Prof.univ.dr.

Stela Toader
Fii atent la butura tare. Te poate face s-i mpusti pe agenii fiscului...i s ratezi Robert A. Heinlein

Accizele au fost introduse n Romnia n 1991 1993 sunt reglementate dou forme impozitelor speciale de consumaie

ale

Accizele la unele produse din import i din ar Impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale
Accizele erau stabilite ad valorem prin aplicarea unei cote procentuale asupra bazei de impozitare

1998 au fost introduse accizele specifice pentru o serie de produse i grupe de produse stabilite in sum fix (ECU/unitatea de msur)
S-a urmrit reducerea posibilitilor de evaziune fiscal Armonizarea accizelor cu cele din UE

1999 accizele specifice au fost exprimate n lei 2000 accizele specifice au fost exprimate n euro

2002 produsele supuse accizelor au fost mprite n dou categorii

Produse supuse n mod statele membre UE Produse supuse accizelor interne (cafea, bijuterii autoturisme, confecii parfumuri etc) obligatoriu accizelor n

n baza reglementrilor din aur sau platin, din blnuri naturale,

2004 a fost implementat sistemul de antrepozitare fiscal n prezent la nivelul UE accizele armonizate sunt reglementate de Directiva 2008/118/CE (care a abrogat D92/12/CEE) privind regimul general al accizelor

Accizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse:
Alcool i buturi alcoolice D92/83/CEE si D92/84/CEE Tutun prelucrat - D 2010/12/UE, D92/79/CEE si D92/80/CEE D95/59/CE,

Produse energetice i electricitate D2003/96/CE

Faptul generator intervine la momentul:

Producerii produselor accizabile, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora, pe teritoriul Comunitii Importului produselor accizabile pe teritoriul Comunitii

Exigibilitatea intervine la momentul

Eliberrii pentru consum a produselor accizabile i n statul n care se face eliberarea pentru consum Nivelul accizelor este cel in vigoare la data exigibilitatii

Iesirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv de accize Producerea de produse accizabile in afara unui regim suspensiv de accize Importul de produse accizabile, cu exceptia cazului in care produsele accizabile sunt plasate, imediat dupa import, in regim suspensiv de accize Detinerea de produse accizabile in afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute in conformitate cu prevederile CF Utilizarea de produse accizabile in interiorul antreprozitului fiscal altfel decat ca materie prim

Dpdv al accizelor, import reprezint orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu exceptia:
Plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv in Romania Distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile Plasarii produselor accizabile in zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, in conditiile prevazute de legislatia vamala in vigoare

Se considera de asemenea import:

Scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim suspensiv, in cazul in care produsul ramane in Romania Utilizarea in scop personal in Romania a unor produse accizabile plasate in regim vamal suspensiv Aparitia oricarui alt eveniment care genereaza obligatia platii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitare

Antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat sau orice alt persoan care elibereaz produsele accizabile din regimul suspensiv de accize
Persoana care produce produse accizabile Persoana care declara (in cazul unui import) produsele accizabile

igarete igri i igri de foi Tutun de fumat

igri i igari de foi 64 euro/1000 bucati

Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete Alte tutunuri de fumat

81 euro/kg

81 euro/kg

Acciza = Acciza specific + Acciza ad valorem

Acciza ad valorem = Preul de vnzare al igaretelor eliberate pentru consum * Procentul legal de acciz
1 ian. 2011 22 1 iulie 2011 21 1 iulie 2012 20 1 iulie 2013 19 1 iulie 2014 18 1 iulie 2015 17 1 iulie 2016 16 1iulie 2017 15 1 ian. 2018 14

Data de implementare

Acciza ad valorem %

Acciza specific = este exprimat n echivalent euro/1.000 de igarete Acciza specific se determin anual pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul aferent anului precedent, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale Acciza specific = Acciza total Acciza ad valorem * Pretul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul
79,19 20% * 130,07 = 53,18 euro/1000 tigarete
Data de la care se aplic acciza specific
1 iulie 2011

Pretul mediu ponderat de vanzare cu amanuntul

119,56 euro/1000 tigarete

Nivelul accizei specifice

51,49 euro/1000 tigarete

1 iulie 2012

130,07 euro/1000 tigarete

53,18 euro/1000 tigarete

Preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se stabilesc i se declar de persoana care elibereaz pentru consum igaretele n Romnia (antrepozitarul autorizat pentru producie) sau de importatorul autorizat de astfel de produse. Preurile de vnzare cu amnuntul se notific la autoritatea fiscal central (direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor) pe baza de declaraie scris, cu cel puin dou zile nainte de data practicrii acestor preuri. Cu minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd preurile de vnzare cu amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central, va fi publicat, prin grija antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a importatorului autorizat, n dou cotidiene de mare tiraj. Preul de vnzare al igaretelor practicat de orice persoan nu poate depi preul de vnzare cu amnuntul declarat n vigoare la momentul vnzrii.

