DISCIPLINA: CONTABILIDADE DE GESTO

3 ANO CURSOS: FINANAS (L) / FINANAS (PL)

DOCENTE RESPONSVEL: Carla Susana Policarpo Lobo

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTO

Limitaes da Contabilidade Geral Definio de Contabilidade Geral - cincia: que visa o controlo das relaes com terceiros, a relevao contabilstica e o apuramento do resultado global do exerccio. Objectivos da Contabilidade Geral Obteno de informao com o exterior Determinao da situao

histrica sobre as relaes da empresa

patrimonial da empresa Obedecer legislao vigente em Portugal

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Insuficincias da Contabilidade Geral No determina o custo unitrio de cada unidade produzida (ou servida). No apura em quanto que cada produto contribui para a formao do resultado do exerccio. incapaz de determinar se mais vantajoso adquirir ou fabricar as matrias-primas e outros factores produtivos.. No informa empresa sobre quando que se deve optar por substituir uma mquina em lugar de a reparar.

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Caractersticas da Contabilidade Geral A informao proporcionada tipicamente: Histrica Quantificvel Monetria Exacta Permite responder a questes tais como: A empresa tem capacidade para solver as suas dvidas? Dispe de capitais prprios suficientes? Oferece uma rentabilidade suficiente aos accionistas? Tem fundo de maneio suficiente? Gere adequadamente os seus activos?

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Definies de Contabilidade Analtica

Charles Brunet define Contabilidade Analtica como a parte da contabilidade que consiste em determinar por ramos de actividade, produtos, servios, clientes ou por outros elementos: O montante de vendas os gastos correspondentes o lucro ou prejuzo A Contabilidade Analtica pode ser definida como uma forma de tratamento de dados cujos objectivos essenciais so os seguintes: Conhecer os gastos das diferentes funes desenvolvidas pela empresa; Explicar os resultados, comparando os custos dos produtos (bens e servios) com seus correspondentes preos de venda; Estabelecer previses de gastos e de rendimentos; Constatar a sua realizao e explicar os desvios resultantes.

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Outros objectivos da Contabilidade Analtica Fornecer informaes atempadas e oportunas para facilitar a tomada de decises aos gestores; Reclassificar gastos por funes; Determinar e analisar gastos e rendimentos; Valorizar existncias; Explicar a formao do resultado contabilstico; Contribuir para o controlo e reduo de gastos.

Caractersticas da Contabilidade de Custos Objectiva Ope-se rigidez e uniformidade caractersticas da Contabilidade Geral ou Financeira Permite o estabelecimento de padres e previses Examina e explica os desvios

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A Contabilidade Analtica permitir apoiar a Gesto em decises tais como: Comprar ou fabricar? Transportes e manuteno prprios ou Subcontratar? Investir ou no? Que programa de produo e de vendas? Quais os produtos que a empresa dever fabricar? Quais as quantidades a produzir? Que preos se devem exigir? Quais as modalidades de venda a adoptar? Quais as zonas geogrficas que oferecem melhores perspectivas?

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Contabilidade Geral versus Contabilidade Analtica

Critrios de comparao: Contabilidade Geral/ Contabilidade de Custos

Face lei :Obrigatria / Facultativa Ponto de vista da empresa: Global /Pormenorizado Horizonte temporal: Passado/ Presente e Futuro Natureza dos fluxos observados: Externos / Internos Documentos de base: Externos/ Externos e Internos Classificao dos encargos: Por natureza / Por destino Objectivos: Financeiros/ Econmicos Regras: Rgidas e normativas/ Adaptveis s necessidades da empresa Utilizadores: Terceiros + Direco/ Todos os responsveis Tipo de informao: Em conformidade com o SNC; financeira / Flexvel; financeira

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Definies de Contabilidade de Gesto Ramo da contabilidade que tem por objecto a captao, medio e valorizao dos circuitos internos de uma empresa, bem como a sua racionalizao e controlo, com o fim de proporcionar organizao a informao relevante para a tomada de decises empresariais; competem-lhe igualmente as tarefas de planificao e controlo; Proporcionar informao relevante, histrica ou previsional, monetria ou no monetria, segmentada ou global, sobre a circulao interna da empresa para a tomada de decises. Como tal, trata de dar resposta s questes no respondidas pela contabilidade financeira e analtica.

