IV

Contenido
INFORME ESPECIAL INFORMES ESPECIALES Anlisis y Gestin de tratamiento Costos para dela los Competitividad costos indirectos Empresarial de fabricacin (Parte aplicados nal) como elemento del de el produccin Es costo correcto Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC Existencias: 12? Las Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I) APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de D... Salud (EPS Ley 26790) T...

rea Contabilidad y Costos

IV

IV - 1 IV - 1 IV - 3 5 IV - 5 IV -8 7 IV

Medicin y Reconocimiento de la Revaluacin de Activos Inmovilizados con IV - 11 A... Aplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I) IV-11 T... IV - 13 IV-14 IV - 14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados como elemento del costo de produccin Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

Otros costos indirectos

Mantenimiento Mantenim. de edicios Mantenim. de maquinaria Mantenim. de muebles y enseres Mantenimiento sistema de transporte Mantenim. de equipo de reparto Cargos jos Depreciacin Impuestos Seguros Vacaciones del taller Seguros de grupo Toma de inventario Pensiones Alquileres Costos de departamentos de servicios especiales Departamento de compra Departamento de recepcin Departamento de almacn Departamento de costos Departamento mdico Cafetera Polica y proteccin

1. Naturaleza
Para transformar los recursos naturales o no, en productos terminados, la empresa industrial necesita adems de la materia prima y la mano de obra, de un recurso relevante denominado costos indirectos de fabricacin. La identicacin de los costos indirectos y su aplicacin a los productos terminados requiere de un proceso acucioso, identicado el mismo requiere ser integrado al plan de produccin de la empresa, con la nalidad de clasicarlo y determinar la tasa de distribucin la cual se calcular previo anlisis y determinacin de una base de distribucin. El estudio de la carga fabril como elemento del costo de produccin requiere, como se dijo antes, la ejecucin de una planicacin de produccin y de costos, es decir los responsables de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricacin que en su momento se tendr que comparar con los costos indirectos de fabricacin reales a n de analizar la variacin del caso correspondiente.

Energa, calefaccin y alumbrado Trabajadores de operacin Suministros de operacin Mantenimiento de equipo

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricacin es agrupndolos en costos jos y costos variables, tal como se indica a continuacin:
Costo jos Alquileres Impuestos Seguro contra incendio Depreciacin Superintendencia Inspeccin Mano de obra indirecta Personal de ocina de la fbrica Costos variables Seguro de accidente Calefaccin, alumbrado y fuerza Suministros Reparaciones Produccin estropeada Fletes en compras Impuesto sobre la planilla Reparaciones Supervisin

2. Clasicacin
Existen diferentes clasicaciones relacionadas con los costos indirectos de fabricacin, una de ellas es la siguiente: (1) Materiales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros costos indirectos1.
Materiales indirectos Suministros de fabricacin Combustibles Herramientas de corta vida Lubricantes Mano de obra indirecta Superintendencia Capataces Inspectores Empleados de la fbrica Ayudantes Empleados de almacn Choferes y ayudantes Horas extras Tiempo perdido Enfermedad

Los costos indirectos de fabricacin jos y variables pueden presupuestarse en perodos anuales, montos que nos permitir determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarn a los productos terminados, utilizando la relacin de dividir los costos indirectos de fabricacin entre el volumen de produccin:
Tasa = Costos indirectos de fabricacin -----------------------------------------------------------Base de distribucin

NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 230.

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

IV-1

Informe Especial

Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados como elemento del costo de produccin

IV

Informe Especial
tada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000 horas mquina. No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin al comienzo del nuevo ejercicio econmico. Las estadsticas reales de produccin para el primer mes de este ao eran como sigue:
Orden N 01 02 03 04 05 06 Materia prima 3,000 4,000 5,000 3,750 6,500 1,750 Mano de obra 4,300 5,700 5,500 5,225 8,250 2,900 Horas mano obra 2,000 3,000 2,750 2,500 4,300 1,450 Horas mquina 1,300 1,900 1,900 1,500 2,000 900

3. Base de distribucin de costos indirectos de fabricacin

La distribucin de los costos indirectos de fabricacin con una exactitud razonable sobre la produccin de un mes o un ao es uno de los problemas principales que se puede tener para determinar el costo de produccin; sin embargo, se tiene que realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que permita una mejor distribucin del costo indirecto de fabricacin. Una forma clsica de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, es utilizando las bases siguientes2: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Las unidades de produccin El costo de la materia prima El costo de la mano de obra El costo primo Las horas de la mano de obra Las horas mquina Las horas mquina ms una tasa suplementaria El promedio mvil

Con los datos anteriores se realizar los siguientes clculos: a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro mtodos posibles. b) Clculo en forma tabular comparativa del costo de completar las rdenes de fabricacin Nos 02 y 05, utilizando las tasas predeterminadas de costos indirectos computadas en a). Solucin (a)
Base seleccionada Costo de la materia prima Costo de mano de obra Horas de mano de obra Horas mquina Clculo de la tasa S/.300,000 /375,000 = 80.00% S/.300,000 /360,000 = 83.33% S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obra S/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora mquina

Caso N 1
Distribucin en base a las unidades producidas Suponiendo que la produccin es 180,000 unidades, es posible calcular los costos jos y los costos variables, tal como procederemos a calcular en base a la tabla siguiente: Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el ao siguiente:
Partida Materiales indirectos Combustibles Superintendencia Inspeccin Manipulacin de materiales Mano de obra indirecta Impuesto sobre planillas Mantenimiento de edicios Reparaciones de equipo Mantenimiento de equipo Comunicaciones Depreciacin maquinaria Seguros de accidente Alumbrado Energa Alquileres Herramientas menores Total Fijo S/. 12,000 24,000 16,000 12,000 5,000 2,600 6,000 2,000 30,000 2,500 1,800 15,600 S/.129,500 Variable S/.30,000 5,000 2,000 10,000 35,000 3,200 18,000 13,000 6,500 2,400 8,100 36,000 10,000 S/.179,200 Total S/.30,000 17,000 24,000 18,000 22,000 40,000 5,800 6,000 18,000 13,000 8,500 30,000 4,900 9,900 36,000 15,600 10,000 S/.308,700

(b) Costo de produccin de la orden de produccin N 02

Base Materia prima Mano obra Horas mano obra Horas mquina Materia prima S/.4,000 4,000 4,000 4,000 Mano obra S/.5,700 5,700 5,700 5,700 Costo indirecto 4,749.81 3,750.00 3,800.00 Total

S/.3,200.00 S/.12,900.00 14,449.81 13,450.00 13,500.00

Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano de obra es constante, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende mucho de la determinacin del costo indirecto de fabricacin.

Tasa ja = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid. Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid. Tasa total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.

4. Departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin

En los casos en que se fabrique ms de un producto, y en la fabricacin se requieran numerosas operaciones diferentes, es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricacin para lograr una aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos trabajos. Pero an ms importante que el cmputo de costos ms exactos es el hecho que mediante la departamentalizacin la gerencia puede localizar mejor las causas de las variaciones entre la estimacin y la realidad de los costos indirectos de fabricacin3. Se considera departamento o centro de costos como un grupo de mquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas, por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje. Los departamentos en la fbrica son clasicados en departamentos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son aquellos donde se realizan operaciones de fabricacin de los productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los
3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 262.

Caso N 2
Estudio comparativo de los mtodos de aplicar los costos indirectos La empresa Rolando del Pino SAC est haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de produccin de los distintos mtodos comnmente utilizados por las empresas para aplicar a la produccin terminada. Los costos indirectos presupuestados para el ao siguiente ascendieron a S/.300,000. El programa de la produccin presupues2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 237.

IV-2

Instituto Pacco

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

rea Contabilidad y Costos

segundos son aquellos que sirven de apoyo para la produccin como por ejemplo calefaccin, segn sea el caso, alumbrado, aire acondicionado, centro mdico de la fbrica, comedor de la fbrica, departamento de reparaciones de la fbrica, etc. Cuando existe esta estructura en la fbrica, los costos son prorrateados en estos centros de costos tanto productivos como de servicios previa seleccin de tasas para cada uno de los departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que ocupa cada departamento, el nmero de trabajadores en cada departamento. Los costos asignados a los departamentos de servicios son redistribuidos a los departamentos productivos mediante una tasa de costos indirectos de fabricacin, a n de que todos los costos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos productivos y luego determinar el costo unitario de produccin. Bases para la departamentalizacin del costo indirecto4
Base de distribucin Costos indirectos de esta base Alquiler de la fbrica Impuesto sobre la fbrica Depreciacin edicio de la fbrica Reparacin edicio de la fbrica Seguros contra incendio de fbrica Costos de calefaccin Superintendencia Costos del comedor de la fbrica Costo del centro mdico de fbrica Costo de la contabilidad de costos Costo del almacn de herramientas Alumbrado Energa Seguro contra incendio de maquinaria Depreciacin de la maquinaria Reparacin de la maquinaria Impuesto sobre propiedades de fbrica Mano de obra indirecta Reparaciones de maquinaria Cargos por alumbrado si todas las bombillas tienen el mismo vataje.

IV

del clculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del costo de los productos que la fbrica est elaborando.

Caso N 3
Aplicacin de los costos indirectos con tasas por departamento Estudio tcnico de la fbrica
Departamentos Limpieza: A Cortado: B Ensamblado: C Pulido: D Mantenimiento: 1 Aire acondic.: 2 Calefaccin: 3 Total Bases m2 2,000 2,500 3,000 4,000 1,500 1,000 1,000 15,000 N Trabaj. Pago Total Kwh/H 50 50 75 100 25 15 10 325 60,000 50,000 100,000 150,000 20,000 10,000 10,000 4,000 4,000 6,000 10,000 500 250 250 8,000 1,000 500 500 H.P. Total 16,000 4,000 Inversin 50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000

Metros cuadrados

400,000 25,000

30,000 140,000

A continuacin se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricacin que se han estimado. Bases de costos indirectos de fabricacin
Partida del costo Material indirecto Mano de obra indirecta Superintendencia Seguro contra incend. maquinaria Seguro de accidente Alumbrado Energa Combustible Reparacin de maquinaria Depreciacin maquinaria Alquileres Total estimado Importe S/.55,000 28,000 25,000 6,000 8,000 4,000 12,000 5,000 20,000 21,000 12,000 S/.196,000 Base de distribucin Uso departamental estimado Uso departamental estimado Nmero de trabajadores Valor del equipo Nmina del departamento Kilovatios hora Caballos de fuerza hora Al dpto. de calefaccin en total Al departamento de mantenimiento Valor del equipo en cada dpto. Metros cuadrados

Nmero de trabajadores Capacidad Caballos de fuerza por hora Inversin en equipo Costo departamento directo Nmero de bombillas

La base de distribucin resulta del anlisis de las actividades del costo que se observa en el ambiente del rea de produccin de la empresa, es decir existe una relacin entre actividad y costo. No debemos olvidar que la determinacin de una base de distribucin es muy importante si tenemos en cuenta que

Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio tcnico de la fbrica y bases de costos indirectos de fabricacin, se estructura el cuadro de distribucin de costos indirectos de fabricacin, tanto de los departamentos productivos como de los departamentos de servicios.

Distribucin general de los costos indirectos de fabricacin

Partida del costo Material indirecto Mano obra indirecta Superintendencia Seguro contra incendio mquinas Seguro de accidente Alumbrado Energa Combustible Reparacin maquinaria Depreciacin maquinaria Alquileres Total departamental Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total costos indirectos departamentos productivos
4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 265.

Departamento de servicio 1 5,000 6,000 1,923 537 400 80 400 20,000 1,875 1,200 37,415 2 3,500 4,000 1,154 214 200 40 200 3 1,500 5,500 770 214 200 40 200 5,000 750 800 14,974 1,467 16,441 986 17,427

Departamento productivo A 10,0000 3,500 3,846 2,143 1,200 640 6,400 B 6,000 4,000 3,846 1,071 1,000 640 1,600 C 15,000 5,000 5,769 214 2,000 960 0 D 14,000 7,692 1,607 3,000 1,600 3,200 Total S/.55,000 28,000 25,000 6,000 8,000 4,000 12,000 5,000 20,000 21.000 12,000 S/.196,000

750 800 10,858 1,467 12,325

7,500 1,600 36,829 14,673 51,502 1,972 53,474 5,219 58,693

3,750 750 2,000 2,400 23,907 32,093 7,337 1,467 31,244 33,560 2,465 2,958 33,709 36,518 3,290 3,564 36,999 40,082 196,000

5,625 3,200 39,924 11,004 50,928 3,944 54,872 5,354 60,226

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
: : : : : : : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. Superintendencia: S/.25,000 N trabajadores S/.325 S/.25,000/325 = S/.76.92
Valor de la base 50 50 75 100 25 15 10 S/.325 Tasa 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 Costo 3,846 3,846 5,769 7,692 1,923 1,154 770 S/.25,000

Distribucin de los costos indirectos

Material indirecto Mano obra indirecta Partida Valor Base Total base Tasa
Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: : : : :

Depreciacin maquinaria S/.21,000 Inversin S/.140,000 S/.0.15

Valor de la base 50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000 S/.140,000 Tasa 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 Costo 7,500 3,750 750 5,625 1,875 750 750 S/.21,000

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: : : : :

Seguro de incendio sobre la maquinaria S/.6,000 Valor del equipo S/.140,000 S/.6,000/140,000 = 0.042857
Valor de la base 50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000 S/.140,000 Tasa 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 Costo <2,143 1,071 214 1,607 537 214 214 S/.6,000

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: : : : :

