Tema 6.

Particularitile sistemelor fiscale n statele de tip federal

1. Organizarea impozitrii n statele de tip federal. 2. Sistemul fiscal al unui stat de tip federal (Elveia, Germania, Canada, SUA) 1. Organizarea impozitrii n statele de tip federal Spre deosebire de statele de tip unitar statele de tip federal sunt formate din statele (provincii) membre ale federaiei i unitile administrativ-teritoriale. Federaia dispune de organe supreme legislative cu competene pe plan intern, n limita Constituiei, precum i n relaiile internaionale. Statele componente ale federaiei nu sunt subiecte ale dreptului internaional ci au statut de uniti administrativteritoriale cu larg autonomie, avnd parlament, guvern i bugete proprii. Structura bugetelor este format din bugete federale, bugete ale statelor i bugete locale. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntre state se face n mod diferit, n funcie de gradul de autonomie i de modul n care au fost delimitate competenele ntre statul federal i statele membre ale federaiei.
Cele mai importante resurse financiare se deruleaz prin intermediul bugetului federal i prin bugetele statelor, iar prin bugetele locale se utilizeaz, de regul resurse financiare de importan redus.

2. Sistemul fiscal al Elveiei Prezentarea general a Elveiei Confederaia Elveian sau Elveia (latin : Confoederatio Helvetica) este un mic stat federal alctuit din 26 de regiuni numite cantoane i de aceea mai poart numele i de ara cantoanelor", fiind situat n Europa Central, fr ieire la mare. Cu o suprafaa de 41.284 km2 Elveia beneficiaz de o localizarea geografic favorabil i
de o guvernare inteligent care au transformat Elveia ntr-un important entru al serviciilor bancare i financiare, comerului, turismului i comunicaiilor ntre nosrdul i sudul Europei. Vecinii si sunt Germania (la nord), Italia (la sud), Austria si Liechtenstein (la est). Capitala Elveiei este Berna, iar cel mai mare ora este Zurich, fiind urmat de Basel i Geneva. Cele 26 de cantoane sunt: 1. Appenzell Extern (Appenzell 13. Neuchtel Ausserrhode 14. St. Gali (St. Gallen) 2. Appenz ell Intern (Appenzell 15. Schaffhausen Innerrhoden) 16. Schwyz

3. Argovia (Aargau) 4. Basel-Oras (Basel-Stadt) 5. Basel-Provincie

Landschaft) 6. Bema (Bern I Berne) 7. Fribourg (Freiburg) 8. Geneva (Geneve)

(Basel-

9. Glarus 10. Graubunden (Grigioni I Grischun) 11. Jura 12. Lucerna (Luzern)

17.Solothurn 18.Ticino 19.Turgovia (Thurgau) 20.Obwald 21.Nidwald 22. Un 23.Valais (Wallis) 24.Vaud 25. Zug 26.Zrich

Cantoanele sunt divizate n cea 3000 municipaliti. n ceea ce privete populaia Elveiei, cele 26 de cantoane numr aproximativ 7.750.600 de ceteni, din care 75% triesc n mediul urban. Rata de cretere anual a popilaiei Elveiei este de 0.4%. Etnic, populaia Elveiei este format din 64% germani, 20% francezi, 8.5% italieni, 0.5% romani, restul fiind strini naturalizai. Limbile oficiale sunt: germana, franceza, italiana i retormana - un dialect cu origini latine, considerat limb naional. Elveia nu are o religie de stat. Religia cea mai rspndit n Elveia este catolicismul cu 42 % din populaie. 33 % din populaie este reprezentat de comunitatea Bisericii Evanghelice Reformate, cantoanele mndrindu-se n general cu una din cele dou confesiuni. Islamul este cea de-a treia religie, de care aparine 4 % din populaie. Un procent mai mic, de
aproximativ 1 % aparine ortodoxismului. Din punct de vedere politic Elveia nu este membr a Uniunii Europene, n prezent fcnd parte din Asociaia European a Liberului Schimb (AELS)2. Aceast asociaie a fost fondat n 1960 de ctre mai multe ri europene (Marea Britanie, Irlanda, Elveia, Austria etc.) prin semnarea Conveniei de la Stockholm. n prezent din AELS mai fac parte urmtoarele ri membre: Elveia, Norvegia, Islanda i Liechtenstein.

