Escrita Fiscal

ICMS Conceitos Bsicos e Benefcios Fiscais

- ICMS Competncia Tributria

O ICMS um imposto previsto no art. 155, II da Constituio Federal / 88, que determina a competncia estadual para instituio desse tributo, que incide sobre as Operaes de Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de

Transporte Interestadual e Intermunicipal e Servios de

Comunicao.

- ICMS Competncia Tributria Desta forma, os Estados e o Distrito Federal por intermdio de lei ordinria (estadual) podem instituir a forma de aplicao do ICMS para as operaes e prestaes internas que realizar.

Em SP, o ICMS regulamentado pelo Decreto 45.490/00.

- ICMS Caractersticas do tributo:

O ICMS caracterizado um imposto indireto e nocumulativo.

Entende-se como tributo indireto o que, ainda que no explicitado em documento fiscal, esteja embutido no preo final do produto e repassado ao consumidor final.

- ICMS Caractersticas do tributo:

Pode-se tambm ser entendido como todos aqueles que afetam a produo e circulao de mercadorias.

Desta forma o contribuinte de fato se distingue do

contribuinte de direito.

- ICMS Caractersticas do tributo: Princpio da no - cumulatividade: (art. 59 RICMS/00)

Significa dizer que autorizada a compensao do que for devido em cada operao ou prestao com o anteriormente cobrado em relao a mercadoria entrada ou prestao de servio recebida,

devidamente acompanhada de documentao fiscal hbil.

- ICMS Caractersticas do tributo:

Quanto a documentao fiscal hbil, deve-se preceituar o que h no 4 art. 61 do Decreto 45.490/00:

4 - Salvo hiptese expressamente prevista neste regulamento, vedada a apropriao de crdito

do imposto destacado em documento fiscal se este:

1 - indicar como destinatrio da mercadoria ou tomador do servio estabelecimento diverso daquele que o registrar;

2 - no for a primeira via ou Documento Fiscal Eletrnico - DFE. (Redao dada ao item pelo Decreto 52.097, de 28-08-2007; DOE 29-08-2007)

- ICMS Nova redao dada ao 7 da clusula stima pelo Ajuste SINIEF 17/10, efeitos a partir de 01.07.11. 7 Dever, obrigatoriamente, ser encaminhado ou disponibilizado download do arquivo da NF-e e seu respectivo Protocolo de Autorizao de Uso: I - ao destinatrio da mercadoria, pelo emitente da NF-e

imediatamente aps o recebimento da autorizao de uso da NFe; II - ao transportador contratado, pelo tomador do servio antes do incio da prestao correspondente.

- ICMS Fato Gerador: Fato gerador entenda-se como evento que d origem ao crdito tributrio em favor da administrao tributria, e a obrigao principal e acessria ao determinado tributo. Conforme, art. 2 do RICMS/00, o fato gerador do ICMS d-se pela:

I - na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento

de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II - no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento, includos os servios que lhe sejam inerentes;

- ICMS Fato Gerador: III - no fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao expressa de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual; IV - no desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior

- ICMS Fato Gerador:

V - na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de

mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados; VI - na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de outro Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente; VII - na entrada, no territrio paulista, de lubrificantes e combustveis lqidos e gasosos derivados de petrleo e de energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao;

- ICMS Fato Gerador: VIII - na transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo que a represente, quando esta no transitar pelo estabelecimento do transmitente; IX - na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado; X - no incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via; XI - no ato final do transporte iniciado no exterior;

- ICMS Fato Gerador: XII - na prestao onerosa de servios de comunicao feita por qualquer meio, inclusive na gerao, emisso, recepo, transmisso, retransmisso, repetio e ampliao de comunicao de qualquer natureza; XIV - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto; XV - por ocasio da venda do bem arrendado, na operao de

arrendamento mercantil.

- ICMS Fato Gerador: XVI - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de mercadorias, oriundas de outro Estado ou do Distrito Federal. (Inciso acrescentado pelo Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007)

- ICMS Base de clculo (art. 37 RICMS): A base clculo do imposto compreende o valor da operao, ou seja, custo e todas a variveis que possam afetar o preo total do produto, inclusive despesas vinculadas ao transporte da mesma.

