INTRODUCERE

Lucrarea de fa, intitulat Impozitele indirecte, trateaz, pe baza unei documentri adecvate, aspectele cele mai importante din realizarea i colectarea impozitelor indirecte i propune soluii cu privire la principalele venituri ale bugetului public, impozitele indirecte. Impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului i cea mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice. n economiile moderne, statele colecteaz impozitele att pentru finanarea cheltuielilor, cat i pentru ndeplinirea triplului lor rol de stabilizare, de distribuire i de alocare. Am ales aceast tem pentru c este o problem de actualitate i evideniaz rolul impozitelor indirecte ca principal surs de venit n formarea bugetului de stat. n lumea contemporan, fiscalitatea constituie o component a vieii social-economice a fiecrei naiuni. Capitolul 1, intitulat Introducere n fiscalitate, abordeaz problematica definirii noiunii de fiscalitate, precum i aspecte ale impozitelor cu privire la structura, modalitatea de aezare i de percepere a acestora. Capitolul 2 este intitulat Impozitele indirecte i prezint definirea i principalele caracteristici ale acestor impozite, dar i structura lor. Astfel, sunt prezentate taxele de consumaie, taxele vamale i monopolurile fiscale ca principale categorii de impozite indirecte. n capitolul 3, intitulat Impozitele indirecte n Romnia, se prezint cadrul legislativ, sfera de aplicare, baza de impozitare, dar i alte detalii cu privire la taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, impozitul la ieiul din producia intern i impozitul pe spectacole. n ultimul capitol, Studiu de caz privind impozitele indirecte n Romnia, am studiat att nivelul i structura impozitelor indirecte, ct i implicaiile acestora asupra produsului intern brut, pe o perioad de nou ani, n vederea obinerii unei imagini de ansamblu a impozitelor indirecte n Romnia i pentru a evidenia importana acestora.

1. INTRODUCERE N FISCALITATE
Noiunile de fisc, fiscalitate i sistem fiscal au aprut la un anumit nivel de dezvoltare a societii, pentru a rspunde nevoilor obiective, economico-financiare i sociale ale statului. Acestora le-au fost date multiple interpretri, n funcie de elementele componente, rolul i funciile lor n sistemul economico-social, raportate la determinrile i finalitatea acestora. Din punct de vedere etimologic, termenul fiscalitate provine din cuvntul de origine latin fiscus i desemneaz coul n care se strngeau monedele ncasate de la contribuabili, cu titlu de impozite i taxe. (Nicoleta Claudia Moldovan, 2010, p. 9) 1.1. DEFINIREA FISCALITII Dicionarul explicativ al limbii romne definete fiscalitatea ca fiind un sistem de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc; totalitatea obligaiilor fiscale ale cuiva, iar noiunea de fisc ca fiind instituia de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat, urmrete pe cei care nu i-au pltit n termen aceste contribuii. n dicionarul Larouss, fiscalitatea este explicat ca fiind fie un Sistem prin intermediul cruia se percep impozitele, fie un Ansamblu de sarcini referitoare la impozit. De asemenea, tot aici, conceptul de fisc apare ca ansamblu de administraii publice nsrcinate cu perceperea impozitelor. Sub aspect istoric, forme embrionare de impozite se constat nc din antichitate, iar legitimitatea impozitului se desprinde chiar din Biblie, unde rspunsul lui Hristos dat fariseilor Dai deci Cezarului ce este al Cezarului i lui Dumnezeu ce este al lui Dumnezeu este mai mult dect semnificativ. Forme incipiente de prelevri fiscale au aprut nc din perioada Romei Antice. Dup nlturarea regalitii, care dup tradiie are loc n anul 509 .H., cnd regele Tarquinius Superbus este alungat n urma conspiraiei lui Brutus i Collatinus, romanii au instituit o nou form de organizare statal - republica. Primele mrturii istorice autentice cu privire la existena impozitelor dateaz din perioada Republicii i ne parvin de la istoricul Titus Livius, care n anul 508 .H. descrie faptul c plebea a fost obligat de ctre Senat s plteasc portorium1 i tributum2. n perioada n care se percepea portorium, n paralel, a fost instituit i un impozit pe vnzrile propriu-zise de mrfuri, numit venalicium. Se mai percepeau un impozit pe meteuguri, un impozit datorat de celibatari 3 i un impozit pe numrul sclavilor. Prin cucerirea unor vaste i bogate teritorii din orient i occident, Republica Roman devine astfel un stat extrem de dezvoltat i unul hegemon 4 n ntreg bazinul Mediteranei. Drept urmare, n anul 167 .H., cetenii au fost scutii de la plata tributum-ului, iar n anul 60 .H., de la plata portorium-ului.
1

Portorium reprezint o prelevare fiscal instituit asupra importurilor i exporturilor de mrfuri, care erau transportate ntre localiti, originea acestei prelevri presupunndu-se ca fiind oraelul Castrum. 2 Tributum sau vertigal era iniial un impozit perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior, a fost generalizat i permanentizat, acesta fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai tarziu, bunuri mobile. 3 Acest impozit a avut un caracter temporar 4 Cel care impune un anumit mod de via, o anumit limb i birocraia (social, economic, educaional, de conducere), pentru a-i formaliza dominaia.

n anul 123 .H., Caius Grassus a prezentat n Senat un proiect de lege Lex Sempronia prin care propunea, pe de o parte, instituirea portorium-ului i n teritoriile romane din Asia, iar pe de alt parte, o reaezare a acestuia nova instituebat portoria. n anul 6 d.H., la Roma, se instituie visteria imperial (fiscus ceasaris), care iniial centraliza veniturile de rang imperial i impozitele vamale, pentru ca mai apoi s preia de la casa senatului sumele obinute din confiscri, cele de pe domeniul public, precum i impozitele pe vnzarea i eliberarea de sclavi. Mult mai trziu, n secolul al XIII-lea, n timpul Papei Inoceniu al IV-lea, tributum ia denumirea de munus i ulterior munera, considerndu-se, n accepiunea timpului, c sunt invocate de Divinitate. (Mihai Ioan Mutacu, 2008, p. 13-16) Unii autori consider fiscalitatea ca fiind totalitatea impozitelor instituite ntrun stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un anumit rol reglator n economie. Fiscalitatea reprezint totalitatea reglementrilor (legi, regulamente, norme de aplicare, practici) referioare la stabilirea contribuabililor, mrimii impozitelor, taxelor obligatorii, contribuiilor i la plata acestora; ansamblul de legi, regulamente i practici privitoare la impozite, iar fiscul este organul de stat care are sarcina stabilirii, ncasrii, urmririi i administrrii impozitelor i taxelor. n literatura de specialitate exist mai multe definiii date fiscalitii, aceasta fiind privit ca: - totalitatea taxelor i impozitelor reglementate prin acte normative; - o legtur ntre stat i persoanele fizice sau juridice; - totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un rol reglator n economie. (Nicoleta-Claudia Moldovan, 2010, p. 9-10) 1.2. PRELEVRILE FISCALE Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i contribuiilor. (Mihai Ioan Mutacu, 2006, p. 27) 1.2.1. DEFINIREA PRELEVRILOR FISCALE Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor i taxelor fiscale. Acestea constituie cele mai vechi si tradiionale mijloace financiare de care Statul dispune, pentru realizarea funciilor i sarcinilor sale, n permanent evoluie. (Carmen Corduneanu, 1998, p. 75) Impozitul provine etimologic din latinescul impozitum i este definit ca fiind o form de prelevare obligatorie (silit) la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averile persoanelor fizice i juridice, n vederea formrii resurselor bneti destinate acoperirii unor necesiti publice. (Ioan Talpo, Cosmin Enache, 2001, p. 25-26) Se poate spune c impozitul este o prelevare: - bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre autoritile de stat, n funcie de anumite criterii, transferuri de putere de cumprare (adic material i nu n natur), n vederea acoperirii cheltuielilor publice; - obligatorie, ntruct transferul de valoare este impus de ctre stat, prin legi,
8

tuturor persoanelor fizice i juridice care obin venituri, posed avere sau efectueaz cheltuieli (puterea statului de a impune impozite nu este nelimitat, ci temperat de mecanismul democratic de reprezentare, potrivit sloganului nu exist impunere fr reprezentare); - la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului, n vederea producerii de servicii publice, distribuirii veniturilor i averilor ntre membrii societii, dar i asigurrii stabilitii macroeconomice; - fr echivalent, deoarece nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de stat; - definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; - fr destinaie precizat, ntruct odat colectate de stat, impozitele se depersonalizeaz, fiind utilizate global la acoperirea unor servicii publice generale (aprare naional, ordine i sigurana intern, nvmnt, sntate, mediu, cultur, art, turism, etc.); - pe venituri, avere sau cheltuial, deoarece persoanele fizice i juridice deruleaz transferul bnesc numai n cazul n care nregistreaz veniturile, posed averea sau efectueaz cheltuielile prevzute de lege; - datorat de persoane fizice sau juridice, ntruct mobilizrile financiare cad n sarcina persoanelor fizice sau juridice; - cu plat regulat, deoarece ncasarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven, stabilit reglementat. Taxa5 deriv din latinescul taxis i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, titlu definitiv i destinaie special, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu public instituional. Se poate aprecia c taxa este o prelevare: - bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz, ctre instituiile de stat, transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice speciale; - obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de stat n msura n care beneficiarul acestuia, prin solicitarea unui serviciu instituional, dorete s-i exercite, n fond, un drept legal; - la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului, n vederea producerii de servicii publice speciale, de natur instituional; - cu echivalent, deoarece exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre instituiile statului (de obicei, valoarea serviciului este inferioar cuantumului taxei pltite, fapt care apropie foarte mult, din punct de vedere conceptual, taxa de preul politic); - definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; - cu destinaie precizat, ntruct este colectat de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale, de natur juridic, administrativ, industrial sau ecologic; - datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n sarcina persoanelor fizice sau juridice , ca beneficiare de servicii publice; - cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora nu se face de ctre stat cu o
5

Folosirea denumirii de tax i are originea n terminologia fiscal anglo-saxon, dup care nu exist nuanarea impozite-taxe

anumit frecven. Contribuia provine etimologic din latinescul contribution i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i cu destinaie strict precizat, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice, n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social. Din definiie se desprinde fapul c aceasta este o prelevare: - bneasc, ntruct persoanele fizice i juridice efectueaz ctre stat transferuri de putere de cumprare, n schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social; - obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de ctre stat, prin legi, tuturor persoanelor fizice i juridice; - la dispoziia statului, ntruct transferul bnesc este orientat n vederea furnizrii unor servicii publice comunitare sau sociale; - fr echivalent, deoarece, pe de o parte, nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre stat, iar pe de alt parte, este posibil ca subiectul pltitor s utilizeze sau nu respectivul serviciu; - definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat, nu va mai fi restituit de ctre stat; - cu destinaie precizat, ntruct este mobilizat de stat n vederea furnizrii unor servicii publice de natur comunitar sau social; - datorat de persoanele fizice sau juridice, deoarece obligaiile de plat cad n sarcina persoanelor fizice i juridice, ca beneficiare de servicii publice cu caracter socio-comunitar; - cu plat regulat, deoarece colectarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven, stabilit reglementat. Dac nuanarea prelevrilor fiscale, prin diferenierea impozitelor de taxe, este caracteristic majoritii rilor de origine latin, n statele anglo-saxone nu exist nici o distincie lexical i de coninut ntre acestea, orice prelevare fiscal fiind denumit generic tax (tax). 1.2.2. ELEMENTELE TEHNICE ALE PRELEVRILOR FISCALE Datorit faptului c prelevarea fiscal are caracter obligatoriu (statuat prin legi), transferul de valoare d natere unui raport fiscal de natur juridic ntre persoanele fizice i juridice, pe de o parte, i stat, pe de alt parte. Documentul care atest existena raportului juridic poart denumirea de titlu de crean fiscal. Acest titlu detaliaz n cuprinsul su o serie de componente - elemente tehnice - specifice prelevrilor fiscale, dintre care cele mai importante sunt: denumirea, subiectul activ, subiectul pasiv, suportatorul, obiectul impozabil, unitatea de impunere, cota de impunere, asieta, debitul fiscal i termenul de plat. 1. Denumirea ilustreaz numele prelevrii fiscale n strns legtur cu lexicul rii care o instituie. De regul, denumirea se refer la coninutul economic, dar exist i situaii n care acest lucru nu se ntmpl. 2. Subiectul activ (beneficiarul) reprezint subiectul autorizat prin lege s ncaseze cuantumul prelevrii fiscale, adic autoritatea statului. ncasrile sunt efectuate de autoritatea public central, autoritile locale sau unele organisme cu caracter public. 3. Subiectul pasiv (contribuabilul sau subiectul prelevrii fiscale) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc statului cuantumul
10

prelevrii fiscale, transferul de valoare efectuat derulndu-se n relaie direct cu statul (plata prelevrii fiscale nu este mijlocit de nici un intermediar). 4. Suportatorul este reprezentat de persoana fizic sau juridic creia, n urma impunerii i se diminueaz puterea de cumprare. Nu n toate cazurile, suportatorul este una i aceeai persoan cu contribuabilul. 5. Obiectul impozabil reprezint materia care se supune impunerii i a crei deinere determin individualizarea obligaiei de plat a prelevrii fiscale. n teoria i n practica mondial exist trei categorii de obiecte impozabile : venitul, averea i cheltuiala (consumul). Asupra obiectului impozabil se aplic, de regul, principiul unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat. Actele normative prevd obiectul impozabil ca fiind impersonal, adic trebuie s fie concretizat att cantitativ ct i calitativ, formnd astfel baza impozabil. Determinarea bazei impozabile presupune dou operaiuni i anume: - identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ); - evaluarea (msurarea i exprimarea valoric) obiectului impozabil pe o anumit perioad de timp (determinarea cantitativ). Mrimea impozitului de plat depinde n mod direct de stabilirea corect a bazei impozabile, care se exprim n uniti bneti, iar uneori n uniti de msur fizice (kg, buci, ha etc.). 6. Unitatea de impunere const n unitatea de msur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil. Unitatea de impunere poate avea : - o expresie monetar n cazul n care obiectul impozabil este reprezentat de venit sau cheltuial ; - o exprsie fizico-natural, n cazul n care obiectul impozabil este averea. 7. Cota de impunere const n valoarea prelevrii fiscale stabilit pentru fiecare unitate de impunere, putnd s aib fie o forma fix (valoare absolut) pe unitatea de impunere, fie o form procentual (valoare relativ) aplicat unitii de impunere. Existena cotei relative a determinat particularizarea a patru tehnici de impunere n form procentual : a) Impunerea n cot procentual proporional presupune c asupra valorii obiectului impozabil se aplic o cot proporional unic, care nu se modific odat cu modificarea valorii obiectului impozabil. b) Impunerea n cote procentuale progresive const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil, pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. Exist dou variante ale impunerii n cote progresive : - impunerea n progresie simpl - se aplic asupra valorii obiectului impozabil procentul de impunere aferent tranei de ncadrare ; - impunerea n progresie compus - materia impozabil este divizat pe mai multe trane, iar asupra valorii fiecrei trane se aplic cotele de impunere procentuale cresctoare. Acelai efect de progresivitate se poate obine i prin practicarea impunerii progresive prin deducere sau prin detracie. n aceast situaie se utilizeaz cotele proporionale de impunere n combinaie cu scderea de sume fixe fie din valoarea materiei impozabile, fie din cuantumul prelevrii fiscale. Impunerea progresiv prin deducere presupune c asupra bazei impozabile diminuate cu o sum fix (valoare neimpozabil aferent asigurrii minimului de subzisten) se aplic o cot procentual proporional de impunere.
11

