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Braslia, 14 de dezembro de 2010 - Ano XLIII - N 30

Anlise SWOT e Diagrama de Verificao de Risco Aplicados em Auditoria


PORTARIA-SEGECEX N 31, DE 9 DE DEZEMBRO DE 2010

SECRETARIA-GERAL DE ADMINISTRAO

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO Boletim do Tribunal de Contas da Unio http://www.tcu.gov.br BTCU@tcu.gov.br

SAFS Lote 1 Anexo I sala 422 - CEP:70042-900 - Braslia - DF Fones: 3316-7650/3316-7079/3316-7870/3316-7869 Presidente UBIRATAN DINIZ DE AGUIAR Vice-Presidente BENJAMIN ZYMLER

Ministros ANTONIO VALMIR CAMPELO BEZERRA WALTON ALENCAR RODRIGUES JOO AUGUSTO RIBEIRO NARDES AROLDO CEDRAZ DE OLIVEIRA RAIMUNDO CARREIRO SILVA JOS JORGE DE VASCONCELOS LIMA JOS MCIO MONTEIRO FILHO Auditores AUGUSTO SHERMAN CAVALCANTI MARCOS BEMQUERER COSTA ANDR LUS DE CARVALHO WEDER DE OLIVEIRA Ministrio Pblico junto ao TCU Procurador-Geral LUCAS ROCHA FURTADO Subprocuradores-Gerais PAULO SOARES BUGARIN CRISTINA MACHADO DA COSTA E SILVA Procuradores MARINUS EDUARDO DE VRIES MARSICO JLIO MARCELO DE OLIVEIRA SERGIO RICARDO COSTA CARIB SECRETARIA-GERAL DE ADMINISTRAO Secretrio-Geral Fernando Luiz Souza da Eira segedam@tcu.gov.br
Boletim do Tribunal de Contas da Unio Especial v. 1, n. 1 (1982) 1982- . v. . Braslia : TCU,

Irregular. A numerao recomea a cada ano. Continuao de: Boletim Interno [do] Tribunal de Contas da Unio. Edio Especial. Contedo: Anlise SWOT e Diagrama de Verificao de Risco

1. Ato administrativo peridico Brasil. I. Brasil. Tribunal de Contas da Unio


(TCU).

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BTCU ESPECIAL

1 Braslia Ano xliii n. 30 14/dez. 2010

PORTARIA-SEGECEX N 31, DE 9 DE DEZEMBRO DE 2010 Aprova a nova verso do documento Anlise SWOT e Diagrama de Verificao de Risco aplicados em Auditoria. O Secretrio-Geral de Controle Externo, no uso de suas atribuies e no disposto no art. 32, inciso III, da Resoluo-TCU n 214, de 20 de agosto de 2008 e, Considerando que o Plano Estratgico do Tribunal definiu como objetivos estratgicos Aperfeioar a estrutura legal e normativa de suporte ao controle externo e Aperfeioar instrumentos de controle e processos de trabalho; Considerando a necessidade de atualizar as instrues constantes do documento "Anlise SWOT e Verificao de Risco", aprovado pela Portaria-Segecex n 252, de 1 de dezembro de 2003; resolve: Art. 1 Fica aprovado o anexo documento Anlise SWOT e Diagrama de Verificao de Risco aplicados em Auditoria. Art. 2 A Segecex manter atualizado o documento de que trata o artigo anterior, cabendo-lhe, ainda, o esclarecimento de dvidas e o recebimento de sugestes para o seu aperfeioamento. Art. 3 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao. Art. 4 Fica revogada a Portaria-Segecex n 252, de 1 de dezembro de 2003.

PAULO ROBERTO WIECHERS MARTINS

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SECRETARIA DE FISCALIZAO E AVALIAO DE PROGRAMAS DE GOVERNO

ANLISE SWOT E DIAGRAMA DE VERIFICAO DE RISCO APLICADOS EM AUDITORIAS

SEGECEX / SEPROG DEZEMBRO/2010


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Tribunal de Contas da Unio Internet: http://www.tcu.gov.br SAFS Quadra 4 Lt. 01 CEP: 70042-900 Braslia-DF Secretrio-Geral de Controle Externo Paulo Roberto Wiechers Martins Secretrio Adjunto de Planejamento e Procedimentos Marcelo Luiz Souza da Eira Secretrio de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo - Seprog Carlos Alberto Sampaio de Freitas Superviso Glria Maria Merola da Costa Bastos Diretora da 1 Diretoria Tcnica da Seprog Equipe Tcnica Carmen Pereira Rgo Meireles Brasil. Tribunal de Contas da Unio. Anlise SWOT e Diagrama de Verificao de Risco aplicados em Auditoria / Tribunal de Contas da Unio. Braslia : TCU, Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de Governo (Seprog), 2010. 22 p.

1. Auditoria operacional Anlise SWOT e Diagrama de Verificao de Risco aplicados em Auditoria manual. I. Ttulo

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Ministro Ruben Rosa

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SUMRIO

INTRODUO ........................................................................................................................................ 5 OBJETIVO ............................................................................................................................................... 5 O QUE ANLISE SWOT .................................................................................................................... 5 APLICAO DE ANLISE SWOT EM AUDITORIA ........................................................................ 6 POTENCIALIDADE E LIMITAES DA ANLISE SWOT .............................................................. 7 REQUISITOS PARA UMA BOA ANLISE ......................................................................................... 8 COMO APLICAR A TCNICA .............................................................................................................. 8 O QUE DIAGRAMA DE VERIFICAO DE RISCO (DVR) .......................................................... 9 APLICAO DO DVR EM AUDITORIA ........................................................................................... 10 POTENCIALIDADE E LIMITAES DO DVR ................................................................................. 10 REQUISITOS PARA UMA BOA ANLISE ....................................................................................... 10 COMO APLICAR A TCNICA ............................................................................................................ 10 REFERNCIAS ..................................................................................................................................... 13 APNDICES .......................................................................................................................................... 14

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INTRODUO Este documento trata da aplicao das tcnicas denominadas anlise SWOT e Diagrama de Verificao de Risco (DVR), esta conhecida na literatura como Matriz de Probabilidade e Impacto de Risco, destacando as oportunidades de seu uso em auditorias realizadas pelo Tribunal. Alm de orientar a aplicao das tcnicas e anlise de seus resultados, o documento traz, em seus apndices, exemplos de anlise SWOT e do Diagrama de Verificao de Risco. A abordagem utilizada tem referncia na literatura especializada e agrega a experincia do TCU na aplicao dessas tcnicas em suas auditorias, alm disso, o documento est alinhado aos padres de auditoria adotados pela International Organization of Supreme Audit Institutions (Intosai).