Economia Elveiei Elveia este un stat din categoria celor dezvoltate, cu un produs intern brut (PIB) mai ridicat dect al unor ri din vestul Europei. Prin comparaie, moneda naional a acestei ri - francul elveian (1CHF=1,087USD) are un nivel relativ constant n raport cu
alte valute, devenind una dintre cele mai folosite valute pentru investiiile financiare datorit stabilitii acesteia. Elveia este cunoscut ca fiind un mediu propice att pentru investiiile autohtone ct i pentru cele strine, acest lucru fiind facilitat de gradul nalt de securitate oferit de legislaia acestei ri n domeniul afacerilor, de gradul sczut de control i de intevenie din partea statului

elveian, de garantarea pe termen lung a stabilitii n domeniul investiiilor, de libera competiie, de reglementrile n ceea ce privete secretul bancar etc. Datorit nivelului ridicat al investiiilor strine, Elveia este considerat un paradis fiscal", fiind unul dintre cele mai mari i mai cunoscute centre offshore, alturi de New York, Frankfurt i Londra. Economia Elveiei este caracterizat de stabilitate, care este dat de o rat constant i sczut a inflaiei ct i a dobnzilor, stabilitate conferit i de puterea monedei naionale (francul elveian). Principalii indicatori macroeconomici sunt redai prin tabelul urmtor: Indicatori Nivelul indicatorilor PIB 326,6 milioane USD Gradul de cretere anual a PIB 2,7% Nivelul PIB pe cap de locuitor 47,08 mii USD Nivelul PIB pe sectoare de activitate agricultur 1,3% industrie 27.5% servicii 71.2% Rata inflaiei 0,7% Rata omajului 3,9% Datoria public 40,2% din PIB Rata de economisire 10,1 % (locul 7 in topul primelor 10 ri care economisesc cel mai mult) Ponderea taxelor pltite n venituri 21,5%
Industrii principale maini, chimic, ceasuri, textile, instrumente de precizie

Sursa: Rapoarte anuale despre economia Elveie Sistemul fiscal Datorit structurii federale a statului, n Elveia nu exist un sistem fiscal centralizat, cu anumite impozite care sunt percepute exclusiv de ctre autoritile federale, n timp ce alte impozite sunt percepute pe criteriu concurenial, la nivel
de canton, comun. Dei cota de impozitare la nivel federal este consistent, cele practicate la nivelul fiecrui canton sunt difereniate. Prin urmare, ntruct diferenele actuale n sistemul de impozitare sunt signifiante, alegerea cantonului este un element important n tot ceea ce nseamn planificare fiscal. Conform standardelor internaionale i OECD, ratele de impozitare practicate de Elveia sunt relativ sczute.

Impozitarea persoanelor fizice Persoanele fizice care obin un venit fix pot fi scutite de impozitul pe venit sau li se pot adaug suprataxe in baza unor
legi speciale.

Cotele de impozitare suni stabilite de cantoanele si municipalitii aferente, putnd diferi in mod considerabil de la un canton la altul. De obicei, se aplica o cota de impozitare progresiva. Cuplurile cstorite sunt impozitate cu un "discount", beneficiand de anumite de deduceri la baza impozabila, cum ar fi contribuiile sociale. Cu toate acestea apare un dezavantaj financiar comparativ cu persoanele fizice necstorite. Aadar, se colecteaz impozite directe federale si cantonale. Cotele de impozit directe federale sunt progresive, inregistrand un nivel maxim de 11,5% la un venit de 843000 CHF per cuplu cstorit.
Taxa pe avere difer de la un canton la altul si variaz in jurul procentului de 1,5% in majoritatea cazurilor. In cantonul Zurich este 0,3%. Rezidenii pltesc anual taxe pe avere in funcie de totalitatea bunurilor pe care le dein in tara, in timp ce nerezidentii trebuie sa plteasc o taxa pe avere anuala pe bunurile derivate de la intreprinderile si imobilele situate in Elveia. De asemenea, n baza unor acorduri de evitare a dublei impuneri, nerezidenii sunt exceptai de la impozitare.