Impunerea progresiv prin detracie const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale proporionale de impunere, n final sczndu-se din rezultatul obinut o sum fix. c) Impunerea n cote procentuale regresive const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care scade fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil, pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete (tehnica foarte rar utilizat n practic). d) Impunerea n cote procentuale degresive const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete pn la un anumit prag, dup care scade pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. 8. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impunerii i include ansamblul msurilor ntreprinse de organele fiscale n vederea identificrii i evalurii obiectului impozabil, stabilirii mrimii prelevrii fiscale i perceperii acesteia. Evaluarea obiectului impozabil presupune utilizarea unor metode capabile s asigure determinarea mrimii obiectului impozabil, cele mai utilizate metode fiind: metoda evalurii directe i metoda evalurii indirecte. Stabilirea mrimii prelevrii fiscale presupune detreminarea debitului fiscal, innd cont de cota de impunere (stabilit prin reglementare) i valoarea obiectului impozabil (rezultat n urma dimensionrii acestuia prin metoda direct sau metoda indirect). Perceperea prelevrii fiscale reprezint procedura efectiv de ncasare a debitului fiscal de ctre stat. n perioada precapitalist, colectarea prelevrilor fiscale se fcea de ctre un reprezentant al comunitii sau prin intermediul unor arendai, iar n perioada modern perceperea debitelor fiscale se realizeaz prin intermediul unor instituii financiare specializate. Practica fiscal actual cunoate patru procedee de ncasare a debitelor fiscale : - direct de la contribuabili, prin prezentarea acestora la casieria fiscului (sistem portabil) sau prin deplasarea organunului fiscal la sediul sau reedina contribuabilului (sistem cherabil) ; - electronic, prin utilizarea de ctre contribuabil a calculatoarelor personale i a legturilor de internet; - prin stopaj la surs, adic prin calcularea, reinerea i virarea debitului fiscal de ctre o ter persoan, n patrimoniul creia se formeaz obiectul impozabil; - aplicarea i anularea de timbre mobile pentru actele i aciunile materiale, judectoreti i consulare. 9. Debitul fiscal reprezint cuantumul total al prelevrii fiscale pe care contribuabilul trebuie s l plteasc autoritii de stat, fiind rezultatul operaiunilor efectute n cadrul asietei fiscale. 10. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere: - perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele; - necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare; - dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili. Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele stabilite prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti i dobnzi i penaliti de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat, vnzarea
12

acestora prin licitaie. 1.2.3. CLASIFICAREA PRELEVRILOR FISCALE Impozitele pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii, dintre care cele mai importante sunt: form i fond, mod de aezare, obiect impozabil, tehnic de impunere, scop urmrit de autoriti prin practicare, nivel de administrare, frecven de colectare i repartizare a sarcinii fiscale pe contribuabili. a) Dup form si fond se disting in 2 categorii : - impozite directe; - impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de nivelul veniturilor sau averii acestora. Impozitele sunt percepute direct de la subiectul pasiv la anumite termene stabilite cu precizie. Impozitele indirecte nu se stabilesc nominal, sunt percepute cu ocazia vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii i sunt vrsate de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii, consumatorii finali fiind suportatorii acestora. b) Dup modul de aezare se particularizeaz : - impozite reale; - impozite personale. Impozitele reale (obiective) se stabilesc, de regul, n legtur cu deinerea unor obiecte materiale (cldiri, terenuri, autovehiculele, animale, fabrici, uzine, magazine, etc.) i fac abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Impozitele personale (subiective) se aeaz asupra veniturilor sau averii i au n vedere situaia personal a subiectului impozitului. c) Dup obiectul impozabil se individualizeaz : - impozite pe venit; - impozite pe avere; - impozite pe cheltuial (consum). d) Dup tehnica de impunere se disting : - impuneri n sum fix; - impuneri proporionale; - impuneri progresive; - impuneri regresive; - impuneri degresive. e) Dup scopul urmrit de autoriti prin practicarea prelevrilor se desprind: - impozite financiare; - impozite de ordine. Impozitele financiare se percep n scopul obinerii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice. Impozitele de ordine se practic n vederea limitrii sau ncurajrii unor anumite activiti economico-sociale. f) Dup nivelul autoritii publice care le administreaz se grupeaz : - n state de tip federal (impozite federale, statale i locale); - n state de tip unitar (impozite centrale i locale); - n uniunile statale (impozite unionale i statale). g) Dup frecvena de colectare se difereniaz : - impozitele permanente sau ordinare (se percep de ctre stat cu regularitate); - impozitele incidente sau extraordinare (se percep o singur dat i se
13

instituie n situaii excepionale, cum ar fi : calamiti naturale, crize interne grave sau rzboi). h) Dup repartizarea sarcinii fiscale pe contribuabili se disting : - impozite de repartiie; - impozite pe cotitate. Impozitele de repartiie se stabilesc de sus n jos, prin calcularea necesarului total de venituri financiare ale statului reprezentnd impozitele, suma care apoi se repartizeaz pe fiecare contribuabil n parte. Impozitele pe cotitate se stabilesc de jos n sus, prin calcularea debitului fiscal pe fiecare contribuabil n parte, respectnd principiile de echitate fiscal. Categorie distinct de prelevri fiscale, taxele pot fi grupate pe mai multe categorii, n baza urmtoarelor criterii : a) Dup servicul prestat, taxele se mpart n : taxe judiciare, taxe administrative, taxe industriale i taxe ecologice. Taxele judiciare reprezint taxele datorate statului n vederea exercitrii de ctre acesta a funciei juridice. Acestea mbraca urmtoarele forme : - taxele judectoreti sunt pltite de subiecii care apeleaz la servicii cu caracter judectoresc, cum ar fi aciuni n instan i vizeaz litigiile supuse normelor de drept civil, comercial sau penal; - taxele notariale sunt pltite de subiecii care apeleaz la serviciile cu caracter notarial, privind legalizarea unor acte, documente, sau certificarea transferurilor drepturilor de proprietate. Taxele administrative sunt taxele pltite organismelor de stat n schimbul furnizrii unor servicii cu caracter administrativ, ca de exemplu: autentificarea unor documente, eliberarea unor acte (certificat de natere, cstorie, deces, cri de identitate, paapoarte, autorizaii de port arma, etc.). Taxele industriale sunt taxele achitate autoritii de stat de ctre agenii economici, n vederea derulrii oficiale a unor activiti de producie, comercializare sau prestare de servicii. Taxele ecologice sunt taxele datorate de subiecii care exploateaz bunuri ambientale (aer, apa, sol) i care provoac serioase alterri acestor elemente, punnd n pericol mediul ecologic. b) Dup modalitatea de ncasare, taxele pot fi : taxe n numerar i taxe de timbru. Taxele n numerar reflect transferurile de valoare reprezentnd plata cuantumului unei taxe, efectuate n mod direct ctre autoritile de stat, n numerar sau prin operaiuni de virament bancar. Taxele de timbru relev transferurile de valoare reprezentnd plata cuantumului unei taxe, realizate prin cumprarea, aplicarea i anularea de timbre mobile. c) n funcie de finalitatea urmrit de legiuitor, taxele se mpart n : taxe fiscale i taxe parafiscale. Taxele fiscale sunt acelea care se colecteaz la dispoziia componentelor sistemului bugerar, majoritatea virndu-se la bugetele locale. Taxele parafiscale sunt cele care se colnstituie ca venituri proprii, extrabugetare, ale beneficiarilor anume desemnai ai acestor sume. Contribuiile, n funcie de obiectivul urmrit de legiuitor prin introducerea acestora, se structureaz pe dou mari categorii: - contribuiile speciale sau nonasigurative, ce vizeaz prelevrile de putere de cumprare pe care statul le efectueaz de la subiecii ce beneficiaz n particular i n
14

mod nemijlocit de o utilitate public, generat de furnizarea unui serviciu cu arie de cuprindere general (colectiv); - contribuiile generale sau sociale, reprezentate de transferurile de putere de cumprare la dispoziia statului cu caracter asigurativ i mutual (prevenire, asistena i asigurare), datorate conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice, n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de natur social (pensii, ajutoare, indemnizaii, servicii sanitare, etc.). 1.3. PRINCIPIILE IMPUNERII Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine care dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea urmtoarele principii sau maxime: - principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin sub protecia statului; - principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor, sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor; - principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalittile cele mai convenabile pentru contribuabili; - principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i totodat acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori. Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie n 1988, apreciaz c principiile generale ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele: - individualitatea, potrivit creia fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare deplin a dezvoltrii personalitii fiecrui cetean, conform propriilor sale aspiraii; - nediscriminarea, potrivit creia este necesar promovarea unor reguli precise, unitare, valabile pentru toi, astfel ca impozitele s fie stabilite i percepute fr discriminri, indiferent de subiecii acestora; - impersonalitatea, potrivit creia sunt preferate impozitele analitice, aezate asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei operaiuni n parte, fa de cele sintetice, care sunt aezate asupra unor aspecte de ansamblu ale activitii contribuabililor (cifra de afaceri, capital, venit .a.); - neutralitatea impozitelor, potrivit creia impozitele trebuie s fie favorabile realizrii unei economii ct mai eficiente i s nu frneze gestionarea optim a acesteia; - legitimitatea impozitelor se refer la adoptarea fiscalitii n funcie de natura veniturilor (legitime sau nelegitime); - lipsa arbitrariului presupune perceperea impozitelor aezate pe baza unor principii precise, simple i clare, care s nu ocazioneze apariia arbitrariului. Maximele lui Adam Smith i principiile lui Maurice Allais sunt regsite in forma cristalizata n tiina finanelor publice ca:
15

1. principii de echitate fiscal; 2. principii de politic financiar; 3. principii de politic economic; 4. principii social-politice. 1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii: - stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe); - sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia personal a subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa, etc.); - la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; - impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea care, aa cum am precizat anterior, se poate efectua n cote fixe i cote procentuale. Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite respectarea, n mare msur, a cerinelor echitii fiscale , este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse. 2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar care trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume: - impozitul s aib un caracter universal , adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie, prin cumprare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat, ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii; - s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; - cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n perioadele nefavorabile ale acestuia. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent necesarului de venituri al statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi majorat i invers. Din practica fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n
16

sensul majorrii acestuia. O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au conturat dou concepii, prima susinnd c un singur impozit reprezentativ este suficient (aceasta a fost promovat de fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i tipului de impozite utilizate, difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic, de tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu. 3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei. Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot adopta anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea impozitelor indirecte sau scutirea de la plata acestora pentru mrfurile autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc. Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat prin diminuarea sau eliminarea impozitelor indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor utilizate pentru calculul impozitelor indirecte aferente. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale cum sunt: - acordarea unor prime pentru export; - restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; - reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului; - scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din anumite ri. Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite. 4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur socialpolitic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra unor categorii sociale. n acest scop sunt promovate: - anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni); - impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor, pentru a stimula natalitatea; - impozitele indirecte, care prin mrimea lor, limiteaz influenele negative
17

asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice, etc. Principiile fiscalitii n Romnia sunt expres prevzute n Legea 571/2003 privind Codul fiscal, astfel6: 1. neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; 2. certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; 3. echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; 4. eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. 1.4. AEZAREA IMPOZITELOR Aezarea impozitelor const n determinarea i evaluarea materiei impozabile, n vederea stabilirii bazei de impozitare asupra creia se va aplica cota impozitului. Pentru aezarea impozitelor este necesar derularea succesiv a urmtoarelor operaiuni: - stabilirea mrimii obiectului impozabil; - determinarea cuantumului impozitului; - perceperea (ncasarea) impozitului. 1. Stabilirea mrimii obiectului impozabil are ca scop principal constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar constatarea existenei acestora de ctre organele fiscale i apoi evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile, care vizeaz determinarea mrimii acesteia, se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte (bazat pe prezumie), fie la metoda evalurii directe (bazat pe probe). Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare: - evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil; - evaluarea forfetar; - evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil se utilizeaz, n special, n cazul impozitelor reale i const n stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil de natura terenurilor, cldirilor, activitilor industriale etc., fr s se ia n considerare situaia persoanei care deine obiectul respectiv. Aceast evaluare prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare, dar conduce la o impunere aproximativ, ceea ce se rsfrnge negativ asupra echitii fiscale. Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, fr a se avea pretenia de exactitate.
6

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap. Interpretarea i modificarea Codului fiscal

II

18

Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe care organele fiscale le au la dispoziie. Valoarea materiei impozabile stabilit de ctre fisc este comunicat subiectului impozitului, iar dac acesta nu este de acord cu evaluarea fcut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele necesare. Metoda evalurii directe cunoate la rndul ei dou variante de realizare: - evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane; - evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului). Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz atunci cnd mrimea obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul impozitului, iar aceast persoan este obligat prin lege s depun la organele fiscale o declaraie n acest scop. Dei aplicabilitatea sa este limitat, ea prezint avantajul eliminrii, ntr-o anumit msur, a posibilitii sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul impozabil nu este interesat s-l subevalueze. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului, care este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie specific, din care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii. Pe baza declaraiei primite, organele fiscale determin mrimea materiei impozabile, uznd de prezumia sinceritii contribuabililor. Dei are cea mai larg aplicabilitate, aceast metod de evaluare a materiei impozabile prezint dezavantajul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil datorit ntocmirii unor declaraii nesincere. 2. Determinarea cuantumului impozitului presupune stabilirea: - persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau organul fiscal); - cotei de impunere; - a reducerilor i majorrilor acordate; - a procedeului de calcul. Cu cteva excepii, cotele de impunere actuale sunt sub form procentual i reprezint o form de manifestare a personalizrii impozitului. Fiecrui impozit i sunt specifice nivelul i numrul cotelor de impunere. n practica fiscal se poate utiliza fie o cot de impunere general, fie o cot standard i un anumit numr de cote inferioare sau superioare acesteia, fie o cota adiional fa de cota standard, n funcie de anumite obiective ale politicii fiscale. Precizarea procedeului de calcul presupune alegerea ntre procedeul impunerii proporionale, al progresivitii simple sau al progresivitii compuse. Conform procedeului de calcul ales, n urma aplicrii cotei asupra bazei de impozitare se obine cuantumul prelevrii fiscale. n cazul anumitor impozite directe se pot opera fie reduceri, fie majorri. Dup aplicarea acestor reduceri sau majorri legale, se determin cuantumul final al prelevrii fiscale datorate. 3. Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii impozitelor. Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina contribuabililor att cuantumul impozitului datorat statului, ct i termenele de plat ale acestuia i ulterior se trece la ncasarea lui. n timp, s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor, cum sunt: - colectarea acestora de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti; - ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesiuni;
19

- perceperea impozitelor printr-un aparat specializat al statului cunoscut sub denumirea de fisc sau de aparat fiscal. n prezent, s-a generalizat metoda ncasrii impozitelor printr-un aparat fiscal propriu, folosindu-se urmtoarele modaliti: - direct de ctre organele fiscale de la pltitori; - prin stopajul la surs; - prin aplicarea de timbre fiscale. a) ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori se realizeaz prin: - prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale i achitarea impozitului datorat din proprie iniiativ (aceste impozite se numesc portabile); - deplasarea ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i ncasarea impozitelor datorate (aceste impozite se numesc cherabile). b) Stopajul la surs const n reinerea i vrsarea impozitului datorat statului de ctre o ter persoan. De exemplu, angajatorii sunt obligai s rein impozitul pe salarii i contribuiile aferente datorate de angajai i s le verse la bugetele autoritilor publice respective. La fel se reine i se vars la bugetul de stat i impozitul pe dividendele pltite acionarilor i impozitul pe dobnzile cuvenite deintorilor de hrtii de valoare sau titularilor depozitelor de bani n cont la banc. c) Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariatele i de organele administraiei centrale sau locale.

