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ANIMATEUR :

BAYOGO ABOUBAKAR

SOMMAIRE

Chapitre 1 : GENERALITES SUR LA FISCALITE IVOIRIENNE Chapitre 2 : LA TAXE FORFAITAIRE DES PETITS COMMERANTS 5 Chapitre 3 : L'IMPOT SYNTHETIQUE Chapitre 4 : LES DROITS D'ENREGISTREMENTS Chapitre 5 : LES IMPOTS SUR LE SALAIRE Chapitre 6 : TAXE SUR LES VALEURS AJOUTEES (TVA) Chapitre 7 : LIMPOT BIC Chapitre 8 : IMPOT SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS Chapitre 9 : L'IMPOT FONCIER

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Chapitre 1 : GENERALITES SUR LA FISCALITE IVOIRIENNE IDEFINITIONS

1- dfinition de la fiscalit La fiscalit peut-tre dfinie comme lensemble des lois, des mesures et des pratiques diverses relatives limpt.

2- dfinition de limpt Limpt est un prlvement pcuniaire obligatoire, opr par la puissance publique, titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de couvrir les charges publiques.

a- limpt est un prlvement pcuniaire il se diffrencie ainsi des prlvements en nature comme le travail forc qui a exist pendant la priode coloniale

b- limpt est un prlvement dfinitif il est donc diffrent dun prlvement remboursable effectu par ltat comme lemprunt

c- limpt est prlvement sans contrepartie ce nest pas le cas des redevances qui sont des prlvements en contrepartie dune prestation publique et dont le montant est proportionnel la taille de la prestation et galement des taxes qui rmunrent un service publique non proportionnel

II-LES SOURCES DU DROIT FISCAL 1- Les lois Le pouvoir lgislatif est lautorit principale en matire fiscale. La loi de finance est annuelle et dfinit les recettes et les dpenses autorises du budget de ltat. Cette loi est contenue dans le Code Gnral des Impts (CGI) et les modifications sont transcrites dans lannexe fiscale. 2- les rglements, les dcrets et les arrts ils compltent les loi avec les instructions, les circulaires, et les notes de service 3- les conventions il sagit des conventions internationales et des dispositions communautaires. 46 La jurisprudence Il sagit des jugements rendus en matire fiscale par des juridictions comptentes

III- LES DIFFERENTS REGIMES DIMPOSITION


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Il existe quatre rgimes dimposition : - Le rgime de la taxe forfaitaire des petits commerants et artisans qui sapplique tous les petits commerants et artisans dont le chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises est compris entre 1F et 5millions. - Le rgime de limpt synthtique qui sapplique tous les commerants dont le chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises est compris entre 5 millions et 50 millions et les prestataires de services dont le chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises est compris entre 5 millions et 25 millions. - Le rgime du rel simplifi qui sapplique tous les commerants dont le chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises est compris entre 50 millions et 150 millions et les prestataires de services dont le chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises est compris entre 25 millions et 75 millions. - Le rgime du rel normal qui sapplique tous les commerants dont le chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises est suprieur 15O millions et les prestataires de services dont le chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises est suprieur 75 millions. N.B : Ne sont autoriss facturer la TVA et la rcuprer que les assujettis au rel simplifi et au rel normal.

III- LES DIFFERENTES CATEGORIES DIMPOTS Il en existe deux : - Les impts directs qui sont supports titre dfinitif par le contribuable (limpt sur le bnfice, limpt foncier, la patente) - Les impts indirects qui sont des prlvements effectus par le contribuable pour le compte de ltat (les impts sur le salaire, la TVA)

Chapitre 2 : LA TAXE FORFAITAIRE DES PETITS COMMERANTS Selon le nouvel article 32 ter 2 du CGI, cette taxe est paye par les petits commerants et colporteurs non assujettis la contribution des patentes et ralisant un chiffre d'affaire annuel infrieur ou gal 5 000 000. Elle est perue au profit des communes ou des dpartements en dehors des communes. De faon gnrale on appelle tous les assujettis cette taxe les tabliers. Cette taxe reprsente pour le contribuable la fois, la contribution des patentes, limpt sur les traitements et salaires, et les contributions la charge de lemployeur. Cette taxe est paye soit quotidiennement soit mensuellement selon les catgories de redevables. Il existe trois catgories d'assujettis cette taxe.

1er catgorie : Rentrent dans cette catgorie, les commerants, artisans et faonniers exerant leur profession en talage dans rues et sur les marchs. L'importance de la taxe dpend de la superficie occupe et de la zone de la patente. Il existe deux catgories de taxe : la taxe journalire et la taxe mensuelle Concernant la taxe journalire, les redevables occupant une superficie infrieure 2m 2 paie 200F Abidjan 150F l'intrieur et pour une surface suprieur 2m 2 , 300F Abidjan et 200F intrieur. Concernant les taxes mensuelles, les redevables d'Abidjan payent 3 000F et ceux de l'intrieur 2 500F. 2me catgorie : Elle regroupe les commerants vendant les boissons fermentes et qui ne paient pas de licence. Ces commerants paient en lieu et place de la licence et de la patente une taxe de 2 500F par mois Abidjan (1 re zone) et la taxe de 2000F par mois intrieur (2me zone). Dans cette catgorie on a aussi les bouchers, les boulangers, les coiffeurs, les tailleurs, vulgarisateurs, vendeurs de journaux et de caf en kiosque etc.

3me catgorie : Rentrent dans cette catgorie, les petits contribuables qui n'ont pas de domicile fixe ou qui n'utilisent pas de vhicules automobiles spcialement amnags pour leur activit. La taxe est de 2 500F dans les deux zones. Le paiement de la taxe est constat par un ticket. Le refus de paiement de la taxe est sanctionn par la saisie et mise en fourrire des marchandises ou des outils de travail. Si dans dlai de 30 jours le redevable n'acquitte pas la taxe, les biens saisis sont vendus et le produit sert au paiement de ladite taxe. NB La taxe mensuelle suivant l'importance de la commune peut connatre une hausse. Le montant de 2000 passe 4000 et celui 2500 passe 5000.

Chapitre 3 :

L'IMPOT SYNTHETIQUE

L'impt synthtique se substitue la patente, la TVA, l'impt BIC. Ce rgime remplace le rgime du forfait. Il a t institu par la loi 94-201 du 8 avril 1994. Le calcul a t modifi par la loi de finance pour la gestion 2000. cette loi a tendu le champs dapplication au personnes morales alors quinitialement, seuls taient assujettis les exploitants individuels.

I- PERSONNES IMPOSABLES Sont redevables de l'impt synthtique selon larticle 32 ter du CGI, les exploitants individuels de vente de marchandises, objets fournitures et denres. Les exploitants agricoles planteurs et leveurs qui ralisent un CA annuel infrieur ou gal 50 millions. Les prestataires de service qui ralisent un CA infrieur ou gal 25 millions. Les exploitants exerant simultanment les deux activits dont le A est infrieur ou gal 25 millions. - Sont exclus du rgime que soit le montant de leur CA. annuel, les marchands de biens d'quipement lectromnagers, les pharmaciens, les exploitants de restaurants, les personnes qui ralisent des affaires occasionnelles, les transporteurs, les vendeurs en talage, les vendeurs ambulants, les cordonniers, les coiffeurs, les photographes, les vendeurs de journaux, les boulangers, les tailleurs possdants une machine coudre, les pompistes etc

II- CALCUL DU MONTANT DE L'IMPOT SYNTHETIQUE Le montant de l'impt synthtique varie en fonction des tranches du A. Montant de l'impt synthtique = cotisation de base x coefficient multiplicateur. La cotisation de base est fournie par le barme administratif de l'impt synthtique : - Si le CA annuel est compris entre [5 000 000 et 10 000 000]; coef = 0,5 - Si le CA annuel est compris entre [10 000 000 et 15 000 000]; coef = 0,7 - Si le CA annuel est suprieur 15 000 000; coef = 1

III- PAIEMENT DE L'IMPOT Le montant de l'impt est annuel mais le contribuable est tenu de verser au plus tard le 15 de chaque mois un montant gal au douzime de l'impt annuel exigible au centre de la direction gnrale des impts de sa localit. Le montant de l'impt annuel est fix chaque anne par le service des impts. Dans l'attente de la fixation de l'impt annuel d au titre d'une anne, le contribuable fait ses versements mensuels provisionnels sur la base de l'impt annuel prcdent. Il procde une rgularisation ds la liquidation de l'impt de la dite anne. Les contribuables exerant leurs activits dans des tablissements distincts s'ils sont au rgime de l'impt synthtique, chaque tablissement constitue un foyer d'imposition spar.

IV- LES OBLIGATIONS Le contribuable est oblig de tenir un livre des achats, un livre de ventes et un livre d'inventaire des stocks. Ces pices doivent tre conserves au moins pendant 3 ans. Le contribuable ne peut facturer la TVA ni procder aucune dduction au titre de la TVA.

Les assujettis l'impt synthtique ne sont tenus au compte contribuable, ni limpt sur les BIC . Remarque : Au termes de larticle 18 de lannexe fiscale 2010, il est institu une retenue la source de 5% effectue par les personnes physiques relevant dun rgime rel dimposition, sur les sommes brutes verses aux prestataires de services relevant du rgime de limpt synthtique ou de la taxe forfaitaire des petits commerants .