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Objectivos da Contabilidade de Gesto 1 Proporcionar informao para a tomada de decises; 2 - Informar todas as pessoas envolvidas na organizao; 3 - Coordenar as actividades da empresa para a consecuo dos objectivos; 4 - Motivar; 5 Controlar a analisar a evoluo da performance empresarial; 6 Apoiar as restantes funes organizacionais

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTO Caractersticas da Contabilidade de Gesto Deve ser organizada em funo das necessidades especficas de cada empresa; Permite servir todos os responsveis da empresa, qualquer que seja a sua posio hierrquica; Utiliza as informaes da Contabilidade Geral e os documentos que lhe servem de base; Deve estar actualizada e fornecer as informaes rapidamente; Deve ser organizada para pr em relevo as responsabilidades; Deve abandonar a perspectiva de curto prazo; A informao proporcionada pode ser: Previsional ou real Qualitativa ou quantitativa Financeira ou no Oportuna

financeira longo prazo

Para o curto, mdio e

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.1 - A CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS A CONTABILIDADE ANALTIVA VERSUS A CONTABILIDADE DE GESTO Permite responder a questes tais como: A partir de que preo de venda se deve aceitar um pedido ou encomenda especial no prevista inicialmente? Qual a rentabilidade que se consegue com um determinado cliente? Valer a pena subcontratar uma determinada actividade? Devemos produzir internamente ou subcontratar uma parte do processo produtivo? Devemos investir num programa de melhoria da qualidade ou no se justifica para a nossa empresa? Quanto custa empresa a falta de qualidade? Qual o melhor sistema de custeio a adoptar para a repartio de custos? Como podemos oferecer mais valor acrescentado aos nossos clientes sem aumentar custos/preos? Como podemos ser mais eficientes? Como podemos diminuir os prazos de entrega? Os nossos clientes esto satisfeitos com os nossos produtos/servios?

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Organismos Reguladores da Contabilidade de Gesto A Contabilidade de Gesto, no sendo obrigatria por lei, geralmente mais flexvel na produo de informao para a gesto. No obstante, existem alguns organismos internacionais que emitem regras e princpios que norteiam a actuao dos contabilistas de gesto, embora de carcter no governamental, tais como: Norte Americanos:
Institute of Management Accountants (IMA)

Britnicos: Institute of Cost and Management Accountants (ICMA) The Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) Espanhis: Asociacin Espaola de Contabilidad e Administracin de Empresas (AECA) Asociacin Espaola de Contabilidad Directiva (ACODI) Internacionais: International Federation of Accountants (IFAC)

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Contabilidade Financeira versus Contabilidade de Gesto CONTABILIDADE FINANCEIRA UTILIZADORES: Externos INFORMAO SOBRE A ORGANIZAO: Agregada, Histrica CARACTERSTICAS DA INFORMAO: Quantitativa, Monetria, Exacta CRITRIOS A QUE OBEDECE: normas contabilisticas FORMA DE REGISTO: Formal

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CONTABILIDADE DE GESTO UTILIZADORES: Internos INFORMAO SOBRE A ORGANIZAO: Segmentada CARACTERSTICAS DA INFORMAO: Histrica ou Previsional, Quantitativa ou Qualitativa, Monetria ou no monetria, Oportuna CRITRIOS A QUE OBEDECE: Relevncia, Benefcio / Custo, Flexibilidade FORMA DE REGISTO: Informal

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Contabilidade Financeira Contabilidade de Gesto Contabilidade de Custos

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A informao proporcionada pela contabilidade de custos cria um elo de ligao entre a contabilidade financeira e a contabilidade de gesto; Integra-se com a contabilidade financeira, fornecendo medidas de custo para avaliao de inventrios e determinao do custo dos produtos vendidos e Integra-se com a contabilidade de gesto, na medida em que proporciona alguma da informao quantitativa sobre custos que os gestores necessitam para:
avaliarem a rentabilidade dos produtos, prepararem oramentos e tomarem decises.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.2 - Delimitao do campo de actuao da Contabilidade de Gesto