2. IMPOZITELE INDIRECTE

20

2.1. DEFINIREA I CARACTERISTICILE IMPOZITELOR INDIRECTE Impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului,fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil, a unei pri din veniturile sau averea unei persoane fizice i/sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice. (Ioan Talpo, Finanele Romniei, Vol. I, Editura Sedona, Timioara 1995, pag. 137) Impozitele indirecte reprezint prelevri fiscale care nu au inciden imediat asupra capacitii contributive i se stabilesc nenominativ n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de cheltuielile pe care acestea le efectueaz, percepndu-se astfel indirect de la respectivii subieci suportatori reali (consumatori finali de bunuri i/sau servicii) prin intermediul unei tere persoane.(Mihai Ioan Mutacu, 2005, p. 93) n concepia academicianului Iulian Vcrel, preferina pentru impozitele indirecte se poate explica prin aceea c: - necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn devin operaionale; - reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; - sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate, iar nu a statului, care a ordonat sporirea impozitelor care au dus la scumpirea produselor: cumprtorul nu tie ct din preul pltit pentru produs revine agentului economic i ct ajunge n tezaurul public. Relevante pentru coninutul impozitelor indirecte sunt cteva trsturi de baz, dup care aceste prelevri fiscale sunt: - nenominative (nu sunt cunoscute cu exactitate persoanele fizice sau juridice care datoreaz debitele fiscale); - fr inciden imediat (lovesc n mod indirect i mijlocit capacitatea de plat a consumatorilor finali de bunuri i/sau servicii, acetia fiind doar suportatorii debitelor fiscale, nu i pltitorii acestora); - aplicate asupra cheltuielilor (obiectul supus impunerii este cheltuiala, adic consumul de bunuri i/sau servicii n expresie valoric); - nontransparente (elementele care vizeaz asieta fiscal sunt cu greu deprinse de ctre subiecii impozitai, care percep cu destul greutate sarcina fiscal); - nepretabile la dubla impunere (obiectul impozabil nu poate fi supus unei impuneri multiple); - nonpasibile de reacii psihologice (dat fiind faptul c subiectul pasiv nu este i suportator, probabilitatea manifestrii unor comportamente adverse fa de constrngerea fiscal, de natura evaziunii sau a eludrii fiscale, este relativ sczut). Din cele prezentate, rezult c impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor, dar se percep de la cumprtori. De aici le provine denumirea, n sensul c se realizeaz prin contribuii indirecte (persoana care suport impozitul este taxat indirect). Plata lor ctre stat, de regul, se face de ctre agenii economici (industriai, comerciani, etc.) care ns le recupereaz de la consumatori prin preuri. Practicarea impozitelor indirecte constituie, incontestabil, cea mai flagrant nclcare a principiului echitaii fiscale. Ele sunt prelevri mascate i nu pot fi cunoscute de suportatori. Sunt puini cei care i dau seama ct de mare este partea din cheltuielile lor destinat impozitelor pe consum. Cu toate acestea se practic n toate rile, avnd o arie mai larg, ori mai restrns.
21

2.2. TAXELE DE CONSUMAIE Taxele de consumaie sunt impozite cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. La plata acestora sunt supuse att bunurile de consum, ct i mijloacele de producie. Taxele de consumaie au cuprins pe msura trecerii timpului un numr tot mai mare de produse. n prezent, se impun aproape tuturor mrfurilor vndute, iar cotele taxelor de consumaie au fost majorate. Taxele de consumaie au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz, randamentul lor fiscal este mare. Se mai numesc i impozite pe consum, deoarece se aplic asupra preului bunurilor care intr n consum i pot fi de dou feluri: generale pe vnzri i speciale pe consum. 2.2.1. TAXELE GENERALE PE VNZRI Taxele generale pe vnzri (impozite pe consum generale) se aplic, pe de o parte, asupra vnzrii tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau elemente pentru producie, iar pe de alt parte, asupra prestrilor de servicii i sunt cunoscute sub denumirea generic de impozite pe cifra de afaceri. Sub aspect etnic, modalitile de aplicare a taxelor generale pe vnzri pot fi ncadrate n trei tipologii generale, de forma: impozitelor monofazice, impozitelor plurifazice cumulative i a celor plurifazice cu plat fracionat. a) Impozitele monofazice se percep o singur dat, indiferent de numrul stadiilor de producie sau de comer pe care le parcurg mrfurile supuse impunerii, existnd n acest sens dou practici de implementare: una corespunztoare cazului n care impozitul se pltete n momentul vnzrii bunurilor de ctre productor (taxa de producie) i alta aferent situaiei n care impozitul se percepe n stadiul comercial (tax asupra vnzrii sau impozit pe circulaie). b) Impozitele plurifazice cumulative se percep n fiecare stadiu prin care mrfurile trec, att n faza produciei, ct i n cea de comercializare, cuantumul prelevrii fiscale fiind cu att mai mare cu ct ciclul de producie i comercializare este mai lung. Impozitele plurifazice cumulative sau impozitele n cascad au drept baz de calcul preurile de vnzare ale bunurilor sau tarifele serviciilor, la care se adaug i impozitele pltite n stadiile anterioare, adic cifra de afaceri brut. c) Impozitele plurifazice cu plat fracionat constituie o combinare a impozitelor monofazice cu cele plurifazice cumulative i ilustreaz prelevri fiscale indirecte multistadiale, aplicate n toate etapele circuitului economic i numai asupra cifrei de afaceri nete, adic asupra valorii adugate (plusul de valoare pe care bunul i/sau serviciul l dobndete ntr-un anumit stadiu n urma prelucrrii proprii sau diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare al acestuia). n funcie de baza de calcul, impozitul pe cifra de afaceri apare sub form de: - impozit pe cifra de afaceri brut; - impozit pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile precedente. Dei are un randament fiscal ridicat, acest impozit prezint i unele neajunsuri, cum sunt: - utilizarea lui conduce la o stratificare de impozit, la o aplicare cumulat a
22

acestuia, adic la perceperea de impozit la impozit; - are ca efect concentrarea produciei, unitile economice integrate evitnd plata impozitului la verigile intermediare; - este lipsit de transparen, adic nu se cunoate precis ct s-a pltit la buget de la productor la consumatorul final, pentru a se solicita restituirea sumelor aferente exporturilor. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit este cunoscut i sub denumirea de tax pe valoarea adugat (T.V.A.). Aceasta form a taxei generale pe vnzri este cea mai rspndit n lume i poart uzual denumirea de tax pe valoarea adugat sau impozit pe valoarea adugat, impunearea fiind n cote procentuale proporionale. Spre deosebire de impozitul pe cifra de afaceri brut, acest impozit prezint urmtoarele avantaje principale: - prin modul de aezare i percepere a acestuia se ajunge ca suma datorat statului s fie aceeai, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf; - permite calcularea cu uurin a compensaiei de export. Principalele caracteristici ale acestui impozit sunt: - are un caracter universal, deoarece se aplic tuturor mrfurilor i serviciilor din economie; - este un impozit neutru unic, dar cu plata fracionat, deoarece se calculeaz pe fiecare verig care intervine n realizarea i valorificarea mrfii sau serviciului; - asigur o bun transparen, deoarece fiecare pltitor cunoate exact care este mrimea impozitului i obligaiei de plat ce-i revine; - asigur o eficacitate bun, deoarece este perceput la fiecare tranzacie cu produse i servicii; - asigur neutralitatea, deoarece fiind o tax unic, mrimea sa rmne independent de lungimea circuitului economic parcurs de un produs sau serviciu. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula folosind una din metodele: - Metoda baz-baz presupune calcularea diferenei dintre valoarea vnzrilor i cea a achiziiilor, iar asupra valorii obinute aplicarea cotei procentuale proporionale de impunere. - Metoda impozit-impozit const n fundamentarea unui impozit aferent vnzrilor de bunuri din a crui valoare va fi dedus cuantumul impozitului echivalent corespunztor achiziiilor. Pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt toate persoanele fizice i juridice care efectueaz operaii supuse taxrii. Suportatorii taxei sunt ns, consumatorii mrfurilor respective, o dat cu cumprarea lor, ca n cazul oricrui impozit indirect. Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adugat sunt diferite de la ar la ar. 2.2.2. TAXELE SPECIALE PE CONSUM Accizele reprezint taxe speciale pe consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru mrfuri sau produse provenite att din producia intern, ct i din import. (Liliana Donath, 2007, p. 224) Accizele sunt cele mai vechi taxe pe consum, tradiionale. Obinuit, se aeaz asupra bunurilor al cror consum este supravegheat de ctre autoriti i care intr n consumul celor mai largi categorii ale populaiei. Astfel de produse sunt: bunurile
23

duntoare sntii (produse alcoolice, tutun i cafea), bunuri cu cerere inelastic (produse petroliere sau alte produse asemntoare), bunurile de lux (bijuterii, arme, blnuri, etc.), dar i unele bunuri provenite din import. Prin intermediul accizelor, statul urmrete, att colectarea unor venituri mai mari, ct i reorientarea consumului ctre anumite grupe de produse. Astfel, prin aplicarea unor accize ridicate, statul poate influena preul unor produse n sensul creterii lui i, n acest fel, reorientarea cumprtorilor ctre produse similare existente pe pia, care au preuri mai sczute. Accizele sunt n realitate suprataxe i sunt repercutate n pre la fel ca i taxele generale pe vnzri, se percep o singur dat de ctre stat, ntr-o singur faz a circuitului economic, fie de la productor, fie de la achizitor, i se stabilesc prin aplicarea unor cote fixe pe unitatea de marf sau a unor cote procentuale proporionale asupra preului de vnzare. n unele legislaii, accizele sunt utilizate pentru realizarea echitii pe vertical, ndeosebi atunci cnd, din cauza unei administraii ineficiente, impozitele directe nu se stabilesc n cote progresive. Accizele pot fi stabilite n valori specifice 7 sau ad-valorem i sunt comparativ mai ridicate dect cotele de T.V.A. sau taxele generale pe vnzri. Accizele advalorem sunt preferate, din punctul de vedere al politicilor fiscale, celor specifice, deoarece protejeaz baza de impunere de distorsiuni cauzate de inflaie. Acest lucru se poate realiza i n condiiile accizelor specifice, cu condiia ca valoarea impozitelor s se ajusteze periodic cu rata inflaiei. Deoarece accizele au ca int un grup bine delimitat de produse, ele pot avea un impact considerabil asupra deciziilor consumatorilor n ceea ce privete alocarea resurselor i, ca atare, sunt instrumente eficace utilizate de autoriti n atingerea obiectivelor de politic financiar. 2.3. TAXELE VAMALE Taxele vamale sunt impozite indirecte percepute de ctre stat, care greveaz contravaloarea mrfurilor la trecerea granielor vamale, reprezentnd o categorie aparte de prelevri cu caracter obligatoriu. Ca atare, taxele vamale, cele mai cunoscute msuri de politic comercial, sunt impozite indirecte, percepute de ctre stat asupra mrfurilor, atunci cnd acestea trec graniele vamale ale rii respective. (Mihai Ioan Mutacu, 2005, p. 95) Existena taxelor vamale determin apariia unor efecte deosebit de complexe, resimite att n sectorul economic, dar i n cel financiar sau comercial. n consecin, se manifest concret efecte asupra veniturilor fiscale publice, efecte asupra consumului populaiei, precum i efecte asupra importurilor i exporturilor. n condiiile economiilor moderne, taxele vamale constituie un mijloc de stimulare a exportului, de lrgire a cooperrii economice cu alte state. Se desprinde astfel faptul c taxele vamale, pe de o parte, au un rol fiscal (modalitate de procurare a resurselor financiare publice), iar pe de alt parte, au un rol protecionist (asigur protejarea economiei naionale de concurena strin). Dat fiind aceast dubl importan, criteriile de clasificare ale taxelor vamale sunt: obiectul impunerii, modul de exprimare, scopul instituirii i modul de stabilire. a) Dup obiectul impunerii, se constat: - taxe vamale de import (statul le percepe cu ocazia intrrii n ar a unor
7

Accizele specifice sunt preferabile atunci cnd poate apare problema subevalurii produselor interne sau a importurilor din cauza capacitilor reduse de administrare a acestor impozite

24

mrfuri cumprate pe piaa extern); - taxe vamale de export (se instituie de obicei fie asupra materiilor prime pentru a determina prelucrarea acestora n ar, fie asupra semifabricatelor ori produselor finite cu pondere mare n export); - taxe vamale de tranzit (se stabilesc asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu prilejul trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri). b) Dup modul de exprimare, se identific: - taxele vamale specifice (se fundamenteaz ca sum fix pe unitatea natural de msur a mrfii); - taxele vamale ad-valorem (se calculeaz ca procent asupra preului mrfii); - taxele vamale compuse sau mixte (reprezint o combinaie a taxelor vamale specifice cu cele ad-valorem). c) Dup scopul instituirii, se desprind: - taxele vamale fiscale (practicate cu obiectivul procurrii de venituri financiare statului); - taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate (sunt taxe vamale reduse, aplicate ntre state membre ale aceluiai organism sau ntre state care au ncheiat acorduri bilaterale prin care i acorda reciproc clauza naiunii celei mai favorizate); - taxele vamale prefereniale (practicate n rile care acord preferine vamale n comerul cu alte ri sau la anumite mrfuri); - taxele vamale de retorsiune (aplicate ca reacie la tratamentele discriminatorii ale altor state); - taxele vamale anti-dumping (instituite asupra mrfurilor provenite din ri care practic dumpingul, adic vnd produse la preuri, sub cele mondiale, pentru a cuceri piaa). d) Dup modul de stabilire, se evideniaz: - taxele vamale autonome (fixate reglementat i opozabile fa de oricare alt stat strin);. - taxele vamale convenionale (instituite i opozabile fa de un anumit stat, prin consimmntul acestuia). Funciile ndeplinite de taxele vamale sunt de: instrument fiscal i instrument de politic comercial. 1. Funcia de instrument fiscal. Taxa vamal apare iniial sub forma unui instrument simplu de politic fiscal, avnd ca scop formarea veniturilor statului. n prezent, acest caracter este mult atenuat, cu toate c taxa vamal a rmas un important instrument fiscal. Din punct de vedere al politicii fiscale, taxa vamal este privit, n special, n calitatea sa de impozit perceput asupra tranzaciilor cu produse care trec frontiera (export, import sau tranzit), calitate n care, perceperea acestuia este avantajoas pentru stat, ntruct ca impozit fiscal, taxa vamal majoreaz veniturile bugetare. 2. Funcia de instrument de politic comercial. Noiunea de politic comercial include ansamblul msurilor cu caracter administrativ, politic, juridic, fiscal, valutar i de alt natur, prin intermediul crora statele promoveaz relaiile comerciale internaionale, interesele naionale fundamentale, de perspectiv sau de scurt durat. Mijloacele utilizate pentru realizarea obiectivelor politicii comerciale pot fi grupate n dou categorii: a) msuri de control direct cu mijloace de constrngere care influeneaz cantitile (restricii cantitative, licenele, controlul valutar sau prohibiiile);
25

b) msuri care influeneaz preurile de control indirect sau mijloace de ncetare (taxe vamale, taxe anti-dumping i de compensaie, subveniile i primele de export). Pe parcursul evoluiei sale, taxa vamal a devenit un mijloc complex de politic comercial, unul dintre cele mai utilizate instrumente pentru protejarea economiei naionale. n cadrul negocierilor comerciale, statele i acord concesii care constau n reducerea reciproc a nivelului taxelor vamale la importul anumitor produse care intr n negocieri. Caracterul protecionist al tarifului vamal este relevat de importana care se acord unuia dintre cele dou scopuri: fie pentru protecie (prin reducerea importurilor), fie obinerea unor venituri pentru bugetul statului importator. Din nevoia de calcul i operativitate, indiferent de felul acestora i de modalitile concrete de instituire, taxele vamale sunt reflectate ntr-un tabel ce poart denumirea de tarif vamal, n care pentru fiecare grup de produse sau produse individuale specificate sunt trecute taxele vamale corespunztoare, n mod distinct import, export i tranzit. 2.4. MONOPOLURILE FISCALE Practica i teoria economic relev faptul c monopolurile statale se pot manifesta n dou forme: monopolul social, cnd statul, prin activitatea unei firme proprii face accesibil pentru un larg spectru de consumatori un serviciu de utilitate public, i monopolul fiscal, cnd statul, prin producia i vnzarea n exclusivitate a unui bun, ncearc s atrag n virtutea legii resurse financiare. Monopolurile fiscale reprezint drepturi exclusive ale statului de a produce i comercializa la un anumit pre produse i de a-i procura pe aceast cale resurse financiare. n acest caz, dat fiind faptul c preurile de vnzare ale bunurilor obiect al monopolului statului sunt mai mari dect costurile medii de producie corespondente, diferena rezultat ntre cele dou elemente constituie monopolul fiscal, asimilabil unui impozit indirect, adic unui venit fiscal. Situndu-se n poziia de monopol, statul poate vinde produsele sale la orice pre, ns va alege acel nivel care-i va asigura cele mai multe venituri i care coincide cu pragul de pre pentru care profitul unui monopolist este maxim. Preurile la care se vnd respectivele mrfuri depesc valoarea, respectiv includ pe lng cost plus profit, i impozit indirect. n cele mai multe ri, constituie monopoluri fiscale, de regul, produsele al cror consum trebuie, n anumite limite, inut sub control i care aduc venituri mari. Astfel de mrfuri sunt: sarea, tutunul, chibritele, alcoolul, zahrul uneori, petrolul, crile de joc, alte produse specifice, precum i unele servicii publice cum ar fi pota, telecomunicaiile, altele. Algoritmul de calcul al impozitului indirect reprezentnd monopolul fiscal este: Mf = Pv (Cp + P) (2.1.) unde: - Mf reprezint monopolul fiscal; - Pv ilustreaz preul de vnzare stabilit de ctre stat la bunul produs; - Cp relev costul ocazionat de producerea bunului; - P semnifica profitul statului ca ntreprinztor. Fa de trecut, aria de aciune a monopolurilor fiscale ca i importana lor a sczut, statele folosind pentru a-i procura venituri alte instrumente fiscale (preponderant impozitele). n unele ri, totui, monopolurile fiscale continu s aduc ncasri relativ ridicate. De regul, n Germania se practic monopoluri fiscale asupra
26