Impozitul pe profit O companie este considerat rezident n Elveia, fie dac este nmatriculat n aceast ar, fie dac este condus din aceasta (locul managementului activ). Astfel o companie nregistrat n Marea Britanie. care este ns condus din Elveia, este astfel considerat o companie rezident a statului federal n vederea impozitrii.
2

Regula general este aceea, conform creia, companiile rezidente sunt impozitate aferent veniturile globale, mai puin cele care au generat profituri prin intermediul unor ntreprinderi, sedii permanente i proprieti situate n afar, n timp ce companiile non-rezidente sunt impozitate doar pentru profitul generat de ntreprinderi, sedii permanente i proprieti situate n Elveia, acelai regim avnd i dobnzile pentru mprumuturi garantate de debitori prin proprieti elveiene. Dup cum am menionat, impozitarea companiilor este reglementat la mai multe niveluri: federal, cantonai, comunal, nivelul cotelor de impunere variind destul de mult. Oricum la momentul actual cantoanele Zug i Fribourg sunt considerate cele mai propice pentru localizarea agenilor economici. Ca fapt divers trebuie precizat c impozitul pltit autoritilor federale poate fi considerat deductibil din perspectiva
bazei impozabile la nivel cantonai, lucru care este valabil i n sens invers. Sucursalele strine situate pe teritoriul elveian datoreaz impozit pe profit, venituri i ctigurile de capital la aceleai cote de impunere practicate i n cazul entitilor naionale. Profiturile remise strintii de ctre sucursale i filiale nu fac obiectul impozitrii n Elveia.

Revenind la cotele de impozitare, analiza acestora pleac de la cota de baz practicat la nivel Iedera! i care este de 8,5%, aplicabil asupra proftului impozabil. Rata totala a impozitului pe profit la
nivel federal, cantonai si comunal se inscrie aproximativintre 14% si 45%, in funcie de nivelul profitului si locul de inregistrare a sediului. ntruct impozitul pe profit face parte din categoria cheltuielilor deductibile, cota de impozitare efectiva a profitului variaz astfel intre 12,5% si 31%.

Determinarea bazei impozabile La nivelul statului federativ Elveia, n ceea ce privete impozitarea veniturilor exist o serie de diferene substaniale ntre guvernul federal i cantoane pe de o parte i ntre diferitele cantoane pe de alt parte. Sfaturile specialitilor elveieni constau n verificarea cu precdere a urmtoarelor elemente nainte de luarea deciziei de iniiere a unei afaceri ntr-un canton: - principiile GAAP se aplic celor mai multe aspecte ale calcului fiscal; pierderile pot fi reportate pentru o perioad ulterioar cuprins ntre 4 i 7 ani, acest principiu neputnd s fie aplicat ns i n sens retroactiv; nu exist legislaie fiscal referitoare la agenii economici strini care fac obiectul unui control, dup cum se ntmpl n Statele Unite ale Americii i n Regatul Unit; ctigurile de capital provenite din vnzarea de ctre o companie tutelar non-rezident a aciunilor sale ctre o subsidiar elveian nu sunt supuse impozitrii (cu excepia situaiilor n care subsidiara elveian deine proprieti n Elveia); plata dobnzilor provenite din mprumuturi efectuat de o subsidiar rezident sau non-rezident ctre o companie mam (tutelar) nu face obiectul nici unui impozit prevzut de legislaie corporaiilor din Elveia; fondurile de rezerv constituite n vederea pensionrii angajailor sunt deductibile din punct de vedere fiscal1. Taxa de timbru Federaia are dreptul exclusiv de a percep acest impozit. Cotele de impozitare sunt urmtoarele:
1% pentru emiterea de aciuni n cazul n care valoarea acestora depete 250.000 CHF, chiar i n situaia n care acestea sunt emise ca o prim. Un mprumut, fcut de un acionar ctre companie fr contraprestaie (plat) face de asemenea subiectul acestui impozit. Taxa de timbru se datoreaz de asemenea pornind de la valoarea nominal a aciunilor n cazul n care majoritatea acionariatului este transferat ca urmare a unei lichidri judiciare, chiar dac aciunile nu au n aceste circumstane o valoare de pia. Pentru filialele elveiene ale unor companii strine nu se datoreaz taxa de timbru ca urmare a acestor emiteri; o rat de 0,15% pentru transferul de valoare al aciunilor n companii rezidente
Acest aspect este extrem de important deoarece nu exist limit de deductibilitate.