Chapitre 4 : LES DROITS D'ENREGISTREMENTS Toute socit ou regroupement dintrt conomique, quelque soit sa forme juridique et son objet est tnue la formalit de lenregistrement sagissant des diffrentes oprations quelle est amene raliser au cours de son existence, Les droits d'enregistrement sont donc constitus des droits que l'entreprise paie sur les apports des associs lors de la cration de la socit, lors de l'augmentation du capital, de la rduction et de l'amortissement du capital, de la fusion, et d'apport partiel de socit. Ce sont galement des droits payer lors de la dissolution de la socit et les droits payer lors de la cession de certains lments du patrimoine de l'entreprise. Sont exemptes de droit d'enregistrement : - Les socits d'Etat, les socits coopratives agricoles, les socits immobilires dconomie mixte ayant pour objet damliorer et de faciliter les conditions de lhabitat (leur actes sont enregistrs gratis et dispenss du droit de t imbre) , les institutions de prvoyance sociale.

I- LES DROITS D LORS DE LA CREATION DE LA SOCIETE Les droits sont fonctions des types d'apport 1- Apports Purs et Simples (APS) On appelle APS, l'apport net de la socit ou l'apport rel de l'associ. Ce sont des apports qui sont rmunrs par des droits sociaux action, part sociale, part intrt....) la somme de ces apports forme le capital social de dpart. Ils peuvent tre des apports en nature ou des apports en numraire.

La taxation des Apports Purs et Simples (article 558 du CGI) Le taux applicable suit un rgime de barme dgressif quelque soit la forme juridique de la socit et la nature du bien. Si le montant de l'apport est compris entre un franc et 5 milliards, le taux est de 0,6%. Si le montant de l'apport est suprieur 5 milliards, la fraction de l'apport excdent 5 milliards est taxe au taux de 0,2%.

NB : 1- Pour l'application des taux, on tient compte de l'ensemble des apports effectus par les associs titre pur et simple, c'est dire le capital social et non des apports associ par associ. 2- En ce qui concerne les immeubles bties et non bties (terrains et constructions) les droits immobiliers en plus du droit d'apport, II est peru une taxe additionnelle au titre de la contribution foncire de 1,2% dont 0,8% pour la publicit foncire et 0,4% pour le salaire du conservateur. 3 - La taxation prend en compte aussi bien les apports en numraire librs que la fractionnon libre.

4 - Pour les apports en nature restims, les droits se calculent sur les valeurs restims et non sur les valeurs au bilan. La taxation se fait par tranche.

Activit N1 : Apport: 8.500.000.000 taxer 5.000.000000 x 0,6%= 30.000.000 (1re Tranche) (8.500.000.000 -5000.000.000) x 0,2% = 7.000.000 (2me Tranche) Total droit= 37.000.000

Activit N2 Monsieur FADIGA et KONE ont cre le 01/03/98 une socit Anonyme au capital de 17.000.000.000. Monsieur FADIGA a apport en espce 8 000 000 000 Monsieur KONE a apport des matriels valus 9 000 000 000 T.A.F: Calculer les droits d'enregistrement.

2- Les apports a titre onreux (ATO) Les ATO sont des apports dont la contrepartie peut tre une reconnaissance de dette, un remboursement ou la prise en charge d'un passif par la socit l'gard de l'associ. Les ATO sont effectus en cas d'apport mixte (Cas o l'associ fait des apports purs et simple et des apports titre onreux). Les ATO sont assimils une mutation et imposs comme telle. Exemple Mr Kouakou apporte un immeuble de 100 millions. Il souscrit que pour 90 millions au capital de la socit et rclame 10 millions en espce de la socit. Identifier les apports de Mr Kouakou.

Solution Apport brut: 100.000.000 APS = 90.000.000 ATO =10.000.000

- la taxation des ATO Les taux applicables en cas d'ATO Les ATO sont passibles du droit de mutation dont relvent les cessions portant sur les biens de mme nature.

TABLEAU RECAPITULATIF DES TAUX Elments -Trsorerie -Crances - Droits sociaux (Action, part sociale) - Marchandises neuves - Biens meubles (apport en dehors du fond de commerce) -Bail de meubles - Mutation d'immeuble install l'tranger - Bail dore limite, droit au bail (location fonds de commerce) - Echange d'immeuble avec retour - Echange d'immeuble sans retour - Acquisition d'immeubles usage industriel et commercial par 7,5%+CF les redevables soumis au rgime du rel des BIC - Acquisition d'immeubles par les redevables qui ne sont pas au 10%+CF rgime de rel- Stock du combustible10% - Bail dure illimite, droit au bail - Fonds de commerce (corporels + incorporels) 10% 10% Taux 0% 0% 0% 18.000F 18 000F 18 000F 1,5%+CF 2,5% 5%+CF+mutation 6%+CF

NB: Les marchandises neuves sont des marchandises destines tre vendues aprs ou sans transformation. Le droit de mutation d'immeubles Le droit de mutation d'immeuble est assis sur la valeur vnale relle (valeur laquelle l'immeuble pourrait tre vendu sur le march immobilier au moment de la cession et non sur la valeur dclare par les parties si la valeur vnale est suprieure la valeur dclare.

Exemple : Monsieur TRAORE apporte un immeuble usage de bureau la SA SANSOUCI pour une valeur de 15 200 000 F La valeur des immeubles similaires sur le march immobilier est de 22 000000 F TAF: Calculer les droits d'apport. - le droit de mutation rduit 7,5% s'applique sur les immeubles btis usage industriel commercial ou de bureau directement affects l'exploitation. Tout autre cas d'acquisition est exclu. (Immeubles donns en location, destins au personnel, immeuble d'habitation etc.) Pour bnficier des taux rduits, les acqureurs doivent s'engager expressment dans les actes d'acquisition, affecter les immeubles usage industriel commercial ou de bureau pendant une priode d'au moins 10 ans. Le non respect de l'engagement est sanctionn par l'exigibilit d'une majoration de 50% du complment de droit. Activit N5 : Acquisition par une SA d'un immeuble usage de bureau d'une valeur de

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200.000.000F Aprs vrification de la DGI il s'avre que l'immeuble est destin au logement du personnel. Activit N6 La SANSOUCI est constitue le 01/01 N au capital de 250.000.000F divis en 25.000 actions de 10000F. - Paul actionnaire fondateur apporte un immeuble usage industriel de 48.000.000F hypothqu en raison d'un emprunt de 5.500.000 F - Pierre autre actionnaire fondateur apporte des brevets estims 2.000.000 F et sa situation active et passive est la suivante :

Clientle24.850.000 Terrain4.000 000 Construction3.8000.000 Matriel et outillage11.000.000 mobilier de bureau800.000 stock de marchandises 1.200 000 client2.500000 effet recevoir1.649.000 banque2.400.000 caisse151.000

Passif: fournisseur 4.400.000 effet payer 1.650.000 : Mr Pierre a reu 8.250 actions. Les autres actions sont souscrites par d'autres actionnaires en numraires. TAF : Calculer les droits la construction selon l'ordre d'imputation proportionnelle au passif el selon la mthode favorable l'entreprise et dterminer le droit retenir.

II- LES DROITS DUS EN CAS D'AUGMENTATION DU CAPITAL 1- Augmentation par apports nouveaux ou par transformation des dettes en actions Sauf en cas d'augmentation par incorporation des rserves, les droits se calculent toujours de la mme faon qu' la constitution mais il faut tenir compte du montant du capital initial rel (sans rserves incorpores)

Exemple : La S A SANSOUCI, au capital de 4 700 000 000, soit 4 000 000 000 d'apport et 700 000 000 de rserves incorpores a procd une augmentation de son capital par apports en numraire de 1 300 000 000

TAF

Dterminez les droits du :

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- Capital ancien rel (sans rserves incorpores) =4 000 000 000 . Ces 4 000 000 000 ont dj t tax ; - Nouveau capital rel aprs augmentation : 4 000 000 000+1 300 000 000 =5 300 000 000 Application le barme dgressif

1re tranche : [ 5 000 000 000 - 4 000 000 000] x 0,6% = 6 000 000 2 me tranche : [5 300 000 000 -5 000 000 000 ] x 0,2%= Droit total : 6 000 000 + 600 000= 6 600 000

600 000

2- Augmentation par incorporation de rserves Le taux est de 6% et exclusivement de 2% pour la rserve spciale de rvaluation si celte incorporation a lieu dans un dlai de deux annes qui suivent l'exercice comptable de rvaluation.

III- DROITS DUS EN CAS DE REDUCTION ET D'AMORTISSEMENT DU CAPITAL En gnral, c'est le droit fix de 6 000 F qui est exig. IV-LES DROITS DUS EN CAS DE TRANSFORMATION DE SOCIETE En cas de prorogation d'une socit seul l'acte constatant la prorogation est soumis un droit fixe de 18.000 F. En cas de transformation d'une socit en un autre type de socit, l'acte constatant cette transformation supporte un droit fixe de 18.000F. Si la transformation dbouche sur la cration d'un tre moral nouveau. L'administration fiscale dans ce cas pourra tirer les consquences au regard de l'impt BIC (sur le bonis de liquidation), l'IRVM (droit de partage sur l'actif net, droit de mutation ventuelle, droit d'apport dans la socit nouvelle). II y a cration d'un tre moral nouveau lorsque ia transformation engendre de profondes modifications du contrat de socit (statut, objet social, transfert de sige social). V-LES DROITS DUS EN CAS DE FUSION, DE SCISION ET D'APPORT PARTIEL Les oprations de fusion et assimiles sont soumises deux rgimes : - Le rgime de droit commun qui s'applique de la mme faon qu' la constitution. - Le rgime spcial de fusion qui est un rgime oprationnel accord sous certaines conditions et pour lequel les taux sont rduits de moiti

1- Les conditions d'application du rgime spcial les socits apporteuses et les socits bnficiaires doivent tre des socits de capitaux (S.A., S.A.R.L., ). le sige social des socits bnficiaires doit se situer en Cte d'Ivoire. dans le cas d'apport partiel d'actif, les socits concernes doivent manifester

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expressment dans l'acte d'apport leur volont. dansle cas de fusion et de scission, les apports rsultant des conventions doivent prendre effet la mme date et doivent entraner ds leur ralisation la dissolution systmatique de la socit apporteuse.