alcoolului sau asupra buturilor alcoolice, n Spania asupra tutunului i petrolului, n Italia asupra tutunului, chibriturilor i pietrelor de brichete. Proporia acestor prelevri este determinat de structura sistemului fiscal naional. n funcie de sfera lor de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi: a) monopoluri ficale depline sau totale sunt instituite de stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata a unor mrfuri, fie numai asupra comerului cu amnuntul al acestora; b) monopoluri fiscale pariale sunt instituite de stat, fie numai asupra produciei i a comerului cu ridicata a unor mrfuri, fie numai asupra comerului cu amnuntul al acestora. Prin vnzarea bunurilor fabricate i comercializate n exclusivitate de ctre stat, monopolurile fiscale furnizeaz acestuia venituri importante, care provin, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producie a mrfurilor la care statul particip n calitate de ntreprinztor, iar pe de alt parte, din impozitul indirect inclus n preurile de vnzare ale mrfurilor respective, care este ncasat de la consumatorii acestora. n cele mai multe ri, monopolurile se instituie, de regul, la bunurile al cror consum trebuie inut sub control n anumite limite, dar care genereaz venituri fiscale ridicate. Deoarece mrfurile asupra crora se stabilesc monopoluri fiscale aparin statului (el le produce sau le vinde), acesta i poate spori veniturile prin: diminuarea costurilor, nrutirea calitii produselor n condiiile unui nivel neschimbat al preurilor, creterea preurilor, etc. n cele mai multe cazuri, majoritatea veniturilor din monopolurile fiscale provoac erodarea puterii de cumprare a celor care consum produse din categoria celor asupra crora s-au instituit. n prezent, monopolurile fiscale se procur i se gestioneaz, n cazul multor activiti, diferit de trecut. Statul nu mai administreaz toate activitile aductoare de venituri de natura monopolurilor fiscale, ci cedeaz unele din acestea unor particulari persoane fizice sau juridice care vars trezoreriei, n schimbul licenelor, contribuii cu acest titlu. i n Romnia, legea privind monopolurile fiscale este elaborat pornind de la aceast particularitate, dar statul continu s pstreze n gestiune proprie activiti ce fac obiect al monopolurilor fiscale (de exemplu, producia de armament i material militar). 2.5. ALTE IMPOZITE INDIRECTE Plile datorate de persoanele fizice sau juridice pentru actele, faptele sau serviciile efectuate n favoarea acestora constituie taxa de timbru. Taxele de timbru fac parte din categoria impozitelor indirecte, ele constituindu-se ca venituri ale bugetului statului, alturi de taxa pe valoarea adugat, taxele vamale i accize. n literatura de specialitate, cu privire la expresia tax de timbru, s-au conturat dou accepiuni: - n sens restrns, prin taxa de timbru se neleg toate plile efectuate prin timbre fiscale; - n sens larg, prin taxa de timbru se neleg toate plile privitoare la timbru, efectuate pentru soluionarea unor interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice sau pentru anumite servicii prestate de organele statului. n conformitate cu legislaia n materie, taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diferite organe sau instituii de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii ori rezolv anumite interese legitime ale prilor.
27

Taxele de timbru au caracter obligatoriu i sunt preluate la bugetul statului cu titlu definitiv, nerambursabil. Subieci ai acestor taxe sunt att persoanele fizice, ct i cele juridice, pentru care se presteaz un serviciu, se ntocmesc acte sau se efectueaz activiti supuse taxelor de timbru. Datorit specificului lor, unele taxe de timbru se datoreaz numai de persoanele fizice sau numai de cele juridice, iar altele se pltesc de ambele categorii de persoane. Cuantumul taxelor de timbru variaz n funcie de natura i complexitatea serviciului prestart, de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce fac obiectul actului taxabil sau de caracterul i importana actelor sau faptelor solicitate. Din acest punct de vedere, se disting dou categorii de taxe de timbru: 1. taxe n sum fix, exprimate n mrimi absolute, aplicabile, de regul, actelor neevaluabile n bani, dar i celor evaluabile n bani, pentru care legea stabilete o tax n sum fix; 2. taxe procentuale, proporionale, progresive sau degresive, aplicabile actelor evaluabile n bani. Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt urmtoarele: - actele i serviciile prestate de birourile notariale i de organele administraiei publice cu atribuii notariale; - reclamaiile i memoriile adresate organelor administraiei publice i certificatele de orice fel; - actele de stare civil; - actele de identitate; - aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti; - autorizaiile eliberate de organele administraiei publice i autorizrile acordate; - eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a autovehiculelor, precum i a altor documente similare. Obiectul taxelor de timbru l reprezint actele i faptele ntocmite sau prestate de instituii sau de alte organe specializate. n funcie de organele care primesc, ntocmesc, elibereaz sau presteaz servicii taxabile, taxele de timbru se grupeaz in trei mari categorii, astfel: - taxe de timbru pentru acte i fapte cu caracter jurisdicional (taxe judiciare de timbru); - taxe de timbru pentru actele i serviciile notariale; - taxele extrajudiciare de timbru. Coninutului acestor categorii este urmtorul: A. Taxele judiciare de timbru. Pltitori ai acestor taxe sunt persoanele fizice sau juridice care introduc aciuni sau cereri n justiie, precum i persoanele care solicit efectuarea, prin intermediul instanelor judectoreti, a unor operaiuni supuse taxelor de timbru. Obiectul taxelor judiciare de timbru l constituie aciunile i cererile introduse la instanele judectoreti, precum i cererile adresate Ministerului Justiiei i Parchetului de pe lng Curtea Suprem de Justiie. Aciunea n justiie este mijlocul prin care o persoan urmrete satisfacerea a ceea ce i se datoreaz. Aceast aciune este supus taxelor de timbru. Taxele de timbru aferente aciunilor i cererilor n justiie se percep pentru: aciunile i cererile introduse n instanele judectoreti, la executorii judectoreti i la serviciile de publicitate mobiliar; cererile pentru exercitarea cilor de atatc
28

mpotriva hotrrilor judectoreti; eliberarea copiilor de pe actele aflate n dosarele instanelor, executorilor judectoreti i serviciilor de publicitate mobiliar. Aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti se mpart n: - aciuni i cereri supuse taxelor de timbru; - aciuni i cereri scutite de taxele de timbru. La rndul lor, aciunile i cererile supuse taxelor de timbru includ: - aciuni i cereri evaluabile n bani, cu caracter patrimonial; - aciuni i cereri neevaluabile n bani; - aciuni i cereri care pot fi evaluate sau nu n bani, prin natura lor. Pentru asemenea situaii, n vederea caracterizrii aciunii, se are n vedere coninutul concret i finalitatea urmrit de acestea. B. Taxele de timbru pentru actele i serviciile notariale. Activitatea notarial se realizeaz de ctre: - notarii publici, prin acte notariale i consultaii juridice notariale; - misiunile diplomatice i oficiale consulare ale Romniei; - secretarii consiliilor locale ale comunelor i oraelor unde nu funcioneaz birouri notariale. Pltitori ai taxelor notariale sunt persoanele fizice sau juridice. n obiectul taxelor notariale de timbru se includ urmtoarele operaiuni: - redactarea de nscrisuri care au coninut juridic, la cererea prilor; - autentificarea nscrisurilor redate de notarul public sau avocat; procedura succesoral notarial; certificarea unor fapte, n cazuri prevzute de lege; legalizarea semnturilor pe nscrisuri, a specimenelor de semntur, precum i a sigiliilor; darea de dat cert nscrisurilor prezentate de pri; primirea n depozit a nscrisurilor i documentelor prezentate de pri; actele de protest ale cambiilor, ale biletelor la ordin i ale cecurilor; legalizarea copiilor de pe nscrisuri; eliberarea de duplicate de pe actele notariale pe care le-a ntocmit; orice alte operaiuni prevzute de lege. Pentru aceste categorii de acte i servicii sunt stabilite taxe de timbru difereniate dup natura lor. C. Taxele asupra transferului dreptului de proprietate. Transferul dreptului de proprietate imobiliar se poate realiza prin vnzare, cumprare sau donaie. n cazul n care au loc acte translative ale dreptului de proprietate sau a altor drepturi reale care au ca obiect bunuri imobile, autentificarea acestora este supus taxrii n funcie de valoarea declarat de pri. Taxa de timbru n acest caz, se pltete anticipat. n cazul schimburilor de imobile, valoarea care este luat n calcul la determinarea taxei de timbru este cea a imobilului cu valoarea cea mai mare. Pentru bunurile mobile care nu au valoare de impozitare, taxa se calculeaz la valoarea declarat de pri. La constituirea drepturilor reale imobiliare (uzufruct, habitaie, servitute), altele dect dreptul de proprietate, taxa de timbru se stabilete la valoarea declarat de pri. Este obligatorie plata unei taxe de timbru numai n cazul n care nstrinarea bunurilor mobile se face printr-un act autentic. Pentru autentificarea contractelor avnd ca obiect bunuri neevaluabile n bani, taxa de timbru este stabilit n sum fix, iar n cazul n care are loc autentificarea contractelor care se refer la bunuri evaluabile n bani, taxarea se face cu un anumit procent din valoarea acestora. Taxa se pltete anticipat efecturii serviciului i se suport de ctre comprtor, dac nu este convenit altcineva ntre pri. Transcrierea sau nscrierea n registrele de publicitate a nstrinrilor de
29

imobile, pe baz de acte sub semntur privat sau hotrre judectoreasc, se taxeaz n funcie de valoarea declarat de pri, dar nu mai puin dect valoarea terenurilor i construciilor avut n vedere la stabilirea impozitelor. n cazul actelor autentificate de notari publici, pentru care s-a perceput taxa de autentificare, nu se mai percepe taxa de transcriere sau, dup caz, de nscriere n registrele de publicitate. D. Alte operaiuni supuse taxelor de timbru sunt: - taxele de timbru asupra contestaiilor la impuneri sunt taxe procentuale. Acestea se aplic la valoarea contestat. Contestaiile persoanelor fizice i juridice adresate instanelor judectoreti cu privire la impozite, taxe, majorri de ntrziere se depun la direciile judeene ale finanelor publice i controlului financiar de stat. Taxarea se face prin aplicarea procentului de 2% la valoarea contestat, dar nu mai puin de 1 RON, iar n cazul plngerilor adresate Ministerului Finanelor, procentul de impozitare este de 1%. Aceste procente care se aplic pentru a afla taxa de timbru, constituie o norm general emis de Ministerul Finanelor, ele putnd s difere n cazul n care sunt stabilite alte procente prin legile speciale ale fiecrui impozit. - taxele pentru actele de stare civil: se aplic taxe fixe pentru fiecare serviciu prestart. n cadrul operaiunilor impozabile se includ urmtoarele: nregistrarea actelor de stare civil; nregistrarea schimbrii numelui sau prenumelui; nregistrarea la cererea prilor, a divorului; eliberarea duplicatelor de pe certificatele oridinale constatatoare a strii civile; reconstituirea sau rectificarea actelor de stare civil. Sunt acordate i o serie de scutiri de la plata taxelor de timbru, acestea opernd n cazul: nregistrrii naterii, cstoriei, morii; nscrierii meniunilor sau nfierii; recunoaterii i stabilirii filiaiei. n cazul transcrierii actelor de stare civil ncheiate n strintate nu se aplic scutiri. - taxele de timbru n legtur cu actele de identitate: se aplic taxe fixe pentru acte i servicii referitoare la actele de identitate, cum ar fi: eliberarea, preschimbarea sau viza buletinelor de identitate sau crilor de identitate; viza de flotant a buletinelor de identitate sau crilor de identitate; eliberarea sau preschimbarea carnetelor de identitate pentru cetenii strini i persoanele fr cetenie; viza buletinului de identitate sau a carnetului de identitate pentru cetenii strini, ca urmare a schimbrii domiciliului; viza de flotant pentru cetenii strini; viza anual a carnetelor de identitate a cetenilor strini i persoanelor fr cetenie; eliberarea unui nou buletin de identitate sau carte de identitate, n locul celui (celei) pierdut(e) sau furat(e); preschimbarea buletinului sau crii de identitate; eliberarea unui nou carnet de identitate cetenilor strini i persoanelor fr cetenie n locul celui pierdut, furat sau deteriorat. - taxele pentru eliberarea permiselor i a altor documente sunt taxe fixe. De asemenea, taxe fixe se aplic i n cazul n care are loc nmatricularea mijloacelor de transport cu traciune mecanic. n cazul n care are loc nmatricularea autovehiculelor i remorcilor, precum i modificarea caracteristicilor tehnice ale acestora, taxa se datoreaz difereniat. Oficiile diplomatice i consulare strine i membrii personalului acestora sunt scutii de la plata taxelor de timbru pentru eliberarea i viza certificatelor de nmatriculare a autovehiculelor, pe baz de reciprocitate. Sunt scutite de la plata taxelor de timbru preschimbrile datorate unor mprejurri n care a intervenit fora major sau cazul fortuit, eliberarea certificatelor
30

de nmatriculare persoanelor invalide pentru motocicletele adaptate invaliditii lor, nmatricularea autovehiculelor cu capacitate cilindric adaptat invaliditii lor, nmatricularea autovehiculelor cu capacitate cilindric de pana la 98 cmc, inclusiv. - taxele consulare se aseamn cu taxele de timbru, ndeosebi din punctul de vedere al obiectului taxabil, ntruct se datoreaz pentru eliberarea unor nscrisuri, legalizri de semnturi, eliberri de copii de pe acte i alte servicii prestate de misiuni diplomatice i oficii consulare n strintate i n ar. Tariful de percepere a taxelor consulare este reglementat diferit pentru: - serviciile prestate n ar cu plata taxelor n moned naional; - serviciile prestate n strintate cu plata n valut. Taxele consulare aferente serviciilor prestate n ar sunt prevzute pentru urmtoarele servicii: - servicii prestate de ctre organele de paapoarte, controlul trecerii frontierei i evident strinilor, cum sunt: eliberarea paapoartelor i a altor documente de trecere a frontierei, prelungiri de vize de edere temporar a cetenilor strini, ca i pentru nregistrarea cererilor pentru acordarea ceteniei romne i a celor de renunare la cetenie; - serviciile prestate i documente eliberate de ctre direciile consulare cum sunt: legalizarea sigiliului i semnturilor de pe actele judiciare i extrajudiciare eliberate de autoritile romne, legalizarea semnturilor i sigiliilor de pe certificatele de origine a mrfurilor, de pe facturile comerciale i alte documente cerute la exportul mrfurilor, procurarea oricror acte judiciare i extrajudiciare, nregistrarea cererilor pentru identificarea de persoane, pentru acordarea ceteniei romne prin efectul repatrierii i alte servicii sau prestaii consulare. Pentru fiecare dintre acestea, taxele consulare sunt prevzute n cuantum stabilit n moneda naional pe care cetenii strini debitori trebuie s o obin n schimb valutar oficial. E. Taxele de mediu sunt din ce n ce mai rspndite, ndeosebi n rile industrializate, fiind cuprinse n preurile factorilor de producie i ale bunurilor de consum susceptibile s cauzeze poluri ale mediului. Se consider c poluarea mediului apare atunci cnd costurile sociale ale unei activiti sunt mai mari dect beneficiile sociale ale respectivei activiti8. Diferenialul dintre beneficiile i costurile sociale poate fi rezultatul a cel puin doi factori: eecul pieei care se manifesta atunci cnd nu exista o delimitare clar a drepturilor de proprietate i a responsabilitilor de defriare, deversri ale apelor reziduale, etc. i eecul politicii care apare atunci cnd politica din domeniul microeconomiei permite modificarea preurilor relative astfel nct s permit utilizatea excesiv a resurselor naturale. Pentru remedierea situaiei, se pot concepe o serie de msuri de ordin structural (reforma proprietii asupra terenurilor), acordarea de autorizaii (n cazul emisiunii de noxe), utilizarea unor instrumente economice (preurile i taxele de mediu), etc. n cazul n care se opteaz pentru introducerea de taxe de mediu, se consider c acestea procur un dublu avantaj: reduc costurile sociale ale polurii i permit reducerea costului social al sistemului fiscal prin reducerea taxelor costisitoare din acest punct de vedre. Practica fiscal consemneaz urmtoarele categorii de taxe de mediu: - taxele Pigouvine (sau taxe indirecte de mediu) contribuie la ameliorarea problemelor de mediu prin modificarea preurilor relative i descurajarea activitilor poluante; - taxele care provoac intenionat sau nu efecte asupra mediului. Uneori, impozitele pe venit pot ncuraja activiti economice prin care se reduce poluarea
8

Aceasta este interpretarea economic a polurii

31

mediului; - taxe de mediu propriu-zise care alimenteaz un fond special destinat purificrii mediului.

