MODIFICACIONES TRIBUTARIAS: QUE SE NOS VIENE?

EXPOSITORA: CPC. MARYSOL LEON H.

Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta

Dec. Leg. N 1112 Dec. Leg. N 1120 Dec. Leg. N 1124

ARTICULO 85: PAGOS A CUENTA

a. A partir del pago a cuenta que corresponde al mes de agosto de 2012 (en adelante) se pasa de dos sistemas excluyentes (rgimen actual) a la aplicacin de una mecnica mediante la cual se abona el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo sealado en la norma modificatoria. Coeficiente 1.5%

ARTICULO 85: PAGOS A CUENTA Ya no se alude a un sistema de pagos a cuenta (lo que era
antes el sistema de coeficientes y el sistema de porcentaje). Sin perjuicio de ello, para la determinacin de los pagos a cuenta se aplicar sobre la base de clculo (ingresos netos mensuales) un coeficiente o un porcentaje (1.5%). Cada vez que se determine un pago a cuenta deber compararse, todos los meses aquel determinado por aplicacin de un coeficiente o por aplicacin de un porcentaje. Se escoger el mayor entre ambos. VIGENCIA: 01 de agosto de 2012.

EJERCICIO
ENE FEB MAR Se ha obtenido IR en el ejercicio 1?
NO

SI

Coeficiente de Ejercicio 1 APLICA 1.5 %

VS. 1.5 %

Escoger la Mayor Cuota

ABR
MAYO JUN JUL AGO SET Se ha obtenido IR en el ejercicio 2?
NO VS. 1.5 %

SI

Coeficiente de Ejercicio 2

Escoger la Mayor Cuota

OCT
NOV DIC

APLICA r 1.5 % DE MAR A DIC NUNCA HABR COMPARACIN CON COEFICIENTE DADO QUE NO SE OBTUVO IR EN EJERCICIO 2

Concepto

Hasta el pago a cuenta de julio 2012

Desde el pago a cuenta de agosto 2012

Sistemas excluyentes.
El Sistema se selecciona en el pago a cuenta de enero.

Sistemas comparables, regla del mayor valor.

Determinacin del Sistema

La SUNAT elige por error o No se incluye expresamente abstencin. eleccin de la SUNAT. 01 02 = IREPA / INEPA 03 12 = IREA / INEA Sistema del Coeficiente 01 02 = IREPA / INEPA 03 12 = IREA / INEA

Modificacin de coeficiente a partir del pago a cuenta de julio. Con balance al cierre del 30 de junio. Sin IR calculado procede suspensin.

Modificacin de coeficiente a partir del pago a cuenta de agosto. Con EEGGPP al cierre del 31 de julio. Sin IR calculado procede suspensin.

Concepto

Hasta el pago a cuenta de julio 2012 2% Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de enero con efectos hasta el pago a cuenta de junio. Con balance al cierre del 31 de enero.

Desde el pago a cuenta de agosto 2012 1.5% Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de mayo con efectos hasta el pago a cuenta de julio. Con EEGGPP al 30 de abril y sin deuda pendiente de enero a abril. Se paga el mayor comparado con el coeficiente obtenido en funcin del balance del ejercicio anterior. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de agosto. Con EEGGPP al cierre del 31 de julio. Obligatorio si se modific antes.

Sistema del Porcentaje (1)

Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de julio. Con balance al cierre del 30 de junio. Obligatorio si se modific antes.

Concepto

Hasta el pago a cuenta de julio 2012

Desde el pago a cuenta de agosto 2012

Aplica para aquellos que no Siempre puede aplicar. obtuvieron renta imponible el ejercicio anterior o inicien actividades. Sistema del Porcentaje (2) Se suspenden pagos a cuenta por no obtener IR calculado en ambas oportunidades (pago a cuenta de enero a junio y/o pago a cuenta de julio a diciembre). Se suspenden pagos a cuenta por no obtener IR calculado. En el caso de la modificacin de los pagos a cuenta entre mayo y julio, no procede la suspensin si hubo IR en el ejercicio anterior.

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Ejemplos:
Regla General Caso 1 Ingresos 2012: Impuesto 2012: Ingresos Marzo 2013: Caso 2 10,000.000 Ingresos 2012: 50,000 Impuesto 2012: 1,000.000 Impuesto Marzo 2013: 10,000.000 500.000 1,000.000

Determinacin del pago a cuenta MARZO Determinacin del pago a cuenta MARZO 2013 2013
% = 1,5% de 1,000.000 = 15.000 COE = 0.005 de 1,000.000 = 5.000 % = 1,5% de 1,000.000 = 15.000 COE = 0.005 de 1,000.000 = 50.000

Se escoge el mayor = 15,000

Se escoge el mayor = 50,000

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (cont)

Ejemplos:
Regla General Modificacin a mayor: Es opcional pero solamente para los que hacen pago a cuenta con 1.5 % Caso 1 Ingresos enero abril 2013: Impuesto enero abril 2013: 5,000.000 14,000 Caso 2 Ingresos enero abril: Impuesto enero abril: 5,000.000 30,000

Determinacin del pago a cuenta MAYO 2013 Nuevo coeficiente: 0.0028 Coeficiente 2012: 0.005 El nuevo coeficiente no puede ser menor que el coeficiente del ao 2012 Debo utilizar el coeficiente del ao anterior para calcular pago a cuenta de mayo a julio.