2- Le calcul des droits Les dispositions du CGI prvoient le rgime fiscal suivant : - un droit dapport sur la valeur de lactif net apport jusqu hauteur du capital de la socit apporteuse soit : de 0 5 milliards : 0 ,6% au dessus de 5 milliards :0,2%

- un droit dapport sur la valeur de lactif net apport excdent le capital de la socit apporteuse soit :

de 0 5 milliards : 0 ,6% au dessus de 5 milliards :0,2% La prise en charge du passif par la socit 18 000 F quelque soit le montant. Si dans contribution foncire se limit au taux de immeubles ou le droit de transcription de entranant un changement de titre foncier. bnficiaire est soumise une droit fixe de l'actif net apport, il y a des immeubles, la 0,4 %. Sauf en cas de morcellement des 0,8 % est peru en plus sur les parcelles

Cas dapplication 1 Une SA au capital de 3 300 000 000 a procd une importante augmentation de capital par absorption de la SA Passion et la SA Profit Le bilan de ma SA Passion avant lopration est le suivant en milliers de francs: Frais5 000 dtablissement Terrain300 000Capital2 100 000 Btiment industriel 1 200 000Rserves300 000 Matires premires 800 000DettesA dterminer Stock400 000 marchandises Crances200 000

Le terrain et le btiment ont t restims 130%. Le stock a connu une dprciation de 10% Les apports de la SA Profit sont : Valeur dapport Terrain300 000 000 Btiment800 000 000 Crances100 000 000

Valeur vnale 100 000 000 600 000 000 200 000 000
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Les dettes financires de la SA Profit slvent 400 000 000 Informations complmentaires : - Capital de la SA Profit ..1 100 000 000 - Total actif de la SA Profit ..2 800 000 000 - Total passif exigible de la SA Profit ..1 200 000 000 TAF Calculer les droits denregistrement lors de cette opration de fusion dans les hypothses de rgime de droit commun et le rgime spcial de fusion. Cas dapplication 2 Une SA dont le capital est compos dactions de valeur nominale de 10 000 est constitue le 01/01/N entre 7 actionnaires. Les apports sont les suivants : M. YAO apporte lintgralit da sa socit dont le bilan est le suivant :

Actifs immobiliss terrains constructions matriel de transport matriel et outillage 300 000 000 600 000 000 800 000 000 60 000 000

Capitaux propres capital rserves 1 500 000 000 160 000 000

Dettes financires emprunts 605 000 000

Actifs circulant - stock de marchandises - clients

200 000 000 500 000 000

Passif circulant - fournisseurs 195 000 000

dans ses apports figurent des immobilisations incorporelles (frais dtablissement, charges repartir) estimes de 20 000 000 les immobilisations corporelles sont estimes 120% de leur valeur bilancielle le stock de marchandises est dvalu de 20%

Les apports en numraire qui reprsentent le 1/5 du capital sont souscrits par les autres actionnaires. Le 15 /07 / N+1, la socit procde une augmentation de son capital par mission de 10 000 actions de valeur nominale de 10 000 avec une prime dmission de 15 000.

TAF 1- calculer les droits denregistrement suivant les deux mthodes lors de la constitution de la socit. 2- Calculer les droits lors de laugmentation du capital, en dduire le capital de la socit la date du 16/07 /N+1

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Chapitre 5 : LES IMPOTS SUR LE SALAIRE Les salaires, traitements, indemnits et moluments (lorsque le bnficiaire est domicili en de Cte dIvoire ou quil exerce une activit en Cte dIvoire) ; les pensions et les rentes viagres (lorsque le bnficiaire est domicili hors de Cte dIvoire alors que le dbiteur est domicili en Cte dIvoire) sont soumis aux impts sur les traitements et salaires, la contribution nationale, limpt gnral sur le revenu, la cotisation employe la caisse de retraite. Lemployeur de sont ct va supporter des charges fiscales et des charges sociales patronales.

I- DETERMINATION DU REVENU BRUT - Salaire de base + sursalaire + prime danciennet + autres primes et indemnits imposables + avantages en nature imposables selon le barme + avantages en nature imposables pour leur valeur relle + les avantages en argent + les heures supplmentaires + les gratifications

1- Le salaire Il sagit du salaire de base catgoriel. Il est entirement imposable. En Cte dIvoire, le SMIG mensuel est de 36 607.

2- Le sursalaire Il sagit dune rmunration additionnelle verse en sus du salaire de base catgoriel. Le sursalaire est entirement imposable.

3- La prime danciennet Cest une prime destine rcompenser la fidlit et lexprience du salari dans lentreprise. Elle est accorde aprs 24 mois de prsence au taux de 2% major de 1% par anne supplmentaire avec un plafond de 25%. La prime danciennet est entirement imposable.

4- Les autres primes et indemnits Selon larticle 116 du CGI , les autres primes et indemnits sont exonres dans la limite du dixime de la somme du salaire et des primes, sauf la prime de transport exonre hauteur de 25 000 F.

5- Les avantages en nature ou en argent A le principe

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- Les avantages en nature correspondent la fourniture par un employeur de bien et services - les avantages en argent correspondent la remise dune indemnit, un remboursement ou un paiement des charges ou dpenses qui incombent au salari Exemple : la prise en charge par un employeur du loyer dun logement dont le salari est locataire est un avantage en argent alors que la mise la disposition dun logement dont lemployeur est propritaire ou le locataire est un avantage en nature. B- imposition - les avantages en nature mentionns dans le barme sont imposs selon le barme des logements et accessoires - les avantages en nature non mentionns dans le barme sont imposs leur valeur relle - les avantages en argent sont imposs leur valeur relle

6- Les heures supplmentaires Sont considres comme heures supplmentaires toutes les heures effectues au del des 40 heures hebdomadaires. Le maximum dheures supplmentaires autorises est de 15H par semaine. Les heures supplmentaires sont rmunres des taux majors. Les heures supplmentaires sont entirement imposables.

Heures de travail De 0 la 40me heure De 41me 46me heure (6 H) De 47me 55me heure (9 H) Heures de nuit en jour ouvrable Heures de jour de dimanche et fri Heures de nuit de dimanche et fri

Majoration Normal 15% 50% 75% 75% 100%

Taux horaire Taux normal A Taux= A+15% A Taux= A+50% A Taux= A+75% A Taux= A+75% A Taux= A+100% A

Taux horaire A= SALAIRE DE BASE MENSUEL 173,33

7- Les gratifications Encore appeles primes de fin danne, ce sont des rmunrations additionnelles dues au salari. Le montant ne peut tre infrieur au du salaire de base. Lemployeur peut accorder 100% voir plus si les rsultats de lentreprise le permettent. Les gratifications sont entirement imposables.

II- LE CALCUL DES IMPOTS Le revenu imposable est obtenu partir du revenu brut aprs abattement de 20%
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Les impts qui feront objet de notre analyse sont les suivants : 1- les impts salariaux directs - limpt sur les traitements et salaires (ITS) - la contribution nationale (CN) - la contribution pour la reconstruction nationale employe (CRN , bien que supprim) - limpt gnral sur le revenu (IGR) 2- les impts la charge de lemployeur - la contribution employeur - la contribution pour le dveloppement conomique, culturel et social - la taxe dapprentissage - la formation professionnelle continue - la contribution pour la reconstruction nationale employeur (CRN , bien que supprim)

III- LES CHERGES SOCIALES 1- la charge sociale salariale (la cotisation employe la caisse de retraite) 2- les charges sociales patronales - la cotisation employeur la caisse de retraite - les prestations familiales - la couverture des accidents de travail

IV- LES CAS DE LICENCIEMENT REMARQUES : 1-Concernant lIGR, aux termes de des dispositions de larticle 248 du CGI, lorsque la mre clibataire justifie que la puissance paternelle lui a t transfre, elle bnficie du nombre de parts correspondant au nombre denfants charge, condition de produire : - un extrait dacte de naissance des enfants charge - les copies des dcisions du tribunal - la copie de laccus de rception reu par le pre Larticle 19 de lannexe 2010 tend dsormais le bnfice de cette dcision la femme marie.

2-La contribution pour la reconstruction nationale instaure e 2004 tait prvue pour une dure de 5 ans. Elle a t supprime en 2009 et larticle 33 de lannexe fiscale 2010 a instaur un nouvel impt dnomm Contribution pour la sortie de crise uniquement le charges des employeurs et pour les entreprises dont le CA est suprieur ou gal un milliard

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Chapitre 6 : TAXE SUR LES VALEURS AJOUTEES (TVA) GENERALITE La T.V.A est un impt indirect qui frappe la consommation des entreprises et des mnages. C'est pourquoi on l'appelle impt de consommation ou de dpense. Elle a t institue en C.I depuis 1960. La loi de finance pour la gestion 2000 donne une nouvelle politique fiscale en matire de T.V.A

la gnralisation de la T.V.A dans les annes venir au secteur agricole et du transport la limitation stricte des exonration suivant une liste commune aux pays de l'UEMOA. l'association des conditions de remboursement des crdits de T.V.A

I- LES OPERATIONS ET LES PERSONNES IMPOSABLES A LA T.V.A Les oprations imposables la T.V.A. sont dtermines soit en fonction de l'activit exerce soit en vertu d'une disposition spciale. L'activit est en principe caractrise par la recherche du profit. Les oprations telles que les subventions reues de l'Etat ou des collectivits publiques, les indemnits reues en rparation d'un dommage ou d'un prjudice, les remboursements de frais n'tant pas caractrises par la recherche d'un profit ne sont donc pas imposables la T.V.A . 1- Les assujettis en raison de l'activit - Les producteurs Ce sont des personnes ou des socits qui titre principal ou occasionnel fabriquent des produits.

