PA R T I E 1

Les mthodes classiques des cots complets et la mthode ABC

THME 2

Le traitement des charges : les charges directes et indirectes

XERCICE

Mthode des centres danalyse et mthode simplifie de calcul du cot complet

Une entreprise industrielle a le programme de production et les cots relatifs la production suivants pour un mois pass qui est mars N : Programme de production de mars N P1 1 000 units P2 2 000 units

Nomenclature pour le mois de mars N : quantits et cots unitaires P1 Matire 1re A Matire 1re B 2 kg 3 kg 0,125 h P1 3 kg 2 kg 0,25 h Cot unitaire 10 /kg 14 /kg 22 /h

Heures de MOD 1re tape du processus de production Heures de MOD 2e tape du processus de production

0,12 h

0,125 h

25 /h

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Les charges communes la production des deux produits P1 et P2 pour le mois de mars N sont : Dotations aux amortissements des machines de production : 80 000 Dotations aux amortissements de lusine : Charges de personnel : Autres charges : 20 000 40 000 20 000

Jusqu prsent les responsables de lentreprise considraient que le processus de production tait faiblement automatis et que la rpartition des charges indirectes de production pouvait donc se faire selon la consommation dheures de main-duvre directe. Au vu de lvolution du processus de production, les dirigeants se demandent sils ne devraient pas allouer diffremment les charges indirectes. En particulier, ils se demandent si deux centres danalyse ne devraient pas tre constitus. Un premier centre danalyse, nomm Atelier 1, serait relatif la 1re tape de production et comprendrait la moiti de la dotation aux amortissements de lusine, trois quart des charges indirectes de personnel et la moiti des autres charges . Le deuxime centre danalyse, nomm Atelier 2, serait relatif la 2e et dernire tape de production et comprendrait lensemble des charges indirectes non encore incluses dans lAtelier 1. Lunit duvre (ou cl de rpartition) envisage pour lAtelier 1 serait lheure de MOD. Lunit duvre (ou cl de rpartition) envisage pour lAtelier 2 serait lheure machine. La motivation pour changer de systme de calcul du cot complet provient de la volont de vrifier chaque mois si les produits vendus dpart usine assurent bien une marge de 5 % sur le prix de vente. Le prix unitaire du produit P1 est de 125 . Le prix unitaire du produit P2 est de 130 . Arrondir leuro le plus proche les montants totaux calculs et laisser deux dcimales pour les montants unitaires calculs.
I Calculer le cot de production total et unitaire pour P1 et P2 avec la mthode actuelle

(une cl de rpartition pour lensemble des charges indirectes). Utilisation des capacits de production des machines en mars N : 200 heures machine pour le produit P1 et 300 heures machine pour le produit P2.
I Calculer le cot de production total et unitaire pour P1 et P2 avec la mthode envisa-

ge.
I Que pensez-vous de lide des responsables de lentreprise de changer de systme de

calcul des cots complets ?

Thme 2 Le traitement des charges : les charges directes et indirectes

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Charges directes Matire 1re A Matire 1re B MOD Total Charges directes Charges indirectes Cot de production

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ORRIG

1 Calcul du cot de production de P1 et P2 avec la mthode actuelle

P1 Cot unitaire Cot total Cot unitaire P2 Cot total Total

20,00 (a) 20 000 (b) 42,00 5,75 (c) 67,75 39,40 107,15 (g) 42 000 5 750 (d) 67 750 39 397 (f) 107 147

