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Cadre conceptuel

Dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant approbation du cadre conceptuel de la comptabilit. Le Prsident de la Rpublique, Sur proposition du ministre des finances, Vu la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, relative au systme comptable des entreprises et notamment ses articles 5 et 6, Vu le dcret n 75-846 du 3 dcembre 1975, portant cration du conseil suprieur de la comptabilit tel que modifi par le dcret n 91-1017 du 1er juillet 1991, Vu l'avis du tribunal administratif, Dcrte : Article premier - Est approuv le cadre conceptuel de la comptabilit ci-annex et prvu par la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996 susvise. Art. 2- L'expression "conseil suprieur de la comptabilit" prvue au dcret susvis est remplace par l'expression "conseil national de la comptabilit". Art. 3- Le ministre des finances est charg de l'excution du prsent dcret qui sera publi au Journal Officiel de la Rpublique Tunisienne. Tunis, le 30 dcembre 1996. Zine El Abidine Ben Ali

Cadre conceptuel de la comptabilit financire

OBJECTIFS DU CADRE CONCEPTUEL 01. Le cadre conceptuel de la comptabilit financire constitue la structure de rfrence thorique qui sert de support et de guide l'laboration des normes comptables. Le cadre conceptuel est un ensemble d'objectifs, de concepts fondamentaux et d'lments qui entretiennent entre eux, des liens de cohrence et de complmentarit. 02. Il a pour objectifs d'aider : l'laboration de normes cohrentes pouvant faciliter la production de donnes et d'tats financiers ; l'arbitrage en cas de divergences d'apprhension ou d'oppositions d'intrts et la recherche de solutions appropries ; l'interprtation des tats financiers ; la rsolution des questions comptables n'ayant pas t traites par les normes.

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03. Le cadre conceptuel permet essentiellement de : expliquer les situations comptables, standardiser les concepts comptables, comprendre la logique comptable dans le but de la diffuser. Champ d'application du cadre conceptuel 04. Le cadre conceptuel de la comptabilit concerne l'laboration d'tats financiers caractre gnral des entreprises conomiques. Il peut galement servir de rfrence aux autres institutions. Structure du cadre conceptuel 05. Le cadre conceptuel est structur selon la hirarchie suivante : Au premier niveau, sont noncs les utilisateurs, leurs besoins et les objectifs des tats financiers. Au deuxime niveau, les concepts fondamentaux qui comprennent : - les caractristiques qualitatives de l'information contenue dans les tats financiers, - les hypothses sous-jacentes et les conventions comptables, - la terminologie comptable et la prise en compte des lments des tats financiers. Au troisime niveau, les guides oprationnels qui traitent des procds de mesure (attributs ou caractristiques mesurer, chelle ou unit de mesure). Au quatrime niveau, les mcanismes de communication de l'information qui drivent des objectifs des tats financiers. LES UTILISATEURS DES TATS FINANCIERS, LEURS BESOINS ET LES OBJECTIFS DE CES TATS 06. Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de l'information financire aux diffrents utilisateurs qui sont les utilisateurs internes et externes l'entreprise. Utilisateurs internes : 07. Ce sont les dirigeants, les organes d'administration et les diffrentes structures internes de l'entreprise. Les dirigeants sont responsables de la prparation et de la prsentation des tats financiers. Ils sont naturellement intresss par l'information contenue dans ces tats. Ils ont galement besoin d'informations de gestion pour leur permettre d'assurer convenablement leur responsabilit de planification, de conduite et de contrle des activits de l'entreprise. Dans la mesure o ce type d'informations rpond des besoins spcifiques des dirigeants, qui ont le moyen d'en dterminer la forme et le contenu, sa production et sa divulgation se situent en dehors de ce cadre conceptuel. Bien que destins, principalement, fournir des informations qui rpondent aux utilisateurs externes, les tats financiers peuvent, dans une certaine mesure, se rvler utiles aux dirigeants et ce, notamment dans le cas des petites et moyennes entreprises qui ne disposent, souvent, que de moyens limits pour pouvoir produire des informations rpondant leurs besoins spcifiques de gestion.