Les entrepreneurs de travaux immobiliers, de pose de matriels, les imprimeurs ainsi que les prestataires de service l'exclusion des personnes exerant les activits financires ou bancaires qui sont soumises la T.O.B (taxe sur les oprations bancaires).

Les commerants : grossistes, demi-grossiste s ou dtaillants c'est dire les personnes physiques ou morales qui achtent soit l'importation soit sur place des produits pour les revendre en tat l'exception des revendeurs de tabacs, cigarettes et produits ptroliers.

Les ngociants de biens. Les professions librales et assimiles. L'Etat, les collectivits locales et les organismes pub pour les activits exerces dans le domaine industriel et commercial.

2- L'assujettissement en vertu d'une disposition expresse de la loi


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a) Les importations Pour assurer l'cart des charges fiscales entre les produits de fabrication locale et les produits trangers, les importations en Cl. sont soumises la TVA (art. 240 alina 1er du CGI). Toutefois l'article prcise que ne sont soumises la T.V.A. que les importations de produits qui subiraient la T.V.A. s'ils taient fabriqus en CI Exemple : Le pain de consommation courante est exonr de T.V.A., mme si le pain est import il reste toujours exonr de TVA.

b) Les livraisons soi mme de biens ou de services II y a livraison soi mme lorsque les assujettis ralisent pour eux - mme ou pour les besoins de leur exploitation certaines oprations plutt que de les commander des tiers en supportant la T.V.A. correspondante. Une entreprise qui fabrique par exemple des mobiliers de bureau au lieu de les acheter fait l'conomie de la T.V.A, qui n'est pas facture par un tiers. Pour tablir la neutralit fiscale entre les diffrents circuits conomiques, le lgislateur ivoirien a dcid de soumettre certaines livraisons soi mme la T.V.A. Ce sont : - Les livraisons soi mme de biens exclus du droit dduction (vhicules de tourisme, mobiliers etc..) - Les livraisons soi mme de biens et produits utiliss la fabrication de biens et produits exonrs. - Les livraisons soi mme de biens ouvrant droit dduction lorsque le prorata de dduction est infrieur 100%

II- LES DIFFERENTES REGIMES D'ASSUJETTIS II y a deux principaux rgimes d'assujettis actuellement en vigueur. Ne peuvent facturer la TVA que les personnes qui ralisent un CATTC annuel suprieur 25 000 000 F pour les prestations de services et 50 000 000 F pour les livraisons de biens.

1- Les assujettis au rel simplifi Sont sous ce rgime les exploitants individuels qui sont su rgime du rel simplifi en matire de l'impt BIC. Il s'agit des exploitants individuels et les socits qui ralisent un chiffre d'affaires annuel TTC compris entre 50.000.000 P et 150 000 000 F. Pour les ventes de marchandises et assimiles un chiffre d'affaires TTC compris entre 25.000.000 F et 75.000.000 F Pour les prestations de services et ceux qui exercent simultanment les deux activits ; les contribuables qui ralisent un chiffre d'Affaires imposable 50000 000 F (ventes de marchandises et assimiles) ou 25.000.000 F (prestataires de service) ne sont pas soumis la T.VA .mais l'impt synthtique ou la taxe forfaitaire (A infrieur ou gal 5 000 000).

2- Les assujettis au rel normal Sont dsormais assujettis au rgime du rel normal les personnes ci aprs : Les personnes morales qui ralisent un CATIC annuel suprieur 150 000 000
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(commerants de biens) et 75 000 000 (prestataires de service) - Les marchands de biens et les lotisseurs. - Les exploitants individuels ralisant un chiffre d'Affaires suprieur150 000.000 F pour les ventes de marchandises et assimiles. 75 000.000 F pour les prestataires de services.

Cas particulier des assujettis non rsident en CI L'assujetti non rsident en C I doit faire accrditer auprs de la Direction des impts un reprsentant domicili en CI charg d'accomplir toutes les obligations rsultant de la qualit d'assujetti. Si l'assujetti ou son reprsentant n'acquitte pas la T.V.A., l'administration peut rclamer le paiement l'acheteur ou le bnficiaire de la prestation de services solidaire au paiement de la taxe ; II s'agit d'une retenue la source en matire des bnfices non commerciaux prvue L'article 33 bis du CCI.

III- LA TERRITORIALITE DE LA T.V.A (art 226 du CCI) La T.V.A. est un impt qui frappe les dpenses affrentes aux produits et aux services consomms ou utiliss en CI. Les biens et produits Ivoiriens consomms l'tranger ainsi que les services rendus en Cl mais utiliss ou exploits l'tranger sont exonrs de T.V.A. - Ds lors que les affaires sont faites en Cl par une entreprise installe l'tranger, ou qu'elles soient ralises en Cl pour des entreprises installes en Cl, elles deviennent imposables la TVA

IV- LES PRINCIPALES EXONERATIONS Les personnes qui effectuent les oprations exonres de la T.V.A ne sont pas assujetties la T.V.A. L'exonration s'exerce en aval; c'est dire au stade des oprations effectues avec la clientle. Les taxes factures en amont ne sont rcuprables faute d'imputation possible.

Il y a exonration lorsqu'un produit ou une activit tombe bien dans le champ d'une taxe, mais la loi a dcid que la taxe ne sera pas applique au moment de la vente. Il existe plusieurs catgories d'exonration:

Les exonrations tendant viter les doubles impositions. C'est le cas des affaires d'assurances soumises la taxe sur les assurances, les cessions d'immeubles, de fonds de commerce, clientle, droit au bail soumises aux droits d 'enregistrement.

Les exonrations des services publiques et assimils: o Ventes de timbres, ventes effectues par les organismes Administratifs. Les exonrations tendant favoriser l'essor conomique: o Les travaux d'amnagement, affaires portant sur les engrais, sur les aliments destins l'alimentation du btail, sur les bois en grume, les ventes de sacs
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de jute et de sisal aux exportateurs de caf et de cacao? Les exonrations des affaires se rattachant aux produits alimentaires : pain, farine, crales, viande frache et congele, le poisson congel, des produits naturels etc...

Les exonrations des activits de transport l'exception des transports rapides de documents et colis, de remorquages de vhicules accidents ou en panne, de convoyages de fonds.

Les exonrations de certaines professions: o Enseignement la formation continue agre par le FDFP l'exclusion de toutes les autres oprations accessoires, corps mdical (honoraires et soins mdicaux) l'exclusion des soins d'esthtique et de beaut, peinture, aviculture, horticulture, pisciculture l'exception des ventes effectues par les entreprises d'levage.

Les exonrations des ventes de produits et spcialits pharmaceutiques l'exception du coton hydrophile, bandes et compresses de coton et articles analogues.

Les exonrations du tourisme et de la presse ,vente de livres, de journaux et priodiques. Les exonrations des exportations oprations assimiles. Les exonrations conventionnelles qui sont des exonrations accordes des marchs conclus entre l'Etat et certaines entreprises prives, mais dont le financement est assur par des organismes internationaux exigeant le plus souvent que les marchs en question soient exonrs de tous les impts et taxes. Les entreprises titulaires du march prsentent leurs fournisseurs des attestations vises par le CGI.

Les prestations de service rendues par les entreprises trangres qui concourent directement et exclusivement aux exportations. (Expertise rendue par une entreprise trangre et portant sur des marchandises ivoiriennes exportes. Loi de Finance 1998) .

Les appareils de correction auditive. Les exonrations lies au statut de personnel diplomatique. Les semences et les graines (LFP 2001).

La tranche sociale de consommation des livraisons d'eau (18 m3 par trimestre) et d'lectricit ( 5 Ampre avec 84 KW ) ( LFP 2001) Le gaz butane (LFP 2001)
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Les acquisitions de logements caractre conomique et social. Les travaux de construction de ces logements, les matriels et fournitures y intgrs ainsi que les travaux d'assainissement et de voiries et de rseaux divers sont exonrs de T.V.A condition que ces entreprises construisent au moins 100 logements et que ces logements soient vendus un prix maximum de 12 500.000 F H.T par logement.