- ICMS Alquota - Para operaes internas: 12% - art. 54 RICMS:

I - servios de transporte;
II - ave, coelho ou gado bovino, suno, caprino ou ovino em p e produto comestvel resultante do seu abate, em estado natural, resfriado ou congelado; III - farinha de trigo, bem como mistura pr-preparada de farinha de trigo classificada no cdigo 1901.20.9900 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH vigente em 31 de

dezembro de 1996, e massas alimentcias no cozidas, nem

recheadas ou preparadas de outro modo;

- ICMS Alquota: Para operaes internas: 12% - art. 54 RICMS: IV - pedra e areia, no tocante s sadas; V - implementos e tratores agrcolas, mquinas, aparelhos e equipamentos industriais e produtos da indstria de processamento eletrnico de dados (desde que invistam em tecnologia e desenvolvimento da informao conf. art. 4 da Lei federal 8.248/91)

VI - leo diesel e lcool etlico hidratado carburante

- ICMS Alquota - Para operaes internas: 7% - art. 53 RICMS: I - arroz, farinha de mandioca, feijo, charque, po francs (de at 1kg) ou de sal e sal de cozinha; II - lingia, mortadela, salsicha, sardinha enlatada e vinagre;

III - produtos da indstria de processamento eletrnico de dados,

fabricados por estabelecimento industrial que atenda s disposies do artigo 4 da Lei federal 8.248, de 23-10-91, e cujo produto esteja beneficiado com iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados;

- ICMS Alquota: Para operaes internas: 7% - art. 53 RICMS: IV - preservativos classificados no cdigo 4014.10.0000 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias do Sistema Harmonizado NBM/SH vigente em 31 de dezembro de 1996; V- ovo integral pasteurizado, ovo integral pasteurizado desidratado, clara pasteurizada desidratada ou resfriada e gema pasteurizada desidratada ou resfriada; VI - embalagens para ovo "in natura", do tipo bandeja ou estojo, com capacidade para acondicionamento de at 30 (trinta) unidades.

- ICMS Alquota: Para operaes internas: 25% - art. 55 RICMS: I - nas prestaes onerosas de servio de comunicao; II - bebidas alcolicas, classificadas nas posies 2204, 2205 e 2208, exceto os cdigos 2208.40.0200 e 2208.40.0300; III - fumo e seus sucedneos manufaturados, classificados no captulo 24; IV - perfumes e cosmticos, classificados nas posies 3303, 3304, 3305 e 3307, exceto as posies 3305.10 e 3307.20, os cdigos 3307.10.0100 e 3307.90.0500, as preparaes anti-solares e os bronzeadores, ambos classificados na posio 3304;

- ICMS Alquota: Para operaes internas: 25% - art. 55 RICMS: V -peleteria e suas obras e peleteria artificial, classificadas nos cdigos 4303.10.9900 e 4303.90.9900; VI - motocicletas de cilindrada superior a 250 centmetros cbicos, classificadas nos cdigos 8711.30 a 8711.50; VII - asas-delta, bales e dirigveis, classificados nos cdigos 8801.10.0200 e 8801.90.0100; VIII - embarcaes de esporte e de recreio, classificadas na posio 8903;

- ICMS Alquota: Para operaes internas: 25% - art. 55 RICMS: IX - armas e munies, suas partes e acessrios, classificados no captulo 93; X - fogos de artifcio, classificados na posio 3604.10; XI - trituradores domsticos de lixo, classificados na posio 8509.30; XII - aparelhos de sauna eltricos, classificados no cdigo 8516.79.0800; XIII - aparelhos transmissores e receptores (do tipo "walkie-talkie"), classificados no cdigo 8525.20.0104; XIV - binculos, classificados na posio 9005.10;

- ICMS Alquota: Para operaes internas: 25% - art. 55 RICMS: XV - jogos eletrnicos de vdeo (video-jogo), classificados no cdigo 9504.10.0100; XVI - bolas e tacos de bilhar, classificados no cdigo 9504.20.0202; XVII - cartas para jogar, classificadas na posio 9504.40; XVIII - confetes e serpentinas, classificados no cdigo 9505.90.0100; XIX - raquetes de tnis, classificadas na posio 9506.51; XX - bolas de tnis, classificadas na posio 9506.61;

- ICMS Alquota: Para operaes internas: 18% - art. 52 RICMS: Todas as demais operaes, salvo excees previstas nos artigos 53, 54, 55 e 56-B.

