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Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises

Mmoire de fin dtude


4me anne G1

Lvaluation du contrle interne au sein des PME

Rdig par : Ghita SLAOUI

Encadr par : Mr EL HAMZA

Anne Universitaire 2006 2007

LEvaluation du contrle interne des PME

Remerciements

Avant dentamer mon rapport, je tiens exprimer mes remerciements et ma reconnaissance toutes les personnes qui mont aid effectuer mon stage dans les meilleures conditions par leur encadrement et leur assistance, et plus particulirement :

M. Eric THEBAULT pour son accueil et son encadrement durant tout le stage effectu au sein de son cabinet.

Toute ma reconnaissance Monsieur Aziz Expert Comptable stagiaire pour sa bienveillance, sa gnrosit et laide quil ma apport tout au long de mon stage.

Mes remerciements vont galement lensemble des collaborateurs du cabinet ABE Conseil et Comptabilit pour leur contribution la russite de mon stage.

Enfin, Monsieur Simohamed EL Hamza pour avoir eu la gentillesse de mencadrer.

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Avant-propos

Aprs avoir effectu un stage la BMCI en fin de deuxime anne, et la BMCE capital en troisime anne, jai choisi, cette fois-ci, un cabinet dexpertise comptable en France.

Jai choisi de passer mon stage de fin dtude en France pour me familiariser avec la comptabilit franaise et pouvoir, par la suite, suivre un troisime cycle sans trop de difficults

Trs rapidement, jai pu identifier les diffrences entre les comptabilits marocaine et franaise, tant au niveau des critures comptables quau niveau des procdures juridiques et fiscales.

Jai ainsi intgr une quipe de six collaborateurs et jai particip la rvision des comptes et llaboration des tats financiers. Jai galement appris des mthodes qui ne peuvent pas sappliquer tels que la mthode des vins pour reconstituer le chiffre daffaire dun restaurant.

Jai russi durant mon stage au sein du cabinet ABE Conseil et Comptabilit atteindre mes objectifs et me conformer aux exigences du cabinet en terme de qualit de travail et de respect des dlais.

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SOMMAIRE

Introduction gnrale

Premire partie IIIIIABIII IIIABHistorique de la profession La notion notion de PME Critres de taille Critres qualitatifs Le stage ABE Conseil et Comptabilit cabinet dexpertise comptable Le droulement du stage 9 11 11 13 15 15 20

Deuxime partie La mission daudit applique une PME IVIVLa dmarche daudit applique une PME 1-Prise de connaissance gnrale de lentreprise 2-Identification des domaines significatifs 22 22 23 25

A - Orientation et planification

3-Identification des circuits dinformation et des risques lis leur conception 27

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B - Prise de connaissance du systme de contrle interne dans la PME 1-Contrle interne : identification et composantes 2-Adaptation du contrle interne aux possibilits de lentreprise 3-Rle du chef dentreprise

30 30 36 39

C - Evaluation du contrle interne dans la PME 1-Apprciation du contrle interne 2-Confirmation de la comprhension du systme : Test de conformit 3-Confirmation de lapplication du systme: Les tests de permanence

41 41 44 47

Conclusion gnrale Bibliographie Glossaire Annexes

51 53 55 57

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Introduction gnrale
Les impratifs auxquels lentreprise franaise se trouve confronte ont considrablement volu au cours de ces dernires annes et les mutations que connat son environnement voluent une cadence trs acclre (restructuration, rformes bancaires, comptables et fiscales, libralisation).

Pour viter toute restriction leur capacit comptitive, ces entreprises doivent pouvoir sadapter ce mouvement marqu par la mondialisation de lconomie sans omettre le rythme des innovations technologiques et la concurrence acharne.

Dans un tel contexte, la survie dune entreprise reste tributaire de sa capacit dintgrer la rapidit et la complexit de ces mutations notamment par la qualit danticipation et le degr de ractivit de ses dirigeants. Afin de relever de tels dfis, les entreprises doivent disposer doutils de pilotage et de contrles plus performants qui leur permettent de faire face des risques de plus en plus importants.

A cet gard, le rle de laudit oprationnel est essentiel pour valider la qualit du contrle interne et le mcanisme indispensable pour sassurer que les actions de lentreprise sont en conformit avec ses stratgies, ses politiques et ses principes. Toutes ces considrations attestent limportance que les entreprises devraient accorder cet outil puissant quest laudit oprationnel.

Cest videmment cette importance qui ma contraint opter pour le thme de lvaluation du contrle interne et prcisment dans la PME comme sujet de mon rapport de stage qui sest droul du 26/01/07 au 28/03/07, cette problmatique est actuellement un sujet de dbat sur le plan international savoir les spcificits de la mission daudit dans les PME.

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Ces dernires constituent une part importante du tissu conomique franais et prsentent des caractristiques particulires qui influent sur lexercice de la mission daudit.

Pour traiter la problmatique nonce prcdemment, je vais prsenter dans la premire partie de ce rapport, quelques dfinitions de la notion de PME et le contexte dans lequel sest droul mon stage. Ainsi, je dcrirai les missions qui mont t confies. Dans une deuxime, je vais essayer de mettre en avant les caractristiques ayant une incidence sur lexercice de la mission daudit dans la PME, ensuite, je vais dvelopper les particularits propres chaque tape de la mission tout en essayant, travers ltude approfondie du cycle Achats-Founisseurs de la socit A quon a audit au cours de mon stage, dillustrer les adaptations possibles et les outils oprationnels les plus frquemment utiliss pour laudit des PME.

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PREMIERE PARTIE

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I-

Historique de la profession
Le mtier d'Expert-comptable a prexist l'organisation de la profession en

ordre professionnel, le mtier de comptable, priv ou public, est en effet pratiqu depuis trs longtemps. Lorigine remonterait en Msopotamie, plus de 2000 ans av. Jsus-Christ. C'est en Italie que les premires techniques comptables s'affirment. En 1494, Luca Pacioli publie son clbre trait de comptabilit partie double. La premire organisation importante de comptables en France fut cre en 1881 sous le nom de la Socit de Comptabilit de France. Cest elle qui divisa la discipline comptable en trois niveaux de comptence : tenue de livre, comptable et Expert-Comptable. Elle rassemblait tous les comptables salaris et libraux. En 1912, est cre la Compagnie des Experts-comptables de Paris, qui ne regroupe alors plus que les professionnels libraux. Plusieurs autres compagnies se constituent en France et une Fdration les regroupe au lendemain de la premire guerre mondiale. Deux diplmes sont crs, lun en 1927 le Brevet Expert-comptable lautre en 1931- le Brevet Professionnel Comptable mais ni lun ni lautre ne protge le titre Expert-comptable Cest en 1941 quune commission interministrielle est constitue pour soccuper dune part de la formation professionnelle des Expertscomptables et dautre part des projets de statuts de lOrdre. LOrdre des Experts-comptables et des Comptables Agrs, plac sous la tutelle du Ministre des Finances, est institu par la loi du 3 avril 1942. Il est redfini par lordonnance n 45-2138 du 19 septembre 1945 qu i demeure le texte de base de lorganisation actuelle en France. Les grandes missions confies lOrdre sont alors:

dassurer la promotion de la profession, de protger les intrts de ses membres,

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daffirmer sa contribution lvolution et au redressement de lconomie du pays et de prconiser toutes les mesures susceptibles datteindre ces objectifs dans l'intrt gnral du public. Lordonnance a t modifie une premire fois par la loi du 31 octobre 1968

qui a apport un certain nombre de changements dans la dfinition lgale des missions de Expert-comptable et du Comptable Agr et qui a supprim le recrutement des comptables agrs. La loi du 8 aot 1994, quant elle, a supprim toute rfrence au Comptable Agr et a largi le champ d'intervention des Experts-Comptables.