OBJETIVO 1. O objetivo deste documento auxiliar as equipes de auditoria na aplicao da tcnica anlise SWOT, utilizada em conjunto com o Diagrama de Verificao de Risco, como ferramentas de diagnstico em fiscalizaes previstas no Regimento Interno do Tribunal de Contas da Unio.

O QUE ANLISE SWOT 2. A palavra SWOT um acrnimo formado pelas palavras inglesas Strengths (foras), Weaknesses (fraquezas), Opportunities (oportunidades) e Threats (ameaas). Estas quatro dimenses de estudo resultam em uma lista de prs e contras que auxiliam na tomada de deciso. Consiste na anlise subjetiva das capacidades internas, para identificar as foras e as fraquezas da organizao, e do ambiente externo no qual atua a organizao, para apontar as oportunidades e ameaas presentes (Figura 1).

Figura 1 Elementos integrantes do diagnstico AMBIENTE INTERNO DIAGNSTICO AMBIENTE EXTERNO 3. OPORTUNIDADES E AMEAAS FORAS E FRAQUEZAS

A anlise SWOT foi desenvolvida pela escola do design, do grupo de administrao geral da Harvard Business School (CHRISTENSEN; BOWER, 1965). O modelo proposto pela escola a "formulao de estratgia que busque atingir uma adequao entre as capacidades internas e as possibilidades externas" (MINTZBERG; AHLSTRAND; LAMPEL, 2000). Atribui-se, no entanto, a Sun Tzu, em seu livro A Arte da Guerra, a base do pensamento da SWOT. A anlise SWOT integra as metodologias de planejamento estratgico organizacional. A aplicao da tcnica, segundo alguns autores, pode ocorrer quando do diagnstico estratgico, aps a definio da misso ou aps o estabelecimento de objetivos de uma determinada organizao. De qualquer forma, deve ser aplicada anteriormente formulao estratgica de ao.

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APLICAO DE ANLISE SWOT EM AUDITORIA 5. Nos trabalhos de auditoria, a elaborao da matriz SWOT auxilia a equipe a caracterizar, de forma sistemtica, situaes relacionadas s foras ou fraquezas internas, bem como s oportunidades e s ameaas externas do objeto da auditoria. Permite, dessa forma, identificar estratgias adequadas e equilibradas para priorizar a atuao na auditoria. Segundo a International Organization of Supreme Audit Institutions (Intosai), as EFS adotam diferentes mtodos quando realizam a anlise preliminar do objeto de auditoria. As tcnicas mais utilizadas so a anlise de risco, a anlise SWOT, a anlise de problemas, entre outras (ISSAI 3000/ Appendix 1, 2004). A anlise SWOT possibilita uma interpretao mais estruturada dos resultados e permite que esses sejam transformados em aes concretas, mais rapidamente (TOIVANEN, 1999). Os pontos fortes e fracos so decorrentes de variveis internas e controlveis pelo rgo ou programa. As oportunidades e ameaas so decorrentes de variveis externas, no diretamente controlveis pelo gestor do objeto da auditoria, mas sobre as quais, por vezes, pode exercer influncia. As oportunidades podem propiciar condies favorveis, desde que o gestor tenha interesse e condies de usufrui-las. As ameaas podem criar condies desfavorveis, devendo ser minimizadas. A Figura 2 descreve cada um desses aspectos.

6.

7.

Figura 2 Anlise do Ambiente Interno/Externo


+ AMBIENTE INTERNO Foras Pontos fortes as caractersticas positivas internas que uma organizao pode explorar para atingir as suas metas. Referem-se s habilidades, capacidades e competncias bsicas da organizao que atuam em conjunto para ajud-la a alcanar suas metas e objetivos. Ex.: equipe experiente e motivada, recursos tecnolgicos adequados. AMBIENTE INTERNO Fraquezas Pontos fracos as caractersticas negativas internas que podem inibir ou restringir o desempenho da organizao. Referem-se ausncia de capacidades e/ou habilidades crticas. So, portanto, deficincias e caractersticas que devem ser superadas ou contornadas para que a organizao possa alcanar o nvel de desempenho desejado. Ex.: alta rotatividade de pessoal, sistemas de informao obsoletos, processos internos excessivamente burocratizados. AMBIENTE EXTERNO Oportunidades Caractersticas do ambiente externo, no controlveis pela organizao, com potencial para ajud-la a crescer e atingir ou exceder as metas planejadas. Ex.: diretrizes governamentais favorveis ao fortalecimento institucional, novas fontes oramentrias, parcerias com outras instituies. AMBIENTE EXTERNO Ameaas Caractersticas do ambiente externo, no controlveis pela organizao, que podem impedi-la de atingir as metas planejadas e comprometer o crescimento organizacional. Ex.: disperso geogrfica do pblicoalvo, disparidades regionais, conflito de competncia. +

8.

A ttulo de exemplificao, sem inteno de esgotar os campos de investigao, esto listados na Figura 3, itens que devem ser verificados ao se formular o diagnstico do ambiente, avaliando se seus efeitos so positivos ou negativos sobre o desempenho do objeto de auditoria. Ainda, como mostrado na Figura 3, as informaes colhidas no ambiente interno, sobre os pontos fortes e fracos do objeto de auditoria, devem revelar condies favorveis para o auditado ou indicar questes que provoquem situaes desfavorveis em relao ao seu ambiente interno.