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Utilisateurs externes : 08. Ce sont principalement les fournisseurs de capitaux ainsi que l'administration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle, les autres partenaires de l'entreprise et les autres groupes d'intrt. Les fournisseurs de capitaux 09. Ce sont les investisseurs, les prteurs et les subventionneurs. Les investisseurs qui fournissent les capitaux risque ainsi que les prteurs sont concerns par le risque inhrent leurs placements et crdits, alors que les subventionneurs sont intresss de savoir si l'entreprise a atteint les objectifs qui lui ont t assigns justifiant ainsi, les ressources et autres avantages qu'ils ont mis sa disposition. En gnral, ces diffrents utilisateurs veulent savoir si l'entreprise est rentable, si elle gnre des flux de trsorerie positifs, si ses actifs sont sauvegards, si elle est en mesure de continuer son activit, dans le cadre qui est cens tre le sien, et d'honorer ses engagements dans un avenir prvisible. L'administration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle 10. Ce groupe inclut particulirement les autorits fiscales, montaires et financires ainsi que les organes chargs de la comptabilit et des statistiques nationales et tout autre organisme ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de contrle. Ils sont intresss par la rpartition des revenus et des ressources. Ils utilisent l'information financire pour rglementer les activits des entreprises, clairer leur politique fiscale, sociale et conomique. Ils utilisent aussi l'information comme base de calcul du revenu national et des statistiques similaires et pour valuer la contribution de l'entreprise la cration d'emplois, l'exportation, au revenu national ou encore pour le calcul des impts et taxes. Ces organismes peuvent, travers les tats financiers, valuer la porte de leur politique et ventuellement exiger la production d'informations supplmentaires spcifiques. Les autres partenaires de l'entreprise 11. Ce sont les salaris et leurs syndicats, les fournisseurs et autres cranciers ainsi que les clients et autres bnficiaires des biens et services produits par l'entreprise. Ils sont intresss notamment par la capacit de l'entreprise gnrer des flux de trsorerie lui permettant d'honorer ses engagements et par sa capacit continuer son activit. Les autres groupes d'intrt 12. Ce sont notamment les organismes professionnels et de dfense d'intrts, la presse spcialise et les mdias, les chercheurs, les divers organes et associations et le public en gnral. Ces groupes veulent savoir si l'entreprise travaille pour l'intrt des membres de la communaut qu'ils reprsentent ou dont ils dfendent les intrts. Ils sont notamment intresss par les tendances et les volutions rcentes du dveloppement de l'entreprise et des consquences de ses activits sur le dveloppement conomique et social et sur l'environnement en gnral. Besoins particuliers de certains utilisateurs 13. Certains utilisateurs des tats financiers pourraient avoir des besoins particuliers et disposent gnralement du pouvoir et des ressources ncessaires pour dterminer la nature des informations dont ils ont besoin. Cependant, la plupart des utilisateurs n'ont pas suffisamment de pouvoir et de moyens pour dicter la nature de l'information qui leur est communique et sont, par consquent, contraints de s'appuyer sur les renseignements fournis dans les tats financiers.

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Importance des besoins des investisseurs et des bailleurs de fonds 14. L'analyse des proccupations des diffrents utilisateurs montre que plusieurs besoins sont communs ou mme, en tant diffrents, peuvent tre satisfaits par les mmes informations. Les investisseurs et bailleurs de fonds font des investissements risque dans l'entreprise et leurs besoins d'information sont naturellement plus larges. Normalement, l'laboration d'tats financiers rpondant leurs besoins peut galement rpondre aux besoins des autres utilisateurs. Ce sont les utilisateurs privilgis des tats financiers. 15. Pour satisfaire les besoins des utilisateurs, l'information contenue dans les tats financiers doit permettre, dans un contexte de prise de dcisions conomiques (dcisions relatives l'investissement "achat, conservation ou vente de titres" ou au crdit) : l'apprciation des ressources conomiques et les droits y affrents des performances et l'valuation de la solvabilit et la liquidit de l'entreprise, l'apprciation de la manire avec laquelle les dirigeants se sont acquitts de leur mandat social. L'information doit permettre aussi : de dterminer les bases d'imposition fiscale, d'aider la prparation des statistiques nationales, des plans et budgets et de manire gnrale la dfinition des politiques conomiques, de justifier l'action et de suivre les avantages concds et les subventions accordes. LES OBJECTIFS DES TATS FINANCIERS 16. Les objectifs des tats financiers dcoulent des besoins des utilisateurs. Compte tenu de ces besoins, les tats financiers ont pour objectifs essentiels de : fournir des informations utiles la prise de dcisions relatives l'investissement, au crdit et autres dcisions similaires ; prsenter des informations utiles pour estimer la probabilit de ralisation des flux futurs de trsorerie ainsi que l'importance de ces flux et les moments auxquels ces derniers peuvent avoir lieu ; renseigner sur : - la situation financire de l'entreprise et particulirement sur les ressources conomiques qu'elle contrle ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, vnements et circonstances susceptibles de modifier les ressources et les obligations ; - la performance financire de l'entreprise ; - la manire dont l'entreprise a obtenu et dpens des liquidits travers ses activits d'exploitation, de financement et d'investissement et travers d'autres facteurs qui affectent la liquidit et la solvabilit ; - le degr et la manire dont les dirigeants ont ralis les objectifs qui leur ont t assigns dans le cadre du mandat social ; - le degr de conformit de l'entreprise aux lois, rglements et autres dispositions contractuelles ; 17. L'information sur la situation financire est essentiellement fournie par le bilan. L'information sur la performance est essentiellement fournie par l'tat de rsultat et l'information sur les flux de trsorerie est essentiellement fournie par l'tat des flux de trsorerie.

