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Comptabilit approfondie

Rgles dvaluation et dimputation comptable des immobilisations.

Professeur: M.M. Abou El Jaouad

Programme indicatif:
- Rgles dvaluation des immobilisations leur entre au bilan.

- Rgles dvaluation des immobilisation linventaire.


- Rgles dvaluation des immobilisations la sortie du bilan.

Bibliographie slective
- Comptabilit approfondie: Editions Maghrbines , Mohamed Abou El Jaouad - Comptabilit et audit Edition Dunod ; Robert Obert - Manuel de comptabilit approfondie, Edition LINTEC, Bernard Caspar, Grard Enslem. - Exercices de comptabilit approfondie Epreuve 10 du DCG LITEC , Bernard Caspar, Grard Enslem. - Comptabilit approfondie et rvision Epreuve 6 DECF, Editions CORROY; Agns Lieutier et Alain Rigaud. - Les mcanismes comptables de lentreprise; Edition Montchrestien , D Boussard, J Y Eglem - Fiscalit de lentreprise marocaine, Editions Maghrbines, Mohamed Abou El Jaouad. - Code gnral des impts. - Note circulaire des impts. - Code de normalisation comptable marocaine.

Immobilisation?
1/ Critres distinguant une immobilisation dune charge?
2/ Comment arrivent les immobilisations en actif? 3/ Comment les valuer et les comptabiliser?

Caractristiques dune immobilisation

Critres observer pour une immobilisation corporelle

- Dure dutilisation: - Biens dutilisation


de plus dun an: Investissement, donc Immobilisation. - Dpenses relatives des biens se rapportant un seul exercice: Charges

- Affectation et lusage:
Ce nest pas la nature du bien qui fait de lui une immobilisation. Ex: Acquisition des ordinateurs: Pour un usager: Immobilisation. Pour un revendeur: Achats de m/ses.

- Proprit du bien:
Biens appartenant Lentreprise: Immobilisation. Biens durables utiliss par lentreprise mais non possds: Ne doivent Pas figurer parmi ses immobilisations; EX: Biens lous.

Distinction: Immobilisation/ Stock ou charge? Trois grandes catgories de dpenses: 1/ Dpense: investissement Immobilisation. 2/ Dpense : Charge rgularise par les variations des stocks Achats. 3/ Dpense: Enregistre en frais gnraux selon la nature Un compte de charge. Rgularisation par les charges constates davance ou les charges payer.

Distinction: immobilisation ou charge?


Si la dpense assure seulement le maintien du bien en bon tat dutilisation, elle constitue en principe une charge.
Si au contraire, la dpense conduit une augmentation de la valeur du bien, ou de sa dure de vie, on est en prsence dun investissement qui doit faire lobjet d une immobilisation. Drogation: Les biens de faible valeur: Malgr leur usage durable, ils sont virs en charge. Aucun seuil nest fix dans les normes marocaines.

Evaluation des immobilisations Evaluation trois occasions:

A lentre

A la fin de chaque exercice

A la sortie

Rgles dvaluation des immobilisations


Comment dterminer la valeur dune immobilisation son entre?

Origines dune immobilisation

Production Acquisition ou prlvement titre onreux sur stocks

Apports en nature

Apport gratuit: Dons ou subventions

COT D ACQUISITION: Prix d acquisition: Prix factur par le fournisseur. Frais accessoires d acquisition: charges directement ou indirectement lies l acquisition ou pour la mise en tat d utilisation du bien acquis. ( Transport, Installation, Montage, Essaie)

Immobilisation acquise Valeur enregistrer: Cot dacquisition.


Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition Exemple/ 1:
Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions suivantes: Hors taxes 500 000,00 Remise 4% 20 000,00 ------------------Net commercial 480 000,00 Frais dacheminement et dinstallation 15 000,00 -------------------Total (H.T) 495 000,00 TVA 20% 99 000,00 ------------------Total TTC 594 000,00

Acquisition dimmobilisation
Exemple/ 2:
Une entreprise sest procur le 20/04/N un camion aux conditions suivantes: Prix hors taxes 300 000,00 Options 12 000,00 ------------------Total (H.T) 312 000,00 TVA 20% 62 400,00 Frais dimmatriculation 7 240,00 Vignette 3 000,00 --------------------Total (T.T.C) 384 640,00 Avant de le mettre en service, lentreprise la dpos chez un tlier pour le frapper par lenseigne de ltablissement, la facture reu le 04/05/N comprend: Hors taxe 8 000,00 TVA 20% 1 600,00 -----------------TTC 9 600,00

Acquisition dimmobilisation
Exemple / 3: Facture unique pour divers lments:
Une entreprise sest procur auprs dun mme fournisseur les lments suivants pour son propre usage:

4 Ordinateurs de bureau ( PC: 5 X) Logiciel de paie 100 Rames de papier


Total Escompte 2% Net financier TVA 20% Net payer

36 000,00 80 000,00 6 000,00 ------------------122 000,00 2 440,00 ------------------119 560,00 23 912,00 -------------------143 472,00

Acquisition dimmobilisation
Exemple/4: Prsence des frais dacquisition dimmobilisations: Une entreprise sest procur le 15/05/N, un btiment aux conditions suivantes: Prix hors taxe 1 000 000,00 Quote- part prix du terrain 320 000,00 TVA 20% 200 000,00 -------------------Total (TTC) 1 520 000,00 Les frais dactes, de conservation, denregistrement et les honoraires du notaire se sont chiffrs 284 640,00 dh TTC dont 9 900 dh de TVA comme frais de notaire. Plus tard, lentreprise a engag des frais divers damnagement pour rendre le local apte aux usages dont il est destin pour un cot de 134 800,00 dh (HT). Les travaux ont t effectus par un tcheron assujetti la TVA.

Acquisition dimmobilisation
Exemple/ 5: Pices de rechange:
Une entreprise sest procur le 20/06/N, un matriel de production aux conditions suivantes: Prix dengin Pices de rechange Fournitures consommables Total (H.T) TVA 20% Total (TTC) 15 000 000,00 800 000,00 12 000,00 ----------------------15 812 000,00 3 162 400,00 -----------------------18 974 400,00

Immobilisation produite par lentreprise


Deux cas distinguer

Immobilisation rellement fabrique par lentreprise

Immobilisation prleve dun stock

COT DE PRODUCTION Cot d acquisition des matires et fournitures consommes.

Charges directes lies la fabrication du bien immobilis. Une fraction des charges indirecte de production imputables l immobilisation fabrique. Les intrts de prfinancement de la production de l immobilisation Intrts intercalaires relatifs la priode de fabrication.