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II- La notion de PME


En France, dans les annes 60 et mme dans les annes 70, on associait quasi unanimement la grande entreprise lavenir et la prsence dun fort nombre de PME tait considre comme le signe de larchasme des structures de lconomie Franaise. Aujourdhui le doute est permis et ce flottement apparent est plus profond. Il amne en effet examiner dun oeil critique les raisonnements et les analyses historiques qui dmontraient sans discussion linluctabilit et les bienfaits de la concentration conomique. On peut avancer quelques hypothses ; la premire est que le raisonnement sur les PME amne remettre en cause des automatismes de penses bien acquis ; On peut prendre ici lexemple dun tissu industriel de PME : lensemble peut tre en croissance, et donc globalement en bonne sant sans que la taille moyenne des entreprises augmente, cest dire sans que la sant moyenne des entreprises soit trs bonne.

La PME, qui reprsente aujourdhui peu prs 90% du tissu conomique de chaque pays de par le monde1, na pas une identit unique. En effet, celle-ci change dun pays lautre. Le principal critre de dfinition des PME semble bien tre la taille de lentreprise.

A- Critres de taille

Ds quon nonce ce critre, on aperoit qu premire vue simple quil va se dcliner selon plusieurs registres :

Selon le critre de la puissance ou de la capacit dinfluence sur lenvironnement : les PME sont alors des entreprises dont la capacit autonome daction sur lenvironnement est faible. Sur les marchs des produits elles sont dans lincapacit de faire la loi, cest dire dnoncer et de faire admettre des normes qui leur soient favorables. Il en va de mme, le plus souvent, sur les marchs de main

Information tire du compte rendu du 3me sommet conomique et social euro mditerranen.

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doeuvre par exemple, il est exceptionnel que des PME puissent avoir chacune pour son propre compte des structures de formation internes consquentes. En matire de technique et de technologie, la situation serait similaire, elles nont pas les moyens de dvelopper en interne des filires techniques et de faire des investissements technologiques de long terme. Enfin, il en va de mme dans leurs relations avec lEtat et les pouvoirs publics, prises isolment, les PME sont en position de faiblesse dans leurs ngociations avec leurs partenaires publics;

Second registre dans lequel se dcline ce critre de taille est celui du fonctionnement interne de lentreprise. Quon le dplore ou quon le vante, on associe ordinairement la faible taille de lentreprise au constat dun fonctionnement moins bureaucratique, au sens le plus classique de ce terme dans la littrature scientifique : Cest dire que les rapports personnels, tenant compte des individus particuliers, sont dans les PME au fondement de lorganisation et de la division des tches et des rles.

Troisime registre notable dans lequel on retrouve leffet de la taille est celui du mode de gouvernement interne de lentreprise. Selon une distinction qui avait court dans les annes 70, les grandes entreprises sont plutt le domaine de prdilection des managers en dsignant ainsi ceux qui nont aucun lien direct avec les propritaires des capitaux alors que les PME sont des organisations de travail dans lesquelles les liens entre fonction de direction et fonction de proprit sont plus directs. Au del de la seule question du lien avec les propritaires de capitaux, on dira encore des PME quelles sont des organisations o le mode de gouvernement interne est plus direct et plus personnalis.

Il suffit de dcliner ainsi ce critre de taille pour percevoir que la dfinition nest plus dune rigueur vidente. Le clivage entre grande entreprise et PME risque fort dtre variable selon les situations et selon les points de vue.

De ce fait, on ne peut se baser sur le seul critre de taille pour dfinir une PME.

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B- Critres qualitatifs
Les Etats-Unis dfinissent la PME comme une proprit indpendante, non dominante dans son secteur dactivit. Pour les Anglais, la PME dispose dune part de march limite et gre par un propritaire de faon autonome. En France, la PME est une entreprise industrielle, commerciale ou de services avec une autonomie de gestion. Au Canada, la PME est une proprit indpendante qui ne domine pas le march et dont la structure de gestion diffre de celle des grandes entreprises. LUE avait publi en 2000 un rapport qui relve les grandes caractristiques des PME: La petite taille ; La prise de risque ; Lisolement du chef dentreprise dans ses choix, ses dcisions et son individualisme ; Lextrme diversit : Ce qui caractrise galement les PME, cest que dans la ralit des affaires, lobservateur est frapp par lextrme diversit de cet ensemble composite, htrogne, form dentreprises oeuvrant dans tous les secteurs productifs. Leurs dirigeants peuvent tre des

autodidactes, maniant difficilement les techniques de gestion les plus lmentaires, alors qu lautre bout de lchelle, on trouve des diplms des grandes coles de commerce. Certaines dentre elles ont un march strictement local alors que dautres ont un march mondial. Une grande mobilit : Ce secteur fait galement preuve dune grande mobilit, gnralement associe une grande fragilit. Cette

caractristique entretient lide selon laquelle les PME seraient moins performantes que les grandes et trs grandes entreprises. En claire, elles seraient condamnes crotre ou disparatre, faute davoir atteint la taille critique. Une extrme fcondit : si mobilit se conjugue bien souvent avec mortalit, on doit constater lextrme fcondit des PME. Cela signifie quil

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se cre plus dentreprises de petites dimensions quil nen meurt, pas ncessairement dans les mmes secteurs.

Ce phnomne de cration nette de PME est dautant plus frappant quil fait cho des disparitions massives demplois dans les grandes et trs grandes entreprises. En sorte quil est fait injonction aux PME de crer des emplois: des grandes quantits de primes, daide... de lEtat et des collectivits locales ont pour objet de favoriser cette cration demplois.

Synthse
La PME est un domaine ou souffle par excellence lesprit dentreprise , fondement de tout systme capitaliste. La chute importante du chmage aux tatsUnis est attribue au dveloppement de lesprit dentreprise, concrtis par des crations de petites, voire de trs petites entreprises.

Toutefois, cette fcondit est trs ingalement rpartie. Dabord, entre les secteurs, mais aussi entre les pays, voire les rgions: ainsi, la cte mditerranenne voit affluer les crateurs dentreprises et les demandeurs demploi.

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III-

Le stage
A- ABE Conseil et Comptabilit, cabinet dexpertise comptable

FICHE DIDENTITE
Raison sociale : cabinet A.B.E CONSEILS ET COMPTABILITE.

Sige social : 16 Place Jacques Brel. 91130 Ris-Orangis.

Forme juridique : Socit responsabilit limite.

Objet social : Cabinet dexpertise comptable.

Capital : 8000 .

Nombre dassocis : 1

Grant : Mr Thbault

Chiffre dAffaires : 415 000

N Siret : 400 357 604 0018

Date de cration : 1994.

Rgime de TVA : Rel normal

Effectif : 12

Convention collective : Expert-comptable

Logiciel de comptabilit : SAGE COALA

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HISTORIQUE DU CABINET
En 1994 : La cration dun cabinet comptable apparat sous le nom de S2I gr par Mr Herv GROGNOU Expert-comptable et Mr Eric THEBAULT, Expert-comptable stagiaire.

Le 15 mai 1995 : Mr GROGNON vend ses parts de la socit Mr Bernard PARINAUD, Expert- comptable et Commissaire aux comptes. Par la mme occasion le cabinet deviendra Audit Bernard Eric conseils et Comptabilit situ au 85 bis Route de Grigny Ris-Orangis. Cette nouvelle alliance entre ces deux associs va permettre Mr PARINAUD dacqurir une nouvelle clientle et Mr THEBAULT de poursuivre ses tudes comptables, tout en poursuivant lactivit du cabinet sans perdre de clients. Mr PARINAUD aura ainsi pour activit la grance du cabinet.

Novembre 1997 : Mr PARINAUD quitte le cabinet pour laisser place Mr MULARSKI Expert-comptable et Commissaire aux comptes.

Octobre 1999 : Le cabinet change de sige social et sinstalle au 16 Place Jacques Brel Ris-Orangis.

2000 : Mr THEBAULT obtient son diplme dexpert- comptable et devient le seul grant du cabinet. Il met en place un systme darchivage informatique, Archivage On Line , o tous les documents sont scanns et numriss surcharge de dossiers dans le cabinet. pour viter une

Le cabinet A.B.E est lun des cabinets dexpertise comptable le plus rput de Ris-Orangis. Cette ville compte trois cabinets de conseils et de comptabilit, concurrencs par de petits cabinets en nom propre.