30,00 28,00 8,63 66,63 60,30 126,93

60 000 56 000 17 250 133 250

80 000 98 000 23 000 201 000

120 603 160 000 (e) 253 853 361 000

(a) 2 kg x 10 /kg (b) 2 kg x 10 /kg x 1 000 produits (c) 0,125 h x 22 /h + 0,12 h x 25 /h (d) (0,125 h x 22 /h + 0,12 h x 25 /h) x 1 000 produits (e) Total charges indirectes : 80 000 + 20 000 + 40 000 + 20 000 = 160 000 (f) La cl de rpartition des charges indirectes est le nombre (total) dheures de MOD. Pour le produit P1, durant le mois de mars N, on a utilis : (0,125 h + 0,12 h) x 1 000 produits = 245 heures Pour le produit P2, durant le mois de mars N, on a utilis : (0,25 h + 0,125 h) x 2 000 produits = 750 heures On a donc utilis 995 heures durant le mois de mars N. Le produit P1 a donc utilis : 245 / 995 25 % des heures de MOD tandis que le produit P2 en a utilis environ 75 %. Le produit P1 rcupre donc environ 25 % des charges indirectes.

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Do charges indirectes pour 1 000 produits P1 : 245 h x 160 000 39 397 995 h (g) 67,75 + 39,40

2 Calcul du cot de production de P1 et P2 avec la mthode envisage

Le montant des charges directes ne change pas par rapport aux calculs prcdents, seule lallocation des 160 000 de charges indirectes change.
P1 Cot unitaire Charges directes Matire 1re A Matire 1re B MOD Total Charges directes Charges indirectes Atelier 1 Atelier 2 Charges indirectes Cot de production 10,00 10 000 (b) 44,00 44 000 (d) 54,00 121,75 54 000 121 750 20,00 33,00 53,00 119,63 40 000 50 000 (a) 20,00 42,00 5,75 67,75 20 000 42 000 5 750 67 750 30,00 28,00 8,63 66,63 60 000 56 000 17 250 133 250 80 000 98 000 23 000 201 000 Cot total Cot unitaire P2 Cot total Total

66 000 110 000 (c) 106 000 239 250 160 000 361 000

20 000 3 20 000 + x 40 000 + 2 4 2 (b) Lunit duvre (ou cl de rpartition) pour latelier 1 est lheure de MOD. Attention lheure de MOD pertinente est lheure de MOD relative latelier 1 soit : Heures de MOD au niveau de latelier 1 pour P1 : 0,125 h x 1 000 produits = 125 heures Heures de MOD au niveau de latelier 1 pour P2 : 0,25 h x 2 000 produits = 500 heures Do P1 rcupre : 125 x 50 000 = 20 % x 50 000 = 10 000 125 + 500 (c) 160 000 (total charges indirectes) 50 000 = 110 000 (a)

Thme 2 Le traitement des charges : les charges directes et indirectes

(d) Lunit duvre (ou cl de rpartition) pour latelier 1 est lheure machine. Toutes les heures machines sont relatives latelier 2 puisque lintgralit des dotations aux amortissements des machines est impute latelier 2. Do P1 rcupre : 200 heures x 110 000 = 40 % x 110 000 = 44 000 200 heures + 300 heures

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3 Comparaison des deux mthodes de calcul des cots complets

La pertinence dune mthode par rapport lautre peut tre value en fonction de lobjectif fix, car si une mthode est plus prcise que lautre elle demande en revanche plus de traitements effectuer et est donc susceptible de causer plus de cots dans sa mise en uvre. En effet, dans la mthode envisage, il va falloir une information supplmentaire par rapport la mthode actuelle : connatre le nombre dheures machine utilises par produit. En revanche, les cots sont normalement aiss connatre par centre danalyse puisque ces centres correspondent a priori des lieux physiques dans lorganisation. Si le personnel ne passe pas dun atelier un autre, tous les cots indirects sont directement affects un centre danalyse (les cots sont indirects par rapport aux produits P1 et P2 mais ils sont directs par rapport aux centres danalyse Atelier 1 et Atelier 2). Lobjectif fix est de vrifier si le taux de marge sur chiffre daffaires de 5 % est ralis. Si les deux mthodes donnent une valuation du taux de marge trs loign en-de ou au-del de 5 %, on peut se demander pourquoi adopter la nouvelle mthode alors que la mthode actuelle suffit donner la bonne information, savoir est-ce quon a atteint les 5 %. Vrification : Tableau de calcul du taux de marge par produit avec la mthode actuelle
P1 Montant unitaire Cot de production Chiffre daffaires Rsultat Taux de marge ralis Montant total Montant unitaire P2 Montant total Total