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Figura 3 Exemplos de Variveis Ambientes


+/ AMBIENTE INTERNO Qualidade da operao do servio; Sistema de atendimento ao beneficirio; (informao, ouvidoria, linha 0800); Mecanismos de divulgao; Sistema de monitoramento e avaliao; Infra-estrutura do servio; Sistema de planejamento; Sistema de controles internos; Recursos humanos; Programas de capacitao. AMBIENTE EXTERNO Tecnologias existentes usadas por outros rgos/programas; Poltica econmica; Legislao; Impactos no meio ambiente; Fontes de financiamento; Organizaes da sociedade civil (Sindicatos, ONGS, Redes de Especialistas); Populao alvo; Infra-estrutura na comunidade beneficiria; Fatores geogrficos; Fatores climticos; Fornecedores de insumos. +/-

9.

As informaes sobre oportunidades e ameaas podem estar referenciadas, no micro-ambiente, a beneficirios, fornecedores, concorrentes (programas semelhantes de iniciativa de outras esferas de governo). No macro-ambiente podem referir-se a situaes econmicas, demogrficas, polticas, culturais, tecnolgicas, legais, ecolgicas, sociais. Essas informaes podem ser obtidas de diversas fontes, entre elas especialistas, usurios, grupos de interesse, artigos acadmicos, relatrios de atividades e revistas especializadas.

10. Assim sendo, as informaes obtidas por meio da anlise SWOT so organizadas em uma ordem lgica que auxilia o entendimento, a apresentao, a discusso e a tomada de deciso sobre como um determinado trabalho deve ser encaminhado.

POTENCIALIDADE E LIMITAES DA ANLISE SWOT 11. Parodoxalmente, uma das principais potencialidades da anlise SWOT, a flexibilidade, pode ser tambm sua maior limitao na tentativa de compreender o ambiente em estudo. Esta flexibilidade pode levar a uma perda de foco ou a uma anlise superficial que pode ser controlada se alguns cuidados (pargrafo 15) forem seguidos, permitindo o melhor conhecimento do objeto auditado e a definio do escopo da fiscalizao. 12. Alm disso, pode fornecer elementos para orientar a equipe na formulao de deliberaes. Alguns tipos de recomendaes que podem ser sugeridas so: 12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 reavaliar as metas institucionais, considerando o conjunto de habilidades que a organizao j possui; identificar outras fontes de recursos para adquirir o conjunto de habilidades necessrias para o alcance das metas; identificar parceiros com a competncia necessria para apoiar as atividades a serem desenvolvidas; reformular os processos de trabalho; aprimorar a qualidade dos servios prestados aos beneficirios.

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REQUISITOS PARA UMA BOA ANLISE 13. A anlise SWOT deve ser elaborada preferencialmente com a participao da equipe responsvel pelo objeto de auditoria, pois so esses atores que melhor conhecem o ambiente no qual atuam. Essa participao contribui para a elaborao de uma anlise capaz de refletir a realidade do objeto de auditoria. 14. Para facilitar a aplicao desta tcnica, importante verificar se o objeto da auditoria possui clara definio de "misso", "objetivos", "produtos e indicadores" e "metas", conforme exemplificado no Apndice A deste documento. 15. Os cuidados que devem ser tomados para no se perder o foco da anlise so, por exemplo: 15.1 garantir que as informaes levantadas sejam baseadas na experincia, capacidades, atitudes e cultura da equipe tcnica do objeto de auditoria e no s nas percepes e sentimentos desse grupo; atentar para que as situaes identificadas sejam corretamente classificadas em foras/fraquezas e oportunidades/ameaas e que sejam realistas; classificar as situaes por relevncia e descrev-las com o cuidado necessrio para que sejam compreendidas por qualquer leitor; aplicar, em seguida, uma tcnica complementar para aprofundar a anlise das situaes identificadas. Nos trabalhos de auditoria indica-se a aplicao do DIAGRAMA DE VERIFICAO DE RISCO. O uso de duas tcnicas produz bons resultados no que se refere identificao de eventos adversos que afetam a gesto do objeto de auditoria, permitindo consider-los na definio do problema e das questes de auditoria.

15.2 15.3 15.4

16. Exemplos de situaes que podem estar associadas ocorrncia de eventos adversos (ISSAI 3000/3.2, 2004): 16.1 16.2 16.3 16.4 16.5 estruturas gerenciais complexas que envolvem diferentes organizaes governamentais, de uma mesma esfera ou de esferas de governo diferentes, e organizaes no-governamentais; falta de informaes confiveis ou atualizadas sobre o desempenho do objeto de auditoria, como alcance de metas, custos dos produtos, pblico atendido; problemas de estrutura, de planejamento, de controle; falta de clareza sobre objetivos, metas, responsabilidades, processos de tomada de deciso; problemas operacionais com sistemas informatizados.