Immobilisation proprement produite


Exemple:
Une entreprise a construit un magasin pour elle mme, aux cots suivants: Cot valu le 31/12/N-1: Travaux inachevs: Frais divers relatifs aux fournitures de construction 122 600,00 MOD occasionnelle 98 600,00 ----------------------Total 221 200,00

Au 15/06/N le chantier est achev: Cot engag en N pour lachvement: Matriaux de construction MOD occasionnelle
Total

65 700,00 76 800,00 -------------------142 500,00

Elment devenu immobilisation par raffectation


De son stock, une entreprise prlve 4 ordinateurs qui taient destins la vente: - Supposons que lentreprise les a achet: Des stocks de marchandises, les ordinateurs changent daffectation et redeviennent des immobilisations, il faut donc les immobiliser. ( Cot dachat des ordinateurs). - Supposons que lentreprise les a fabriqu: Des stocks des produits finis, les ordinateurs se virent en immobilisation. ( Cot de production des ordinateurs). - Dans les deux cas: La TVA est neutre pour lentreprise, mais elle doit tre observe pour respecter le dlai fiscal en cas de reversement.

Exemple : 2
Le 20/06/N, la direction de lentreprise RENAULT MAROC, a dcid daffecter Mr DISSI directeur commercial une Renault Mgane faisant partie du lots des voitures importes en Mars N. La consultation des cots de cet arrivage montre que le cot dachat de cette voiture est de : 162 000 dh (HT). Une seconde voiture de marque: DACIA a t affect le 15/07/N Mr FETAH chef datelier des rparations et des services aprs ventes. Aprs consultation des fiches des cots, on a relev que la voiture a t fabrique en Mai N, le cot de la voiture est de 65 400 dh (HT).

Prsenter les factures correspondantes. Passer les critures correspondantes.

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Exemple N: 3
Lentreprise SIM a charg son informaticien de lui crer un portail actif. Les travaux ont commencs le 12/06/N. Les dpenses suivantes enregistres en charges au fur et mesure de leur engagement ont t releves: - Fournitures et documentation 32 500, 00 dh (HT) - Salaires correspondants la priode de ralisation du projet 36 400,00 dh - Frais de programmation et de test 6 300,00 dh - Frais denregistrement en proprit intellectuelle 2 450,00 dh Le 22/09/ N Le Portail est actif.
Travail faire: Passer lcriture correspondante.

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Immobilisation apporte
A loccasion dune constitution, dune modification du capital ou dune restructuration de socits, on rencontre des apports en nature, dont certains font lobjet dune inscription en immobilisation:
Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte

Evaluation par un commissaire aux apports Approbation par LAGC

Acte de mutation: Prcisant la valeur du bien

En cas de fusion: Valeurs stipules dans la convention De fusion

VALEUR D APPORT

C est la valeur attribue par le commissaire aux apports aux biens apports par les associs lors dune constitution ou d une augmentation du capital et approuve par les co-associs.

4- Immobilisation apportes par l exploitant ou par les associs.


Aprs valuation des apports en nature et acceptation de ces valeurs par les associs, un acte est rdig pour prciser les valeurs dfinitivement attribues aux immobilisations apportes. Les comptes concerns seront dbits. La valeur de ces immobilisations fait partie du capital de l entreprise.

Immobilisation reue gratuitement Lentreprise peut recevoir une immobilisation titre gratuit soit de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Lentreprise redevient propritaire. Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte
Ou valeur vnale du march ou par approximation

- Apparition de limmobilisation en actif. - Apparition dune subvention dinvestissement au passif. - Traitement comptable et fiscale de la subvention dinvestissement.

VALEUR VENALE
Gnralement, limmobilisation est value lors de sa conservation ou de son enregistrement: Cest donc la valeur fixe sur lacte de conservation ou denregistrement qui sera retenue.

En cas de prcision de cette valeur, celle-ci doit tre dtermine par estimation. Exemple: Elle peut correspondre au prix qui aurait t acquitt si l immobilisation tait acquise titre onreux Prix estim daprs le march.

Exemple: Immobilisation reue en subvention


Une entreprise a reu le 10/07 N, un avis daccord dattribution dun terrain, valu 500 000 dh financ en partie par une subvention de 300 000 dh par la commune de Boussoukoura. Le 15/08/N, lentreprise a pay par chque 200 000 dh et a reu dfinitivement la lettre dattribution du lot.

Ecritures:
- Le 10/07/N : On peut constater la crance sur la commune: Accord de subvention. - Le 15/08/N: On constate lentre de limmobilisation. - A la fin des exercices qui suivent: On doit constater les virements des quotes-parts de la subvention dinvestissement. - A son annulation: On contre passe la subvention dinvestissement par son compte soustractif: Subventions dinvestissement souscrites en CPC.

REGLES GENERALE: Synthse A leur entre dans le patrimoine de l entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale, les biens produits leur cot de production et les biens apports par l exploitant ou les associs leur valeur d apport stipules dans l acte d apport.

BIENS DE FAIBLE VALEUR Les usages comptables permettent la non comptabilisation en immobilisations des biens usage durable lorsquils sont de faible valeur. Aucune mention de seuil n a t donne par le plan comptable marocain. La rglementation fiscal franaise a fix le montant de 2 500 FF comme seuil aux dpenses inscrire en charge (500 ).

Difficults comptables en matire dimmobilisation Quelques exemples

Immobilisation En crdit-bail

Immobilisation prix index

Cas dacquisition Contre rente viagre

Cas dassujetti partiel la TVA

ACQUISITION D UNE IMMOBILISATION PAR LE LEASING:

Le contrat de crdit-bail constitue une opration de location assortie d une promesse de vente du bien au locataire l expiration de la priode du bail. Dbut du contrat Fin de la priode de location Redevances crdit bail= Charges Prix de rachat L entreprise utilise l immobilisation V0 amortir en tant que locataire L entreprise est propritaire. - Enregistrement des redevances crdit-bail en tant que charge de location. - Enregistrement du prix de rachat en tant que valeur d origine de l immobilisation.

Exemple: Immobilisation en crdit-bail


Une entreprise sest procur le 20/08/N un outillage en leasing aux conditions suivantes: Caution verse 25 000,00 48 Redevances mensuelles TTC: Chacune de : 8 774,00 Prix de reprise la fin de la priode de location: 30 000,00 .

Travail faire:
1: Enregistrer la caution. 2/ Enregistrer la redevance. 3/ Enregistrer la leve doption dachat.