107,15 125,00 17,85

107 147 126,93 125 000 130,00 17 853 3,08

253 853 260 000 6 147

361 000 385 000 24 000 6,23 %

14,28 %

2,37 %

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Tableau de calcul du taux de marge par produit avec la mthode envisage

P1 Montant unitaire Montant total Montant unitaire P2 Montant total Total

Cot de production Chiffre daffaires Rsultat Taux de marge ralis

121,75 125,00 3,25

121 750 119,63 125 000 130,00 3 250 10,38

239 250 260 000 20 750

361 000 385 000 24 000 6,23 %

2,60 %

7,98 %

On remarque que le choix de la mthode a une influence cruciale pour le critre de dcision relatif au seuil de 5 %. Il faut donc passer la mthode de cot envisag qui savre plus prcise que la prcdente et qui change le critre de dcision, savoir que cest finalement le produit P1 qui natteint pas les 5 % et non le produit P2 (comme suppos avec la mthode actuelle). Une telle diffrence entre les deux mthodes sexplique par le poids des charges indirectes 160 000 dans le total des charges ( 44 %) et par une rpartition trs diffrente 160 000 + 201 000 des charges indirectes avec la mthode envisage par rapport la mthode actuelle. Dans la mthode actuelle, le produit P1 rcupre environ 25 % des charges indirectes (voir question 1). 54 000 Dans la mthode envisage, le produit P1 rcuprerait : 34 % des charges indirectes 160 000 (voir question 2).

XERCICE

Distinction centre principal centre auxiliaire

Une petite entreprise de confection de vtements a divis son organisation en 8 centres danalyse. Le centre Approvisionnement reoit la matire premire des diffrents fournisseurs. Le centre Cration soccupe de la conception de patrons papiers incluant toutes les parties dun vtement, de la cration dun prototype sur la base du patron papier puis de la numrisation de ce dernier si le prototype est valid. Le centre Dcoupe soccupe des diffrentes dcoupes ncessaires selon les types de tissu utiliss pour chaque vtement.

Thme 2 Le traitement des charges : les charges directes et indirectes

Les activits successives au sein de ce centre sont le placement (diffrents morceaux de tissu placs les uns ct des autres), le matelassage (constitution dun matelas de tissu selon lordre de fabrication dcid et le placement respecter) et la dcoupe proprement parler grce une table dcoupe. Le centre Montage donne lieu aux diffrentes activits suivantes : piquage, assemblage, pose de biais, pose de liser, pose de pressions et de boutons, ralisation dourlets, repassage en cours et final puis pliage et ensachage. Le centre Administration soccupe de tout ce qui est gestion du personnel, des immobilisations et des factures ainsi que de la ngociation ou rengociation des contrats avec les clients. Le centre Informatique soccupe de tout le systme informatique ncessaire la production ou ladministration de lentreprise. Le centre Maintenance et Entretien est affect aux tches de nettoyage des machines et des lieux. Le centre Entreposage soccupe de la mise des vtements emballs dans un entrept et de la mise disposition des vtements pour les clients qui viennent directement chercher les vtements lentrept.
I Daprs cette description, quels sont les centres auxiliaires et les centres principaux ?

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ORRIG

Les centres auxiliaires sont des centres support ou transversaux, savoir quils fournissent des services plusieurs entits dans le processus de transformation et de distribution dun produit ou dun service. Ici, les centres auxiliaires sont le centre Administration, le centre Informatique et le centre Maintenance et Entretien. Au contraire, les centres principaux constituent les tapes dans le processus de transformation et de distribution dun produit ou dun service, do notamment la possibilit dimputer directement leurs cots au produit ou service pour faire apparatre un cot dachat, un cot de production et un cot de revient des produits vendus. Daprs la description faite des centres danalyse, le centre Approvisionnement est en amont des autres centres principaux. Le centre Cration intervient avant le centre Montage et le centre Dcoupe se situe en aval de ce dernier. Le centre Entreposage intervient en dernire tape, la suite du centre Dcoupe. Ces cinq centres danalyse successifs Approvisionnement, Cration, Montage, Dcoupe et Entreposage reprsentent ainsi les centres principaux.

