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EDUCACIN EDUCACIN BSICA BSICA

Libro del futuro contribuyente - Bachillerato

EQUIDAD Y DESARROLLO

Equidad y desarrollo
Libro del futuro contribuyente Bachillerato

CRDITOS

Equipo de trabajo Departamento de Servicios Tributarios Direccin Nacional - SRI Departamento de Comunicacin - SRI Direccin general Mireya Brito Supervisin de proyecto Daniel Moreno Autora y edicin Mara Rosa Balseca Moscoso Departamento de Servicios Tributarios Direccin Nacional - SRI (reedicin) Correccin de estilo Nicols Jara Miranda Correccin tcnica Freddy Lobato Estudio grfico Sesos Creacin Visual www.sesoscv.com Direccin de arte Ricardo Novillo Loaiza Diseo grfico y diagramacin Fernanda Salazar C. Vctor H. Jaramillo V. (reedicin) Ilustracin Mauricio Jcome (dibujo) Bladimir Trejo (lnea) Marco Chamorro (color) Coordinacin Fernanda Salazar C. Quinta edicin Quito, 2012 www.sri.gob.ec

Repblica del Ecuador


Convenio de cooperacin interinstitucional Ministerio de Educacin - Servicio de Rentas Internas

Programa de Educacin y Capacitacin Tributaria

TEXTO DE DISTRIBUCIN GRATUITA


Prohibida su reproduccin parcial o total sin autorizacin expresa del SRI. Debido a la naturaleza de Internet, las direcciones y/o los contenidos de los sitios web a los que se hace referencia en este libro pueden tener modificaciones o desaparecer. Impreso en 2012.

INTRODUCCIN

Jvenes ecuatorianos
Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas Internas y el Ministerio de Educacin mantienen un convenio de cooperacin interinstitucional, para educar y capacitar en cultura tributaria a los estudiantes del pas. Este esfuerzo conjunto pone nfasis en la formacin de hbitos y actitudes ciudadanas favorables a la sociedad, en el conocimiento de la Ley, los derechos y deberes de los ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de construir un pas justo, equitativo y solidario. Dentro del marco del convenio se presenta el texto de Educacin y Capacitacin Tributaria Equidad y desarrollo dirigido a los estudiantes de bachillerato. Este libro ofrece contenidos fundamentales sobre administracin tributaria, su normativa y su aplicacin prctica. Tambin incluye capacitacin en el uso del sitio web del Servicio de Rentas Internas. Las dos instituciones buscan que ustedes, jvenes ecuatorianos, conciban y practiquen el pago de impuestos como una de las responsabilidades ms importantes de los ciudadanos, en la medida que significa una fuente de ingresos para que el Estado pueda ejecutar los proyectos de desarrollo nacional, que el Ecuador necesita, como un justo administrador de los bienes de todos y de todas.

NDICE

CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN 1. Pgina introductoria 2. El gran objetivo de la Economa 3. Principales retos de la poltica econmica 4. Instrumentos de accin 5. Evaluacin 13 13 14 15 16 17

CAPTULO 2
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 1. Pgina introductoria 2. Presupuestar, la gran tarea 3. Cmo se compone el presupuesto general del Estado? 4. El ingreso pblico: clasificaciones 5. El gasto pblico: clasificaciones 6. El resultado fiscal 7. Evaluacin 19 19 20 21 22 23 24 25

CAPTULO 3
TEORA GENERAL DE LA TRIBUTACIN Y LOS TRIBUTOS 1. Pgina introductoria 2. Orientacin de la poltica tributaria 3. Principios fundamentales de la teora de la tributacin 4. Qu son los tributos? 5. Varias maneras de tributar 6. Evaluacin 27 27 28 29 31 32 33

CAPTULO 4
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 1. Pgina introductoria 2. Una relacin legal entre el Estado y la ciudadana 3. La labor del Servicio de Rentas Internas 4. Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI 5. Evaluacin 35 35 36 38 39 40

PROYECTO DE VALORES 1
1. Lectura 2. Actividades 41 42

NDICE

CAPTULO 5
CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 1. Pgina introductoria 2. Varios tipos de contribuyentes 3. Nuestras responsabilidades 4. Uso de Internet 5. Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano 6. La suspensin del Registro nico de Contribuyentes 7. Evaluacin 43 43 44 45 47 48 49 50

CAPTULO 6
EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES 1. Pgina introductoria 2. Qu es el RUC? 3. Quines estn obligados a obtener el RUC? 4. El nmero de registro 5. Qu necesito para inscribirme en el RUC como persona natural? 6. Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen actividades especficas 7. Inscripcin de sociedades en el RUC 8. Cmo se verifica la ubicacin de las empresas? 9. La suspensin del RUC 10. Cancelacin del RUC 11. Estados del contribuyente ante la administracin tributaria 12. Evaluacin 51 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62

COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIN 1. Pgina introductoria 2. Cules son los comprobantes de venta vlidos? 3. Comprobantes de retencin 4. Autorizacin para emitir comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios 5. Establecimientos grficos autorizados 6. Qu se debe hacer en caso de que los comprobantes fueran emitidos con errores? 7. La factura 8. La nota de venta (RISE)

CAPTULO 7

63 63 64 65 66 67 68 69 70

NDICE
9. El tiquete de mquina registradora 10. Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios 11. Comprobante de retencin 12. Gua de remisin 13. Evaluacin 71 72 73 74 75

PROYECTO DE VALORES 2
1. Lectura 2. Actividades 77 78

CAPTULO 8
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Pgina introductoria 2. Venta, compra, intercambio e importacin: IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios 3. El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 % 4. Los sujetos que intervienen en el IVA 5. Liquidacin del impuesto al valor agregado 6. Retenciones en la fuente del IVA 7. La declaracin del impuesto al valor agregado 8. Errores en la declaracin y declaraciones anticipadas 9. Una manera inteligente de declarar 10. Devolucin del IVA 11. Evaluacin 79 79 80 81 83 84 85 86 87 88 89 90

CAPTULO 9
EL IMPUESTO A LA RENTA 1. Pgina introductoria 2. Qu es el impuesto a la renta? 3. Fuentes de la renta e ingresos gravados 4. La renta se calcula de manera global 5. Gastos Personales 6. Clculo del impuesto a la renta 7. Anticipos y retenciones 8. Conciliacin 9. Detalle de exenciones y deducciones aplicables al impuesto a la renta 10. Detalle de costos y gastos deducibles 11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades 91 91 92 93 94 96 98 101 102 103 104 106

NDICE
12. Clculo del anticipo del impuesto a la renta 13. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta 14. Distribucin de la recaudacin del impuesto a la renta 15. Evaluacin 107 108 110 111

CAPTULO 10
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES 1. Pgina introductoria 2. Un impuesto sobre bienes de lujo 3. Tarifas del ICE 4. Quines deben pagar el ICE 5. Cmo declarar el ICE 6. Evaluacin 113 113 114 115 116 117 118

CAPTULO 11
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 1. Pgina introductoria 2. Qu son las infracciones tributarias? 3. Sanciones aplicables por infracciones 4. La defraudacin 5. Sanciones 6. Evaluacin 119 119 120 121 122 123 125

PROYECTO DE VALORES 3
1. Lectura 2. Actividades 127 128

La Cultura tributaria es un tema de grandes y chicos.

Captulo 1
ECONOMA PARA EL DESARROLLO DEL ECUADOR

INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN
De qu se trata?

ributar es contribuir al Estado, como un compromiso y una obligacin ciudadana, con el pago de impuestos en dinero, especies o servicios que servirn para financiar la satisfaccin de necesidades sociales, es decir, para ayudar a la economa nacional. Antes de embarcarnos en el estudio de los aspectos especficos de la tributacin, es

Funcionaria del SRI

necesario remitirnos a la finalidad general de la economa del Estado y a los principios y valores que deben enmarcar la actividad econmica fiscal. Por ello, en este captulo hablaremos sobre los objetivos de las polticas econmicas estatales y los mecanismos con que dichas polticas accionan en la vida econmica de todos las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos.

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar el objetivo fundamental de la economa estatal. Reconocer las principales metas que deben orientar una poltica econmica. Nombrar los mecanismos utilizados para conseguir los objetivos de una poltica econmica. Apreciar el manejo responsable de las polticas econmicas como clave para el cumplimiento de objetivos de desarrollo nacional.

En actitudes y valores
Valorar la planificacin para el sostenimiento de la economa nacional. Reconocer y exigir el derecho a estar informado de las polticas econmicas estatales y al rendimiento de cuentas de las autoridades.
Oficinas del SRI

Equidad y desarrollo

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El gran objetivo de la Economa

a Economa es la ciencia que estudia los mtodos ms eficaces para satisfacer las necesidades humanas materiales, y administrar razonablemente el conjunto de bienes y actividades que integran la riqueza de una colectividad o un individuo. La economa estatal tiene como objetivo resolver los problemas de la comunidad y crear las condiciones necesarias para el desarrollo de la nacin. Para ello, el Estado desarrolla polticas econmicas. Una poltica es la forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar

un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuacin de una entidad en un asunto o un campo especfico. En este caso, se trata del Estado respecto de la economa, es decir, de polticas econmicas estatales. La formulacin de la poltica econmica de un Estado comprende dos procedimientos, dependientes el uno del otro: 1. La determinacin de los objetivos que se quieren alcanzar. 2. La eleccin de los instrumentos que se utilizarn para conseguir los objetivos determinados.

La Ley dice
Art. 284.- La poltica econmica tendr los siguientes objetivos:
1. Asegurar un adecuada distribucin del ingreso y de la riqueza nacional. 2. Incentivar la produccin nacional, la productividad y competitividad sistmicas, la acumulacin del conocimiento cientfico y tecnolgico, la insercin estratgica en la economa mundial y las actividades productivas complementarias en la integracin regional. 3. Asegurar la soberana alimentaria energtica. 4. Promocionar la incorporacin del valor agregado con mxima eficiencia, dentro de los lmites biofsicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas. 5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integracin entre regiones, en el campo, entre
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Captulo 1 Introduccin a la tributacin

La Constitucin Poltica del Estado Ecuatoriano, como Ley mxima, garantiza y orienta las polticas econmicas de los gobiernos.
el campo y la ciudad, en lo econmico, social y cultural. 6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los derechos laborales. 7. Mantener la estabilidad econmica, entendida como el mximo nivel de produccin y empleo sostenibles en el tiempo. 8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados transparentes y eficientes. 9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.

Principales retos de la poltica econmica

a poltica econmica del Estado ecuatoriano tiene tres objetivos que responden a los principios de eficiencia, equidad, sustentabilidad y calidad:

Estabilidad econmica
Es el sostenimiento o el incremento de los niveles de empleo, el mantenimiento estable de los precios de los bienes y servicios y el equilibrio de la balanza de pagos.

Desarrollo econmico
Es la evolucin progresiva de una economa hacia mejores niveles de vida. La organizacin y el funcionamiento de la poltica econmica deben asegurar a los habitantes una vida digna e iguales derechos y oportunidades para acceder al trabajo, a los bienes y servicios y a la propiedad de los medios de produccin, lo cual incidir en el mejoramiento de su calidad de vida.

Eficiencia distributiva
Es lograr la equidad en la distribucin del ingreso pblico entre unidades territoriales y unidades familiares, es decir, administrar adecuadamente el ingreso fiscal para devolverlo equitativamente a la colectividad, en obras y servicios de calidad que beneficien a todos.

Es un hecho
El mundo est lleno de desigualdades. Las tres personas ms ricas del mundo (Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet) tienen activos que superan el ingreso pblico combinado de los 48 pases menos adelantados del mundo. Los 225 personajes ms ricos del mundo acumulan una riquezaequivalentealaquetienen los 2 500 millones de habitantes ms pobres (el 47 % de la poblacin del planeta). Siguiendo una poltica econmica equitativa y justa, los impuestos que pagan estos multimillonarios deben ser proporcionales a su riqueza para que, con eficiencia distributiva, los ciudadanos de los Estados en los que tributan, sean altamente beneficiados gracias al principio de equidad.

Equidad y desarrollo

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Instrumentos de accin

n instrumento es aquello que sirve de medio para hacer algo o conseguir un fin; los mecanismos de los que se sirve la poltica econmica para la consecucin del desarrollo, la estabilidad y la eficiencia distributiva son:

funcionamiento del Estado y dar cumplimiento a su fin social. La poltica fiscal tiene dos componentes: el gasto pblico y los ingresos pblicos, ambos forman el presupuesto general del Estado, que es programado por cada gobierno. El propsito de la poltica fiscal es dar estabilidad al sistema econmico mediante su planificacin y programacin. Se produce un cambio en la poltica fiscal cuando el gobierno altera sus programas de gasto o de ingreso. La tributacin es parte de la poltica fiscal como un componente de los ingresos pblicos.

Una poltica monetaria


Es un conjunto de medidas diseadas para controlar y regular el sistema financiero, la banca y el sistema monetario, con el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero, evitar una balanza de pagos adversa y garantizar la liquidez.

Una poltica fiscal


Es un conjunto de medidas diseadas para recaudar los ingresos necesarios para el

Responsabilidad
La responsabilidad de los gobernantes es un tipo de responsabilidad legal o jurdica, sin embargo, la responsabilidad poltica tambin es evaluada por los ciudadanos cuando, asumiendo el papel de electores, valoran el uso que los gobernantes han hecho del poder. El juicio de valor que un gobernado atribuye a los actos de poder constituye, en efecto, una manera de evaluar la responsabilidad poltica que es fundamental para la vida democrtica. La poltica tiene una funcin social y, precisamente porque los polticos tienen una labor directiva, de ellos ha de venir al pas un ejemplo de moralidad privada y pblica, de honradez, de sobriedad de vida, de trabajo y de consagracin al bienestar nacional.
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Captulo 1 Introduccin a la tributacin

La elaboracin de la poltica econmica exige que los servidores pblicos sean responsables. La irresponsabilidad del servidor pblico genera ilegalidad, inmoralidad social y corrupcin; tampoco hay responsabilidad cuando no se puede exigir fcil, prctica y eficazmente el cumplimiento de las obligaciones de los servidores pblicos.

Hago y aprendo

A partir de las definiciones, encierra el trmino correcto.

Forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuacin de una entidad en un asunto o un campo especfico. Desarrollo econmico Poltica Objetivo de la economa estatal

Evolucin progresiva de una economa hacia mejores niveles de vida. Desarrollo econmico Poltica Objetivo de la economa estatal

Resolucin de los problemas materiales de la comunidad y creacin de las condiciones necesarias para el desarrollo de la nacin. Desarrollo econmico Poltica Objetivo de la economa estatal

Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la planificacin de la poltica econmica de un gobierno.

Investiga los siguientes conceptos.

Balanza de pagos

Liquidez

Sustentabilidad
Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Enumera los objetivos permanentes de la economa segn el Art. 284 de la Constitucin Poltica del Estado. 1. 2. 3.

4.

5.

Responde: por qu la tributacin es parte de la poltica fiscal?

Define el trmino tributacin utilizando las palabras del recuadro: pago contribucin necesidades sociales Estado obligacin

7 Describe una situacin prctica en que el Estado y los gobernantes rinden cuentas a los contribuyentes.

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Captulo 1 Introduccin a la tributacin

Captulo 2
EQUILIBRIO

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO


De qu se trata?
l presupuesto general del Estado es el principal documento econmico de la nacin, es el resultado final de una estrategia econmica elaborada por el gobierno y es el instrumento imprescindible de la poltica econmica. Est conformado por dos componentes: el ingreso pblico y el gasto pblico; del equilibrio de estos dos elementos depende el buen funcionamiento de la economa del Estado. En este captulo hablaremos sobre su composicin, los criterios que intervienen en su planificacin y sobre los resultados de su aplicacin.
Documento del presupuesto general del Estado

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar los componentes del presupuesto general del Estado. Diferenciar los tipos de ingresos que tiene el Estado. Diferenciar las clasificaciones del gasto del Estado. Reconocer los diferentes escenarios del resultado de la aplicacin del presupuesto general del Estado o resultado fiscal: en el que son posibles tres escenarios. Identificar los partcipes del ingreso del Estado que no constan en el presupuesto general. Nombrar los criterios econmicos que deben tomarse en cuenta para la elaboracin y el manejo del presupuesto general del Estado.

En actitudes y valores
Valorar la prioridad de la inversin social en el presupuesto general del Estado. Reconocer la importancia de la tributacin para el presupuesto general del Estado.
Equidad y desarrollo

Funcionario pblico

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Presupuestar, la gran tarea

n presupuesto es el cmputo anticipado de los egresos y las rentas de una entidad o una persona; en l se determina la cantidad necesaria de dinero para hacer frente a los gastos futuros, tomando en cuenta aquello de lo que se dispone como recurso. A nivel de pas se elabora un presupuesto general del Estado, que es un instrumento bsico para poner en prctica la poltica econmica de un gobierno. Para su elaboracin, se necesita un proceso de toma de decisiones sobre la asignacin que ha de hacerse de los recursos disponibles, orientada por los objetivos de la poltica econmica que, en general, son de satisfaccin de las necesidades de la so-

ciedad. La dificultad de la planificacin de la asignacin de los recursos se encuentra en priorizar las necesidades nacionales, es decir, en la determinacin de su importancia de atencin, esto es lo que cambia el presupuesto planificado por un gobierno del planificado por otro. El presupuesto general del Estado es elaborado y ejecutado por cada gobierno para su perodo de ejercicio por lo que se proyecta para varios aos. La Constitucin seala que debe ser aprobado por la Asamblea Nacional con el fin de que sea el resultado de un acuerdo y una estrategia conjunta entre diversas fuerzas polticas y sociales del pas.

Pongmonos en los zapatos del gobierno


Entre las necesidades sociales estn la vivienda, la salud, el cuidado del medio ambiente, la cultura, la obra pblica, el transporte, la educacin, la defensa nacional y la seguridad interna. Adjudica, segn tu parecer, una parte del presupuesto que est representado en el grfico a cada necesidad y comenta el por qu de tus prioridades a tus compaeros y compaeras.
Mi asignacin ideal del presupuesto general del Estado
1 2 3 4 5 6 7 8 9

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Captulo 2 El presupuesto general del Estado

Cmo se compone el presupuesto general del Estado?


l presupuesto general del Estado est compuesto por dos elementos; el ingreso pblico, que representa los activos de su economa y los bienes o valores que recibe el Estado en un perodo determinado generalmente en un ao ; y el gasto pblico, que representa los pasivos de la economa o los rubros que se asignan para su funcionamiento y el sostenimiento de las necesidades colectivas. El ingreso pblico est conformado por: Los ingresos petroleros: percibidos por la exportacin de barriles de petrleo y la venta interna de sus derivados, como la gasolina y el diesel. Los ingresos no petroleros tributarios: consisten en los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas: el impues-

to a la renta, el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto a los consumos especiales (ICE), el impuesto a la herencia, el impuesto a la salida de divisas, el impuesto a los activos en el exterior, y el impuesto a los vehculos motorizados de transporte terrestre. Tambin son ingresos tributarios los aranceles o los impuestos a las importaciones que son administrados por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE). Los ingresos no petroleros no tributarios: son los percibidos por concepto de multas, e intereses y aquellos generados por la autogestin de las entidades y empresas estatales, como el cobro por las cdulas en el Registro Civil, por las consultas en los hospitales pblicos o por la venta de servicios como la electricidad.

Participacin de todos

Pagar los impuestos es nuestra contribucin real a la economa del pas, un deber ciudadano que conlleva el derecho a ser beneficiados por la accin del Estado.

El pago de tributos puede parecer molestoso, sin embargo, al cumplir con esa obligacin estamos participando en la construccin del Ecuador que queremos. Para cumplir puntualmente con nuestra responsabilidad tributaria debemos fortalecer nuestra disciplina y conocer sobre nuestras obligaciones como contribuyentes. Todos los ecuatorianos debemos formarnos en cultura tributaria.
Equidad y desarrollo

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El ingreso pblico: clasificaciones


Otras clasificaciones de los ingresos pblicos se realizan de acuerdo con los siguientes criterios: Ingresos empresariales: son los percibidos cuando el Estado realiza un trabajo o una gestin de tipo oneroso o cuando cobra un precio por un servicio prestado, al que se denomina tasa. Ingresos tributarios: son los obtenidos por la recaudacin de impuestos como el IVA o el impuesto a la renta. Ingresos gratuitos: son los valores que se reciben sin esperar una retribucin, es decir, las donaciones. Ingresos por sanciones: son los recaudados por concepto de las multas o los intereses que la Ley determina que deben pagar las personas naturales o ciudadanos y las sociedades o empresas que han cometido infracciones. Ingresos por prstamos: son ingresos percibidos por la devolucin de valores que haban sido entregados a terceros por el Estado en calidad de crditos. Ingresos por emisiones monetarias: son los valores obtenidos por la emisin de papeles fiduciarios.

Por la periodicidad
Ingresos ordinarios: son aquellos que el Estado percibe de manera constante o permanente. Ingresos extraordinarios: son los que se reciben en circunstancias especiales, como por ejemplo, por una donacin internacional.

Por el origen
Ingresos originarios o de derecho privado: son los que obtiene al participar de dividendos de empresas del sector privado o por arrendamientos de inmuebles de su propiedad. Ingresos derivados o de derecho pblico: son aquellos que recibe por la naturaleza de su potestad o poder, es decir, por su facultad de imponer tributos.

Otra clasificacin comn


Ingresos patrimoniales: son los que se obtienen por concepto del usufructo de los bienes o pertenencias estatales, como los arrendamientos y dividendos de participacin.