Cession dun contrat de crdit-bail


Pendant la priode couverte par le contrat, le bien ne peut pas figurer lactif, lutilisateur ntant pas propritaire, les redevances reprsentent pour lui un loyer comptabilises en charges ( 6132 redevances de crdit-bail). Lors de lacquisition (leve de loption) le bien est port lactif du bilan pour son cot dacquisition gal au prix contractuel de cession ( valeur rsiduelle).
Exemple: Le 1/1/N-5 la socit TEMA a rachet le contrat de bail immobilier de la socit LOTA. La socit LOTA avait acquis grce ce contrat un ensemble immobilier le 1/1/N-10 comprenant un terrain valu 150 000 et une construction value 600 000 amortissable en 20 ans. La redevance annuelle est de 129 136 HT, la dure du contrat tant de 12 ans. La valeur de reprise du contrat est fixe 105 000 . La valeur rsiduelle (Option de rachat verser la fin de la 12me anne est fixe 266 500.

Cession de contrat de crdit-bail


Exercice 1: Lentreprise A acquis un matriel industriel en crdit-bail le 01/04/N-4. Redevances mensuelles payes la fin de chaque mois: 12 400 dh (HT). Dure du contrat: 5 ans Prix de rachat : 45 000 dh Le 01/07/N-2, Lentreprise A cde son contrat leasing lentreprise B au prix de 352 000 dh. Lentreprise B dcide damortir le prix pay lentreprise A sur 10 ans. Dterminer la valeur du matriel la date doption et passer les critures. Exercice 2: Le 1/1/N-12 la socit SIM a sign un contrat leasing pour lacquisition dun ensemble immobilier comprenant un terrain valu 300 000 et une construction value 1 200 000 amortissable en 20 ans. La redevances trimestrielle est de 28 600 HT, la dure du contrat tant de 15 ans. Le 01/01/N-8, la socit SIM cde son contrat la socit JET au prix 860 000 dh. JET opte pour un rpartition du prix pay sur une dure de 16 ans. La valeur rsiduelle (Option de rachat verser la fin de la 12 me anne est fixe 420 000 dh. Dterminer la valeur comptabiliser pour le terrain et le btiment et passer les critures

Immobilisation prix index


Limmobilisation est inscrite sa valeur value la date dacquisition, les fluctuations constates aprs acquisition reprsentent des charges ou des produits financiers pour lentreprise. Rgle dintangibilit des valeurs du bilan. Utilisation des carts de conversion pour la clart du bilan. Exemple: Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel aux conditions suivantes: Hors taxes 800 000,00 TVA 20% 160 000,00 ----------------Total (TTC) 960 000,00 Rglement : 560 000,00 immdiatement par chque, le reste par deux versements gaux indexs aux taux dinflation de lanne: Fin N : Taux dinflation : 3%. Fin N+1: Taux dinflation: 4% .

Immobilisations importe: Problme de devises


Limmobilisation est value son cot larrive chez lentreprise: Les factures relatives limportation exprimes en devises doivent tre reconverties en quivalent dh. Les fluctuations de la parit montaire laissent apparatre des pertes ou des gains de change. Des carts de conversion doivent tre constats pour plus de fidlit dimage. Des provisions en cas dcarts de conversion dfavorables doivent tre constates. Exemple: Facture dimportation dun outillage le 22/11/N 400 000 Facture du transporteur: 5 600,00 Facture MARSA MAROC 8 160,00 dh dont TVA de1360 dh Quittance de douane: Droit et taxes 107 000,00 dh, TVA 856 000,00 dh Cours du jours de ddouanement le 15/12/N : 1 = 10, 70 dh. Cours au 31/12/N : 1 = 10,75 dh. 14/01/N+1: Virement au transporteur: cours: 1 = 10,685 dh Commissions de banque: 450 dh (HT), TVA 10% 22/01/N+1 : Virement au fournisseur dimmobilisation des 400 000 Cours dachat: 1 = 10,78 dh Commissions de banque: 1 240 dh (HT) TVA 10% Passer toutes les critures: - Lentre du matriel - Au 31/12/N - Les virements ltranger.

Acquisition des immobilisations et problmes de TVA


Principe: La TVA affrente aux biens et services est dductible lorsque ceux-ci sont destins la ralisation doprations situes dans le champ dapplication de la TVA. Exception: La loi exclut cependant du droit dduction, la TVA ayant frapp certains lments. Exemple: Vhicules de transport de personnes .

TVA reue sur une facture de tiers

Oui

Non
Est-elle dductible?

La dduction est la rgle gnrale: Limmobilisation ou la charge est comptabilise en hors taxe. La TVA est enregistre au dbit du Compte: 3455 Etat TVA rcuprable

Le refus de dduction est une exception. Limmobilisation ou la charge se comptabilise toutes taxes comprises; La TVA sincorpore au cot de llment achet.

Lassujettissement partiel la TVA


Notion:
Assujetti partiel: Personne soumise la TVA mais qui ne ralise pas exclusivement des oprations places dans le champ de cette taxe. Cas dune entreprise de ngoce qui ralise des ventes taxes mais qui peroit des dividendes de ses filiales (Hors champ de TVA).

TVA reue sur factures

oui oui
Immobilisation ou Charge daffectation commune

TVA est-elle rcuprable?

non

non

Dcomposition de la TVA: -TVA admise en dduction TVA sur facture x P -TVA non admise en dduction incorporer limmobilisation Ou la charge concerne

TVA rcuprable 100% Immobilisation ou charge Comptabilise en (HT)

Immobilisation ou charge comptabilise TTC.

Rgularisation de TVA des immobilisation suite des variations de prorata


Lassujetti partiel a droit 5 rgularisations: A la fin de lexercice dacquisition de limmobilisation frappe de prorata et la fin des 4 exercices conscutifs suivants:

Calcul du prorata de fin dexercice Prorata= P fin dexercice (-) P initial

Variation de P > + 5% :
Rcupration supplmentaire = 1/ 5 ( TVA sur facture x variation de P) A considrer comme un produit non Courant ( 7582 Dgrvements dimpts)

Variation de P < - 5% :
Reversement de TVA = 1/ 5 ( TVA sur facture x variation de P) A considrer comme une charge non Courante ( 6582 Rappel dimpts)

Variation de P ne dpassant pas +5% ou 5%:


Pas de rgularisation

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Exemple: Assujetti partiel


Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel de transport aux conditions suivantes: Hors taxe 400 000,00 TVA 20% 80 000,00 ----------------Total (TTC) 480 000,00 Le prorata de dduction de: N-1 est de 70%. Supposons que le prorata fin N est de 77%. Supposons que le prorata fin N+1 est de 64%. Supposons que le prorata de N+2 est de 72% Supposons que le prorata de N+3 est de 68% Supposons que le prorata de N+4 est de 65% Travail faire: 1/ Comptabiliser lacquisition de limmobilisation. 2/ Pour chaque hypothse calculer et enregistrer la rgularisation de la TVA.