Acciza = nu poate fi mai mic dect nivelul accizei minime exprimate n echivalent euro/1.000 igarete
1 ian. 2011 1 iulie 2011 74,00 1 iulie 2012 76,50 1 iulie 2013 79,00 1 iulie 2014 81,50 1 iulie 2015 84,00 1 iulie 2016 86,50 1 iulie 2017 89,00 1 ian 2018 90,00 73,54

Acciza minima (euro/ 1.000 igarete) Acciza total (euro/ 1.000 igarete)

76,60

76,60

79,19

81,78

84,37

86,96

89,55

92,14

93,18

Scaderea procentului accizei ad valorem, raportata la pretul de vanzare cu amanuntul si cresterea nivelului accizei specifice (componenta fixa a accizei totale) este in concordanta cu principiul consolidarii fiscale, fapt ce asigura un nivel de colectare a veniturilor la buget mai ridicat si fix, indiferent de pret.

Societatea comerciala X SA importa 100.000 tigarete marca Y in luna decembrie 2012. Preul maxim de vnzare declarat este de 12 lei/pachet (1 pachet contine 20 igarete). Stabiliti valoarea accizei pe care agentul o are de plata la data inregistrarii declaratiei vamale de import.

Bere Vinuri Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri Produse intermediare Alcool etilic
Scutiri de la plata accizelor berea, vinul i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute Reduceri la plata accizelor - uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic

Accize specifice reduse Pentru berea produs de micii productori independei, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal care nu depete 200.000 hl/an, cu condiia s nu produc i alte buturi alcoolice dect bere Pentru alcool etilic produs de micile distilerii a cror producie nu depete 10 hl alcool pur/an

Denumirea produsului saua grupei de produse

Bere din care: - Bere produs de micii productori independei Vinuri spumoase

u.m.

Acciza (echivalent euro/u.m)

0,748 0,43

hl/1 grad Plato A = Nr.grade Plato * Acciza specific * cantitatea de hl hl de produs A = Acciza specifica * cantitatea de hl hl de produs A = Acciza specifica * cantitatea de hl

34,05

Bauturi fermentate, altele dect bere i vinuri -linistite -spumoase Produse intermediare

-100,00 - 45,00 165,00

hl de produs A = Acciza specifica * cantitatea de hl

Alcool etilic din care: - Alcool etilic produs de micile distilerii

hl de alcool pur A= Concentratia alcoolica (%) * Acciza specific * Cantitatea de hl

750,00 475,00

Considerm un productor de ampanie care, n anul 2012, a eliberat n consum o cantitate de 120.000 de sticle de 0,75 litri. Stabilii acciza datorat

Cresterea cu 10% a pretului la alcool duce la o scadere cu 5% a consumului Dublarea taxelor pe alcool
Reducerea cu 35% a mortalitatii induse de consumul acestor substante Reducerea cu 11% a frecventei accidentelor rutiere Reducerea cu 6% a bolilor cu transmitere sexuala Reducerea cu 2% a actelor de violenta Reducerea cu 1,4% a procentajului de crime

Benzina cu plumb Benzina fr plumb Motorina Kerosenul Gazul petrolier lichefiat Gazul natural Pcura Crbunele, cocsul i lignitul Acciza = Cantitatea exprimat n tone, 1000 litri sau gigajouli * Acciza specifica

Energie electric
Utilizat n scop comercial = 0,5 euro/MWh Utilizat n scop necomercial = 1 euro/MWh

Acciza pentru electricitate = Cantitatea exprimat in MWh * Acciza specific

Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize n cazul in care consumul const n produse energetice produse n incinta acelui loc de producie.