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18. D'autres informations sont utiles la prise de dcision conomique. Ces informations traduisent le besoin d'affiner ou de complter la gamme d'informations destine aux utilisateurs et portent notamment sur : les perspectives financires des activits de l'entreprise, les activits ayant trait la gestion des ressources humaines, l'impact des activits de l'entreprise sur son environnement cologique ainsi que sur les actions que celle-ci a engages pour garantir la sauvegarde et la protection de l'environnement. la technologie utilise et le degr d'adoption des innovations technologiques dans le domaine de la production et de la gestion. CONCEPTS FONDAMENTAUX CARACTRISTIQUES QUALITATIVES DE L'INFORMATION FINANCIRE 19. Les caractristiques qualitatives sont les attributs que doit revtir l'information financire vhicule dans les tats financiers et qui sont indispensables pour garantir la production et la divulgation d'informations financires utiles la prise de dcision. Les quatre principales caractristiques qualitatives sont l'intelligibilit, la pertinence, la fiabilit et la comparabilit. INTELLIGIBILITE 20. Pour tre utile, l'information fournie par les tats financiers doit tre comprhensible par les utilisateurs. Cela signifie que l'information soit explicite, claire et concise et la porte des utilisateurs. Ceux-ci sont prsums avoir une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilit et sont soucieux d'tudier et de traiter l'information avec diligence. PERTINENCE 21. La qualit de pertinence de l'information s'apprcie par le rapport entre l'information et l'usage qui en est fait. L'information est pertinente lorsqu'elle est de nature favoriser une prise de dcision adquate par les utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les vnements passs, prsents ou futurs ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des valuations antrieures. La pertinence de l'information englobe, donc, deux qualits sous-jacentes : valeur prdictive et valeur rtrospective. Elle implique galement que l'information soit tablie et divulgue en temps utile. Valeur prdictive 22. L'information financire a une valeur prdictive lorsqu'elle aide les utilisateurs faire des prdictions ou des confirmations portant sur les rsultats et les vnements conomiques futurs qui sont susceptibles d'affecter les affaires de l'entreprise. Valeur rtrospective ou de confirmation 23. La valeur rtrospective est intimement lie la valeur prdictive. L'information financire est rtrospective dans la mesure o elle peut tre utilise pour comprendre ou corriger des rsultats, des vnements et des prdictions antrieures. Rapidit de divulgation 24. Pour tre pertinente, l'information doit tre tablie et divulgue un moment o elle est susceptible d'tre utile aux prises de dcisions des utilisateurs. L'information perd de sa pertinence lorsqu'elle est fournie avec retard.