COMO APLICAR A TCNICA 17. Inicialmente, devem ser realizadas oficinas, com participao dos gestores do objeto de auditoria, sob a orientao da equipe de auditoria que vai elaborar o diagnstico do ambiente em estudo. 18. Recomenda-se, no entanto, que antes de consultar os gestores do objeto de auditoria, a equipe prepare uma anlise preliminar com base no levantamento de informaes realizado. Deve-se ter o cuidado de no influenciar os gestores com as idias dessa anlise inicial. Trata-se de um guia que permitir aos condutores da oficina manter o foco da discusso e dirigir questes sobre variveis no abordadas espontaneamente pelos participantes. Recomenda-se ainda que a anlise SWOT resultante seja discutida com atores externos como, por exemplo, especialistas e integrantes da sociedade civil organizada para agregar uma viso mais independente ao diagnstico. Na impossibilidade de organizar uma oficina a equipe deve considerar a entrevista como forma de colher as informaes necessrias aplicao da tcnica, validando posteriormente com os gestores.
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19. Para a realizao da Oficina devem-se seguir as seguintes indicaes: 19.1 19.2 19.3 19.4 em uma grande folha em branco afixada em quadro ou na parede da sala onde se realiza a oficina, desenhar 2 colunas denominadas Ambiente Interno e Ambiente Externo; na coluna ambiente interno, abrir 2 caixas denominadas Foras e Fraquezas; na coluna ambiente externo, abrir 2 caixas denominadas Oportunidades e Ameaas; um integrante da equipe de auditoria deve iniciar a sesso pedindo que os participantes apresentem os pontos que consideram importantes para o preenchimento do quadro, utilizando um bloco de folhas autocolantes para escrever a opinio dos participantes utilize uma tcnica cognitiva, como o brainstorming, que auxilia a coleta de elevado nmero de idias ou solues; na caixa Foras, aplicar as folhas autocolantes correspondentes aos pontos fortes do objeto da auditoria, que so as caractersticas positivas internas que uma organizao pode explorar para atingir suas metas; na caixa Fraquezas, aplicar as folhas autocolantes com as caractersticas negativas internas que podem inibir ou restringir o desempenho da organizao; na caixa Oportunidades, aplicar as folhas autocolantes que registram as caractersticas do ambiente externo com potencial para ajudar a organizao a atingir ou exceder as metas planejadas, atentando para os fatores do micro/macro-ambiente; na caixa Ameaas, aplicar as folhas autocolantes que correspondem s caractersticas do ambiente externo que podem impedir o alcance das metas planejadas, atentando para os fatores do micro/macro-ambiente; analisar a situao com os participantes, classificando as oportunidades e ameaas, segundo o seu impacto para o objeto de auditoria; identificando a correlao entre pontos fortes e fracos com as oportunidades e ameaas. Dessa forma, identificam-se as aes a serem realizadas para tirar o mximo proveito das oportunidades e dos pontos fortes com o objetivo de minimizar o impacto das ameaas e neutralizar os pontos fracos.

19.5

19.6 19.7

19.8

19.9

20. Aps consulta aos atores externos e a consolidao das informaes obtidas na oficina, a equipe deve agendar com os gestores responsveis pelo objeto da auditoria e de nvel hierrquico mais alto, nova reunio para validar a anlise registrada. A compreenso do objeto da auditoria permite identificar riscos e pontos crticos existentes e indispensvel definio do objetivo e do escopo da auditoria. 21. O quadro resumo deve constituir anexo do projeto de auditoria nos moldes dos Apndices B e E. O QUE DIAGRAMA DE VERIFICAO DE RISCO (DVR) 22. O Diagrama de Verificao de Risco (DVR), conhecido na literatura como Matriz de Probabilidade e Impacto de Risco, integra o universo do planejamento estratgico organizacional. uma tcnica da Gesto de Risco que visa, resumidamente, gerenciar efeitos adversos que possam comprometer um processo de gesto. Na rea de controle, sua aplicabilidade foi bem difundida pelo Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), que tem como misso fornecer orientaes sobre aspectos crticos de governana, tica, controle interno, gesto de riscos, fraudes, e relatrios financeiros.

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APLICAO DO DVR EM AUDITORIA 23. A partir da anlise do risco existente, possvel aferir o impacto e as probabilidades de ocorrncia de risco no contexto dos controles existentes e enumerar prioridades gerenciais e apontar formas de como os riscos devem ser melhor controlados. Nos trabalhos de auditoria, essa uma tcnica usualmente empregada para analisar as informaes obtidas por meio da SWOT.

POTENCIALIDADE E LIMITAES DO DVR 24. Aplicada a partir das informaes obtidas na matriz SWOT, auxilia a equipe a definir o encaminhamento do trabalho de auditoria e indicar possveis achados. Os resultados dessa anlise iro compor um diagrama de verificao de risco (DVR), considerado uma simplificao da Matriz de Probabilidade e Impacto de Risco. Dessa forma ser possvel: 24.1 24.2 24.3 24.4 identificar riscos que iro afetar o desempenho do objeto da auditoria; auxiliar a formulao do problema e das questes de auditoria; identificar reas de risco do objeto da auditoria que podero ser investigadas com profundidade; sistematizar e estruturar informaes relevantes sobre o ambiente de anlise.

25. Uma limitao da tcnica no campo da auditoria pode ser a impossibilidade de classificar probabilidades e impactos e atribuir-lhes pesos para enquadramento nas escalas detalhadas, em razo dos prazos estipulados para os trabalhos e da ausncia de informaes gerenciais.

REQUISITOS PARA UMA BOA ANLISE 26. De acordo com o documento Gerenciamento de Riscos Corporativos Estrutura Integrada, elaborado pelo COSO, a anlise de ambiente deve sempre anteceder a identificao de eventos, a avaliao e a resposta a riscos, uma vez que o gerenciamento de risco uma das atividades do processo de gesto. 27. Concluda a anlise SWOT, conforme indicado no pargrafo 19.9, e identificados os pontos sensveis do objeto em estudo, aqueles que vo merecer maior aprofundamento, a equipe de auditoria deve verificar de que forma o gestor est tratando o processo de gerenciamento de riscos. COMO APLICAR A TCNICA 28. Para elaborar o Diagrama de Verificao de Risco, importante identificar os possveis danos ou efeitos que cada uma das fraquezas e ameaas apontadas na SWOT podem gerar para o alcance dos objetivos do objeto de auditoria. Tais efeitos devem ser analisados detalhadamente e registrados no diagrama. Ateno: No Diagrama de Verificao de Risco s devem ser registrados os riscos decorrentes de fraquezas e ameaas identificadas na SWOT