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Captulo 2 El presupuesto general del Estado

El gasto pblico: clasificaciones


El gasto pblico est conformado por: El gasto corriente: es el principal rubro de egreso programable, lo constituyen las erogaciones o reparticiones que necesitan todas las entidades estatales para funcionar; incluye el pago de sueldos y salarios de los funcionarios, la adquisicin de insumos y el financiamiento de las tareas especficas de cada entidad como, por ejemplo, la organizacin de elecciones realizada por el Tribunal Supremo Electoral o los operativos policiales. El gasto de capital: son inversiones en obras pblicas, sobre todo en cuanto a infraestructura, es decir, a la construccin de carreteras, escuelas, hospitales y puentes, entre otras. Estas obras son inversiones pues deben contribuir al crecimiento de la economa y la productividad. El pago de deuda: es el rubro que se debe pagar por concepto de amortizacin o pago de intereses de capitales que el pas ha recibido como prstamo. Otra clasificacin del gasto pblico se hace de acuerdo con el destino que se asigna a los rubros: Gasto en servicios pblicos: todos los rubros destinados a la defensa nacional, la seguridad interna, el servicio exterior (embajadas y consulados), el cuidado del medio ambiente y la administracin de justicia. Gasto social: rubros para la educacin, la salud, la infraestructura bsica y el desarrollo comunitario. Gasto de administracin del Estado: gastos generados por el funcionamiento de los ministerios y sus entidades adscritas, las asignaciones a los gobiernos seccionales (municipios, gobernaciones y consejos provinciales) y las entidades autnomas del Estado, como el Banco Central del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas y la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, entre otras.

Beneficiarios

directos o partcipes

Con el rendimiento de los impuestos establecidos en la Ley, se realizan compensaciones con cargo al Presupuesto General del Estado o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC) en el caso de los Organismos Seccionales, Universidades y Escuelas Politcnicas; para lo cual el Ministerio de Economa y Finanzas toma en cuenta el aumento de las recaudaciones y el incremento de la base imponible de los impuestos.
Equidad y desarrollo

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El resultado fiscal

odo presupuesto tiene que ser evaluado mediante un balance, una confrontacin entre el dinero activo y el dinero pasivo, que determina el estado de la economa o el negocio. En el caso del presupuesto general del Estado, este anlisis arroja el resultado fiscal en el que son posibles tres escenarios: Supervit: cuando los ingresos son mayores que los gastos. Dficit: cuando los gastos son mayores que los ingresos. Equilibrio: cuando los ingresos y los gastos son iguales. La poltica fiscal debe siempre orientarse a un equilibrio, en el que los gastos se limiten al nivel de ingresos.

Los ingresos del Estado deben servir para financiar la satisfaccin de las necesidades de la poblacin. El endeudamiento se ha dado porque los ingresos propios del Estado no fueron suficientes para cubrir el gasto pblico. No se debe financiar el gasto corriente mediante el endeudamiento pblico.

Consideraciones importantes

sobre el presupuesto

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Captulo 2 El presupuesto general del Estado

Hago y aprendo

Escribe un antnimo para cada trmino. gasto supervit pblico activo inversin

Responde las preguntas.

Cundo el Estado recurre al endeudamiento?

Quin aprueba el presupuesto general del Estado?

Qu se entiende por partcipes?

Describe cmo imaginas la situacin econmica de un pas con dficit fiscal.

Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Encierra las opciones correctas. Una donacin al Estado se podra clasificar como un ingreso de tipo:

patrimonial

tributario

gratuito

derivado

extraordinario

Escribe un ejemplo para cada tipo de gasto.

Gasto de administracin Gasto capital Gasto social Gasto corriente

Enumera cuatro tipos de ingresos no petroleros tributarios. 1 2 3 4

Responde con un porcentaje: qu tan importante es la tributacin para el presupuesto general del Estado? Por qu?

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Captulo 2 El presupuesto general del Estado

Captulo 3
UNA CUESTIN DE PRINCIPIOS
TEORA GENERAL DE LA TRIBUTACIN Y LOS TRIBUTOS
De qu se trata?

a tributacin es un concepto que se articula alrededor de algunos principios bsicos, que provienen de varios enfoques: econmico, jurdico, administrativo, social, entre otros. En este captulo abordaremos algunas de estas orientaciones de la teora de la tributacin. Tambin hablaremos del concepto de tributo y de su clasificacin hecha por la legislacin de nuestro pas.

Sistema computarizado de SRI

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar los principios que deben orientar los sistemas tributarios. Reconocer el principal objetivo de la poltica tributaria. Definir el trmino tributo. Nombrar los tipos de tributos que establece el Cdigo Tributario.

En actitudes y valores
Valorar los principios modernos de la tributacin como generadores de caractersticas deseables de la poltica tributaria. Reconocer la necesidad de una orientacin axiolgica de la tributacin. Apreciar los valores relacionados con los principios que deben orientar la poltica tributaria.

Trmite tributario

Equidad y desarrollo

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Orientacin de la poltica tributaria

omo un componente de la poltica fiscal, la tributacin est principalmente destinada

a producir ingresos, para el presupuesto pblico, que financien el gasto del Estado. Esta funcin de la poltica tributaria debe estar orientada por algunos principios fundamen-

tales sobre la imposicin que se han enunciado, evolucionado y probado a travs del tiempo, estos sirven de pautas para el diseo de los sistemas tributarios. Mientras ms apegada a ellos es una poltica tributaria, los resultados de su aplicacin, son ms deseables y favorables, tanto para el Estado como para los ciudadanos.

Un poco de historia
Desde los tiempos ms remotos han existido tributos, el modelo tributario indica, ineludiblemente, el modelo econmico. Las formas de imposicin han evolucionado junto con la historia de la humanidad. En los sistemas imperiales, monrquicos y coloniales la tributacin era injusta y excesiva, por eso los asuntos tributarios son considerados por los historiadores como una de las principales causas de guerras, revoluciones y decadencia de las civilizaciones. El deterioro de la antigua civilizacin egipcia fue consecuencia, en parte, de intolerables impuestos que detuvieron el proceso productivo. La decadencia del imperio romano tuvo entre sus principales causas la excesiva carga fiscal a los habitantes del imperio.

Hoy, el pago de tributos es considerado como un compromiso tico y solidario que tendr retribucin directa en el bienestar de la sociedad.
La Revolucin francesa surgi tambin como consecuencia de un descontento ante los elevados impuestos. La lucha por la independencia de las colonias inglesas en Amrica del Norte tuvo como causa problemas tributarios y una de las causas de la lucha por la independencia de nuestros pases hispanoamericanos fue precisamente la desigual carga tributaria que los indgenas y mestizos tenan que pagar al entonces gobierno espaol.

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Captulo 3 Teora general de la tributacin y los tributos

Principios fundamentales de la teora de la tributacin


e cada uno de los principios que guan la teora de la tributacin surgen importantes caractersticas que debe reunir una poltica tributaria. A continuacin se enumeran los principios y las caractersticas que cada uno aporta a la poltica fiscal. Principio de suficiencia: hace referencia a la capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad de recursos adecuada o suficiente para solventar el gasto del Estado. Una poltica tributaria que cumple con este principio debe tener, adems, como caractersticas: Generalidad de los tributos, es decir, que sean para todos. Determinacin justa de las exenciones, es decir, de quienes no pagan ciertos tributos.

Amplitud de las bases econmicas y de los sujetos alcanzados por los tributos. Principio de equidad: hace referencia a que la distribucin de la carga tributaria debe estar en correspondencia y proporcin con la capacidad contributiva de cada sujeto de tributacin o contribuyente. Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas: Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de bienestar econmico del contribuyente. Creacin de categoras o clasificaciones de contribuyentes. Reconocimiento de que igualdad jurdica no significa indiferenciacin tributaria.

Recordemos
Todo ordenamiento jurdico tributario debe estar en concordancia con los principios orientadores de la teora tributaria, la mayora de estos principios son parte de los derechos inalienables de las personas que las constituciones y los tratados internacionales recogen.

Equidad y desarrollo

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Principio de neutralidad: hace referencia a que la aplicacin de los tributos no debe alterar el comportamiento econmico de los contribuyentes, a la necesidad de atenuar el peso de consideraciones de materia tributaria en las decisiones de los agentes econmicos. Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas: Poca interferencia de la tributacin en el funcionamiento del mercado. Evita que se generen distorsiones en la asignacin de recursos para las actividades econmicas de la poblacin debido a la presencia de los tributos. Principio de simplicidad: hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una estructura tcnica que le sea funcional, que imponga solamente los tributos que capten el

volumen de recursos que justifique su implantacin y sobre bases o sectores econmicos que tengan una efectiva capacidad contributiva. Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas: Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los contribuyentes y de control por parte de la administracin tributaria. Transparencia en la administracin tributaria. Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.

Monarqua

La concepcin de la tributacin vara de acuerdo con el modelo econmico que la aplique, sin embargo, los principios orientadores de la teora tributaria actualmente tienen carcter de universalidad.

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Captulo 3 Teora general de la tributacin y los tributos

Qu son los tributos?

os tributos son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley, que el Estado recibe como ingresos en funcin de la capacidad econmica y contributiva del pueblo, los cules estn encaminados a financiar los servicios pblicos y otros propsitos de inters general. Los tributos en nuestro pas estn dispuestos y regulados por la Ley en el Cdigo Tributario. Son de varias clases y pueden gravar o impo-

nerse sobre el consumo o el gasto de los contribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso econmico y por concepto de un servicio prestado por el Estado. Aunque se utiliza el trmino impuesto como sinnimo de tributo, la legislacin ecuatoriana determina que los impuestos son uno de los tipos de tributos junto con las tasas y las contribuciones.

Todos sostenemos al pas


La participacin ciudadana es una actitud que implica asumir compromisos y ponerlos en prctica para aportar al mejoramiento de la sociedad, se concreta en acciones tendientes a buscar el bien de la comunidad. Implica tomar conciencia respecto de las consecuencias sobre nosotros mismos y sobre los dems, de lo que hacemos o dejamos de hacer, consiste en reconocer que somos dueos de nuestros actos libremente realizados y, por lo tanto, aceptamos las consecuencias que se deriven de ellos. El pago de tributos es una forma de participacin ciudadana. Si cada ciudadano y ciuda-

El pago de los tributos es la principal manera en que los ciudadanos y las ciudadanas participamos en el desarrollo del pas: contribuimos al sostenimiento del Estado.

dana, si cada empresa, participara mediante el pago de sus tributos, el desarrollo del pas sera ms acelerado. Cuando los que tienen la obligacin de pagar tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, estn dejando de participar en su propio bienestar. El incumplimiento origina que las obras pblicas no se puedan realizar o no se concluyan; que los servicios esenciales para la sociedad, como educacin, salud, seguridad, entre otros, sean deficientes e incompletos; que, injustamente, su costo lo lleven aquellos que s participan con su aporte al sostenimiento de la vida en sociedad; y que para poder cubrir los gastos que generan sus funciones y objetivos el Estado se vea en la necesidad de obtener dinero por otros medios deuda externa.
Equidad y desarrollo

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Varias maneras de tributar


Nuestro Cdigo Tributario acoge una clasificacin tripartita de los tributos, y establece que se entiende por tributos a: 1. Los impuestos: son contribuciones que se pagan por vivir en sociedad, no constituyen una obligacin contrada como pago de un bien o un servicio recibido, aunque su recaudacin pueda financiar determinados bienes o servicios para la comunidad. Los impuestos podran ser considerados como los tributos de mayor importancia en cuanto a su potencial recaudatorio y a diferencia de los otros tipos de tributos se apoyan en el principio de equidad o diferenciacin de la capacidad contributiva. 2. Las tasas: son tributos exigibles por la prestacin directa de un servicio individualizado al contribuyente por parte del Estado, esta prestacin puede ser efectiva o potencial en cuanto a que si el servicio est a disposicin, el no uso no exime su pago. Las tasas se diferencian de los precios por ser de carcter obligatorio por mandato de la Ley. 3. Las contribuciones especiales o de mejoras: son pagos a realizar por el beneficio obtenido por una obra pblica u otra prestacin social estatal individualizada, cuyo destino es la financiacin de sta.

Contribuan con trabajo


Los tributos eran pagados en especies o en trabajo personal pblico, peridico y rotativo, al que se denominaba mita. El tiempo de la mita era variable y poda extenderse por varios aos. De este servicio, obligatorio entre los 18 y los 50 aos, estaban exentos los artistas y los artesanos. El sistema de la mita era utilizado para hacer trabajos en las minas, en el empedramiento de calles, en la excavacin y la limpieza de canales, en la construccin de caminos y puentes, en la edificacin de palacios y templos, en el transporte de bienes y en el levantamiento de silos. Tambin para los mayas, aunque tenan una aproximacin al dinero que era el grano del cacao, el tributo se pagaba en forma de trabajo gratuito. La construccin de edificios pblicos representaba un tipo de pago. Muchas personas en la sociedad maya, estaban exentas de pagar
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Captulo 3 Teora general de la tributacin y los tributos

El imperio inca basaba la mayor parte de su economa y funcionamiento en la tributacin.

tributo: la nobleza, el sacerdocio y los funcionarios civiles y militares, que vivan de lo que pagaban los hombres de condicin social inferior, adems de que las ciudades pequeas pagaban tributos a las ciudades estado mayores.

Hago y aprendo

Cada uno de los siguientes enunciados contradice un principio orientador de un buen sistema tributario. Escribe junto a l el principio al cual contradice:

Todos los contribuyentes deben pagar lo mismo. El Estado emplea todo lo que recibe por impuestos en controlar que los contribuyentes lo paguen. Solo ciertos ciudadanos deben pagar tributos. Debemos subir el precio de venta para poder cubrir el costo de los impuestos.

Principio de

Principio de

Principio de

Principio de

Escribe un ejemplo para cada clase de tributo:

Tasa: Impuesto:
3 Contribucin especial:

Investiga y responde: Cules son los indicadores de capacidad econmica y contributiva que se deberan tomar en cuenta para hacer una clasificacin de contribuyentes?

Escribe el nombre del ordenamiento legal que regula los asuntos tributarios en el Ecuador:

Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Define el trmino impuesto:

Enumera cinco valores que deben intervenir en la tributacin: 1. 2. 3. 4. 5.

Escribe tres diferencias entre la tributacin en los tiempos prehispnicos y en la actualidad: Tiempos prehispnicos 1. 2. 3. 1. 2. 3. Actualidad

Observa a tu alrededor y escribe un prrafo sobre cmo te beneficias personalmente de la obra pblica financiada con impuestos, tasas y contribuciones de mejoras:

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Captulo 3 Teora general de la tributacin y los tributos

Captulo 4
LA LEY Y EL SRI

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS


De qu se trata?

a imposicin y el pago de tributos en el Ecuador es una obligacin determinada por la Ley. La obligacin tributaria tiene varios elementos que la conforman, en este captulo abordaremos cada uno de ellos: la Ley en s misma, los actores que en ella intervienen y el hecho que la genera. Hablaremos sobre la institucin encargada de la ejecucin de la poltica tributaria, es decir, la recaudacin de los tributos: el Servicio de

Rentas Internas (SRI). Conoceremos la visin y la misin que definen su labor.

Oficinas del SRI

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Definir la obligacin tributaria. Conocer qu es la cultura tributaria. Identificar qu elementos conforman la obligacin tributaria. Identificar las facultades, las atribuciones, la visin, la misin y las obligaciones del SRI.

En actitudes y valores
Valorar la Ley como elemento imprescindible de funcionamiento de toda sociedad. Reconocer la mejora cualitativa de la recaudacin y la administracin tributaria a partir de la creacin del SRI. Apreciar la orientacin tica del Servicio de Rentas Internas.

Funcionarios del SRI visitando un establecimiento comercial

Equidad y desarrollo

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Una relacin legal entre el Estado y la ciudadana


ntre el Estado ecuatoriano y la ciudadana existen varias relaciones jurdicas. Una de ellas es la obligacin tributaria, esta relacin personal convierte a los ciudadanos y ciudadanas en contribuyentes, es decir, responsables del pago de tributos, ya sea en efectivo, servicios o especies. La obligacin tributaria es una exigencia legal con el Estado y las entidades acreedoras, un vnculo establecido por precepto de Ley que sujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos.

1. La Ley: para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad exclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a travs de leyes, no hay tributo sin ley. Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos fondos sern destinados a la produccin y el desarrollo social procurando siempre la adecuada distribucin de la riqueza. Las leyes tributarias determinarn los bienes o servicios gravados con impuestos, los sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributacin, la cuanta del tributo y la forma de establecerla, las exenciones, las deducciones y los reclamos o recursos que deban concederse.

Elementos de la obligacin tributaria


Conceptualmente la obligacin tributaria est constituida por varios elementos:

Donde no hay justicia, no hay libertad; y donde no hay libertad, no hay justicia.
Rene Le Senne

Tributacin justa

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Captulo 4 La obligacin tributaria y la constitucin del Servicio de Rentas Internas

2. El hecho generador: es el momento o la actividad que la Ley establece para que se configure cada tributo. 3. El sujeto pasivo: es toda persona natural o jurdica a quien la Ley exige tributos, es en quien reside la obligacin tributaria. El sujeto pasivo puede ser contribuyente o responsable: Contribuyente es quien, segn la Ley, debe soportar la carga tributaria al darse el hecho generador, es decir, cuando rene las caractersticas establecidas en la legislacin tributaria.

Responsable es la persona natural o jurdica que, sin tener la calificacin de contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposicin expresa de la Ley; como en el caso de los responsables por representacin y por sucesin. Tambin son responsables los representantes legales. 4. El sujeto activo: es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los tributos, es el Estado, como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas Internas o como gobierno seccional consejos provinciales, municipios y otros acreedores fiscales locales.

Qu opinas?
Un juez de Nueva York, clausur, dos sitios web que proporcionaban consejos seudo jurdicos para evitar pagar impuestos en Estados Unidos, por vender un sistema nacional de fraude fiscal.
Los sitios de Internet, We The People Foundation for Constitutional Education y We the People Congress, explicaban a los contribuyentes de ese pas que podan negarse a pagar tributos, amparados en algunas frases de la Constitucin o de la Ley estadounidense, por ejemplo en una en que se nombra la palabra voluntarios. En su decisin, tomada el 9 de agosto de 2007, el juez estim que esos argumentos eran falsos y que incitar a no pagar impuestos es ilegal. Segn el dictamen judicial, los sitios fueron cerrados por alentar a realizar acciones ilegales. Estos reciban veinte dlares por proporcionar su gua de supresin del impuesto, el juez exigi, los nombres y direcciones de las personas que pagaron por esos consejos. La organizacin We The People, dijo que apelar la resolucin judicial. Seguramente esta apelacin pondr nuevamente en discusin hasta qu punto interviene la voluntad en las cuestiones tributarias. Qu opinas t?
Fuente: AFP

Equidad y desarrollo

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La labor del Servicio de Rentas Internas


l Servicio de Rentas Internas (SRI) es, en Ecuador, la entidad que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el pas para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. El SRI tiene a su cargo la ejecucin de la poltica tributaria del pas en lo que se refiere a los impuestos internos. Para ello cuenta con las siguientes facultades: Determinar, recaudar y controlar los tributos internos. Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias. Preparar estudios de reforma a la legislacin tributaria. Aplicar sanciones.

Los objetivos del SRI son: 1. Incrementar anualmente la recaudacin de impuestos con relacin al crecimiento de la economa. 2. Disear propuestas de poltica tributaria orientadas a obtener la mayor equidad, fortalecer la capacidad de gestin institucional y reducir el fraude fiscal. 3. Lograr altos niveles de satisfaccin en los servicios al contribuyente. 4. Reducir los ndices de evasin tributaria y procurar la disminucin de mecanismos de elusin de impuestos.

El SRI est en Internet


Toda la informacin sobre el Servicio de Rentas Internas que necesites conocer la puedes encontrar en el sitio web www.sri.gob. ec. En l se ofrece una animacin interactiva, que en pocos y sencillos pasos, te ensear cmo navegar en el portal.

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Captulo 4 La obligacin tributaria y la constitucin del Servicio de Rentas Internas

Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI


Para fomentar la cultura tributaria en la sociedad ecuatoriana y prestar servicios de calidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a fin de lograr el correcto cumplimiento de sus obligaciones, el SRI orienta su accin as:

Visin
Ser una institucin que goce de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al pas. Hacer bien al pas por nuestra transparencia, modernidad, cercana y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes. Hacer bien al pas porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados. Hacer bien al pas por cumplir a cabalidad la gestin tributaria, disminuyendo significativamente la evasin, la elusin y el fraude fiscal.

Misin
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios ticos y legales, para asegurar una efectiva recaudacin que fomente la cohesin social.

El SRI ha logrado mejoras importantes en la recaudacin y la administracin tributaria.

Ms de una dcada de servicio efectivo


2007 Enfoque a la gestin tributaria, para fortalecer reas de control tributario, controlar a los grandes contribuyentes y transparentar la estructura operativa.
2006 2007

1998 Gestin y organizacin institucional enfocadas por proyectos.

2000 - 2002 Enfoque en el servicio al contribuyente. Ampliacin de la cobertura regional y provincial.

2005 - 2006 Enfoque funcional. Generacin de mayor flexibilidad y adaptabilidad.

2008 Fortalecimiento de los medios de interrelacin con los contribuyentes para facilitar el acceso a la informacin de la AT e iniciativas relacionadas a mejorar los procedimientos de control e inteligencia tributaria.
2008

2009 - 2011 Enfoque en la consolidacin de una cultura tritutaria y generacin de riesgo ante el incumplimiento.
2009 - 2011

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

Dic-97 Creacin del SRI.

1999-2000 Proceso de reingeniera organizacional.