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Sa position gographique en centre ville lui est profitable (A6, RN7, Gare, tous commerces), elle lui permet une coute et une approche immdiate de ses clients. Le cabinet ABE possde des clients dans toute la rgion parisienne mais aussi quelques clients travers la France et un en Allemagne. Le cabinet compte au total 160 clients au 1er mars 2007.

Les diffrents types dentreprises des clients : 57 clients sont des annuels, soit 35% qui sont pour la plupart des SCI (socit civile Immobilire) et de trs petites entreprises qui nont pas de salaris. 20% des clients en entreprise individuelle, les autres sont principalement en SARL (Socit A Responsabilit Limite) sauf quelques uns en SNC (Socit en Nom Collectif)

Le cabinet tient la comptabilit dentreprise dont les activits sont les suivantes : Restauration Btiment Esthtique Informatique Palettes Immobilier

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PATRIMOINE INFORMATIQUE
Lentreprise est quipe de 12 postes informatiques (10 pc et 2 macs) Les systmes dexploitation sont : Windows XP pour les PC Et MAC/OS pour les MACINTOSH

Les logiciels mis disposition sont les suivants : Excel, Word, Outlook, Power Point, proposs par Pack Office et en usage actuellement.

Plusieurs progiciels de comptabilit : SCAN DOC qui permet de numriser des documents comptables (factures dachat/ ventes, Relev de banque) et de les enregistrer. SCAN BANQ qui permet de reconnatre les images scannes partir de SCAN DOC et de les traiter comptablement grce un systme de reconnaissance optique. Aprs paramtrage, ce progiciel permet de reconnatre le tiers, les montants TTC, HT et les diffrents comptes comptables concerns. La comptabilit est ensuite transfre dans SAGE COALA qui est utilise pour la prsentation de la comptabilit, pour les oprations de saisies diverses telles que : les critures de paies, les critures de fin danne, lettrage, etc. Il est aussi utilis pour la gestion du personnel (tablissement des bulletins de paies), la gestion des immobilisations et le dossier permanent.

Un systme de base de donnes, DIA CLIENT, galement disposition, permet : de suivre la gestion des relations clients, de matriser linformation court, moyen et long terme, de saisir les temps passs sur les dossiers clients, de disposer dune messagerie intranet, de dfinir et suivre un planning de taches, enfin de facturer et grer les missions.

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Les priphriques utiliss sont : Deux copieurs (un couleur et un noir et blanc) Un scanner pour le centre de traitement Une imprimante pour le service social

Il est noter que le rseau a t organis en toile.

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B- Le droulement du stage
Mon stage au sein de ABE mtait trs enrichissant, il ma permis de mettre en pratique mes connaissances thoriques aux quelles jai pu accder durant mes tudes. Ce cabinet ma offert un cadre idal pour observer lapplication des enseignements de comptabilit, de droit et de gestion financire.

Mes interventions au sein de son quipe taient distinctes, selon les ples auxquels jai t affect durant mon stage. Le premier mois, jai t au ple dexpertise comptable dans lequel mes collaborations consistaient faire de la saisie comptable, la prparation des fiches de paies et llaboration des dclarations de TVA la fin de chaque mois c'est--dire le quotidien du mtier dexpertise comptable . Au sein du ple audit, o sest droul le grand du travail, les missions auxquelles jai particip sinscrivaient dans le cadre de missions daudit oprationnel et danalyse financire. Le portefeuille de mandats du cabinet est trs diversifi, on y trouve des entreprises de divers secteurs dactivit et de tailles varies, ceci ma permis de dcouvrir les particularits de certains secteurs dactivit et a contribu lenrichissement des missions. Enfin, ce stage ma permis dacqurir la dmarche gnrale daudit.

Pour le choix de ma problmatique du rapport, jai pris un peu de recul par rapport aux missions auxquels jai particip au cours de mon stage, alors jai dcid de traiter une problmatique qui est depuis quelque temps un sujet de dbat sur le plan international savoir les spcificits de la mission daudit dans les PME.

Lors de mes interventions dans des PME, jai pu relev un certain nombre de particularits ayant une incidence sur lexercice de la mission daudit. Pour massurer de la pertinence de mes constatations, jai procd une recherche documentaire et jai examin des dossiers de PME dj traits. Les articles qui abordent ce sujet soulignent bien lexistence de facteurs particuliers prendre en compte par lauditeur lors de lexercice de sa mission dans les PME.

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DEUXIEME PARTIE

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La dmarche daudit applique une PME


Laudit est par nature une approche systmique lorsquil dcrit et value le contrle interne dont les composantes sont multiples.

Par cette approche systme, lauditeur prend connaissance dun systme, lvalue et prpare en fonction de ses forces et faiblesses constates, un programme de vrification adapt afin datteindre les objectifs de laudit.

Cette approche est ne dans les annes 1974-1975 dans les grands cabinets daudit anglo-saxons. Son intrt rside dans le fait quelle a t reprise, dveloppe et adapte par toute la profession.

La dmarche gnrale de laudit applique une PME, selon les dernires mises jour effectues par le CNCC, va tre prsente dans ce deuxime chapitre.

A- Orientation et planification
Cette phase a une place particulire dans la dmarche daudit car elle conditionne le bon droulement des phases ultrieures. Lefficacit de la mission dpend dans une large mesure de cette phase.

Elle se droule en quatre tapes:

La prise de connaissance gnrale de lentreprise ; Lidentification des domaines significatifs ; Comprhension des circuits de linformation; La rdaction du plan de mission.

Nous allons dvelopper dans ce qui suit le droulement de chaque tape ainsi que ses particularits dans les PME

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1 - Prise de connaissance gnrale de lentreprise

Objectif de cette phase


Le principal objectif de cette phase est lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise, de ses particularits et de son environnement conomique et social, ce qui permet de : Mieux comprendre les circonstances et les vnements pouvant avoir une incidence significative sur le management de lentreprise. Tenir compte de ces lments pour planifier sa mission, identifier les secteurs qui ncessiteront une attention particulire et choisir en consquence les techniques de vrification les plus appropries pour atteindre les objectifs escompts. Les principales informations que je devais rechercher ce stade sont illustres dans le tableau qui suit :

Nature de L'activit de A

Produits, Clients, Fournisseurs principaux et volume d'activit.

Secteur d'activit de A

Environnement conomique du secteur, place sur le march et la concurrence, rglementation particulire.

Structure de l'entreprise A et organisation Gnrale Politiques

Actionnariat, historique, organigramme et dfinition des principales fonctions. Commerciales, financires, sociale, perspectives et dveloppement.

Organisation administrative et commerciale

Comprhension du fonctionnement, mthode de traitement et de saisie des informations financires (systme manuel ou informatis), frquence de production des informations (budget, rsultat intermdiaire), nature et volume des donnes traites, support.

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Pratique comptable

Politiques d'investissement et damortissement, valuation des stocks et provisions.

Techniques utilises
Plusieurs techniques sont proposes par les normes internationales, pour bien connatre la socit A, nous nous sommes bass sur :

Lentretien avec le chef dentreprise et lexpert comptable, ce qui ma permis de comprendre le contexte gnral de lentreprise, la personnalit de son dirigeant ainsi que son influence sur le droulement des oprations.

Lanalyse de la documentation interne, en particulier la qualit des registres comptables et extracomptables et lincidence ventuelle de la micro-informatique.

Lexamen de documentation externe et en particulier les dossiers de lexpert comptable qui mont permis la fois damliorer ma connaissance de lentreprise.

La visite de locaux qui ma permis d'apprcier notamment si les rgles lmentaires de scurit et de rangement sont respectes. L'examen analytique des donnes financires les plus rcentes qui mont permis de dceler les tendances et de mieux apprhender les domaines les plus significatifs.

Le questionnaire type de "prise de connaissance" utilis par le cabinet, fourni en annexes, permet de formaliser les informations recueillir.