3. IMPOZITELE INDIRECTE N ROMNIA

3.1. TAXA PE VALOAREA ADUGAT n cadrul reformei sistemului fiscal din ara noastr s-a urmrit i armonizarea legislaiei referitoare la taxa pe valoarea adugat cu directivele Consiliului Comunitii Europene. Acest aspect s-a materializat n nlocuirea impozitului pe
32

circulaia mrfurilor cu taxa pe valoare adugat la l iulie 1993.Astfel s-a instituit un impozit general, necumulativ n fiecare stadiu al produciei i distribuiei de bunuri i servicii, care presupune egalitate de tratament fiscal al tranzaciilor. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. (Legea Nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Cap.1, Art. 125) Tax ape valoarea adugat este un impozit cu un randament fiscal ridicat (Vintil Georgeta, 2006 Taxa pe valoarea adugat), ns ca orice impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil. Astfel,tax ape valoarea adugat afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care i aloc o mare parte a veniturilor pentru cheltuielile de consum (de multe ori independent de voina lor fiind vorba de cheltuielile de strict necesitate). 3.1.1. SFERA DE APLICARE n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri 9 sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; - locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte activitii economice. n situaia n care cel puin una dintre condiiile enunate nu este ndeplinit, operaiunile nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Se cuprind, de asemenea, n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat importurile de bunuri. Deci, toate operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugata sunt operaiuni impozabile n Romnia. 1. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei sunt: A. Livrarea de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. (Legea Nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Cap.4, Art. 128) Sunt, de asemenea, considerate livrri de bunuri efectuate cu plat: - predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; - transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; - trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; - bunurile constatate lips din gestiune. Se asimileaz livrrilor de bunuri preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri
9

Bunurile se refer la bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate bunuri mobile corporale.

33

care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau, parial de active i pasive, ca urmare a fuziunii i divizrii, nu constituie livrare de bunuri, indiferent dac e fcut cu plat sau nu. Nu constituie livrare de bunuri urmtoarele: - bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prin norme; - bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin norme; - perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; - bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne; - acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor; - acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme. B. Prestarea de servicii reprezint orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. (Legea Nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Cap.4, Art. 129) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: - nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; - transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; - angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; - prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; - servicii de intermediere efectuate de persoane, care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Se consider prestri de servicii cu plat: - utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; - serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane.
34

Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat: - utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme; - serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor; - servicii prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. C. Importul de bunuri const n introducerea de bunuri provenind din strintate de ctre orice persoan, indiferent de statutul su juridic, direct sau prin intermediari, plasate n regim vamal de import sau n regimuri vamale suspensive. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri care se constituie ca aport n natur la capitalul social al unei societi comerciale, efectuat de o persoan strin. Persoana impozabil romn care primete aportul n natur i poate exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat. 2. Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei. Din cele prezentate mai sus, rezult c operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt livrrile de bunuri i prestrile de servicii, precum i importul de bunuri pentru care locul operaiunii se consider a fi n Romnia. Operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere, precum i livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate din Romnia pentru uniti din zonele libere i cele efectuate de uniti din zonele libere pentru uniti din Romnia sunt considerate, de asemenea, operaiuni efectuate n Romnia, fiind supuse taxei pe valoarea adugat. Se consider a fi locul livrrii de bunuri: - locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un ter; - locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj; - locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; - locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii; - n cazul livrrii de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor naturale sau al livrrii de energie electric, ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se consider locul unde comerciantul persoan impozabil 10 este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaz bunurile sau, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina sa obinuit.; - n cazul livrrii de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor naturale sau de energie electric, n situaia n care o astfel de livrare nu se regsete la lit. e), locul livrrii reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv gazul natural sau energia electric. n situaia n care bunurile nu sunt consumate de cumprtor, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizat de gaz sau energie electric se consider ca fiind utilizat i consumat la locul n care noul cumprtor
10

Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal n ceea ce privete cumprrile de gaz i energie electric o reprezint revnzarea de astfel de produse i al crei consum propriu de astfel de produse este neglijabil

35

este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui astfel de sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n care i are domiciliul sau reedina sa obinuit. Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. Prin excepie , pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: - locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile; - locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport, altele dect cele de transport intracomunitar11 de bunuri; - locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Prin excepie, n cazul n care serviciul de transport este prestat unui client care, pentru prestarea respectiv, furnizeaz un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile competente dintr-un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului, se consider c transportul are loc n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA; - locul n care se presteaz serviciile; - n statul membru de plecare a transportului, pentru serviciile de intermediere prestate n legtur cu un transport intracomunitar de bunuri de ctre intermediarii care acioneaz n numele i n contul altor persoane; - locul n care se presteaz serviciile accesorii, pentru serviciile de intermediere prestate n legtur cu serviciile accesorii transportului intracomunitar de bunuri de ctre intermediarii care acioneaz n numele i n contul altor persoane; - locul unde clientul cruia i sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix, cu condiia ca respectivul client s fie stabilit sau s aib un sediu fix n afara Comunitii ori s fie o persoan impozabil acionnd ca atare, stabilit sau care are un sediu fix n Comunitate, dar nu n acelai stat cu prestatorul; - locul operaiunii de baz pentru serviciile de intermediere aferente acestei operaiuni, prestate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altor persoane. 3.1.2. BAZA DE IMPOZITARE 1. Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii Baza de impozitare12 a taxei pe valoarea adugat este constituit din: - pentru livrri de bunuri i prestri de servicii din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; - preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii. Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz, astfel cum se prevede n norme; - suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea
11

Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui: 1. loc de plecare i loc de sosire sunt situate n dou state membre diferite; sau 2. loc de plecare i loc de sosire sunt situate n acelai stat membru, dar transportul este efectuat n legtur direct cu un transport intracomunitar de bunuri. 12 Baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile.

36

prestrilor de servicii Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat; - in cazul schimbului, valoarea normal13 - pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii; - impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; - cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: - rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; - sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; - dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; - valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; - sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane. 2. Ajustarea bazei de impozitare. Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: - dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; - n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n condiiile anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz, declarat printr-o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, sau n urma unui arbitraj, ori n cazul n care exist un acord scris ntre pri; - n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; - n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; - n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. 3. Baza de impozitare pentru import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri. Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia stipulat n documentul de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia.
13

Este considerat ca valoare normal a unui bun/serviciu tot ceea ce un cumprtor, care se afl n stadiul de comercializare unde este efectuat operaiunea, trebuie s plteasc unui furnizor/prestator independent n interiorul rii, n momentul n care se realizeaz operaiunea, n condiii de concuren, pentru a obine acelai bun/serviciu.

37

Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimat n valuta, aceasta se convertete n moneda naionala a Romniei, n conformitate cu metodologia folosit, pentru a stabili valoarea n vam a bunurilor importate. 3.1.3. COTELE DE TAX Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: - dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; - livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; - livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; - livrrile de produse ortopedice; - medicamente de uz uman i veterinar; - cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor14 ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. 3.1.4. OPERAIUNI SCUTITE DE TAX Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat sunt de mai multe categorii: - livrri de bunuri i prestrile de servicii efectuate n interiorul rii de anumite categorii de uniti n cadrul activitii lor specifice autorizate; - operaiuni de import; - exporturi de bunuri sau alte operaiuni similare, precum i transportul internaional. - operaiuni speciale legate de traficul internaional de bunuri; - activitile persoanelor impozabile cu venituri din operaiuni taxabile declarate sau, dup caz, realizate anual sub un anumit plafon impozabil. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: - spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare,
14

Prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie.

38

cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; - prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi si de tehnicienii dentari; - prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical; - transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate in acest sens; - livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman; - activitatea de nvmnt; - prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena si/sau protecia social efectuate de instituiile publice; - meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; - prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; - prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; - prestrile de servicii culturale, precum i livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii, efectuate de instituii publice sau de organizaii culturale nonprofit; - prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; - activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune, cu excepia activitilor de publicitate i altor activiti de natur comercial; - serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora. 1. Scutiri la import. Operaiunile de import scutite de taxa pe valoarea adugat sunt: - importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; - achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax, conform prezentului articol; - achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; - importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire; - importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; - importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n conformitate cu condiiile stabilite n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau prin acorduri de sediu; - importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO; - reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat
39

bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale; - reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; - importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare; - importul de gaze naturale prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i importul de energie electric; - importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit; - importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei. 2. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similiare i pentru transportul internaional. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: - livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; - livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcaiunilor de agrement i avioanelor de turism sau a oricrui mijloc de transport de uz privat; - prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale suspensive, cu excepia prestrilor de servicii scutite; - transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia; - transportul internaional de persoane; - n cazul navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare; - cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene, n principal pentru transportul internaional de persoane i/sau de mrfuri, efectuat cu plat; - livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate; - livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i a membrilor acestora, n limitele i n conformitate cu condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organisme sau prin acorduri de sediu; - livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau prestrile de servicii efectuate n Romnia, destinate uzului oficial al forelor armate ale statelor strine membre NATO sau al personalului civil care nsoete forele armate ori aprovizionrii popotelor sau cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare comun;
40

- livrrile de bunuri sau prestarea serviciilor ntr-un alt stat membru dect Romnia, n scopul utilizrii de ctre forele armate ale oricrui stat membru NATO, altul dect statul membru de destinaie, sau de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor, dac aceste fore iau parte la efortul de aprare comun; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n insula Cipru ca urmare a Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru, datat 16 august 1960, care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil care le nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor; - livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei; - livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport sau expediaz aceste bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea se acord prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. 3.1.5. REGIMUL DEDUCERILOR Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat deductibil devine exigibil. Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; c) operaiuni scutite de tax; d) operaiuni scutite de tax, n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni; e) operaiunile pentru care taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. Nu sunt deductibile: a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate; b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. 3.2. ACCIZELE 3.2.1. SFERA DE APLICARE I CUANTUMUL ACCIZELOR PE CATEGORII DE PRODUSE Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: a) bere; b) vinuri;
41

c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) tutun prelucrat; g) produse energetice; h) energie electric. 1. Accizele pentru buturile alcoolice. n subgrupa alcool brut, alcool etilic rafinat, produsele obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturile alcoolice obinute din distilare de cereale sunt cuprinse urmtoarele: - alcool brut, alcool etilic rafinat, votc, rom, lichioruri, gin, rom, alte buturi alcoolice spirtoase; - orice alte produse care conin alcool etilic, destinate industriei alimentare sau consumului, care au o concentraie alcoolic mai mare de 0,2% n volum. Subgrupa buturi alcoolice naturale cuprinde : uica i rachiurile naturale care se obin prin distilarea sau redistilarea, dup caz a lichidelor zaharoase din fructe, a drojdiei de vin, a tescovinei de struguri i a vinului. n subgrupa vinuri i produse pe baz de vin sunt cuprinse vinurile spumoase, vinurile nespumoase i alte produse pe baz de vin. Vinul este butura obinut exclusiv prin fermentarea alcoolic, complet sau parial, a strugurilor proaspei, zdrobii sau nezdrobii, ori a mustului de struguri. Subgrupa bere cuprinde berea obinut prin fermentarea alcoolic a mustului presrat din mal, cereale nemalificate, zahr, hamei, ap cu adaos de drojdie i preparate enzimatice, precum i toate celelalte sortimente de bere realizate n amestec cu buturi alcoolice sau nealcoolice cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre 0,5 i 10 la sut. Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai sus sunt: - agenii economici persoane juridice, asociaii familiare i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de produse; - agenii economici care cumpr de la productorii individuali produse supuse accizelor, pentru prelucrare i comercializare; - agenii economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producie proprie sau din import, care sunt acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor sau asociailor, precum i persoanelor fizice angajate. Pentru alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, produsele obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturile alcoolice obinute naturale, acciza se calculeaz dup formula:

(3.1.) unde: - A = cuantumul accizei; - C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum; - K = acciza unitar; - Q = cantitatea (n litri); - R = cursul de schimb valutar. Cuantumul accizei datorate bugetului de stat pentru bere se determin astfel:

(3.2.) unde:
42

- A = cuantumul accizei; - C = numrul de grade Plato - K = acciza unitar; - Q = cantitatea n litri; - R = cursul de schimb valutar. Cuantumul accizei pentru vinuri spumoase buturi fermentate spumoase i produse intermediare se determin astfel:

(3.3.) n cazul produselor alcoolice utilizarea ca materie prim pentru fabricarea altor produse supuse accizelor agenii economici prelucrtori au dreptul s deduc, din accizele datorate pentru produsele finale facturate, accizele pltite fie n vam, fie la achiziionarea de pe piaa intern a materiei prime de la agenii economici productori sau importatori. Exercitarea dreptului de deducere este condiionat de existena documentelor justificative care atest proveniena legal a cantitilor de materii prime utilizate. Pentru deducerea accizelor aferente produselor importate sau achiziionate de pe piaa intern i utilizate ca materie prim pentru obinerea altor produse supuse accizelor, agenii economici au obligaia de a evidenia n jurnalul privind cumprrile de materii prime, toate intrrile de produse utilizate ca materie prim i accizele aferente acestora, iar n jurnalul privind vnzrile de produse finite toate livrrile de produse i accizele aferente acestora. Deducerea unor accize aferente materiilor prime n cuantum mai mare dect cel al accizelor aferente produselor finale livrate, nu este admis. 2. Accizele datorate la produsele din tutun. n obiectivul accizelor datorate pentru produsele din tutun se includ: igaretele, igrile de foi, tutunul destinat fumatului, tutunul de prizat i tutunul mestecat. Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt: agenii economici (persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate) care produc sau import astfel de produse, persoanele fizice care introduc n ar produse din tutun, destinate consumului individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale. Baza de impozitare, att pentru producia intern, ct i pentru produsele din import, o constituie preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat. Cotele de impunere sunt exprimate n trei modaliti sub form de sum fix. Sumele datorate bugetului de stat drept acciz pentru igarete se determin astfel: Total acciz datorat = Acciz specific (A1) + Acciz ad valorem(A2) (3.4.) A1 = K1 x R x Q1 (3.5.) A2 =K2 x PA x Q2 (3.6.) unde: - K1 = acciza specific - K2=acciza ad valorem - R = cursul de schimb valutar;
43