Alquileres S/.12,000 Metros cuadrados S/.15,000 S/.0.80

Valor de la base 2,000 2,500 3,000 4,000 1,500 1,000 1,000 S/.15,000 Tasa 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 Costo 1,600 2,000 2,400 3,200 1,200 800 800 S/.12,000

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: : : : :

Seguro de accidente S/.8,000 Nmina del departamento S/.400,000 S/.0.02

Valor de la base 60,000 50,000 100,000 150,000 20,000 10,000 10,000 S/.400,000 Tasa 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 Costo 1,200 1,000 2,000 3,000 400 200 200 S/.8,000

Transferencia de los costos de los departamentos de servicios Cuando se ha concluido la distribucin general de los costos indirectos de fabricacin a todos los departamentos de la fbrica, estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en base a la inversin en equipo, los costos del departamento de servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio de calefaccin se distribuyen en base a los costos acumulados de los departamentos productivos.
Departamento Costo Base Total base Tasa
Departamentos Aire acondicionado Calefaccin Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Total

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: : : : :

Alumbrado S/.4,000 Kilovatios S/.25,000 S/.0.16

Valor de la base 4,000 4,000 6,000 10,000 500 250 250 S/.25,000 Tasa 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 Costo 640 640 960 1,600 80 40 40 S/.4,000

: : : : :

Mantenimiento S/.37,415 Inversin en equipo S/.127,500 S/.0.29345

Tasa 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 Costo por distribuir 1,467 1,467 14.673 7,337 1,467 11,004 S/.37,415 5,000 5,000 50,000 25,000 5,000 37,500 S/.127,500

Valor de la base

Partida Valor Base Total base Tasa

Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefaccin Total

: : : : :

Energa S/.12,000 Caballos de fuerza S/.30,000 S/.0.40

Valor de la base 16,000 4,000 0 8,000 1,000 500 500 S/.30,000 Tasa 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 Costo 6,400 1,600 0 3,200 400 200 200 S/.12,000

Departamento Costo Base Total base Tasa

Departamentos Calefaccin Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Total

: : : : :

Aire acondicionado S/.12,325 Metros cuadrados S/.12,500 S/.0.99

Tasa 0.986 0.986 0.986 0.986 0.986 Costo por distribuir 986 1,972 2,465 2,958 3,944 S/.12,325

Valor de la base 1,000 2,000 2,500 3,000 4,000 S/.12,500

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Instituto Pacco

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Primera Quincena - Marzo 2011

rea Contabilidad y Costos

Departamento Costo Base Total base Tasa
Departamentos Limpieza Cortado Ensamblado Pulido Total

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: : : : :

Calefaccin S/.17,427 Costo acumulado de departamentos productivos S/.178,573 S/.0.10

Tasa 0.09759 0.09759 0.09759 0.09759 Costo por Distribuir 5,219 3,290 3,564 5,354 S/.17,427 53,474 33,709 36,518 54,872 S/.178,573

ma directa y mano de obra directa se aplican directamente al producto, mientras que el tercer elemento costo indirecto de fabricacin se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente tal como estructuramos a continuacin: Estructura del costo y precio
Elementos Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas) Departamento de cortado (49% x S/.35,000) Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) COSTO DE PRODUCCIN (+) Gastos de administracin (+) Gastos de venta COSTO TOTAL (+) Rentabilidad 10% Valor de venta (+) Impuesto a las ventas 18% PRECIO DE VENTA 14,100.00 17,150.00 15,834.00 7.920.00 S/.150,004.00 22,000.00 35,000.00 S/.207,004.00 20,700.00 S/. 227,704.00 40,987.00 S/.268,691.00 Producto A S/.60,000.00 35,000.00

Valor de la base

Clculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin Concluida la distribucin de los costos indirectos y concentrados stos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricacin, tal como detallamos a continuacin: Clculo de la tasa de costos indirectos departamental
Dptos. Costo indirecto Base de distribucin Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra Ensamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra Pulido 60,226 90,700 horas mquina Total S/.196,000 Tasa de costo indirecto S/.4.70 hora MOD 49% del costo MOD 45.24% del costo MOD S/.0.66 hora mquina

Costo de produccin La estructura del costo de produccin est integrada por el costo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Los primeros elementos materia pri-

Se puede observar que para completar el cuadro del costo de produccin resulta importante determinar la tasa de costos indirectos de fabricacin para completar el valor total de la produccin y que dicho sea de paso puede servir de base para referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

por la empresa a una determinada fecha de la gestin en curso. Por lo tanto, no es exagerado decir que la existencia de la empresa depender de cmo administra sus existencias. Es por ello, que en el presente artculo abordaremos, desde la ptica contable, varios aspectos referidos al elemento o rubro Existencias.

adquiridos para ser vendidos sin modicaciones (mercadera) o transformados (productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el producto terminado de una industria se constituya como materia prima de otra industria. Ejemplo: Una plancha de acero puede ser el producto terminado de una siderrgica, y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fbrica de refrigeradoras. Por consiguiente, la caracterstica principal de las existencias es que el producto est destinado para la venta. A este rubro tambin se le conoce como bienes de cambio y en la mayora de empresas constituyen los activos corrientes ms importantes por ser stos generadores de los ingresos de las empresas. Costos de servicios La citada NIC 2 Inventarios, tambin incluye como existencia al costo de produccin de las entidades prestadoras de servicios, en razn de relacionarla con los costos incurridos, los que estn asociados a ingresos por servicios no devengados.
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Es muy probable que las empresas al desarrollar una determinada actividad econmica, comercial, industrial y/o de servicios, precisen contar con bienes realizables o existencias. Elementos del activo que habr de adquirirlos; o previamente tendr que producirlos, para luego en ambos casos proceder a su venta. Por consiguiente, tambin ser necesario determinar o reconocer su costo, valuarlo o medirlo y presentarlo en los estados nancieros, dada la incidencia que suele tener el activo realizable en la situacin nanciera y en los resultados generados
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

2. Denicin
La denicin de existencias en concordancia con la norma contable NIC 2 Inventarios es la siguiente: Las existencias, tambin conocidas como inventarios o bienes realizables, son activos:
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) En proceso de produccin con destino a dicha venta; o c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

En consecuencia, bajo esta denominacin se incluyen todos los activos que son

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IV-5

Aplicacin Prctica

Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I)

IV

Aplicacin Prctica
NIC 2 Como excepcin a la regla de valuacin VNR de bienes con cotizacin internacional se sustituye el costo histrico e incorpora el valor razonable para determinar el costo posterior. Los desembolsos por mano de obra constituyen costo directo del servicio y costos indirectos los vinculados con el servicio en ejecucin a ser expuestos como existencias de servicios. El ajuste de las estimaciones no constituidas en su oportunidad o constituidas de menos o de ms por desvalorizacin de existencias proveniente de errores sustanciales de ejercicios anteriores ser aplicado a Resultados Acumulados.