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2 - Identification des domaines significatifs


Outre lidentification des risques gnraux, la prise de connaissance permet de mettre en vidence, notamment par lexamen analytique, les domaines significatifs sur lesquels l'auditeur oriente ses travaux.

Exemple:
Dans la socit A qui est une PME commerciale, on a considr, priori, que les domaines significatifs sont constitus des lments suivants: Achat-fournisseurs; Personnel - paie; Stock; Ventes-clients; Trsorerie- recettes et dpenses; Les immobilisations.

Chacun de ces domaines doit cependant tre analys en fonction des particularits de lentreprise.

Exemple:
Lanalyse de la fonction production-stock sera diffrente selon que la socit tient un inventaire permanent ou non; Lanalyse de la fonction trsorerie sera diffrente selon que la socit vend crdit ou au comptant.

Il nest pas rare dans les PME de constater une mauvaise perception par le chef dentreprise de limportance du respect de la lgislation et dun certain formalisme lgal.

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Sans pour autant se transformer en un gardien de la lgalit, lauditeur apprciera si ces aspects sont de nature faire courir des risques particuliers lentreprise ou si, au contraire, ils sont rgulirement suivis par lexpert comptable ou le conseil juridique de lentreprise.

Exemples danomalies releves durant mes missions:


Confusion de patrimoine, Retard dans le respect des obligations de tenue des registres lgaux, Rmunration du chef dentreprise ou des membres de sa famille non proportionne aux services rendus.

L'auditeur doit se montrer donc vigilant vis--vis de ces aspects.

Dans le cadre de ce rapport, jai essay de donner des illustrations travers ltude du cycle achat-fournisseur que jai jug trs significatif par ce quil touche la majorit des fonctions savoir la fonction stock, la fonction trsorerie, etc.

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3 - Identification des circuits dinformation et des risques lis leur conception Objectif de la phase
Lobjectif de cette phase tant dacqurir une meilleure comprhension de lentreprise, elle permet lauditeur de mieux: Connatre la nature des activits de lentreprise, les lieux de production, les processus de fabrication; Cerner les circuits de traitement des informations et llaboration des donnes qui permettent les prises de dcision; Apprhender la ralit qui se cache souvent derrire les chiffres et les documents de synthse; Situer les zones de risque les plus importantes.

La connaissance de lentreprise et de son systme dinformation donne l'auditeur des garanties et lui permet, dautre part, de dmontrer au dirigeant quil connat lentreprise, quil est lcoute de ses problmes. Dans le cas des PME o les systmes sont gnralement simples et lessentiel du contrle est exerc par le chef dentreprise, lobjectif de cette phase de comprhension est donc: Didentifier les supports dinformation existant (bons de livraison, cahier de rception, journaux comptables...) Afin de sassurer quils sont suffisants et exploitables. De comprendre comment ces supports sont traits, saisis et classs afin de pouvoir dterminer les meilleures techniques de contrle utiliser; Dapprcier la qualit de la supervision exerce par le chef dentreprise et les objectifs de contrle (exhaustivit, ralit...) sur lesquels lorganisation interne de lentreprise fait peser des risques particuliers.

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Techniques utilises
La simplicit des systmes tudis ne ncessite quexceptionnellement le recours des techniques complexes de description.

Le plus souvent, un descriptif succinct des tapes et des travaux raliss, accompagn dun exemplaire des documents utiliss, est suffisant et, si cela savre plus explicite, un diagramme simplifi peut tre utilis. La socit A a un document dcrivant les procdures et lorganisation comptable, celui-ci tait utilement exploit.

Mise jour des descriptifs des circuits dinformation


Les analyses effectues ci-dessus doivent tre actualises au moins une fois par an. La simplicit et la stabilit relative des systmes dorganisation des PME permettent gnralement de sassurer rapidement de la validit des informations recueillies les annes prcdentes. Cette actualisation pourra le plus souvent se limiter : La confirmation des noms des personnes intervenant dans les traitements des informations. Un entretien avec le chef dentreprise et lexpert comptable. La ralisation dun test de conformit ou dexistence.

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Synthse
Sur la base des informations recueillies et de lapprciation quil en a fait, lauditeur apprcie : Les domaines sur les quels les contrles seront particulirement approfondis en raison de lampleur des risques quils comportent priori. Si, malgr la simplicit des systmes et les cumuls des fonctions, il existe des contrles internes dont il estime ncessaire de vrifier le

fonctionnement.

Il dfinit les grandes lignes des techniques qui seront utilises pour collecter les lments probants (tiers devant faire lobjet de confirmation directe, utilisation des travaux de lexpert comptable, assistance linventaire physique), fixe le calendrier des interventions et value le budget ncessaire.

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B - Prise de connaissance du systme de contrle interne dans la PME


Avant dentamer lvaluation du contrle interne dans une PME, il savre ncessaire de dfinir et dadapter le contenu du contrle interne lentreprise quil dessert car cela permet dexpliquer les particularits du contrle interne dans la PME.

1-Contrle interne : identification et composantes Dfinition2


Dans la pratique, il est difficile de dfinir prcisment le contrle interne, par son contenu. Cette impossibilit tient la ncessit dadapter le contrle interne lentreprise laquelle il est destin. Le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de contrle, comptable ou autre que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin dassurer la protection du patrimoine de lentreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent. Cette dfinition souligne que: - Le contrle est plus prventif que rpressif; - Le contrle interne est un ensemble de moyens mis en place dans une entreprise et faisant partie intgrante de son organisation ; - La direction est responsable de la dfinition, de la mise en oeuvre et de la supervision de ces moyens pour atteindre un certain nombre dobjectifs.

Dfinition extraite de louvrage La nouvelle pratique du contrle interne Coopers &Lybrand, dition 2000.

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Composantes du contrle interne


Dans la pratique, il existe trois lments de base qui conditionnent la ralisation dun contrle interne efficace au sein de quelconque entreprise, il sagit de:

Lexistence dun plan systmatique dorganisation; La prsence dun personnel comptent; Existence dune documentation satisfaisante.

L existence dun plan dorganisation Le contrle interne ne peut se dvelopper dans un environnement anarchique,

il doit donc y avoir dans lentreprise une recherche de systmatisation qui doit se traduire par les lments suivants: - une dfinition prcise des tches : chacun doit savoir ce quil doit faire dans les circonstances normales et dans les situations particulires; - une dfinition prcise des pouvoirs et des responsabilits ; - les circuits de documents doivent tre suffisamment prcis et labors. qualit

La qualit du personnel Un personnel qualifi est un lment ncessaire un bon contrle interne. La comprend la comptence et lintgrit. Ces deux qualits sont

particulirement importantes au niveau de la direction. L existence dune documentation satisfaisante Cet lment recouvre: Lexistence dinstructions crites sous forme dun manuel de procdures. Sauvegarde des documents : les informations vitales de lentreprise doivent tre soigneusement conserves. Les fichiers importants doivent tre sauvegards sur des supports externes pour pallier une ventuelle panne du systme informatique.

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Les contrles de base du travail comptable


Ces contrles visent vrifier les travaux de comptabilisation des oprations. Ils visent notamment garantir lauditeur : - que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (exhaustivit); - que tout enregistrement est justifi par une opration (ralit); - quil ny a pas derreurs dans la comptabilisation des montants (exactitude). Le contrle dexhaustivit Quatre techniques de contrle interne sont couramment utilises pour viter les oublis ou les omissions denregistrement:

Lexistence et le respect de squences numriques

La plupart des documents entrant ou sortant de lentreprise sont normalement numrots en squence numrique croissante. Lorsquil existe un suivi prcis desdites squences, un oubli denregistrement devient peu probable car il serait dtect par une rupture dans la squence numrique. Lorsque les documents sont pr numrots, une scurit supplmentaire est apporte : les risques de manipulation ou derreur sont alors bien moindres.

