RENTA - LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ANTERIOR TEXTO ART. 37 CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA ART. 19, Ns.

s. 2, 20, 21, 22 y 26.

INSTITUCION BANCARIA SOCIEDAD EXTRANJERA IMPUESTO MINIMO A LA RENTA IGUALDAD ANTE LA LEY - IGUAL REPARTICION DE LOS TRIBUTOS NO DISCRIMINACION ARBITRARIA EN MATERIA ECONOMICA UNIVERSALIDAD RELATIVA - CONSTITUCIONALIDAD - RECLAMO DE LIQUIDACIONES - CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO - RECURSO DE APELACION - RECHAZADO

La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, rechaz en todas sus partes el recurso de apelacin interpuesto por la contribuyente (Empresa Bancaria Extranjera) en contra del fallo de primer grado pronunciado por el Tribunal Tributario de la XIII Direccin Regional Metropolitana Santiago Centro, en cuanto estim infundada la alegacin de la reclamante planteada en el sentido que la antigua norma del artculo 37 de la Ley sobre Impuesto a la Renta era atentatoria contra las garantas constitucionales establecidas en los nmeros 2, 20, 21, 22 y 26 del artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica. La norma impugnada, vigente hasta el 31 de diciembre de 1993, estableca que los Bancos no constituidos como sociedades chilenas, deban pagar como impuesto mnimo de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta una cantidad equivalente al 2,6 por mil del total de sus depsitos. Esta norma fue sustituida por la actual por el nmero 2 del artculo 1 de la Ley 19.270. Al efecto, el Tribunal de Alzada capitalino declar que la norma impugnada no se contrapona con el principio de igualdad ante los tributos, toda vez que esta garanta constitucional no significa necesariamente que la masa de todos los tributos se distribuya por iguales partes entre todos los habitantes del pas sino que todos los que se encuentran en idnticas condiciones deben ser gravados tributariamente en la misma forma. En este sentido, estim el tribunal, si la norma obligaba a todos los bancos que no estuvieren constituidos como sociedades chilenas, la misma cumpla con el principio de universalidad relativa que le exige la norma constitucional. Especficamente, la Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago consider: 2) Que el fundamento bsico en que se asila el recurso en estudio es la pretendida inconstitucionalidad del precepto, contenido en el artculo 37 de la Ley de renta vigente hasta el treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y tres, que actualmente est derogado por lo dispuesto en el artculo 1, N 2 de la Ley N 19.270, de 6 de diciembre de mil novecientos noventa y tres que comenz a regir desde el primero de enero de mil novecientos noventa y cuatro; 3) Que el aludido artculo 37 dispona expresamente que los Bancos que no estn constituidos en calidad de sociedades chilenas pagarn como impuesto mnimo de esta categora una cantidad equivalente al 2,6% del total de sus depsitos; 5) Que, al efecto, precisa el reclamante que la derogada norma legal vulnera la garanta constitucional indicada en el N 2 del artculo 19 de la Constitucin Poltica, esto es, la igualdad ante la ley y, como consecuencia, se conculca tambin otras garantas constitucionales, como la igual reparticin de la carga impositiva y de la no desproporcionalidad del tributo, al igual que la no discriminacin econmica, establecidas ambas en los numerales 20 y 22 del referido artculo 19 de la Carta Fundamental.