Exercice
Lentreprise TAF est un assujetti partiel la TVA son prorata de lexercice N-1 est de 66%. Le 04/04 / N elle acquis le matriel industriel aux conditions suivantes:

Prix (HT) TVA 20%


TTC

300 000,00 dh 60 000,00 dh --------------------360 000,00 dh

Fin N le prorata est de 74% Fin N+1 le prorata est de 59% Fin N+2 le prorata est de 68% 1re Hypothse: Le matriel ne fabrique que des produits taxables. 2me Hypothse: Le matriel ne fabrique que des produits non taxables. 3me Hypothse: Le matriel fabrique des produits taxables et des produits non taxables.
Travail faire: Pour chacune des trois hypothse: Enregistrer lacquisition du matriel Passer les critures de rgularisation de TVA. 41

Acquisition des immobilisations contre versement des rentes viagres


Comptabilisation pour le montant qui rsulte dune stipulation de prix ou dfaut dune estimation. Trois possibilits pour valuer une immobilisation acquise moyennant des rentes viagres

Prix stipul dans lacte

A dfaut, prix indiqu comme base de calcul des droits denregistrement

Lorsque, aucune indication de prix ne peut tre dgage du contrat ou de son enregistrement, la valeur retenir est La valeur vnale

Acquisition dune immobilisation contre des rentes viagres / Application


La socit SEDEX a acquis le 01/01/N contre rentes viagres de 30 000 par an ( payables en fin danne) un ensemble immobilier (dont terrain est estim 100 000). Un bouquet (versement initial) a fait lobjet dun chque de 150 000 remis au dbirentier le 01/01/N. Lesprance de vie du dbirentier est estime 19 ans et le taux dactualisation de la rente est fix 9%. Valeur estime = 150 000 + 30 000 ( 1 (1,09) -19 ) = 418 500 0,09 Valeur de la construction = 418 500 100 000 = 318 500 Rentes viagres : 418 500 150 000 = 268 500 Ecritures 01/01/N 2313 Terrains btis 100 000 2321 Btiments 318 500 5141 Banque 150 000 1488 Rentes viagres 268 500

Acquisition dimmobilisation contre une rente viagre


Valeur stipule dans le contrat retenir ou un autre acte authentique. La rente viagre est crdite comme une dette de financement. A chaque paiement le compte de dette : Rente viagre est dbit, la trsorerie est crdite.

Deux ventualits

Rente solde et bnficiaire en vie: Charges non courantes

Rente non solde et bnficiaire dcd: Produits non courants

Rente viagre
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipule dans le contrat de mutation de proprit 1 500 000 dh, pay comme suit: - Le reste par le versement dune rente viagre de 7 500 dh/mois. - 150 000 dh la date de signature du contrat. Travail faire:
1/ Enregistrer lacquisition de limmobilisation. 2/ Enregistrer le paiement de la rente. 3/ Supposons quaprs le paiement de 120me rente, le bnficiaire sest teint. Constatez lcriture correspondante. 4/ Supposons que le bnficiaire est encore vivant aprs le paiement de la 180me rente. Passer lcriture qui sera passe pour constater les paiements suivants.

Exercices dassimilation
Exercice N:1
Une entreprise a acquis une machine de production le 05/04/N aux conditions suivantes:
150 000,00 2 000,00 ---------------------Net commercial 148 000,00 TVA 20% 29 600,00 --------------------TTC 177 600,00 Les frais de transport et de montage ont t pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux valus 14 000,00 (HT) ont t effectus par le personnel de lentreprise pour permettre linstallation de la machine. Par ailleurs des honoraires pour un conseiller en investissement ont t rgls un courtier pour 9 500,00 (HT). Calculer le cot de limmobilisation. Passer au journal les critures correspondantes Prix catalogue Remise

Exercice N:2
Le 01/04/N lentreprise MATEX lve loption dachat dun contrat de crdit-bail relatif un matriel industriel. Montant de loption dachat 50 000,00 Dpt de garantie vers la souscription: 10 000,00 Ce dpt est restitu au locataire. La dure rsiduelle du matriel est estime 4 ans.
Prsenter les critures enregistres par lentreprise le 01/04/N. Calculer et enregistrer la dotation aux amortissements au 31/12/N.

Exercice N:3
La socit BATIM a acquis le 02/04/N un ensemble immobilier et a effectu des travaux pour le rnover : Quote-part/Prix dacquisition du terrain
Prix des btiments (HT) Droits denregistrement Frais dacte Honoraires du notaire (dont TVA 1 500 dh) Commissions (dont TVA 4 800 dh ) Frais darchitectes (dont TVA 3600 dh ) Grosses rparations (dont TVA 39 140 dh) 180 000,00 820 000,00 166 000,00 3 500,00 16 500,00 28 800,00 21 600,00 260 140,00

Evaluer les immobilisations acquises et passer les critures correspondantes au journal

Exercice N:4
La socit FATEX a engag les dpenses suivantes pour la production dun matriel de production: Matires premires 150 000,00 Charges directes de production 220 000,00 Quote-part de charges indirectes 47 000,00 Dautre part, pour financer cette production lentreprise a d emprunter 300 000 au taux de 12%. La priode de fabrication a dur 4 mois (Du 01/04 au 31/07). Calculer le cot de production du matriel. Passer lcriture constatant sa ralisation.

Exercice N:5 / Assujetti partiel


La socit LIM a acquis le 01/03/N un matriel industriel et effectue les dpenses suivantes:
Prix dachat du matriel Droit de douane TVA Frais de transport, dinstallation et de montage (dont TVA 1 488) Frais de transport postrieurs la mise en service du matriel (dont TVA 372) Charges financires exposes pour lacquisition de la machine 320 000,00 46 000,00 71 736,00 9 488,00 2 372,00 6 000,00

N.B: La socit LIM a une activit mixte: 75% de ses ventes sont taxables et 25% de son chiffre daffaires nest pas soumis la TVA . Calculer le cot de limmobilisation Enregistrer au journal les critures relatives cette acquisition.

Cot du matriel acquis


Le cot sera compos du prix , des frais accessoires dacquisition et de la fraction de TVA non admise en rcupration par rfrence au prorata/
Prix dachat
Droits de douane TVA non rcuprable: 71 736 x 25% Frais de transport, dinstallation et de montage TVA non rcuprable sur frais: 1 488 x 25% Cot amortissable TVA dductible : 71 736 x 75% TVA dductible sur les frais : 1 488 x 75% TOTAL

320 000
46 000 17 934 8 000 372 ----------------392 306 53 802 1 116 ----------------54 918

Evaluation des logiciels


Avis du conseil national de la comptabilit davril 1987:

Nature du logiciel

Logiciel non dissoci du matriel informatique Le prix du logiciel ne peut pas tre distingu de celui du matriel Le matriel se comptabilise au cot total y compris la valeur du logiciel

Logiciel dissoci

A usage commercial Considr comme un stock

A usage interne Considr comme une immobilisation

Logiciels usage interne


Les logiciels acquis pour usage interne doivent tre valus au cot dacquisition. Les logiciels produits pour usage interne doivent tre valus au cot de production.
Le cot de production comprend:
Les frais danalyse organique. Les frais de programmation. Le cot des tests et jeux dessais. Les frais de documentation.