Le rapprochement des documents affrents la mme opration La mme opration entrane gnralement lmission de plusieurs documents qui gnrent un certain nombre dcritures. Par exemple, un achat provoque lmission dun bon de commande et de rception, la rception dun bon de livraison, dune facture et la cration dune traite ou dun chque pour en effectuer le rglement.

Les fichiers Un fichier assure larchivage des informations. Il permet soit un archivage dfinitif et donc permet la vrification et le contrle des oprations, soit un archivage

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temporaire (fichier dattente), il permet alors de connatre tout moment la liste des oprations en cours dexcution, le fichier client peut tre considr par exemple comme le fichier dattente des rglements. Gnralement, le fichier dattente est utilis pour permettre le rapprochement des documents cres loccasion dune opration. Par exemple, un fichier dattente des bons de commande peut correspondre un archivage provisoire dans lattente dun bon de rception et de la facture fournisseur. Le contrle de ralit Les deux techniques les plus frquemment utilises pour sassurer que les diffrents documents circulant dans lentreprise correspondent une ralit sont:

Les contrles physiques ou inventaires Ce type de contrle sapplique principalement aux stocks, aux immobilisations et aux espces en caisse. Linventaire se fait priodiquement, avec une frquence dautant plus rapproche que le risque est grand. Sagissant des stocks, linventaire est gnralement opr en fin dexercice, la clture des comptes fournit en fait lentreprise une excellente occasion pour oprer un rapprochement entre les critures et les existants..

La validation externe Les contrles physiques ne peuvent sappliquer certaines critures (crances et dettes par exemple). Un moyen de sassurer de la ralit des critures correspondantes et den aboutir une confirmation extrieure par des tiers, soit en leur demandant de les confirmer, soit en oprant un rapprochement avec les documents quils envoient lentreprise (exemple : rapprochement bancaire).

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Le contrle dexactitude Il est inutile de vrifier le bien fond des critures comptables si lon ne contrlait pas leur justesse. Un bon contrle interne cre normalement les conditions propres parvenir ou dtecter les inexactitudes. Deux types de procdures sont frquemment utiliss pour y parvenir:

La comparaison globale de donnes Lorsque deux oprations font lobjet de deux totalisations, on a tout avantage comparer les chiffres obtenus. Ce procd trouve de frquentes applications. Il servira par exemple pour contrler les recettes: le montant des chques totaliss par le service qui les rceptionne sera compar avec le montant pass au compte banque de la comptabilit gnrale. On vrifiera ainsi que le montant des chques a t bien saisi et quaucune omission na t commise.

Les contrles arithmtiques Ce type de contrle consiste refaire systmatiquement certains calculs. Ainsi, un service achat vrifiera les documents que lui prsentent ses fournisseurs afin de sassurer quil na commis aucune erreur.

Un bon contrle interne doit assurer, galement, un contrle du personnel qui travaille dans lentreprise.

Les contrles sur le personnel de lentreprise


Les entreprises comportent un minimum de scurit, quelque soit leur degr dorganisation. Mais il ne devient efficace qu partir du moment o il correspond un souci de bonne matrise de lentreprise. De ce point de vue, il est naturel que le contrle du personnel de la socit soit dabord un contrle hirarchique. Mais pour tre fiable, le contrle interne doit avoir en quelque sorte un caractre mcanique.

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De ce point de vue, lautocontrle que ralise la sparation des tches apparat comme une composante du contrle interne particulirement efficace.

On a trouv dans la socit A un dphasage entre la dfinition des tches figurant sur lorganigramme et celle existant dans la ralit. En outre, on a pu remarquer que le recrutement du personnel nest pas fait sur la base des critres de formation et de comptence mais sur la base de critres plus subjectifs, on a trouv aussi que les postes les plus importants sont occups par des membres de la famille du chef dentreprise, cela pourrait tre prjudiciable pour lentreprise dans la mesure o ces personnes ne disposent pas de comptences requises pour remplir les fonctions du poste en question. Toutefois, le contrle interne ne peut pas donner ses fruits dans de telles structures.

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2 - Adaptation du contrle interne aux possibilits de lentreprise


Tout dabord, il faut adapter le contrle interne aux possibilits de lentreprise, cest--dire, dune manire gnrale, sa structure; il est vident quune grosse entreprise peut opter pour des dispositifs de contrle interne plus sophistiqus, donc plus coteux, par exemple un service daudit interne ;

Lorientation pralable des travaux permettant partir dune premire connaissance de la socit A et dune identification de ses risques, de dterminer le programme gnral des travaux de contrle mettre en oeuvre; Ensuite, il ma fallut ladapter aux risques encourus dans la socit A, cest--dire ceux gnrs par son activit. Ainsi la protection du stock doit-elle tre plus efficace que le risque de dtournement est grand (valeur unitaire, possibilit de remploi, etc.).

En dfinitive, seule une identification claire et nette des dangers qui menacent lorganisation permet de la doter au moindre cot dun contrle interne efficace. Encore faudra-t-il toujours de se garder de mettre en place des contrles qui font double emploi ou dont le cot outrepasse manifestement lintrt quils prsentent. Ces rflexions laissent prvoir le caractre spcial interne existant dans les PME:

a) Si on reprend les lments de base argus prcdemment, on peut attester que seule la sparation des fonctions nest pas toujours possible oprer: la structure mme de la socit A est peu compatible avec un contrle rciproque du personnel.

b) Communment, le chef dentreprise apaise labsence contingente de contrle rciproque par lentremise de contrles hirarchiques adapts. Dans la socit A, on a rencontr deux types de contrle;

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Le premier admettait que le chef dentreprise accompli les tches les plus importantes: Ouverture du courrier arriv, visa du courrier en partance; Examen, visa et signature des documents auxquels est attach un risque relatif lev: chques, autorisation davoir, drogations au tarif de facturation, effets payer, bons de commande, factures, tats de rapprochement bancaires, etc.

Le second comprenait des contrles caractre budgtaire et des contrles caractre financier.

Un contrle budgtaire bas sur un certain nombre de standards et de tendances permet au directeur de la socit A, qui allie la connaissance de son affaire des donnes chiffres prvisionnelles, dtre rapidement alert chaque fois quun cart anormal apparatra.

Les contrles financiers ntaient pas moins importants. Ils constituent les clignotants indispensables pour rvler au chef dentreprise de la socit A, les anomalies qui peuvent se manifester. Ils comprennent le suivi de la position bancaire, des tudes sur lvolution des ventes compare celles des achats, la surveillance des ratios cls, des analyses de cots et tout autre contrle de nature clairer le dirigeant sur lactivit de lentreprise et sur les tudes quil doit effectuer.

Lorsque la sparation des tches est matriellement impossible, comme est le cas de la socit A, le dirigeant dispose donc de toute une panoplie de contrles hirarchiques pour pallier labsence de lautocontrle; mais il en rsulte un contrle interne assez typ dont lvaluation pose des problmes spcifiques.

Jai pris connaissance des systmes comptables et de contrle interne de la PME pour planifier ma mission et concevoir une approche daudit efficace. Jai valu le risque daudit li la socit A et dfinit les procdures visant le rduire un niveau acceptable et faible.

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Dans cette PME, jai remarqu que le patrimoine et les ressources sont mal dfinis, il existe donc un risque important que des pertes soient ralises, mais ne soient pas refltes rapidement et correctement dans les comptes de lentreprise. Cest en ce sens que cet aspect du contrle interne tait trs interessant.

Je devais alors traiter le contrle interne dans cette PME au sens le plus large du moment que la notion de dirigeant est confondue avec celle de propritaire. Jai dploy les diligences qui lui permettent de vrifier que le contrle interne couvre:

- La bonne conservation physique des biens et les moyens mis en oeuvre pour garantir la prennit de lentreprise; - Les risques provenant de lenvironnement humain tels que lerreur, la ngligence ou la fraude;

Vu que le contrle interne dans une PME ne peut pas mettre totalement hors atteinte le patrimoine de lentreprise, la mission de lauditeur devient plus difficile.