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FIABILITE 25. L'information comptable est fiable lorsqu'elle permet aux utilisateurs de s'y fier comme une information fidle, neutre et vrifiable et qu'elle n'inclut pas d'erreur ou de biais. Les critres constituant les composantes du concept de fiabilit sont essentiellement la reprsentation fidle, la neutralit et la vrifiabilit. La reprsentation fidle 26. La reprsentation fidle est la correspondance ou la concordance entre la mesure ou la description et les phnomnes qu'elles sont censes reprsenter en comptabilit. Ces phnomnes sont les ressources et les obligations conomiques de l'entreprise ainsi que les transactions et vnements qui modifient ces ressources et obligations. La neutralit 27. L'information comptable est neutre, quand elle ne fait pas l'objet de parti pris et, par consquent, n'aboutit pas des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins. La vrifiabilit 28. L'information comptable est vrifiable dans la mesure o elle est le rsultat de l'application correcte d'un mode de mesure et o elle repose sur des donnes probantes et sur des valuations dont les mthodes sont divulgues avec l'information elle-mme. COMPARABILITE 29. L'information doit permettre l'utilisateur de faire des comparaisons dans le temps, pour dterminer les tendances de la situation financire et des performances de l'entreprise. Les utilisateurs doivent tre galement en mesure de comparer les informations financires issues d'entreprises semblables pour valuer de faon relative, les situations financires, les performances et leurs volutions. Contraintes prendre en considration 30. Ces caractristiques doivent tre considres en tenant compte de deux limites ou contraintes de l'information financire : l'quilibre avantages-cots et l'importance relative. Equilibre avantages-cots 31. L'quilibre entre les avantages et les cots est une contrainte gnrale. Les informations contenues dans les tats financiers doivent procurer un intrt suprieur au cot de leur production. L'valuation de cette contrainte est une affaire de jugement. Elle doit tre la proccupation des normalisateurs, en particulier, ainsi que des prparateurs et des utilisateurs des tats financiers. Il convient, cependant de considrer que les avantages de l'information financire ne reviennent pas ncessairement ceux qui en ont support les cots. Importance relative 32. Cette deuxime contrainte porte sur l'opportunit de fournir aux utilisateurs des tats financiers des informations n'ayant pas d'impact significatif sur les dcisions conomiques qu'ils sont susceptibles de prendre. Est considre importante, toute information comptable dont l'omission ou l'inexactitude risque d'influencer les dcisions prises par les utilisateurs. Le concept d'importance relative dpend gnralement de la taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les circonstances particulires de l'omission ou de l'inexactitude.

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Arbitrage entre les caractristiques qualitatives 33. Plusieurs caractristiques qualitatives sont interdpendantes et complmentaires et d'autres sont visiblement antinomiques. Un quilibre entre elles, s'avre indispensable et ce, afin de favoriser l'utilit de l'information diffuse travers les tats financiers. Bien qu'il soit communment admis que la pertinence et la fiabilit constituent les qualits fondamentales sur lesquelles s'appuie le processus de dcision, il n'est pas ais de dterminer, d'une manire dfinitive, l'importance accorder chaque qualit. L'arbitrage est, en dfinitive, une question de jugement professionnel en considrant l'objectif fondamental recherch travers les tats financiers savoir la satisfaction des besoins des utilisateurs en matire de prise de dcision conomique. HYPOTHESES SOUS-JACENTES ET CONVENTIONS COMPTABLES 34. Les hypothses sous-jacentes et les conventions comptables dcoulent d'un environnement conomique, social et lgal particulier et elles constituent une base pour l'laboration des normes comptables et la recherche de solutions appropries aux problmes comptables poss. HYPOTHESES SOUS-JACENTES La continuit de l'exploitation 35. La continuit de l'exploitation suppose que l'entreprise poursuit normalement ses activits dans un avenir prvisible et qu'elle n'a ni l'intention, ni l'obligation de mettre fin ses activits ou de rduire sensiblement leur tendue. Elle tablit que l'entreprise est en mesure de raliser les oprations envisages et d'honorer ses engagements dans un avenir prvisible. Dans le cas contraire, les tats financiers doivent tre prpars sur une base diffrente. La comptabilit d'engagements 36. Les effets des transactions et autres vnements sont pris en compte ds que ces transactions ou vnements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements. L'information financire, l'exception de l'information contenue dans l'tat des flux de trsorerie, ainsi tablie, renseigne les utilisateurs, non seulement sur les transactions passes ayant entran des flux de liquidit, mais galement sur des obligations et autres vnements entranant des encaissements et des paiements futurs. CONVENTIONS COMPTABLES 37. Les conventions comptables sont des rgles concrtes qui guident la pratique comptable. Elles sont dveloppes par les pratiques en conformit avec les objectifs et les caractristiques qualitatives. Convention de l'entit 38. L'entreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses propritaires. La comptabilit financire suppose une nette sparation entre le patrimoine de l'entreprise et celui de ses propritaires ou actionnaires. Ce sont les transactions de l'entreprise et non celles des propritaires qui sont prises en compte dans les tats financiers de l'entit. Une entit comptable ne reprsente pas uniquement une entreprise jouissant de par la loi d'un statut lgal. Elle s'tend tout ensemble s'acquittant d'une activit conomique et qui contrle et utilise des ressources conomiques. Convention de l'unit montaire 39. La ncessit d'une unit de mesure unique pour enregistrer les transactions d'une entreprise a t l'origine du choix de la monnaie comme unit de mesure (le Dinar) de l'information vhicule par les tats financiers. Seules les transactions et vnements susceptibles d'tre quantifis montairement sont comptabiliss. Certaines autres informations non quantifiables montairement et exprimes dans