- PA = preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat; - Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1000 de igarete; - Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1. Pentru tutunul destinat fumatului, tutunul de prizat i tutunul de mestecat, cuantumul accizei se determin astfel: Cuantumul accizei = cantitatea exprimat n unitile de msur x acciza unitar x cursul de schimb valutar Pentru tutunul provenit din producia intern sau din import, utilizat n exclusivitate ca materie prim pentru obinerea pe cale industrial de produse din tutun, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat, respectiv la data efecturii livrrii produselor finite rezultate din prelucrare. Utilizarea tutunului ca materie prim pentru obinerea produselor din tutun va fi justificat prin: licen de fabricaie i licen de atestare a dreptului de marcare, n cazul agenilor economici productori interni de produse din tutun; contracte ncheiate direct ntre agenii economici productori interni sau importatori de tutun cu agenii economici productori interni de produse din tutun. ncepnd cu anul acesta, igrile se vor scumpi cu aproape 50% fa de preul actual. 3. Accizele pentru produsele petroliere. n grupa produse petroliere sunt incluse urmtoarele produse: benzine plumb, benzine fr plumb, motorine, petrol turboreactor, uleiuri pentru motorine auto, hidrocarburi ciclice (benzen, toluen, xileni si amestecuri de izomeri ai xilenului); gaze petroliere lichefiate. Pltitorii de accize sunt agenii economici productori sau importatori de astfel de produse. Accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite sub form de sum fix n echivalent euro pe tona de produs finit. Accizele datorate bugetului de stat pentru carburanii auto, se determin astfel: A = K x R x Q (3.7.) unde: - A = cuantumul accizei; - Q = cantitatea (tone); - K = acciza pe unitatea de msur; - R = cursul de schimb valutar. Accizele la benzina fara plumb, pcura comercial, gazul natural folosit n scop necomercial, motorina si electricitate vor creste anul acesta, conform Ordonanei de urgent ce modific Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial. 4. Accizele pentru alte produse si grupe de produse. n obiectul accizelor se cuprind n mod limitativ produsele din import i din ar precum ar fi: cafeaua i derivaii din cafea (cafea verde, cafea prjit, inclusiv nlocuitori, cafea solubil inclusiv amestecuri cu cafea solubil); confecii din blnuri naturale (cu excepia celor din iepure, oaie, capr); articole din cristal; autoturisme i autoturisme de teren, echipate cu motor cu benzin sau cu motor Diesel indiferent de capacitatea cilindric a acestora (inclusiv din import rulate); parfumuri, ape de colonie i ape de toalet; camer video; cuptoare cu microunde; aparate pentru condiionat aer. Cotele de impunere sunt exprimate diferit, n funcie de categoria produselor sau grupelor de produse respectiv: - sub form de sum fix stabilit n echivalent euro pe unitatea de msur (care poate fi: tona pentru cafea verde, cafea prjit i cafea cu nlocuitori; kilogramul pentru cafeaua solubil);
44

- sub form de cot procentual (pentru restul produselor). Pltitori ai accizelor sunt agenii economici (persoane juridice asociaii familiale i persoane fizice autorizate) care produc, import i comercializeaz produsele prevzute cu accize. Se datoreaz accize i pentru cantitile de produse importate sau obinute din producie proprie care sunt; acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i, dup caz, persoanelor fizice; consumate pentru reclam i publicitate. 3.2.2. BAZA DE CALCUL Pentru produsele din producia intern, baza de calcul o constituie preul de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv. Baza de calcul pentru produsele din import o constituie valoarea n vam la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale stabilite conform legii. Pentru bunurile provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate de ageni economici, baza de calcul o constituie contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute. Pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice, devenite proprietatea caselor de amanet i vndute de acestea, baza de calcul o constituie contravaloarea n cas de casele de amanet la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele. Accizele preced taxele pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat, prin aplicarea cotelor procentuale (prevzute de reglementrile n vigoare) asupra bazei de calcul. n cazul autoturismelor i autoturismelor de teren introduse n ar de ctre persoanele fizice, calculul accizelor se efectueaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora i n raport cu gradul de poluare (redus sau normal) al autoturismului. Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur, asupra cantitilor produse sau importate. Pentru determinarea accizelor aferente cafelei prjite obinute prin prelucrarea cafelei verzi, agenii economici deduc, pe baz de documente justificative, din accizele datorate bugetului de stat pentru cafea prjit, accizele aferente cantitilor de cafea utilizate ca materie prim. Limita sczmntului maxim admis la prjire este de 20%. Acest mod de calcul al accizelor datorate este independent de preul de cumprare, de valoarea n vam, de adaosul comercial (marja importatorului , precum i de preul de vnzare al cafelei prjite. Astfel spus, mrimea accizei fiind stabilit n echivalent euro/ton, aceasta nu mai depinde de nici un element de pre. n cazul n care se cunoate cantitatea de cafea prjit i procentul de sczmnt, se poate determina att pierderea de cafea ce a avut loc n procesul prelucrrii, ct i cantitatea de cafea verde supus prelucrrii:

(3.8.) 3.2.3. SCUTIRI ACORDATE Sunt scutite de la plata accizelor (Legea Nr. 571/2003 privind Codul Fiscal,
45

Titlu VII, Sect.7 art. 199-200) urmtoarele categorii de bunuri i produse: bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordate de guverne strine, organisme internaionale i organizrii non-profit i de caritate, instituiilor de nvmnt i de cultur, ministerelor i altor organe ale administraiei publice; produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada ct au acest regim. De asemenea, sunt scutite de la plata accizelor produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision, produsele comercializate prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim de duty free; produsele importate n regim de tranzit sau de import temporar, atta timp ct se afl n aceast situaie; alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente, de oet alimentar. 3.3. TAXELE VAMALE 3.3.1. TAXELE VAMALE. CARACTERISTICI Taxa vamal reprezint un impozit perceput de stat asupra mrfurilor n momentul n care trec graniele vamale ale rii respective n scopul importului, exportului sau tranzitului acestor mrfuri. Taxele vamale aplicate pe un teritoriu vamal sunt cuprinse ntr-un tarif vamal. Teritoriul vamal reprezint teritoriul pe care se aplic acelai tarif vamal care poate s coincid sau nu cu teritoriul naional al rii, existnd ns situaii de extindere a teritoriului vamal (uniunii vamale) precum i situaii de restrngere a teritoriului vamal(antrepozite vamale,zone libere, etc.). n condiiile actuale de cretere a interdependenei economice ntre state se manifest o tendin obiectiv de reducere a taxelor vamale. 3.3.2. PROCEDURI VAMALE SIMPLIFICATE Prin derogare de la declarare mrfurilor n procedura normal, declararea mrfurilor la autoritatea vamal se va putea face prin utilizarea unor proceduri simplificate. Orice persoan juridic stabilit in Romnia va putea beneficia de aceste proceduri simplificate, sub condiia acordrii unei autorizaii de ctre autoritatea vamal n vederea utilizrii procedurii simplificate si a procedurii vmuirii la domiciliu. Autorizaia se acord in baza unei verificri in prealabil, efectuat de ctre autoritatea vamal si l oblig ulterior pe titularul autorizaiei s constituie un depozit bnesc n contul biroului vamal, care s asigure plata drepturilor vamale datorate sau achitarea acestora de ctre titular la biroul vamal. n principiu, procedurile simplificate vor putea fi aplicate tuturor mrfurilor, cu trei excepii: a) mrfurile care se ncadreaz potrivit prevederilor legale n categoria produselor strategice; b) mrfurile care intr sub incidena prevederilor privind desfurarea n siguran a activitilor nucleare; c) mrfurile n cazul crora, pentru verificarea ndeplinirii altor condiii stabilite prin reglementri speciale, impun prelevarea de ctre autoritatea vamala de eantioane n vederea analizelor tehnice sau de laborator pentru fiecare operaiune.

46

3.3.3. REGIMUL DE IMPORT TEMPORAR Agenii economici beneficiaz, de la data aderrii, de o serie de faciliti in privina regimului de import al bunurilor. De exemplu, pentru bunuri importate din state tere se vor putea introduce in Romnia materii prime furnizate de state nemembre fara a se plati taxe vamale cu condiia prelucrrii/transformrii lor in produse finite destinate pieei unionale. Taxele vamale pltesc pentru produsele finite si vor fi mai reduse (sau chiar zero) comparativ cu taxele pentru materiile prime. Bunurile din afara UE pot fi depozitate n antrepozite vamale timp de civa ani fara a se plati n toat aceasta perioada taxe vamale sau TVA si fara a se cere garanii care sa asigure ncasarea drepturilor de import sau export, a TVA si a accizelor. 3.3.4. TAXA VAMAL ANTI-DUMPING Comisia European a impus taxe anti-dumping foarte mari la importul anumitor categorii de bunuri din anumite state tere. Impunerea taxelor anti-dumping i are justificarea n practica exportrii unor bunuri din anumite state tere sub preul valorat pe piaa interna a rii respective. Taxele vamale anti-dumping impuse de Comisia Europeana se aplica tuturor statelor membre ale Uniunii Europene, inclusiv Romnia si Bulgaria ncepnd cu 1 ianuarie 2007, la importul unui bun pentru care este prevzut o astfel de taxa. In prezent, exista discuii la nivelul Comisiei Europene in vederea reanalizrii situaiei impunerii acestor taxe, considerate foarte mari. 3.3.5. SUSPENDRI TARIFE / REDUCERI DE TAXE VAMALE Suspendrile autonome de taxe vamale (suspendri tarifare) reprezint o facilitate ce permite operatorilor economici din Comunitatea Europeana, inclusiv Romnia, sa importe materii prime, semifabricate sau componente care nu sunt disponibile n interiorul Comunitii, fara a plati taxele vamale prevzute n Tariful vamal comun. Aceasta msura constituie o excepie de la situaia normal, n sensul c - n perioada de validitate a msurii si pentru o cantitate (nelimitat sau limitat) de produse - taxele vamale aplicabile n mod normal acestor bunuri sunt anulate fie n totalitate (suspendri tarifare), fie parial (reduceri de taxe vamale). Utilizarea regimurilor de import cu suspendarea platiilor taxelor vamale pot degaja importante beneficii din punct de vedere al fluxului de trezorerie De suspendri tarifare / reduceri de taxe vamale pot beneficia companiile productoare din Comunitate care i desfoar activitatea n industrii cum ar fi industriile constructoare de maini, siderurgic, IT, industria chimic. In plus, n vederea evitrii unor msuri discriminatorii ce ar putea favoriz un singur operator economic, suspendrile tarifare se acorda tuturor celor care importa bunuri ce fac obiectul respectivelor suspendri. Cu alte cuvinte atunci cnd o suspendare este acordat, toi operatorii economici din Statele Membre pot s beneficieze de ea. n cazul n care un produs este destinat unei folosine particulare menionat ca atare n Tariful vamal comun sau n alte acte normative (de ex. destinat industriei farmaceutice), acesta va fi supravegheat / controlat pan la momentul utilizrii lui conform destinaiei respective.
47

Cu alte cuvinte, aceast facilitate a fost creata pentru a permite operatorilor economici comunitari accesul la materii prime, produse semi-fabricate si componente care nu se gsesc pe piaa Uniunii Europene, fr a plati taxele vamale aferente acestora. Astfel, acordnd companiilor posibilitatea de a se aproviziona, pe o anumit perioad de timp, cu costuri reduse, este posibil s se stimuleze activitatea economic comunitar, s se permit crearea de noi locuri de munc, precum si s se amelioreze capacitatea competitiv a respectivelor companii. Suspendrile tarifare / reducerile de taxe vamale sunt revizuite n mod regulat n vederea eliminrii lor, respectiv introducerii de noi produse pentru care este justificat acordarea acestei facilitai. Astfel, majoritatea suspendrilor tarifare / reducerilor de taxe vamale vor expira la finele anului. n consecin, pentru bunurile care n prezent sunt importate cu taxe vamale 0 sau reduse, ncepnd cu 1 ianuarie 2009 se vor plati taxe vamale standard. De asemenea pentru a stimula vnzarea anumitor produse agricole n afara pieei Comunitii (cum ar fi orezul, zahrul, anumite cereale, etc. precum i produse care le ncorporeaz), Uniunea European ofer compensaii financiare exportatorilor care ndeplinesc anumite cerine. Obinerea unor astfel de compensaii financiare poate diminua considerabil costul implicat de efectuarea operaiunilor de export. 3.4. IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCIA INTERN 3.4.1. GENERALITI Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai, potrivit legii, datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. Impozitul datorat pentru iei este de 4 euro/ton. Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea sumei fixe asupra cantitilor livrate. Momentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data efecturii livrrii. Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. 3.4.2. DECLARAIILE DE IMPOZIT Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv. Declaraia de impozit se depune la autoritatea fiscal competent de ctre operatorii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. 1. Dispoziii. Sumele exprimate in euro se convertesc in lei. Valoarea n lei a impozitului la ieiul din producia intern, datorat bugetului de stat, stabilit n echivalent euro, pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
48

Europene. 2. Obligaiile pltitorilor. Operatorii economici pltitori de impozit la ieiul din producia intern sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal competent, conform dispoziiilor legale n materie. Operatorii economici au obligaia s calculeze impozitul la ieiul din producia intern, s il evidenieze distinct n factur i s il verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori pentru exactitatea calculului i vrsarea integral a sumelor datorate. Pltitorii au obligaia s in evidena impozitului la ieiul din producia intern conform prevederilor din norme, i s depun anual deconturile privind impozitul la ieiul din producia intern, conform dispoziiilor legale privind obligaiile de plat, la bugetul de stat, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui de raportare. 3.5. IMPOZITUL PE SPECTACOLE Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. 3.5.1. CALCULUL IMPOZITULUI Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%; b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5% . Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor. Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de: a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;
49

e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport. 3.5.2. REGULI SPECIALE PENTRU DISCOTECI I VIDEOTECI n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei prevzute n prezentul articol. Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel*): a) n cazul videotecilor, suma este de pn la 1.000 lei [vechi]; b) n cazul discotecilor, suma este de pn la 2.000 lei [vechi]. Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite, cu coeficientul de corecie corespunztor, precizat n tabelul urmtor: Tabelul 3.1. Coeficieni de corecie Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficient de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

(Sursa:Legea Nr.571din 22 decembrie 2003privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare)

Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice. Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective. 1. Scutiri. Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. 2. Plata impozitului. Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.
50

51

4. STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPOZITELE INDIRECTE N

ROMNIA
4.1. METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE Din practica didactic s-a constatat c termenul generic de metodologie creeaz unele probleme, motiv pentru care sunt utile cteva precizri terminologice. 4.1.1. METODOLOGIE, METOD, TEHNIC, INSTRUMENT DE CERCETARE DELIMITRI CONCEPTUALE n sens larg prin metodologie se nelege ansamblul unor metode folosite n cercetarea tiinific sau, pur i simplu, tiina efecturii cercetrii. Etimologia cuvntului ne conduce ctre cuvintele greceti metodos (drum, cale) i logos (tiin). n fapt prin metodologia cercetrii nelegem existena unei discipline n care se dezvolt modalitile de realizare a cunoaterii tiinifice i privete ansamblul elementelor care intervin n cercetarea vieii sociale. Scopul fundamental al metodologiei este acela de a ne ajuta s nelegem, n termeni ct mai largi posibili, nu att produsele tiinei, ct procesul de cunoatere nsui. Pentru a-i putea ndeplini funcia sa, metodologia cercetrii tiinifice cuprinde, deopotriv, definirea adecvat a domeniului studiat, o serie de principii i reguli de desfurare a investigaiilor, instrumentarul de lucru pentru culegerea i interpretarea datelor, precum i strategii de construcie sau reconstrucie teoretic. Prin metod, n tiinele socioumane, nelegem modul de cercetare, sistemul de reguli i principii de cunoatere a realitii sociale. Se vorbete astfel de metode cantitative, metode calitative, metoda statistic, metoda inductiv sau deductiv etc. La prima vedere, utilizarea termenului poate crea anumite dificulti, de aceea ne propunem s oferim o clasificare, n scopul unei mai bune nelegeri: 1. dup criteriul temporal: a. metode transversale analiza fenomenelor sau faptelor sociale, la un moment dat (ancheta, sondajul de opinie, testele psihologice i sociometrice etc.). b. metode longitudinale analiza fenomenelor sau faptelor sociale n evoluia lor (studiul de caz, analiza biografic, studiul panel etc.). 2. dup tipul demersului investigativ: a. metode cantitative cu orientare de tip pozitivist-explicativ (ancheta, experimentul, interviul structurat). b. metode calitative cu orientare de tip fenomenologic, comprehensiv (observaia participativ, interviul nestructurat sau intensiv, studiul de caz etc.). c. metode de intersecie mbinarea ntre abordarea cantitativ i calitativ (analiza reelelor sociale, analiza documentelor). 3. dup locul ocupat n procesul investigativ: a. metode de culegere a datelor (ancheta, experimentul, observaia etc.). b. metode de prelucrare a datelor (statistico-matematice, metode comprehensive de analiz). c. metode de interpretare a datelor (inductiv, deductiv, comparativ, explicaia cauzal). Desigur clasificarea propus nu este una exhaustiv, ci ea poate continua, n funcie de alte criterii sau de binomuri conceptuale, cum ar fi: macro-microsocial, natural-provocat, teoretic-empiric.
52

Tehnica de cercetare este subsumat unei metode i reprezint maniera de utilizare a diferitelor instrumente de investigare, cu ajutorul crora se culeg sau se prelucreaz datele, iar instrumentul este materializarea unei metode (exemplu: chestionarul este instrumentul anchetei, ghidul de interviu este instrumentul interviului structurat sau semistructurat, ghidul de observaie este instrumentul pentru metoda observaiei etc.). 4.1.2. PRINCIPII METODOLOGICE ALE CERCETRII TIINIFICE Desfurarea cercetrilor tiinifice din domeniul sociouman presupune respectarea urmtoarelor principii: 1. Principiul unitii dintre teoretic i empiric. Prezena teoreti-cului n cercetarea empiric, indiferent de ponderea lui, este de multe ori implicit, sub forma unor presupoziii, care trebuie s fie contientizate i explicitate, naintea demarrii cercetrii. Necesi-tatea ancorrii n teorie poate fi argumentat astfel: a. Teoreticul, sub forma unor concepte sau ipoteze, va organiza i ghida demersul empiric, micornd astfel costurile cercetrii. b. Explicarea i comunicarea arsenalului teoretic face posibil evaluarea de ctre comunitatea tiinific a validitii instrumentelor i a acurateei rezultatelor. 2. Principiul unitii dintre nelegere (comprehensiune) i explicaie pune n discuie relaia dintre obiectul i subiectul cunoaterii. n cadrul explicativ se utilizeaz principiile pozitiviste i se opereaz cu scheme cauzale care evideniaz legturi statistice, influene i determinri ntre fenomene i procese sociale, iar n cel comprehensiv se face apel la intuiie, empatie i la experiena tririlor proprii. 3. Principiul unitii dintre cantitativ i calitativ impune utilizarea convergent a metodelor cantitative i calitative n scopul obinerii unor complementariti i interferene att la nivelul general epistemologic, ct i la alte niveluri particulare. Pentru o mai bun nelegere, propunem mai jos un tabel comparativ ntre abordrile de tip cantitativ i calitativ.