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29. Ao identificar na SWOT, por exemplo, a fraqueza inexistncia de protocolos e normas operacionais padronizadas para o programa, deve-se responder a seguinte pergunta: Quais so os riscos associados falta de protocolos e normas operacionais padronizadas para o objeto da auditoria? Os eventos de risco associados devem ser vinculados s fraquezas ou ameaas previamente identificadas. Para facilitar, os eventos de risco devem ser identificados por letras e nmeros. Pode haver mais de um risco por fraqueza (F1, ..Fx) ou ameaa (A1, ..Ax) e um risco pode estar associado a uma ou mais fraquezas e ameaas. 30. Recomenda-se que, antes da oficina com os gestores, a equipe faa uma primeira anlise de probabilidade de ocorrncia e do impacto causado, para elaborar uma matriz preliminar que servir de guia durante a oficina com os gestores. 31. As etapas da oficina para elaborao do Diagrama de Verificao de Risco so as seguintes: 31.1 em uma outra grande folha em branco afixada em quadro ou na parede da sala onde se realiza a oficina, desenhar uma matriz, conforme Figura 4, para iniciar a anlise de probabilidade e impacto, como indicada a seguir, e registrar os riscos decorrentes de fraquezas e ameaas listadas na SWOT, identificadas por letras e nmeros. Pode haver mais de um risco por fraqueza ou ameaa; identificao dos riscos - a partir dos pontos fracos e das ameaas identificadas na anlise SWOT a equipe dever identificar os possveis riscos associados; anlise do risco - a anlise deve determinar, em consulta aos gestores, a existncia de controles e estabelecer as consequncias e a probabilidade de ocorrncia de risco no contexto desses controles. A consequncia e a probabilidade de ocorrncia devero ser combinadas de modo a produzir um nvel estimado de risco, quantificvel, se possvel, ou qualificado em uma escala de baixo a alto, conforme esquema a seguir: Impacto Potencial Probabilidade de Ocorrncia
Nvel de risco Baixo

31.2 31.3

Alto

31.4 31.5

avaliao do risco a avaliao do risco permitir enumerar as prioridades e apresentar as informaes para tomada de deciso sobre a forma como os riscos devem ser controlados; tratamento do risco identificados e avaliados os riscos no DVR, deve-se determinar as reas que podero ser investigadas pela auditoria com maior profundidade.

32. Na possibilidade de o gestor haver implantado um sistema de gerenciamento de risco, deve-se prosseguir com as seguintes aes: os riscos de baixo impacto podero ser aceitos e monitorados, por precauo; e os riscos de alto impacto podero requerer a adoo de medidas alternativas para os programas/projetos ou servios. 33. O Diagrama de Verificao de Risco deve ser apresentado conforme figura 4:

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Figura 4 Exemplo de Diagrama de Verificao de Risco Alto

Baixa probabilidade Alto impacto

Alta probabilidade Alto impacto

Impacto potencial no alcance dos objetivos

MDIO

ALTO

Baixa probabilidade Baixo impacto

Alta probabilidade Baixo impacto

BAIXO
Baixo

MDIO

Baixa

Probabilidade de ocorrncia

Alta

34. O quadro resumo deve constituir anexo do projeto de auditoria nos moldes dos Apndices C e F.

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REFERNCIAS

ANDREWS, Kenneth R. The Concept of Corporate Strategy. McGraw-Hill/Irwin, 3rd edition, 1994. CHRISTENSEN, C. Roland, BOWER, Joseph L. Business Policy: Text and Cases, R.D. Irwin, 7th edition. 1965. COSO. Gerenciamento de Riscos Corporativos Estrutura Integrada: Sumrio Executivo e Estrutura. Audibra. DAYCHOUW, M. 40 ferramentas e tcnicas de gerenciamento. Rio de Janeiro : Brasport. 2007. DEALTRY, Richard. Dynamic SWOT Analysis the Developers guide. IPC, UK, 1994 HINDLE, Tim; LAWRENCE, Margaret. Field Guide to Strategy - A Glossary of Essencial Tools and Concepts of Today Managers, Harvard Business School Press, Boston, 1994. LACERDA, A. C. et al. Tecnologia: Estratgia para a competitividade. Siemens ltda, CEFET-PR, Nobel, 2001, p. 65-80. Mind Tools - SWOT Analysis, Discover New Opportunities. Manage and Eliminate Threats http://www.mindtools.com/pages/article/newTMC_05.htm , consulta em 29/6/2010. MINTZBERG, H. AHLSTRAND, B. LAMPEL, J.. Safri de Estratgia. Porto Alegre : Editora Artmed Bookman., 2000. NATIONAL AUDIT OFFICE. Evaluation and its use in value for money studies: Learning from others. Londres, 2000. RYAN, Christopher. How to use SWOT Analysis to Pinpoint your B2B Marketing Strengths and Weaknesses. http://fusionmarketingpartners.com/resources/swot-analysis/, consulta em 29/6/2010. Extrado do livro: How to Create an Unstoppable Marketing and Sales Machine. Fusion Marketing Press. 2009. SUN TZU. A Arte da Guerra. Editora Record. TOIVANEN, T; LAHTI, S; LEINO-KILPI, H: Applicability of SWOT analysis for measuring quality of public oral health services as perceived by adult patients in Finland. Community Dent Oral Epidemiol 1999; 27: 38691. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Viso e Raciocnio Estratgico: material de curso (coletnea do professor Ricardo Baiocchi de Macedo).