Agrega, asimismo, que vulnera las garantas constitucionales indicadas en los Ns. 21 y 26 del aludido precepto 19, ya que la primera asegura el derecho a desarrollar cualquier actividad econmica y el segundo, la seguridad de que no se puede establecer condiciones, tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio, lo que en la especie haca el derogado artculo 37, al establecer requisitos y tributos que atentaban contra el libre ejercicio de la actividad bancaria que desarrollan los bancos extranjeros que no cumplan con la exigencia de no estar constituidos como sociedades chilenas; 6) Que en virtud de lo ya relacionado, el recurso sostiene que el aludido artculo 37 era inconstitucional y que por lo tanto la aplicacin de la norma sealada al tributo adolece del mismo vicio y es susceptible del recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad. Asimismo, manifiesta, que la derogacin expresa del precepto referido vino a formalizar la derogacin tcita del tributo, sobre todo despus de la promulgacin y publicacin de la Constitucin Poltica de 1980 que es la norma superior del ordenamiento jurdico, la cual contiene preceptos que no pueden conciliarse con el tributo mnimo establecido en la aludida norma de la Ley sobre Impuesto a la Renta; 7) Que entrando al fondo del asunto debatido debe indicarse que la disconformidad que se pretende, respecto del artculo 37 cuestionado con el precepto contenido en el N 20 del artculo 19 de la Constitucin, que asegura en primer trmino la igual reparticin de los tributos, no significa necesariamente que la masa de todos los tributos se distribuye por partes iguales entre todos los habitantes del pas sino que todos los que se encuentren en idnticas condiciones deben ser gravados tributariamente en la misma forma; 8) Que por lo dems, tal concepto se ha determinado por la jurisprudencia de la Excelentsima Corte Suprema de 20 de octubre de 1964, decidiendo que el concepto de igualdad debe entenderse referido a las personas que se encuentren en las mismas o anlogas condiciones, y al impuesto que se impugna no puede atribursele carcter individual sino... de universalidad relativa... al gravar todos los propietarios cuyos inmuebles se encuentran ubicados en un mismo sector de la ciudad... y bien pudo el legislador determinar la reparticin proporcional y la forma del impuesto entre ese grupo de contribuyentes beneficiados con la plusvala, sin menoscabo de la garanta constitucional... (R.D.J., tomo 61, 2 parte, sec. 1, pginas 322); 9) Que anlogos conceptos reitera el mismo Tribunal Supremo al fallar, con fecha dieciocho de octubre de mil novecientos noventa y seis, el recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad del precepto en estudio, planteado por The Chase Manhattan Bank S.A., con Servicio de Impuestos Internos, puesto que en sus motivos 9 y 10 expresa Que en el caso en estudio es inobjetable concluir que un impuesto que grava a todos los bancos filiales o agencias de otros bancos extranjeros, que operan en Chile sin organizarse como sociedades annimas chilenas, status que tiene la recurrente, es un tributo que cumple con la universalidad relativa, o, en otros trminos, con la igualdad ante las personas que se encuentran en las mismas o anlogas condiciones que exige la Constitucin. Aade en su motivacin 10: Que es til acotar, que el motivo de este artculo deriv de la dificultad del Servicio de Impuestos Internos para fiscalizar las actividades y rentas reales de los bancos extranjeros que operaban en Chile sin constituirse como sociedades annimas nacionales, sino actuando como simples agencias de la matriz extranjera, y a que les era fcil disminuir la renta chilena y, por esta va, el impuesto sobre sta, sea aumentando los intereses que la segunda pagaba a la primera, o a las comisiones que se hallaban en el mismo caso, o cargando a la filial gastos que en verdad eran de la matriz, como seala el ente fiscalizador, entre otros medios, lo que condujo a establecer un impuesto mnimo de primera categora, a pagar por la agencia, equivalente al 2,6 por mil de los depsitos de la agencia en el ejercicio respectivo;

10) Que con lo antes razonado debe concluirse que la norma establecida en el artculo 37 del Decreto Ley 824 sobre Impuesto a la Renta no ha vulnerado ninguno de los artculos contenidos en el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Estado, numerales 2, 20 y 22, ni tampoco los consultados en los nmeros 21 y 26 del precepto constitucional ya aludido, acorde los principios doctrinarios y legales antes recordados.

CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO 26/08/1999 - RECURSO DE APELACION - ROL 1.791-96 CHICAGO CONTINENTAL BANK c/S.I.I. MINISTROS SEORES RAFAEL HUERTA B.; ABOGADOS INTEGRANTES SEORES EDUARDO JARA M., BENITO MAURIZ A.