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3 - Rle du chef dentreprise


Le chef dentreprise aura tout lieu de se contenter entirement dune organisation qui assure, par la voix hirarchique, un contrle serr des excutants. Ceux-ci sont en effet tenus dadhrer sa politique, les risques sont minimes que des fraudes ou des erreurs ventuelles mettent en dfaut sa surveillance.

Du point de vue de lauditeur. Sans doute apprciera-t-il lexistence dun contrle hirarchique fort, il y trouve un lment de contrle interne extrmement srieux, mais il na pas le droit de sen satisfaire pleinement, labsence de sparation des fonctions concentre en effet tous les pouvoirs dexcution entre les mains de la direction. Il en rsulte que la porte est ouverte toute action possible et imaginable.

Le contrle hirarchique se dcline en deux:

Le

premier

consiste

pour

le

chef

dentreprise

se

rserver

laccomplissement des tches les plus importantes telles que louverture et lenvoi du courrier, lexamen du visa ou signature des documents auxquels est attach un risque relatif lev

Le second type concerne les contrles caractre financier et budgtaire. Un contrle budgtaire bas sur un certain nombre de standards et de tendances permettra au chef dentreprise dtre rapidement mis au courant des carts anomaux. Un contrle financier constitue pour un chef dentreprise le systme dalarme pour lui attirer lattention sur toute anomalie qui peut se manifester. Il pourra comprendre donc: - Le suivi de la position bancaire; - Les tudes sur lvolution des ventes; - la surveillance des ratios cls... etc.

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La taille de lentreprise ne constitue pas un inconvnient mais un avantage pour le chef dentreprise. Celui-ci peut, par une action quotidienne, vrifier que toutes les donnes importantes dexploitations fournies par le tableau de bord sont conformes ces objectifs.

Synthse
Compte tenu de ce que vient dtre cit, on peut mme soutenir que la taille de lentreprise constitue non un inconvnient mais un avantage dans la PME, un dirigeant dynamique peut, par une action quotidienne, vrifier que toutes les donnes importantes dexploitation fournies sont conformes lide quil se fait de la marche et de lvolution de son entreprise mais lauditeur na pas le droit de sen satisfaire.

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B- valuation du contrle interne dans la PME


Au cours de cette phase de la dmarche, jai dcel les points forts et les points faibles du systme de contrle interne et identifi les contrles internes sur lesquels je souhaite mappuyer pour vrifier le bon fonctionnement du contrle interne.

1-Apprciation du contrle interne


Concernant lapprciation des procdures ils privilgient la dimension apprciation du contrle interne qui rpond un besoin dapprciation des risques de lentreprise. Au niveau de lorientation de la mission, lapprciation du risque managrial qui tait mentionn. Lapprciation de ces deux notions, dans un contexte dvolution technologique et de dmarche daudit par les risques, est essentiellement pour organiser les travaux raliser.

Lobtention des lments probants [dans une vision technique] nest pas secondaire. Cela tient au fait que lutilisation des outils techniques mentionns [contrles physiques, confirmation directe, utilisation des mthodes statistiques] reste complmentaire. Une mission de qualit ne peut se faire uniquement sur la base de contrles statistiques o la complexit des flux ne permet pas de se limiter aux seuls contrles physiques ou la confirmation directe.

Au cours des vrifications, je me suis heurt des inconvnients pratiques et thoriques tels que limpossibilit de se fier aux pices justificatives de la comptabilit si le contrle interne nest pas l pour en garantir le caractre dexhaustivit et de validit.

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Il en rsulte quaux yeux de lauditeur, la sparation des fonctions joue un rle privilgi au sein des techniques usuelles du contrle interne. Seule, en effet, elle garantit vritablement lindpendance du contrle interne liant non seulement les excutants, mais galement la direction; elle est inconditionnellement au service de lentreprise avant dtre au service de quiconque.

Labsence de sparation des tches met donc lauditeur dans une situation dont les consquences sur lvaluation peuvent tre extrmement graves.

Le cycle Achat-Fournisseur de la socit A peut tre dcrit comme suit :

Tous les bons de commande sont tablis par le magasinier, toujours en trois exemplaires, et signs par le directeur administratif, dont deux sont envoys au fournisseur et le troisime reste dans la souche.

Le magasinier soccupe lui-mme de la rception de la marchandise, signe les bons de livraisons envoys par le fournisseur aprs avoir effectu un rapprochement entre le prix, la quantit et la qualit de la marchandise mentionne sur le bon de commande et le bon de livraison.

Le responsable de gestion de stock saisie la marchandise reue en se basant sur le bon de livraison et en attribuant une rfrence de dsignation chaque article, aussitt aprs, le bon de livraison est remis au service de comptabilit.

Quand le fournisseur envoie les factures, le directeur administratif les contrle et les transmet au service comptabilit pour leur enregistrement et classement jusquau dlais de paiement.

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Le rglement ne peut tre fait quavec lautorisation du directeur administratif. Dans la plupart des cas, cette autorisation passe oralement ou par simple communication tlphonique.

Une fois cet ordre est mis, le comptable prpare les chques ou les effets qui seront signs par le directeur administratif et envoys par la suite aux fournisseurs concerns

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2 - Confirmation de la comprhension du systme : Test de conformit

Choix des procdures tester


Les PME, vu leur taille et la concentration dans les mmes mains de diffrentes responsabilits, ne ncessitent pas de procdures ou de systme de contrle sophistiqu.

Il convient de sassurer quun certain nombre de contrles sont bien effectus et quun minimum de dispositifs de protection est prvu et efficace. Puisque la socit A effectue des oprations peu complexes, il ne sest pas pos le problme de cycles doprations principales et dautres non. On constate, ainsi, que la tche de comprhension du systme sera facile. Dans ce cas de figure,

lauditeur dcrira le nombre limit de procdures dans son mmorandum ou dans son diagramme et pourra vrifier lensemble de ces procdures afin den dterminer la conformit.

Les problmes auxquels jtais confronte peuvent se rsumer en trois points: - Le mme cycle dopration se droulait dans plusieurs endroits. Dans ce cas, je devais considrer quil y a autant de cycles tester que dendroits diffrents. - Le mme cycle doprations est excut par divers services. Puisque la formalisation des procdures dans la socit A est quasi inexistante il en est de mme pour la comptence du personnel, jtais dans lobligation deffectuer des tests au niveau de chaque excutant. - Deux cycles dopration diffrents ont une partie commune Dans ce cas, jai fait des tests diffrents quen dehors du tronc commun.

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Mise en oeuvre des tests


Lauditeur peut vrifier la ralit de toutes les procdures de chaque cycle dopration identifi lors de la phase de prise de connaissance gnrale. Il est fondamental que lauditer teste le circuit dans son ensemble et non seulement en partie. En effet, ce nest parce que lon constate dans le dernier dpartement o sjourne un document que le traitement est satisfaisant, quil faut tirer une conclusion positive sur lensemble de la procdure. Do la ncessit de mener un examen critique sur la base dune vision densemble. Concernant les modalits pratiques des tests, je pouvais les aborder de deux manires:

a- Lobservation directe ou la confirmation verbale

Elle consiste entrer en contact avec le dirigeant, afin dune part de sen faire confirmer le droulement, et dautre part, de vrifier lexistence des lments matriels qui sont impliqus par sa mise en oeuvre. Cet objectif pourra tre atteint dune manire relativement informelle au cours dune entrevue avec lexcutant concern tout en lui prsentant la procdure quil veut se faire confirmer, nous avons demand de voir les diffrents fichiers, classements, tampons quil est amen utiliser. La pratique montre dailleurs que, de faon trs naturelle, le dirigeant interrog concrtise ses explications en montrant lauditeur les diffrents supports matriels dont il doit se servir.

b. Lobservation posteriori

Sagissant de la circulation de documents, lauditeur va refaire entirement le circuit partir du document dorigine.

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Exemple pratique:
Le diagramme de circulation de la socit A o le mmorandum indique que tout bon de commande est mis aprs cration, par une personne autorise, dune demande dachat signe. Le test de conformit consistait sassurer pour quelques factures reues que: - A ces factures correspondent des bons de commandes et des demandes dachats signes; - La signature est celle dune personne comptente.