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APNDICES Apndice A - Elementos da Orientao Estratgica do Programa Nacional de Imunizaes (PNI)


Tipo Misso Objetivos estratgicos Conceito O que o programa almeja? Como chegar l? Descrio Contribuir para o controle, eliminao e/ou erradicao das doenas imunoprevinveis. Vacinar 100% das crianas menores de um ano, com todas as vacinas listadas no esquema bsico, por meio de duas estratgias bsicas: vacinao de rotina; campanhas anuais. Manter a erradicao da poliomielite; Contribuir para o controle ou eliminao do sarampo, da difteria, da coqueluche, do ttano acidental e neonatal, da tuberculose, da hepatite B, da febre amarela, da caxumba e da rubola; Coordenar a utilizao e o suprimento de alguns imunobiolgicos indicados para situaes ou para grupos populacionais especficos, como idosos, soldados, entre outros. Atingir metas de cobertura de forma homognea entre estados e, especialmente, entre municpios para evitar a formao de grupos suscetveis e eliminar a vulnerabilidade epidemiolgica. Indicadores j desenvolvidos: cobertura vacinal nas crianas menores de 1 ano de idade. taxa de abandono acompanhamento de doses aplicadas indicadores operacionais de avaliao dos servios de sade para imunizao indicadores operacionais de desempenho indicadores aplicados aos eventos adversos ps-vacinao produtos: normatizao: O PNI emite normas tcnicas referentes conservao, ao transporte e administrao dos imunobiolgicos, incluindo programao e avaliao do Programa. Alcanar os indicadores1 de cobertura vacinal, preconizados pelo Ministrio da Sade como capazes de garantir o controle de cada doena de forma homognea entre municpios e estados.

Fatores crticos que influenciam o sucesso do programa

o que precisa ser feito com eficincia?

Produtos e indicadores Como medir o desempenho? de desempenho importantes

Metas

Como saber o que um bom resultado?

Poliomielite 90%; Sarampo 95%; BCG 90%; DTP 90%; Hepatite B 95%; Febre amarela 100%; Trplice viral 95%; Haemophilus influenzae tipo b 95%.
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Apndice B Exemplo de Anlise SWOT aplicada em programa de Esgotamento Sanitrio


Ambiente Interno + Foras Qualidade tcnica dos profissionais. Estrutura de gerenciamento e coordenao formalmente definida. Sistema prprio de acompanhamento da execuo. Sistema hierrquico organizado. Ambiente Externo Oportunidades Existncia de marco regulatrio. Possibilidade de realizao de parcerias. Disponibilidade de recursos externos. Articulao institucional para o planejamento. Existncia de outras aes de governo que podem se articular com o programa de esgotamento. Conscientizao de controle social e burocrtico sobre a rea. Ameaas A1 Intempestividade no repasse de recursos. A2 Lapso temporal entre a elaborao do projeto e liberao do recurso. A3 Deficincia dos critrios definidos para seleo de municpios e localidades. A4 Ausncia de Plano Estadual/Municipal de Saneamento. A5 Incapacidade dos municpios de operar o sistema de esgotamento. A6 Ingerncia poltica na nomeao dos dirigentes. A7 Interferncia poltica na alocao dos recursos descumprindo critrios tcnicos. A8 Insegurana jurdica dos contratos de concesso antigos. A9 Inadimplncia de estados e municpios dificulta captao de recursos; A10 Deficincia de articulao das aes pblicas integradas objetivando a sustentabilidade do programa. A11 Dificuldade de conscientizao da populao quanto ao pagamento de tarifas de esgoto. A12 Pouca adeso do usurio na realizao das ligaes intradomiciliares. A13 Crescimento da insatisfao da populao com os servios prestados pelas empresas estaduais, demandando a prestao do servio pelo municpio. A14 Resistncia da opinio pblica ao emissrio submarino.

Fraquezas F1 Recursos prprios insuficientes. F2 Falta de cumprimento do planejamento. F3 Inexistncia de projetos para obteno de recursos. F4 Utilizao de projetos defasados ou mal elaborados para obteno de recursos. F5 Inexistncia de sistemtica formal de acompanhamento e avaliao. F6 Deficincia das aes de educao ambiental.

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Apndice C - Exemplo de Diagrama de Verificao de Risco aplicada em programa de Esgotamento Sanitrio


BAIXA PROBABILIDADE / ALTO IMPACTO impossibilidade de licitar o servio a partir do incio do ano fiscal (A4); ineficcia/ineficincia na operao dos equipamentos existentes (A5); atraso no processo de desapropriao (F2); atraso no processo de licenciamento ambiental(F2). IMPACTO POTENCIAL ALTA PROBABILIDADE / ALTO IMPACTO aumento de custos da obra; (A1, A2) prejuzo social decorrente da falta de equidade na ao (A3, A7); impossibilidade de receber recursos federais (A4, F3); descontinuidade na execuo dos projetos gerenciais (A6); prejuizo sustentabilidade econmica e ambiental do projeto(A 12, F6); aumento dos custos de execuo das obras (F4); atraso ou interrupo na execuo de obras (F4, A1, A2); no execuo de obras (ampliao/implantao) (F6, A14, F1, A15, F4, F2, F3, A16, A17); uso de material inadequado nas obras (F5); ocorrncia de desvio de recursos na execuo das obras (F5); erro na execuo do projeto (F5); uso inadequado dos equipamentos pela populao (F6) ALTA PROBABILIDADE / BAIXO IMPACTO intempestividade na adoo de medidas corretivas (F5); deficincia no gerenciamento dos contratos (F5).

