IMPUESTO A LA RENTA

DEFINICION

Es el resultado de deducir los gastos y/o desgravaciones de la Renta Bruta , y sobre la cual se aplicar la tasa del Impuesto.

RENTA NETA

RENTA = NETA

RENTA BRUTA

GASTOS DEDUCIBLES

RENTA NETA - ART. 37

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Son admisibles para efectos de la deduccin de la renta bruta los gastos que guarden una relacin causal con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sean necesarios
G A S T O S D E D U C I B L E S

Que estn destinados a producir, obtener o mantener la fuente Que esten sustentados documentariamente Que sean permitidos por Ley

ACREDITACION DE LA CAUSALIDAD RTFs. N 2411-4-96 y N 2439-4-96

Cada comprobante emitido conforme al reglamento de comprobantes de pago. Deben existir otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y de ser el caso el beneficiario. Proporcionalidad y razonabilidad de los gastos en relacion al volumen de operaciones del negocio.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD 3ra. Disposicin final - Ley N 27356

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada; as como cumplir con criterios de razonabilidad en relacin a los ingresos, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso l) del art. 37; entre otros.

Renta Bruta
31/12/201X

01/01/201X

EJERCICIO GRAVABLE

INGRESO NETO TOTAL

(-)

COSTO COMPUTABLE

RENTA BRUTA

a. Costo de Adquisicin b. Costo de Produccin o Construccin c. Valor de Ingreso al Patrimonio d. Valor en el ltimo Inventario
Art. 20 del TUO de la L.I.R.
9

Costo Computable
COSTO DE ADQUISICIN

COSTO COMPUTABLE

COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE CONSTRUCCION

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

10

Costo Computable
Mejoras incorporadas con carcter permanente. Gastos de demolicin. Diferencias de cambio vinculados con inventarios o activos fijos. Incremento por revaluacin de activos (reorganizacin de sociedades o empresas) Ajustes o reajustes a los bienes enajenados.
Art. 11 inciso b) del Reglamento del TUO de la L.I.R.

Conceptos que constituyen o incrementan el Costo Computable

11

Costo Computable
Las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

Aplicacin de Normas Supletorias

Las Normas Internacionales de Contabilidad. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Art. 11 Inciso g) del Reglamento del TUO de la L.I.R.

12

Costo de Adquisicin
Cmo se determina el costo de adquisicin ?

Contraprestacin pagada por el bien adquirido Mejoras incorporadas con carcter permanente

+ + Gastos incurridos con motivo de su compra

Otros gastos necesarios

COSTO DE ADQUISICIN

En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin

Art. 20 numeral 1) del TUO de la L.I.R.

13

Caso Costo de Adquisicin

VISIN AVANZADA SA, comercializa de productos de transmisin inalmbrica de imagen en movimiento (videocmaras de vigilancia). Tiene un pedido de 30.000 unidades mensuales los cuales deber entregar dentro de 3 meses despus de llegadas las cmaras principales. Las videocmaras se importan desde Taiwn. Se tienen los siguientes datos: El precio de lista de las videocmaras es de 23 USD cada uno. Las videocmaras pesan 50 gr. c/u. Estas cajas se embalan en palets de 10.000 unidades cada uno, y el peso del palet completo es de 525 Kg (500 kg la mercanca, y 25 Kg el propio palet). El transporte local en Taiwn es de 1.65 USD por Kg. La gestin aduanera en origen es del 1% del costo de lista. El flete por aire es de 9.50 USD/Kg. Estos fletes comprenden el trayecto desde Taipei hasta el Callao (Puerto y Aeropuerto). El costo de almacenamiento en origen es de 0.08 USD por caja y por da. El tiempo tpico de aprovisionamiento por aire es, desde que se comunica el pedido al proveedor, hasta que la mercanca est importada en Callao, es de 12 das: de ellos, 10 para tramitar y preparar el envo, y 2 das de carga, viaje, y descarga. Se aplica un coste del seguro de un 2% sobre el valor de la mercanca en aeropuerto (terminal) de origen. Los gastos de gestin aduanera en destino es el 1% del CIP. El transporte local en destino es de 0.1 USD por caja. Los aranceles son el 11% del CIP. Para el financiamiento de la operacin se ha aplicado el 9% anual, que lo ha proporcionado un socio de la empresa. A cunto asciende el costo de adquisicin?. La empresa recibe US$ 15,000 por concepto de descuentos por la operacin. Precio de lista es el que corresponde al Incoterm Ex work

Costo de Produccin o Construccin

Cmo se determina el costo de produccin o construccin ?

Materiales directos utilizados Mano de Obra directa Costos indirectos de fabricacin o construccin

COSTO DE PRODUCCIN O CONSTRUCCIN

Art. 20 numeral 2) del TUO de la L.I.R.

15

Caso de costo de produccin

Manguitos SAC exporta pulpa de mangos, para determinar su costo de produccin tenemos: Inventario Inicial de productos en proceso 25,000 unidades a S/. 1.50 c/u. Inventario Inicial de materia prima 47,500 unidades a S/. 0.95 c/u Compra de materias primas 301,820 unidades a S/. 0.95 c/u. Inventario final de materias primas 9,010 unidades a S/. 0.95 c/u Mano de obra directa S/. 165,200.00 Gastos de Fabricacin S/. 63,850.00 Inventario final de productos en proceso S/. 52,410.00 Considerando que se vende la totalidad de la produccin, determine la Renta Bruta.

Sistemas de Reconocimiento de Ingresos (antes)

a) b) Mtodo de lo percibido: Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra. Mtodo de lo devengado: Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. Mtodo de lo diferido: Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro:
Un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 63 de la LIR.

c)

Contrato de construccin Modificacin al artculo 63 de la LIR

Derogacin y exposicin de motivos Segn la nica Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 1112 de fecha 29.06.12, a partir del 01.01.13, se deroga el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta inciso referido al mtodo del diferido, contemplndose como uno de los principales motivos el costo innecesario para el Estado al dificultar la labor de fiscalizacin y control de la Administracin Tributaria, por cuanto actualmente el mtodo aludido conlleva a la revisin de ingresos, costos y gastos de hasta tres (3) aos anteriores.

Situacin de los acogidos al diferimiento a partir del 01/01/13

La Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1112, en la cual se establece que las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo establecido en el inciso c) del primer prrafo del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta antes de su derogatoria, seguirn aplicando la regulacin sin modificatoria, respecto de rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al 01/01/13, hasta la total terminacin de las mismas.

Caso de costo de construccin

Contrato de construccin S/. 5,520,000 Plazo de ejecucin pactado es de 5 meses El inicio de la obra es en octubre de 2011 Forma de pago: 5 facturas de acuerdo al avance de la obra Los costos de construccin son: oct. 2011 S/. 966,000.00; nov. 2011 S/. 850,080.00; dic 2011 S/. 772,800.00; enero 2012 S/. 695,520.00; y febrero 2012 S/. 579,600.00 Los gastos operativos son: oct. 2011 S/. 115,920.00; nov. 2011 S/. 102,009.00; dic 2011 S/. 77,280.00; enero 2012 S/. 55,641.00; y febrero 2012 S/. 34,776.00