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XERCICE

Rpartition des charges indirectes avec transfert en escalier

Une petite socit fabrique et vend 3 produits A, B et C. Elle distingue 7 centres danalyse en son sein : 3 centres auxiliaires (Logistique et Informatique, Administration et Entretien) ; 4 centres principaux (Achat, Atelier 1, Atelier 2 et Distribution). Pour le mois davril N, il a t rcupr les donnes physiques et financires suivantes : Volume de production et de vente : Produit A : Produit B : Produit C : Prix de vente : Produit A : Produit B : Produit C : 36 33 30 1 000 units 2 500 units 2 000 units

Matires premires (prix au kg et quantits en kg) : Matires premires Prix unitaire Consommation unitaire A Consommation unitaire B Consommation unitaire C M1 2 0,5 0,5 0,5 M2 3 0,2 0,1 0,1 M3 1,5 0,2 0,2 0,1

Heures machine utilises en atelier 1 : Produit A : Produit B : Produit C : 100 h 125 h 100 h

Temps de main-duvre directe utilis en atelier 2 : Mme dure pour chaque produit fabriqu Le personnel travaille 35 heures par semaine et il y a 4 semaines 1/3 durant le mois.

Thme 2 Le traitement des charges : les charges directes et indirectes

Main-duvre directe (charges sociales comprises) : Achat : Atelier 2 : 4 500 (pour 2 personnes) 6 750 (pour 3 personnes)

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Main-duvre indirecte (charges sociales comprises) : Logistique et Informatique : 9 000 (pour 4 personnes) Administration : 12 000 (pour 4 personnes) Entretien : 4 000 (pour 2 personnes) Achat : 4 500 (pour 2 personnes) Atelier 1 : 5 000 (pour 2 personnes) Atelier 2 : 11 250 (pour 5 personnes) Vente : 11 000 (pour 4 personnes) Dotations aux amortissements : Logistique et Informatique : 2 000 Administration : 5 000 Entretien : 500 Achat : 2 500 Atelier 1 : 12 500 Atelier 2 : 4 000 Vente : 6 000 Charges diverses : Logistique et Informatique : Administration : Entretien : Achat : Atelier 1 : Atelier 2 : Vente : 6 000 20 000 1 000 5 000 10 000 10 000 8 000

La cl de rpartition (secondaire) pour les charges du centre Logistique et Informatique est : Administration : Entretien : Achat : Atelier 1 : Atelier 2 : Vente : 20 % 0% 10 % 20 % 20 % 30 %

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La cl de rpartition (secondaire) pour les charges du centre Administration est le nombre demploys ( lexclusion du centre Logistique). La cl de rpartition (secondaire) pour les charges du centre Entretien est le montant des dotations aux amortissements ( lexclusion de celles des centres Logistique et Administration). Les units duvre sont : le kg de matires premires achetes pour le centre Achat ; le nombre dheures machine pour le centre Atelier 1 ; le nombre dheures de main-duvre directe pour le centre Atelier 2 ; le chiffre daffaires pour le centre Vente .
I Faire le tableau de rpartition des charges indirectes du mois davril N, en mettant en

vidence la rpartition primaire, secondaire et le cot de lunit duvre. Arrondir le total de la rpartition secondaire leuro et le cot de lunit duvre deux chiffres aprs la virgule. Le taux de frais sera exprim en pourcentage.