BAIXA PROBABILIDADE / BAIXO IMPACTO

PROBABILIDADE DE OCORRNCIA

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Apndice D Resumo do Programa de Moradia Objetivo e descrio das aes O Programa de Moradia tem por finalidade viabilizar o acesso moradia e elevar os padres de habitabilidade em localidades urbanas e rurais, promovendo intervenes em reas degradadas, de risco ou ocupadas por sub-habitaes - favelas, cortios, mocambos e palafitas, entre outras2. Para 2003, o programa conta com um oramento de R$ 295.678.351,00. As respectivas modalidades de gastos esto a seguir relacionadas: a) Produo de moradias - esta modalidade contempla intervenes necessrias construo de unidades habitacionais em parcelas legalmente definidas de uma rea, que disponham, no mnimo, de acesso por via pblica e, no seu interior, solues adequadas de abastecimento de gua, esgotamento sanitrio e energia eltrica viabilizadas pelos estados e municpios, admitido o repasse dos recursos de Oramento Federal somente para construo habitacional e trabalho social. b) Urbanizao de reas - esta modalidade contempla intervenes necessrias segurana, salubridade e habitabilidade de populao localizada em rea inadequada moradia, visando a sua permanncia ou realocao, por intermdio da execuo de: parcelamento de glebas; regularizao fundiria; construo ou melhoria de habitaes; construo de instalaes hidrulico-sanitrias domiciliares; obras e servios de infra-estrutura e recuperao ambiental; construo de equipamentos comunitrios; e trabalho social. c) Produo de Lotes Urbanizados ser implementada por meio da produo de parcelas legalmente definidas de uma rea, em conformidade com as diretrizes de planejamento urbano municipal, dotadas de acesso por via pblica e, no seu interior, de solues adequadas de abastecimento de gua, esgotamento sanitrio e energia eltrica. Pblico-alvo Famlias de baixa renda, assim consideradas aquelas com rendimento mensal de at trs salrios mnimos, submetidas a condies de habitabilidade abaixo dos padres mnimos aceitveis. Forma de implementao O Programa gerido pelo Ministrio da Urbanidade, operacionalizado por instituio financeira pblica e executado, de forma descentralizada, por estados e municpios. Nesse modelo, compete ao Ministrio, por intermdio da Secretaria de Habitao: (i) selecionar as propostas encaminhadas pelo entes federados, considerando as disponibilidades oramentria e financeira do Programa; e (ii) repassar, aps seleo das propostas, recursos para conta especfica junto instituio financeiera pblica. instituio financeira pblica, responsvel pela operacionalizao do programa, cabe: (i) receber e analisar a documentao tcnica, institucional e jurdica remetida pelos proponentes; (ii) celebrar os contratos de repasse, em nome da Unio; (iii) promover a execuo oramentria-financeira relativa aos
Por inadequao habitacional entende-se a necessidade de melhorias/ampliao de unidades habitacionais e/ou de implantao ou melhorias da infra-estrutura e dos servios urbanos, a partir da identificao de nveis diferenciados de carncia. Adotam-se vrias formas para se fazer referncia ao fenmeno da subnormalidade habitacional. As diferenas regionais e a nfase que se queira dar a um dos aspectos envolvidos na questo (legalidade fundiria, posturas municipais, estrutura fsica da moradia, forma e localidade do assentamento, e outros) do origem a essa diversidade. Assim, podem ser destacadas: a) barraco, mocambo, ou palafita, cuja nfase quanto estrutura fsica da moradia, em geral construda com materiais improvisados ou no durveis; b) baixada, alagados, invaso, loteamento clandestino, favela e assentamentos populares, que tm como foco o stio e a forma ilegal como se deu sua ocupao.
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contratos de repasse, por meio da emisso de autorizao de incio do projeto e liberao dos recursos aos partcipes do programa; (iv) acompanhar e atestar a execuo dos projetos; e (v) receber, analisar e adotar providncias necessrias respectiva baixa das prestaes de contas, parciais e finais, relativas aos contratos de repasse. Os estados e municpios devem, preliminarmente, apresentar consulta ao Ministrio, considerando diagnstico elaborado pelo ente federado. Os proponentes das consultas aprovadas pelo Ministrio responsabilizam-se por: (i) apresentar o programa de trabalho e os documentos previstos em norma federal; (ii) comprovar o aporte da contrapartida exigida, em acordo com o definido no Manual Operacional do Programa; (iii) assinar contrato de repasse com a instituio financeira pblica; (iv) contratar a execuo das obras objeto do contrato de repasse, seja por empreitada, administrao direta, co-gesto e/ou autogesto (mutiro); (v) comprovar a execuo parcial ou integral do projeto; (vi) solicitar a liberao de recursos financeiro junto insituio; (v) efetuar o pagamento da empresa contatada para execuo das obras objeto do contrato de repasse; e (vii) elaborar e apresentar as prestaes de contas parciais e finais. Execuo fsica Quanto execuo fsica da ao, das 3.851 operaes contratadas entre 2000 e 2002, j se encontram concludas 924, beneficiando cerca de 162,2 mil famlias com a construo e recuperao de moradias e urbanizao.
Grfico 1 - Programa de Moradia - valor dos projetos de produo de moradias e urbanizao contratados por UF (perodo 2000/2002)

70,00
Valor Total dos Contratos (R$ milho)

60,00 50,00 40,00 30,00 20,00 10,00 0,00


SP GO TO BA MG CE AL SE RS ES PI RJ PR MS MT MA RN PB RR PE SC AC PA DF RO AM AP Estados

Fonte: Instituio Financeira Pblica.

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Apndice E Exemplo de Anlise SWOT aplicada em um Programa de Construo de Moradia

Ambiente Interno
Foras Estrutura fsica e humana da gerncia do programa adequada s suas atribuies; Descentralizao da execuo para estados, municpios, o que proporciona maior adequao s necessidades locais do programa; Operacionalizao e fiscalizao do programa facilitada pela capilaridade da instituio financeira responsvel pelo financiamento; Notria qualificao dos analistas da unidade do ministrio responsvel para seleo dos projetos; Oferta de cursos, pelo Ministrio responsvel para capacitar os potenciais proponentes; Recebimento pela instituio financeira responsvel pelo financiamento das prestaes de contas, parciais e finais, relativas aos contratos de repasse, providenciando sua anlise e adoo de medidas necessrias respectiva baixa.

