270 -270 0

Caso N 5
Predio cedido gratuitamente por fraccin de ao El seor Roberto Tejeda cede gratuitamente un inmueble de su propiedad a un familiar, la cesin es a partir del mes de agosto del ao 2011, el valor del inmueble segn autovalo es de S/.95,450. Se pide determinar el Impuesto a la Renta que debe pagar el seor Tejeda por el ao 2011. Solucin En vista que el inmueble se ha cedido por cinco meses, deber calcularse la renta ficta en forma proporcional a los meses cedidos durante el ao 2011.
Valor de autovalo x 6% = Renta ficta anual 95,450 x 6% = 5,727

Renta proporcional al nmero de meses cedidos:

5,727 x 5 = 2,386.25 12

Impuesto anual a pagar:

2,386 -477 1,909 119

Renta bruta anual Deduccin 20% Renta neta Impuesto segn escala 6.25%

El seor Tejeda deber pagar va Declaracin Jurada Anual la suma de S/.119.00.

Caso N 6
Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila a una persona jurdica domiciliada El seor Mateo Coutinho de nacionalidad portuguesa es propietario de un inmueble ubicado en el Per, dicho inmueble

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Alquiler mensual Deduccin 20% Renta neta Pago a cuenta mensual 6.25% 1,500 -300 1,200 75

Actualizacin del valor de adquisicin del vehculo:

IPM diciembre 2011 = IPM junio 2005
* Factor supuesto 57,500 x 1.195051624 = 68,715.47

199.235681 * 166.717217

= 1.195051624

Renta presunta: 68,715.47 x 8% = 5,497.24 (menor) Como la renta real es mayor que la renta presunta, se considera la renta real.
Alquiler anual (Renta Real) S/.1,500 x 12 Deduccin 20% Renta neta anual Impuesto 6.25% Pagos a cuenta mensuales S/.75 x 12 = Pago de regularizacin 18,000 (mayor) -3,600 14,400 900 -900 0

Caso N 7
Subarrendamiento de predios El seor Humberto Del Valle tiene un inmueble alquilado por el cual paga un alquiler mensual de S/.9,000; previo acuerdo con el propietario decide subarrendarlo a un tercero por un monto mensual de S/.14,000. Se pide determinar el monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar el seor Del Valle. Solucin Determinamos el monto del pago a cuenta mensual correspondiente al seor Del Valle: El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/.14,000 y S/.9,000 que es S/.5,000; monto que representa la renta mensual del seor Del Valle.
Renta bruta Deduccin 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25% Impuesto anual a pagar: Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000 Renta mensual x 12 meses Deduccin 20% Renta neta Impuesto segn escala 6.25% Pagos a cuenta realizados 250 x 12 = Impuesto por regularizar 5,000 -1,000 4,000 250

Caso N 9
Arrendamiento de bien mueble a contribuyente con renta de tercera categora El seor Eleazar Nunura es propietario de una camioneta Toyota adquirida en el mes de julio del ao 2005 por un valor de S/.63,500 y decide alquilarla a la empresa Ingenieros S.A. durante el ao 2011 por un monto mensual de S/.500. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual correspondiente. Solucin Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Alquiler mensual Deduccin 20% Renta neta Pago a cuenta mensual 6.25% 300 -60 240 15

60,000 -12,000 48,000 3,000 -3,000 0

Actualizacin del valor de adquisicin del vehculo:

IPM diciembre 2011 = IPM junio 2005
* Factor supuesto 63,500 x 1.195051624 = 75,885.78

199.235681 * 166.717217

= 1.195051624

En el presente caso no es de aplicacin la renta ficta ya que slo rige para el propietario del inmueble.

Renta presunta: 75,885.78 x 8% = 6,070.86 (mayor) Como la renta real es menor que la renta presunta, se considera la renta presunta. Alquiler anual (Renta Real) S/.300 x 12 = 3,600 (menor) Entonces tomamos la renta mayor:
Renta bruta Deduccin 20% Renta neta anual Impuesto segn escala 6.25% Pagos a cuenta mensuales S/.15.00 x 12 = Pago de regularizacin 6,071 -1,214 8,457 529 -180 349

Caso N 8
Arrendamiento de bien mueble a contribuyente con renta de tercera categora El seor Gabriel Jimnez es propietario de una camioneta Toyota adquirida en el mes de julio del ao 2005 por un valor de S/.57,500, y decide alquilarla a la empresa El Buho S.A. durante el ao 2011 por un monto mensual de S/.1,500. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual correspondiente. Solucin Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
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Nota: Otro mtodo para determinar los pagos a cuenta mensuales es aplicando la tasa de 12% sobre la renta bruta mensual. En todos los casos planteados se asume que el contribuyente no percibe rentas de otras categoras.
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