Stabiliti cuantumul accizei inclus pe factura de energie electric pentru un consumator necomercial in conditiile unui consum facturat de 400 KWH.

Termenul de plat data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile Excepii
n cazul importului unui produs accizabil momentul nregistrrii declaraiei vamale de import n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final

Declaraia de accize se depune lunar de toi pltitorii de accize (indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv) pn pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt destinate utilizarii:
n contextul relaiilor diplomatice sau consulare De ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia i de ctre membrii acestor organizaii etc.

Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter/produsele furnizate la bordul unei aeronave/nave pe parcursul cltoriei

Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic si alte produse alcoolice atunci cand sunt:
Complet denaturate, conform prescriptiilor legale Denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman Utilizate pentru producerea oetului Utilizate pentru producerea de medicamente, in scop medical in spitale si farmacii Utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri stiinifice etc.

Scutiri pentru produse energetice si energie electrica:

Produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru aviaie/navigatie, alta dect aviaia turistic n scop privat/navigaia ambarcaiunilor de agrement private Produsele energetice gazul natural, crbunele i combustibilii solzi folosite de gospodrii i/sau de organizaii de caritate Orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru nclzire de ctre spitale, sanatorii, aziluri de btrni, orfelinate i de alte instituii de asisten social, instituii de nvmnt i lcauri de cult etc.

Cafea verde Cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori Cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil
Accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur asupra cantitilor intrate pe teritoriul Romniei.
Denumirea produsului sau a grupei de produse Cafea verde Cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori Cafea solubil Acciza euro/ton

153 225 900

Pltitori de accize operatorii economici (persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate) care achizitioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse Scutiri produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim Restituirii de accize n cazul exportului, livrrii ntr-un alt stat membru sau returnrii furnizorilor a cantitilor de cafea achizitionate dintr-un stat membru sau din import sau a unor sortimente de cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achizitionate

Exigibilitatea accizei
Pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul recepionri acestora Pentru produsele importate, la data nregistrrii declaraiei vamale de import

Plata accizelor la bugetul de stat

Pentru produsele provenite din teritoriul comunitar n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele Pentru produsele importate la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import

Declaraiile de accize
Se depun pn la data de 25 a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv

Nivelul impozitului = 4 euro/ton Exigibilitatea impozitului efecturii livrrii intervine la data

Termen de plat = data de 25 a lunii urmtoare celei n care impozitul devine exgibil (declaraia de impozit) Sunt scutite de plata acestui impozit cantitile de iei din producia intern, exportate directe de agenii economici productori

Valoarea n lei a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern (stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur) datorate bugetului de stat se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Acest curs se utilizeaz pentru toat perioada anului urmtor
Perioada de aplicare 1 ianuarie 31 decembrie 2013 1 ianuarie 31 decembrie 2012 1 ianuarie 31 decembrie 2011 1 ianuarie 31 decembrie 2010 Cursul de schimb 4,5223 lei/euro 4,3001lei/euro 4,2655 lei/euro 4,2688 lei/euro

1 ianuarie 31 decembrie 2009

1 ianuarie 31 decembrie 2008

3,7364 lei/euro
3,3565 lei/euro

Un importator import n luna noiembrie10 tone cafea prjit din Columbia. Taxa vamal 7,5%, comisionul vamal 0,5%, acciza 225 euro/ton. Preul de import 5000 USD/ton. Cheltuielile cu transportul i asigurarea pe parcursul extern sunt de 4.500 USD. Curs de schimb pentru calculul valorii in vama 3,5380 (penultima zi de miercuri din luna octombrie).

VV (art. VII Acordul General pentru Tarife i Comer (GATT) 1994) = valoarea de tranzacie, respectiv preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri atunci cnd sunt vndute pentru export pe teritoriul vamal al Comuniti
VV poate fi ajustata atunci cand anumite elemente specifice care sunt considerate ca facnd parte din valoarea n vam sunt n sarcina cumprtorului, dar nu sunt incluse n preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfurile importate (de ex., cheltuielile de transport i costul asigurrilor mrfuri importate, precum i cheltuielile de ncrcare i manipulare legate de transportul mrfurilor pn la punctul de introducere a mrfurilor pe teritoriul vamal al Comunitii etc.) VV se transfom n lei pe baza cursului de schimb BNR din penultimazi de miercuri a lunii anterioare n care se