Ambiente Externo
Oportunidades O programa pode representar um instrumento de viabilizao do planejamento urbano expresso pelo Plano Diretor Municipal/Zoneamento; Projeto de Lei na rea da habitao pode gerar estabilidade financeira e oramentria para o Programa, vinculando o mnimo de 2% das receitas federais e de 1% das receitas dos estados e municpios aos fundos de habitao pelo perodo de 30 anos, at a eliminao do dfict habitacional. Ascenso histrica da oferta de servios na rea da construo civil pode minimizar os custos do programa e fomentar o crescimento do setor no pas; A priorizao do programa nos planos do governo pode reduzir a demanda histrica; Contexto de subnormalidade habitacional pode contribuir para a priorizao do programa no mbito dos entes federados. Ameaas A1 Incapacidade dos entes federativos de formular projetos realistas pode prejudicar a qualidade da execuo do programa; A2 Suscetibilidade dos gestores locais a desvios de recursos pode reduzir a eficcia do programa; A3 Interferncia, por parte de agentes polticos, na seleo de projetos pode causar prejuzo equidade na execuo do programa entre os entes federativos; A4 Projetos podem contemplar reas cuja ilegalidade fundiria/ambiental problemtica, em especial quanto insegurana jurdica inerente sua perenidade; A5 A especulao imobiliria e a inflao dos preos dos insumos da contruo civil podem aumentar os custos do programa, com potencial prejuzo a sua eficincia; A6 A acessibilidade do assentamento e o perfil da estrutura fsica das moradias podem dificultar a urbanizao das reas eleitas como alvo pelo programa.

Fraquezas F1 Previso de recursos financeiros e oramentrios para o programa no atende a demanda, em razo de contingenciamentos; F2 Ausncia de acompanhamento do projeto aps sua ocupao, por falta de avaliaes, o que representa risco de que o pblico alvo no usufrua do projeto por grilagem, esbulho expropriatrio ou outros fatores ainda no conhecidos; F3 Ausncia de indicadores adequados para medir o desempenho do programa; F4 Desconhecimento do local de construo, por parte dos analistas da unidade do ministrio responsvel, prejudicando o processo de seleo de propostas; F5 Aplicao de recursos sem critrios que observem a heterogeneidade entre os estados da federao, gerando aumento nas diferenas regionais, privilegiando as mais desenvolvidas que apresentam mais projetos; F6 Insuficincia de padres que garantam a qualidade das prestaes de contas; F7 Avaliao da qualidade do programa por parte da equipe do ministrio responsvel dificultada pela disperso geogrfica dos projetos.

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Apndice F - Exemplo de Diagrama de Verificao de Risco do Programa de Construo de Moradia


Baixa probabilidade / Alto impacto aliciamento de lderes comunitrios/polticos locais a fim de que se protelem projetos prioritrios em detrimento de encaminhar projetos que atendam regio de seus potenciais eleitores (A3); interferncia poltica nos trabalhos da equipe de analistas do ministrio responsvel (A3). desapropriao por interesse social, demanda judicial privada ou impacto ambiental no mitigvel (A4). preterio da rea do projeto pelo municpio para fins de priorizao de suas aes/investimentos at o desfecho do questionamento ambiental/fundirio (A4). supresso de quantitativos inicialmente previstos por aumento dos custos unitrios (A5). oramento global orado a maior como forma de garantir os projetos previstos, face ao contingenciamento oramentrio (A5). desconsiderao na anlise de aspectos peculiares da realidade local que interferiro nas obras, mas no so considerados elementos essenciais de um projeto e, portanto, nele no se revelam, em especial: futuras obras/projetos adjacentes, conflitos locais e dificuldades de acesso (F4). Alta probabilidade / Alto impacto ineficcia por no atingimento das metas no perodo esperado (F1). comprometimento da concluso dos projetos em razo da instabilidade na transferncia da contrapartida financeira (F1). incremento dos custos dos projetos por mobilizao/desmobilizao decorrentes de eventual paralizao das obras por demora na liberao de recursos (F1). gerao de descrdito da imagem institucional do programa (F1). elevao do tempo de anlise dos projetos e retrabalho devido necessidade de buscar elementos que deveriam ter sido fornecidos pelo proponente quando da sua apresentao (A 1). incremento no nmero de projetos devolvidos para correo ou rejeitados (A1). sobrecarregar os entres federativos menos capacitados e, via de regra, menos desenvolvidos, com custos maiores de elaborao dos projetos/levantamentos de informaes por contratao de terceiros (A1). sobrepreo do oramento projetado e, caso no identificado, superfaturamento das obras (A2). desvio de finalidade do recurso obtido, seja em alocao diversa da prevista, em outra ao do municpio ou em beneficio de terceiro (A2). trmino dos recursos sem concluso das obras por alterao do projeto no seu curso, em especial pelo incremento de quantitativos de maior preo unitrio e reduo dos de maior desconto (jogo de planilhas para beneficiar licitante vencedor) (A2). ausncia de aporte da contrapartida financeira prevista para o ente federativo (A2). aes cautelares do controle externo administrativo e judicial para apurar indcios de irregularidades que impactem no andamento da obra (paralizaes) (A2). no usufruto do projeto pelo pblico alvo (F2). preterio de projetos oriundos de regies com subnormalidade habitacional mais grave pela seleo de projetos de outras regies (F5). prejuzo governana do programa ante mecanismos insuficientes para avaliar o atingimento dos objetivos (F3). desconheciomento do benefcio real e potencial do programa (F3). burla ao processo de responsabilizao por inexecuo (F6). prejuzo imagem institucional do programa para alocao de oramento pela impunidade ante casos de m gesto dos recursos (F6). Alta probabilidade / Baixo Impacto as medies das equipes de fiscalizao da instituio financeira no aferem se os impactos dos projetos atende o esperado pela gerncia do programa e pelo beneficirio (F7). as externalidades dos projetos, positivas e negativas, no so avaliadas (F7).

IMPACTO POTENCIAL

Baixa probabilidade / Baixo impacto custos adicionais de transporte no oramento dos projetos (A6). custos adicionais para destruio de construes irregulares para liberao do local de execuo do projeto, eventualmente com alocao provisria de moradores da rea (A6). restrio do cronograma por incidncias de fenmenos climticos, em especial chuvas/cheias (A6). dificuldades na contratao de empresas com capacidade tcnica de execuo dos projetos em condies especiais (A6). PROBABILIDADE DE OCORRNCIA

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