3. Las NIIFs relacionadas con las Existencias

En el Per, a partir del ao 1998, entraron en vigencia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), hoy denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Relacionada con las existencias, en 1993 se emiti la NIC 2 Existencias, la cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, para luego dar paso a la NIC 2 Inventarios (modicada) a partir del 1 de enero del 2006. Esta ltima introdujo algunos cambios, tambin llamados mejoras. El objetivo de esta norma nanciera es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un aspecto fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del costo unitario de cada bien o servicio con la nalidad de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejercicio; as como permitir la determinacin del costo de los productos vendidos. Tambin da pautas sobre las frmulas de costeo a utilizar. Asimismo, la NIC 23 Costos por Prstamos establece el procedimiento de reconocer como costo los gastos nancieros. Este procedimiento consiste en capitalizar los costos por nanciamiento que sean atribuibles a la produccin de activos (Inventarios) que necesitan largo perodo para estar en condiciones de ser vendidos; bienes tambin llamados activos calicados. Prosiguiendo con las existencias y su relacin con las principales Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF, se expone a continuacin los aspectos ms relevantes en cada una de ellas: Elemento 2 Activo Realizable 1. Principales NIIFs relacionadas
NIC 1 NIC 2 NIC 8 Presentacin de Estados Financieros Inventarios Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

NIC 2

- En el Estado de Situacin Financiera Normalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un ao), por lo que se incluye en la categora de activo corriente. Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte signicativa de dichos inventarios, que no existe grandes posibilidades de uso en el perodo corriente, sera conveniente reclasicarlos como activo no corriente. Ejemplo: ron en proceso de maceracin o aejamiento que permanecer en almacenes en perodos mayores a un ao. - En el Estado de Rendimientos Se presentar en el costo de ventas de los productos vendidos. En tanto que las existencias donadas o consumidas en circunstancias distintas a su enajenacin normal, sern presentadas dentro de otros gastos de gestin (659). - En las Notas a los Estados Financieros Debern incluirse en la nota de polticas contables aplicadas. Por ejemplo en una fbrica de cemento, las notas seran las siguientes: 2) Principales principios y prcticas contables (e) existencias: Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el precio de venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las existencias en condicin de venta y los gastos de comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo especco de adquisicin. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribucin de los costos jos y variables utilizados en su produccin. 7) Existencias A continuacin, se presenta la composicin del rubro:
20X1 S/. Productos terminados Productos en proceso * Materias primas y auxiliares ** Envases y embalajes Repuestos, materiales y suministros *** Existencias por recibir 5,870 60,950 29,863 3,450 53,757 3,905 20X2 S/. 5,180 58,545 25,243 4,181 59,505 2,800

NIC 8

NIC 10 La venta de existencias bienes y servicios a menor valor que su costo ocurrida entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha en que se autoriza su emisin motivar el ajuste de los Estados Financieros. NIC 12 La creacin de estimaciones para desvalorizacin de existencias por aplicacin de las normas contables puede generar diferencia temporal con la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta al determinar la Utilidad Imponible. NIC 21 La variacin aumento o disminucin en la tasa de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisicin o fabricacin de existencias ser aplicada a resultados como ganancia o prdida de cambio. NIC 23 Las cargas financieras relacionadas con activos calificados como son determinadas Existencias que necesariamente toman un tiempo considerable para estar listas para su venta, deben ser incluidas en el costo del activo durante el tiempo de produccin o fabricacin del bien. NIC 40 Si la empresa adopta la decisin de alquilar algunos o la totalidad de los bienes inmuebles adquiridos o construidos que integran sus existencias, esto es, estuvieron destinados originalmente a la venta como activo realizable, tendrn que ser reclasicados en el Activo no Corriente. NIC 41 De integrar las existencias los denominados activos biolgicos, es decir, animales, plantas con vida; o productos agropecuarios y pisccolas, esto es, aquellos que son cosechados, desarrollados y/o generan beneficio proveniente de los activos biolgicos de la entidad, los cuales estn destinados para la venta, sern reconocidos y expuestos en los Estados Financieros a su valor razonable considerando lo concerniente a la actividad agropecuaria.

NIC 10 Hechos ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio en Moneda Extranjera. NIC 23 Costos por Prstamos NIC 40 Propiedades de Inversiones NIC 41 Agricultura

2. Aspectos a considerar
NIC 1 Habr de considerar el grado de realizacin entre otros aspectos para exponer las existencias como integrantes del activo corriente o, en su caso, en el activo no corriente. La base de valuacin del costo de las existencias ser considerando el costo respecto a su valor neto de realizacin (VNR), el menor.

4. Existencias en los estados nancieros

Al elaborar los estados nancieros es muy importante determinar la ubicacin de las existencias, teniendo en consideracin la naturaleza de la transaccin y la esencia contable del hecho econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por la norma legal. As tenemos:

157,795 155,454
* Los productos en proceso incluyen clinkar en produccin y caliza extrada de las canteras de la compaa en espera de ingresar al proceso productivo. * * Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, slice, mineral de erro y carbn, entre otros, que sern utilizados en el proceso productivo. *** En opinin de la Gerencia de la Compaa, de acuerdo a la evaluacin efectuada con la participacin de las reas operativas, no es necesario registrar una provisin por ciertos repuestos y materiales de lenta rotacin, debido a que se espera que los mismos sern utilizados en el curso normal de las operaciones de la compaa.

NIC 2

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rea Contabilidad y Costos

5. Existencias en el PCGE
El nuevo Plan Contable General Empresarial PCGE, vigente en el Per, a partir de enero del ao 2011 incluye en su Elemento 2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias siguientes: Estado de Situacin Financiera Activo Realizable
20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Mercaderas Productos Terminados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en proceso Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Activos no Corrientes mantenidos para la venta Existencias por recibir Desvalorizacin de existencias

IV

25 equipos a S/.2,000 c/u IGV Precio de compra Asientos Contables

S/.50,000 9,500 59,500

DEBE 50,000 HABER

1 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar

9,500 59,500 ______ 59,500

______ 59,500 x/x Por la compra de mercadera segn Fact: xx de la compaa XYZ. 2 20 MERCADERAS 201 Mercaderas Manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las compras de mercadera. 50,000

La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita en la Parte III: Descripcin y Dinmica Contable del Plan de Cuentas ocializado mediante Resolucin N 043- 2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del 2010; cuyo sustento tcnico se basa en el modelo contable de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs y especcamente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.

50 000

6. Aspectos contables
6.1. Elementos del Costo Segn la NIC 2 Inventarios, el costo de inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin; as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Locales Adquisicin Importada Transformacin

6.3. Costos de Adquisicin: Compras del Exterior El costo del inventario comprender el valor de compra, los aranceles de importacin y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), etes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los suministros o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar al costo de adquisicin. Principales Trminos Usados en los Negocios Internacionales La Cmara de Comercio Internacional ha establecido una serie de trminos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS. Entre los principales trminos podemos considerar los siguientes : Franco a Bordo o FOB (siglas en ingls: free on board) Trmino con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su obligacin cuando la mercanca ha sido entregada en la borda del buque, en el puerto de embarque convenido. Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento. Costo y ete o C&F (siglas en ingls: cost and freight) Trmino con el que se indica que el vendedor est obligado a pagar los gastos y ete necesarios para que la mercanca llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tambin se incluyen contratar el navo, proveer las mercancas de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia de exportacin y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercanca hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este trmino slo puede emplearse en el transporte martimo o por vas de navegacin interna. Costo, seguro y ete o CIF (siglas en ingls: cost, insurance and freight) Con este trmino se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y ete (C&F) descritas en el prrafo anterior y, adems, la de conseguir y costear un seguro martimo de cobertura de la mercanca para caso de prdida o dao durante el transporte.
Continuar en la siguiente edicin...