Determinacin del pago a cuenta MAYO 2013 Nuevo coeficiente: 0.006 Coeficiente 2012: 0.005 Se escoge el mayor = 0.006

La modificacin a mayo, obliga a revisar el coeficiente sobre la base del balance a julio a partir del pago de cuenta de agosto

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (cont)

Ejemplos:
Regla General Modificacin agosto: es opcional, pero obligatorio para los que modificaron a mayo.

Caso 1
Ingresos enero julio 2013: Impuesto enero julio 2013: 8,000.000 0

Caso 2
Ingresos enero abril 2013: Impuesto enero abril 2013: 8,000.000 30.000

Nuevo coeficiente para los pagos a cuenta de agosto a diciembre: 0 suspensin de pagos a cuenta.

Nuevo coeficiente para los pagos a cuenta de agosto a diciembre: 0,0037

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a los Pagos a Cuenta:
Mediante D.S. N 155-2012-EF, publicado el 23 de agosto de 2012, se modifica el artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) respecto los pagos a cuenta por rentas de tercera categora, con la finalidad de adecuarlo al artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, que modifico el artculo 85 de la LIR. Asimismo, a travs de la nica Disposicin Complementaria Transitoria (DCT) del referido decreto supremo, se reglamenta la modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012, con la finalidad de adecuarlo al primer prrafo de la Cuarta DCT del Dec. Leg. N 1120. A continuacin se transcribe la nica DCT del D.S. N 155-2012-EF: nica.- Modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012 A efecto de aplicar lo dispuesto en el primer prrafo de la cuarta disposicin complementaria transitoria del Dec. Leg. N 1120, se tendr en cuenta lo siguiente:

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a los Pagos a Cuenta:
1. La declaracin jurada que contenga el estado de ganancia y prdidas al 30 de junio se presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca. 2. Para efecto del clculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero: 2.1 Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio. Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuviera prdidas tributarias arrastables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, los siguientes montos: (i) Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a( del artculo 50 de la LIR. (ii) Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50 por ciento) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el b) del artculo 50 de la LIR.

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a los Pagos a Cuenta:
2.2 El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales. 3. La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, ajustando por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. 4. Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de junio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.

GASTOS DE INVESTIGACION CIENTIFICA, TECNOLOGICA E INNOVACION inciso a-3 del artculo 37 de la LIR

Se incorpora la mencin a los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que: No excedan del 10% de los ingresos netos con un lmite mximo de 300 UIT en el ejercicio. La deduccin se aplicar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la investigacin a la generacin de rentas.
VIGENCIA: A partir del ejercicio siguiente a aquel en el que se dicten sus normas reglamentarias.

GASTOS DE CAPACITACIN (inciso II) del artculo 37 de la LIR)

CASO: Empresa Minera Kuntur. Inscribe a su Gerente Financiera en un MBA que cuesta S/. 50,000.00

Consideraciones para el IR hasta el 31 de diciembre de 2012

Sera deducible slo en la medida que cumpla con los principios de normalidad, razonabilidad y generalidad. Slo hasta el monto que no supere el 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Kuntur debe presentar su programa de capacitacin al Ministerio de Trabajo (Ley de Promocin a la Inversiones en Capital Humano Ley 29498).

Consideraciones para el IR a partir del 1 de enero de 2013

Ser deducible en la medida que respondan a una necesidad concreta de invertir en la capacitacin de su personal que repercuta en la generacin de sus rentas gravadas y en el mantenimiento de la fuente.

GASTOS DE VEHCULOS Gastos de Camionetas 4x4/4x2 (B1.3/B1.4) asignadas a actividades de direccin, administracin y representacin (inciso W) del artculo 37
CASO: Empresa Minera Kuntur. Adquiere una camioneta Cayenne Porsche 2012 (B1.4) que cuesta S/. 220,000 para que sea usada por su Gerente General

Consideraciones para el IR hasta el 31 de diciembre de 2012

Sera deducible siempre que cumpla causalidad ya que no estaba dentro del lmite referido a las categoras A2, A3 o A4. En los dems casos, slo en la medida que cumpla con el nmero mximo de vehculos (determinando en funcin a los ingresos anuales de la empresa) y con el sistema de prorrata (porcentaje de relacionar el N de vehculos deducibles respecto al N de vehculos no deducibles).

Consideraciones para el IR a partir del 1 de enero de 2013

Ser deducible en la medida que el precio no exceda de los importes mximos que establezca el Reglamento de la LIR.

DEDUCCIN DE GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES (inciso x del artculo 37 de la LIR)

CASO: Gastos por donaciones efectuadas por la Empresa Hidroelctrica Ro Puro a la Asociacin Educativa el Futuro.