Cette liste n'est pas exhaustive. (Voir article 235 et 236 du COI) V- LE CALCUL DE LA TVA II fait intervenir 3 lments - Le fait gnrateur et l'exigibilit de l'imposition - La base d'imposition - Le taux d'imposition

1- Le fait gnrateur et lexigibilit de la taxe a) Le fait gnrateur Le fait gnrateur est l'vnement qui donne naissance la crance du trsor ; II intervient - Pour les ventes de biens meubles corporels lors de la livraison des biens. - Pour les prestations de services, les travaux immobiliers et les ventes Consommer sur place lors de l'excution des services et travaux. - Pour les prestations de services qui donnent lieu des encaissements successifs au moment de l'expiration de la priode laquelle les encaissements se rapportent. Pour les importations l'entre du produit dans le pays

b) L'exigibilit de la taxe. L'exigibilit est l'vnement ou la date partir de laquelle le Trsor peut rclamer le paiement de la taxe. Gnralement le fait gnrateur et l'exigibilit se concident. L'exigibilit intervient Pour les ventes de biens meubles corporels lors de la livraison des biens. Pour les prestations de services, les travaux immobiliers, les ventes consommer sur place, les ventes ou fournitures d'eau, d'lectricit et de tlcommunication. Lors de lencaissement des avances, des acomptes du prix ou d la rmunration. (Les acomptes sont passibles donc de T.V.A au moment de leur rglement mme S'ils ne donnent pas lieu dlivrance de factures. ( loi de Finance 1 995). Pour les importations, lors de la dclaration en douane. Pour les livraisons soi mme, lors de la mise en service du bien. Pour les ventes par traite, l'exigibilit se fait l'chance il en est de mme pour l'escompte d'effet. Pour les biens assortis d'une clause de rserve de proprit, l'exigibilit est la remise matrielle du bien, sans attendre le paiement complet du prix

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2- La base d'imposition ou l'assiette de la T.V.A En ce qui concerne les ventes, la base d'imposition est constitue par le montant des ventes, fournitures ou services tous les autres frais et taxes compris ou par la valeur des objets remis en paiement. Sont exclus de la base imposable Les frais de transport Les rductions commerciales, remise, rabais, ristourne hors facture ( Loi de Finance 1996). Les emballages consigns.

En ce qui concerne les importations la base d'imposition est constitue par la valeur retenue par le service des douanes. (Prise en compte des droits d'entre et taxes additionnelles aux droits de douane).

NB: Base T.V.A l'importation = valeur en douane + redevance statique + droit de douane En ce qui concerne les livraisons soi mme la base est constitue par le prix normal de vente en gros des produits similaires. Lorsque le produit que l'assujetti fabrique pour lui mme ne se trouve pas dans le commerce, l'assiette de la T.V.A est gale au prix de revient de ce bien.

CAS DES BIENS D'OCCASION (II faut entendre par bien d'occasion les biens usags susceptibles de remploi dans l'tat ou aprs rparation. La base d'imposition est le prix de vente HT si la vente est assure par un utilisateur de bien, cette base est gale la marge (constitu par la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat HT) si la vente est assure par un ngociant en bien d'occasion

Remarque : - Le systme d'imposition prvu pour le ngociant est le systme de coup par coup cest--dire que la taxation se fait vente par vente la T. VA est calcule sur la marge ralise sur chaque bien pris individuellement - Les dpenses de remise en tat ne sont pas comprises dans le prix de revient.

CAS DES BIENS RENOVES Un bien est dit rnover lorsque la valeur des lments utiliss pour la remise en tat est suprieure la valeur de reprise du bien usag augmente des frais de rnovation, (frais de main-d'oeuvre et frais de fabrication). La base d'imposition est gale au prix de reprises plus la valeur des lments de remise en tat plus les autres frais.

CAS DU CREDIT-BAIL Lorsque la vente intervient la base de T.V A est le prix de cession convenu entre le loueur
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et le locataire. 3- Le taux de T.V.A. Depuis la Loi de Finance 2001 il nexiste quun taux unique de TV A de 18 % applicable sur les montants hors taxe. Ce taux s'applique tous les produits et services soumis la TVA. L'appellation taux normal n'a plus sa raison d'tre car le taux est unique. Remarque : Le taux de TOB sur les activits bancaires est ramen un taux unique de 10% sur les montant HT soit un taux lgal de 9,09% sur les agios intrts et commissions. Ce taux de 10% est ramen 5% sur les agios pour les crdits d'quipement informatique et industriel des petites et moyennes entreprises.

NB : La TOB sur les Intrts et agios est dductible alors celle sur les commissions est non dductible. VI- LE REGIME DES DEDUCTIONS La TVA exigible comprend non seulement la TVA facture au client du fait des oprations taxables de l'assujetti mais aussi la TVA relative la rgularisation des dductions opres antrieurement. Lors du paiement de la taxe sur ventes, le redevable dduit la taxe qui a greff le cot de revient de ces achats. D'o TVA due ou exigible = TVA collecte - TVA dductible. Les dductions omises pourront tre pratiques ultrieurement dans la limite de la prescription qui est de trois (3) ans. Pour qu'elle ouvre droit dduction, la TVA opre en amont doit obir deux conditions essentielles :

1- Les conditions d'exercice du droit de dduction a) Les conditions de fonds Les biens doivent tre acquis pour les besoins de l'entreprise ou de lexploitation. Les biens ne doivent pas tre exclus du droit dduction. Les biens doivent tre utiliss par les assujettis la TVA. Les biens doivent tre utiliss pour des oprations imposables. Les biens doivent supports la TVA.

b) Les conditions de forme La TVA qui a grev les lments d'une opration imposable n'est dductible que dans la mesure o elle figure sur un document justificatif qui peut tre: - une facture s'il s'agit d'un achat, - un document douanier s'il s'agit d'une importation, - une dclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une livraison soi-mme. Par ailleurs, les fournisseurs doivent mentionner sur leurs factures, le montant de ses ventes hors taxes, le montant de la TVA, le taux de la taxe et enfin te montant TTC. Lorsque ces deux conditions de forme et de fonds sont runies, la taxe acquitte au prs du fournisseur est rcuprable :

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o En totalit par les personnes assujetties la TVA pour l'ensemble de leur activit. o En proportion du A tax par rapport au A total ou en application de la rgle dit du prorata ou pourcentage de dduction.

NB : La mise en circulation de facture irrgulire est punie d'une amende de 10.000 100.000 par facture. 2- La rgle du butoir la rgle du butoir consiste limiter la dduction de la TVA qui a grev l'achat d'un bien au montant de la TVA exigible sur son prix de vente. Si la TVA supporte est suprieure la TVA collecte, le crdit de TVA qui en rsulte n'est pas rembours mais report sur les dclarations ultrieures sauf dans quatre cas : - cas des affaires l'exportation - cas de affaires passibles de TVA au taux rduit - cas de cessations d'entreprises - cas des investissements raliss par les industrielles assujetties la TVA . - Lorsque cette rgle s'applique une seule opration, on parle de butoir physique, si elle s'applique un ensemble d'oprations sur une priode donne on parle de butoir financier.

a) Les dductions financires Elles concernent la TVA qui a grve les achats ou les importations de biens tels que les investissements et les rais gnraux ( services ) Les investissements peuvent tre classs en deux groupes . Ceux qui ouvrent droit dduction et ceux qui sont exclus du droit dduction c'est--dire ceux sur lesquels la TVA n'est pas dductible.

a-1 Les investissements donnant droit dduction Les droits immobiliers Les btiments et locaux affects directement la production - Btiment et locaux abritant les services sociaux obligatoires prvus par la lgislation du travail (infirmerie, douche, lavabo, vestiaire, etc.) - Btiments et locaux abritent les centres d'apprentissage et de formation professionnelle sont placs sous la dpendance directe de l'entreprise. - Les btiments administratifs et commerciaux (bureaux, locaux de vente, salle dattente, hall d'exposition etc...) acquis ou cres aprs le 01 janvier 1995. - Les installations et rpartition de toutes autres immobilires (ventilation, lectricit, conditionnement dair, tlphone, ter phone) effectues dans les btiments cidessous. Les biens mobiliers - Matriels de bureau - Matriel de travaux publics, moyens internes de manutention (tracteurs, grues, bulldozers etc...) - Vhicules spciaux (ambulances, vhicules spcialiss dans les tches prcises sauf de transport)

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- Vhicules utilitaires de transport, de marchandises . - Tous les vhicules acquis par les entreprises de location (destines la location) lois de finances pour la gestion 1997. - Tous les matriels mme ceux qui sont exclus rglementairement du droit dduction cds par crdit -bail, par les socits de crdit, cette TVA est dductible de la TVA sur les loyers.

a-2 Les investissements exclus de droit dduction Les biens immobiliers btiments et locaux destins eu logement du personnel de l'entreprise btiments et locaux abritant des services sociaux non obligatoires (cantines, salles et locaux, cooprative etc..). installations et rparations de nature immobilire effectues dans les immeubles ci-dessus et dans les btiments acquis avant le 01 / 0l/ 95 . Tous les immeubles acquis par les simples revendeurs

REMARQUE : Si un btiment est destin usage mixte par exemple un btiment abritant la fois des logements et une infirmerie seule est dductible la taxe affrente au cot de construction de l'infirmerie.

Les vhicules non utilitaires Les biens mobiliers les mobiliers de bureaux l'exception de ceux des infirmiers (tables, chaises, armoires etc...) les vhicules de toute nature destins au transport des personnes

Remarques : Autres services exclus - Les oprations bancaires effectues titre personnel pour le compte des dirigeants d'entreprise, - Les frais d'htel et de restaurant - Les frais de reprsentation.

Les entreprises de crdit bail sont autorises dduire la TVA relative des biens exclus du droit de dduction ds lors que sont taxables (loi de Finance pour Tanne 1997) . Les entreprises de location de vhicules sont autorises dduire la TVA sur toute catgories de vhicules destins la location.

VII- LA REGULARISATION DES DEDUCTIONS 1 principe Certaines situations ou certains vnements peuvent remettre en cause les dductions opres initialement. Ces vnements ont trait la situation selon laquelle un bien ayant donn lieu dduction

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de la TVA nouvre plus droit dduction en raison de son affectation ou de sa destination. Ces vnements peuvent tre : - le changement daffectation des biens - Labandon de la qualit dassujetti la TVA - le vol ou la destruction dlment dactif

Lorsque l'un de ces vnements se ralisent, la TVA reverser l'Etat est celle relative la fraction non encore amortie s'il s'agit de bien amortissable. VNC TVA reverser = TVA initialement dduite x VO S'il s'agit d'un bien non amortissable, le montant de la TVA dduite rcupre l'achat.