2005 Dinamizacin y especializacin del servicio y el control ejecutados por el SRI.

2006 Reformas que brindan coherencia integral y facilitan la correcta aplicacin de la gestin institucional.

2007 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, donde los que ms tienen pagan ms, y los que menos tienen pagan menos.

2008 Reestructuracin a un sistema tributario ms progresivo. La ley de Equidad Tributaria incorpor incentivos a la produccin y empleo y fortaleci la facultad de control de la Administracin Tributaria.

2009 - 2011 Cumplimiento de los distintos programas de Asistencia, Control y Excelencia Operacional, e incremento de la efectividad de la AT a travs del fortalecimiento de la cultura Tributaria.

El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de Rentas Internas, en un entorno econmico complejo; era necesario transformar la administracin tributaria en el Ecuador, enfocndose inicialmente en combatir nichos evidentes de evasin, mejorar la recaudacin, sostener el presupuesto general del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y eficiencia a la administracin.

A ms de una dcada de su creacin la recaudacin de impuestos en los ltimos trece aos, pas de $ 1 423 millones, en 1997, a $ 9 556 millones, en 2011.

Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Explica en tus palabras este enunciado: Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previsto por la Ley.

Establece la diferencia entre contribuyente y responsable. Contribuyente Responsable

Investiga los siguientes trminos en materia de tributacin.

Evasin: Elusin:
Fraude fiscal:

Exencin:
4 Escribe tu opinin personal sobre la visin del SRI.

Enumera los objetivos del SRI. 1. 2. 3. 4.

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Captulo 4 La obligacin tributaria y la constitucin del Servicio de Rentas Internas

Proyecto de valores 1
CONFLICTO DE VALORES
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema. fueron los romanos los que hicieron una lista, que no se ha enmendado nunca, para establecer criterios de primaca de unos valores sobre otros: Primero, no hacer dao a nadie, controlar nuestros instintos agresivos. Usamos la palabra respeto en este sentido. Una falta de respeto suena a poco, pero desde este punto de vista, denotara lo ms grave: la violencia, fsica o moral. El respeto es el primer escaln. Si no se vive este valor, no existen los restantes. Segundo, dar lo debido a cada uno: la justicia, que solo tiene sentido, si antes hemos cumplido con los valores de respeto. Notemos que solemos llamar injusticias a muchas violencias, fsicas o morales. Tercero, controlar nuestros instintos cuando, espontneamente, van hacia algn antivalor: autodominio, poner orden dentro de nosotros mismos. En la vida diaria muchos valores entran en conflicto entre s, valernos de esta jerarquizacin nos permitir conocer cules deben prevalecer sobre otros. En este sentido, por ejemplo, podramos juzgar que un evasor fiscal respeta la vida, aunque no la propiedad, porque la evasin de impuestos es considerada una especie de robo y podramos repudiar que un asesino presuma de no haber robado la cartera de quien acaba de asesinar, ya que el respeto a la vida es ms fuerte que el respeto a la propiedad. Si no hay respeto a la vida, no hay respeto a nada, ni tampoco a la propiedad, aunque parezca que lo hay.
Equidad y desarrollo

Qu es un valor?
La palabra valor tiene varios significados, es polismica. Esta caracterstica de las palabras es una de las peores trampas del lenguaje. Dos personas pronuncian o escriben la misma palabra, pero las ideas en sus cabezas son distintas. Todas las palabras importantes en tica son polismicas, por eso para entendernos mejor, aqu definiremos la palabra valor, como lo que debe ser. Por ejemplo, la justicia es vista como un deber ser, aunque nunca estar acabada o completa en su realizacin, aun s por momentos alguien acta con justicia.

Por qu se considera valor a un valor?


Los valores son considerados como tales por nuestra formacin cultural, que hace que los percibamoscomouna obligacino un deber ser en nuestra conciencia. La mayora se relaciona con nuestro desenvolvimiento en sociedad y por lo tanto se han generalizado. Incluso muchos de los valores reciben proteccin jurdica. Su cumplimiento se refuerza mediante la coaccin: leyes penales y civiles, tribunales, policas, crceles, etc. La subjetividad y generalidad de los valores es uno de los temas ms debatidos, la filosofa, la tica y la axiologa abordan fundamentalmente esta cuestin, pues aunque muchos valores son considerados universales, estos han variado durante las distintas etapas de la historia y entre las distintas culturas.

Hay valores ms importantes que otros?


Un valor es ms fuerte que otro, si se impone en nuestros juicios de preferencia. Esto establece una jerarqua de valores. En occidente

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Luces, cmara, actividades!


1 Realiza entre tus conocidos la siguiente encuesta sobre juicios de preferencia entre dos valores.

Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada uno de los siguientes casos. Si una muchacha insiste en estar muy delgada, pone en peligro su salud. Si respeta su salud, ha de renunciar a su concepto de belleza. Qu valor debe prevalecer, la salud o la belleza? Una mujer cuyo marido e hijos han muerto en un accidente de trnsito pregunta al mdico, que va a operarla de vida o muerte, qu ha sido de mi marido e hijos? Si el mdico dice la verdad, pone en peligro la vida de su paciente. Qu es ms importante decirle la verdad o mentirle para proteger su vida? Un jefe es amabilsimo, pero no paga a fin de mes. Otro es muy antiptico, pero paga con puntualidad. Qu prefiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad? Un adolescente es atacado y tiene la posibilidad de defenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a s mismo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto la ma, pues me va a matar. Si respeto mi propia vida, solo puedo hacerlo no respetando la de mi agresor. Qu hara usted?

Escribe dos situaciones de conflicto de valores y aumntalas a la encuesta.

Recoge las respuestas y realiza un cuadro estadstico que refleje la preferencia por los valores. Exponlo en clase.

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Proyecto 1 Conflicto de valores

Captulo 5
SER CONTRIBUYENTE

CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


De qu se trata?
odas las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos que realicen actividades econmicas son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias. La legislacin tributaria ecuatoriana establece dos tipos de contribuyentes. Conoceremos las caractersticas que los determinan y diferencian, as como cada una de las obligaciones tributarias prcticas que se derivan de esta condicin.
Entrega de comprobante de venta

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar los tipos de contribuyentes y reconocer sus diferencias. Reconocer la obligacin del contribuyente de obtener el Registro nico de Contribuyentes (RUC). Reconocer la obligacin del contribuyente de imprimir y emitir comprobantes de venta vlidos. Reconocer la obligacin del contribuyente de llevar un registro de ingresos y egresos. Reconocer la obligacin del contribuyente de presentar sus declaraciones. Conocer los casos y la manera de suspender el RUC.
Todos somos contribyentes

En actitudes y valores
Ser honesto en las declaraciones de impuestos como un indicador de tica y compromiso ciudadano. Apreciar la disciplina del contribuyente en la declaracin y el pago de impuestos como una muestra de civismo y madurez ciudadana.

Equidad y desarrollo

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Varios tipos de contribuyentes


En nuestro pas son contribuyentes tanto los individuos como las empresas, organizaciones o instituciones. El nivel de ingresos que obtiene anualmente cada contribuyente indica si deben o no llevar contabilidad. Los tipos de contribuyentes son: 1. Personas naturales Son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades econmicas en nuestro pas. Aquellas personas naturales obligadas a llevar contabilidad, son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades econmicas en nuestro pas y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000 al ao, o su capital de trabajo sea mayor a los $ 60 000, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido superiores a $ 80 000. 2. Personas jurdicas Son las sociedades; este grupo comprende a todas las instituciones del sector pblico, a las personas jurdicas bajo control de las Superintendencias de Compaas y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente del de sus miembros.

Resistencia a la tributacin

Muchas personas no quieren pagar impuestos.

Histricamente, los Estados han tenido que enfrentar la resistencia a la tributacin por parte de los contribuyentes. En la antigedad, debido a la injusta carga impositiva la tributacin fue constante y en algunos casos violenta. Hoy, pese a que la concepcin de la tributacin ha cambiado y se basa en principios de equidad y solidaridad, la resistencia sigue siendo uno de los problemas con los que se enfrenta la administracin tributaria. Muchas personas no quieren pagar impuestos!
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Para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones, el SRI ha implementado varias estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y agilidad, servicios mejorados y estandarizados con ayuda de herramientas digitales, una poltica abierta de comunicacin externa que permita abrir nuevos espacios de relacin con los contribuyentes y la formulacin y la aplicacion de programas para el fortalecimiento de la cultura tributaria, dirigidos a los diferentes sectores de la poblacin este libro es parte de ellos. De esta manera, se procura que el desconocimiento no sea la causa de la resistencia a la tributacin para lograr un cambio en la ciudadana: la aceptacin y la interiorizacin de la importancia de nuestra participacin en la economa del pas, a travs del pago de tributos.

Captulo 5 Clasificacin de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Nuestras responsabilidades
Las obligaciones tributarias de los contribuyentes que establece la Ley son las siguientes: 1. Obtener su Registro nico de Contribuyente (RUC). Este registro acredita a la persona oficialmente para que pueda realizar una actividad econmica de manera legal. Cundo se debe sacar el RUC? Al iniciar una actividad econmica, toda persona tiene la obligacin de acercarse a las oficinas del SRI y obtener el RUC. Hay algn plazo para sacar el RUC? El plazo mximo es de 30 das hbiles despus de haber iniciado la actividad econmica. En el mbito tributario, el principio de igualdad establece que los impuestos obligan por igual a todos los ciudadanos; es decir, que a la hora de repartir la carga tributaria sobre los contribuyentes no se pueden hacer discriminaciones; sin embargo, existen diferentes tipos de contribuyentes. 2. Impresin y emisin de comprobantes de venta. Por todo pago obtenido al realizar una transaccin comercial, es obligacin de los contribuyentes emitir un comprobante de venta; este documento sirve de registro de los bienes o servicios comprendidos en una venta u otra operacin de comercio para llevar su cuenta detallada, con expresin de nmero, peso o medida, calidad, valor o precio y carga tributaria. Cmo obtengo el permiso de facturacin? El permiso de facturacin lo otorga el SRI a travs de los establecimientos grficos autorizados (imprentas autorizadas), a los que el contribuyente deber acercarse con su RUC y solicitar la impresin de sus comprobantes.

Diferentes contribuyentes

Equidad y desarrollo

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3. Registro de ingresos y egresos Las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro de ingresos y gastos de la siguiente manera: FECHA 01/01/2011 02/01/2011 No. COMPROBANTE DE VENTA 001-001-000026 001-001-000027 CONCEPTO Compra a proveedores Venta de mercadera VALOR 150,00 50,00 IVA 18,00 6,00

Las personas jurdicas deben llevar contabilidad desde el inicio de sus actividades. Se debe archivar esta informacin? S, se debe llevar un archivo en orden cronolgico y secuencial por un perodo de 7 aos que es el tiempo en el cual prescribe o deja de estar vigente la obligacin tributaria. 4. Presentar sus declaraciones En materia de tributacin, una declaracin es la comunicacin que se hace a la administracin tributaria detallando la naturaleza y circunstancias de la actividad econmica. Es comunicar sobre estos hechos econmicos que se han realizado durante un perodo determinado y por los que se debe pagar impuestos. Qu declaraciones debo presentar? Se debe declarar sobre el impuesto al valor agregado (IVA) llenando el formulario 104 A para personas naturales y 104 para personas jurdicas y naturales obligadas a llevar contabilidad. Se debe declarar sobre el impuesto a la renta llenando el formulario 102 A para personas naturales, 102 para personas naturales obligadas a llevar contabilidad y 101 para sociedades o personas jurdicas.
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Captulo 5 Clasificacin de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Formularios 102 y 102A

Uso de Internet
mularios. Cualquier da del ao, durante las 24 horas. Qu necesito para enviar mis declaraciones por Internet? Obtener la clave de acceso al sistema en cualquier oficina del SRI. El programa DIMM para la elaboracin de las declaraciones, disponible gratuitamente en la pgina web o en cualquier oficina del SRI. Conectarse a www.sri.gob.ec. Cules son las formas de pago de impuestos? Puedo presentar mis declaraciones por Internet? El Servicio de Rentas Internas ha habilitado un sitio web para brindar servicios en lnea, de esta manera se pueden hacer declaraciones de manera rpida, fcil y sin for A travs de un convenio de dbito automtico con una institucin bancaria. A travs de cajeros automticos, ventanillas de atencin, call center, tarjetas de crdito y otros servicios de las instituciones bancarias. Mediante notas de crdito o compensaciones.

Otros Servicios por Internet:


Adems del envo de declaraciones de impuestos y de Anexos con informacin al detalle de las actividades del contribuyente, desde la pgina web del SRI se podr acceder a otro tipo de informacin como: Inscripcin a capacitaciones desde la pgina principal en la seccin Capacitaciones La realizacin de consultas en lnea a travs del link Consultas Tributarias. En la seccin Servicios en Lnea se podr obtener informacin sobre: RUC, valores a pagar por matrcula vehicular, validez de documentos autorizados, validez de tiqueEquidad y desarrollo

tes de mquinas registradoras, consulta de estado tributario, establecimientos grficos autorizados entre otros, sin necesidad de clave.

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RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO


Cules son las condiciones y requisitos que debe cumplir una persona que quiera acogerse al RISE? l RISE es un sistema impositivo cuyo objetivo es facilitar y simplificar el pago de impuestos de un determinado sector de contribuyentes. Entre sus principales beneficios podemos mencionar los siguientes: El contribuyente no necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por compra de formularios y por la contratacin de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los mismos. Se evita que le hagan retenciones de impuestos. Se entregan comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenar fecha y monto de venta. No existe la contabilidad. obligacin de llevar

Condiciones: Ser persona natural. No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el ao. No dedicarse a alguna de las actividades restringidas. No haber sido agente de retencin durante los ltimos 3 aos. Requisitos: Presentar Cdula de ciudadana original y entregar copia a color de la misma. Presentar ltimo certificado de votacin. Presentar la factura de agua, luz o telfono, o algn documento que certifique el domicilio del local comercial o la vivienda. No pueden ingresar al RISE: Agenciamiento de bolsa. Almacenamiento de productos de terceros. Agentes de aduana. Comercializacin y distribucin de combustibles. Casinos, Bingos, Salas de juego. Publicidad y propaganda. Organizacin de espectculos. Libre ejercicio profesional. Produccin y comercializacin de bienes ICE. Imprentas autorizadas por el SRI. Corretaje de bienes races. De comisionistas. De arriendo de bienes inmuebles. De alquiler de bienes muebles.

Por cada nuevo trabajador que se incorpore a la nmina y que sea afiliado en el IESS, el empleador podr descontar un 5% de su cuota, hasta llegar a un mximo del 50% de descuento. Se pueden inscribir en el RISE las personas naturales, cuyos ingresos no superen los USD 60,000 dentro de un perodo fiscal, es decir entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. De igual forma, una persona que se encuentra inscrita en el RUC, si puede incorporarse al RISE siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos por la Ley.
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Captulo 1 Economa: para el desarrollo del Ecuador

El RISE establece el pago de una cuota que sustituye la declaracin y pago del Impuesto a la Renta e IVA en un perodo mensual.

La tabla de actividades y sus respectivas cuoEstas cuotas estn calculadas en funcin del tas son las siguientes: tipo de actividad que desarrolla y del nivel de ingresos que tiene el contribuyente.

Ingreso Anual
Mnimo Mximo Comercio Servicios

Cuota mensual por Actividad


Manufactura Construccin Hoteles y restaurantes Transportes Agrcolas, MInas y Canteras

0 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001

5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000

1.17 3.50 7.00 12.84 17.51 23.34 30.34

3.50 18.67 37.34 70.02 106.20 152.88 210.06

1.17 5.84 11.67 21.01 29.18 37.34 52.52

3.50 12.84 26.84 50.18 71.19 110.87 157.55

5.84 22.17 44.35 77.02 122.54 168.05 212.40

1.17 2.33 3.50 4.67 15.17 31.51 57.18

1.17 2.33 3.50 5.84 9.34 14.00 17.51

Las cuotas deben ser canceladas mensualmente y en funcin del noveno dgito del RUC. Si la fecha de vencimiento cae en fin de semana o feriado, se podr realizar el pago hasta el siguiente da hbil disponible, siempre que la cuota no est vencida, puesto que corren nuevos intereses. Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de cancelar todas sus cuotas una sola vez, es decir, que puede cancelar por adelantado todas las cuotas que restan del ao en curso.

El pago de las cuotas se pueden realizar en las instituciones financieras que mantengan convenio de recaudacin con el SRI a travs de convenio de dbito, o acercndose a las ventanillas de los bancos colaboradores de la recaudacin con la cdula o RUC. Si se producen atrasos en el pago de las cuotas, se cargarn los intereses de Ley, mismos que sern acumulados mensualmente hasta que se realice el pago correspondiente.

La suspensin del Registro nico de Contribuyentes


El Registro nico de Contribuyentes se obtiene para actividades econmicas determinadas. Cuando cesan dichas actividades o cambia su naturaleza, el Registro nico de Contribuyentes debe suspenderse. Cundo debo suspender mi RUC? Se debe realizar el trmite de suspensin del RUC cuando se dejan de realizar todas las actividades econmicas que constan en l.
Equidad y desarrollo

Con la emisin de la resolucin de inactividad del RUC, ya no se generan obligaciones tributarias. Qu plazo tengo para suspender mi RUC? El plazo mximo es de 30 das hbiles desde la fecha de terminacin de la actividad econmica.

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Hago y aprendo
1 Escribe tres ejemplos de personera jurdica. 1. 2. 3. 2 Piensa y responde.

Cul es la diferencia entre un registro de ingresos/egresos y llevar contabilidad?

Por qu se debe archivar la informacin del registro de ingresos y egresos?


1. 2. 3. 3

Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el RISE.

Ingresa al sitio web del Servicio de Rentas Internas y descarga la animacin interactiva sobre la funcionalidad del portal, luego escribe aqu tus impresiones.

Escribe V si es verdadera y F si es falsa cada afirmacin.

El plazo para obtener el RUC es de 30 das a partir del inicio de las actividades econmicas. Se pueden pagar los impuestos a travs de un dbito directo de una cuenta bancaria. Los formularios 104 y 104 A son para la declaracin del impuesto a la renta.

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Captulo 5 Clasificacin de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Captulo 6
UNA GRAN BASE DE DATOS

EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES


De qu se trata?
l Registro nico de Contribuyentes es el instrumento base de la administracin tributaria, sirve para la determinacin y la identificacin de los contribuyentes. Conoceremos su importancia, los requisitos para su obtencin, actualizacin, suspensin y realizacin de algunos trmites especiales. Abordaremos el tema de los estados en que se puede encontrar un contribuyente ante la administracin tributaria, que se reflejan
Registro nico de contribuyentes

en su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes y tambin hablaremos sobre las sanciones pecuniarias que se reciben al cometer infracciones con respecto al RUC.

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar la funcionalidad y la importancia del RUC. Sealar la composicin del nmero del RUC. Reconocer a quines estn obligados a inscribirse en el RUC. Conocer los requisitos de inscripcin, as como los casos y requisitos de actualizacin, suspensin y cancelacin del RUC, tanto para personas naturales como para sociedades. Determinar los trmites a seguir en caso de defuncin del contribuyente. Conocer los requisitos para la realizacin de trmites sobre el RUC realizados por terceros. Distinguir los estados en que puede encontrarse un contribuyente ante la administracin tributaria. Conocer las multas que se imponen sobre infracciones con el RUC.

En actitudes y valores
Ser responsable en la oportuna obtencin del Registro nico de Contribuyentes. Ser responsable en el manejo y el buen uso del RUC.
Equidad y desarrollo

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Qu es el RUC?
l Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el punto de partida en el funcionamiento de la administracin tributaria, es un instrumento que sirve para registrar e identificar a los sujetos pasivos: personas naturales y sociedades. El Registro nico de Contribuyentes permite a la administracin tributaria configurar una base de datos en donde se encuentra la informacin necesaria sobre las personas naturales o sociedades que ejercen actividades econmicas en el territorio ecuatoriano y son sujetos de imposicin.

El detalle de las obligaciones tributarias a las cuales est sujeto el contribuyente es una herramienta tributaria que se denomina vector fiscal. El vector fiscal se determina al obtener el RUC en relacin con las obligaciones tributarias que le corresponden a cada individuo por el tipo de contribuyente que es y la actividad econmica que registra. Las obligaciones tributarias que componen un vector fiscal pueden ser: Impuesto al valor agregado. Impuesto a los consumos especiales. Impuesto a la renta. Retenciones del IVA. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta. Presentar anexos.

El RUC establece el vector fiscal


A ms de constituir la base de datos de todos los contribuyentes y agentes de retencin, el RUC es importante porque a travs de este certificado el contribuyente est en capacidad de conocer adecuadamente cules son sus obligaciones tributarias y el calendario de pagos para facilitar su cumplimiento.

Especialista en tributacin
una opcin de carrera profesional.

Varias universidades e institutos de educacin superior, dentro y fuera del pas, cuentan con carreras de especializacin en tributacin, con el objetivo de formar profesionales de alto nivel que intervengan en la resolucin de los problemas que plantea este tema.

El especialista superior en tributacin conoce sobre los distintos aspectos impositivos, interpreta y aplica las normas tributarias, asesora a individuos y empresas e incluso est en capacidad de intervenir en la fijacin de la poltica y el diseo del sistema tributario. Este es un campo profesional nuevo, muy cotizado en el mercado laboral. Tmalo en cuenta!
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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Quines estn obligados a obtener el RUC?


odas las personas naturales o jurdicas y los entes sin personalidad jurdica, nacionales y extranjeros, que inicien o realicen actividades econmicas en el pas en forma permanente u ocasional, o quienes sean titulares de bienes o derechos que generen ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en el Ecuador,

estn obligados a inscribirse, por una sola vez, en el Registro nico de Contribuyentes. Tambin estn obligados a inscribirse en l, las entidades del sector pblico, las Fuerzas Armadas, la Polica Nacional y toda entidad, fundacin, cooperativa, corporacin o ente similar, cualquiera sea su denominacin, tengan o no fines de lucro.