ORRIG

tapes de conception du tableau de rpartition des charges indirectes Premire tape : rpartition primaire
Voir page suivante la premire partie du tableau de rpartition des charges indirectes avec la dtermination des charges indirectes par centre danalyse (principal ou auxiliaire). La consommation de matires premires et la main-duvre directe, comme son nom lindique, sont des charges directes et ne sont donc pas dans le tableau de rpartition des charges indirectes. Elles pourront tre directement imputes aux produits sans passer par la dfinition dune cl de rpartition. Pour les dotations aux amortissements et les charges diverses, nous navons pas dinformation pour savoir si certaines sont directes ; donc, par dfaut, lensemble de ces charges sont indirectes.

Thme 2 Le traitement des charges : les charges directes et indirectes

Deuxime tape : rpartition secondaire

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On a un transfert en escalier entre les centres auxiliaires : il y a un sens unique dans laffectation des charges entre centres auxiliaires, allant de la Logistique, vers lAdministration puis lEntretien (voir rsultat dans le tableau de rpartition des charges indirectes). Nombre demploys hors administration et logistique : 2 + 3 + 2 + 2 + 2 + 5 + 4 = 20 personnes Quote-part des charges administratives indirectes affecte aux centres danalyse : Entretien : 2 / 20 = 10 % Achat : (2 + 2) / 20 = 20 % Atelier 1 : 2 / 20 = 10 % Atelier 2 : (3 + 5) / 20 = 40 % Vente : 4 / 20 = 20 % On peut vrifier que 100 % des charges administratives sont ainsi affectes aux autres centres lexclusion du centre Logistique. Sur le mme principe, on dfinit la quote-part des charges dentretien indirectes affecte aux centres danalyse : Achat : 2 500 / (2 500 + 12 500 + 4 000 + 6 000) = 2 500 / 25 000 = 10 % Atelier 1 : 12 500 / 25 000 = 50 % Atelier 2 : 4 000 / 25 000 = 16 % Vente : 6 000 / 25 000 = 24 % On peut vrifier que 100 % des charges dentretien sont ainsi affectes aux centres principaux.

Troisime tape : dtermination du nombre dunits duvre

Quantit de matires premires : 1 000 x (0,5 + 0,2 + 0,2) + 2 500 x (0,5 + 0,1 + 0,2) + 2 000 x (0,5 + 0,1 + 0,1) = 4 300 kg Nombre dheures machine : 100 + 125 + 100 = 325 heures Nombre dheures de main-duvre directe en atelier 2 : 3 x 35 x (4 + 1/3) = 455 heures Chiffre daffaires : 36 x 1 000 + 33 x 2 500 + 30 x 2 000 = 178 500

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Tableau de rpartition des charges indirectes

Centres auxiliaires Logistique Adminiset Infortration matique Rpartition primaire Main-duvre indirecte Dotations aux amortissements Charges diverses Totaux primaires Rpartition secondaire Rpartition Logistique Rpartition Administration Rpartition Entretien Totaux secondaires 0 0 40 400 (a) 4 040 9 540 0 8 080 954 22 734 Kg de Nature de lunit duvre Nombre dunits duvre Cot de lunit duvre matires premires 4 300 325 455 178 500 22,67 % (c) 4 040 16 160 4 770 1 526,40 8 080 2 289,60 40 470,60 Chiffre daffaires 0 0 149 250 17 000 3 400 0 1 700 3 400 3 400 5 100 0 2 000 6 000 17 000 5 000 20 000 37 000 500 1 000 5 500 2 500 5 000 12 000 12 500 4 000 6 000 8 000 25 000 32 500 60 000 149 250 10 000 10 000 27 500 25 250 9 000 12 000 4 000 4 500 5 000 11 250 11 000 56 750 Centres principaux

Entretien

Achat

Atelier 1

Atelier 2

Vente

Total

39 710 46 336,40 Heures machine Heures de MOD

5,29 /kg 122,18 /h 101,84 /h (b) machine MOD

(a) (37 000 + 3 400) de faon rpartir lensemble des charges indirectes affectes au centre Administration. 22 734 . 4 300 (c) Taux de frais : montant en euros divis par un montant en euros Pour un euro de chiffre daffaires, on a 23 centimes de charges indirectes de vente. Pour un montant X de chiffre daffaires, on a 22,67 % de X de charges indirectes de vente. (b)

