Vous êtes sur la page 1sur 12

1

La Taxe sur la valeur ajoute (TVA)


Introduction
La TVA a t institue pour la premire fois en France. Cest Maurice Laur qui a eu lide de mettre en place cet impt sur la consommation. Son originalit tient du fait quelle est supporte par le consommateur final par le biais des entreprises qui jouent le rle de percepteurs en la collectant et la versant lEtat au fil des tapes du processus de cration de valeur . Le principe en est simple : Chaque entreprise se fait facturer la TVA sur ses achats et en facture, son tour, sur ses ventes. Priodiquement (mensuellement, ou trimestriellement), elle dduit le montant de la TVA support sur ses achat du montant de la TVA collecte sur ses ventes et reverse lEtat lventuel excdent. Tout se passe alors comme si lentreprise sacquitte dun pourcentage (correspondant du taux de TVA) de la valeur cre par son activit pour chaque priode dclare. Bien que qualifie de neutre pour les entreprises quelle concerne, elle nen demeure pas moins une charge directe dans de nombreuses situations et une charge indirecte dans dautres. En effet, la dductibilit de la TVA nest pas gnralise et elle nest que partielle sous certaines conditions. Mme dans le cas ou la TVA est entirement rcuprable, elle pse srieusement sur la trsorerie des entreprises tant donn que ces dernires commencent par la supporter et la dcaisser sur leurs achats avant de pouvoir limputer et lencaisser sur leurs ventes. Ainsi des montants, souvent considrables, se trouvent temporairement immobiliss en crms sur lEtat sans que lentreprise puisse en tirer le moindre intrt. Pire encore, ces montants peuvent tre financs par des crdits onreux. Sur le plan international, les premires TAXES sur la CONSOMMATION (TAXES sur le CHIFFRE DAFFAIRES) remontent la premire guerre mondiale : - en ALLEMAGNE en 1916 - en FRANCE en 1917 et 1920 - en ITALIE en 1919 - en BELGIQUE en 1921. En France, cest suite la loi sur les paiements fractionns que Maurice LAURE imagina la TVA comme TAXE GENERALE UNIQUE SUR LA CONSOMMATION. La premire application de la TVA remonte aux dcrets de 1953 dEdgar FAURE, Ministre des Finances, et surtout aux lois davril 1954 et janvier 1955. Au Maroc, La TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) a t institue en 1986 par la loi 30-85 en remplacement de la TAXE SUR LES PRODUITS ET LA TAXE SUR LES SERVICES (TPS). En effet, avant lavnement de la TVA, deux systmes dimposition successifs avaient t mis en place dans le systme fiscal marocain. Ils avaient atteint leur limite et savraient inadapts lvolution conomique et fiscal tant sur le plan national quinternational : 1. La taxe sur les transactions Institue en 1948, un impt sur les dpenses, appel Taxe sur les transactions sappliquait partiellement aux ventes ralises par les commerants et les industriels, aux prestations de services et aux travaux de construction. 2. La taxe sur les produits et la taxe sur les services (TPS) Mise en place en 1962, ctait un nouveau systme dimposition dualiste, consistant en fait en deux taxes dconomie diffrente : a. La taxe sur les produits applicable essentiellement aux oprations portant sur la fabrication de biens matriels, assortie dun droit dduction limit. b. La taxe sur les services applicable aux prestations de services et certaines professions librales sans aucun droit dduction.

2 Quant au taux dimposition, ils taient au nombre de onze et schelonnaient de 4.17% 30%. Que ce soit au Maroc ou ltranger, la TVA est fortement dcrie pour plusieurs raisons dont notamment son caractre inique et ses effets nfastes sur les entreprises qui y sont soumises. Nous nallons nous intresser cet impt, uniquement dans le contexte marocain, en nous limitant ses aspects lgal et technique. En nous fondant sur les textes lgaux en vigueur et sur les pratiques des entreprises marocaines, nous allons examiner la TVA travers les points suivants : Champ d'application et territorialit Base d'imposition, fait gnrateur et exigibilit Droit dduction, prorata de TVA, Obligations dclaratives, Liquidation, rgimes des encaissements et des dbits. Seules les situations les plus courantes seront examines travers des exemples et des exercices dapplication et ce tout au long de ce cours.