Parasos fiscales

su relacin con la pobreza

El auge de la evasin fiscal ha motivado que el nmero de parasos fiscales haya pasado de aproximadamente 25 a principios de los aos setenta a 72 parasos fiscales reconocidos en la actualidad. Estos se han convertido en mecanismos de transferencia de riqueza desde los pases ms pobres hacia los ms ricos. Se los considera un factor de pobreza, por ser motivo de fuga de capitales, pues cuando no es posible, mediante impuestos, compensar el dficit producido por dicha fuga, los gobiernos no suelen tener otra alternativa que recortar el gasto pblico y privatizar servicios como la sanidad o la educacin. Es decir, si las personas que tienen su patrimonio en parasos fiscales pagarn impuestos en los pases donde residen o donde obtienen sus riquezas, la recaudacin tributaria adicional disponible sera suficiente para la financiacin de servicios pblicos de calidad y para la inversin productiva en todo el mundo. De dnde sacar entonces el dinero necesario para acabar con la pobreza? La respuesta es sencilla: de los impuestos que dejan de pagar las empresas transnacionales y las personas ricas que utilizan los parasos fiscales para ocultar su

Se conoce como parasos fiscales a los territorios o estados donde los impuestos son muy bajos o no existen y por lo tanto atraen a los individuos o empresas extranjeras a domiciliar sus activos y llevar su dinero a ellos. Los parasos fiscales pueden configurarse como una forma de evasin tributaria, adems la poco estricta regulacin que tienen en materia financiera se presta para que sean destino de fondos provenientes de actividades ilegales.

dinero. Queda claro que hay riqueza suficiente para arreglar los problemas del mundo. Tan solo son necesarias la actitud honesta y patritica de los contribuyentes, la voluntad poltica de los pases y la unidad internacional.

Equidad y desarrollo

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El nmero de registro

todo contribuyente que se inscribe en el RUC el Servicio de Rentas Internas le asigna un nmero de registro, de acuerdo con el tipo de contribuyente de quien se trata, es decir, si son personas naturales o sociedades. a) Si son personas naturales el nmero de RUC es el mismo que el de la cdula de identidad (10 dgitos), a los cuales se les aaden tres dgitos (001). Las personas naturales durante su existencia solo tienen un nmero de RUC. b) Para las sociedades el nmero de RUC es un nmero de 10 dgitos generados por la administracin tributaria a los cuales se les aaden tres dgitos (001).

En el caso de las sociedades privadas, los dos primeros dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi el contribuyente, por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para Bolvar, 17 para Pichincha, etc. El tercer dgito siempre ser el nmero 9, del cuarto al noveno son dgitos que forman un nmero secuencial, el dcimo dgito es un nmero verificador y los tres ltimos siempre sern 001. En el caso de las sociedades pblicas, los dos primeros dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi el contribuyente. El tercer dgito siempre ser el nmero 6; del cuarto al octavo, un nmero secuencial; el noveno dgito es el verificador, el dcimo dgito es el 0 y los tres ltimos dgitos siempre sern 001.

En algn momento de tu vida querrs que tus hijos, sobrinos o nietos vayan a una escuela o una universidad aunque no puedas pagarla, quizs tendrs que someterte a una operacin importante, de esas que no cubren lo seguros privados y necesitars acudir a un hospital pblico, te irs de viaje por carreteras sin pagar peaje

En qu me afecta?
medidas compensatorias que los gobiernos deben adoptar para mantener el bienestar social, trasladando la carga fiscal a quienes s cumplen con su responsabilidad, que asumen la parte correspondiente de los evasores a travs de impuestos indirectos sobre el consumo. En segundo lugar, por que el Estado tiene que sacrificar los servicios pblicos. Como en todo, hay que empezar con uno mismo y predicar con el ejemplo. Infrmate. La evasin tributaria es solo uno de los mltiples frentes que anuncian la llegada de un nuevo orden mundial: una nueva sociedad diseada por y para una minora bien organizada, que pretende vivir mejor que nadie a costa de los dems, como en los pasados tiempos feudales.

Todas las obras pblicas cuestan dinero: aunque no nos cobren nada al utilizarlos los pagamos con nuestros impuestos. Los impuestos sirven para financiar los servicios pblicos. En consecuencia, la evasin fiscal perjudica seriamente a los ciudadanos y ciudadanas de dos formas: en primer lugar, por las
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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Qu necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?

os requisitos para la inscripcin de personas naturales en el Registro nico de Contribuyentes varan de acuerdo con la ca-

lidad de relacin poltica que tenga el contribuyente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o extranjero con o sin residencia.

Identificacin del contribuyente

Requisitos
Original y copia a color de la cdula de identidad o de ciudadana Original y copia a color del pasaporte y tipo de visa, para extranjeros no residentes; u original y copia a color de la credencial de refugiado Original del certificado de votacin.

Ecuatorianos

Extranjeros Residentes
SI

Extranjeros no Residentes SI

SI

SI

Ubicacin de la matriz y establecimientos se presentar cualquiera de los siguientes:

Para la verificacin del lugar donde realiza su actividad econmica el contribuyente deber presentar el original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mismos que deben corresponder a uno de los ltimos 3 meses). Original y copia de la planilla de servicios bsicos (agua, luz o telfono). Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crdito o de telefona celular. Original y copia de la factura por el servicio de televisin pagada o servicio de internet. Original y copia de cualquier documento emitido por una Institucin Pblica que detalle la direccin exacta del contribuyente. Original y copia del contrato de arrendamiento. Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certificado del Registrador de la Propiedad. Contrato de Concesin Comercial o Contrato en Comodato. Original y copia de la Certificacin de la Junta Parroquial ms cercana al lugar del domicilio.

Al obtener el nmero de RUC se adquiere la obligacin de declarar.


Cuando una persona natural se inscribe en el RUC registra varios datos personales y laborales, toda la informacin que se entrega debe ser verdica y comprobable. Una vez obtenido el nmero de registro, el contribuyente adquiere la obligacin de declarar sus ingresos y gastos, adems debe pagar los impuestos respectivos. Un ciudadano responsable lo hace con puntualidad respecto de los plazos determinados.

Verdad y puntualidad

Equidad y desarrollo

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Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen actividades especficas


Tambin existen requisitos especiales de acuerdo con la naturaleza de la actividad econmica que realice el contribuyente. Contadores Artesanos Diplomticos Profesionales Actividades educativas Menores Emancipados Menores no Emancipados Original y copia del ttulo o carn del colegio profesional respectivo; y, aquellos que trabajen en relacin de dependencia debern presentar adicionalmente una certificacin suscrita por el Representante Legal de la compaia. Original y copia de la calificacin artesanal emitida por el organismo competente: Junta Nacional del Artesano o MIPRO. Original y copia de la credencial de agente diplomtico. Original y copia del ttulo universitario avaluado por la Secretara Nacional de Educacin Superior, Ciencia, Tecnologa e Innovacin, o copia del carn otorgado por el respectivo colegio profesional o copia de la cdula de identidad en la que conste la profesin. Original y copia del acuerdo ministerial para el funcionamiento de jardines de infantes, escuelas, colegios y otros centros educativos. Original y copia de la escritura pblica en caso de emancipacin voluntaria; u, original y sentencia judicial emitida por el Juez competente; o, Acta de Matrimonio en caso de que en la cdula no conste el estado civil. Original y copia a color del documento de identificacin del representante del menor (padre o madre) quin solicitar el respectivo trmite.

Notarios y Registradores de la Original y copia del nombramiento otorgado por el organismo competente. Propiedad y Mercantiles

Actividad surtida

Se deben registrar todas y cada una de las actividades econmicas que se realizan.

Regstreme como dibujante, inventor, anatomista, escritor, compositor, escultor, arquitecto, astrnomo, fsico, gelogo

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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Inscripcin de sociedades en el RUC


Para la identificacin y el registro de las sociedades o personas jurdicas del sector pblico, as como de los entes contables independientes, se requiere de: SOCIEDADES DEL SECTOR PBLICO Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentar nicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario tambin deber ser suscrito por el Representante Legal. Original y copia del registro oficial donde se encuentre publicada la creacin de la entidad o institucin pblica; u, original y copia del decreto, ordenanza o resolucin que apruebe la creacin de la institucin; u, original y copia del documento que declara como unidad o ente contable independientemente o desconcentrado. Original y copia del nombramiento del Representante Legal de dicha entidad o institucin. Original y copia a color de la cdula de identidad o ciudadana o del pasaporte del Representante Legal. Las personas jurdicas o sociedades de derecho privado, dependiendo de su naturaleza constitutiva, necesitan de los siguientes documentos para su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes:
SOCIEDADES BAJO CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS, EMPRESAS TENEDORAS DE ACCIONES (HOLDING) Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES SOCIEDADES CIVILES DE HECHO, PATRIMONIOS INDEPENDIENTES O AUTNOMOS CON O SIN PERSONERA JURDICA, CONTRATO DE CUENTAS DE PARTICIPACIN, CONSORCIO DE EMPRESAS (JOINT VENTURES)

SOCIEDADES BAJO CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS

SOCIEDADES CIVILES Y COMERCIALES, EMPRESAS UNIPERSONALES

ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES SIN FINES DE LUCRO

Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentar nicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario tambin deber ser suscrito por el Representante Legal. Original y copia, o copia certificada de la escritura pblica de constitucin o domiciliacin inscrita en el Registro Mercantil, a excepcin de Fideicomisos Mercantiles, Fondos de Inversin y Fondos Complementarios Provisionales. Original y copia, o copia cerOriginal y copia, o copia certificada de la estificada de la escritura pcritura pblica o del contrato social otorgado blica de constitucin inscrita ante notario o juez. en el Registro Mercantil. Copia del acuerdo ministerial o resolucin en el que se aprueba la creacin de la organizacin no gubernamental sin fin de lucro.

Original y copia del nombramiento del Original y copia o copia certificada del nom- representante legal avalado por el orgaOriginal y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, insbramiento del representante legal, notariza- nismo ante el cual la organizacin no gucrito en el Registro Mercantil. bernamental sin fin de lucro se encuentra do y con reconocimiento de firmas. registrada: Ministerio o CNE o CPE. Original y copia o copia certificada de la hoja de datos generales otorgadas por la Superintendencia, de Compaas.

Identificacin del Representante Legal: * Ecuatorianos: Original y copia a color de la cdula de identidad y original del certificado de votacin del ltimo proceso electoral. * Extranjeros residentes: Original y copia a color de la cdula de identidad. * Extranjeros no residentes: Original y copia a color del pasaporte con hojas de identificacin y tipo de visa vigente.

Equidad y desarrollo

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Cmo se verifica la ubicacin de las empresas?

a verificacin de la ubicacin de las sociedades, tanto privadas como pblicas, se realiza mediante los mismos documentos que se piden para las personas naturales, pero a nombre de la sociedad, representante legal, socio o accionista: planillas de pago de servicios pblicos y de servicios privados, como televisin por cable, el comprobante de pago del impuesto predial y el contrato de arrendamiento (de todos ellos se entregan fotocopias). Si no se pueden presentar los documentos antes sealados, se debe proceder a entregar una comunicacin al SRI indicando que se ha cedido en forma gratuita el uso del inmueble donde se ubica la sociedad.

Los casos en los que es necesaria la actualizacin de informacin son : Cambio de denominacin o razn social. Cambio de direccin. Cambio o actualizacin de actividad econmica. Cambio de representante legal. Registro de la apertura o cierre de establecimientos, sucursales o agencias en el pas o en el exterior. Reforma estatutaria o cualquier acto societario que modifique la escritura pblica de constitucin de la sociedad. Transferencia de bienes o derechos a cualquier ttulo. Aumento o disminucin de capital. Establecimiento o supresin de sucursales, agencias, depsitos u otro tipo de negocios.

La actualizacin del RUC


Si existe algn cambio en la informacin entregada al hacer la inscripcin, como la razn social o nombre del contribuyente, su ubicacin, su actividad econmica u otro dato que deba constar en el RUC, entonces es imprescindible realizar una actualizacin. El plazo mximo para realizar este trmite es de 30 das hbiles despus de ocurridos los cambios en la informacin del RUC.

Requisitos
Presentar la cdula de identidad o ciudadana o el pasaporte. Presentar el ltimo certificado de votacin. Presentar el original y entregar una copia del documento que respalde el cambio de informacin que va a realizar el contribuyente, en relacin con los requisitos de inscripcin.

SRI cerca de ti
El Servicio de Rentas Internas cuenta con direcciones regionales y provinciales que se encargan de la operacin descentralizada de todas las actividades de la administracin tributaria, informando constantemente a la direccin nacional de la institucin sobre los procesos que se llevan a cabo, con fines de evaluacin y ajuste.
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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

El SRI tiene oficinas en todas las provincias, a las que el contribuyente podr acercarse para realizar consultas y trmites que le permitirn cumplir con sus obligaciones tributarias.

La suspensin del RUC

uando un contribuyente termina de ejercer la actividad econmica por la cual se registr, debe suspender su RUC, para realizar esta suspensin se necesita: Llenar el formato de solicitud de cese de actividades/cancelacin del RUC para personas naturales, que se encuentra disponible en las oficinas o en el sitio web del Servicio de Rentas Internas. Presentar la cdula de identidad o ciudadana del contribuyente.

Presentar el ltimo certificado de votacin solo para ecuatorianos. Antes de la suspensin del RUC, el contribuyente debe efectuar el trmite para dar de baja sus comprobantes de venta vigentes o autorizacin de auto impresores.

Cul es el plazo para suspender el RUC?


El plazo mximo es de 30 das hbiles desde la fecha de la terminacin de la actividad econmica. Transcurrido este plazo se aplicar una multa de USD 30 ,00 para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro. (Visita www.sri.gob.ec, seccin Declaracin de Impuestos / Multas).

Como contribuyentes somos nicos

El nmero de registro que obtiene una persona natural corresponde al de su cdula de ciudadana, de all que se diga que es nico. En caso de haberse realizado los trmites de suspensin del RUC por cese de las actividades econmicas, este nmero no se pierde, ni es usado por otro contribuyente y podr ser habilitado nuevamente si hay un reinicio de actividades, as fueran diferentes. El RUC es un nmero de identificacin personal e intransferible.

Equidad y desarrollo

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Cancelacin del RUC

a inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes se cancela o extingue solo

Copia de la cdula de identidad o pasaporte de la persona que presenta el trmite. El original del certificado de votacin de la persona que presenta el trmite. El trmite puede ser presentado por cualquier persona.

cuando el contribuyente deja de realizar actividades econmicas permanentemente, es decir, en caso de muerte de las personas naturales, en caso de extranjeros no residentes que concluyeron sus actividades econmicas temporales en el pas o cuando una sociedad es liquidada.

Pasos a realizar para la cancelacin del RUC de extranjeros no residentes


El contribuyente extranjero no residente en el Ecuador que termina su relacin tributaria con el Estado ecuatoriano deber presentar los siguientes documentos: Solicitud de cese de actividades/cancelacin del RUC para personas naturales disponible en las oficinas o en el sitio web del SRI. Original del pasaporte del contribuyente. Previamente a la cancelacin del RUC, el contribuyente debe efectuar el trmite para dar de baja sus comprobantes de venta vigentes o autorizacin de auto impresores.

Pasos a realizar en caso de fallecimiento del contribuyente


En este caso se procede a presentar por parte de la persona que realice el trmite los siguientes documentos: Solicitud de cese de actividades/cancelacin del RUC para personas naturales disponible en las oficinas o en el sitio web del SRI. Copia de la partida de defuncin del contribuyente.

Multas innecesarias y molestas


Por el incumplimiento de las obligaciones tributarias o por cometer infracciones tributarias, la Ley establece varios tipos de sanciones, una de ellas son las multas. Estas son cantidades pecuniarias, es decir, de dinero, que se deben pagar a la administracin tributaria. A nadie le gusta tener que pagarlas, sin embargo, las multas son fcilmente evitables si nos acostumbramos a cumplir correctamente y a tiempo nuestras obligaciones. Est en nuestras manos evitar ser multados como contribuyentes.

Toda infraccin conlleva una sancin.

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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Estados del contribuyente ante la administracin tributaria


Los contribuyentes inscritos en el RUC, pueden tener con la administracin tributaria los siguientes estados: Activo: es todo contribuyente que se encuentra registrado en el Registro nico de Contribuyentes y, por lo tanto, es sujeto pasivo de obligaciones tributarias por estar desarrollando alguna actividad econmica. Suspensin definitiva: trmino aplicado a las personas naturales que han terminado sus actividades econmicas temporalmente. Pasivo: trmino aplicado a las personas naturales que han fallecido, extranjeros no rersidentes y a las sociedades que han cancelado su RUC. Rentas Internas pueden ser hechos por otras personas, para ello debern adjuntar a la documentacin los siguientes requisitos: Para el contribuyente residente en el pas, una carta de autorizacin simple o poder especial o general debidamente legalizado y firmado por el contribuyente. Para el contribuyente residente en el exterior, el poder especial o general deber ser debidamente legalizado por el cnsul ecuatoriano o apostillado en el exterior o en el Ecuador. Se entregar una copia a color de la cdula de identidad o ciudadana o pasaporte del contribuyente y de la persona que realizar el trmite. Presentar el original del certificado de votacin, de la persona que realizar el trmite y copia de la papeleta de votacin del contribuyente.

Trmites realizados por terceros: s son posibles


Para facilidad de los contribuyentes, todos los trmites que se realizan en el Servicio de

LO QUE CUESTA EL DESCUIDO Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro. No inscribirse en el RUC. No actualizar los datos del RUC. No cancelar oportunamente el RUC. Ocultar la existencia de sucursales. Utilizar el nmero de inscripcin concedido a otro contribuyente. Seguir utilizando un nmero de RUC cancelado. USD 30,00 USD 30,00 USD 30,00 USD 62,50 USD 62,50 USD 62,50

Para mayor informacin visita: www.sri.gob.ec, seccin Declaracin de Impuestos / Multas.


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Equidad y desarrollo

Hago y aprendo

Enumera tres utilidades del RUC. 1. 2. 3.

Qu requisitos debe presentar una persona natural que se dedica a la venta de zapatos para inscribirse en el RUC?

Escribe el nmero que correspondera a tu RUC y seala su composicin.

4 Responde: Cul es la diferencia entre la suspensin y la cancelacin del RUC?

Completa las oraciones.

Un contribuyente .............................................. es aquel que se encuentra registrado en el Registro nico de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto ......................................... de obligaciones tributarias por estar desarrollando alguna ......................................... econmica. Previamente a la suspensin del RUC, el ............................................ debe efectuar el trmite para dar de .................................. sus .................................. de venta vigentes. Si existe algn cambio en la ...................................... como: la razn social o ................................ del contribuyente, su ubicacin, su actividad econmica u otro dato que deba constar en el .................................., debe ........................................

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Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Captulo 7
LOS DOCUMENTOS: RESPALDO LEGAL DE NUESTRAS TRANSACCIONES

COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIN


De qu se trata?

prenderemos que los contribuyentes estamos obligados a emitir en toda transferencia de bienes o prestacin de servicios documentos como: comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios.

Veremos cmo estos documentos tienen que ser autorizados por el SRI, ya que ellos acreditan la legitimidad de la adquisicin de bienes o la prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con tributos, y sirven para sustentar ingresos, costos y gastos y para el reconocimiento del crdito tributario a favor del contribuyente.

Boletines de facturas

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar los tipos y las caractersticas de los comprobantes de venta, los documentos complementarios y los comprobantes de retencin. Reconocer al SRI como institucin autorizada para definir los documentos que sustentan transacciones de transferencia de bienes o prestacin de servicios. Identificar quines son agentes de retencin. Ejecutar los trmites pertinentes para obtener la autorizacin para emitir comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios. Usar los formularios indicados para los trmites correspondientes.

En actitudes y valores
Reconocer cmo las acciones responsables de los contribuyentes son ejemplo para un correcto desenvolvimiento de otros contribuyentes. Cumplir con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios al realizar actividades econmicas.

Equidad y desarrollo

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Cules son los comprobantes de venta vlidos?


Son comprobantes de venta vlidos nicamente los siguientes: Facturas. Notas de venta - RISE. Tiquetes de mquinas registradoras. Boletos o entradas a espectculos pblicos. Liquidacin de compras de bienes y prestacin de servicios. Todos los documentos referidos en el Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios: 1. Los emitidos por bancos e instituciones financieras crediticias que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos. 2. Documento aduanero unificado y dems documentos recibidos en las operaciones de comercio exterior. 3. Boletos areos o tiquetes electrnicos y documentos de pago por sobrecargas por el servicio de transporte areo de personas, emitidos por las compaas de aviacin, siempre que cumplan con los requisitos sealados en el reglamento en mencin. Otros documentos complementarios que acreditan transacciones para efectos tributarios Notas de crdito. Notas de dbito. Guas de remisin.

Cundo se emiten comprobantes?


Todos los contribuyentes, al realizar transferencias de bienes y prestaciones de servicios gravados con IVA de tarifa 0 % o 12 %, debern emitir comprobantes de venta autorizados por el Servicio de Rentas Internas. Previamente debern obtener su nmero de RUC. Recibir los comprobantes emitidos tambin es una obligacin ciudadana.