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3 - confirmation de lapplication du systme: Les tests de permanence


Aprs avoir vrifi lexistence des procdures dans lentreprise, javais pour rle de massurer que lesdites procdures sont applicables en permanence. Les tests de permanence ont pour objet de prouver le fonctionnement des procdures. A lvidence, on ne peut pas se contenter de lexamen dune ou de deux oprations: au moins faudra-t-il tendre les tests sur une priode suffisamment longue pour prouver vritablement la permanence dapplication de la procdure.

Choix des procdures tester


Les tests de permanence sont mis en oeuvre pour dterminer si les points forts du systme qui ont t estims comme assurant la fiabilit des enregistrements ont fonctionn effectivement tout au long de lexercice. Dans une PME, le nombre de contrles internes fiables tester est gnralement rduit ce qui permet lauditeur de constituer des chantillons reprsentatifs. Les tests doivent tre mis en oeuvre pour dtecter les dviations de procdures qui auraient pu se produire.

Mise en oeuvre du test


Elle consiste contrler aprs coup, partir des lments matriels laisss par lexcution de la procdure, que celle-ci sest droule conformment aux principes prvus.

De point de vue thorique, le test doit couvrir lensemble de lexercice afin de prouver vritablement la permanence dapplication de la procdure. De point de vue pratique, lauditeur pourra prvoir quelques interventions en cours dexercice, mais il sera toujours ncessaire de complter ce test par une intervention se situant la fin de lexercice.

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Je rappelle les bases sur lesquelles nous avons pu arrter le nombre de test effectuer: -Lutilisation des techniques statistiques pour dterminer ltendue des sondages; -Le jugement de lauditeur, celui-ci reste le critre fondamental qui sans aucun doute prend en compte de manire subjective les critres statistiques, mais galement tous les paramtres impossibles chiffrer qui constituent le risque relatif la procdure teste.

Pour

la

socit

A,

et

aprs

avoir

pris

connaissance

du

circuit

dapprovisionnement sur la base de ce que les responsables nous ont dit, il fallait vrifier et sassurer que le systme ainsi dcrit correspond effectivement la ralit. En effet, lopration consiste tester la procdure du dbut jusqu la fin laide du test de conformit.

Pour sa mise en uvre, nous avons slectionn un nombre limit de transactions que nous avons suivi dans le circuit en remontant jusqu leurs origines et en descendant jusqu leurs dnouements. Ainsi, pour chaque type dachat, nous avons vrifi si la procdure est rellement applique. A titre dexemple, pour une facture donne, nous avons vrifi si : -La facture correspond au bon de commande, -Le contrle des calculs et de la prsentation de la facture (la forme et le fond) est effectivement fait, -La facture est comptabilise, -Les ordres de paiement sont tablis, -Les signatures correspondent effectivement celles des personnes mentionnes dans la prise de connaissance.

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Le test de conformit nous a permis de rectifier les erreurs de comprhension et de corriger les inexactitudes dans les informations fournies par les responsables interrogs, ainsi que dapprofondir nos connaissances du systme.

Synthse
Lauditeur ne doit pas se limiter constater les dfaillances, aprs cette phase dvaluation, il doit donner des rformes ou des solutions pouvant pallier aux insuffisances du systme existant, ainsi diverses recommandations ont t adresses la direction gnrale de la socit A qui ne pouvaient tre ralisables quavec le recrutement de 2 ou 3 personnes savoir : Llaboration dun manuel de procdures Linstauration dune organisation fonctionnelle La mise en place de nouvelles fonctions au sein de l a socit A Fonction stock Fonction trsorerie

Pour conclure sur cette partie, on peut dire simplement que les caractristiques des PME ncessitent une adaptation de la dmarche gnrale de laudit, On pourra rsumer les aspects particuliers de chaque tape comme suit :

Acceptation de la mission :

Lauditeur sassurera quil pourra disposer des lments ncessaires lexercice de sa mission et notamment dobtenir des lments probants suffisants pour fonder son opinion sur le contrle interne. Il sassurera galement que le dirigeant est correctement inform de la nature de sa mission, et plus particulirement des obligations quelle peut poser.

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Orientation et planification : La prise de connaissance gnrale de lentreprise est facilite en raison de la simplicit des structures, des systmes et de lactivit. Elle ne doit pas tre nglige car cest elle qui permet dorienter les travaux plus efficacement et de mieux apprcier les zones de risques. Apprciation du contrle interne : Labsence de certains contrles, ou de leur formalisation, et la possibilit qua le dirigeant de ne pas mettre en uvre les contrles ncessaires ou de passer outre, font que bien souvent, lauditeur ne peut se fier au contrle interne pour dterminer la nature, le volume et le calendrier de ses travaux. Il doit cependant faire une valuation prliminaire du contrle interne pour complter sa connaissance du systme denregistrement et de traitement des oprations et prciser les risques. Cette valuation peut tre faite laide de techniques simplifies.

On peut dire que la simplicit des oprations et la stabilit des structures des PME facilitent la tche lauditeur programme de travail. et suffisent elles seules pour allger le

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Conclusion gnrale
Les PME occupent actuellement une place prpondrante dans les conomies nationales, plus de 90% du tissu conomique marocain est constitu de PME, les 19 millions de PME europennes reprsentent 95% de lensemble des entreprises de lUE et emploient plus de 74 millions de personnes. Au Canada, les PME forment le secteur de lconomie qui affiche la croissance la plus rapide. Cette place de plus en plus importante occupe par la PME a incit les organisations internationales telles que lIAPC3 dentreprise. traiter les proccupations de cette catgorie

En matire de contrle interne, la directive internationale intitule prise en compte des facteurs spciaux dans le contrle interne des PME publie par lIAPC en avril 1998 reconnat que les PME prsentent des caractristiques qui influencent la mise en place dun systme de contrle interne.

Le systme de contrle interne, comme tant un moyen damlioration de la gestion, visant doter lorganisation dune rpartition claire des responsabilits et dun ensemble de scurits, entrave sa mise en place des difficults dordre humain et matriel.

Tout dabord, concernant limportance des ressources humaines dans lefficacit ou linefficacit des procdures, il est primordial de ne pas passer sous silence limpact de la communication, la matrise du processus de cette dernire doit tre en constante relation avec les procdures dans la mesure o sa ngligence engendre des rpercussions nfastes sur les procdures et sur lorganisation dans sa tonalit.

IAPC- Comit International des normes professionnelles d'audit

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Dun autre cot, linstauration dun systme de contrle interne dans une PME peut tre interprte comme une remise en cause du personnel par la direction. Pour surpasser cette limite, il faut sassurer que : Le personnel est clairement inform des objectifs rels du contrle interne. Les ventuels obstacles soulevs par le personnel relvent

principalement de la rsistance au changement en gnral. Le contrle interne joue en faveur du personnel, car il interdit quil soit suspect.

Pour ce qui est des entraves matrielles dans les PME,

il est souvent

reproch au contrle interne daugmenter les charges de lentreprise par lembauche du personnel nouveau et la ralisation dinvestissements supplmentaires. Cest pour cela quil faut considrer que : Le contrle interne est un lment de scurit dans lentreprise dont le cot peut tre analys comme celui de lassurance ; Le contrle interne est avant tout une meilleure rpartition des tches avant leur multiplication ; Le contrle interne doit tre la mesure du risque quil doit couvrir. On doit ainsi souligner que si le risque encouru est faible, la mise en place dune procdure dont le cot serait suprieur au risque encouru deviendrait une faiblesse dans loptique du rapport qualit/prix.

Dune faon gnrale, la mise en place du systme de contrle interne au sein de lorganisation dune PME relve de loptique du dveloppement organisationnel qui est devenu une ncessit dicte par lvolution, le changement et la sret garantissant la comptitivit et la croissance.