Section I : Dfinition, champ dapplication, territorialit 1- Dfinition, champ dapplication


Daprs larticle 87 du CGI, la "TVA qui est une taxe sur le chiffre d'affaires, s'applique : a. aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc; b. aux oprations d'importation ;

1- Oprations obligatoirement imposables


Larticle 89 numre les oprations soumises la TVA sous forme dune liste assez dtaille de groupes dactivits. Par souci de simplification nous nallons en retenir que les plus courantes, savoir : a. b. les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits, les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants grossistes, importateurs, et seuls les commerants dtaillants ayant atteint ou dpass un chiffre daffaires de 2.000.000 DH au titre de lanne prcdente. les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire; les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon; les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place; les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de droits ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de services; les oprations de banque et de crdit et les commissions de change; les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des professions librales.

c. d. e. f.

g. h.

2- Oprations imposables par option Certaines oprations non imposables la TVA de plein droit peuvent ltre par option (article 90 du CGI). Ainsi, leur demande, certaine entits peuvent prendre la qualit d'assujetti la TVA. Tel est le cas, par exemple, des : - commerants et des prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires l'exportation; - petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams ; - exploitations des douches publiques, de "Hammams" et fours traditionnels. 2- Territorialit Au sens de larticle 87 du CGI, pour tre imposable, une opration doit tre accomplie au Maroc. Larticle 88 du CGI prcise qu"une opration est rpute faite au Maroc : - s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; - s'il s'agit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc".

Cest ce qui justifie que les biens et les prestations de services destines lexport ne sont pas soumis la TVA. En fait, la plupart des pays travers le monde appliquent la TVA ou des impts et taxes sur la consommation sy apparentant. Imposer les exportations quivaudrait une double imposition ; ce qui va lencontre des principes fondateurs de la fiscalit.

3- Exonrations
Outre les oprations non soumises la TVA et qualifies doprations hors champ de TVA, dautres sont soustraites son champ dapplication et sont dites exonres. Plusieurs raisons de notamment de nature sociale ou conomique, voire politique peuvent tre lorigine de ces exonrations. Les exonrations concdes sont soumises condition et peuvent tre assorties ou non de droit dduction1. 1- Exonrations sans droit dduction (article 91 du CGI) Il sagit notamment : Des ventes, autrement qu' consommer sur place, portant sur: o le pain, le couscous, les semoules et les farines; o les produits de la pche l'tat frais, congels, entiers ou dcoups, la viande frache ou congele ; Des ventes portant sur: o les bougies usage dclairage; o les tapis d'origine artisanale de production locale. Des oprations de ventes portant sur les journaux, les publications, les livres, Des ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur 500.000 dirhams. Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que lorsqu'ils ralisent un chiffre d'affaires infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives. Des prestations fournies par les professionnels de la sant. 2- Exonrations avec droit dduction (Article 92 du CGI) Les principales oprations exonres de la TVA avec bnfice du droit dduction sont : - les exportations de biens et de Services ; - les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime, - Les produits chimiques et quipements destins usage exclusivement agricole, - la plupart des biens, matriels et marchandises acquis dans le cadre dactivits non lucratives dassociations et dONG nationales ou internationales. Section II : liquidation de la TVA 1- Fait gnrateur En fiscalit, le fait gnrateur est le fait par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires pour l'exigibilit de la taxe. Quant lexigibilit, c'est le droit que possde le Trsor pour faire valoir, auprs d'un contribuable, le paiement de la taxe partir dun moment donn.
1

Le droit dduction sera dtaill ultrieurement.

Le lgislateur marocain na pas fait allusion expressment la notion dexigibilit mais pour ladministration fiscale, elle concide avec le fait gnrateur. Selon le rgime de dclaration adopt, le fait gnrateur de la TVA va tre Constitu par lencaissement effectif (Rgime de lencaissement) ou la facturation (Rgime du dbit). a- Rgime de lEncaissement Pour ce rgime, le fait gnrateur de la TVA est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services. Lentreprise facture ses ventes et les comptabilise en veillant la distinction de la TVA. Elle ne procdera la dclaration que des montants encaisss ; lesquels peuvent correspondre la totalit ou une fraction du montant dune facture ou mme la somme des montants de plusieurs factures ou mmos.
Exemple :