De acordo com o CIMA - Chartered Institute of Management Accounting - a contabilidade de gesto pretende: "proporcionar informao para a gesto com o propsito de formular polticas, planificar e controlar todas as actividades da empresa, tomar decises". Ou seja, elabora informao para atender a todas as necessidades da gesto. Por outro lado, define contabilidade de custos como a parte da contabilidade de gesto encarregada de elaborar oramentos, estabelecer os gastos padro e reais das operaes, analisar os desvios, calcular os custos dos produtos ou servios, departamentos, encomendas, actividades, calcular resultados, etc.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados
A CONTABILIDADE DE CUSTOS AT MEADOS DO SC. XX APARECIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS, (com carcter cientfico) meados do sc. XIX motivada pela necessidade de dar resposta aos efeitos provocados pela Revoluo Industrial, principalmente pela configurao de uma nova mo de obra directa que passa agora a ter a categoria de fixa e pela agregao das tarefas dentro das fbricas, razes estas que exigiram uma adequada gesto e controlo de custos. (H que ter presente que at agora, as tarefas eram desempenhadas essencialmente em oficinas familiares, sendo irrelevante aquela gesto.) Esta fase caracteriza-se essencialmente por: Simplicidade dos processos produtivos; Escassa variedade na gama de produtos oferecidos; Elevado peso do custo das matrias primas e da mo de obra directa na formao do custo total do produto.

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APS A 1 GUERRA MUNDIAL

aperfeioamento dos trabalhos em srie e da produo em srie os custos indirectos passaram a ter uma importncia superior no processo de transformao. o novo contexto exigia a tomada de uma grande quantidade de decises at ento ignoradas. Os sistemas que at ao momento se aplicavam:

medir a eficincia da mo de obra directa e dos materiais simplificar as tarefas para avaliar os inventrios com o propsito de elaborar as demonstraes financeiras manifestaram-se insuficientes para atender aos novos requisitos informativos, nomeadamente porque provocavam distores no custo final do produto (mal calculado);

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados
Nas dcadas de 10,20,30 e 40 encontramos trs autores que, pela importncia capital com que contriburam para o desenvolvimento da contabilidade de gesto, no devemos ignorar. Referimo-nos s propostas de Church (1915-1920), Clark (1920-1930) e Vatter (1930-1940).

A PROPOSTA DE CHURCH (1915-1920) Centrou grande parte da sua investigao sobre os custos indirectos. Considerava um erro realizar a imputao de todos os custos directos e indirectos com base no volume de produo, uma vez que acreditava que as fontes reais de custos eram os processos subjacentes e no os produtos em si. Como tal, estes processos deviam servir de referncia para proceder imputao dos custos aos produtos. No obstante, durante essa poca e at muito mais tarde, os custos indirectos continuaram a ser imputados essencialmente com base nas horas de mo de obra directa trabalhadas, apesar da decrescente importncia deste factor no custo total de produo, em detrimento, precisamente, dos custos indirectos. De qualquer das formas, as ideias de Church no tiveram aceitao na poca.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados
A PROPOSTA DE CLARK (1920-1930) Prope a separao dos custos de acordo com o seu comportamento, distinguindo entre custos fixos e custos variveis, relativamente ao produto e entre custos diferenciais e custos incorridos, relativamente tomada de decises alternativas. Ou seja, custos distintos para fins distintos. Para Clark, a contabilidade de custos desempenhava as seguintes funes essenciais: Determina o preo normal ou satisfatrio dos bens; Determina quais os produtos mais rentveis; Controla inventrios; Fixa valores para os inventrios; Comprova a eficincia dos distintos centros de fabrico e processos; Detecta quebras, desperdcios e roubos; Separa o custo de subactividade do custo de produzir bens; Relaciona a informao com as contas financeiras. Ainda que actualmente estas funes sejam cometidas ao papel desempenhado pela contabilidade de custos, na poca tambm este autor no teve aceitao, j que a rigidez da contabilidade impedia qualquer tentativa de flexibilidade na anlise

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados A PROPOSTA DE VATTER (1930-1940) Considerado como um dos mais importantes tratadistas em contabilidade de custos do sec. xx. VATTER DEFENDIA OS SEGUINTES CONCEITOS E NOES: A necessidade de obter informao adequada para a realizao de oramentos e para efeitos de controlo de gesto; O uso de custos diferentes para fins distintos; A distino entre informao destinada a usurios internos e usurios externos; A relevncia versus a subjectividade da informao para a gesto; A dimenso temporal da informao, com frequncia diferente conforme fosse dirigida a usurios internos ou usurios externos. Mas assim como com os autores mencionados anteriormente, tambm estas ideias no tiveram acolhimento na poca.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados OS CONTRIBUTOS MODERNOS A partir de 1950, a necessidade de elaborar uma contabilidade de gesto apta para a tomada de uma grande quantidade de decises, converteu-se num dos principais centros de ateno de numerosos investigadores e estudiosos. Como tal, nas trs dcadas seguintes (60,70 e 80) surgiram vrios estudos sobre: anlise custos - volume resultados (ponto de equilibrio), planificao estratgica e controlo de gesto. imputao de custos em regimes de produo conjunta, anlise do contedo dos sistemas de informao contabilistica, etc.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados

O MARCO DE ACTUAO DA INFORMAO DE GESTO ERA INDUSTRIAL Elevado nvel da procura Mo de obra abundante, pouco qualificada e remunerada a baixo custo Fraca qualidade dos produtos Aproveitamento mximo das equipas produtivas e normalizao de tarefas Reduzida gama de produtos oferecidos

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados NOVO AMBIENTE EMPRESARIAL Globalizao e internacionalizao de mercados Crescente incerteza do ambiente Modificaes rpidas e constantes das normas reguladoras de actuao Intensificao da concorrncia Qualidade como estratgia de diferenciao Desenvolvimentos tecnolgicos Aumento da diversidade de produtos oferecidos Desenvolvimento de alianas estratgicas Segmentao de clientes Inovao Recursos humanos com qualificao Crescente importncia das actividades de servio

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.3 - Resposta da contabilidade de custos aos distintos problemas historicamente abordados

CONCEITOS CHAVE NO NOVO AMBIENTE PRODUTIVO E EMPRESARIAL Fabricao Flexvel (JUST IN TIME) Gesto da Qualidade Total (TQM) Sistemas ERPS Benchmarking Sistema de Custeio Activity Based Cost (ABC) Target Cost Gesto Estratgica de Custos Contabilidade de Gesto estratgica Balance Scorecard etc

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

At aos anos 80, os sistemas de custos convencionais desempenharam razoavelmente o papel para o qual foram desenhados. Na dcada de 90, os sistemas de produo incorporaram melhorias considerveis, facto este no acompanhado pelos sistemas de controlo de custos. Os sistemas de custos tradicionais no se adaptaram aos desenvolvimentos modernos operados em determinadas empresas pelo que, em alguns casos, proporcionaram a transmisso de informao errnea.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

Assim: Durante os anos 90 do sec. XX, os sistemas de custos tradicionais foram severamente criticados, nomeadamente porque: O contexto empresarial para o qual os sistemas contabilsticos foram concebidos alterou-se notavelmente:
A produo diversificou-se consideravelmente; Aumentou a complexidade dos processos; Apareceram novos centros de trabalho; A internacionalizao dos mercados intensificou-se. Todos estes factores exigem uma maior e melhor informao do que a tradicionalmente fornecida.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

Alteraes sofridas na estrutura de custos tipo: alterao quantitativa versus alterao qualitativa. O excessivo nfase colocado no controlo da mo de obra directa (obsoleto)

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

A excessiva preocupao pela gesto do curto prazo O desfasamento temporal entre a ocorrncia dos factos e a sua comunicao. Exige-se mais informao em tempo real. A necessidade de utilizao de medidas no financeiras.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

CONSIDERAES FINAIS: Se as empresas necessitam da contabilidade de gesto para proceder: anlise custo - volume - benefcio, formao de preos dos produtos, planificao e controlo, Ao controlo de inventrios, A decises do tipo produzir ou comprar, No se pode falar em crise dos sistemas de custos convencionais (contabilidade analtica), j que esta atende razoavelmente a este tipo de necessidades de informao.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

No obstante, as alteraes operadas no ambiente produtivo e empresarial provocaram uma forte modificao:
na estrutura das empresas tradicionais, nos prprios objectivos e nas respectivas estratgias.

Se as variveis contextuais se alteraram, a capacidade de resposta dos sistemas de custos tradicionais para fazer face a uma situao distinta daquela para a qual foram concebidos, menor.

I - Introduo Contabilidade de Gesto 1.4 - CRISE DOS SISTEMAS DE CUSTO TRADICIONAIS

Assim, em empresas onde se implantou, por exemplo, A filosofia just in time, A gesto da qualidade total, Tecnologias avanadas, O sistema de custeio activity based cost, O target cost, Etc, Ento os sistemas contabilisticos convencionais podero falhar rotundamente quando se propem servir de instrumento de apoio na tomada de decises.