Remarque : Selon la loi de finance pour la gestion 1997 la cession (vente) d' objets usags est soumise la TVA pour les biens qui ouvrent droit dduction donc il n'y a pas de TVA reverser dans ce cas . . VIII- LE REGIME DE DEDUCTION DES ENTREPRISES PARTIELLEMENT ASSUJETTIES A LA TVA

II existe certaines entreprises dont les activits sont totalement assujetties la TVA. Il existe d'autres dont une partie des activits est soumise la TVA .Il s'agit dans ce dernier cas des entreprises partiellement assujetties la TVA. Dans ces entreprises, la rcupration de la TVA qui a grev les achats se fera selon deux rgles : la rgle de l'affectation et la rgle du prorata.

1- La rgle de l'affectation Cette rgle ne concerne que la taxe ayant grev les biens (quil s'agisse ou non d'immobilisation) pour l'application de la rgle on doit observer trois hypothses : - Si les biens acquis ne sont affects exclusivement une activit exonre aucune dduction de TVA avant greve ces biens ne sont possibles. - Si les biens acquis sont affects exclusivement des activits possibles de TVA (y compris les exportations la TVA ayant grev ces biens sera dductible en totalit. - Si les biens sont affects des activits en partie passibles de TVA et partie exonre de TVA. La TVA ayant grev ces biens sera dductible en fonction du prorata dtermin par lentreprise.

NB : Compte tenu de la difficult pour les entreprises classer les biens selon les trois catgories, elles adoptent gnralement la rgle du prorata. 2- La rgle du prorata Le prorata est dtermin selon la formule suivante.

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CA TAXABLE OU ASSIMILE (TTC) x 10 PRORATA = CA TOTAL Le CA taxable ou assimil comprend : - Toutes les ventes comprenant une TVA - Toutes les exportations de produits passibles de la TVA sur le plan intrieur - Toutes les prestations de service soumises la TVA - Toutes les ventes conventionnelles taxables - Cession d'lments d'actif des ouvrant dduction. Le CA total port au dnominateur comprend : - Tous les lments du numroteur - Les exportations de biens exonrs. - Les livraisons soi-mme - Les ventes locales ne sont prises en compte ni au numrateur ni au dnominateur - Les cessions dlments actifs des biens qui n'ouvrent pas droit dduction - Les affaires ralises hors de CI qu'il ne faut pas confondre avec les exportations - Les subventions d'quipements reues de l'Etat. Les affaires non commerciales (oprations caractre civile tel que les dommages et intrts reus par exemple) . Les remboursements de frais non fonction des oprations de l'exercice pendant lequel les biens ou les services sont utiliss. Le pourcentage de dduction est arrondi l'unit immdiatement suprieure Ex: 84, 33%-85%.

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Chapitre 7 : I- GENERALITES

L'IMPOT BIC

L'article 1er du CGI a tabli un impt cdulaire dnomm impts sur les bnfices industriels et commerciaux (BIC) ou bnfices agricoles (BA) frappant les bnfices raliss par les professions industrielles, agricole, commerciales, forestires et minires. Sont exemptes:

Les socits coopratives de consommation qui ne vendent que les produits de ses adhrents Les socits de mutuelles, d'assurances et de rassurances mutuelles d'agricoles. Les institutions financires caractre coopratif et mutualiste. Les exploitations places sous des rgimes d'exonration temporaire.

Rgime de dclaration des projets d'investissement. Rgime d'agrment l'investissement.

L'impt BIC ou BA frappe le bnfice ralis sur le territoire national et celui l'imposition est attribue la CI par une convention fiscale internationale (art.2CGl). Depuis la loi de finance pour la gestion 94, il est institu 4 rgimes d'imposition modifis par la loi de finance pour la gestion 2000 : Le rgime de la taxe forfaitaire (dj vu) est rserv aux artisans et petits commerants qui ralisent un A annuel infrieur ou gale 5000000. Le rgime de l'impt synthtique (dj vu) Le rgime du rel simplifi avec son IMF Le rgime du rel normal avec son IMF et acompte provisionnel.

II- LE REGIME DU REEL SIMPLIFIE ET L'IMF 1- Personne imposable Depuis le 07/04/2000, ce rgime s'applique aux exploitants individuels et socits de vente de marchandises et assimils dont le CA annuel TTC est compris entre 50 millions et 150 millions; aux prestations de services et aux contribuables qui exercent simultanment les 2 activits dont le CA annuel TTC est compris entre 25 millions et 75 millions.

2- Le rsultat d'imposition Le rsultat comptable doit tre dterminer le 31/12 de chaque anne compter de 1997. A partir de ce rsultat comptable, on procde des corrections en plus (rintgration des charges non dductibles) en moins (dduction des produits non taxables) pour avoir le rsultat fiscal imposable. La dtermination du rsultat Fiscal suit les mmes rgles que le bnfice rel. Toutefois les contribuables sont interdits de pratiquer l'amortissement

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acclr, dgressif, de rputer diffrer les amortissements en priode dficitaire. Le seul amortissement autoris est l'amortissement linaire. Ils ne doivent non plus pratique des provisions. Pour la pratique des amortissements, ils doivent respecter les taux suivants : - Frais d'tablissement 50%, - constructions usage commercial, artisanal et agricole 5%, - matriel de transport 33,33%, - mobilier, matriel de bureau, installation et amnagement 10%, - matriel informatique 50%.

3- calcul de l'impt L'impt BIC est calcul au taux de 25% pour les personnes morales (socits) et 20% pour les personnes physiques. La base imposable doit tre arrondie la centaine de franc infrieur. Larticle 42 du CGI institue une paiement spontan de limpt BIC par fractions gales payables le 20 Avril, 20 Juin et le 20 septembre de chaque exercice. En pratique, limpt BIC dtermin la fin de lexercie est divis par trois et pay aux dates susindiques.

4- l'impt minimum forfaitaire (IMF) L'IMF qui frappe les assujettis au rgime du rel simplifi est calcul au taux de 2% sur le CA TTC de l'exercice prcdent. Ce CA est constitu de l'ensemble des recettes et produits tirs de l'activit principale, des activits annexes et accessoires (revenu de loyer d'immeuble, revenu de portefeuille titres, intrts des crances commerciales, subventions d'exploitation et d'quilibre, gains nets de change).

CA = Ventes + Autres produits L'IMF est pay en 3 versements gaux : - 20/04 : 1er versement - 20/06: 2me versement - 20/09 : 3me versement

Le montant de l'IMF vient en dduction de l'impt BIC payable au 30/04 de l'anne suivante. En cas de fraction excdentaire (IMF > IBIC) cet excdent n'est ni remboursable par le Trsor ni reportable sur l'impt BIC suivant. Il est pris en compte dans les charges d'exploitation dductibles pour la dtermination du rsultat imposable de l'exercice en cours.

NB : II n'y a ni de minimum ni de maximum pour l'IMF III- LE REGIME DU REEL NORMAL 1- Les personnes imposables Sont obligatoirement sous ce rgime: - Les personnes morales qui ralisent un CATTC annuel suprieur 150 millions.
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Les - marchands des biens d'quipements. Les - exploitants individuels qui vendent des marchandises et assimils dont le CA TTC est suprieur 150 millions. - Les exploitants prestataires des services et ceux exerant simultanment les deux activits dont le CA TTC est suprieur 75 millions. - Les entreprises dont le CA s'abaisse en dessous des limites prvues ne sont soumises au rgime du bnfice rel simplifi ou le cas chant, au rgime de l'impt synthtique que lorsque leur chiffre d'affaires est rest infrieur ces limites pendant 3 exercices conscutifs. NB : Selon la loi N 71-683 du 28 dcembre 1971 les bnfices des socits de construction de logement caractre conomique et social sont passibles de IBIC Concurrence de.50% de leur montant.

2- Limpt minimum forfaitaire (IMF) Il est calcul sur la base que dans le cas du rgime simplifi dimposition au taux de 0,5% du chiffre daffaires TTC. Au rgime du rel normal, le minimum de perception est de 2 millions et le maximum de 30 millions.

IV- SCHEMA DU BENEFICE IMPOSABLE OU DE L'ASSIETTE IMPOSABLE. Le bnfice imposable est constitu par le bnfice net dtermin aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises, y compris notamment les cessions d'lments de l'actif, soit en cours, soit en fin d'exploitation. Le bnfice imposable est gnralement dtermin partir du rsultat comptable en procdant des corrections en plus (les rintgrations) ou en moins (les dductions) en tenant des rgles fiscales lies la nature de certaines charges ou certains produits.