- ICMS Alquota: Para operaes interestaduais: Resoluo de Senado Federal n 22/89 12% - para operaes e prestaes destinadas a contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste; 7% - para operaes e prestaes destinadas a contribuintes localizados nos Estados das regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo;
Tabela de Alquota Interestaduais e Internas

- ICMS Do Contribuinte: (art. 9 RICMS/00) Contribuinte do imposto qualquer pessoa, natural ou jurdica, que de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial, realize operaes relativas circulao de mercadorias ou preste servios de transporte interestadual ou intermunicipal ou se comunicao.

- ICMS Do Cadastro de Contribuinte do ICMS : (Portaria CAT n 92/1998) Devero inscrever no cadastro de contribuintes do ICMS: a) O industrial, o comerciante, o produtor e o gerador; b) O prestador de servios de transporte intermunicipal, interestadual e intramunicipal; c) As cooperativas d) As instituies financeiras e a seguradora. Empresas de construo civil devero providenciar sua inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS, conforme art. 1, Anexo XI, do

RICMS SP / 2000

- ICMS Do Crdito do Imposto (art. 61 RICMS): O regime no cumulativo possibilita ao contribuinte a compensao sob a forma de crdito, das operaes adquiridas tributadas pelo ICMS. 1 - O direito ao crdito do imposto condicionar-se- escriturao do respectivo documento fiscal e ao cumprimento dos demais requisitos previstos na legislao. 2 - O crdito dever ser escriturado por seu valor nominal. 3 - O direito ao crdito extinguir-se- aps 5 (cinco) anos, contados da data da emisso do documento fiscal.

- ICMS Do Crdito do Imposto (art. 61 RICMS): 10 - O crdito decorrente de entrada de mercadoria destinada integrao no ativo permanente, observado o disposto no item 1 do 2 do artigo 66: 1 - ser apropriado razo de um quarenta e oito avos por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; 2 - para seu clculo, ter o quociente de um quarenta e oito avos proporcionalmente aumentado ou diminudo "pro rata die", caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms.

ANEXO IV - PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO (a que se referem os artigos 112 e 283 deste regulamento) Artigo 2 - O CPR corresponder aos prazos de recolhimento a seguir indicados: I - CPR 1031 - at o 3 dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; II - CPR 1090 - at o dia 9 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; III - CPR 1100 - at o dia 10 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador ou ao da apurao; IV - CPR 1150 - at o dia 15 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; V - CPR 1160 - at o dia 16 do ms subseqente ao da referncia; VI - CPR 1200 - at o dia 20 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; VII - CPR 1210 - at o dia 21 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; VIII - CPR 1250 - at o dia 25 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; IX - CPR 2100 - at o dia 10 do segundo ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador; X - CPR 2102 - at o dia 10 do segundo ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. XI - CPR 1220 - at o dia 22 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. Artigo 3 - Os contribuintes do ICMS sero enquadrados nos Cdigos de Prazos de Recolhimento - CPRs adiante indicados, de acordo com o cdigo de Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE em que estiver enquadrado, o seu regime de tributao do imposto ou o seu porte econmico

- ICMS Benefcios Fiscais : 1. No - incidncia (art. 7 do RICMS) I - a sada de mercadoria com destino a armazm geral situado neste Estado, para depsito em nome do remetente; II - a sada de mercadoria com destino a depsito fechado, localizado neste Estado, do prprio contribuinte; III - a sada de mercadoria de estabelecimento referido no inciso I ou II, em retorno ao estabelecimento depositante; IV - a sada de mercadoria, pertencente a terceiro, de estabelecimento de empresa de transporte ou de depsito, por conta e ordem desta.