NB: Ne sont pas compris dans le cot de production du logiciel (sauf exception): - Les frais dtude pralable. - Les frais danalyse fonctionnelle. - Les frais de formation de lutilisateur du logiciel et les frais de maintenance.

Cration dun logiciel usage interne


Deux cas sont distinguer:

Selon la chance de russite

Faible chance de russite:

- Inscription en : 2210 Immo en recherche et dveloppement. -Fin de recherche: Aboutissement: Virement au compte: 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires. * Echec: Amortissements 100%(2821)

Srieuses chances de russite: - Inscription en: 2220: Brevets, marques droits et valeurs similaires,. -Amortissement suivant la modalit et la dure de vie choisies par lEse.

Application/ Logiciels usages internes


Exemple: 1 : Acquisition dun logiciel: Lentreprise NET a acquis le 01/04/N, un logiciel de gestion de la paie: - Prix (HT) 15 000,00 - TVA 20% 3 000,00 - Frais de documentation et dessai 1 200,00 - TVA 20% 240,00 --------------------------Total (TTC) 19 440,00 Exemple: 2 : Cration dun logiciel: Cette mme entreprise a conu pour elle-mme un autre logiciel de facturation . Le relev des frais engags pour ce logiciel taient les suivants: - Frais dtude pralables 1 300,00 - Frais de conception gnrale (Analyse fonctionnelle) 5 000,00

Frais danalyse dtaille (analyse organique) Frais de programmation Tests et jeux dessais Cot de la mise en place de la documentation Cot de formation de lutilisateur

2 000,00 21 000,00 7 500,00 2 000,00 1 200,00

Comptabilisation
01/04/N
2220 34552 4481 Brevets, marques, droits et valeurs similaires Etat TVA rcuprables sur immobilisations Dettes sur acquisition dimmobilisations Facture dacquisition du logiciel de paie 16 200,00 3 240,00
19 440,00

31/12/N
2220 34551 7142 4455 Brevets, marques, droits et valeurs similaires Etat TVA rcuprable sur immobilisations Immobilisations incorporelles produites par lEse Etat TVA facture Cot du logiciel de facturation: Analyse organique 12 000 Programmation 21 000 Tests et jeux dessais 7 500 Documentations 2 000 ----------------Total 42 500 42 500,00 8 500,00 42 500,00 8 500,00

- Les frais dtude pralable, de conception gnrale et de formation de lutilisateur


seront imputs directement aux comptes de charges qui les concernent. -Le premier logiciel acquis sera amorti fin N, le 2me logiciel conu est amortissable ds son achvement.

Evaluation des titres


A la date dentre les titres sont enregistrs leur prix dacquisition, les frais dacquisition en sont exclus, ils sont imputs directement aux comptes de charges. A linventaire, le prix dacquisition est compar la valeur vnale pour dterminer la provision ventuelle leur constituer.

Catgories de titres

Titres de participation:
Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lEse mme pour exercer une influence sur la St mettrice de ces titres Compte: 2510

Autres titres immobiliss:


Titres autres que les titres de participation que lEse a lintention de conserver Durablement

Valeurs mobilires de placement: Titres acquis en vue de raliser un gain court terme. Objectif: spculation et placement de trsorerie Un compte du poste: 350

Un compte du poste:258

Exemple
La socit MAD a acquis le 04/06/N-2: 4 000 actions de la socit FAN dont le capital est constitu de 10 000 actions. Prix dacquisition: 110 , Commissions: 1 450 , TVA : 290. pay par chque bancaire. (Prise de contrle de la socit FAN) Le 09/09/N-2, la socit achte, 800 actions REN dont le capital est compos de 32 000 actions. Prix dacquisition: 85 , Commission: 800 , TVA: 160 .
(Placements de trsorerie terme)

Le 10/10/N-2, la socit achte 200 obligations de la socit CRED 98 dh le titre , valeur nominale: 100 , rapportant un intrt de 6%. Frais dacquisition: 300 , TVA: 60 dh . (Opration spculative) Travail faire: Enregistrer au journal les acquisitions des titres.

Etude de quelques rgimes particuliers dacquisition des titres


1/ souscription dactions partiellement libres: La valeur globale des titres doit tre enregistre. Exemple:
Le 1er Novembre N, La SA MAD acquiert 100 actions mises par la SA FIN au capital 1200 actions au prix de 50 dh qui doivent tre libres de moiti. La SA MAD considre cette acquisition comme un placement financier. Le 1er Dcembre N la socit MAD libre la seconde moiti.

01/11/N
Actions ( 100 x 50) Banque ( 100 x 50 x1/2) Versements restant effectuer sur VMP Souscription de 100 actions FIN 50 dh libres de moiti 5 000

2 500 2 500

01/12/N
Versements restant effectuer sur VMP non libres Banque Libration de la seconde moiti 2 500 2 500

2/ Acquisition des titres subordonne la possession des droits de souscription:


Lors des augmentations de capital, lacqureur des nouveaux titres doit possder des droits de souscription ou les acqurir.

DS: Deux cas distinguer

DS : achets auprs dautres associs:


Le prix des DS constitue un lment du cot des titres souscrits; pour souscrire 200 actions au prix de 50 dh , la SA Acquis 400 DS pays au prix unitaire de 20 dh lun . Cot comptabiliser au dbit du compte : TP ou VMP: (200 x 50) + (400 x20) = 18 000 dh

Utilisation des DS attachs des actions dj dtenues par la socit.

La valeur des nouvelles actions correspond au prix dmission par souci de simplification comptable et fiscale.