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BIBLIOGRAPHIE

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LEvaluation du contrle interne des PME

La dmarche daudit applicable aux PME


Cabinet Ris Orangis,

La nouvelle pratique du contrle interne


Coopers & Lybrand, Edition 2000

Dmarche et organisation de la mission gnrale du CAC


CNCC, note dinformation n 12, Edition 1998

Les techniques modernes de laudit


EL JADI Abdelhamid, Edition 2001

La conduite dune mission daudit


LEMANT Olivier, Edition 2002

Prise en compte des facteurs spciaux dans laudit des PME


SPECTOR Stephen, CGA Magasine

Les PME forte croissance


CARRIER Mario, Presses Universit du Qubec,
2002

Audit oprationnel Efficacit, Efficience ou Scurit


J. C. Becour, 2me dition

Audit et contrle interne Principes, objectifs et pratiques


Lionel Collins, Grard Valin, ditions Dalloz

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GLOSSAIRE

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Activits de contrle

Procdures standard tablies pour fournir lassurance que les processus fonctionnent comme prvu et quils rpondent aux

exigences des politiques de lorganisation.

Contrle efficace

Le contrle est ce qui permet une organisation dtre fiable dans la ralisation de ses objectifs. Le contrle est efficace lorsquil procure une assurance raisonnable que lorganisation ralisera ses objectifs.

Elment de contrle

Toute partie dune organisation, ou la relation entre les parties dune organisation, qui contribue la fiabilit dans la ralisation des objectifs.

Environnement interne

Facteurs internes qui ont une incidence sur une organisation, y compris tous les aspects du contrle et tous les systmes et

processus de lorganisation.

Modle de contrle

Moyen de comprendre les lments majeurs du contrle, y compris les relations

importantes qui existent entre les diffrents lments cits prcdemment.

Organisation

Personnes qui travaillent la poursuite dobjectifs. Entit telle quelle est dfinie de temps autre, y compris son organe de direction.

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ANNEXES

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Questionnaire dacquisition de connaissance de lentreprise


IInformations gnrales

Nom : Adresse : Tlphone : Date de cration : Forme juridique : PDG ou grant : Conseil dadministration :

Activits : Produits Volume des ventes Nombre demploys

Etablissements : Sige social Usines Bureaux Entrepts

Filiales et participations : Nom et adresse % de participation Autres actionnaires Activit

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II-

Commercial

1- Tendance des ventes 2- March, position sur le march 3- Principaux clients 4- Principaux concurrents 5- Marketing, nouveaux produits, publicit, promotion 6- Activit saisonnire et incidence sur : Rpartition des stocks Clients Besoins en fonds de roulement 7- Politique de prix et frquence de rvision des prix : Est-ce fait par produit en tenant compte de la rentabilit ? Existe-t-il des produits faisant la plus grosse part du chiffre daffaires ? 8- Circuit de distribution : Les ventes et la rentabilit sont-elles rgulirement analyses ? Par ligne de produits Par clients Par march Par vendeur Par circuit de distribution

9- Les performances de vendeurs sont-elles rgulirement values ? 10- La rmunration des reprsentants est-elle conue pour stimuler la vente des articles forte marge ?

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III-

Finance
A- Gnral

1-Obtenir les tats financiers des 3 ou 4 derniers exercices : Evaluer la tendance Relever les ventuels changements de principes comptables

B- Trsorerie

2-Quelle est la situation de trsorerie actuelle et future de lentreprise ? 3-Les excdents de liquidit sont-ils systmatiquement placs ? 4-La socit a-t-elle recourt des crdits de compagne ? 5-La socit a-t-elle des prvisions de trsorerie ?

C- Clients et autres actifs circulants

6-Dcrir les actifs circulants avec les dernires valeurs connues (clients, personnel, taxes) 7-En ce qui concerne les clients, dcrire : Les conditions de ventes (remise, rglement, ristourne) Le chiffre daffaire ralis avec les principaux clients (existence dun client principal) 8-La socit a-t-elle recours lescompte deffets clients ? 9-Analyser lanciennet des crances clients 10-Le service commercial est-il capable deffectuer correctement son travail ? Procdure de facturation Procdure de relance Procdure de contrle du crdit client Suivi des clients douteux

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D- Stocks

11-Dcrire le processus de fabrication et son incidence sur la composition du stock 12-La rpartition des matires premires, est-elle normale dans le secteur ? 13-Le taux de rotation de stock par catgorie est-il haut, moyen ou bas ? 14-Quelle est la mthode utilise pour contrler et valoriser le stock ? 15-La mthode de valorisation est-elle constante dune priode lautre ? 16-En ce qui concerne le systme de valorisation : Est-ce quune valorisation par article ou par atelier ? Quelle est la mthode dimputation des frais fixes ? En cas de cot standard, quelle est la mthode dincorporation des carts au cot de vente et au stock ? Existe-t-il des provisions pour rotation lente et valeur nette probable de ralisation ? 17-Evaluer dans quelles mesures le client a besoin dassistance dans son systme de suivi et de contrle du stock quantit et en valeur.

E- Immobilisations

18-Dcrire les grandes catgories dimmobilisation 19-Les immobilisations de faible valeur (500 euros) sont-elles passes en charge ? 20-Quelle est la mthode damortissement utilise (incidence sur le rsultat fiscal) ? 21-Quelle est la dure de vie des immobilisations ? 22-Lentreprise utilise-t-elle toutes les incitations fiscales pour linvestissement ? 23-Dcrir les immobilisations incorporelles (brevet, licence, droit au bail) 24-Dtail des titres de participations.

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F- Structure financire

24-La structure financire vous semble-t-elle quilibre ? Pour la situation prsente Pour financer la croissance

G- Fournisseurs et passif court terme

25-Comparer dune anne lautre les soldes figurant au bilan, obtenir des explications pour toute variation significative 26-Dcrire la procdure concernant les charges payer Celle-ci permet-elle dvaluer exactement les passifs la clture ? 27-Lentreprise utilise-t-elle lescompte pour paiement comptant ?

H- Situation nette

28-Rpartition du capital 29-Le capital est-il entirement appel? Libr ? 30-Rmunration du conseil dadministration

I- Passifs potentiels

31-Liste des procs en cours et risques financiers potentiels

J- Exploitation

32-Analyser la tendance et la variation des ventes pour les trois ou cinq derniers exercices 33-Obtenir des explications des variations pour les diffrents postes de charges

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34-Analyser les lments constitutifs du compte de pertes et profits

35-Analyser les diffrents contrats existants : futur) Contrat des ventes Contrat des redevances Rmunration du personnel (prime, intressement) Leasing Assurance Autres

36-Analyse du cash flow et des besoins en fonds de roulements (pass et

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IV-

Comptabilit
37-Tenue de comptabilit Expert comptable Entreprise

38-Type de traitement (manuel/informatique) 39-Pour les diffrents cycles (paiement, revenus, production), dterminer : Type et volume de transaction Complexit du systme Situation des comptes (comptes correctement tenus, retards) Adquations du systme utilis par rapport au volume et la complexit du cycle. 40-En cas de systme informatique, dterminer : Type de matriel et moyen de financement (leasing, achat, location) Perspective du changement de matriel Principales applications utilises ou prvues Nombre de personnes dans le service informatique La socit est-elle satisfaite de son systme informatique : Respect des dlais de sortie des informations ; Mesure de protection utilise pour prvenir la fraude, lerreur la perte, le vol ou autre destruction accidentelle. 41-Pour le systme manuel, dterminer : Ltendu du travail effectu Le travail fait en double

42-La comptabilit fournit-elle des informations relles (charges payer, valorisation du stock) ? 43-Linformation comptable est-elle fiable et sortie rapidement pour les besoins de gestion ?

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44-La socit prpare-t-elle un budget ? 45-La socit se proccupe-t-elle de son dveloppement long terme ?

V-

Impts et taxes
46-Quelle est la situation fiscale ? (Ventilation des dficits) 47-Date des derniers contrles fiscaux 48-La socit utilise-t-elle au maximum lamortissement dgressif ?

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