- ICMS Benefcios Fiscais : 1. No - incidncia (art. 7 do RICMS) V - a sada de mercadoria com destino ao exterior e a prestao que destine servio ao exterior; VI - a sada com destino a outro Estado de energia eltrica ou de petrleo, inclusive lubrificante ou combustvel lqido ou gasoso, dele derivados;

- ICMS Benefcios Fiscais : 1. No - incidncia (art. 7 do RICMS) VII - a sada e o correspondente retorno de equipamentos e materiais, promovidos por pessoa ou entidade adiante indicada, utilizados exclusivamente nas operaes vinculadas s suas atividades ou finalidades essenciais, observado o disposto no 4: a) a Unio, os Estados e os Municpios; b) os templos de qualquer culto; c) os partidos polticos e suas fundaes, as entidades sindicais dos trabalhadores e as instituies de educao ou de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

- ICMS Benefcios Fiscais : 1. No - incidncia (art. 7 do RICMS) VIII - a sada, de estabelecimento prestador de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como de competncia tributria do municpio, de mercadoria a ser ou que tenha sido utilizada na prestao de tal servio, ressalvadas as hipteses previstas na alnea "b" do inciso III do artigo 2; IX - a sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro estabelecimento para lubrificao, limpeza, reviso, conserto, restaurao ou recondicionamento ou em razo de emprstimo ou locao, desde que os referidos bens voltem ao estabelecimento de origem;

- ICMS Benefcios Fiscais : 1. No - incidncia (art. 7 do RICMS) XI - a operao com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; XIII - a operao ou prestao que envolver livro, jornal ou peridico ou o papel destinado sua impresso; XIV - a sada de bem do ativo permanente; XV - a sada, com destino a outro estabelecimento do mesmo titular, de material de uso ou consumo;

- ICMS Benefcios Fiscais : 2. Da Iseno - PORTARIA CAT N 26 de 03-05-99 Artigo 1 - As isenes e as imunidades, relativas aos tributos estaduais, cuja efetivao dependa de prvio reconhecimento do Fisco, sero declaradas em ato especfico expedido em decorrncia de requerimento do interessado, instrudo com os documentos exigidos pela legislao tributria.

- ICMS Benefcios Fiscais : 3. Suspenso Trata-se do benefcio que suspende a ocorrncia do fato gerador do imposto, transferindo a responsabilidade por sua cobrana e recolhimento para contribuinte que promover a sada da mercadoria ou realizao do servio em momento futuro, na forma determinada pela legislao que instituir sua aplicao.

- ICMS Benefcios Fiscais : 3. Suspenso exemplos: Artigo 319 RICMS/00 - O lanamento do imposto incidente na sada, para o territrio do Estado, de mercadoria remetida para demonstrao, inclusive com destino a consumidor ou usurio final, fica suspenso, devendo ser efetivado no momento em que ocorrer a transmisso de sua propriedade (Lei 6.374/89, art. 59). Artigo 402 RICMS/00 - O lanamento do imposto incidente na sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autnomo ou avulso que prestar servio pessoal, num e noutro caso, para industrializao,

- ICMS Benefcios Fiscais : 4. Diferimento Diferimento compreende a prorrogao, postergao do pagamento do imposto at o um momento em que se dar a sada definitiva da mercadoria. No caso da sada com diferimento, o documento no traz o destaque do imposto, mas a operao continua sendo tributada. O que ocorre que o lanamento e o recolhimento do tributo so adiados e a responsabilidade transferida para outro contribuinte.

- ICMS Benefcios Fiscais : 4. Diferimento Exemplo: Artigo 333 - O lanamento do imposto incidente nas sucessivas sadas de caf cru, em coco ou em gro, fica diferido para o momento em que ocorrer: I - sua sada para outro Estado; II - sua sada para o exterior; III - sua sada para rgo ou entidade do Governo Federal; IV - a sada dos produtos resultantes de sua industrializao, inclusive da torrao.

- ICMS Benefcios Fiscais : 5. Reduo de Base de clculo: Regra de diminui a tributao por meio de reduo em determinado percentual, estabelecido em lei, da base de clculo do ICMS. Artigo 1 (AERONAVES, PARTES E PEAS) - Fica reduzida a base de clculo do imposto incidente em operao interna ou interestadual com os produtos a seguir indicados de forma que a carga tributria resulte no percentual de 4% (quatro por cento) : I - avio: a) monomotor, com qualquer tipo de motor, de peso bruto at 1.000 kg;

- ICMS PRXIMA AULA Escriturao em principais operaes

DVIDAS: luciano.slopes@sp.senac.br

- ICMS Bonificao Deciso Normativa CAT 4/2000 luciano.slopes@sp.senac.br