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Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Comprobantes de retencin

os comprobantes de retencin son documentos que acreditan que al contribuyente se le ha realizado una retencin de impuestos establecida en la Ley de Rgimen Tributario y en su reglamento de aplicacin. Las retenciones se refieren a transacciones gravadas con el impuesto a la renta o con el impuesto al valor agregado o por salida de divisas. Estos documentos deben ser emitidos por los agentes de retencin al pagar por la adquisicin de bienes o por la prestacin de servicios, provenientes de sus proveedores, y en el caso de salida de divisas cuando se efecten trasferencias al exterior.

Las instituciones del sector pblico. Las sociedades Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, cuando emiten liquidaciones. Las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad. Empleadores. Exportadores.

Plazo para entregar el comprobante de retencin


Los agentes de retencin en forma obligatoria emitirn el comprobante de retencin en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero, y estar disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco das hbiles siguientes al de presentacin del comprobante de venta. Para el caso de salida de divisas estar disponible a los dos das.

Quines son agentes de retencin?


Un agente de retencin es quien tiene la obligacin de recoger el valor de ciertos impuestos para hacerlo llegar mediante la declaracin de su contabilidad a la administracin tributaria. Los agentes de retencin son:

Contabilidad
Jefe, ya s que hay recorte de personal pero, por qu justo el contador?

Equidad y desarrollo

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Autorizacin para emitir comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios


Para obtener la autorizacin del Servicio de Rentas Internas para la emisin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios es necesario seguir estos pasos: 1. El contribuyente debe acercarse a uno de los establecimientos grficos autorizados por el SRI y presentar su certificado del RUC, original de su cdula de identidad o de su representante legal. 2. La imprenta verificar y validar la informacin del contribuyente a travs de Internet. 3. El sistema de facturacin automatizado del SRI concede la autorizacin con base en el cumplimiento tributario del contribuyente y proporcionar al establecimiento grfico el nmero de autorizacin, la secuencia, la fecha de caducidad y la informacin impresa segn el tipo de comprobante.

Cundo niega la autorizacin el SRI?


Las causas para negar la autorizacin son: Estar en trmite la suspensin del RUC. Falta de presentacin y pago de declaraciones y anexos por ms de seis emeses. No corresponder la direccin declarada en el RUC. Haber concedido la autorizacin por tres meses.

Autorizacin temporal de comprobantes preimpresos


Mediante el formulario 341, el Servicio de Rentas Internas conceder una autorizacin temporal de emisin de comprobantes para contribuyentes que se encuentran en cualquiera de estos casos: Modificacin del nombre comercial del contribuyente, previa actualizacin del RUC. Modificacin de apellidos y nombres o razn social del contribuyente, previa actualizacin del RUC. Cambio en la direccin de cualquier establecimiento, previa actualizacin del RUC. Cuando se detectan errores en la impresin de los documentos preimpresos. Este trmite lo puede realizar por internet o en las ventanillas de atencin a nivel nacional.

Plazos de vigencia de la autorizacin


Si el contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de sus obligaciones, se conceder la autorizacin por un ao. Si tiene obligaciones pendientes, por una sola vez, se concede autorizacin por tres meses, plazo en el cual el contribuyente deber imprescindiblemente regularizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Viva la fiesta!
Comprobantes para ferias o eventos.

En el caso de una eventual participacin en ferias, eventos o exposiciones, se deber contar con la respectiva autorizacin temporal del SRI para emitir comprobantes de venta preimpresos o emitidos por sistemas computarizados o tiquetes de mquinas registradoras autorizadas. Este trmite se realiza mediante el formulario 351 a travs de la pgina web www.sri. gob.ec o en las ventanillas de atencin a nivel nacional.

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Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Establecimientos grficos autorizados


Son aquellos que tienen como actividad econmica la impresin de documentos y han sido autorizados por el SRI para imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin. A ellos recurre el contribuyente para obtener la autorizacin de emitir documentos. El detalle de establecimientos grficos autorizados consta en el sitio web: www.sri.gob.ec. All se puede consultar si el establecimiento est o no autorizado por el Servicio de Rentas Internas para la impresin de documentos vlidos. Los establecimientos grficos, los contribuyentes y el SRI se vinculan en varios momentos a travs de los documentos comprobantes de venta y retencin como lo demuestra el siguiente esquema:

Pasos para obtener la autorizacin de impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios en el sistema de facturacin

Contribuyentes
1 2 3 4 5 6 7 8 9 Presentar las respectivas declaraciones y anexos. Consultar la validez de los documentos autorizados por el SRI. Escoger una imprenta autorizada por el SRI. Solicitar la autorizados. impresin de

Imprentas

SRI

documentos Validar que el contribuyente se encuentre Autorizar la impresin de comprobantes de acuerdo al da en sus obligaciones tributarias. con el comportamiento tributario del contribuyente. Imprimir comprobantes y entregarlos al contribuyente. Informar en el sistema de facturacin acerca de las impresiones realizadas.

Informar a otras reas sobre el comportamiento y las actividades realizadas por el contribuyente. Controlar a travs de fedatarios las acciones del contribuyente (aplicacin de sanciones, clausuras e incautaciones).

Cruzar informacin (auditoria, devoluciones, gestin) y determinar diferencias de ser el caso.

Tiquetes de mquinas registradoras


El contribuyente puede optar por emitir tiquetes utilizando una mquina registradora. Para ello debe verificar en el sitio web del SRI que la marca y el modelo de su mquina consten en el listado autorizado por el SRI, y solicitar autorizacin para utilizarla mediante el formulario 331.

Equidad y desarrollo

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Qu se debe hacer en caso de que los comprobantes fueran emitidos con errores?
n estos casos, los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin deben anularse escribiendo en ellos la palabra ANULADO. Los originales y copias deben conservarse en forma secuencial en los archivos del contribuyente, ordenados cronolgicamente por el lapso mnimo de 7 aos.

14. No utilizacin de boletos o entradas en el espectculo pblico para el que fueron autorizados. El trmite a seguir es: a) Gestin ante el SRI: La baja se dar a travs de la pgina web www.sri.gob.ec o en las ventanillas de atencin a nivel nacional. Si la baja se solicita por robo de documentos, se deber contar con la denuncia que especifique el tipo de documento extraviado, la secuencia, la serie y el nmero de autorizacin. b) Destruccin de documentos: declarada la baja de los documentos, los originales y copias sern destruidos por el contribuyente. c) Responsabilidad del contribuyente: la baja de comprobantes no exime al contribuyente de su responsabilidad por su circulacin posterior, salvo casos de robo o extravo, declarados oportunamente.

Baja de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios.


Las causas para dar de baja stos documentos impresos son: 1. Vencimiento del plazo de vigencia. 2. Cierre del establecimiento. 3. Cierre del punto de emisin. 4. Cese de operaciones. 5. Existencia de fallas tcnicas generalizadas en los documentos. 6. Prdida de la calidad de contribuyente especial o ser obligado a llevar contabilidad, del emisor. 7. Por cambios de razn social, denominacin, direccin u otras condiciones en el RUC. 8. Deterioro de los documentos. 9. Robo, hurto o extravo de los documentos. 10. Suspensin por parte del SRI de la autorizacin para emitir documentos. 11. Falta de retiro, por parte del contribuyente, luego del plazo de tres meses de los trabajos de impresin solicitados. 12. Cambio de Rgimen. 13. Impresin de documentos sin solicitud del contribuyente.

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Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Formulario 321

La factura
Emisin: por parte del vendedor en la transferencia de bienes o en la prestacin de servicios, incluidas las exportaciones; en ella se identifica al comprador del bien o usuario del servicio con su nombre o razn social y nmero de RUC, excepto en casos de exportacin. Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el desglose de los impuestos que intervienen en la transaccin. Crdito tributario: permite sustentarlo a favor del comprador del bien o usuario del servicio, siempre y cuando se lo identifique. Soporte para costos y gastos: es vlida como sustento de costos y gastos para fines contables y a efectos del impuesto a la renta.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las facturas.

Equidad y desarrollo

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La nota de venta (RISE)


Emisin: emitirn y entregarn notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado. Destino: se entrega a consumidores finales, que son quienes no utilizan el bien o la prestacin de servicios para fines comerciales. Crdito tributario: no sustenta crdito tributario para el comprador. Tarifa: la del IVA de 12 %, est incluida en el precio de venta; el vendedor debe pagar una cuota mensual o global. Sustento de costos y gastos: cuando la transaccin se realice con contribuyentes que requieran sustentar costos y gastos, para efectos del Impuesto a la Renta, se deber consignar el nmero de RUC o cdula de identidad y el nombre, denominacin o razn social del comprador, por cualquier monto.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las notas de venta

Pastel de Chocolate

6,00

6,00 6,00

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Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

El tiquete de mquina registradora


Emisin: no identifica al comprador o usuario. Destino: se emiten a consumidores finales que son quienes no utilizan el bien o servicio para fines comerciales. Crdito tributario: no sustenta crdito. Tarifa: la del IVA del 12 % puede estar desglosada o incluida en el precio de venta, el vendedor debe declarar y pagar mensualmente este impuesto, en caso de que pertenezca al Rgimen General. En caso de que se requiera sustentar crdito tributario o gastos se deber exigir la correspondiente factura o nota de venta segn el caso. El modelo y nmero de serie de las mquinas que emiten los tiquetes de venta deben estar previamente aprobados por el Servicio de Rentas Internas.

Elementos impresos de los tiquetes de mquina registradora

Equidad y desarrollo

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Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios


Emisin: las entregan exclusivamente las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad en caso de las siguientes adquisiciones: 1. Servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales sin residencia en el pas, las que sern identificadas con sus nombres, apellidos y nmero de documento de identidad. En este caso, los entes pagadores retendrn en la fuente, tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley. 2. Servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades extranjeras, que no posean domicilio ni establecimiento permanente en el pas, las que sern identificadas con su nombre o razn social. En este caso, los entes pagadores retendrn en la fuente tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta que correspondan de conformidad con la Ley. 3. Bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el RUC, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta; y, dems especificadas en el Art. 13 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complemenetarios.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las liquidaciones de compra de bienes y servicios


R.U.C. 1790182345001
RUC emisor Denominacin Numeracin Nmero de autorizacin Fecha de autorizacin Fecha de emisin Direccin del proveedor
V. TOTAL

Nombre Comercial (si consta en el RUC) Razn Social emisor Direccin de la matriz y establecimiento emisor (cuando corresponda) Identificacin del proveedor

COMPUVISIN abc
EQUIPOS DE COMPUTACIN ABC
Direccin Matriz: Pez N22-53 y Ramirez Dvalos Direccin Sucursal: Garca Moreno y Sucre

LIQUIDACIN DE COMPRAS DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS

NO. 002- 001 - 123456789


AUT. SRI: 1234567890
FECHA DE AUTORIZACIN: 01 - 08 - 2010

Sr (es): C.I. CANTIDAD

Carlos Enrique AVils Carrasco 170123456-7


DIRECCIN: DESCRIPCIN

FECHA EMISIN:

01 / Agosto / 2010

Pichincha / Quito / Salinas y Santiago


P. UNITARIO

Descripcin del bien o servicio Fecha de caducidad

Flash Memory

20,00

20,00

Precio Unitario Valor gravado 12% Valor gravado 0%

VLIDO PARA SU EMISIN HASTA 01 - 08 -2011

SUB TOTAL 12%

20,00

SUB TOTAL 0%

Datos de la imprenta Destinatarios

Carlos ngel Bolvar Mora / Imprenta Bolvar RUC: 1709876543001 / No. Autorizacin 1234 Original: Adquirente / Copia: Vendedor

SUB TOTAL

20,00 2,40 22,40

Valor subtotal (sin incluir impuestos) Valor del IVA Valor Total Incluir en caso de encontrarse designado como tal

IVA 12%

DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).

VALOR TOTAL

NOTAS:

En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolucin: 1234 En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD REQUISITOS DE LLENADO REQUISITOS PREIMPRESOS

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Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Comprobante de retencin
Emisin: el comprador agente de retencin en la adquisicin de bienes y servicios, por retenciones del impuesto a la renta y/o del impuesto al valor agregado y/o impuesto a la salida de divisas. Plazo de entrega del comprobante: estar a disposicin del proveedor dentro de los 5 das, desde la fecha de recepcin de la factura, o de la emisin de la liquidacin de compras y prestacin de servicios, y en dos das en caso de salida de divisas.

Elementos impresos y requisitos de llenado de comprobantes de retencin

Equidad y desarrollo

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Gua de remisin
Emisin: deben emitirse por personas naturales o sociedades dentro del territorio nacional por cualquier motivo de traslado, an si este se realiza entre establecimientos del mismo contribuyente. Las guas de remisin son documentos que sustentan el traslado fsico de los bienes.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las guas de remisin

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Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Hago y aprendo

Identifica, entre los siguientes, a dos que no son comprobantes de venta vlidos.

Facturas.
Notas de venta - RISE. Tiquetes de mquinas registradoras.

Recibos.
Boletos o entradas a espectculos pblicos. Liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios.

Contratos.
Todos los documentos referidos en el Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios.

2 Escribe un ejemplo de uso para cada uno de los siguientes documentos.

Guas de remisin Notas de crdito

Facturas
3 Tiquetes de mquinas registradoras

Escribe tres casos en los que se debe dar de baja a comprobantes de venta o de retencin impresos.

Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Define crdito tributario.

Disea una factura con todos sus elementos impresos y requisitos de llenado.

Establece las diferencias entre un comprobante de venta y uno de retencin. Comprobantes de venta Comprobantes de retencin

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Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Proyecto de valores 2
Los valores: un deber ser y un deber hacer
Antes de empezar conozcamos sobre el tema. No solo desear, sino actuar Todos los valores son un deber ser: es deseable ser alegre, ser enrgico, ser til, pero adems implican un deber hacer, son una prescripcin que tenemos que cumplir. podramos establecer dos clases: los que ya tienes y los que quieres construir. Es necesario hacer un esfuerzo y meditar detenidamente en cules son aquellos principios, normas y comportamientos que te son fundamentales para vivir mejor. Cules te ensearon en casa? Cules has ido aprendiendo con la vida? Cules sabes que existen, pero no los vives mucho? Cules son los que te gustara tener? Paso 3. El plan Cuando conoces tus valores, tus debilidades y lo que quieres llegar a ser, es el momento de hacer una planificacin de metas con respecto a ellos, un plan concreto con lapsos determinados. Establecer una meta concreta diaria pequea, pero significativa con respecto a los valores que quieres vivir. Paso 4. El examen diario Durante una parte del da, date 10 minutos para reflexionar. Debes pensar en si ests cumpliendo tu meta diaria, qu has hecho y qu te falta por hacer. Si por cualquier motivo no te fue muy bien, no te desanimes y vuelve a ponerlo en tu plan diario, analiza por qu no pudiste cumplirlo y establece medios para que esto no ocurra de nuevo. Este examen es vital, si no lo haces, todo el sistema para vivir los valores va a irse perdiendo hasta que te olvides de l. Lo fundamental es la constancia.

Cmo vivir los valores?


Hablar de los valores es una cosa, pero vivirlos es otra historia. Requiere cierto esfuerzo, conciencia y perseverancia, pero no es difcil. Con algunos pasos simples podrs lograr que tu vida, tus acciones y la sociedad tengan como columna vertebral a los valores. Paso 1. Conocer su importancia Suena elemental? No lo es. El primer paso para vivir los valores es la conciencia de lo importantes que son, estar conciente de que son vitales, y que son lo que puede cambiar verdaderamente a una persona, una familia o una nacin. El cumplimiento de las leyes no es suficiente. En ellas se establece solo lo elemental para asegurar una convivencia medianamente decente, los valores van mucho ms all, van a la raz de las cosas. Por ejemplo, el reglamento dice que no puedes pasar con la luz roja del semforo bastante elemental para no matarse, sin embargo, no dice que en un atasco de trfico cederle el paso a una persona es algo amable, que hace que todos estemos mejor. Paso 2. Analizar mi conjunto de valores Una vez que se ha aceptado la importancia de vivir los valores, hay que analizar claramente cules de ellos son la base de tu vida. Aqu

Equidad y desarrollo

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Luces, cmara, actividades!


Gua para vivir mis valores
1. Analizar y establecer mis valores Sintate en un lugar tranquilo, en una hoja de papel escribe la fecha y traza dos lneas verticales que dividan la pgina en tres columnas. En el lado izquierdo, en la primera columna, escribe una lista con los valores ms importantes para ti, sin importar el orden o si los vives actualmente, simplemente escribe aquellos principios que consideras fundamentales. En la columna del centro haz una lista con los valores que aprendiste desde nio en casa, los que has aprendido con la vida y los que has aprendido ltimamente pero no sueles vivirlos. En la columna de la derecha, dibuja un tringulo y escribe en cada vrtice: Mis fortalezas, Mis debilidades, Lo que quiero ser. En Mis fortalezas escribe aquellos valores que ya existen en ti, que te definen como una persona especial y que vives continuamente. En Mis debilidades escribe aquellos defectos que crees que te impiden vivir mejor los valores. Por ltimo, escribe aquellos valores que desearas vivir en Lo que quiero ser. Esta hoja debes guardarla. 2. Plantear mis metas Consigue una agenda. Cualquiera puede ser til una de escritorio, de bolsillo o electrnica. Establece tres bases de tiempo: anual, mensual y por da. En la base de tiempo anual escribirs lo que esperas lograr en un ao. Los valores concretos que quieres alcanzar incluye los que ya vives y los que quieres vivir. Divide la lista anterior en una base de tiempo mensual determinando un mes para cada actividad. En la base de tiempo por da establecers una lista de pequeas acciones para lograr la meta mensual. Es mejor hacer una accin pequea todos los das, que grandes acciones muy de vez en cuando. Tu gua es algo personal, sin embargo, no dudes en compartirla con otros amigos, para que alguien de confianza te ayude a establecer qu valores te vendran bien, porque a veces uno pierde la perspectiva de s mismo o hay defectos que uno simplemente no ve. Pon en prctica tu gua por un mes realizando tu examen diario y comparte la experiencia con un ser querido.

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Proyecto 2 Un impuesto sobre los bienes de consumo y los servicios

Captulo 8
UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


De qu se trata?
l IVA es un impuesto que grava la transferencia de bienes y servicios entre las personas que estn bajo el rgimen tributario ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas las etapas de comercializacin de productos y de prestacin de servicios. Este impuesto, como todos los dems, tiene una base sobre la cual se calcula su valor, un hecho o actividad que lo genera y, por supuesto, una tarifa. En este captulo hablaremos de cmo se realiza la facturacin, la liquidacin, la retencin, la declaracin y la devolucin de este im-

puesto va asignacin y compensacin presupuestaria, y de los sujetos que intervienen. Abordaremos, as mismo, el tema del crdito tributario con relacin al IVA.

Bienes gravados con IVA

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Relacionar el impuesto al valor agregado con la transferencia de dominio. Identificar la base imponible, el hecho generador y los sujetos pasivo y activo que intervienen en este impuesto. Reconocer bienes y servicios gravados con tarifa 0 %. Llevar a cabo la facturacin y la liquidacin del impuesto. Ejecutar el derecho al crdito tributario con respecto al IVA. Ejecutar retenciones en la fuente e identificar agentes de retencin y de percepcin del impuesto. Implementar varias formas de declaracin del IVA. Identificar los casos de devolucin del impuesto al valor agregado va asignacin y compensacin presupuestaria.

En actitudes y valores
Valorar la veracidad frente a la declaracin del IVA. Apreciar la orientacin tica de la fijacin con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios con funcin social. Concebir la no facturacin del IVA como defraudacin.
Equidad y desarrollo

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Venta, compra, intercambio e importacin: IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios

l impuesto al valor agregado grava al valor que tiene una transaccin comercial:

Al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, as como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos. Al valor de los servicios prestados. Se considera una transferencia de dominio al acto por el cual un bien que es propiedad de alguien pasa a ser propiedad de una persona distinta ya sea por la compra-venta o por la cesin a ttulo gratuito. Tambin es una transferencia de dominio el uso y consumo personal del bien por parte del productor o vendedor, es decir, el autoconsumo. Se consideran servicios los que una persona, empresa o institucin presta a terceras personas a cambio de una contraprestacin, la cual puede ser dinero, especies u otros servicios.

La base imponible del IVA es el valor total de los bienes que se transfieren o de los servicios que se prestan, calculndolos en base a los precios de venta o de prestacin, que incluyen los impuestos, tasas por servicios y cualquier otro gasto legalmente imputable al precio. En las importaciones, la base imponible del IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los impuestos, los aranceles, las tasas, los derechos, las recargas y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. En los casos de permuta, de autoconsumo de bienes y de donaciones, la base imponible se determinar en relacin a los precios de mercado.
El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente que tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los derechos y garantas de los contribuyentes, analizando, canalizando y atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con las actuaciones de la institucin, as como proponiendo y coordinando la adopcin de mecanismos que permitan corregir deficiencias detectadas en los procesos internos. De qu se encarga este Departamento? Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trmites relacionados con quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de implicancia administrativa. Qu procedimiento y que informacin se requieren para dar a conocer quejas, sugerencias o denuncias? Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender y guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerencia o denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del Departamento de Derechos del Contribuyente; en las Direcciones Provinciales, son los propios Directores Provinciales; y, en las Agencias, los Jefes de Agencia. Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, en los formularios diseados para el efecto y que se entregan en forma gratuita a nivel nacional. El interesado deber proporcionar su informacin personal (nombre, nmero de documento de identidad o RUC, direccin y telfono u otro medio de contacto), un detalle claro de la queja, sugerencia o denuncia, as como los datos precisos del denunciado (nicamente para denuncias tributarias y administrativas). El interesado deber adjuntar copia del documento de identificacin, o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal para personas jurdicas, y la documentacin de soporte que sustente la queja o denuncia presentada. El trmite debe ser presentado en las ventanillas de secretara a nivel nacional, luego de haber sido asesorado por el funcionario responsable.