3/ Lattribution dactions gratuites: Lincorporation des rserves entrane lmission dactions nouvelles remises gratuitement aux associs. Cette opration ne fait donc sortir aucun flux de trsorerie chez lacqureur, elle nest pas donc enregistre. La seule modification signaler concerne le nombre des actions . Exemple: La SA LINDA dtient 2 000 actions du capital de la SA RED au capital de 10 000 actions, cette dernire incorpore une fraction de sa rserve facultative et distribue 1 action gratuite pour 10 actions anciennes. La SA LINDA avait acquis ses actions anciennes aux prix suivants: 1/8/N-5 : 1 500 130 dh 195 000 dh 1/5/N-2 : 500 180 dh 90 000 dh ---------------TOTAL 2000 actions 285 000 dh Aprs augmentation: -1 500 + 1 500 x 1/10 = 1 500 + 150 pour 195 000 dh - 500 + 500 x 1/10 = 500 + 50 pour 90 000 dh ---------------TOTAL 2 200 actions 285 000 dh

Acquisition dobligations ouvrant droit intrt annuel


Deux cas sont distinguer:

Selon le moment dacquisition


Acquisition dobligations dj mises Le montant payer contient la fraction dintrt courue

A la souscription: Aucun problme dvaluation

Exemple: La SA RED a acquis le 1/6/N 200 obligations 950 dh de valeur nominale 1 000 dh productives dintrt au taux de 6% chant le 30/9/N. Les frais dmission slvent 1 180 dh et la TVA est de 236 dh . Travail faire: Passer lcriture dacquisition de ces obligations.

Evaluation des immobilisation linventaire


Correction des valeurs des immobilisations

Par les amortissements

Par les provisions

Evaluation des immobilisations la clture de l exercice

Deux corrections de valeur brute des imobilisations

Dprciation rgulire irrversible : amortissement

Dprciation conjoncturelle et incertaine : provision

Les amortissements
Notion: Constatation de la dprciation de la valeur de limmobilisation suite lusage, au temps ou au effets du progrs technique. Rles de lamortissement:
Trois fonctions essentielles

Correction des valeurs au Bilan

Rcupration du cot de limmobilisation

Source dautofinancement

Les amortissements.
Immobilisations en non valeur: Lamortissement permet la rcupration de la dpense sur un certain nombre d annes. Immobilisations corporelles ou incorporelles: Lamortissement traduit une contrepartie d une dprciation subie par l immobilisation cause du temps, d usage ou du progrs technique. Amortissement source d autofinancement: charge calcules entranent une diminution du rsultats en vue de renouveler les immobilisations de l entreprise.

Pratiques damortissement
Lamortissement doit correspondre lamoindrissement subi par limmobilisation, cependant dans la pratique, lamortissement se prsente comme une modalit fiscale pour rcuprer linvestissement effectu.
Pratiques damortissement

Modalits au libre choix de Lentreprise:


Amortissement constant Amortissement dgressif

Modalits particulires:
Elles ne peuvent tre acceptes en dduction fiscale quaprs un agrment.

La pratique d amortissement
Deux pratiques au libre choix de lentreprise

Amortissement constant
Immobilisation non valeur sans respect de la rgle du prorata temporis. Les autres immobilisations dmarrage des amortissements partir de la date de mise en service dusage.

Amortissement dgressif
Immobilisations en non valeur: Constructions et voitures de service: exclues du droit amortissement dgressif taux dgressif: taux constant x taux fiscal.
Coefficients 3ans 4 ans 1.5 5ans 6 ans 2 + 6 ans 3

EVALUATION DES IMMOBILISATIONS A LA DATE D INVENTAIRE

LES AMORTISSEMENTSAMORTISSEMENT LINEAIRE::


REPARTITION DE LA VALEUR D ORIGINE DE L IMMOBILISATION D UNE MANIERE REGULIERE SUR UNE DUREE DE VIE

Ecriture comptable des amortissements - Amortissement constant: La dotation est


limmobilisation
619* 28*** Dot d exploitation aux amts de..... Amortissements de.... X
X

juge normale, elle simpute en charge dexploitation et corrige la valeur de

- Amortissement dgressif : l amortissement dgressif a un aspect fiscal: - Les premires dotations sont fortes: elles comprennent une fraction gale la dotation constante juge comme charge d exploitation et un supplment considr comme un avantage fiscal pour diminuer l impt et non pour dprcier l immobilisation:

C est donc un amortissement qui comporte un amortissement rel de limmobilisation et un amortissement qui a un simple caractre fiscal, imputer en amortissement drogatoire.

- AMORTISSEMENT DEGRESSIF:
entr en vigueur au: Maroc le 1er Janvier 1994. Il permet de constater des Il est OBJECTIF fortes dotations aux amortissements au dpart pour permettre l entreprise de er Il est entr en vigueur au Maroc le 1 rduire limpt des premiers exercices qui suivent l investissement. Janvier 1994. Il permet de constater des fortes dotations aux amortissements au dpart pour permettre l entreprise de rduire limpt des premiers exercices qui suivent l investissement.

LE PLAN DAMORTISSEMENT
Le tableau d amortissement commence par des annuits dgressives calcules comme suit: Valeur nette x Taux dgressif ( en tenant compte du prorata temporis ventuel) et sachve par des annuits constantes dtermines par la rpartition de la valeur nette restante sur la dure restante, au moment o le taux dgressif devient infrieur au taux linaire.

LES DERNIERES DOTATIONS SONT FAIBLES elles s enregistrent comme suit: - L entreprise continue enregistrer la dotation constante en tant quamortissement normal de l immobilisation. - Pour viter le dpassement en dduction fiscale de la valeur amortissable, l entreprise annule en fraction l amortissement drogatoire cumul , en constatant une reprise sur provisions rglementes.

Ecritures comptables pour la constatation des amortissement


Lamortissement dgressif est une pratique fiscale, il ne traduit pas rellement la perte de valeur de Limmobilisation. Lentreprise peut donc considrer lamortissement linaire comme la dprciation et le reste comme un amortissement drogatoire, purement caractre fiscal.

619x 28xxx 6594 1351

Dot d exp aux amorts de.... Amts de ...

X X

D.N.C aux provisions rglementes Provisions rglementes pour Amts drogatoire

X X

Fraction dpassant la dotation constante

Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un outillage au prix hors taxe de: 400 000 dh quelle souhaite amortir sur 8 ans et 4 mois. Travail faire : 1- Prsenter le plan damortissement en cas doption l amortissement dgressif. 2/ Comparer les dotations linaires et dgressives

Plan damortissement dgressif


Anne N (9 mois) N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 (7 mois) Bases damortissement 400 000 292 000 186 880 119 603,2 76 546,05 48 989,47 31 353,27 Dotation damortissement 108 000 105 120 67 276,8 43 057,15 27 556,58 17 636,21 12 136,75 12 136,75 7 079,77 Cumul damortissement 108 000 213 120 280 396,8 323 453,95 351 010,53 368 646,73 380 783,48 392 920,23 400 000,00

Comparaison des dotations constantes et des dotations dgressives

Anne N (9mois) N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 ( 7mois)

Dotation dgressive 108 000 105 120 67 276,8 43 057,15 27 556,58 17 636,21 12 136,75 12 136,75 7 079,76

Dotation constante 36 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 28 000

Diffrence + 72 000 + 57 120 + 19 276,80 (-) 4 942,85 (-) 20 443,42 (-) 30 363,79 (-) 35 863,25 (-) 35 863,25 (-) 20 920,24

DE N N+2, lamortissement dgressif procure lentreprise un avantage fiscal sous forme damortissement drogatoire.(DNC aux Provisions damts drogatoires).