Le tableau suivant rcapitule la TVA facture de lentreprise Alpha au Cours du 1er trimestre N :
No Date Facture facture 1 01/01/N Monta Date nt TTC encaisst 12000 01/01/N 04/02/N 07/03/N 2 07/01/ N 36000 15/02/N 20/02/N 16/03/N 3 4 5 6 04/02/N 09/02/ N 06/03/ N 21/03/ N 18000 04/02/N 60000 12/02/N 30/03/N 24000 21/03/N 36000 06/04/N 22/04/N Montant encaiss A dclarer HT TVA TTC 4000 800 4800 Janvier N 3000 3000 15000 10000 5000 15000 30000 20000 24000 6000 30000 600 600 3000 2000 1000 3000 6000 4000 4800 1200 6000 3600 Fvrier N 3600 Mars N 18000 Fvrier N 12000 Fvrier N 6000 Mars N 18000 Fvrier N 36000 Fvrier N 24000 28800 7200 36000 Mars N Mars N Avril N Avril N

b- Rgime du Dbit Toute entreprise a la possibilit dopter pour un autre rgime (dans les 30 jours Suivant la cration on avant le 31 janvier de chaque anne): le rgime du dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance. Toutefois, les encaissements partiels et les livraisons effectues avant l'tablissement du dbit sont taxables. Exemple : En supposant que lentreprise Alpha est assujettie selon le rgime du dbit, le tableau prcdent serait modifi comme suit :
Date Montant Date No Facture facture TTC encaisst 1 01/01/N 12000 01/01/N 04/02/N 07/03/N 2 07/01/ N 36000 15/02/N Montant encaiss A dclarer HT TVA TTC 4000 800 4800 Janvier 3000 3000 15000 600 600 3000 3600 (totalit de
la facture)

3600 18000 Janvier

6 20/02/N 16/03/N 3 4 5 6 04/02/N 09/02/ N 06/03/ N 21/03/ N 18000 04/02/N 60000 12/02/N 30/03/N 24000 21/03/N 36000 06/04/N 22/04/N 10000 5000 15000 30000 20000 24000 6000 30000 2000 1000 3000 6000 4000 4800 1200 6000 12000 (totalit de 6000 18000 36000 24000 28800 7200 36000
la facture)

Fvrier Fvrier
(totalit de la facture)

Mars Mars
(totalit de la facture)

2- Dtermination de la base imposable


Dans la pratique, la TVA est calcule sur la base du Chiffre daffaires imposable de lentreprise. Ce dernier comprend la fois : le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, et les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la TVA.

3- Taux de TVA
Les taux de la TVA en vigueur sont au nombre de quatre : un taux dit normal de 20 % et 3 taux dits rduits qui sont de 7, 10 et 14%. Il sagit de taux ad valorem auxquels sajoutent des taux spcifiques.

1- Le taux normal de la TVA est fix 20%.


Cest le taux par dfaut, il est applicable la plupart des oprations taxables lexception de celles soumises aux taux rduits et celles soumises aux taux spcifiques.

2- Taux rduits
Les taux rduits actuellement en vigueur sont aux nombre trois : 7,10 et 14 %.

a- 7% avec droit dduction :


Les principales oprations soumises ce taux avec droit dduction sont : ventes et les livraisons portant sur : - l'eau potable du robinet; - les produits pharmaceutiques, leurs emballages et les matires premires et matires consommables servant leur fabrication ; - les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition. - le sucre raffin ou agglomr, - le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ; - la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique"

b - 10% avec droit dduction:


- les oprations dhtellerie et de restauration voyageurs ou touristique ; - les huiles fluides alimentaires; - le sel de cuisine (gemme ou marin) ;

7 - le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ; - les ptes alimentaires; - les oprations de banque et de crdit et les commissions de change; - les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les avocats, interprtes, notaires, adels et huissiers de justice,

c- 14 %:
i) avec droit dduction: -le th, le beurre, les margarines et les graisses alimentaires (animales ou vgtales); - les oprations de transport de voyageurs et de marchandises; - l'nergie lectrique et les chauffe-eau solaires. ii) sans droit dduction : Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier d'assurances raison de contrats apports par lui une entreprise d'assurances. iii) Taux spcifiques - 100 DH/hectolitre de boissons alcooliques non consommes Sur place. - 5 DH/ gramme dor et de platine et 0,10 DH par gramme dargent pour les articles (autres que les outils) composs en tout ou en partie de ces mtaux prcieux.

4- Dductions et remboursements de la TVA


Une entreprise assujettie la TVA se doit de facturer et dencaisser la TVA, sur ses ventes taxables, pour le compte de lEtat. Mais elle na pas supporter la TVA ayant grev ses achats car elle reste la charge du consommateur final. Cest pour cette raison quont t mises en place des rgles de rcupration (dduction/remboursement) de la TVA.