Rsultat comptable avant impt + Rintgration des charges non dductibles et ventuellement des produits non comptabiliss - Dduction des produits non imposables et ventuellement des charges non comptabilises. = Rsultat fiscal de l'exercice (si bnfice) - Dficit ordinaire des 5 derniers exercices = Rsultat Fiscal avant ARD (si bnfice) - Amortissements rputs diffr = Rsultat fiscal avant dduction des investissements placs sous larticle 84 du CGI - investissements placs sous larticle 84 du CGI RESULTAT FISCAL

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V- ANALYSE DES FRAIS GENERAUX 1- Conditions de dduction des frais gnraux. Pour tre dductibles fiscalement les frais gnraux doivent remplir un certain nombre de conditions: - Etre expos, dans l'intrt direct de l'exploitation. - Etre lis l'activit normale de l'entreprise. - Etre justifis (factures + critures comptables) - Etre utiliss par les entreprises exerant leurs activits en CL. - La dpense doit avoir le caractre de charge et non celui d'un lment de l'actif immobilis.

a) Les achats Les achats sont dductibles on les enregistre HT. Les achats de petits matriels et outillages et de matriel de bureau dont le prix d'achat unitaire HT est infrieur 300.000F peuvent passer directement en frais gnraux ds que le montant atteint ou dpasse 300.000F il faut l'immobiliser et l'amortir. Pour le mobilier si le montant dpasse 300.000 F il faut l'immobiliser.

b) Fournitures extrieurs Elles sont en principe dductibles si elles sont lies l'exploitation. Selon le SYSCOA elles font partis des achats.

c) Transports et dplacements Ils sont dductibles. d) Autres services extrieurs En principe les autres services extrieurs sont des charges dductibles. Concernant les honoraires, les courtages, les commissions, l'art. 108 du CGI faisait obligation aux entreprises de relever l'identit des bnficiaires, l'Administration fiscale lorsque le montant peru par chaque bnficiaire personne physique ou morale par an excde 10.000F si non ces charges sont rintgres au rsultat imposable. Larticle 17 de lannexe la loi de finance 2010 a fait passer ce montant. de 10 000 50 000 F. Lamende applicable linfraction cette prescription passe de 500 F par omission 1000 F Les cadeaux d'entreprise sont dductibles condition que le montant ne soit pas excessif et que ces cadeaux ne prsentent pas un caractre illicite. - Les loyers des locaux professionnels des matriels et mobiliers sont dductibles si les valeurs ne dpassent pas la valeur locative relle, Quant aux loyers verss dans le cadre des contrats de crdit bail ils sont dductibles si la dure de location n'est pas infrieure la dure normale d'utilisation.

Les droits d'enfle appels pas-de-porte sont dductibles mais leur montant doit
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tre reparti sur la dure du bail s'il s'agit de contrat de bail. Les cautions constituent une immobilisation donc non dductibles. Les frais d'entretien et de rparation sont dductibles s'ils n'ont pas pour incidence d'augmenter la valeur du bien. Dans le cas contraire, ils constituent une immobilisation il faut alors les immobiliser et les amortir.

Les frais de reprsentation de mission et de dplacement sont dductibles dans la mesure o ils correspondent des dpenses d'ordre professionnel et ne sont pas excessif eu gard la nature et l'exploitation.

Les fais de correspondance, de tlphone, d'eau et d'lectricit sont dductibles. Toutefois les frais affrents aux publicits prohibes ne sont pas dductibles. Les frais d'entretien et de rparation qui n'ont pas pour effet d'augmenter la valeur des immeubles ou d'un matriel inscrit au bilan sont dductibles. Dans le cas contraire ces dpenses sont amortir.

Les dpenses exposes pour la remise en tat d'usage d'un bien achet d'occasion sont considres comme un lment du prix de revient du bien donc immobiliser. Les dpenses destines renouveler ou modifier la structure d'un quipement qui ne sont dductibles que par la voie de l'amortissement. Les frais d'assistance technique, redevance pour l'utilisation des brevets et savoirfaire, commissions diverses verses en rmunrations de services rendus sont dductibles dans la double limite de 5% du A HT et de 20% des frais gnraux de l'entreprise dbitrice.

e) Charges et pertes diverses Les pertes sur lments d'actif sont des charges dductibles. Les primes d'assurance sont dductibles lorsqu'elles sont contractes en vu de garantir les divers lments d'actif (incendie, inondation) ou couvrir les risques de maladies professionnelles. En cas de sinistre portant sur un lment d'actif, l'indemnit d'assurance perue est assimile au prix de cession de l'lment taxable l'IBIC. Les primes d'assurance vie reprsentative de la participation de l'entreprise dans les contrats d'assurance vie ou d'assurance dcs sont galement dductibles. Les primes annuelles d'assurance vie souscrites au bnfice de l'entreprise sur la tte des dirigeants sont non dductibles. Mais si la souscription de police a t impose par le prteur en vertu d'une stipulation expresse du contrat de prt, les primes sont alors dductibles au fur mesure des chances. Enfin de contrat ou en cas de dcs du dirigeant leur montant total doit tre dduit du bnfice imposable, Le capital de l'assurance vie est un produit taxable, avec possibilit d'talement.

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2- Dons, subventions, libralits Ils ne sont pas dductibles, mais lorsqu'ils sont accords une association sportive reconnue par le ministre de la jeunesse et des sports et dsign par arrt conjoint du ministre de l'conomie et des finances et du ministre de la jeunesse et des sports, des associations oeuvrant dans le domaine de la culture et de l'enseignement reconnue des autorits, de tutelle aux organismes scientifiques ou d'utilit publique dons le domaine de la sant et de l'action sociale; les dons sont dductibles concurrence de 100 millions par an et dans la limite de 2/1000 du A TTC de l'anne.

Cas de l'abandon de crance L'abandon de crance constitue pour la partie qui le consent une perte dductible. 3- Les amendes et pnalits Selon l'art. 6 du CGI les amendes et les pnalits ne sont jamais dductibles fiscalement a) Les frais de personnel En principe les frais de personnel constituent des charges dductibles. Il s'agit d'appointements, salaires, frais de voyages, indemnits, avantages en nature, allocations forfaitaires pourvu qu'ils correspondent un travail effectif eu gard au travail fait.

b) Cas des socits de personnes et des exploitants individuels La rmunration de l'exploitant n'est pas dductible. La rmunration du conjoint de l'exploitant individuel est dductible fiscalement pourvu qu'elle corresponde un travail effectif et qu'elle ne soit pas excessive eu gard au service rendu. Les associs des SNC ne sont pas considrs comme des salaris quelque soit leur fonction au sein de la socit, leur rmunration ne constitue pas donc des charges dductibles fiscalement. IL en est de mme des rmunrations perues par les commandits dans une SCS n'ayant pas opt pour le rgime des socits de capitaux. CAS DES SARL Un associ peut grer une SARL de mme que plusieurs associs, la rmunration des grants associs est dductible. Le grant minoritaire est considr comme un salari, il paie les impts sur salaires et il est dclar la CNPS. Les rmunrations alloues au grant majoritaire personne physique ainsi que celles alloues actionnaire unique ou l'associ unique sont des charges dductibles condition qu'elles correspondent un travail effectif et quelles aient supportes les impts sur salaires. Pour juger les caractres minoritaires ou majoritaires de la grance, il convient, d'additionner les parts dtenues par tous la grants, conjoint et leurs enfants mineurs non mancips si la somme dpasse 50% du capital social, les grants sont alors dits majoritaires dans le cas contraire ils sont minoritaires. Lorsque la grance d'une SARL est confie une tierce personne, cette personne est un salari sa rmunration est dductible.

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CAS DES SA Les administrateurs des SA sont rmunrs par des jetons de prsence. Ils constituent des charges dductibles fiscalement dans la limite de 2 000 000 F CFA par an par administrateur l'exclusion des indemnits vases au PDG et au Directeur Gnral Adjoint ou au PCA et Directeur Gnral ou l'Administrateur Gnral Adjoint. Les indemnits de mission et les rmunrations verses en venu d'un contrat de travail sont des charges dductibles (loi de finance 2000). La rmunration verse l'associ unique d'une socit unipersonnelle est une charge dductible si la rmunration correspond un travail effectif et si elle support les impts sur les salaires. g) Impts et taxes Tous les impts mis en recouvrement au cours d'un exercice, constituent des charges dductible, sauf l'impt BIC ou le complment d'impt BIC, la contribution nationale et IGR Quant au dgrvement ce sont des produits taxables h) Les frais financier

Les frais financiers sont en principe des charges dductibles. Cependant, les intrts des comptes courants associs pour tre dductibles fiscalement doivent remplir la condition suivante: - le taux d'intrt appliqu aux associs par la socit ne doit pas dpasser le taux des avances de la BCEAO major de trois points.

Activit N3 d'un montant de 12 millions. Dtermine, le montant des intrts dductibles et non dductibles.

VI- LES AMORTISSEMENTS A. Les conditions de dduction des amortissements Pour tre dductible fiscalement, l'amortissement doit remplir un certain nombre de conditions: - II doit porter sur un lment d'actif immobilis appartenant l'entreprise. Les biens lous par l'entreprise ne sont donc pas amortissables par le locataire selon le PCI. Mais avec le SYSCOA les biens lous doivent tre amortis chez le preneur. - Il doit porter sur un lment qui se dprcie avec l'usage ou par obsolescence. - Il doit tenir compte des taux gnralement admis par l'administration. - Immeuble 5% (20 ans) - Agencement 10% - Matriel de bureau 20% - Mobilier de bureau 10% - Matriels et outillages 20% (5 ans) - Matriel informatique 2 ans - Vhicules automobiles 33,3% - Appareils divers 20%

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L'amortissement doit tre effectivement pratiquer en comptabilit et figurer sur le table d'amortissement du bien. NB: Selon le SYSCOA, l'amortissement se fait suivant la dure d'utilisation et non la dure de vie du bien sauf si les deux dates concident.

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Chapitre 8 : IMPOT SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS Les revenus des capitaux mobiliers sont classs en deux grandes catgories : - les revenus des actions, parts sociales et obligations qui sont frapps par l'impt sur le revenu des valeurs immobilires (I R V M).- les produits de placements - revenu fixe qui rmunrent les prts et les crances qui sont frapps par l'impt sur le revenu des crances (I R C).