A partir de N+3, la dotation constante redevient suprieure la datation dgressive, lamortissement drogatoire constitu les trois premiers exercices commence sannuler. ( Reprises/ Amts drogatoires )

Amortissement des immobilisations en non valeur


Selon l immobilisation en non valeur concerne

Amt constant: 211 et 212 taux de 20% 100%

213: primes de remboursement des obligations Amt suivant le nombre dobligations amorties

NB: une fois compltement amortie l immobilisation en non valeur est contrepasse par ses amortissements

Amortissement particulier des frais dmission demprunt et des primes de remboursement des obligations
Malgr que les frais dmission et les primes de remboursement des obligations sont rangs parmi les immobilisations en non valeur, leur amortissement peut diffrer de celui pratiqu pour les autres frais prliminaires et les charges rpartir sur plusieurs exercices. Les frais dmission et les primes de remboursement sont lis un emprunt, il apparat logique donc de les rpartir sur la dure demprunt.

Lamortissement des primes de remboursement peut tre rattach Aux nombres dobligations amortir.

Lamortissement des primes de remboursement peut tre rattach aux intrts rapports lexercice.
Pratique: IFRS

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Exemple:
- le 21/03/N une entreprise a engag des frais d augmentation du capital de 248 000 dh. - le 01/04/N: Un emprunt obligatoire t mis aux conditions suivantes: Nombre d obligations: 10 000 Valeur minimale: 100 Taux d intrt : 5% Prix d mission: 98 dh Prix de remboursement: 102 dh Frais d mission retenus par la banque: 8 000 dh (HT) TVA 10% Mode de remboursement: 5 annuits sensiblement constantes 1/ Rappeler les critures dmission demprunt. 2/ Calculer et enregistre les dotations aux amortissements de lexercice N.

Lamortissement drogatoire
Le montant de lamortissement drogatoire est reprsent par la diffrence entre la charge fiscalement dductible et le montant de la dprciation conomique de limmobilisation. Constat au dbut des premires annes damortissement il sannule par des reprises sur les provisions antrieurement constitues. Exemple: Une entreprise a acquis Le 01/01/N , un matriel au prix de 400 000 dh, amortissable sur 8 ans, elle obtient lautorisation de lamortir en acclr.
Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 Amortissement fiscal 100 000 100 000 100 000 100 000 0 0 0 0 Amortissement conomique 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 Amortissement drogatoire 50 000 50 000 50 000 50 000 - 50 000 - 50 000 - 50 000 - 50 000

Rgularisation des amortissements


Lors dune rvision comptable on peut dtecter des erreurs sur les amortissements constats: On doit donc procder leur correction. Deus cas peuvent se prsenter

Amortissements en moins:
Lentreprise rattrape ses amortissements non constats en dbitant le comptes: Dotations aux amorts des exercices antrieurs.(6198) Cette dotation nest pas dductible immdiatement, on doit attendre le 1er exercice qui suit la dure de vie pour la dduire en extra-comptable

Amortissements en trop:
Lentreprise doit rduire ses amortissements par la constatation dune reprise sur amortissements des exercices antrieurs. (7198). Cette reprise corrige les amortissements mais un redressement des impts sur rsultat des exercices passs doit tre opr.

Amortissement et principe de permanence


Principe de base: Respect des mthodes prcdemment utilise. Possibilit de drogation en cas o limage fidle des comptes est notoirement atteinte.
Possibilit de rviser les amortissements antrieurs: - En cas o on estime quon sest tromp sur la dure damortissement: Lentreprise peut rviser les amortissements passs, les comparer aux amortissements comptabiliss et constater lamortissement rattraper: - Ecriture: Dotations aux amts des exercices antrieurs: dbiter. Amts de limmobilisation concerne est crdit.
Possibilit de changer le plan damortissement pour le reste de la dure. Pour les mmes raisons de sincrit et e transparence, une entreprise peut raccourcir la dure de vie dune immobilisation frappe dobsolescence.

Amortissement par composants

Deux cas peuvent se prsenter

Amortissement en bloc de limmobilisation

Amortissements Appliqus chaque Composants dune immobilisation

Les provisions pour dprciation des immobilisations


Les provisions traduisent des dprciations conjoncturelles, simplement probables et qui peuvent tre rversibles. Les provisions concernent essentiellement les immobilisations non amortissables, elles peuvent cependant tre constates mme pour les immobilisations rgulirement amorties, en vue daugmenter leur dprciation juge incertaine mais pour plus de sincrit, lentreprise rajoute ses amortissements une provision de plus: Ainsi donc, une immobilisation peut faire lobjet simultanment un amortissement et une provision. Les immobilisations les plus souvent dprcies par les provisions sont: Le fonds commercial. Les terrains (Terrains de gisement et carrires sont amortissables). Les titres de participation. Les provisions concernent les autres lments dactif autres que les immobilisations ( Stocks, Crances, Titres et valeurs de placement). Les amortissements ne concernent que les immobilisations.

Amortissement des constructions sur terrains dautrui


Les entreprises qui travaillent sur des chantiers hors des lieux de leur tablissements, construisent pour des raisons techniques des btiments sur des terrains lous.

Deux cas sont distinguer

Dure du bail du terrains dpassant la dure damortissement des Btiments. Lamortissement se pratique normalement A la fin du bail, lentreprise constate la sortie des btiments de son actif.

Dure de bail infrieure la dure damortissement des btiments. En plus de lamortissement, lentreprise doit constater une provision pour se prparer la perte (VNA) qui sera constate lvacuation du terrain.

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Application
Exemple 1:
La socit BELLENATURE a lou un terrain pour une dure de 40 ans de la commune contre un loyer annuel de 35 000 dh. Elle a construit un btiment par autorisation de la commune destin une activit de restauration. Le cot des constructions sest lev : 543 600 dh (HT) . Date de location: 01/01/N: Date dachvement des construction: 01/04/N+1. Date dvacuation du terrain: 31/12/N+39. Aucune indemnit nest prvue la fin du bail. Travail faire: -Passer lcriture constatant le paiement du loyer. - Passer lcriture constatant la ralisation des constructions. - Passer les critures dinventaire fin N et fin N+1. - Passer les criture la fin du contrat.