1-Rgle gnrale 1- La TVA qui a grev les lments du prix d'une opration imposable est dductible de la TVA applicable cette opration. 2- Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode (mois ou trimestre) ne permet pas l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur la priode suivante (mois ou (mois ou trimestre)trimestre). 3- Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire. 2-Rgime des biens amortissables Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation. Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation d'oprations soumises la TVA ou exonres en vertu du CGI. Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens. 3- Remboursement Dans certaines situations, la TVA collecte ne peut pas couvrir la TVA dductible mme sur une assez longue priode. Il en dcoule un cumul de crdit TVA qui peut tre rembours

lassujetti sous certaines conditions et en respectant les procdures fixes par voie rglementaire. Les principaux cas sont les suivants (article 103 du CGI) : 1 - Le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrations (Article 92 du CGI) ou du rgime suspensif (Article 94 du CGI), 2 - Dans le cas de cessation d'activit taxable, 3- Le cas des entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe l'occasion de limportation ou de l'acquisition locale des biens dquipement destins tre inscrits dans un compte dimmobilisation. Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la TVA calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires dclar pour la priode considre, au titre des oprations ralises sous le bnfice des exonrations et suspensions prvues aux articles 92 et 94 du CGI. Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le cas chant, en vertu des articles 92 et 94 prcits. Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe ci-dessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de remboursement concernant la ou les priodes suivantes. 5- Montant de la taxe dductible ou remboursable 1- Dtermination du droit dduction La dduction ou le remboursement sont admis jusqu' concurrence : a) de la taxe dont le paiement l'importation peut tre justifi pour les importations directes; b) de la taxe acquitte figurant sur les factures d'achat ou mmoires pour les faons, les travaux et les services effectus l'intrieur auprs d'assujettis la TVA; e) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens ligibles au droit dduction ; Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de l'article 91 du CGI, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata de dduction calcul comme suit: - au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la TVA au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 du CGI ; - au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations exonres en vertu de l'article 91 du CGI ou situes en dehors du champ d'application de la taxe. Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension vises aux articles 92 et 94 ci-dessus, la TVA dont le paiement n'est pas exig. Ledit prorata est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de l'anne suivante. Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise est dtermin par celle-ci d'aprs ses prvisions d'exploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date d'expiration, le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus

d'un dixime par rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans les conditions ci-dessous dtailles. 2- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss 1- Rgularisation suite variation du prorata En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation viss l'article 102 du CGI, lorsque au cours de la priode de cinq annes suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de dduction calcule dans les conditions prvues ci-dessus, pour l'une de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre et le montant de la dduction opre dans les conditions ci-dessus mentionnes. En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le prorata dgag la fin d'une anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu l'article 113 du CGI. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les conditions prvues au 1 ci-dessus et la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre. 2- Rgularisation pour dfaut de conservation La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 du CGI, pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit: Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens. Pour l'application de ces dispositions, l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une anne entire. 6- Oprations exclues du droit dduction 1- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev:
a. les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ; b. les immeubles et locaux non lis l'exploitation; c. les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises; d. les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication l'exclusion du gasoil utilis pour les besoins d'exploitation des vhicules de transport collectif ; e. les achats et prestations revtant un caractre de libralit; f. les frais de mission, de rception ou de reprsentation ; g. Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier h. dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.; i. les oprations de vente et de livraison portant sur les boissons alcooliques, les ouvrages en mtaux prcieux autres que les outils.

2- N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant : la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd

10

lectronique ou par compensation avec une crance l'gard d'une mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation. Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transforms. Section III : Rgimes d'imposition 1- Modalits de dclaration La TVA est due par les personnes qui ralisent les oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la taxe. L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle. Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de l'imposition doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme contribuable. Priodicit de la dclaration 1- Dclaration mensuelle a- Assujettis concerns Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :
les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams; toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables.

b- Calcul de la TVA dclarer Le montant de la TVA dclarer pour le mois M se calcule la manire suivante :
TVA facture au cours de M TVA dductible sur les charges de (M-1) - TVA dductible sur les immobilisations de M - Crdit TVA de (M-1)