C O S T O S

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, es as que, las adquisiciones o compras locales son simples, porque normalmente estn conformadas por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformacin obliga a establecer un sistema de distribucin bien fundamentado de todos los componentes del costo de un producto fabricado. 6.2. Costos de Adquisicin: Compras Locales Comercializacin de productos, adquiridos del mercado local, tal como lo mencionamos anteriormente. El costo estar conformado por el valor de la factura del proveedor, ms etes; en caso que est a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.

Caso N 1
Adquisiciones de Existencias - Compra Local La Compaa ABC dedicada a la venta de equipos de cmputo ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a S/.2,000 cada una, ms IGV S/.9,500. Cmo registrar la compra?
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IV Aplicacin Prctica Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790) Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

1. Introduccin
Las entidades empleadoras tienen la posibilidad de otorgar a sus trabajadores que se encuentren en actividad una cobertura de salud de carcter privado, esto en amparo de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, publicado el 17 de mayo de 1997; esta cobertura de salud privada puede otorgar la entidad empleadora por medio de dos modalidades: Mediante servicios propios o a travs de planes o programas de salud. En el presente artculo nos centraremos en el tratamiento de la segundo modalidad. La entidad empleadora otorgar una cobertura de salud a sus trabajadores en actividad a travs de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud si la mayora absoluta de los trabajadores mediante votacin universal haya elegido el Plan de la entidad prestadora de salud, asimismo, las entidades empleadoras al otorgar a sus trabajadores en actividad una cobertura de salud privada gozarn del 25% del aporte a ESSALUD como crdito o el 2.25% de la Remuneracin. En los puntos siguientes desarrollaremos algunos conceptos y el tratamiento contable a efectuar referente al otorgamiento de cobertura de salud de parte de las empresas.

c. Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS: Es un Organismo Pblico Descentralizado del Sector Salud, con personera de derecho pblico interno. Cuenta con autonoma funcional, administrativa y nanciera. Se organiza de acuerdo a las normas que establezca su Estatuto, el mismo que ser aprobado por Decreto Supremo. Se rige por el rgimen laboral de la actividad privada y se nancia con recursos propios constituidos por los derechos que cobra a las entidades sujetas a su control, los mismos que son establecidos por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Salud.

3. Crditos contra las aportaciones

Las Entidades Empleadoras que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a travs de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud, gozarn de un crdito respecto de las aportaciones a que se reere el inciso a) del artculo 6 de la presente Ley N 26790 (aporte a ESSALUD, que viene a ser el 9% de la remuneracin o ingreso). A efectos de gozar del crdito, las Entidades Empleadoras debern cumplir con los siguientes requisitos: a) Servicios propios Las Entidades Empleadoras que brinden cobertura de salud a sus trabajadores a travs de servicios propios debern acreditar los establecimientos correspondientes ante el Ministerio de Salud. Una vez obtenida la acreditacin podrn aplicar el crdito contra sus aportes, de acuerdo con las reglas establecidas en el artculo 16 de la Ley N 26790. b) Planes contratados Las Entidades Empleadoras que, sin contar con servicios propios de salud, deseen gozar del crdito, debern contratar el Plan y la Entidad Prestadora de Salud elegidos por mayora absoluta de sus trabajadores mediante votacin universal. Los requisitos sealados lneas arriba corresponden a lo establecido en el art. 15 de la Ley N 26790; por otra parte, el art. 40 del Reglamento de la Ley indica lo siguiente: El crdito establecido en el artculo 15 de la Ley N 26790 ser equiva-

2. Deniciones
a. Entidad empleadora: Para efectos de la aplicacin de la Ley N 26790, se entiende por Entidades Empleadoras a las empresas e instituciones pblicas o privadas que emplean trabajadores bajo relacin de dependencia, las que pagan pensiones y las cooperativas de trabajadores. b. Entidades Prestadoras de Salud (EPS): Se entiende por Entidades Prestadoras de Salud a las empresas e instituciones pblicas o privadas, cuyo nico n es el de prestar servicios de atencin para la salud, con infraestructura propia y de terceros, sujetndose a los controles de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS.

lente al 25% de los aportes a que se reere el inciso a) del artculo 6 de dicha Ley, correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la Entidad Empleadora, sin exceder de los siguientes montos: a) En el caso de servicios propios, de la suma efectivamente destinada a las prestaciones de salud otorgadas a sus trabajadores en cada mes; quedando facultada la Entidad Empleadora para efectuar compensaciones entre los importes gastados mensualmente dentro del ejercicio econmico. El ejercicio econmico a considerar para realizar estas compensaciones, es el que corresponde al ao calendario, a n de que coincida con el ejercicio scal correspondiente. Para estos efectos, sern considerados como gasto de nanciamiento de las coberturas de salud, los aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y estabilidad del servicio. b) En el caso de servicios contratados a una EPS, al monto total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el respectivo mes, por cuenta de sus trabajadores comprendidos en esta modalidad. El total del crdito tampoco podr exceder del 10% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de cobertura bajo la modalidad de servicios propios o de servicios contratados con una EPS. El valor de la UIT a considerar ser el vigente en cada mes. Cuando dicho valor vare durante dicho perodo, se utilizar el promedio de los valores correspondientes.

4. Tratamiento contable, tributario y llenado del PDT 601 Planilla Electrnica

Para una comprensin rpida, expondremos un caso prctico: La empresa Huntar S.A. identicada con nmero de RUC 20214896207 contrata los servicios de una EPS (Rmac Internacional S.A.) a solicitud de la gran mayora de sus trabajadores, dicha EPS fue previamente elegida por la mayora absoluta de los trabajadores (superior al 20% de los trabajadores), adems se sabe
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rea Contabilidad y Costos

que la empresa Huntar S.A. acord con los trabajadores que asumir el monto total correspondiente a la factura de la EPS, por el servicio de cobertura de salud privada. El importe por el servicio que corresponde al mes de febrero

IV

2011 es de S/.1,008.40 ms IGV del 19%, la fecha de emisin del comprobante de pago es el 28.02.11 y el N es 001-0000125, la misma que se cancela el mismo da. La planilla es la siguiente:

Planilla de pago mensual RUC: 20214896207 Razn Social: Huntar S.A. Perodo : 02/2011 Detalle del Pago Apellidos y nombres Das Lab. 28 28 28 28 28 Ingresos 600.00 2,500.00 2,500.00 1,500.00 1,500.00 8,600.00 Asig. Fam. Total ingr. 60.00 0.00 60.00 60.00 60.00 240.00 660.00 2,500.00 2,560.00 1,560.00 1,560.00 8,840.00 Descuentos al trabajador Pens. (ONP) Renta 5. D.Ley Cat.Ret. 19990 13% 85.80 325.00 332.80 202.80 202.80 1,149.20 0.00 887.00 887.00 0.00 0.00 1,774.00 Neto a Pagar 574.20 1,288.00 1,340.20 1,357.20 1,357.20 5,916.80 Aporte del empleador Aporte Seguro Regular ESSALUD 9% 59.40 225.00 230.40 140.40 140.40 795.60 Crdito por EPS Al. a EPS S S No S S 25% de ESSALUD 14.85 56.25 0.00 35.10 35.10 141.30

MONTES SALAS RICARDO ROJAS ROMERO MARA SOTO VERANO MARIELA ABANTO ORTEGA PEDRO MANRIQUE MOGOLLN JUAN

Solucin El registro contable a efectuar por la planilla de sueldos y el reconocimiento de gastos por los servicios prestados por la EPS se realiza en las cuentas de acuerdo a su naturaleza. Tributariamente la factura de la EPS le permite a la empresa Huntar S.A. sustentar gasto y utilizar el IGV como crdito scal, previo cumplimiento de los requisitos formales y sustanciales sealados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV. En base a lo sealado, el registro correspondiente al gasto del personal segn planilla es la siguiente:
X DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 9,635.60 621 Remuneraciones 8,840.00 6211 Sueldos y Salarios 627 Seguridad y Previsin Social y Otras Contribuciones 795.60 6271 Rgimen de Prestaciones de Salud 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD. 401 Gobierno central 1,774.00 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta 5. Categora 403 Instituciones Pblicas 4031 ESSALUD 795.60 4032 ONP 1,149.20 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar x/x Por el gasto correspondiente a planilla febrero 2011. X 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 911 Gastos de Administracin 92 GASTOS DE VENTAS 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno. X 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar 5,916.80 4,817.80 4,817.80 9,635.60

vienen... X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de planilla febrero 2011.

DEBE

HABER 5,916.80

Tambin la empresa debe reconocer el costo correspondiente a la prestacin de servicio por parte de la EPS, el registro sera el siguiente:
X DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,008.40 627 Seguridad y Previsin Social y otras Contribuciones 6275 Seguros Particulares de Prestaciones de Salud - EPS y Otros Particulares 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 191.60 401 Gobierno Central 4011 IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 408 Empresas Prestadoras de Salud 4081 Cuenta Propia x/x Por el registro de la Factura N 001-125. X 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 91 Gastos de Administracin 92 GASTOS DE VENTAS 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno. X 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD. 408 Empresas Prestadoras de Salud 4081 Cuenta Propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de la Fact. N 001-0000125. 504.20 504.20 1,008.40

3,718.80

1,200.00

5,916.80

DEBE 1,200.00

HABER

1,200.00

...van

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Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica
En la casilla 602 del PDT 601 se consigna el importe del crdito por EPS a aplicar contar el pago de ESSALUD, para ello el formulario le solicita ingresar los datos de la factura, el procedimiento sera el siguiente:

En seguida mostramos el asiento de aplicacin del crdito de la EPS contra el pago de ESSALUD:
X 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 403 Instituciones Pblicas 4031 ESSALUD 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 627 Seguridad y Previsin Social y Otras Contribuciones 6275 Seguros Particulares de Prestaciones de Salud - EPS y Otros Particulares 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros Gastos de Gestin 695 X Redondeo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de ESSALUD y aplicacin del Crdito por EPS. X 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 911 Gastos de Administracin 92 GASTOS DE VENTAS 921 Gastos de Ventas x/x Por el extorno del destino de los gastos 50% a cada uno. 70.30 70.30 140.60 DEBE 795.60 HABER

141.30 1

0.70 2

655.00

Quedando registrado los datos en el PDT 601 de la siguiente manera:

Ya realizado los registros contables veamos cmo es el llenado del PDT: En principio, al momento de llenar el PDT 601 debemos tener en cuenta que se haya indicado en el registro de trabajadores que estn bajo la modalidad de EPS, tal como se muestra en la imagen:
Indicar si el trabajador est aliado a una EPS

Por ltimo, se muestra el importe que se tiene por pagar de ESSALUD, una vez aplicado el crdito por la EPS:
Total de aportes por ESSALUD 795.60 (-) Crdito del 25% de ESSALUD (25% de 565.20) 141.30 ESSALUD a Pagar 654.30 Por redondeo el importe a pagar es S/.655 (796 - 141 = 655)

1 Correspondiente al importe de crdito. 2 Ajuste por el pago efectuado, en el PDT ESSALUD est redondeado y el crdito de EPS tambin, por ende el importe a pagar es: 796 141 = 655.

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IV Medicin y Reconocimiento de la Revaluacin de Activos Inmovilizados con Aplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I)
rea Contabilidad y Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Medicin y Reconocimiento de la Revaluacin de Activos Inmovilizados con Aplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

tal nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido por parte de los usuarios de los estados nancieros. Concepto Fsico del Capital El Capital representa la capacidad productiva y operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente. Este concepto se aplica si la preocupacin principal de los usuarios de los estados nancieros es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa. Por ende, en ambas conceptualizaciones, la revaluacin o reexpresin del valor de los activos implicar el reconocimiento de un mayor valor en el COSTO (valor adquisitivo) respecto de una futura ganancia, en la oportunidad de su disposicin a terceros (venta), o nalizacin de su vida til (capacidad productiva), y su contrapartida deber tener una permanencia en tiempo mayor a un ao, por ello se reeja en el Patrimonio y no en Resultados, esta temporalidad en la vida til determinada y por ende en el reconocimiento de la depreciacin del excedente. 2.1.2. NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo El Excedente de Revaluacin es el resultado proveniente de la adopcin de una poltica contable, que consiste en un proceso de revaluacin de los bienes que conforman el activo inmovilizado de una empresa, los mismos que estn destinados a las operaciones propias de la empresa generadoras de renta. Siendo que mediante esta norma el reconocimiento inicial de un activo de Propiedad, planta y equipo se realiza considerando su COSTO DE ADQUISICIN o CONTRUCCIN, y que anualmente la entidad tiene la obligacin de revisar la razonabilidad del valor de los activos reconocidos, con la nalidad de reconocer un posible deterioro del valor o un incremento del valor de los activos, por ende se deber tener en cuenta lo siguiente: a) Medicin posterior al reconocimiento (prrafo 29 al 42) La entidad elegir como poltica contable el modelo de medicin posterior al reconocimiento como activo de un elemento de propiedades, planta y equipo, para su aplicacin a todos los elementos que correspondan a una misma clase de bienes o activos, los mismos que pueden ser:

Modelo del Costo Modelo de Revaluacin

a.1) Modelo del costo Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por su costo menos la depreciacin acumulada y prdidas acumuladas por deterioro del valor. a.2) Modelo de revaluacin Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con abilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suciente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no diera signicativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al nal del perodo sobre el que se informa. De tratarse de terrenos y edicios, normalmente, el valor razonable se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualicados profesionalmente. a.2.1) Determinacin del Valor Razonable El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especca del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido; salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la depreciacin correspondiente. a.2.2) Frecuencia de las revaluaciones sta depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado diera signicativamente de su importe
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Siendo que el modelo de las NIIF considera que los activos de una entidad deben estar reejados a su Valor Razonable, y muchas entidades en Per mejoran su Patrimonio mediante el reconocimiento de una reserva por Excedente por reevaluacin, la misma que se origina como una expectativa futura de ganancia, por ende no afectar al resultado del perodo, en su reconocimiento inicial. Este informe le permitir tener una visin ms amplia del proceso de la Revaluacin de activos y sus efectos nancieros en el tiempo, y la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF.

2. Aspectos generales
Vamos a desarrollar el tema, considerando las normativas dadas en Per por el Consejo Normativo de Contabilidad y la Ley General de Sociedades. 2.1. Normas Internacionales de Informacin Financiera Modelo de Revaluacin 2.1.1. Marco Conceptual de las NIIF Ajustes por Mantenimiento de Capital Seala que la revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos dar lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto; aun cuando tales incrementos y decrementos cumplan la denicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados (prrafo 81), esto debido a ciertos conceptos de mantenimiento del capital tales como: Concepto Financiero del Capital El Capital representa el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido en un negocio, asimismo, es sinnimo de Activos Netos o Patrimonio Neto de la empresa. Este concepto se aplica, si es de inters fundamental el mantenimiento del capiN 226 Primera Quincena - Marzo 2011

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que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin depreciado. ii. Puede ser eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edicios. El reconocimiento de la cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin, formarn parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabilizar de acuerdo a lo siguiente: (prrafos 39 y 40) a.2.4) Reconocimiento del ajuste en la depreciacin acumulada Los elementos pertenecientes a una clase de propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el n de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados nancieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. a.2.6) Transferencia del Excedente de Revaluacin a Resultados El Excedente de Revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo, por disposicin del activo; ya sea por venta (transferencia total), u otras formas de desapropiacin (donacin, nalizacin de su vida til). No obstante, parte del excedente podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. Por tanto, el importe del excedente transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de excedente de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del perodo. a.2.7) Reconocimiento del Activo o Pasivo Tributario diferido Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo sobre los impuestos y sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, prrafos 64 y 65, que sealan: La NIC 16, no especica si la entidad debe trasladar cada ao desde el excedente de revaluacin a las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciacin o amortizacin del activo revaluado y la depreciacin o amortizacin que se hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se calcular neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda. De la misma forma se aplicar a las transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo. Cuando un activo se revala a efectos scales, y esa revaluacin est relacionada con una revaluacin contable practicada en un perodo anterior, o con una que se espera realizar en algn perodo posteN 226 Primera Quincena - Marzo 2011

en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Si la variacin del valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo resulta signicativo y voltil en su valor razonable, necesitar practicar revaluaciones anuales. Si la variacin del valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo resulta insignificante, tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias; por ende, podrn resultar sucientes realizarlas cada tres o cinco aos. a.2.3) Tratamiento de la Depreciacin Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: i. Puede ser reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera

Si el ajuste es un INCREMENTO del Importe en Libros de un Activo Como consecuencia de un Proceso de REVALUACIN Se reconocer: Directamente en Otro RESULTADO INTEGRAL y se acumular en el Patrimonio como EXCEDENTE DE REVALUACIN Dicho INCREMENTO se reconocer en el RESULTADO DEL PERODO, siempre que se trate de una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del perodo.

Si el ajuste es una REDUCCIN del Importe en Libros de un Activo Como consecuencia de un Proceso de REVALUACIN Se reconocer: Si existiera saldo acreedor respecto del Excedente de Reevaluacin, en relacin al activo, se reconocer en Otro RESULTADO INTEGRAL, por ende reducir el importe acumulado en el Patrimonio, contra el Excedente de Revaluacin.

En el RESULTADO DEL PERODO

a.2.5) Proceso de revaluacin, se efecta a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:

Terrenos Terrenos y Edicios Maquinaria Buques Aeronaves Vehculos de Motor Mobiliario y Enseres Equipo de Ocina

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rior, los efectos scales de la revaluacin contable y del ajuste en la base scal se reconocern en otro resultado integral en los perodos en que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos scales no se relacionan con revaluaciones contables de un perodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un perodo futuro, los efectos scales del ajuste de la base scal se reconocern en el resultado del perodo. 2.1.3. NIC 38 Intangibles 2.1.3.1. Medicin posterior al reconocimiento La entidad podr elegir como poltica contable entre los siguientes modelos: - El Modelo del Costo o - El Modelo de Revaluacin. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Asimismo, una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarn simultneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos y tambin que los importes de los activos intangibles en los estados nancieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes. 2.1.3.2. Modelo de revaluacin Posterior al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. La entidad que aplique como poltica contable el Modelo de Revaluacin de Activos Intangibles, deber tener en cuenta lo siguiente: La determinacin del Valor Razonable se har en referencia a la existencia de un mercado activo, con suciente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al nal del perodo sobre el que se informa, no diera signicativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. La frecuencia de las revaluaciones depender de la volatilidad de los valores razonables de los activos intangibles reconocidos por al entidad. Si el valor razonable de un activo revaluado diere, sustancialmente, de su
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importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos activos intangibles pueden experimentar movimientos signicativos y de carcter voltil en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar revaluaciones anuales. Estas revaluaciones frecuentes sern innecesarias para activos intangibles con movimientos insignicantes en sus valores razonables. Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluacin porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin se contabilizar segn su costo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumulado reconocido. Si resulta imposible seguir determinando el valor razonable de un activo intangible, por falta de referencia por continuacin de un mercado activo, el importe en libros del elemento ser el importe revaluado, en la fecha de la ltima revaluacin por referencia al mercado activo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36. Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera determinarse de nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicar el modelo de revaluacin desde esa misma fecha.

que los precios no estn disponibles para el pblico. b) Tratamiento de la Amortizacin referida a un activo revaluado La amortizacin acumulada hasta la fecha de la revaluacin puede ser tratada de dos maneras: i. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado; o ii. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