La base imponible del IVA


La Ley determina que para cada impuesto se debe establecer una base imponible, es decir, el impuesto se calcula aplicando un porcentaje o una tarifa a una magnitud denominada base imponible, que coincidir casi siempre con el precio de los bienes y servicios objeto de la actividad econmica.

Derechos del contribuyente

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Captulo 8 El impuesto al valor agregado

El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %


l IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. As mismo, en el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la Aduana.

Tarifas del impuesto


El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %.

Bienes gravados con tarifa 0 %


1. Productos alimenticios en estado natural o que no hayan sido procesados. 2. Leches en estado natural, pasteurizadas, homogenizadas o en polvo de produccin nacional, quesos, yogures, leches maternizadas; o proteicos infantiles. 3. Alimentos de primera necesidad como: pan; azcar; panela; sal; manteca; margarina; avena; maicena; fideos; harinas para consumo humano; enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha; y aceites comestibles, excepto el de oliva. 4. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas.

5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. 6. Papel bond, libros y material complementario a comercializar conjuntamente con los libros. 7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica. 8. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto. 9. Los que se exporten. 10. Los que introduzcan al pas, por ejemplo los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos. 11. Lmparas fluorescentes. 12. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios. 13. Vehculos hbridos o elctricos de hasta USD 35 000. 14. Energa Elctrica. 15. Artculos introducidos al pas, bajo rgimen de trfico Postal Internacional y Correos rpidos, de acuerdo a los lineamientos establecidos en la Ley.
Equidad y desarrollo

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Servicios gravados con tarifa 0 %


1. De impresin de libros. 2. Servicios de salud incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de medicamentos. 3. De guarderas infantiles y hogares de ancianos. 4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para vivienda. 5. Los prestados personalmente por artesanos calificados por la Junta Nacional del Artesano. 6. De extraccin por medios mecnicos o qumicos en la elaboracin de aceites comestibles. 7. De refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en estado natural y productos perecibles que se exporten. 8. De faenamiento, cortado, pilado y trituracin. 9. Los de aerofumigacin. 10. Religiosos y funerarios. 11. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, permisos y otros. 12. Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos. 13. Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.

14. Los que se exporten de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley. 15. Transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga. Transporte internacional de carga. Transporte de carga nacional area desde, hacia y en la provincia de Galpagos. Transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gaseoductos. 16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de carreteras y puentes. 17. Espectculos pblicos. 18. Los de educacin en todos los niveles. 19. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1 500 dlares en el ao. 20. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres. 21. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador. 22. Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura. Entre otros.

Tarifa 0 % y su funcin social


Este mismo criterio se aplica de manera contraria cuando se grava con impuestos especiales a los artculos suntuarios, de lujo o aquellos que causan problemas de salud pblica como el cigarrillo y el alcohol. La poltica tributaria de esta manera intenta cumplir con su fin ltimo de procurar el bienestar social.
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Todos los bienes y servicios gravados con tarifa 0 % pueden ser considerados exenciones tributarias, debido a que cumplen un papel importante para la satisfaccin de necesidades vitales y de desarrollo social, incluidas entre estas las que tienen que ver con la cultura.

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

Los sujetos que intervienen en el IVA


l sujeto activo del impuesto al valor agreE gado es el Estado. La Ley dispone que este impuesto ser recaudado por el SRI. Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en distintas calidades: A) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa , ya sea por cuenta propia o ajena. a.1) En calidad de agentes de percepcin: 1. Las personas naturales y las socieda- des que habitualmente efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa; 2. Las personas naturales y las socieda des que habitualmente presten servi- cios gravados con una tarifa. B) En calidad de agentes de retencin: Sucesiones indivisas - personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Las entidades y organismos del sector pblico y, las empresas pblicas y las sociedades y sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas, ya que deben pagar IVA por las adquisiciones que realicen. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito debido a los pagos que efecten por concepto de IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por concepto de compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el punto anterior. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercializacin de combustibles.

Facturacin del impuesto al valor agregado


Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio, facturas, notas de venta (RISE), segn el caso, por las operaciones que efectan, an cuando la venta o la prestacin de servicios se encuentren gravadas con tarifa 0%. En los comprobantes de venta deben constar por separado el valor de las mercancas transferidas o el precio de los servicios prestados, la tarifa del impuesto y el IVA cobrado. El no otorgamiento de comprobantes de venta constituye una caso especial de defraudacin.

No olvidar

Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.

Equidad y desarrollo

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Liquidacin del impuesto al valor agregado

ara conocer los valores que se incluirn en la declaracin del IVA, debemos calcular la diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA pagado (compras). Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado, es esa diferencia el monto de impuesto que se debe pagar al momento de presentar la declaracin.

Crdito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVA en compras. Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede constituirse en crdito tributario o puede ser imputada al costo o gasto. Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que se dedican a la produccin, comercializacin o exportacin de bienes o servicios gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al crdito tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, as mismo de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios. En el caso de que se dediquen a la produccin o la comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios que estn gravados en parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %, tienen derecho a crdito tributario por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo, as como por la adquisicin de bienes, materias primas, insumos y servicios utilizados para producir bienes o prestar servicios gravados con tarifa 12 %.
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Captulo 8 El impuesto al valor agregado

Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables que permiten diferenciar inequvocamente las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifa 12 %, empleados exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados en la produccin, comercializacin de servicios gravados con tarifa 0 %; podrn utilizar la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones de materias primas, insumos o servicios gravados con tarifas 12 %, para la determinacin del impuesto a pagar. No existe el derecho a crdito tributario por el IVA pagado cuando se producen o venden bienes o se prestan servicios gravados en su totalidad con tarifa 0 %; y se imputar al costo y/o gasto del perodo fiscal.

IVA
Noveno Declaracin semestral dgito Declaracin mensual 1er semestre 2o semestre del RUC
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente

10 de julio 12 de julio 14 de julio 16 de julio 18 de julio 20 de julio 22 de julio 24 de julio 26 de julio 28 de julio

10 de enero 12 de enero 14 de enero 16 de enero 18 de enero 20 de enero 22 de enero 24 de enero 26 de enero 28 de enero

Retenciones en la fuente del IVA


os agentes de retencin deben retener el IVA en una proporcin del 30 % del impuesto causado, cuando se origine en la transferencia de bienes muebles y del 70 % del impuesto, cuando se origine en la prestacin de servicios gravados. En el caso de los pagos que realizan las empresas emisoras de tarjetas de crdito, la retencin ser del 70 % del IVA facturado. La retencin en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debe realizarse por el 100 % del IVA facturado. En el caso de los contratos de construccin, los agentes de retencin contratantes deben

efectuar la retencin del 30 % del IVA que corresponda a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como contribuyente especial. No se realizan retenciones: A las entidades y organismos del sector pblico. A las compaas de aviacin. A las agencias de viaje en la venta de pasajes areos. A contribuyentes especiales. A las empresas que se dedican a la comercializacin de combustibles. A los distribuidores o voceadores de peridicos o revistas.

Revisin y reformas a la legislacin tributaria: una misin patritica


La estructura jurdica tributaria actual se encuentra conformada bsicamente por las siguientes normas, en orden de prelacin: Cdigo Tributario. Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas. Ley de Rgimen Tributario Interno. Ley de Registro nico de Contribuyentes. Reglamento a la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas. Reglamento Orgnico Funcional del SRI. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario y sus Reformas. Reglamento de RUC. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios. Si bien es cierto, esta base jurdica ha permitido mejorar las actividades propias de la administracin tributaria, an existen grandes vacos que impiden la regulacin de ciertas actividades econmicas, especialmente las relacionadas con negocios internacionales, razn por la cual se estn ejecutando reformas integrales de la normativa legal vigente.

Equidad y desarrollo

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La declaracin del impuesto al valor agregado


odas las personas y sociedades que realizan actividades econmicas estn en la obligacin de presentar declaraciones de IVA por las operaciones que realizan. Si los productos que venden o los servicios que prestan estn gravados con tarifa 12 %, la declaracin se la debe presentar mensualmente con relacin a las operaciones realizadas dentro del mes calendario inmediatamente anterior, de igual manera si realizan operaciones con tarifa 12 % y 0 %. Si se acta como agente de retencin, obligatoriamente la declaracin es mensual. Los agentes de retencin del IVA deben presentar su declaracin mensual, an cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente en ese perodo. Quienes exclusivamente transfieren bienes o prestan servicios gravados con tarifa 0 %, deben presentar una declaracin semestral, de igual manera los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de retencin en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado. La declaracin se realiza en el formulario 104; para personas naturales obligadas a llevar contabilidad y que realizan actividades de comercio exterior, y en el 104A, para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que no realizan actividades de comercio exterior. Los contribuyentes especiales, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades deben declarar sus impuestos por Internet, y el valor de los mismos son debitados directamente de sus cuentas bancarias. Las personas naturales y las sociedades pueden elegir su forma de pago (dbito bancario u otras formas de pago).
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Captulo 8 El impuesto al valor agregado

Formularios 104 y 104 A

Errores en la declaracin y declaraciones anticipadas

os contribuyentes deben realizar una sola declaracin por cada perodo fiscal; sin

Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones semestrales del impuesto al valor agregado que por cualquier motivo suspenden actividades antes de las fechas previstas para la presentacin de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma anticipada en un plazo de 30 das a partir de la fecha de suspensin de actividades. Despus de presentar la declaracin anticipada del impuesto al valor agregado, en el caso de suspensin de actividades, el contribuyente deber realizar en el SRI, el trmite para la suspensin temporal o definitiva del RUC. La declaracin y el pago de impuestos se pueden realizar a travs del sistema de declaraciones por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de Rentas Internas. Las instituciones financieras deben recibir los formularios de declaracin y pagos de los contribuyentes, sean o no clientes y tengan o no un valor a pagar.

embargo, podrn realizar una declaracin sustitutiva para corregir errores en los que hayan incurrido en su declaracin presentada previamente. As, se podr sustituir la declaracin original por una nueva que contenga la informacin correcta, identificando el nmero del formulario de la declaracin original y registrando los valores pagados en la declaracin anterior. Si los datos a corregir corresponden a campos de identificacin de la declaracin y del contribuyente (ruc, perodo fiscal e impuesto) deben presentar en las ventanillas del SRI el formato detallado para eso. La presentacin de la declaracin sustitutiva no requiere adjuntar la declaracin original, pero s registrar en los campos 104 y 890 el nmero de formulario de la declaracin que sustituye y el pago previo realizado.

Las declaraciones son confidenciales


Con sentido de respeto a las relaciones con el contribuyente y a partir de una clara diferenciacin entre lo pblico y lo privado, el Servicio de Rentas Internas garantiza la privacidad y la confidencialidad de la informacin personal y econmica proporcionada por los contribuyentes para fines tributarios.

Equidad y desarrollo

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Una manera inteligente de declarar


os contribuyentes tambin pueden realizar sus declaraciones sin ningn costo, a travs del sitio web del Servicio de Rentas Internas: www.sri.gob.ec, que est habilitado las 24 horas al da, 365 das al ao. Para acceder a esta forma de declarar, el contribuyente debe, previamente, firmar un acuerdo de responsabilidad y obtener una clave de garanta de identidad del contribuyente, la cual se entrega bajo las siguientes condiciones, en cualquiera de las oficinas del SRI a nivel nacional: Clave de seguridad para sociedades: se la entrega en un sobre cerrado al representante legal, previa presentacin del original de su cdula de identidad o ciudadana y papeleta de votacin. Deber tambin presentar el acuerdo de responsabilidad debidamente firmado. Clave de seguridad para personas naturales: se la entrega en un sobre cerrado a quien presente el original de su cdula de identidad o ciudadana, o pasaporte y papeleta de votacin, deber tambin presentar el acuerdo de responsabilidad. En caso de terceras personas, que realicen los trmites, debern presentar el original y copia a color de su cdula de identidad o ciudadana, o pasaporte, presentar el original de la papeleta de votacin, adjuntar copia a color de la cdula de identidad y nombramiento del representante legal (sociedades) del sujeto pasivo, presentar el original de su papeleta de votacin y una carta de autorizacin firmada por el sujeto pasivo. Tambin presentarn el acuerdo de responsabilidad firmado. En caso de que un tercero firme el acuerdo de responsabilidad, adjuntar poder general o especial.

Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad cuyo formato tambin se puede encontrar en el sitio web del SRI y obtenida la clave de identidad, para que el contribuyente pueda elaborar sus declaraciones por Internet, el Servicio de Rentas Internas pone a su disposicin el programa DIMM (Declaracin de impuestos en medio magntico), el mismo que puede ser descargado gratuitamente del sitio web del SRI. Cuando se realiza una declaracin a travs del Internet, se recibe la confirmacin del envo en la direccin de correo electrnico registrada por el contribuyente. El SRI cuenta con un mdulo de consultas, que permite al contribuyente verificar la informacin presentada a travs de Internet. Como toda declaracin, aquella realizada por Internet debe estar dentro de los plazos reglamentarios, considerando la fecha de vencimiento.

Opciones para pagar los impuestos


El pago de impuestos se lo puede realizar por varios medios: 1. Mediante dbito bancario, para el cual el contribuyente suscribe un convenio y autoriza al banco al dbito automtico de su cuenta. 2. A travs de otras formas de pago ofrecidas por el sistema financiero como servicios de pago desde internet, cajeros automticos, call center, tarjetas de crdito, ventanilla de extensin, etc. 3. En las ventanillas de las entidades bancarias autorizadas por el Servicio de Rentas Internas para la recaudacin de impuestos, presentando los formularios fsicos o el comprobante electrnico de pago y el dinero respectivo.

Tecnofobia

El uso de medios informticos y telemticos para realizar trmites es cada vez ms generalizado, la tendencia es a que este modo de operacin reemplace casi totalmente a la realizacin de trmites con presencia de las personas, sin embargo, existen todava muchos que prefieren los mtodos tradicionales, y para ellos las puertas del SRI siempre estarn abiertas.
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Captulo 8 El impuesto al valor agregado

Devolucin del IVA


Sujetos de compensacin y asignacin presupuestaria. Tendrn derecho a compensacin presupuestaria del valor equivalente al IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes y demanda de servicios las siguientes instituciones: Junta de Beneficencia de Guayaquil, IESS, Fe y Alegra, SOLCA, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las universidades, y escuelas politcnicas privadas. Adems se podr aplicar lo anterior a las agencias especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales, siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o crditos para cumplir los propsitos expresados en dichos instrumentos. Tendrn derecho a asignacin presupuestaria de valores equivalentes al IVA pagado en la adquisicin local e importacin de bienes y demanda de servicios que efecten los Gobiernos Autnomos Descentralizados (municipios, consejos provinciales, etc.) y las universidades y escuelas politcnicas pblicas. Sujetos de devolucin Devolucin de IVA por crdito tributario: De acuerdo a la normativa vigente, tienen derecho a la devolucin de IVA por crdito tributario los contribuyentes: Exportadores, Proveedores directos de exportadores, Proveedores del Sector Pblico, Operadores de turismo Receptivo, por el IVA que hayan pagado en la adquisicin local de bienes y servicios. Adicionalmente, aquellos que tienen como giro de su actividad econmica el transporte terrestre pblico de pasajeros en buses de servicio urbano, quienes tienen derecho a crdito tributario por el IVA que hayan pagado en la adquisicin local de chasis y/o carroceras; y las aerolneas por el combustible destinado al transporte de carga areo al exterior. En el caso de exportadores, una vez realizada la exportacin pueden solicitar al SRI la devolucin del IVA correspondiente a travs del Sistema Automtico de Devoluciones del IVA por internet, para lo cual los exportadores debern poseer la clave de acceso para la presentacin y pago de declaraciones y anexos de las obligaciones tributarias; y firmar el acuerdo sobre liquidacin automtica provisional previa a la resolucin de devolucin de IVA. Devolucin de IVA por IVA Pagado en adquisiciones: La norma establece el derecho a la devolucin del IVA pagado en sus adquisiciones para: Personas con capacidades especiales, Adultos Mayores, Misiones Diplomticas, y Turistas Extranjeros.

Recordemos

Si durante un perodo determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado (compras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras) es mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se considera crdito tributario o se imputa al costo o gasto.
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Equidad y desarrollo

Hago y aprendo

Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberan estar gravados con tarifa 0 % de IVA y no lo estn. Argumenta tu respuesta. Bienes Servicios

Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por Internet. 1. 2. 3. 4.

Los siguientes contribuyentes piden devolucin del IVA. Seala quines tienen dere cho a ello y quines no. Escribe la razn.

Juana Snchez, campeona mundial de atletismo especial

Ministerio de Relaciones Exteriores

Marcia Romero, periodista

Hats, compaa exportadora de sombreros de paja toquilla

Eduardo Pea, comerciante minorista de ropa

Giovanni Carli, cnsul de Italia

Completa la tabla con casos que correspondan. Obligacin de declaracin mensual Obligacin de declaracin semestral

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Captulo 8 El impuesto al valor agregado

Captulo 9
COMPARTIR LAS GANANCIAS

EL IMPUESTO A LA RENTA
De qu se trata?

las sociedades, nacionales o extranjeras, como resultado de sus actividades econmicas. Hablaremos sobre quines estn sujetos y quines estn exentos del pago de este impuesto, conoceremos qu ingresos estn gravados con l, sobre los anticipos, las retenciones y el crdito tributario relacionados con este impuesto y observaremos ejercicios prcticos para calcularlo.
Anlisis de declaraciones del impuesto a la renta

l impuesto a la renta grava la ganancia que obtienen en el pas las personas naturales o

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Definir el concepto de impuesto a la renta global. Establecer diferencias entre renta de fuente ecuatoriana y de fuente extranjera. Identificar los ingresos gravados y los casos de exencin del impuesto. Calcular el impuesto a la renta para personas naturales y para sociedades, tomando en cuenta la base imponible. Identificar los porcentajes fijados para la retencin en la fuente del impuesto a la renta y los plazos en los que se debe cancelar.

En actitudes y valores
Apreciar la distribucin solidaria de la recaudacin del impuesto para instituciones de beneficio social. Adquirir conciencia de la necesidad social de relacionar proporcionalmente las ganancias econmicas con el aporte tributario.

Verificacin informtica de declaraciones

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Qu es el Impuesto a la Renta?
s el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales, industriales, agrcolas, en general, actividades econmicas y an sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un ao, luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas. El impuesto a la renta es directo porque afecta el ingreso econmico de las personas, grava la ganancia obtenida por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los contribuyentes segn su capacidad econmica. Un rgimen tributario racional implica, en forma inexorable, el equilibrio entre la potestad tributaria o el poder para imponer tributos y la capacidad contributiva de los contribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio, la tributacin se vuelve ilegtima. La capacidad contributiva constituye el lmite infranqueable para la potestad tributaria. Es en este criterio que se fundamenta el impuesto a la renta. La posesin de bienes no es suficiente elemento a tener en cuenta para determinar capacidad tributaria, esta se relaciona con varios aspectos de la persona contribuyente, su situacin en la sociedad, el ncleo familiar que integra, es decir, que en este concepto intervienen tanto un elemento objetivo, la cantidad de riqueza, como uno subjetivo, las situaciones particulares o variables econmicas; es por esto que la capacidad contributiva debe ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no hacerlo puede resultar ilusoria.
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Para las personas naturales existe una cantidad de renta desgravada, fijada por la Ley por considerarla indispensable para satisfacer necesidades vitales. Se considera renta a: 1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos consistentes en dinero, especies o servicios, a ttulo gratuito u oneroso, que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes. 2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales.

La capacidad contributiva es la medida en que los ciudadanos pueden soportar la carga tributaria teniendo en cuenta las situaciones personales.
En el impuesto a la renta es ms notable la relacin de la capacidad contributiva con la tributacin, debido a que el que ms renta obtiene es el que ms paga.

Captulo 9 El impuesto a la renta

Fuentes de la renta e ingresos gravados

a renta puede provenir de fuente ecuatoriana o extranjera.

Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las personas o sociedades nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana gravados: Los recibidos por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano. Los recibidos por realizar en el exterior actividades que son pagadas por personas naturales o sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano. Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas. Los beneficios o regalas provenientes de derechos de autor, as como los de propiedad industrial, como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y transferencia de tecnologa, entre otros. Las utilidades y dividendos que se distribuyen por sociedades constituidas o establecidas en el pas. Los recibidos por exportaciones, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes. Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o por entidades u organismos del sector pblico. Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares promovidas en el Ecuador.

Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. Para estos fines se considera establecimiento permanente de una empresa extranjera a todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efecta todas sus actividades o parte de ellas.