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d'autres units de mesure peuvent tre divulgues principalement dans des notes aux tats financiers. Convention de la priodicit 40. L'information financire doit reflter l'volution priodique des performances de l'entreprise pour servir de base la prise des dcisions conomiques. Elle doit tre en consquence, produite et fournie des intervalles priodiques et rguliers, la priode tant dsigne "exercice comptable". Pour des considrations pratiques, il est admis que l'exercice comptable couvre une priode de douze mois. Gnralement, celui-ci concide avec l'anne civile. Dans certains cas, l'exercice comptable s'tend jusqu'au moment o l'exploitation atteint son niveau le plus bas. Convention du cot historique 41. Selon cette convention, le cot historique (ou valeur d'origine) sert de base adquate pour la comptabilisation des postes d'actif et de passif de l'entreprise. Les biens et services acquis par l'entit sont en rgle gnrale comptabiliss leur cot de transaction soit le montant effectivement pay ou d. Quand des transactions sont effectues sans paiement (dons ou change standard, ...), leur cot est dfini comme tant la somme d'argent qu'il aurait fallu dpenser si la transaction avait t conclue autrement. Par ailleurs, quand il s'agit d'un poste de Passif, la valeur d'origine s'applique de la mme faon que dans le cas d'un actif. Le choix du cot historique se justifie par le fait que la valeur d'origine constitue une information vrifiable reposant sur une vidence et est, par consquent, objective. Convention de ralisation du revenu 42. Cette convention sert de base pour l'identification, la reconnaissance et la mesure de revenu en comptabilit. Le revenu rsulte de la cration de biens et de services par une entreprise durant une priode spcifique de temps. Il ne peut tre comptabilis qu'au moment o il est ralis. La ralisation est soumise au test du fait gnrateur, en d'autres termes, sa prise en compte n'est effectue que dans l'un des cas suivants : a. une ralisation du revenu au moment de la vente, b. une ralisation du revenu lors de l'excution du contrat, c. une ralisation du revenu la fin du processus de fabrication, ou d. une ralisation du revenu lors du recouvrement des ventes. La mesure du revenu, correspond au montant, exprim en espces, du dbours reu en change du bien cd, des actions mises, des services rendus ou des engagements contracts. Quand il s'agit de ventes non rgles en espces, le revenu est gal la juste valeur marchande de l'objet de transaction qui peut tre les biens et services vendus ou les biens et services reus en contrepartie, selon ceux qui sont les plus faciles dterminer. Convention de rattachement des charges aux produits 43. Cette convention consiste tablir une correspondance, directe ou indirecte, entre les produits et les charges de l'entreprise. Lorsque des revenus sont comptabiliss au cours d'un exercice, toutes les charges ayant concouru la ralisation de ces revenus doivent tre dtermines et rattaches ce mme exercice. Cette convention est le corollaire de l'autonomie des exercices. Convention de l'objectivit 44. Les transactions et vnements pris en compte en comptabilit et divulgus dans les tats financiers doivent tre justifies par des preuves. Quand des documents probants concernant ces

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transactions n'existent pas, ou ne peuvent pas exister, les bases d'estimations retenues doivent tre fournies pour permettre la vrification et l'apprciation des mthodes prconises. Dans ce cas, il convient de produire les lments facilitant la conviction et par consquent l'valuation objective des faits. Convention de la permanence des mthodes 45. La convention de la permanence des mthodes exige que les mmes mthodes de prise en compte, de mesure et de prsentation soient utilises par l'entreprise d'une priode l'autre. L'application de cette convention permet la comparaison dans le temps de l'information comptable et favorise les prdictions financires. La permanence des mthodes ne justifie pas, cependant, une rigidit nuisible l'image fidle que doivent reflter les tats financiers. Tout changement significatif devra faire l'objet d'une information approprie. Convention de l'information complte 46. Cette convention tablit que les tats financiers doivent fournir toutes les informations ncessaires pour ne pas induire en erreur les lecteurs. Elle exige, pour viter toute ambigut dans l'interprtation de l'information financire, que les tats financiers comportent des notes et des tableaux explicatifs rvlant toute information pertinente et attirant l'attention sur les vnements ou les traitements de l'information qui ont un impact significatif sur l'volution des rsultats futurs et la situation de l'entreprise. Convention de prudence 47. Des incertitudes entourent invitablement un grand nombre d'vnements et de circonstances. Ces incertitudes sont prises en considration par l'exercice de la prudence dans la prparation des tats financiers. La prudence est la prise en compte d'un certain degr de prcaution dans l'exercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions d'incertitudes, pour faire en sorte que les actifs ou les revenus ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Cependant, l'application de cette convention ne doit pas engendrer la cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sous valuation dlibre des actifs ou des revenus ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges. Convention de l'importance relative 48. Les tats financiers doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les apprciations ou les dcisions. La production de l'information financire doit tre guide par la convention de l'importance relative pour le classement et la prsentation des lments traits par la comptabilit financire. Un fait ou un lment est significatif, si en tenant compte des circonstances, sa nature ou son montant sont tels que le fait de le mentionner dans les tats financiers, ou la manire de le traiter dans les comptes est susceptible d'influencer le jugement ou les dcisions prises sur la base des donnes comptables. Convention de la prminence du fond sur la forme 49. La substance des oprations et autres vnements n'est pas toujours cohrente avec ce qui ressort du montage juridique apparent. Pour que l'information reprsente d'une manire fiable les transactions et autres vnements qu'elle vise reprsenter, il est ncessaire qu'ils soient enregistrs et prsents en accord avec leur substance et la ralit conomique et non pas seulement selon leur forme juridique. ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS 50. Les lments des tats financiers sont directement relis la dtermination de la structure, la performance et la conduite financire de l'entreprise. Leur dfinition, leur groupement en catgories et leur prise en compte ou constatation, sont des lments importants du cadre conceptuel.