I - IRVM A/ LES REVENUS SOUMIS A L'IRVM (article 922 CGI) Sont frapps par l'IRVM les revenus suivants : - les dividendes des actions et des parts sociales des SARL S.A. socit en commandite par action et les socits en commandite par simple ayant optes pour le rgime applicable aux socits de capitaux... - les jetons de prsence des administrateurs dans les SA. Les tantimes des administrateurs des SA des gants des SARL si ces derniers ne sont pas considrs comme une charge fiscalement dductible. Les produits des obligations ainsi que les lots et ies primes de remboursements. Toutes les oprations effectues par l'entreprise s'analysant comme une distribution du bnfice doivent supporter l'IRVM.

Exemple : Fraction non dductible des intrts des comptes courants associs La soulte dgage au cours des oprations de fusion et Assimiles

B/ LES EXONERATIONS Sont exonrs : - les revenus des parts sociales des socits de personnes (SNC), socit en commandite simple. - les dividendes provenant des filiales trangres. - les produits des obligations mises par la BNI. - les attributions gratuites d'actions ou de par sociales en cas de fusion. - les augmentations de capitale par incorporation de rserve mais condition que cette augmentation ne soit pas conscutive une rduction du capital non motive par des pertes et ceux dans un dlai de 10 ans et que le montant de l'augmentation n'excde pas le montant du capital rembours. - l'amortissement du capital s'il ne se traduit pas par une rduction statutaire du capital et condition que la socit en fasse la demande auprs du fisc. C/ CALCUL ET PAIEMENT DE L'IRVM

1- Les taux Il existe 4 taux :


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Le taux de droit commun qui est de 12 % appliqu sur les dividendes rgulirement mis en paiement par les socits non cotes la bourse des valeurs et 10% pour les socits ctes la BRVM. Le taux sur les produits des obligations (intrts, lots...qui est de 6 % pour les obligations mises en Cl et remboursables en 5 ans au moins. 15 % pour les lots pays aux porteurs d'obligations. Le taux major de 18 % compos de 16 % au titre de lIRVM et 2 % la contribution nationale appliqu aux produits des actions ou des parts de l'impt BIC. Par exemple :Les entreprises qui sont sous lergime de faveur exonration de l'impt sur le BIC (loi 95-620 du 3 Aot 1995 article 84 du CGI). L'IRVM est calcul sur le montant des produits bruts et non sur le montant net.

Le paiement de l'IRVM doit intervenir dans les 30 jours de la mise en distribution des produits. Ce dlai est enferm dans une limite. En effet, il ne saurait dpasser 6 mois depuis la date du procs verbal de l'assemble ayant dcide la mise en distribution.

II- I.R.C. (Impt sur le Revenu des Crances) A/ REVENUS IMPOSABLES L'IRC s'applique aux intrts. - dpt d'argent - de toutes les crances - des cautionnements en numraire - des comptes courants - des emprunts non obligataires

B/ LES PERSONNES IMPOSABLES L'IRC est la charge du crancier (celui qui peroit l'intrt). Dans certains cas, il est retenu la source par le dbiteur qui se charge du reversement. C'est le cas par exemple des intrts bancaires, des crances non domicilis en Cl.

C/ LES EXONERATIONS Sont exonrs de l'IRC : - les intrts des prts consentis par les banques et tablissements financiers. - les intrts des prts consentis par les entreprises ivoiriennes au moyen de fonds qu'elle a emprunt lorsque les intrts verss par elle en contrepartie de fonds qu'elle a emprunt est eux-mmes t soumis l'IRC. - les intrts des sommes inscrites sur les livrets des caisses d'pargne.

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D/ LE TAUX DE L'IRC Le taux applicable est de 18 %. Toutefois pour les produits des comptes de dpt et des comptes courants ouverts dans les banques tablies en CL. Ce taux est ramen 13,5 % pour les particuliers et 16,5 % pour les entreprises.

Le tarif est rduit de moiti pour les intrts des prts consentis pour une dure d'au moins 3 ans par les tablissements financiers installs l'tranger et destins au financement des biens d'quipement.

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Chapitre 9 : L'IMPOT FONCIER L'impt foncier est un impt annuel calcul sur les proprits foncires imposables. On distingue. - Limpt sur les proprits bties qui comprend : la contribution foncire des proprits bties la taxe de voirie, dhygine et dassainissement la taxe dhabitation - Limpt sur les proprits non bties qui comprend la contribution foncire des proprits non bties la taxe sur la valeur vnale des proprits non bties - La surtaxe foncire sur les proprits insuffisamment bties.

1 re Partie : LES IMPOTS SUR LES PROPRITES BATIES I- LA CONTRIBUTION FONCIERE DES PROPRIETES BATIES Les proprits bties sont constitues par les maisons, les usines, en gnrale tous les immeubles construits en maonnerie, en fer, en bois ainsi que l'outillage et installations assimiles des constructions (matriels fixs), sont exonrs tous les immeubles de lEtat et les immeubles religieux. La base de calcul de l'impt est la locative annuelle de ses proprits au 01/01 de l'anne dimposition. On appelle valeur locative le prix que le propritaire retire de ses immeubles lorsqu'il le donne en bail ou s'il les occupe lui-mme, le prix qu'il pourrait retirer en cas de location .

En l'absence d'actes de l'espce, l'valuation de la valeur locative se fait par consquent avec des locaux dont le loyer aura t rgulirement constat. En dehors de ces cas. La valeur locative est dtermine par voie d'apprciation directe ou soit 10% du cot d'acquisition du terrain. Le taux de la contribution foncire des proprits bties est fix 15% de la valeur locative annuelle (immeuble en location). Ce taux est ramen 9% pour les btiments actuellement sous exemption temporaire et jusqu' expiration de ce rgime.

Ce taux est ramen 7,5% pour les tablissements commerciaux et industriels et vacants depuis 6 mois. Ce taux et ramen 4% pour les immeubles d'habitation les immeubles vacants depuis 12 mois et plus. Pour les immeubles d'association et fondation reconnus d'utilit public qui sont donns en location. Si l'immeuble est occup en partie par le propritaire et en partie par des locataires 15% et celle occupe par le propritaire 4%.

II- LA TAXE DE VOIERIE, DHYGIENE ET DASSAINISSAMENT


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Elle reprsente la contre partie des services rendus par les collectivits publiques. Sont soumis cette taxe, les reprsentations diplomatiques et assimiles, les missions diplomatiques et assimiles, les organisations internationales accrdites en Cte dIvoire, les entreprises exonres de la contribution foncire au titre du code des investissements. La taxe est perue au taux de 2% sur la valeur locative dtermine dans les mmes conditions que la contribution foncire des proprits bties. Sont exonrs de cette taxe, les immeubles de ltat non donns en location, les difices servant lexercice public de cultes.

III- LA TAXE DHABITATION Elle est due sur les proprits passibles de la contribution foncire des proprits bties. Elle est due mme en cas de vacance de limmeuble. Sont exonrs de la taxe dhabitation les immeubles exonrs de la contribution foncire des proprits bties. Le montant de la taxe est fix forfaitairement 20 000 et est payable en deux fois.

2me partie : LES IMPOTS SUR LES PROPRIETES NON BATIES LA COTRIBUTION IFONCIERE DES PROPRIETES NON BATIES Elle concerne les terrains nus lotis. Sont exonrs, les terrains ruraux destins aux exploitations agricoles, les terrains de sport non productifs de revenu. La base de calcul est la valeur vnale au 1er Janvier de lanne dimposition La valeur vnale des terrains est fixe chaque anne au cours des deux derniers mois de lanne prcdente par des commissions communales nommes par arrt du ministre de lconomie et des finances. Le taux dimposition est fix 1,5% de la valeur vnale. Ce taux sapplique partir de la fin de la premire anne suivant lanne dacquisition du terrain.

II-LA TAXE SUR LA VALEUR VENALE Elle est due en plus de la contribution foncire des proprits non bties au taux de 0 ,5%

3me partie : DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPOTS FONCIERS IObligations des contribuables

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Pour la dtermination des valeurs locatives et des valeurs vnales servant de base de calcul des impts, les propritaires et en cas de sous location les locataires principaux ou les grants sont tenus de fournir pour chaque immeuble et par crit entre le 1er Octobre et le 30 Novembre une dclaration au service du cadastre. Pour les entreprise, la date limite de dpt des dclarations est fixe au 31 Janvier.

II- Annulation et rduction de certaines crances fiscales en matire dimpts fonciers (ordonnance N20006757 DU 11 Octobre 2000) Les mesures sont les suivantes : - annulation totale des impts y compris les pnalits mis en recouvrement avant le 1er Janvier 1982 et demeurs impays - annulation hauteur de 75% des impts mis en recouvrement entre le 1er Janvier 1982 et le 31 Dcembre 1985 annulation hauteur de 50% des impts mis en recouvrement entre le 1er Janvier 1986 et le 31 Dcembre 1995 Remarque : cette modration dimpt nest accorde quaprs paiement intgral des impts fonciers dus depuis 2000

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REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES OUVRAGES

1- Emmanuel KILA La pratique de la fiscalit des entreprises 8me dition

2- Rn EDDI et Amessan JEAN-MARTIAL Prcis des BIC Editions EDI-Abidjan

3- Emmanuel DISLE et Jacques SARAF fiscalit applique TVA et BIC collection DUNOD

PUBLICATIONS - Price Waterhouse Coopers (FIDAFRICA) le memento fiscal 2006

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