53

Tabelul 4.1. Dimensiunile i tipologia cercetrii DIMENSIUNI 1. Orientare general CERCETRI DE TIP: CANTITATIV CALITATIV Pozitivist-explicativ

Fenomenologic, comprehensiv 2. Nivelul realitii vizat Preponderent macrosocial, global, Microsocial, local, formal con-textual 3. Relaia dintre cercettor Distant, poziie din exterior Apropiat i subiect CERCETRI DE TIP: DIMENSIUNI CANTITATIV CALITATIV 4. Relaia dintre teorie De verificare a teoriei prin cercetare De emergen a (con-cepte, ipoteze) i empiric teoriei, pe parcursul cercetare empiric cercetrii 5. Timpul afectat culegerii Perioad scurt, episodic Perioad lung i datelor continu 6. Metode principale Experimentul, ancheta pe baz de Observaia chestionar, observaia sistemic din participativ, interviul exterior comprehensiv, analiza documentelor 7. Stilul raportului de Cifre, tabele, grafice, comentarii ale Limbaj eclectic, cu cerce-tare rezultatelor puine date statistice i grafice
(Sursa: www.scribd.com)

54

4.2. ANALIZ COMPARATIV PRIVIND NIVELUL I STRUCTURA IMPOZITELOR INDIRECTE N ROMNIA N PERIOADA 2000-2008 Avnd n vedere tematica prezentat n capitolele anterioare, consider necesar exemplificarea noiunilor teoretice privind impozitele indirecte n Romnia i analiza nivelului i structurii acestora. Pentru a putea prezenta nivelul i structura impozitelor n Romnia, am selectat date necesare pentru o perioad de nou ani, respectiv perioada 2000 2008. Tabel 4.2. Evoluia impozitelor idirecte i a presiunii fiscale n perioada 20002008 An Impozite indirecte (mil. euro) 1,965 2,277.9 2,983.4 4,403.5 5,371.4 6,058.9 9,552.2 10,277.2 12,879.5 PIB (mil. euro) Presiune fiscal (%) Dinamica impozitelor indirecte (%) 15.92 30.96 47.60 21.97 12.79 57.65 7.59 25.32 Dinamica presiunii fiscale (%) -23.44 -9.61 14.38 -8.87 -6.23 30.34 -8.50 2.87

2000 13,393.7 14.67 2001 20,280.5 11.23 2002 29,368.2 10.15 2003 37,909.4 11.61 2004 50,755.8 10.58 2005 61,052.8 9.92 2006 73,864.7 12.93 2007 86,830 11.83 2008 105,825 12.17 (Sursa:Anuarul Statistic al Romniei, Ministerul Finanelor i BNR, 2000-2008)

Graficul 4.1. Evoluia impozitelor idirecte i a presiunii fiscale n perioada 20002008

(Sursa: Tabelul 4.1.)

Presiunea fiscal are o mare relevan economic, deoarece indic msura n care veniturile populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i, n acelai timp,

55

arat msura n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii de impozite. Presiunea fiscal poate fi analizat att pentru impozitele directe (presiune fiscal direct), ct i pentru impozitele indirecte (presiune fiscal indirect). Presiunea fiscal este un indicator ce relev att constrngerea fiscal generat de redistribuirea produsului intern brut prin intermediul veniturilor fiscale, ct i gradul de implicare a autoritilor publice prin intermediul politicilor fiscale, n vederea influenrii activitilor de natur economico-social. Aa cum reiese din tabelul 4.2., presiunea fiscal prezint oscilaii n perioada de analiz, nregistrnd o valoare minim de 9.92% n anul 2005 i o valoare maxim de 14.67% n anul 2000. Observnd evoluia n ansamblu, se observ c presiunea fiscal n anul 2008 este de 12.17%, cu 2.5% mai mic dect n anul 2001. Din graficul 4.1. reiese faptul c dinamica impozitelor indirecte i dinamica presiunii fiscale au nregistrat fluctuaii importante n perioada de referin. Tabel 4.3. Structura fiscalitii n Romnia n perioada 2000-2008 An Impozite Impozite Total indirect directe impozite (mil. euro) (mil. euro) (mil. euro) 1,965 745.8 2,710.8 2,277.9 975 3,252.9 2,983.4 991.7 3,975.1 4,403.5 1,189.4 5,592.9 5,371.4 1,797.5 7,168.9 6,058.9 2,123.8 8,182.7 9,552.2 5,036.5 14,588.7 10,277.2 6,730.1 17,007.3 12,879.5 8.783.6 21,663.1 Ponderea impozitelor indirecte n total impozite (%) 72.48 70.02 75.05 78.73 74.92 74.04 65.47 60.42 59.45 Ponderea impozitelor directe n total impozite (%) 27.52 29.98 24.95 21.27 25.08 25.96 34.53 39.58 40.55

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 (Sursa:Anuarul Statistic al Romniei, Ministerul Finanelor i BNR, 2000-2008)

Graficul 4.2. Structura fiscalitii n Romnia n perioada 2000-2008

(Sursa: Tabelul 4.2.)

56

Din tabelul 4.3. i din graficul 4.2. se poate observa c ponderea impozitelor indirecte n total impozite a nregistrat o uoara scdere. Astfel, de la 72.48% n anul 2000, a atins nivelul de 59.45% n anul 2008, nregistrnd o scdere de 13.03%. Spre deosebire de ponderea impozitelor indirecte n total impozite, ponderea impozitelor directe n total impozite a nregistrat o cretere de 13.03%, de la 27.52% n anul 2000, la 40.55% n anul 2008. Tabelul 4.4. Categorii de impozite indirecte n Romnia n perioada 2000-2008 -mil. euroImpozite Taxe Alte An indirecte TVA Accize vamale impozite PIB indirecte 2000 1,965 1,195.2 443.1 206.2 120.5 13,393.7 2001 2,277.9 1,227.3 646.7 214.2 189.7 20,280.5 2002 2,983.4 1,721.4 768.5 221.8 271.7 29,368.2 2003 4,403.5 2,262.3 1,431.5 305.3 404.4 37,909.4 2004 5,371.4 2,671.4 1,887.5 384.7 427.8 50,755.8 2005 6,058.9 3,085.6 2,151.5 483.6 338.2 61,052.8 2006 9,552.2 6,578.9 2,356.2 615.2 1.9 73,864.7 2007 10,277.2 7,403.6 2,655.9 202.8 14.9 86,830 2008 12,879.5 9,685.7 2,934.2 228 31.6 105,825 (Sursa:Anuarul Statistic al Romniei, Ministerul Finanelor i BNR, 2000-2008) Am realizat tabelul 4.4. pentru a construi pe baza lui alte tabele i grafice reprezentative, avnd n vedere tematica cercetrii (tabelele 4.5., 4.6. i graficele 4.3., 4.4.). Acest tabel conine date referitoare la impozitele indirecte, categoriile impozitelor indirecte i valorile nregistrate de produsul intern brut n perioada 20002008. Se observ c aproape toate variabilele economice luate n considerare s-au nscris pe un trend cresctor astfel: - impozitele indirecte au nregistrat o cretere semnificativ, de 10,914.5 mil. euro, n perioada 2000-2008; - taxa pe valoarea adugat a nregistrat o valoare de 9,685.7 mil. euro n anul 2008, fa de 1,195.2 mil. euro n anul 2000, acest lucru semnificnd o cretere de 8,490.5 mil. euro; - accizele, au crescut i ele, de la 443.1 mil. euro n anul 2000, la 2,934.2 mil. euro n anul 2008; - taxele vamale au oscilat, dar dac facem referire la perioada iniial a analizei i la perioada final a acesteia, putem spune c au crescut cu 21.8 mil. euro; - alte impozite indirecte au oscilat, dar au nregistrat o scdere de 88.9 mil. euro; - produsul intern brut a cunoscut o cretere spectaculoas n valoare de 92,431.3 mil. euro, de la numai 13,393.7 mil. euro n anul 2000, la 105,825 mil. euro n anul 2008.

57

Tabelul 4.5. Ponderea categoriilor de impozite indirecte n PIB n perioada 20002008 -%Impozite TVA n Accize n Taxe Alte impozite An indirecte n PIB PIB vamale n indirecte n PIB PIB PIB 2000 14.67 8.93 3.31 1.54 0.89 2001 11.23 6.05 3.19 1.05 0.94 2002 10.15 5.86 2.62 0.75 0.93 2003 11.61 5.96 3.78 0.80 1.07 2004 10.58 5.26 3.72 0.75 0.85 2005 9.92 5.05 3.53 0.79 0.55 2006 12.93 8.90 3.19 0.84 0.00 2007 11.83 8.52 3.06 0.24 0.01 2008 12.17 9.15 2.78 0.22 0.02
(Sursa: Realizat pe baza datelor din tabelul 4.3.)

Graficul 4.3. Ponderea categoriilor de impozite indirecte n PIB n perioada 20002008

(Sursa: Tabelul 4.4.)

Din tabelul 4.5. i graficul 4.3. rezult c ponderile categoriilor de impozite indirecte n produsul intern brut nregistreaz diverse valori, oscilnd pe toat perioada de analiz. Astfel, la sfritul perioadei de analiz, numai ponderea taxei pe valoarea adugat n produsul intern brut nregistreaz o cretere uoar, de numai 0.22% fa de anul 2000. Ponderea impozitele indirecte n produsul intern brut nregistreaz o scdere de la 14.67% n anul 2000, la 12.17% n anul 2008, reprezentnd o diferen de 2.5%. Ponderea accizelor n produsul intern brut scade de la 3.31% n anul 2000, la 2.78% n anul 2008, aceast scdere uoar fiind de 0.53%. Ponderea altor impozite indirecte n produsul intern brut nregistreaz o scdere, atingnd valori foarte mici, de 0,1%, 0,2% spre sfritul perioadei.

58

Tabel 4.6. Ponderea categoriilor de impozite indirecte n total impozite indirecte n perioada 2000-2008 An 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Ponderea TVA n total impozite indirecte (%) 60.82 53.87 57.70 51.37 49.73 50.92 68.87 72.03 75.20 Ponderea accizelor n total impozite indirecte (%) 22.55 28.39 25.76 32.51 35.14 35.50 24.66 25.85 22.78 Ponderea taxelor vamale n total impozite indirecte (%) 10.49 9.40 7.43 6.93 7.16 7.99 6.45 1.97 1.78 Ponderea altor impozite indirecte n total impozite indirecte (%) 6.14 8.34 9.11 9.19 7.97 5.59 0.02 0.15 0.24

(Sursa: Realizat pe baza datelor din tabelul 4.3.)

Graficul 4.4. Ponderea categoriilor de impozite indirecte n total impozite indirecte n perioada 2000-2008

(Sursa: Tabelul 4.5.)

Pe baza tabelului 4.6. i a graficului 4.4., putem concluziona c: - ponderea taxei pe valoarea adugat n total impozite a oscilat pe parcursul perioadei de analiz, dar n anul 2008 a nregistrat o valoare de 75.20%, valoare cu 14.38% mai mare dect cea nregistrat n anul 2000 (60.82%); - ponderea accizelor n total impozite indirecte a oscilat, dar n anul 2008 (22.55%) a nregistrat o valoare aproximativ egal cu cea din 2000 (22.78%); - ponderea taxelor vamale n total impozite indirecte a sczut de la 10.49% n anul 2000, pn la nivelul de 1.78%, n anul 2008;

59

- ponderea altor impozite indirecte n total impozite indirecte a atins, n ultimii ani, valori aproape nesemnificative (0.15%, 0.24%), comparativ cu anul 2000 (6.14%). 4.3. IMPLICAIILE IMPOZITELOR INDIRECTE ASUPRA PRODUSULUI INTERN BRUT Aceast parte cuprinde o aplicaie prin care se cuantific i se analizeaz impactul taxei pe valoarea adugat, al accizelor i al taxelor vamale asupra produsului intern brut. 4.3.1. MODELAREA PRODUSULUI INTERN BRUT SUB IMPACTUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT Analizarea impactului taxei pe valoarea adugat asupra produsului intern brut se realizeaz pe baza datelor aferente perioadei 2000 - 2008 15, urmrindu-se serii statistice anuale, pentru a observa efectele degajate de taxa pe valoarea adugat asupra produsului intern brut. Metoda de analiz utilizat este cea de modelare econometric, folosindu-se Pachetul Software EViews 3.116. Am construit un model regresiv unifactorial de tip Pool Date de forma: Yt = + i x Xit + t (4.1.) Unde: - Yt reprezint variabila dependent PIB (produsul intern brut) - reprezint coeficientul termenului liber - i reprezint coeficientul variabilei independente - Xit variabila independent TVA (taxa pe valoarea adugat) - t variabila aleatoare - i numrul de variabile dup care se face regresia - t perioada de timp (intervalul 2000 - 2008) Modelul va fi: PIB = C(1)+C(2) x TVA (4.2) Rezultatele obinute n urma modelrii seriilor statistice sunt redate n tabelul 4.6. S-au folosit date corespunztoare perioadei 2000 2008. Tabelul 4.7. Testele statistice aferente modelrii impactului TVA asupra PIB
Dependent Variable: PIB Method: Least Squares Sample: 2000 2008 Included observations: 9 PIB=C(1)+C(2)*TVA Coefficient Std. Error t-Statistic C(1) 61617.99 22264.90 2.767494 C(2) 9.708440 1.068149 9.089029 R-squared 0.921884 Mean dependent var Adjusted R-squared 0.910725 S.D. dependent var S.E. of regression 39535.08 Akaike info criterion Sum squared resid 1.09E+10 Schwarz criterion Log likelihood -106.9040 Durbin-Watson stat (Sursa: Modelare econometric cu Pachetul Software EViews 3.1)
15 16

Prob. 0.0278 0.0000 224729.2 132317.4 24.20089 24.24472 1.091350

Serii statistice preluate din Anuarul Statistic al Romniei, 1998 - 2005 Copyright 1994 2004 Quantitative Micro Software, LLC, All Rights Reserved