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Un vnement conomique qui satisfait la dfinition d'un lment des tats financiers doit tre pris en compte au cas o il est probable qu'un avantage conomique futur qui lui est rattach sera obtenu ou "abandonn" et qu'il y a une base de mesure adquate pour l'valuer avec fiabilit. Dfinition et prise en compte de l'actif 51. L'actif est constitu par les ressources conomiques obtenues ou contrles par l'entreprise, la suite d'vnements ou de transactions passs, mme d'engendrer des avantages conomiques futurs au bnfice de l'entreprise ayant un potentiel de gnrer directement ou indirectement des flux positifs de liquidit ou d'quivalent de liquidit ou de rduire la sortie de fonds. 52. Un actif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable que des avantages conomiques futurs bnficieront l'entreprise et que l'actif a un cot ou une valeur qui peut tre mesur(e) d'une faon fiable. Dfinition et prise en compte du passif 53. Le passif est constitu par les obligations actuelles de l'entreprise, rsultant de transactions ou d'vnements passs, ncessitant probablement le sacrifice ou le transfert futur d'autres entits de ressources reprsentatives d'avantages conomiques. 54. Un passif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable qu'un transfert de ressources conomiques rsultera du rglement de l'obligation la charge de l'entreprise, et que le montant de ce rglement peut tre mesur d'une faon fiable. Dfinition des capitaux propres 55. Les capitaux propres reprsentent l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entit, aprs dduction de tous ses passifs. Ils comportent les diverses catgories de capital, les surplus d'apport, les rserves et quivalents et les rsultats non rpartis. Dfinition et prise en compte des revenus 56. Les revenus sont soit les rentres de fonds ou autres augmentations de l'actif d'une entreprise, soit le rglement des dettes de l'entreprise (soit les deux) rsultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation d'autres oprations qui s'inscrivent dans le cadre des activits principales ou centrales de l'entreprise. 57. Les revenus sont gnralement pris en compte lorsqu'une augmentation d'avantages conomiques futurs, lie une augmentation d'actif ou une diminution de passif, s'est produite et qu'elle peut tre mesure de faon raisonnable. Dfinition et prise en compte des gains 58. Les gains sont les accroissements des capitaux propres rsultant de transactions priphriques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions, vnements et circonstances affectant l'entreprise l'exception de ceux rsultant des revenus ou des apports des propritaires sur capital. 59. Les gains sont pris en compte en gnral lors de leur ralisation et lorsque leur montant peut tre dtermin avec un degr suffisant de certitude. Dfinition et prise en compte des charges 60. Les charges sont soit les sorties de fonds ou autres formes d'utilisation des lments d'actif, soit la constitution de passifs (soit les deux), rsultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation d'autres oprations qui s'inscrivent dans le cadre des activits principales ou centrales de l'entreprise. 61. Les charges sont prises en compte lorsqu'une diminution d'avantages conomiques futurs, lie la diminution d'un actif ou l'augmentation d'un passif, s'est produite et qu'elle peut tre mesure de faon fiable.