Consideraciones para el IR
La donacin a favor de la Asociacin permite deducir el gasto para fines del IR. La Asociacin debe encontrarse inscrita en el registro de entidades exoneradas o inafectas del IR de la SUNAT. La Asociacin debe ser calificada como entidad perceptora de donaciones de la SUNAT. MEF (Calificacin hasta el 29/06/12). SUNAT (Calificacin desde el 30/06/2012)

ARTICULO 44: PERDIDAS DE CAPITAL

1. Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles - Norma antielusiva

Adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados (la Exposicin de Motivos se refiere a los mismos valores mobiliarios o substancialmente idnticos)
Temporalidad de la enajenacin

Adquisicin Posterior
Acciones mantenidas en Inversiones Enajenacin de Acciones Adquisicin de Acciones 30 das Prdida (-250)
100 Acciones de Cia. A (Costo de Adquisicin s/. 10 c/u) -100 Acciones de Cia. A (Valor de Mercado s/. 7,5 c/u)

Prdida No Deducible (-250)

+100 Acciones de Cia. A (Costo de Adquisicin s/. 7,5 c/u)

Adquisicin Anterior
Acciones mantenidas en Inversiones Adquisicin de Acciones 30 das Enajenacin de Acciones (Prdida)

100 Acciones de Cia. A (Costo de Adquisicin s/. 10 c/u)

+100 Acciones de Cia. A (Costo de Adq. s/. 7,5 c/u)

-100 Acciones de Cia. A (Valor de Merc. s/. 7,5 c/u)

Nuevo costo computable de cada accin s/. 8.75

Prdida de s/. 1,25 por cada accin

ARTICULO 44: TRANSFERENCIA DE CREDITOS ORIGINADOS ENTRE PARTES VINCULADAS

El artculo 37 de la LIR en su inciso i) considera deducibles a los castigos por deudas incobrables y a las provisiones equitativas pr el mismo concepto. Sin embrago la referida norma precisa que no se reconoce el carcter de deuda incobrable a las contradas entre s por partes vinculadas. Por otra parte, el numeral 2.2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF dispone que en las transferencias de crditos en las que el adquirente asume el riesgo crediticio del deudor, la diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituye gasto deducible para el transferente del crdito. Esta norma era aplicable inclusive en operaciones entre partes vinculadas.

ARTICULO 44: TRANSFERENCIA DE CREDITOS ORIGINADOS ENTRE PARTES VINCULADAS

Transferencia de tales crditos a terceros, quienes asumen el riesgo crediticio del deudor. Medida antielusiva La prdida originada en la diferencia entre el valor nominal y el valor de la transferencia no es deducible para el transferente (tampoco lo ser como provisin y/o castigo de la cuenta por cobrar) N/A a las empresas del SF reguladas por la Ley General del SF y del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS.

TRANSFERENCIA DE CREDITOS
Vinculados

A
Acreedor Perdida por la cesin es NO DEDUCIBLE
C x COBRAR

Crdito

B
Deudor
C x PAGAR

Las provisiones y castigos por incobrabilidad tampoco son deducibles.

C
Tercero que asume el riesgo crediticio del deudor

Artculo 56 inciso f): Asistencia Tcnica de personas jurdicas no domiciliadas.

Se mantiene la tasa de 15%. Si la contraprestacin total por los servicios de un mismo contrato, incluido prrrogas y modificaciones, es mayor a 140 UIT el usuario local deber obtener y presentar ante SUNAT un informe de una sociedad de auditora en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. Si la sociedad de auditora es: Domiciliada en el pas debe tener vigente su inscripcin en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos, al momento de la emisin del informe. Otra sociedad de auditora facultada a desempear tales funciones debe ser conforme a las disposiciones del pas en donde se hayan establecido para la prestacin de los servicios.

Artculo 56 inciso f): Asistencia Tcnica de personas jurdicas no domiciliadas.

VIGENCIA: 01 de agosto de 2012. No se ha cambiado la estructura del artculo, de modo que el incumplimiento de los deberes formales no afectar la tasa, en la medida que se demuestre que estamos frente a un supuesto de asistencia tcnica. Se elimina el requisito de obtener una declaracin de la empresa no domiciliada. Se replantea los alcances del requisito de obtener el Informe de que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. Tiene sentido en el caso de los servicios en todo caso del Artculo 4 A del Reglamento de la LIR?.

ARTICULO 61: DIFERENCIA DE CAMBIO

Pasivos en moneda extranjera relacionados con Existencias, Activos Fijos u Otros Activos Permanentes -a. Las Diferencia de Cambio originadas en los pasivos a que se refiere el acpite en mencin y que se generen a partir del 1 de enero de 2013 se aplicarn a resultados. Efectos

b. Tratamiento de las Diferencias de Cambio generadas hasta el 31 de diciembre de 2012.

ARTICULO 63: EMPRESAS CONSTRUCTORAS

2. Imputacin de Rentas Brutas para empresas de construccin o similares Mtodo del diferimiento de resultados -a. Con vigencia a partir del 1.1.2013 se deroga el inciso c) del artculo 63 de la LIR que permita el uso del mtodo en referencia. Efectos

b. Los contribuyentes que hubiesen optado por el citado mtodo por obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013 continuarn con tal mtodo hasta la terminacin de las mismas.

GRACIAS POR LA ATENCIN

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