60

Din tabelul 4.7. se pot enuna urmtoarele concluzii: - coeficienii au fost corect estimai deoarece valorile erorilor standard sunt inferioare valorilor coeficienilor n modul, iar probabilitatea ca acetia s fie incorect estimai este apropiat de zero; - legtura statistic ntre variabila rezultativ (PIB) i cea endogen (TVA) este destul de puternic avnd n vedere coeficientul de corelaie, cu o valoare de 92.18 %, ceea ce denot faptul c modificrile ncasrilor de tax pe valoarea adugat determin o modificare considerabil a volumului produsului intern brut; - testul Durbin - Watson, cu o valoare apropiat de 1, indic faptul c variantele reziduale sunt uor corelate. n consecin, se poate aprecia c modelul construit poate fi considerat reprezentativ pentru a evidenia legtura dintre taxa pe valoarea adugat i produsul intern brut. Matematic, modelul are forma: PIB = 61617.99 + 9.708440 x TVA (4.3.) O posibil explicaie se poate concretiza n faptul c pe intervalul analizat, veniturile fiscale provenite din taxa pe valoarea adugat au luat calea cheltuielilor productive, prin intermediul bugetului de stat. Estimarea produsului intern brut se regsete n graficul 4.5. Din graficul 4.5. se poate observa tendina de cretere a celor dou curbe: cea a produsului intern brut efectiv, reprezentat prin curba de culoare roie i cea a produsului intern brut estimat, reprezentat prin curba de culoare verde. Cele dou mrimi au o evoluie asemntoare. Graficul 4.5. Evoluia produsului intern brut efectiv i a celui estimat n baza modelului

(Sursa: Modelare econometric cu Pachetul Software EViews 3.1)

61

4.3.2. MODELAREA PRODUSULUI INTERN BRUT SUB IMPACTUL ACCIZELOR Pentru analizarea impactului accizelor asupra produsului intern brut am utilizat datele aferente intervalului 2000 - 2008. Metoda de analiz utilizat este cea de modelare econometric, folosindu-se Pachetul Software EViews 3.1. Am construit un model regresiv unifactorial de tip Pool Date de forma: Yt = + i*Xit + t (4.4.) Unde: - Yt reprezint variabila dependent PIB (produs intern brut) - reprezint coeficientul termenului liber - i reprezint coeficientul variabilei independente - Xit variabila independent ACCIZE - t variabila aleatoare - i numrul de variabile dup care se face regresia - t perioada de timp (intervalul 1994 - 2006) Modelul va fi: PIB = C(1) + C(2) * ACCIZE (4.5.) Rezultatele obinute n urma modelrii seriilor statistice sunt redate n tabelul 4.8. S-au folosit date corespunztoare perioadei 2000 2008. Tabelul 4.8. Testele statistice aferente modelrii impactului ACCIZELOR asupra PIB
Dependent Variable: PIB Method: Least Squares Sample: 2000 2008 Included observations: 9 PIB=C(1)+C(2)*ACCIZE Coefficient Std. Error t-Statistic C(1) -14275.68 22369.57 -0.638174 C(2) 33.36954 2.782604 11.99220 R-squared 0.953585 Mean dependent var Adjusted R-squared 0.946954 S.D. dependent var S.E. of regression 30474.95 Akaike info criterion Sum squared resid 6.50E+09 Schwarz criterion Log likelihood -104.5615 Durbin-Watson stat (Sursa: Modelare econometric cu Pachetul Software EViews 3.1)

Prob. 0.5437 0.0000 224729.2 132317.4 23.68033 23.72416 0.975899

Studiind datele prezentate n tabelul 4.8., se observ c valoarea erorii standard pentru C(1) este mai mare dect valoarea coeficientului n modul, iar probabilitatea ca acesta s fie incorect estimat este destul de mare. Din motivele menionate anterior, am luat decizia de a construi din nou modelul, de data aceasta eliminnd coeficientul C(1). Modelul va fi: PIB = C(2) x ACCIZE (4.6.) Rezultatele obinute n urma modelrii seriilor statistice revizuite sunt redate n tabelul 4.9. S-au folosit date corespunztoare perioadei 2000 2008.

62

Tabelul 4.9. Testele statistice aferente modelrii impactului ACCIZELOR asupra PIB Revizuit
Dependent Variable: PIB Method: Least Squares Sample: 2000 2008 Included observations: 9 PIB=C(2)*ACCIZE Coefficient Std. Error t-Statistic C(2) 31.78741 1.215905 26.14301 R-squared 0.950884 Mean dependent var Adjusted R-squared 0.950884 S.D. dependent var S.E. of regression 29324.25 Akaike info criterion Sum squared resid 6.88E+09 Schwarz criterion Log likelihood -104.8160 Durbin-Watson stat Sursa: Modelare econometric cu Pachetul Software EViews 3.1)

Prob. 0.0000 224729.2 132317.4 23.51466 23.53657 0.893836

Din tabelul 4.9. se pot enuna urmtoarele concluzii: - coeficientul a fost corect estimat deoarece valoarea erorii standard este inferioar valorii coeficientului n modul, iar probabilitatea ca acesta s fie incorect estimat este zero; - legtura statistic ntre variabila rezultativ (PIB) i cea endogen (ACCIZE) este destul de puternic avnd n vedere coeficientul de corelaie, cu o valoare de 95.08 %, ceea ce denot faptul c modificrile ncasrilor de accize, determin o modificare considerabil a volumului produsului intern brut; - testul Durbin - Watson, cu o valoare apropiata de 1, indic faptul c variantele reziduale sunt uor corelate. n consecin, se poate aprecia c modelul construit poate fi considerat reprezentativ pentru a evidenia legtura dintre accize i produsul intern brut. Matematic, modelul are forma: PIB = 31.78741 x ACCIZE (4.7.) O posibil explicaie se poate concretiza n faptul c pe intervalul analizat, veniturile fiscale provenite din accize au luat calea cheltuielilor productive, prin intermediul bugetului de stat. n concluzie, impactul acestui impozit indirect nu are un efect de inhibare a creterii economice. n graficul 4.6. produsul intern brut efectiv este reprezentat cu culoarea roie, iar produsul intern brut estimat cu culoarea verde. Aa cum se observ din grafic, i curba produsului intern brut efectiv i a celui estimat au o tendin cresctoare, aproape identic.

Graficul 4.6. Evoluia produsului intern brut efectiv i a celui estimat n baza modelului
63

(Sursa: Modelare econometric cu Pachetul Software EViews 3.1)

4.3.3. MODELAREA PRODUSULUI INTERN BRUT SUB IMPACTUL TAXELOR VAMALE Pentru analizarea impactului taxelor vamale asupra produsului intern brut am utilizat datele aferente intervalului 2000 - 2008. Metoda de analiz utilizat este cea de modelare econometric, folosindu-se Pachetul Software EViews 3.1. Am construit un model regresiv unifactorial de tip Pool Date de forma: Yt = + i*Xit + t (4.8.) Unde: - Yt reprezint variabila dependent PIB (produs intern brut) - reprezint coeficientul termenului liber - i reprezint coeficientul variabilei independente - Xit variabila independent TAXE VAMALE - t variabila aleatoare - i numrul de variabile dup care se face regresia - t perioada de timp (intervalul 2000 - 2008) Modelul va fi: PIB = C(1) + C(2) * TAXE VAMALE (4.9.) Rezultatele obinute n urma modelrii seriilor statistice sunt redate n tabelul 4.10. S-au folosit date corespunztoare perioadei 2000 2008.

Tabelul 4.10. Testele statistice aferente modelrii impactului TAXELOR VAMALE asupra PIB

64

Dependent Variable: PIB Method: Least Squares Sample: 2000 2008 Included observations: 9 PIB=C(1)+C(2)*TAXE_VAMALE Coefficient Std. Error t-Statistic C(1) 155243.1 114063.6 1.361022 C(2) 51.78313 77.87347 0.664965 R-squared 0.059415 Mean dependent var Adjusted R-squared -0.074954 S.D. dependent var S.E. of regression 137186.7 Akaike info criterion Sum squared resid 1.32E+11 Schwarz criterion Log likelihood -118.1014 Durbin-Watson stat Sursa: Modelare econometric cu Pachetul Software EViews 3.1)

Prob. 0.2157 0.5274 224729.2 132317.4 26.68920 26.73303 0.238609

Studiind datele prezentate n Tabelul 4.10., se poate spune c valorile erorilor standard ale coeficienilor funciei de regresie liniar sunt superioare, n modul, valorilor coeficienilor, iar probabilitatea ca acetia s fie incorect estimai este ridicat. Din motivele menionate anterior, am luat decizia de a construi din nou modelul, de data aceasta eliminnd coeficientul C(1). Modelul va fi: PIB = C(2) x TAXE VAMALE (4.10.) Rezultatele obinute n urma modelrii seriilor statistice revizuire sunt redate n tabelul 4.11. S-au folosit date corespunztoare perioadei 2000 2008. Tabelul 4.11. Testele statistice aferente modelrii impactului TAXELOR VAMALE asupra PIB - Revizuit
Dependent Variable: PIB Method: Least Squares Sample: 2000 2008 Included observations: 9 PIB=C(2)*TAXE_VAMALE Coefficient Std. Error t-Statistic C(2) 148.8803 32.84114 4.533348 R-squared 0.189488 Mean dependent var Adjusted R-squared 0.189488 S.D. dependent var S.E. of regression 144310.2 Akaike info criterion Sum squared resid 1.67E+11 Schwarz criterion Log likelihood -119.1579 Durbin-Watson stat Sursa: Modelare econometric cu Pachetul Software EViews 3.1)

Prob. 0.0019 224729.2 132317.4 26.70176 26.72367 0.634959

Din tabelul 4.11. se pot enuna urmtoarele concluzii: - coeficientul a fost corect estimat deoarece valoarea erorii standard este inferioar valorii coeficientului n modul, iar probabilitatea ca acesta s fie incorect estimat este apropiat de zero; - legtura statistic ntre variabila rezultativ (PIB) i cea endogen (TAXE VAMALE) este foarte slab, avnd n vedere coeficientul de corelaie, cu o valoare de 18.94 %, ceea ce denot faptul c modificrile ncasrilor de taxe vamale nu determin o modificare considerabil a volumului produsului intern brut; - testul Durbin - Watson, cu o valoare de 0.634959, indic faptul c variantele reziduale sunt uor corelate.
65

Matematic, modelul are forma: PIB = 148.8803 x TAXE VAMALE (4.11.) Din cele prezentate mai sus rezult c modelul construit nu poate fi considerat reprezentativ pentru a evidenia legtura dintre taxele vamale i produsul intern brut. n graficul 4.7. produsul intern brut efectiv este reprezentat cu culoarea roie, iar produsul intern brut estimat cu culoarea verde. Aa cum se observ din grafic, i curba produsului intern brut efectiv i a celui estimat au o tendin cresctoare in prima parte, dar diferit spre sfritul perioadei de analiza, produsul intern brut estimat avnd o tendin descresctoare, dup care nregistreaz o cretere uoar. Graficul 4.7. Evoluia produsului intern brut efectiv i a celui estimat n baza modelului

Sursa: Modelare econometric cu Pachetul Software EViews 3.1)

CONCLUZII I PROPUNERI

66

Romnia are un proaspat obinut statut de economie de pia funcional dar va trebui s-i amelioreze n cel mai scurt timp gradul de competitivitate economica, astfel nct s poata face fa condiiilor pieei comunitii europene i mondiale. Mult imbuntit, sistemul fiscal romnesc, nc se confrunt cu unele probleme: - nu asigur resurse suficiente sau repartizarea este defectuas; - este inechitabil (toi consum puini contribuie); - nu sprijin explicit i suficient iniiativa antreprenorial; - nu ncurajeaz direct i atractiv investiiile (ca resurs incontestabil a creterii bazei impozabile); - descurajeaz munca legal i n special pe cea calificat; - pachetul normativ de reglementare (Cod fiscal i celelalte) este nc stufos, interpretabil, instabil, contestat n bun msur de mediul de afaceri); Avnd n vedere fragilitatea actual a economiei romneti sunt necesare msuri pentru continuarea reformei sistemului fiscal, astfel nct impozitele i taxele s asigure resurse financiare publice ntr-un mod echilibrat, far a produce dististorsiuni n domeniul preurilor. Impozitele indirecte trebuie stabilite la acele nivele la care nu se realizeaz o presiune fiscal mare, care ar putea nbui liber iniativ, ns ele trebuie s asigure un minim necesar de resurse statului cu ajutorul crora s-i poata realiza obiectivele economice i sociale. Impozitele indirecte aduc o contribuie important la formarea resurselor bugetare, resurse pe care statul le poate utiliza la realizarea programelor economice i sociale pe care i le propune. Taxa pe valoarea adugat ajut economia s se ndrepte spre un sistem fiscal mai sigur pentru agenii economici, caracterizat de transparen pentru autoriti. ntr-o economie normal, cnd relaiile dintre agenii economici decurg n conformitate cu legile economiei de pia, iar plile decurg cu maxim de operativitate, taxa pe valoarea adugat poate aciona ca o prghie de stimulare a accelerrii vitezei de rotaie a mrfurilor i capitalurilor, dar n condiiile blocajului financiar din Romnia, taxa nu a avut efectele scontate. Romnia ar trebui s continue s acorde atenie special mbunatirii calculrii bazei taxei pe valoarea adugat. Cu privire la accize, se poate spune c ele au avut o evoluie ascendent att n mrime absolut ct i n procent. O parte a acestei creteri se datoreaz, ca i n cazul taxei pe valoarea adugat, influenei inflaiei. Introducerea accizelor este argumentat de nevoile tot mai mari ale bugetului de stat, precum i de ncercarea de a limita sau chiar de a stopa consumul de produse duntoare sntii. Accizele, prin aplicarea lor, protejeaz anumite ramuri ale ecomomiei, acionnd concomitent i paralel cu taxale vamale. Se urmrete frnarea consumului de nalt tehnologie importat de diveri ageni economici. Taxele vamale au i ele mai multe scopuri, cel mai important dintre ele fiind acela de a proteja industria naional i a aduce venituri bugetului statului. n urma studiului econometric efectuat, se contat urmtoarele: - legtura statistic ntre produsul intern brut i taxa pe valoarea adugat este destul de puternic avnd n vedere coeficientul de corelaie, cu o valoare de 92.18 %, ceea ce denot faptul c modificrile ncasrilor de tax pe valoarea adugat determin o modificare considerabil a volumului produsului intern brut;

67

- legtura statistic ntre produsul intern brut i accize este destul de

puternic avnd n vedere coeficientul de corelaie, cu o valoare de 95.08 %, ceea ce denot faptul c modificrile ncasrilor de accize, determin o modificare considerabil a volumului produsului intern brut; - legtura statistic ntre produsul intern brut i taxele vamale este foarte slab, avnd n vedere coeficientul de corelaie, cu o valoare de 18.94 %, ceea ce denot faptul c modificrile ncasrilor de taxe vamale nu determin o modificare considerabil a volumului produsului intern brut; Demersul tiinific este limitat n primul rnd de lipsa unor date statistice actualizate, iar n al doilea rnd, de desele modificri legislative. Cu toate c exist aceste limite, acestea nu afecteaz concluziile formulate.

68

REFERINE BIBLIOGRAFICE 1. Ctinianu Florian (2000), Finane publice - ndrumtor teoretic i practic , Editura Marineasa, Timoara. 2. Ctinianu Florian (1997), Donath Liliana, eulean Victoria, Finane publice, Editura Mirton, Timioara. 3. Corduneanu Carmen (1998), Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti. 4. Donath Liliana (2007), Finane publice, Editura Mirton, Timioara. 5. Moldovan Nicoleta (2010), Fiscalitate Manual anul II , Editura Universitatea de Vest, Timioara. 6. Mutacu Mihai (2005), Finane publice, Editura Artpress, Timioara. 7. Mutacu Mihai (2008), Elemente de teorie fiscal, Editura Mirton, Timioara. 8. Mutacu Mihai (2006), Elemente de teorie fiscal, Editura Mirton, Timioara 9. Talpo Ioan, Enache Cosmin (2001), Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi Universitare, Timioara. 10. Talpo Ioan (1995), Finanele Romniei, Vol. I, Editura Sedona, Timioara. 11. Vcrel I, Bistriceanu Gh. D. i colectiv (2004), Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti. 12. Vintil Georgeta (2006), Fiscalitate, Metode si tehnici fiscale, Ed. Economica, Bucureti. 13. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial nr. 972/23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare 14. *** Legea privind Codul Vamal al Romniei nr. 141/1997, M.O. nr. 180/01.08.1997, cu modificrile i completrile ulterioare 15. *** H.G. nr. 779/15.11.1991, M.O. nr. 244/30.11.1991 16. *** Anuarul statistic al Romniei 2000 - 2008 17. *** www.bnro.ro 18. *** www.insse.ro 19. *** www.mfinante.ro

69