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Dfinition et prise en compte des pertes 62. Les pertes sont des diminutions de capitaux propres rsultant des transactions priphriques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions et autres vnements et circonstances affectant l'entreprise l'exception de ceux rsultant des charges ou des distributions aux propritaires du capital. 63. Les pertes sont prises en compte ds qu'une diminution d'actif ou augmentation de passif est probable et que leur montant peut tre dtermin avec un certain degr de prcision. PRESENTATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS 64. L'actif, le passif et les capitaux propres constituent les lments du bilan. Les revenus et les gains forment les produits. Ils constituent avec les charges et les pertes les lments de l'tat de rsultat. PROCEDES DE MESURE 65. La mesure est l'opration qui consiste dterminer la valeur laquelle un lment sera constat en comptabilit. La mesure des lments des tats financiers : 66. Il existe plusieurs bases pour dterminer la valeur laquelle les lments seront rapports dans les tats financiers. i. Le cot historique : Le montant de liquidit vers ou reu pour acqurir un lment, ii. Le cot de remplacement : Le montant qui serait ncessaire aujourd'hui pour acqurir un lment, iii. Valeur de ralisation : Le montant correspondant au prix qui pourrait tre tir de la cession d'un lment, iv. Valeur actualise : La valeur actualise des rentres de fonds futurs que procurera vraisemblablement un lment. Le cot historique demeure la base de mesure la plus communment utilise pour prparer les tats financiers. Il est habituellement combin avec d'autres bases de mesure. Concepts de capital de l'entreprise 67. Le capital de l'entreprise se dfinit selon les deux concepts majeurs ci-aprs : a. le capital financier, b. le capital physique. Le concept de capital financier est adopt par la plupart des entreprises pour prparer leurs tats financiers. Selon ce concept, le capital de l'entreprise est mesur en terme d'argent nominal investi dans l'entreprise ou de pouvoir d'achat de cet argent. Le concept de capital physique se rfre la capacit oprationnelle ou capacit productive de l'entreprise. Le choix du concept appropri de capital dpend de plusieurs facteurs dont : a. l'importance du niveau de l'inflation et des variations spcifiques des prix ; b. les caractristiques de l'entreprise et de son environnement technologique et autre ;

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c. les besoins des utilisateurs des tats financiers et leur souci de maintenir un type de capital ou un autre. Maintien du capital et mesure du profit 68. En principe, un profit n'est obtenu qu'aprs avoir prserv le capital. Maintien du capital financier 69. Selon ce concept, un profit est obtenu uniquement lorsque le montant financier des actifs nets la fin de la priode dpasse ce mme montant financier du dbut de la priode, aprs avoir exclu tout apport ou retrait de capital par les propritaires au cours de la priode. Le maintien du capital financier peut tre mesur soit en units montaires nominales, soit en units de pouvoir d'achat c'est--dire des units montaires constantes. Maintien du capital physique 70. Selon le concept de maintien du capital physique, un profit n'est obtenu que si la capacit de production de l'entreprise la fin de la priode dpasse sa capacit de production au dbut de la priode, aprs exclusion des transactions de capital exerces par les propritaires au cours de la priode. Maintien du capital et valuation des lments des tats financiers 71. Les flux d'actifs qui dpassent les montants ncessaires pour maintenir le capital sont considrs comme du profit, d'o le lien entre le maintien du capital et l'valuation des lments dans les tats financiers. 72. Le concept de maintien du capital physique exige l'adoption d'une valeur actuelle comme base d'valuation. Les changements dans la valeur des actifs sont considrs comme des ajustements au maintien du capital et ne font pas partie du profit. 73. Le concept de maintien du capital financier ne ncessite pas l'adoption d'une base particulire d'valuation. Lorsque le capital est dfini en termes d'units montaires nominales, les changements dans la valeur des actifs peuvent s'additionner au profit de la priode dans laquelle ils ont eu lieu ou celle dans laquelle ils sont raliss. Dans le cas o le capital est dfini en termes de pouvoir d'achat ou d'units montaires constantes, seule la portion des changements dans la valeur des actifs nets d'inflation peut tre additionne au profit. Les principaux modles comptables 74. La combinaison des diffrents concepts de capital avec les diffrentes bases d'valuation donne lieu la varit de modles comptables suivants : i - le modle comptable bas sur les cots d'origine et les units montaires en numraire ; ce modle permet de protger le capital financier exprim en numraire. ii - le modle comptable bas sur les cots d'origine et les units montaires constantes ; ce modle permet de protger le capital financier exprim en termes de pouvoir d'achat. iii - le modle comptable bas sur les cots de remplacement et les units montaires en numraire ; ce modle permet de protger le capital physique et le numraire de l'entreprise. iv- le modle comptable bas sur les cots de remplacement et les units montaires constantes ; ce modle permet de protger le capital physique de l'entreprise et son pouvoir d'achat.