3. Consejo Normativo de Contabilidad

En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de participacin del Sistema Nacional de Contabilidad, el mismo que tiene a su cargo el estudio, anlisis y emisin de normas contables; dentro de sus principales funciones tenemos: Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad. Emitir las normas de contabilidad para las entidades del Sector Privado. Absolver consultas presentadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica. Ocializar las normas internacionales de contabilidad a aplicarse en el Sector Privado. Asimismo, en mrito al artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del Sector Privado. 3.1. Artculo 228 - Ley General de Sociedades Amortizacin y Revalorizacin del Activo Segn la Ley N 26887, Ley General de Sociedades: Los inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisicin o de costo ajustado por inacin cuando sea aplicable de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas1. Son amortizados o depreciados
1 El artculo 223 de la Ley General de Sociedades seala que los principios de contabilidad general aceptados, son las Normas Internacionales de Contabilidad, ocializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad, las mismas que estn compuestas por: NIC Normas Internacionales de Contabilidad NIIF - Normas Internacionales de Informacin Financiera CINIIF - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera SIC - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad

a) Inexistencia de Mercado Activo para determinar el Valor Razonable No es comn la existencia de un mercado activo para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista en ciertos pases mercados activos para las licencias o cuotas de pesca y produccin, derechos sobre pelculas o partituras musicales, sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen nicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la suciente evidencia del valor razonable de otro distinto. Considerando adems,

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pueda recuperar, patrimonialmente, del uso o explotacin del bien en el futuro mediante la depreciacin racional. Comentarios en consideracin a las NIIF: El modelo NIIF, implica el reconocimiento de los bienes de la empresa, as como de las transacciones incurridas a su VALOR RAZONABLE, permitiendo contar con informacin nanciera able y razonable Artculo 3.- INCLUIR, en el listado de las cuentas del Plan Contable General Revisado en la Clase 5 Patrimonio en la Cuenta 50. CAPITAL, la cuenta divisionaria 501. Capital por aportes, y 503. Capital por valorizacin adicional: en su caso, en la cuenta principal 55. ACCIONARIADO LABORAL, la cuenta divisionaria 551. Accionariado Laboral por aportes y la divisionaria 553. Accionariado Laboral por valorizacin Adicional. Comentarios en consideracin al PCGE: En el PCGE, se ha reestructurado la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN, que corresponde a las variaciones en los Inmuebles Maquinaria y Equipo (NIC 16), Activos Intangibles (NIC 38), as como las Inversiones Inmobiliarias (NIC 40), que han sido objeto de revaluacin. Asimismo, incluye las subcuentas: 571 Excedente de revaluacin 572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas 573Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas. Artculo 4.- ESTABLECER, la Cuenta Principal 35 Valorizacin Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, en la que se debitar en la correspondiente Cuenta Divisionaria, el mayor valor atribuido a los bienes del Activo Fijo, con abono a la Cuenta 573 Valorizacin Adicional. Esta cuenta podr tener la apertura a 3 o ms dgitos necesarios en concordancia y consistencia con las Cuentas Divisionarias y Analticas, paralelas de la Cuenta 33 Principal, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, que motiva el mayor valor atribuido. Comentarios en consideracin al PCGE: El PCGE, no ha considerado la utilizacin de una cuenta distinta a la del reconocimiento inicial de los activos sujetos a revaluacin, si no ms bien identica a nivel de divisionaria la valuacin segn el modelo de REVALUACIN (31 Inversiones Inmobiliarias: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles y en la cuenta 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados, identicando el Valor del COSTO y el VALOR REVALUADO. Artculo 5.- ASIGNAR, el Cdigo 32 para el registro ocial de las Provisiones para Desvalorizacin de los Bienes del Activo Fijo, que en casos especiales hayan sido establecidas deliberadamente, de acuerdo con lo facultado en el numeral 1,8 de la Seccin I Modalidades Generales del Empleo de las Cuentas del Captulo II Disposiciones Generales del Plan Contable General Original. Comentarios en consideracin al PCGE: El PCGE, no ha considerado la utilizacin de la cuenta 36 Desvalorizacin del Activo Inmovilizado, en aplicacin de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Artculo 6- PRECISAR, que el mayor valor atribuido a los bienes del Activo Fijo debe ser registrado en las correspondientes Cuentas Divisionarias y las respectivas Cuentas Analticas en su caso de la referida Cuenta Principal 35, de modo que la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, sea la que de acuerdo al Principio de Costo Histrico mantenga permanentemente dicho valor, ajustado por inacin; registrando, en su caso, la desvalorizacin de acuerdo con la regla de los lmites de la reexpresin, en la asignada Cuenta 32. Comentarios en consideracin al PCGE: El PCGE, ha simplicado el uso de la misma cuenta que reconoce inicialmente el activo, y a nivel de divisionaria identicar el COSTO HISTRICO como el VALOR REVALUADO, respecto de la desvalorizacin se utilizar la cuenta 36.
Continuar en la siguiente edicin...

anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de valor que sufran por su uso o disfrute. Tales bienes pueden ser objeto de REVALUACIN previa comprobacin pericial. 3.2. Resolucin N 012-98-EF/93.01Normas sobre la valorizacin adicional de bienes de activo jo El 15 de abril de 1998, el Consejo Normativo de Contabilidad publica la Resolucin N 012-98-EF/93.01 Aprueban normas contables referidas a valorizacin adicional de bienes de activo jo, dentro de las cuales, los principales puntos tocados son: Artculo 1.- PRECISAR que la valorizacin adicional de los bienes integrantes de las Cuentas Divisionarias en la Cuenta Principal 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, del Plan Contable General Revisado, debe estar sustentada mediante valuacin debidamente practicada por profesional competente, en ejercicio independiente; y que el dictamen de valuacin debe contener adems de la descripcin y sustentacin de la metodologa utilizada, la declaracin con el carcter de declaracin jurada, que la metodologa empleada, fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional, y la estimacin de la vida econmicamente til restante del bien valuado que servir de base para el clculo de la depreciacin del mayor valor atribuido. Comentarios en consideracin al PCGE: Es necesario precisar que en el PCGE, las cuentas que conforman el Elemento 3 de Activos Inmovilizados, identican a nivel de divisionaria el modelo de valuacin de los referidos activos (31 Inversiones Inmobiliarias: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles) de la misma forma en la cuenta 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados, identicando el Valor del COSTO y el VALOR REVALUADO. Artculo 2- ADVERTIR, que en ningn caso, la valorizacin adicional podr elevar el valor de los bienes del activo jo por encima del valor que la empresa

Glosario Contable
1. Segn la NIIF para las PYMES qu debemos entender por contrato de seguro? La norma contable en su seccin de Glosario de trminos indica lo siguiente: Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro signicativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto especicado (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. 2. Qu se entiende por diferencias temporales segn la NIIF para las PYMES? La norma contable seala que las diferencias temporales son ingresos o gastos que se reconocen en el resultado en un perodo (contablemente) pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones scales, se incluyen en el ingreso scal de un perodo diferente (tributariamente). 3. Qu se entiende por notas (a los estados nancieros) segn la NIIF para las PYMES? Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin nanciera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de ujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados, as como informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados. 4. Qu se entiende por partidas monetarias segn la NIIF para las PYMES? Unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad ja o determinable de unidades monetarias.

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