Si le rsultat est positif, on parle de TVA due, en ce sens qu'elle doit tre verse l'tat au plus tard fin (M+1). Si le rsultat est ngatif, on parle de Crdit TVA, lequel est report sur la priode suivante. Exemple1 : Afin dtablir la dclaration de TVA, de lentreprise Alpha, du mois de fvrier 2011, on dtient les informations suivantes : - TVA rcuprable sur charges de janvier 2011 : 25.000 DH ; - TVA rcuprable sur immobilisations de fvrier 2011 : 30.000 DH ; - TVA facture durant le mois de fvrier 2011 : 50.000 DH ; - TVA paye suite la dclaration de janvier 2011 : 15.000 DH. Calcul de la TVA : Comme il y a eu paiement pour le mois de janvier 2011, il ny a pas de crdit TVA inclure dans la dclaration de fvrier 2011 : TVA dclarer = 50.000 (25.000 + 30.000) = - 5.000 DH<0 ; il sagit donc dun crdit TVA reporter sur la dclaration de mars 2011. Exemple 2 : Pour ltablissement de la dclaration du mois de mars 2011 de la mme entreprise, les donnes sont les suivantes : - TVA rcuprable sur charges de fvrier 2011 : 12.000 DH ;

11

- TVA facture au cours de mars 2011 : 40.000 DH ; - TVA rcuprable sur immobilisations de mars 2011 :10.000 DH. TVA dclarer = 40.000 (5.000 + 12.000 + 10.000) = 23.000 DH>0 ; il sagit donc dune TVA due que lentreprise se doit de verser au trsor au plus tard le 30 avril 2011. 2- Dclaration trimestrielle a- Assujettis concerns Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle:
1. les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams; 2. les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles; 3. les nouveaux contribuables pour la priode de l'anne civile en cours.

Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle. b- Calcul de la TVA dclarer Le calcul de la TVA dclarer trimestriellement se fait galement en respectant le principe du dcalage d'un mois pour la TVA dductible :
TVA dclarer pour le trimestre T = TVA facture durant le trimestre T TVA rcuprable sur les charges du dernier mois du trimestre (T-1) et des deux premiers mois du trimestre T TVA rcuprable sur les immobilisations du trimestre T - crdit de TVA du trimestre T-1.

Le tableau suivant rsume cette formule pour ce qui est de la TVA rcuprable sur les charges, la TVA rcuprable sur les immobilisations et de la TVA facture. Le cas chant, on rajouterait le crdit de TVA du trimestre prcdent.
Dclaration TVA facture TVA rcuprable s/immob. TVA rcuprable s/charges 1 trimestre jan fv mar jan fv mar
er

2 avr avr

me

trimestre mai jui mai jui

3 jul jul

me

trimestre aou sep aou sep

4 oct oct

me

trimestre nov dc nov dc

dc

jan

fv

mar

avr

mai

jui

jul

aou

sep

oct

nov

dc

Comme pour les cas d'une dclaration mensuelle, si le rsultat est ngatif, on parlera de crdit TVA dduire lors de la dclaration du trimestre suivant. Si le rsultat est positif, on parlera de TVA due qu'on doit verser l'Etat au plus tard la fin du mois suivant le trimestre objet de la dclaration.
Exemple :

Afin dtablir la dclaration de TVA de lentreprise Delta concernant les deux premiers trimestres 2011 on dtient les informations suivantes :
TVA facture TVA rcuprable s/immob. TVA rcuprable s/charges nov/10 dc/10 jan/11 fv/11 mar/11 avr/11 mai/11 jui/11 jul/11 80.000 130.000 70.000 160.000 180.000 210.000 120.000 100.000 170.000 Nant 70.000 50.000 Nant Nant Nant 60.000 Nant Nant

60.000

90.000 30.000 110.000 100.000 230.000

70.000

60.000 150.000

12

Par ailleurs, on suppose que la dclaration du 4me trimestre 2010 a donn lieu un paiement de TVA au cours du mois de janvier 2011.
Calcul de la TVA dclarer pour le premier trimestre 2011 :

Comme il y a eu paiement pour le quatrime trimestre 2010, il ny a pas de crdit TVA inclure dans la dclaration du premier trimestre 2011 :
TVA dclarer = (70.000+160.000+180.000) - (90.000+30.000+110.000) - 50.000 = 130.000 ; il sagit donc dun montant de TVA due verser l'Etat. Calcul de la TVA dclarer pour le deuxime trimestre 2011 :

L galement, comme on n'a pas de crdit TVA, la dclaration du 2me trimestre se fera comme suit :
TVA dclarer = (210.000+120.000+100.000) - (100.000+230.000+70.000) - 60.000 = - 30.000; il

s'agit d'un crdit TVA inclure dans la dclaration du 3me trimestre 2011.