Exemple 2:
La socit GTPM vient de dcrocher un march de construction dune route au nord du Maroc. Pour ses besoins de stockage d u matriel et de dortoir pour ses ouvriers, elle a lou un terrain dun particulier pour une dure de 5 ans, loyer mensuel : 55 000 dh. Par autorisation du propritaire du terrain, elle a construit des btiments lgers. Le cot (HT) sest lev 325 000 dh (HT). Date de location: 01/06/N, date dachvement des constructions: 01/10/N. Date dvacuation du terrain: 01/06/N+5. 1re hypothse: Aucune indemnit nest prvue lvacuation du terrain. 2me hypothse: Le propritaire de terrain a accept de verser une indemnit de 60 000 dh la fin du bail. Travail faire: Pour Chaque hypothse passer les critures: - constatant le paiement du loyer du terrain. - constatant lachvement des constructions. - dinventaire pour N et N+1. - constatant lvacuation du terrain.

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Les sorties des immobilisations


Toute sortie dimmobilisation de lactif de lentreprise doit tre constate. Cession dimmobilisation. Transfert hors patrimoine de lentreprise. Mise en rebus. Destruction dimmobilisation. Linventaire des immobilisations la fin de lexercice est obligatoire. Les immobilisations ayant quitt le patrimoine de lentreprise doivent tre crdites de leur valeur dentre. Leurs amortissements doivent tre annuls. Une charge ventuelle caractre non courant doit tre constate: VNA des immobilisations cde = VO - Amrts.

Problme de TVA
Toute cession avant un dlai de 5 annes ( Anne commence= anne termine) entrane un reversement dune fraction de TVA. Ce reversement reprsente une sanction fiscale: Cest donc une charge non courante pour lentreprise. Reversement = TVA initialement dduite x ( n / 5) n : Nombre dannes non courues sur les 5 ans.
Exemple: Une entreprise a cd un matriel le 30/06/N au prix de 50 000 dh (Chque bancaire)
Il a t acquis le 01/04/N-2 350 000 dh (HT) et amorti linairement au taux de 12%.
Travail faire: Passer les critures de cession et de rgularisation de cette cession au journal.

Cession dimmobilisation frappe dun prorata de dduction


Le reversement de TVA en cas de cession avant lexpiration du dlai fiscal exig entrane un reversement calcul sur la fraction de la TVA initialement dduite. Exemple: Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matriel informatique aux cot suivant: Hors taxe 96 000,00 TVA : 20% 19 200,00 TTC 115 200,00 Prorata de N-3 : 78%; Prorata de N-2: 84%, Prorata de N-1: 71%,Prorata de N: 82%. Le 24/06/N, lentreprise cde son matriel au prix de 12 000 dh. Le matriel est amortissable au taux de 15% linairement. Travail faire: 1/ Rappeler lcriture dacquisition 2/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-2. 3/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-1. 4/ Constater les critures de cession et de rgularisation de la cession.

Cession dimmobilisation dprcie par amortissement et une provision


La cession est rgularise par lannulation des amortissements et la dtermination de la VNA. La provision est annule distinctement par une reprise sur provision. Exemple: Une entreprise a cd le 25/9/N un matriel et outillage acquis le 03/04/N-6 au cot (HT) de 300 000 dh Et amorti linairement 10%. Lexercice N-1, la direction de lentreprise a estim ncessaire de dprcier ce matriel en plus de son amortissement habituel par la constatation dune provision de 24 000 dh. Le prix de cession de 34 000 dh sera encaiss dans deux mois. Travail faire:
1/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-1. 2/ Constater toutes les critures de cession la cession.

Cession des titres immobiliss


Les titres de participation et les titres de crance immobiliss constituent des immobilisations financires. Leur cession sassimile toute cession des autres immobilisations. Cependant la cession peut porter sur des titres de mme nature acquis des dates diffrentes. Comment donc les valuer?

Deux mthodes sont autorises

Cot moyen

FIFO 1er entr 1er Sorti

Une entreprise dtient en portefeuille: - Titres de participation: 8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 200 dh laction. 6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 320 dh laction. 8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 150 dh laction.
- Obligations (+ 4 ans): 600 obligations souscrites le 01/04/N 300 dh lune Au 31/ 12/N-1 : Lentreprise avait constitu une provision de: - 30 800 dh pour les TP de F1. - 6 000 dh pour les TP de F2 Le 15/ 09/N lentreprise a cd: - 9 000 actions F1 au prix de 315 dh lune. - 400 obligations 310 dh lune. Cours au 31/12/N: F1: 300 dh, F2: 175 dh, Obligations: 290 dh. Travail faire: Enregistrer les cessions des titres et rgulariser les provisions.

Immobilisation sinistre et indemnit dassurance


Une immobilisation sinistre ( accident affectant un matriel de transport, incendie dun btiment,.. ), peut donner lieu une indemnisation en cas o elle est assure.

Deux cas sont envisager

Immobilisation totalement irrcuprable

Immobilisation endommage mais rparable

Immobilisation sinistre irrcuprable


Puisque limmobilisation est totalement irrcuprable, il convient de constater sa sortie. Lindemnit dassurance sanalyse comme un prix de cession.

Traitement comptable et fiscal

Constatation de la sortie de limmobilisation - Annulation des amortissements constats jusqu la date du sinistre - Dtermination de la VNA. - Annulation de la valeur dorigine de limmobilisation.

Constatation de lindemnit Lindemnit est considre comme un produit non courant 75812 Ddits reus. Problme dvaluation de lindemnit en fin dexercice.
Aucune prcision en plan comptable Marocain, en France, on neutralise la VN De limmobilisation par un transfert de Charges exceptionnelle.

Immobilisation sinistre irrcuprable


Lcriture suivante peut tre enregistre: Pratique franaise: 478 797 Autres comptes transitoires Transferts de charges exceptionnelles X X

Plan comptable marocain:


Le plan comptable ne prcise aucune rgle pour lvaluation de lindemnit et son valuation en cas o celle-ci reste imprcise en fin dexercice. Cependant, pour respecter le principe dindpendance des exercice, lentreprise pourrait estimer lindemnit recevoir et la rattacher lexercice du sinistre. Traitement fiscal: - Lindemnit est assimile un prix de cession: Lentreprise dgage son rsultat de cession ainsi: Indemnit (-) VNA - Puisque la sortie de limmobilisation est cause par un sinistre, aucun reversement dimmobilisation ne sera exig.

Dommages rparables
Dans ce cas limmobilisation reste en actif et ncessitera des charges de rparation.

Traitement comptable

Les dpenses de rparation seront Comptabilises dans les comptes Concerns de charges

Lindemnit ne sera comptabilise quaprs sa fixation en tant que produit. Elle servira compenser les charges de rparation.