Thme 2 Le traitement des charges : les charges directes et indirectes

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XERCICE

Rpartition des charges indirectes avec prestations rciproques

Reprendre les donnes de lexercice prcdent. La seule modification par rapport lnonc de lexercice prcdent concerne la cl de rpartition (secondaire) du centre Administration : la cl de rpartition (secondaire) pour les charges du centre Administration est le nombre demploys (sans exclure le centre Logistique).
I Faire le tableau de rpartition des charges indirectes du mois davril N, en mettant en

vidence la rpartition primaire, secondaire et le cot de lunit duvre. Arrondir le total de la rpartition secondaire leuro et le cot de lunit duvre deux chiffres aprs la virgule. Le taux de frais sera exprim en pourcentage.

ORRIG

tapes de conception du tableau de rpartition des charges indirectes

Il ny a que la deuxime tape qui est modifie par rapport la solution de lexercice prcdent.

Premire tape : rpartition primaire

Identique lexercice prcdent.

Deuxime tape : rpartition secondaire

On a des prestations rciproques entre deux centres auxiliaires, savoir entre le centre Logistique et le centre Administration. Nombre demploys hors Administration : 2 + 3 + 4 + 2 + 2 + 2 + 5 + 4 = 24 personnes

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Il faut recalculer la quote-part des charges administratives indirectes affecte aux autres centres danalyse : Logistique et Informatique : 4 / 24 17 % Entretien : 2 / 24 8 % Achat : (2 + 2) / 24 17 % Atelier 1 : 2 / 24 8 % Atelier 2 : (3 + 5) / 24 33 % Vente : 4 / 24 17 % On peut vrifier que 100 % des charges administratives sont ainsi affectes aux autres centres. On a ainsi une premire quation relative aux charges de Logistique : X = 17 000 + 17 % x Y Avec X : montant des charges indirectes de Logistique avec charges administratives incluses Y : montant des charges indirectes dAdministration avec charges de logistique incluses.

De mme, la deuxime quation relative aux charges dadministration : Y = 37 000 + 20 % x X En rsolvant ce systme 2 quations et 2 inconnues, on trouve : X 24 110 et Y = 41 822

Thme 2 Le traitement des charges : les charges directes et indirectes

Tableau de rpartition des charges indirectes

Centres auxiliaires Logistique Adminiset Infortration matique Rpartition primaire Main-duvre indirecte Dotations aux amortissements Charges diverses Totaux primaires Rpartition secondaire Rpartition Logistique Rpartition Administration Rpartition Entretien Totaux secondaires 0 0 7 110 41 822 3 346 8 846 7 109,74 884,58 3 345,76 13 801,26 4 422,88 40 091 Heures machine 325 1 415,32 45 288 Heures de MOD 455 7 109,74 2 122,98 41 466 Chiffre daffaires 178 500 23,23 % (c) 24 110 (a) 4 822 (b) 0 2 411,00 4 822,00 4 822,00 7 233,00 2 000 6 000 17 000 5 000 20 000 37 000 500 1 000 2 500 5 000 12 500 10 000 27 500 4 000 10 000 25 250 6 000 8 000 25 000 9 000 12 000 4 000 4 500 5 000 11 250 11 000 Centres principaux

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Total

Entretien

Achat

Atelier 1

Atelier 2

Vente

56 750 32 500 60 000 149 250 0 0 0 149 250

5 500 12 000

0 22 405 Kg de

Nature de lunit duvre Nombre dunits duvre Cot de lunit duvre

matires premires 4 300

5,21 /kg 123,36 /h 99,54 /h (c) machine MOD

(a) La valeur X dfinie prcdemment prend en compte le montant que va recevoir la Logistique de lAdministration (17 000 + 7 110). (b) 24 110 x 20 % (20 % : part des charges indirectes du centre Logistique dues la partie Administration). (c) 22 405 4 300