elveiene i 0.3% pentru transferul de valoare al aciunilor n companii non-rezidente. cu condiia

efecturii transferului de ctre "dealeri de titluri de valoare", prin care legislaia elveian nelege bnci, brokeri ai bursei de valori, manageri ai fondurilor de investiii i alte diferite instituii financiare. Definiia acestor dealeri de titluri de valoare este totui destul de a tot cuprinztoare, referindu -se la orice companie care deine titluri de valoare peste limita de zece milioane de franci elveieni i n plus toi intermediarii. Taxa de timbru se suport de ctre ambele pri implicate (cumprtor i vnztor) i este automat dedus din valorile tranzaciei de ctre dealer. cot anual de 0,12% asupra valorii obligaiunilor emise, adic pentru obligaiunile emise pe o perioad de 5 ani se va datora o tax de timbru de 0,6%; cot anual de 0,06% pentru obligaiunile pe termen mediu al cror emitent este o banc, astfel nct pentru cele pe o perioad de 5 ani, este exigibil o tax de timbru de 0,3%; rat de 5% din primele de asigurare pentru asigurri generale, respectiv 2,5% din aceeai baz de calcul pentru asigurri de via, procent aplicabil pentru contribuie unic. Impozit asupra activului net
Acest impozit este perceput att la nivelul autoritilor federale, ct i al celor cantonale i are drept baz de calcul activele entitilor corporative, care n mod normal sunt egale cu capitalul propriu al acionarilor si anume capitalul vrsat, rezervele legale etc. 3

Cotele de impozitare sunt: 1. cot de 0,8% asupra activului net al companiilor este perceput anual de ctre autoritile federale; 2. cot anual situat ntre 0,3% i 1% aplicabil de asemenea asupra activului net de ctre cantoane. Filialele strine situate n Elveia sunt impuse doar pentru activele lor elveiene din punctual de vedere al acestui impozit. Pe de alt parte, companiilor rezidente nu le sunt supuse impozitrii activele (proprietile imobiliare) strine.

Redevene Federaia are dreptul exclusiv de a percepe redevena (impozit pe veniturile obinute de nerezideni). Regula general const n aceea c redevenele sunt deduse la surs din ceea ce entitile elveiene distribuie. Cota este de 15% pentru beneficiile fondurilor de pensie, 8% pentru beneficiile din asigurri i 35% pentru veniturile din investiii care includ dividendele i dobnda corporative din conturile bancare, obligaiunile i celelalte instrumente de credit. Redevena nu se aplic pentru roialitile pltite ctre beneficiarii strini. Profiturile repatriate n afar de ctre filialele elveiene ale unei companii strine nu genereaz redevene indiferent de
convenia de dubl impunere n cauz.

Taxa pe valoarea adugata

Pentru marea majoritate a produselor si serviciilor desfurate in Elveia nivelul TVA este de 8%. Produsele de prima necesitate (produse alimentare si buturi, cu excepia buturilor alcoolice), medicamentele, apa din reeaua de conducte, furajele pentru animale, lucrrile agricole legate de cultura solului si precednd produciei, precum si recoltarea (fan, cereale, fructe, legume), crti, anumite publicaii (fara caracter publicitar), prestaii de servicii furnizate de societile de radio si televiziune (cu excepia celor cu caracter comercial) beneficiaz de un nivel redus de TVA de 2,5%. Asistenta medicala si educaia sunt scutite de plata TVA. Serviciile in domeniul hotelier (cazare, mic dejun) beneficiaz de o cota redusa de TVA, de 3,8%. Facilitai fiscale Marea majoritate a cantoanelor prevd prin legislaia fiscala proprie posibilitatea exonerri fiscale, totale sau pariale, acordata ntreprinderilor nou create care prin activitatea lor contribuie substanial la dezvoltarea economica a cantonului sau a uneia din zonele de interes ale acestuia. Facilitile fiscale acoradate sunt limitate in timp, perioada maxima in care compania poate beneficia fiind de 10 ani de la nfiinare. Aceasta facilitate se aplica, in mod egal, si filialelor firmelor strine, stabilite in Elveia. ntruct, impozitele si taxele pltite la nivel cantonai si comunal au o pondere semnificativa in totalul taxelor si impozitelor pltite de o companie, facilitile fiscale astfel acordate au o importanta deosebita pentru compania beneficiara. Suplimentar, exista anumite facilitai fiscale si la nivel federal.