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ENONCE

Le bnfice net comptable avant impt dune entreprise franaise est de 250 000 pour 2005 et 320 000 pour 2006. Ces deux montants intgrent respectivement un produit non imposable de 10 000 et de 25 000 . Le taux dimposition est 33,3%. Vous disposez galement des renseignements suivants (en ) : Revenu non imposable Amendes fiscales Autres charges non dductibles Report en avant de dficit Provision pour dpart la retraite 2006 25 000 35 000 12 000 86 000 2005 10 000 14 000 3 000 75 000

La provision pour dpart la retraite (PDR) au titre de 2004 est de 47 000 . Les 3000 sont utiliss sur 2005, les ID nont pas t reconnus sur les 3000 Parmi les actifs corporels figure uniquement une machine outil acquise le 01/01/2005 qui a une dure de vie de 4 ans et qui est amorti sur le plan dgressif avec un coefficient de majoration de 1,25. Un tableau en annexe fournit des renseignements sur la machine outil. Valeur comptable 10 000 - 2 500 7 500 - 2 500 5 000 Valeur fiscale 10 000 - 3 125 6 875 - 2 149 4 726 Diffrence temporelle 625 625 - 351 274 Impt diffr 208 208 - 117 91

01/01/2005 Amortissement 31/12/2005 Amortissement 31/12/2006

Questions 1/ Calculer la charge dimpt courante 2/ Prsenter la ventilation du solde net des impts diffrs 3/ Vrifier lincidence de limpt sur le niveau de la trsorerie

CORRIGE

1/ Calcul de la charge dimpt courante Anne Bnfice comptable Rintgration Amendes fiscales Autres charges non dductibles Provision pour retraite Dduction Produits non imposables Provision pour retraite Report en avant de dficit Bnfice fiscal Impt exigible 33,3% 2006 320 000 35 000 12 000 2005 250 000

86 000
25 000

75 000
10 000

14 000

75 000
353 000 117 666

47 000 3 000
279 000 93 000

Diffrences temporelles
Base impts diffrs (1) Impt diffr au taux de 33,3% Variation 2006/2005 (ida) (1) Diffrences des montants en italique : 11 351 = 86 000 [75 000 + (351)]
27 375 = 75 000 [47 000 + 625]

(351)

625

11351 3 784 (5741)

27 375 9 125

La charge globale de limpt correspond au montant dimpt qui figure dans le compte de rsultat consolid.
2006 Impts courants et impts diffrs Impts courants Impts diffrs Charge nette 2005 2004 2003

117 666 (3783) 113 883

93 000 (9125) 83 875

87 959 (1)

66 795 (1)

(1) Montants donns

2/ Prsentation de la ventilation du solde net des impts diffrs Les impts diffrs lactif concernent : - les provisions pour dpart la retraite imposes 33,3% de 86 000 en 2006 et de 75 000 en 2005.

Les impts diffrs au passif concernent : - la diffrence temporelle sur la machine outil hauteur de 208 pour 2005 et 91 pour 2006. Les montants totaux figurent au bilan consolid, lactif et/ou au passif.
Actifs dimpts diffrs 2006 2005 Actifs corporels Dficits fiscaux Provision Total Passifs dimpts diffrs 2006 2005 91 208

28 667 28 667

25 000 25 000

91

208

(208-117) = 91

3/ Vrification de lincidence de limpt au niveau de la trsorerie Clture 2005 Impts diffrs Impts exigibles bruts Acomptes verss Solde nets payer Total charge dimpt 24 782 93 000 (87 959) 5041 Variation 3784 117 666 Clture 2006 28576 117 666 (93000) 24666

113 883 31/12/2006 (113 883) (3 783) 0 (117 666) 19625 (98041)

Flux de trsorerie lis lactivit Rsultat net des entreprises intgres Elimination des lments sans incidence sur la trsorerie Amortissements et provisions Variations des impts diffrs Plus-values de cession Marge brute dautofinancement Variation du besoin en fonds de roulement (24666au 31/12/2006 et 5041 au 31/12/2005) Flux de trsorerie lis lactivit (Acomptes 2006 : 93000 et solde 2005 : 5041)