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La renta se calcula de manera global

ara efectos tributarios, la renta es la suma de todos los ingresos que recibe una persona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana o extranjera o provenientes de distintas actividades econmicas. Por ejemplo, la seora Patricia Moya trabaj como enfermera en un hospital pblico durante el ltimo ao, por su trabajo gan $ 5 000 anuales; ella, adems, tiene con su familia una tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800 y varias veces durante el ao cuid enfermos particulares, por lo cual recibi $ 6 000. Para calcular su renta, sumamos todos los ingresos obtenidos en el ao: En el hospital gan Su tienda produjo Atendiendo enfermos gan Renta anual que percibi 5 000 dlares 4 800 dlares 6 000 dlares 15 800 dlares

Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos anuales por: Un negocio Sueldos percibidos Arriendos cobrados Su renta global 1 000 dlares 6 000 dlares 2 000 dlares 9 000 dlares

Supondremos que esta persona tuvo 700 dlares de gastos deducibles desglosados de la siguiente manera tomando en cuenta las diferentes actividades econmicas: De los arriendos, depreciacin, mantenimiento e impuesto predial Del negocio, compras de mercadera De los sueldos, aportes personales al IESS 300 dlares 300 dlares 100 dlares

Base imponible del impuesto a la renta


En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto a la renta menos las devoluciones, los descuentos, los costos, los gastos y las deducciones imputables a tales ingresos, es decir, para establecer la base imponible del impuesto a la renta, se deben deducir de la totalidad de ingresos, los gastos que se efecten para obtener, mantener o mejorar los ingresos que se encuentren gravados. En caso de que el contribuyente realice varias actividades econmicas, se hacen clculos independientes por cada una renta menos deducciones aplicables y se suma el resultado de cada uno; la base imponible para el impuesto a la renta ser igual a la suma de las bases imponibles de cada actividad.
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Captulo 9 El impuesto a la renta

Para determinar la base imponible para el impuesto a la renta de esta persona, debemos restar de cada ingreso su correspondiente deduccin y sumar los resultados. Renta global Gastos deducibles Base imponible 9 000 dlares -700 dlares 8 300 dlares

Consideraciones

importantes para calcular la base imponible


deducciones se aplican sobre el porcentaje del inmueble que est arrendado. Para el caso de las personas de la tercera edad y discapacitados, el clculo de la base imponible debe tener en cuenta las exenciones especiales: para tercera edad, 2 fracciones bsicas exentas y gastos personales, y para discapacitados, 3 fracciones bsicas exentas y gastos personales. Para justificar los gastos deducibles de impuestos, correspondientes a vivienda, alimentacin, vestimenta, educacin y salud, es necesario exigir facturas a los arrendadores; a los centros educativos, ya sean de nivel bsico, bachillerato o superior; y a los mdicos, clnicas, hospitales y farmacias donde nos atendemos, etc. segn corresponda. Son imputables estos gastos bsicos de todas las personas que dependen del contribuyente econmicamente, a excepcin de los hijos mayores de edad. Las facturas deben ser archivadas en orden cronolgico.

Para trabajadores asalariados y empleados la base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia es igual al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor de los aportes personales al IESS y los gastos personales por concepto de vivienda, alimentacin, vestimenta, educacin y salud.
De los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas provenientes del arrendamiento de inmuebles, son deducibles los gastos de intereses y de primas de seguros, los costos de depreciacin de 5 % del avalo, los costos de mantenimiento de 1% del avalo de la propiedad en concepto de gastos de mantenimiento. Si se arrienda solo una parte del inmueble, las

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Gastos Personales
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta debern estar a nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.1. VIVIENDA

dos por la institucin que otorg el crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro. Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad. 2. EDUCACIN

Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda. Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliacin, remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de una nica vivienda. En este caso, sern pruebas suficientes los certificados conferi-

Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. tiles y textos escolares, materiales didcticos utilizados en la educacin y, libros. Educacin para discapacitados: Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los rganos competentes.

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Captulo 1 Economa: para el desarrollo del Ecuador

Cuidado Infantil: Servicios prestados por centros de cuidado infantil. Uniformes. 3. SALUD

4. ALIMENTACIN

Honorarios profesional de salud: Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional avalado por el Consejo Nacional de Educacin Superior. Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pblica. Medicina y Otros: Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis. Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una pliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto correspondiente. Deducible del seguro: El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado.

Alimentos: Compras de alimentos para consumo humano. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin de la autoridad correspondiente. Restaurantes: Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados.

5. VESTIMENTA

Ropa en general: Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
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Clculo del Impuesto a la Renta


Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta. base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado En general, la tarifa del impuesto para las sociedades es del 25 %*. Para las personas naturales y las sucesiones indivisas vara con relacin a la base imponible, y para calcularla se debe aplicar la informacin de la siguiente tabla progresiva:
Impuesto a la renta ao 2011 Fraccin bsica 0 9.210 11.730 14.670 17.610 35.210 52.810 70.420 93.890 Exceso hasta 9.210 11.730 14.670 17.610 35.210 52.810 70.420 93.890 En adelante Impuesto fraccin bsica 0 0 126 420 773 3.413 6.933 11.335 18.376 % Impuesto Fraccin Excedente 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%
El ejercicio impositivo del impuesto a la renta es un perodo anual que va desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. Cuando la actividad generadora de la renta empieza en una fecha posterior al 1 de enero, de igual manera el ejercicio impositivo se debe cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao. Los valores de la tabla se actualizan anualmente, mediante una resolucin de la Direccin General del SRI, tomando en cuenta el ndice de precios al consumidor en el rea urbana, dictada por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INEC) en el mes de noviembre de cada ao, con vigencia para el ao siguiente.

Impuesto a la renta ao 2012 Fraccin bsica 0 9.720 12.380 15.480 18.580 37.160 55.730 74.320 99.080
98

Exceso hasta 9.720 12.380 15.480 18.580 37.160 55.730 74.320 99.080 En adelante

Impuesto Fraccin Bsica 0 0 133 443 815 3.602 7.316 11.962 19.392

% Impuesto Fraccin Excedente 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%
*Segn la Disposicin Transitoria primera del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades se aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio econmico del ao 2011, el porcentaje ser del 24%, para el 2012 ser del 23% y a partir del 2013 se aplicar el 22%.

Captulo 9 El impuesto a la renta

Ejemplos de clculo del impuesto a la renta de personas naturales


Ejemplo 1 Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades econmicas en el ao 2011, presenta la siguiente informacin: Actividad Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabilidad (resultado de la contabilidad) Actividad empresarial de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos) Renta bienes races y otros activos. Ingresos, trabajo personal Otros ingresos (Se asume para el ejemplo que por estos ingresos no existe deduccin ) Ingreso 65 000 10 000 1 000 6 000 100 82 100 Deducciones 40 000 8 000 800 5 000 ----53 800 B. imponible 25 000 2 000 200 1 000 100 28 300

La base imponible para el impuesto a la renta ser igual a la suma de todas las bases imponibles: determinamos la base imponible del contribuyente en $ 28 300. De acuerdo con la tabla anual del ao 2011 de la pg. 98 ubicamos la base imponible, en el rangocorrespondiente de la tabla: entre $ 17 610 y $ 35 210. Para calcular el impuesto a la renta causado en el ao 2011, debemos sumar el impuesto sobre la fraccin bsica y el impuesto a la fraccin excedente.

El impuesto a la fraccin excedente se obtiene restando, de la base imponible, la fraccin bsica y multiplicando ese resultado por el porcentaje indicado en la tabla. El impuesto causado ser la suma del impuesto sobre la fraccin bsica ms el impuesto sobre la fraccin excedente. Impuesto sobre fraccin bsica Fraccin excedente Impuesto sobre excedente TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 773 28 300 17 610 = 1 0 690 10 690 x 15% = 1 603,50 $ 2 376,50 dlares

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Ejemplo 2 Si la base imponible del ao 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la siguiente manera: Ubicacin de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670. Impuesto sobre fraccin bsica Fraccin excedente Impuesto sobre excedente TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO Ejemplo 3 Base imponible 2012: $ 42 400. Ubicacin de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730. Impuesto sobre fraccin bsica: Fraccin excedente: Impuesto sobre excedente: TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 3 602 42 400 37 160 = 5 240 5 240 x 20% = 1 048 $ 4 650,00 dlares 126 13 300 11 730 = 1 570 1 570 x 10% = 157,00 $283,00 dlares

Deducciones

La Ley especifica cules son los gastos deducibles de impuestos con criterios de funcionalidad social.

No seora, lo que gast en el SPA no es deducible de impuestos, aunque diga que es una contribucin a la sociedad.

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Captulo 9 El impuesto a la renta

Anticipos y retenciones
urante el ejercicio pudo ocurrir que al declarante le retuvieran en la fuente, por concepto de impuesto a la renta, una parte de sus ingresos (por ventas, honorarios, comisiones, etc.). Tambin es posible que el contribuyente haya pagado un anticipo del impuesto a la renta del ao prximo. Los anticipos y retenciones se restan del impuesto a la renta causado, para obtener el impuesto a pagar. Si no existen anticipos ni retenciones, el impuesto a pagar ser igual al impuesto causado. En el caso de terminacin de las actividades econmicas antes de la finalizacin del ejercicio impositivo, el contribuyente debe presentar su declaracin anticipada del impuesto a la renta. Una vez presentada, proceder el trmite para la cancelacin de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o el registro de la suspensin de actividades econmicas, segn corresponda. Esta norma podr aplicarse tambin para la persona natural que deba ausentarse del

pas por un perodo que exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal.

Obligacin de llevar contabilidad


Se est obligado a llevar contabilidad en los siguientes casos: Todas las sociedades. Las personas naturales y sucesiones indivisas (herencias) que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales superen lo establecido por el SRI en el ejercicio inmediato anterior, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares. Nota: Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos o tengan gastos inferiores a los previstos en el prrafo anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos, no estn obligados a llevar contabilidad, pero s debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. La contabilidad debe llevarse por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principios contables de general aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo. Los estados financieros sirven de base para la presentacin de las declaraciones de impuestos y otros trmites de control.
Equidad y desarrollo

a favor del contribuyente


Cuando el contribuyente pag anticipos yretenciones mayores al impuesto causado, obtiene crdito tributario, que constituye un saldo a su favor, que puede ser reintegrado, previa solicitud de reclamo, de acuerdo con las normas previstas para estos casos. Tambin existen casos de pago indebido y pago en exceso del impuesto a la renta. Para solicitar la devolucin de los valores correspondientes, se hace un reclamo.

Crdito tributario

101

Conciliacin tributaria
ara establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes para determinar la conciliacin tributaria, que, fundamentalmente, consistirn en la modificacin de la utilidad lquida - contable del ejercicio con las siguientes operaciones: De la utilidad o prdida lquida del ejercicio se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo. Se restar el valor de los ingresos exentos o no gravados. Se restar el incremento neto de empleados: empleados nuevos, incremento neto, gasto de nmina. Se restar el discapacitados. pago a trabajadores

Se sumar el ajuste de los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la proporcin prevista en el reglamento. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas, atribuibles a los ingresos exentos, es decir; el 15 % de tales ingresos. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas en la conciliacin tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento. Las personas naturales, estn o no obligadas a llevar contabilidad, no pueden restar prdidas de aos anteriores. Las sociedades pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25 % de las utilidades obtenidas. Se restar cualquier otra deduccin establecida por la Ley a la que tenga derecho el contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados. El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas, constituye la utilidad gravable (base imponible).

Se restarn los gastos personales (personas naturales). Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior.

102

Captulo 9 El impuesto a la renta

Detalle de exenciones y deducciones aplicables al Impuesto a la Renta


Exenciones (salvedad) Sector pblico y otros especiales Sociedades Personas naturales sin relacin de dependencia Personas naturales en relacin de dependencia
Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas. Los de instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen para sus fines especficos. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin Superior. Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales. Los provenientes de inversiones no monetarias. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta. La compensacin econmica para salario digno. Los obtenidos por discapacitados (triple de fraccin bsica) (Deduccin). Los percibidos por personas mayores de 65 aos (doble de fraccin bsica) (Deduccin). Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Los intereses por depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del pas. Los provenientes de premios de loteras auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes de lucro cesante. Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas. Los viticos que se conceden a funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimentacin que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo. Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, miembros de la fuerza pblica del ISSFA y del ISSPOL, y los pensionistas del Estado. Las dcima tercera y dcima cuarta remuneraciones. Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en instituciones de educacin superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros. Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.

Equidad y desarrollo

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Detalle de costos y gastos deducibles


De adquisicin de mercaderas y de produccin de bienes y servicios vendidos en ejercicio. De administracin de ventas y de promocin y publicidad. De viaje y estada hasta por un mximo del 3 % del ingreso gravable anual. Las sociedades nuevas los dos primeros aos pueden deducir el total de gastos de viaje. Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente. Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantes de venta). Intereses sobre prstamos obtenidos para el negocio o la actividad. Primas de seguros del personal y de los bienes de la actividad que genera ingresos gravados. Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales al IESS, fondos de reserva, pensiones jubilares, contribuciones para salud, educacin, cultura, capacitacin e indemnizaciones al personal. Reparaciones y mantenimiento de activos fijos. Suministros y materiales. Tributos y aportaciones a gremios, excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda obtener crdito tributario. Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo destinados a: organizacin, investigacin, desarrollo, exploraciones, etc. (Se amortizan en 5 aos a razn del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo del contrato hasta un mximo de 20 aos. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza la totalidad de la inversin). Por baja de inventarios, mediante declaracin tramitada ante un juez o notario, por parte del representante legal, bodeguero y contador. En venta de activos fijos. Por caso fortuito, debidamente comprobado. Por diferencial cambiario. Por cuentas incobrables. ACTIVOS FIJOS Edificios (locales, casas, apartamentos) Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina Vehculos Equipos de computacin y software AOS DE VIDA TIL 20 10 5 3 DEPRECIACIN ANUAL 5% 10 % 20 % 33 %

En inmuebles destinados a la actividad empresarial


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Depreciaciones de activos fijos, segn vida til de acuerdo con la siguiente tabla

Prdidas

Costos y gastos

Gastos de arrendamiento. Intereses por construcciones, mejoras o conservacin de la propiedad, certificados por el IESS, Banco Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crdito y entidades que conceden prstamos hipotecarios. Primas de seguros sobre la propiedad. Depreciacin anual sobre el avalo municipal.

Captulo 9 El impuesto a la renta

En inmuebles destinados a la actividad empresarial En pagos al exterior

Gastos de mantenimiento hasta un mximo del 1 % del avalo de la propiedad. Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorizacin del SRI. Impuestos sobre la propiedad. Tasas de servicios pblicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.

Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que haya efectuado la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta. Sern deducibles los intereses pagados por crditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la tasa autorizada por el Banco Central, siempre que stos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad. Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promocin del turismo receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro de la actividad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta, se deber pagar el impuesto a la renta y realizar la retencin en la fuente. Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo, o areo y pesqueras de alta mar, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensin en el extranjero, siempre que estn certificados por auditores externos con representacin en el Ecuador. El 96 % de las primas de cesin o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador. El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de Administracin Pblica del Estado. Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR BBA en dlares de un ao plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financiera del exterior, legalmente establecidas como tales; as como los intereses de crditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrn exceder de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin; y si de hecho las excediera, se deber efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible.

Equidad y desarrollo

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Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades

as sociedades constituidas en el Ecuador, las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadasque obtengan ingresos gravables estnsujetosala tarifa impositiva del 23 % sobre su base imponible, durante el ao 2012. Si reinvierten las utilidades en el pas, podrn obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando se destine a la adquisicin de mquinas nuevas, equipos nuevos, bienes para investigacin y tecnologa. Para ello, las sociedades debern efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas, perfeccionndolo con la inscripcin inmediata en el respectivo registro mercantil, hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades que se reinvierten. Las instituciones que conforman el sistema financiero nacional estn sujetas a la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, siempre que destinen fondos para el otorgamiento de crditos para el sector productivo. Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estn sujetas a la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su base imponible.

la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra deben pagar la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades sobre sus utilidades, los beneficiarios pagarn el impuesto nico del 15 % sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada del impuesto a la renta de personas naturales; los organizadores sern agentes de retencin de este impuesto. Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados; as como los beneficiarios de donaciones pagarn el impuesto aplicando la siguiente tabla: Impuesto Herencias, Legados y Donaciones ao 2012 Fraccin Exceso Impuesto % Fraccin bsica hasta fraccin bsica excedente 61 931 0% 61 931 123 874 5% 123 874 247 737 3 098 10% 247 737 371 610 15 484 15% 371 610 495 484 34 064 20% 495 484 619 358 58 839 25% 619 358 743 221 89 808 30% 743 221 En adelante 126 967 35%

Impuesto a la suerte
Cuando pagu los impuestos compart el premio con todo el pas.

Otras tarifas del impuesto a la renta


Los ingresos obtenidos por personas naturales extranjeras que no tengan residencia en el pas, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador,segravarn con la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, sobre la totalidad del ingreso percibido. Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares con excepcin de los organizados por
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Captulo 9 El impuesto a la renta

Clculo del anticipo del Impuesto a la Renta

contabilidad, y las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de explotacin y exploracin de hidrocarburos debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente por un valor equivalente al 50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido prac-

partir del 2010 las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar

ticadas; las personas naturales o sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y sociedades un valor equivalente a la suma de los siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total, 0,2 % del total de costos y gastos deducibles, el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de ingresos gravables. En resumen, los contribuyentes deben pagar anualmente un anticipo de impuesto a la renta que se calcula de la siguiente manera:

ANTICIPO =

50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior (menos) retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partir del 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad. 0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4% Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.

ANTICIPO =

Ejemplo de clculo de anticipo del impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad.
Impuesto a la renta causado ao 2011 Retenciones ao 2011 Anticipo impuesto a la renta ao 2012 1 500,00 350,00 50% (1 500) - 350 = 400,00

Impuesto a la Renta
Noveno dgito del RUC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Personas naturales 10 de marzo 12 de marzo 14 de marzo 16 de marzo 18 de marzo 20 de marzo 22 de marzo 24 de marzo 26 de marzo 28 de marzo Sociedades 10 de abril 12 de abril 14 de abril 16 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril
Equidad y desarrollo

El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas iguales, una en el mes de julio y otra en septiembre de acuerdo con el noveno digito del RUC, en el formulario 106.

Pago del impuesto


La declaracin y pago del impuesto a la renta se debe realizar desde el primero de febrero del ao siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuacin:

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Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta


oda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuar como agente de retencin del impuesto a la renta. Por ingresos en relacin de dependencia la retencin debe efectuarla el empleador. Por rendimientos financieros, la retencin debe ser efectuada por las instituciones, entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros.

Sujetos al 2 % de retencin Pagos o crditos en cuenta de las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos afiliados. Los rendimientos financieros (no aplica para IFIs) Por regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las sociedades. Servicios entre sociedades. Por otros servicios en los que predomina la mano de obra. Remuneraciones autnomos. a otros trabajadores

Porcentajes de retencin
Sujetos al 1 % de retencin Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero. Pagos realizados por transporte privado de personas o de carga. Por seguros y reaseguros. Por pagos en actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o actividades similares. Por servicios de publicidad y comunicacin Por compras locales de materia prima. Por suministros y materiales. Por repuestosy herramientas. Por lubricantes. Por activos fijos. Por arrendamiento mercantil local. Por compra de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles. Sujetos al 8 % de retencin Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, dicho servicio no est relacionado con el ttulo profesional que ostente la persona que lo preste. Por cnones, regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las personas naturales.

108

Captulo 9 El impuesto a la renta

Los pagos realizados a personas naturales y sociedades en concepto de arrendamiento de bienes inmuebles, cualquiera que fuese su denominacin o modalidad contractual. Los pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus actividades notariales y de registro. Los pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico. Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el pas por ms de 6 meses. Honorarios y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios de docencia. Sujetos al 10% de retencin Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales profesionales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estn relacionados con su ttulo profesional. Sujetos al 15% de retencin Por loterias, rifas, apuestas y similares. Sujetos al 24 % de retencin Los pagos a personas naturales no residentes en el pas, por servicios prestados ocasionalmente en el Ecuador. Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana.

Por pagos de dividendos anticipados. Por arrendamiento mercantil internacional. Otras retenciones Por otros conceptos sin convenio de doble tributacin (24%) Venta de combustibles a comercializadoras (0.2%). Venta de combustibles a distribuidores (0.3%).

Dividendos o utilidades distribuidos


Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por parte de quien los distribuye.
Los porcentajes de retencin se aplicarn progresivamente de acuerdo a los siguientes porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera: Fraccin bsica 100 000 Exceso hasta 100 000 200 000 Retencin fraccin bsica 0 1 000 6 000 Porcentaje de Retencin sobre la fraccin excendente 1% 5% 10%

200 000 En delante

Equidad y desarrollo

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Distribucin de la recaudacin del Impuesto a la Renta


Intereses y multas por declaraciones tardas

multas correspondientes. El inters por mora, se calcula sobre el impuesto a pagar y su tarifa se determina con base en la siguiente tabla.

Los contribuyentes que presenten sus declaraciones despus de los plazos previstos por la Ley deben calcular e incluir e sus declaraciones los intereses por mora y las

TABLA PARA EL CLCULO DE INTERESES Y MULTAS


Perodo MARZO FEBRERO ENERO DICIEMBRE NOVIEMBRE OCTUBRE SEPTIEMBRE AGOSTO JULIO JUNIO MAYO ABRIL MARZO FEBRERO ENERO DICIEMBRE NOVIEMBRE OCTUBRE SEPTIEMBRE AGOSTO JULIO JUNIO MAYO ABRIL MARZO FEBRERO ENERO
110

AO 2012 2012 2012 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010

MES ATRASO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

INTERS MENSUAL 1,021 1,021 1,021 1,046 1,046 1,046 1,046 1,046 1,046 1,081 1,081 1,081 1,085 1,085 1,085 1,130 1,130 1,130 1,128 1,128 1,128 1,151 1,151 1,151 1,149 1,149 1,149

INTERS ACUMULADO % QUE SE APLICA 1,021 2,042 3,063 4,109 5,155 6,201 7,247 8,293 9,339 10,420 11,501 12,582 13,667 14,752 15,837 16,967 18,097 19,227 20,355 21,483 22,611 23,762 24,913 26,064 27,213 28,362 29,511

MULTA ACUMULADA % QUE SE APLICA 3 6 9 12 15 18 21 24 27 30 33 36 39 42 45 48 51 54 57 60 63 66 69 72 75 78 81

Captulo 9 El impuesto a la renta

Hago y aprendo

Explica cul es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.

Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta. Actividad econmica 1 2 3 4 Otros ingresos Total Ingreso Deducciones B. imponible

Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardamente su declaracin, deba pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el inters y la multa que debe pagar.

Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta. 1. 2. 3. 4.

Define los siguientes trminos.

Conciliacin tributaria

Ejercicio fiscal

Capacidad contributiva

Inters por mora

Seala cules de los siguientes ingresos estn exentos del impuesto a la renta.


112

Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador. Los obtenidos por discapacitados. Los provenientes de premios de loteras auspiciadas por la Junta de de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales. Los de partidos polticos. Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el Ecuador. Las pensiones jubilares. Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas. Los percibidos por personas mayores de 65 aos. Los beneficios o regalas provenientes de los derechos de autor.

Captulo 9 El impuesto a la renta

Captulo 10
RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO

EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)


De qu se trata?
En este captulo hablaremos sobre el impuesto a los consumos especiales (ICE), que conforma una parte importante de los ingresos tributarios del presupuesto general del Estado; veremos qu bienes y servicios estn gravados con este impuesto as como las tarifas del pago, cul es el destino de la recaudaciones del ICE y las formas en las que los contribuyentes deben declararlo.
Bienes gravados con ICE

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar todos los bienes y servicios que estn gravados con el ICE. Identificar sus tarifas. Entender cmo distribuye la administracin tributaria las recaudaciones del ICE. Conocer las formas de declaracin del impuesto.

En actitudes y valores
Apreciar el principio de equidad en la recaudacin tributaria. Reconocer los beneficios econmicos que proporciona el sistema de recaudacin de este impuesto. Valorar el criterio de justicia con que se ha establecido este impuesto.
Productos gravados con ICE

Equidad y desarrollo

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Un impuesto sobre bienes y servicios de lujo


l impuesto a los consumos especiales (ICE), grava el consumo de determinados bienes y servicios, con la finalidad de que quienes los consuman sean conscientes de su responsabilidad social y ambiental. En un primer momento grav solo a vehculos, cigarrillos, cer-

veza, bebidas alcohlicas y gaseosas; luego se ampli a otros bienes y servicios, algunos suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros; hoy tambin grava a perfumes, videojuegos, armas, juegos de azar, televisin pagada, focos incandescentes y cuotas, membresas o afiliaciones a clubes sociales.

Somos ms felices cuando compramos lo que queremos?


Cuando el consumo se convierte en la razn misma para la existencia de las economas, no nos preguntamos cunto es suficiente, para qu necesitamos todas estas cosas o si de verdad somos un poco ms felices cuando las tenemos. La compra de un producto nuevo, especialmente uno de los caros, produce placer y proporciona estatus y reconocimiento; pero, a medida que la sensacin de novedad se desvanece, el vaco amenaza de nuevo con volver, entonces la solucin del consumidor suele ser centrar su ilusin en la prxima compra, quedando atrapado en algo parecido a una adiccin. Tener ms cosas y ms nuevas cada ao, se ha convertido, no en algo que queremos, sino en algo que necesitamos, en el centro de identidad y seguridad de nuestra sociedad. En realidad casi todo lo que compramos no es esencial para nuestra supervivencia, ni siquiera incluso para las comodidades humanas bsicas, sino que est basado en el impulso, la novedad, un momentneo deseo y la influencia externa con un costo demasiado alto para el ambiente y nosotros mismos. Al mirar desde esta perspectiva es adecuado que se impongan impuestos especiales al consumo suntuario y a productos que atenten contra el medio ambiente.

Derivado de la palabra consumo, el trmino consumismo describe los efectos de ligar la felicidad (bienestar) personal a la compra de bienes.

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Captulo 10 El impuesto a los consumos especiales

Tarifas del ICE

cada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.

GRUPO I (TARIFA AD VALOREM) BIEN O SERVICIO TARIFA Productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como 150,00 % materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rap) Bebidas gaseosas Perfumes y aguas de tocador Videojuegos Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices GRUPO II (TARIFA AD VALOREM) 1. VEHCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE: Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000 Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000 Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000 Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 2. VEHCULOS MOTIRIZADOS HBRIDOS O ELCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA AVIONES, AVIONETAS Y HELICPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS, 15,00 % CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO GRUPO III (TARIFA AD VALOREM) Servicios de televisin pagada Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM) Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales GRUPO V (TARIFA AD VALOREM) Cigarrillos 0,08 USD por unidad Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro N/A 75,00 %
Equidad y desarrollo

10,00 % 20,00 % 35,00 % 300,00 % 100,00 %

5,00 % 5,00 % 10,00 % 15,00 % 20,00 % 25,00 % 30,00 % 35,00 %

15,00 % 35,00 %

35,00 %

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Exenciones del ICE


De los productos detallados en el cuadro precedente, estn exentos de este impuesto, es decir, no pagan el ICE los siguientes productos: El alcohol que se destina a la produccin farmacutica, perfumes y aguas de tocador. El alcohol, residuos y subproductos resultantes de la rectificacin o destilacin del aguardiente y alcohol no aptos para el consumo humano, destinados como materia prima a la produccin Los productos destinados a la exportacin. Los vehculos ortopdicos y no ortopdicos destinados al traslado y uso de personas con discapacidad. El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la produccin de bebidas alcohlicas. Focos incandescentes utilizados como insumos automotrices. Las armas de fuego deportivas y la municiones que en stas se utilice, siempre y cuando su importacin o adquisicin local, se realice por parte de deportistas debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte, para su utilizacin exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la autorizacin del Ministerio de Defensa, respecto del tipo y cantidad de armas y municiones.

Quines deben pagar el ICE

eben pagar el ICE los fabricantes o importadores de los bienes y servicios gravados nicamente en su primera etapa de produccin. Sin embargo, por tratarse de un impuesto indirecto, su valor es trasladado al consumidor final, a travs del precio de venta al pblico fijado por fabricantes o importadores de bienes y prestadores de servicios. Es decir, que los consumidores finales pagamos este impuesto en el valor del bien o servicio que compramos, porque el impuesto est incluido en el precio. Para el caso de bienes sujetos al impuesto a los consumos especiales, en forma obligatoria, el precio de venta al pblico debe ser colocado en un lugar visible del envase de cada producto.

restar al PVP la tarifa de IVA e ICE que corresponda. Esta base imponible no ser del resultado de incrementar un 25% de margen mnimo de comercializacin al valor ex fbrica para bienes de produccin nacional, o ex aduana para bienes importados. El precio ex fbrica es aquel que es aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se refleja en las facturas de venta de los productores e incluye todos los costos y gastos de produccin, venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto, suma a la cual se deber agregar la utilidad marginada de la empresa. El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la SENAE al momento de desaduanizar los productos importados, al valor en aduana de los bienes.

Clculo del ICE sobre su base imponible


El impuesto a los consumos especiales se calcula sobre la base imponible que resulta de
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Captulo 10 El impuesto a los consumos especiales

Por la salud nacional


Aquellos productos que se consideran perjudiciales para la salud de los ciudadanos y ciudadanas, como son los cigarrillos y el alcohol, son gravados con impuestos especiales para evitar su uso, de esta manera en la poltica tributaria se refleja claramente su finalidad de contribucin y compromiso con el bien de la sociedad.

Cmo declarar el ICE

l ICE sobre bienes y servicios nacionales se debe declarar y pagar por perodos mensuales, teniendo en cuenta que este corresponda a un mes calendario. En el caso de productos importados se pagar antes de desaduanizar la mercadera detallada en la Declaracin Aduanera nica (DAU). Si los productos son de fabricacin nacional, el ICE debe ser declarado y pagado por el fabricante; si se trata de productos importados, el impuesto es declarado, liquidado y pagado por el importador.

Los plazos de vencimiento para presentar la declaracin son los mismos que se han establecido para declarar y pagar el IVA. Las empresas que fabrican los bienes y prestan los servicios gravados con ICE, deben declarar este impuesto mediante el formulario 105.

Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

1 Responde.

A cul de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la mayor tarifa? Por qu crees que se le aplica esa tarifa?

Pon V si la afirmacin es verdadera y F si es falsa.

El valor del ICE se traslada al consumidor final. El ICE es un impuesto directo. El precio de venta al pblico lo fija el fabricante del bien. Los productos destinados para la exportacin pagan ICE.

Enumera tres artculos suntuarios que piensas que deberan estar gravados con el ICE y no lo estn. 1. 2. 3.

Escribe tu opinin sobre porque el alcohol y los cigarrillos se encuentran gravados con ICE

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Captulo 10 El impuesto a los consumos especiales

Captulo 11
LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


De qu se trata?

os contribuyentes pueden cometer faltas e incorrecciones que perjudican la recaudacin y la administracin tributaria, estas tiene varias consecuencias: la merma de los ingresos del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento de la prestacin de los servicios pblicos, as como perjuicios para el mismo contribuyente. En este captulo conoceremos qu acciones son consideradas infracciones y delitos tributarios y cules son las respectivas sanciones previstas por la Ley para los infractores.

Notificacin de clausura

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Definir la infraccin para el sistema tributario. Conocer la clasificacin de las distintas infracciones tributarias. Identificar las sanciones respectivas a las infracciones. Reconocer la gravedad legal de las sanciones. Valorar la necesidad de una aplicacin justa y oportuna de las sanciones tributarias.

En actitudes y valores
Entender la gravedad social que tiene el cometer infracciones tributarias para el pas. Reconocer la importancia que tiene para el pas que las infracciones tributarias sean sancionadas.

Acto de clausura de un establecimiento comercial

Equidad y desarrollo

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Qu son las infracciones tributarias?

onstituye una infraccin tributaria toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias. En general, podemos decir que todas las infracciones tributarias son violaciones a leyes, reglamentos y normas secundarias de cumplimiento obligatorio, siempre y cuando se establezca para ellas una sancin (Art. 314 del Cdigo tributario).

Cules son las clases de infracciones tributarias?


A las infracciones tributarias se las puede clasificar de acuerdo con la gravedad del hecho en: Faltas reglamentarias: Las faltas reglamentarias sern sancionadas con una multa que no sea inferior a $ 30 dlares ni que exceda de $ 1.000. Contravenciones: A las contravenciones establecidas en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias, se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a $ 30 ni exceda de $ 1.500. Delitos: El delito es la infraccin ms grave y con una sancin ms severa, pues para la configuracin de un delito se requiere la existencia de dolo o culpa que acarrean consecuencias penales.

Pese a que la legislacin tributaria establece consecuencias coercitivas para quien no paga impuestos o para quien acta de mala fe con respecto a la administracin tributaria, la razn principal para no tener este tipo de conductas nunca debe ser el temor a la sancin sino la creencia cierta en que la tributacin beneficia a la sociedad y, por lo tanto, para nuestra propia vida cotidiana. La valoracin positiva de la tributacin es la mejor manera de evitar las infracciones tributarias. El pago voluntario de impuestos y el acatamiento de las regulaciones tributarias debe ser la consecuencia lgica de la aplicacin de valores ticos a la tributacin.

Contribuyente por conviccin no por temor

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Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias

Sanciones aplicables por infracciones

oda infraccin conlleva una sancin, que no es otra cosa que una pena, establecida en la Ley, que se aplica por el incumplimiento de una norma. Las penas se aplican segn la gravedad de la infraccin y pueden ser, de la ms leve a la ms grave: 1. Multa; 2. Clausura del establecimiento o negocio; 3. Suspensin de actividades; 4 Decomiso;

La clausura: es el cierre del establecimiento por el plazo mnimo de siete das y que se mantiene hasta que la obligacin sea cumplida, efectuado mediante la aplicacin de sellos y avisos en un lugar visible del local sancionado. Si los contribuyentes reinciden en las faltas que ocasionaron la clausura, sern sancionados con una nueva clausura por un plazo de diez das. El decomiso: es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, a favor del acreedor tributario. Suspensin o cancelacin de inscripciones y patentes: es el retiro de las inscripciones y patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria. Prisin: se aplica en casos de defraudacin, contrabando y de infracciones relacionadas con la tenencia de libros y registros contables. Las penas van de un mes a cinco aos de crcel (Art. 330 del Cdigo Tributario).

5. Incautacin definitiva; 6. Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos; 7. Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones; 8. Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos; 9. Prisin; y, 10. Reclusin Menor Ordinaria

Equidad y desarrollo

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La defraudacin
l cdigo tributario define a la defraudacin como todo acto doloso de simulacin, ocultacin, falsedad o engao que induce a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por lo que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos. Se considera defraudacin, entre otros, los siguientes: 1. La falsa declaracin de mercaderas, cifras, datos o antecedentes que influyan en la determinacin tributaria. 2. La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren al SRI de datos falsos, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto causado. 3. La alteracin dolosa en libros de contabilidad, de anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica. 4. Llevar doble contabilidad.

5. La destruccin total o parcial de los libros de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias. 6. Destruccin, ocultacin o alteracin dolosa de sellos de clausura o de incautacin.

Consecuencias de la defraudacin
La sancin para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisin de 2 a 5 aos y se la aplica independientemente de las sanciones administrativas, tales como la multa, el decomiso y la clausura. La responsabilidad por estos delitos recaer en las personas que presenten sus obligaciones por cuenta propia o en representacin, es decir, las personas que se desempeen como agentes de retencin o de percepcin y que dolosamente hayan participado en la infraccin. Cuando por un hecho se configure ms de un delito o ms de una contravencin, se aplica la sancin correspondiente al delito o contravencin ms grave. La aplicacin de una sancin no exime al infractor del pago de los correspondientes tributos y de los intereses en mora.

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Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias

Sanciones

TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDAS Art. 100 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC - 2007

INFRACCIONES

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL FORMULARIOS 101, 102 Y 102A

RETENCIONES EN LA FUENTE MENSUAL FORMULARIO 103

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

RETENCIONES DE IVA MENSUALES FORMULARIO 104

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

Mensual Formulario 104 104A

Semestral Formulario 104A

3 % del impuesto causado por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto causado.

3 % del impuesto causado por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto causado.

3 % del impuesto a pagar, por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto a pagar.

no aplica

3 % del impuesto causado (retenido), por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto causado.

SI CAUSA IMPUESTO

3 % del impuesto causado, por mes o fraccin, mximo hasta el 100 % del impuesto causado.

SI LA DECLARACIN NO CAUSA IMPUESTOS

SI SE HUBIEREN GENERADO INGRESOS

SI NO SE HUBIEREN PRODUCIDO RETENCIONES

SI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS

SI NO SE HUBIEREN PRODUCIDO RETENCIONES

SI NO SE HUBIEREN GENERADO INGRESOS

0,1 % por mes o o fraccin de mes, de las ventas o ingresos brutos percibidos en el perodo al cual se refiere la declaracin sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos

no aplica

0,1% por mes o fraccin de mes, de las ventas o ingresos brutos percibidos en el perodo al cual se refiere la declaracin sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos.

no aplica

no aplica

Para mayor informacin visita: www.sri.gob.ec, seccin Declaracin de Impuestos / Multas.

Equidad y desarrollo

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La necesidad de la sancin

Mucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones disminuye el ndice de infracciones y delitos. Qu piensas t?
En este sentido se dice que al endurecer las sanciones y las penas disminuirn los delitos, sin embargo esto parece no suceder en la realidad. El asunto es realmente complejo ya que intervienen muchos factores: sicolgicos y emocionales, sociales y hasta econmicos. Muchos lo han dicho sabiamente antes, una verdadera disminucin de los delitos se logra ms con la educacin que con el castigo. Los ndices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel de bienestar social, moral y econmico de los pueblos, donde hay ms justicia hay menos infracciones. pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazndolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen. En este sentido se dice que al endurecer las sanciones y las penas disminuirn los delitos, sin embargo esto parece no suceder en la realidad. El asunto es realmente complejo ya que intervienen muchos factores: sicolgicos y emocionales, sociales y hasta econmicos. Muchos lo han dicho sabiamente antes, una verdadera disminucin de los delitos se logra ms con la educacin que con el castigo. Los ndices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel de bienestar social, moral y econmico de los pueblos, donde hay ms justicia hay menos infracciones.

El derecho y las leyes no son un fin sino un medio, el cual se vale de la fuerza para lograr conductas determinadas que se consideran de inters social y evitar aquellas que se consideran dainas para la sociedad. El aspecto caracterstico de este mtodo del derecho consiste en sancionar con un acto coactivo la conducta contraria a la deseada. El autor de una norma jurdica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es as regulada considerarn tales actos como un mal y se esforzarn por evitarlos. Su meta es, pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazndolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen.

La necesidad de la sancin
Mucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones disminuye el ndice de infracciones. Qu piensas t? El derecho y las leyes no son un fin sino un medio, el cual se vale de la fuerza para lograr conductas determinadas que se consideran de inters social y evitar aquellas que se consideran dainas para la sociedad. El aspecto caracterstico de ste mtodo del derecho - consiste en sancionar con un acto coactivo la conducta contraria a la deseada. El autor de una norma jurdica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es as regulada considerarn tales actos como un mal y se esforzarn por evitarlos. Su meta es,
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Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias

Hago y aprendo

Investiga y escribe un ejemplo de cada una de las siguientes infracciones tributarias.

Faltas reglamentarias Contravenciones

Delitos
2 Escribe el nmero que corresponde en la casilla para ordenar de la ms grave a la ms leve las siguientes sanciones tributarias. 1 Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos. 2 Clausura de un establecimiento o negocio. 3 Multa. 4 Cancelacin de patentes y autorizaciones. 5 Prisin. 6 Cancelacin de inscripciones en los registros pblicos. 7 Decomiso. 3 Explica con tus palabras lo que es llevar doble contabilidad.

Pinta el trmino al que corresponde esta definicin. A todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o engao que induce a error en la determinacin de la obligacin tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos se conoce como:

decomiso

sancin

pena

defraudacin

dolo

censura

Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Describe la sancin para cada una de estas infracciones.

Por declaracin tarda del ICE si no causa impuestos.

Por declaracin tarda del IVA mensual si se hubieran producido ventas.

Por rectificacin de datos de las retenciones en la fuente.

Escribe un prrafo acerca de ser un contribuyente por conviccin y no por temor.

Describe las consecuencias legales y las consecuencias sociales de la defraudacin.

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Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias

Proyecto 3
LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLO
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema. mundo, consideraremos nuestra responsabilidad y cambiaremos nuestros hbitos, empezando con los ms domsticos. Debemos estar concientes de que nuestra forma de vida, as no lo queramos, es pauta y modelo de valores y antivalores para los otros.

De dnde obtenemos los valores?


Con mayor o menor dificultad, los conocimientos conceptuales se ensean y se instruyen pero, y los valores? No son conceptos que se ensean, sino que se aprenden y se aprehenden. Tienen que haber, personas que con su ejemplo o testimonio y no solo con su discurso, los pongan ante nuestros ojos, entonces somos cada uno de nosotros quienes captamos o no un valor para desearlo y reproducirlo. La aprehensin de los valores es un acto subjetivo, ntimo, personal basado en nuestras relaciones con todo lo que nos rodea, en lo que vemos en lo que sentimos, es la consecuencia de nuestro ser social y de nuestro ser emocional que se desenvuelve en una sociedad compleja.

tica en la trasmisin de la tica


Las personas tenemos necesidad de transmitir nuestro paquete de valores, pues los consideramos un bien comn, sin embargo, no se trata de pensar en que los dems son arcilla que vamos a modelar a nuestro antojo, ya sea para un proyecto individual, ya sea para una utopa colectiva. La realidad es plurisignificativa, es ambigua, inaprensible en todas sus posibilidades de significacin, entonces, en cuanto a la transmisin de valores, se debe favorecer la libertad y la apertura en su interpretacin. Se trata de una actitud de escucha en el encuentro, de dejar un espacio abierto al despliegue de todas las lecturas posibles en el que, por supuesto, prime el respeto y todos sus valores consecuentes. Los medios para la transmisin de valores son tan variados como posibilidades de actuacin y comunicacin tenemos los seres humanos, entre ellos juegan un papel muy importante la tradicin oral, expresada en refranes y relatos; el arte en general y, en especial, la literatura.

Nuestro actuar: responsabilidad educativa con el otro


Todo est interconectado. Si observamos con atencin podremos notar que nuestro mundo es una complejsima red de interrelaciones, la ms mnima de nuestras acciones tiene repercusin sobre uno o varios de los componentes de nuestro alrededor, lo que desata una cadena de consecuencias y efectos interminables. Sin embargo, el ser humano occidental parece no notarlo y vive en una suerte de ilusin, de aislamiento y soledad. De este fenmeno se derivan todos los problemas sociales, ambientales y los antivalores que nos estn llevando a la destruccin del planeta, a nuestra destruccin. Pero si tomamos en cuenta la forma en que influimos y nos relacionamos con el

Equidad y desarrollo

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Luces, cmara, actividades!


1 A continuacin constan refranes y frases clebres que se relacionan con valores. Escoge una pareja para trabajar y analcenlos intentando obtener dos interpretaciones diferentes. La generosidad no consiste en dar mucho, sino en dar a tiempo. (annimo) Interpretacin 1 Interpretacin 2

Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confe el reino. (Lao Ts) Interpretacin 1 Interpretacin 2

Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (annimo) Interpretacin 1 Interpretacin 2

Investiga obras de la literatura universal en las que encuentres reflejados los siguientes valores y copia en tu cuaderno un fragmento que lo argumente. Exponlo a tus compaeros.

Bsqueda del sentido de la vida Respeto a las diferencias

Paz
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Igualdad de gnero

Proyecto 3 Los valores se predican con el ejemplo

Sabas que...
...con cada dlar de impuesto entregado, permites que el Estado genere obras para el pas, como hospitales, escuelas, carreteras, parques, puentes, etc. Como ecuatorianos responsables, paguemos nuestros impuestos y seamos parte del Ecuador que queremos construir...