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Le choix du modle comptable 75. En raison de la grande varit des utilisateurs et de leur dcision, aucun modle ne possde toutes les qualits pour satisfaire tous les besoins. Chaque modle possde des caractristiques qui lui confrent des degrs diffrents de fiabilit et de pertinence. 76. Pour le normalisateur, le choix d'un modle ou d'un autre dpend des caractristiques de l'environnement o s'effectue la mesure comptable, de la nature de l'lment valuer, de la nature des dcideurs et des dcisions et finalement des cots et avantages de chaque modle. A titre d'exemple, si le choix de modle est bas sur la seule caractristique de l'environnement relative aux variations dans les prix, les recommandations suivantes pourraient tre faites : a. Lorsque les prix gnraux et les prix spcifiques sont relativement stables, le modle (i) bas sur les cots d'origine et les units montaires en numraire sera appropri ; b. Lorsque l'environnement est caractris par des variations gnrales dans le prix (Inflation) il y a lieu de recommander le deuxime modle (ii) bas sur les cots d'origine et les units de pouvoir d'achat. c. Lorsque l'environnement est caractris par des variations spcifiques dans les prix c'est le modle (iii) bas sur les cots de remplacement qui sera le plus appropri. d. Finalement lorsque l'environnement de l'entreprise est caractris par des variations gnrales des prix et des variations spcifiques, il est recommand d'adopter le modle (iv) bas sur les cots de remplacement et les units de pouvoir d'achat. Parmi les facteurs spcifiques qui peuvent intervenir dans la slection d'un modle ou d'un autre, il y a lieu de rappeler : les erreurs d'appariement dans le temps, les erreurs d'unit de mesure, l'interprtation des donnes et leur pertinence. MECANISMES DE COMMUNICATION LES ETATS FINANCIERS 77. Les mcanismes de communication sont des tats financiers dont la publication priodique est utile pour les utilisateurs afin d'valuer, comparer et prdire la rentabilit de l'entreprise, sa solvabilit et sa liquidit. Ils drivent des objectifs des tats financiers. Les tats financiers sont le bilan, l'tat de rsultat, l'tat des flux de trsorerie et les notes aux tats financiers. 78. Les standards relatifs aux modles et la prsentation de ces tats et notes seront dvelopps dans les normes qui pourraient prvoir des simplifications pour les entreprises de petite taille. Le bilan 79. Le bilan constitue une reprsentation, une date donne, de la situation financire de l'entreprise sous forme d'actif et de passif et de capitaux propres. L'actif et le passif sont regroups ou diviss d'aprs le degr d'incertitude relatif au montant et au moment de la ralisation ou de la liquidation ventuelle. L'tat de rsultat 80. L'tat de rsultat retrace les revenus et gains et les charges et pertes dcoulant d'un exercice comptable complet engendrant le rsultat net de l'exercice et refltant ainsi la performance financire et la rentabilit de l'entreprise. L'tat des flux de trsorerie 81. L'tat des flux de trsorerie retrace l'volution de la situation financire au cours d'un exercice comptable. Il fournit des informations sur les activits d'exploitation, de financement et d'investissement de l'entreprise, ainsi que sur les effets de ces activits sur sa trsorerie.

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Notes aux tats financiers 82. Ces tats doivent tre tays par des informations explicatives et supplmentaires prsentes sous forme de notes permettant une meilleure intelligibilit des tats financiers. Ces notes font partie intgrante des tats financiers. AUTRES INFORMATIONS 83. D'autres informations financires et non financires, dont la publication est de nature rendre plus utile l'information pourraient tre communiques sous forme de rapports ou d'tats spars compltant les tats financiers et concernent notamment : Les comptes prvisionnels renseignant sur les perspectives d'activit de l'entreprise, les ressources et moyens qu'elle compte mettre en uvre, les performances attendues et les quilibres financiers et de trsorerie futurs. Ces comptes favorisent la valeur prdictive de l'information contenue dans les tats financiers. L'tat sur les ressources humaines fournissant les donnes qualitatives et quantitatives les plus pertinentes sur le capital humain de l'entreprise et les activits et actions qui sont de nature le dvelopper. Le rapport sur les performances environnementales refltant les avantages et les cots de l'entreprise dcoulant des activits ayant trait la conservation de l'environnement. L'tat sur la technologie portant sur les donnes relatives aux choix technologiques et l'effort d'innovation dploy par l'entreprise.

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