C.E.C.C.A.R.

FILIALA SIBIU

AUDIT STATUTAR

CHITU COSMINA MARIA

STAGIAR AN I

DL.

Alexandru

Coracioni

COORDONATOR

Audit statutar

3. In cazul examinarii limitate opinia este exprimata sub forma unei:

a) asigurari pozitive b) asigurari negative c) fara asigurare

8. Explicati conceptul de imagine regularitatii si sinceritatii contabilitatii.

fidela

prin

prisma

Notiunea de imagine fidel n audit nu este clar definit, de o manier general, ns imaginea fidela este un concept care nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea contabilitatii. REGULARITATEA presupune conformitatea la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile general admise; reglementrile contabile romanesti prevd, de altfel, c pentru a da o imagine fidel a patrimoniului, situatiei financiare i rezultatelor obtinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum sunt: -principiul prudentei; prudenta presupune o apreciere rezonabil a faptelor nscopul evitarii riscului de a transfera in viitor incertitudini prezente susceptibile de agreva patrimoniul si rezultatele financiare ale ntreprinderii. Potrivit acestui principiu, nueste admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluareaelementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinand cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului curent sau anterior; -principiul permanenei metodelor - care conduce la continuitatea aplicrii regulilor si normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea

13. In vederea evaluarii riscurilor legate de control intocmiti un chestionar pentru evaluarea controlului intern.

Chestionar pentru evaluarea standardelor controlului intern:

Nr. Criterii generale de evaluare crt.

Rspunsuri DA NU NA

Comen tarii

I. MEDIUL DE CONTROL Standardul 1 Etic, integritate 1 A fost elaborat un cod de conduit care stabilete reguli de comportament etic n realizarea atribuiilor de serviciu, aplicabil, att personalului de conducere, ct i celui de execuie din compartiment? 2 Dac rspunsul anterior este afirmativ, acesta a fost comunicat personalului? 3 4 Salariaii beneficiaz de consiliere etic? Salariailor li se aplic un sistem de monitorizare a respectrii normelor de conduit? Standardul 2 Atribuii, funcii, sarcini 5 6 Atribuiile sunt definite n mod clar ntr-un document intern al entitii? i sunt aduse la cunotin documentele Personalului actualizate privind: a) obiectivele principale (scopul) ale entitii? b) regulamentele interne? c) fiele de post? Angajaii au semnat fiele de post pentru luare la cunotin? Sarcinile/atribuiile asociate posturilor sunt stabilite n concordan cu competenele decizionale necesare realizrii Entitatea acestora? dispune de resurse umane suficiente n scopul executrii operaiunilor n diferite etape (niveluri)? 10 11 Au fost stabilite corect cerinele privind responsabilitile i competenele profesionale pentru posturile aflate pe niveluri diferite? Cerinele menionate mai sus sunt: a) stabilite n scris b) sunt aprobate de ctre conducerea entitii? 12 13 Cerinele menionate mai sus sunt revizuite periodic de managementul de linie (conductorii compartimentelor/direciilor)? S-a stabilit n cadrul entitii un sistem de nlocuire a personalului n cazul absentrii de la programul de lucru (matricea nlocuirii personalului)?

7 8 9

14 15 16

Sistemul de nlocuire a personalului ia n considerare calificrile, aptitudinile, abilitile tehnice, precum i incompatibilitile angajailor? nlocuirile personalului sunt documentate n scris? Au fost analizate i stabilite cunotinele i aptitudinile necesare a fi deinute n vederea ndeplinirii sarcinilor/atribuiilor asociate fiecrui post? Sunt identificate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale a personalului? Este stabilit un program de pregtire profesional pentru personalul entitii? Dac rspunsul anterior este afirmativ, programul de pregtire profesional este: a) b) anual? multianual?

Standardul 3 Competen, performan

17 18 19

20 21 22 23 24 25 26 27 28

Programul de pregtire profesional a personalului este adaptat la realizarea sarcinilor i obiectivelor entitii? Planul financiar (bugetul) al entitii include resursele necesare pentru implementarea programului de pregtire profesional? Sistemul de pregtire profesional are n vedere i noii angajai? ndrumtorul/supervizorul ofer instruire la locul de munc pentru noii angajai? Angajaii sunt evaluai periodic? Rezultatele evalurii periodice a angajailor sunt documentate? Angajatul este informat cu privire la rezultatele evalurii sale periodice? Rezultatele activitii unui angajat sunt supuse unei evaluri periodice de ctre supervizor?

Atribuiile sunt repartizate de ctre manager n mod egal ntre angajaii unui departament? 29 Managerii ofer instruciuni relevante cu privire la ndeplinirea activitii? 30 Angajatul este informat n mod sistematic de ctre supervizor referitor la rezultatele i calitatea muncii sale? Standardul 4 Funcii sensibile 31 Este pstrat n posturilor sensibile entitate o eviden scris a i a posturilor de rspundere?

32 33 34 35 36

Este stabilit o politic adecvat de rotaie a salariailor din posturile sensibile? Exist un sistem de supraveghere a personalului care ocup posturi sensibile? Sistemul de supraveghere a personalului pe posturile sensibile este documentat? Dac da, v rugm s menionai documentele ntocmite i periodicitatea ntocmirii acestora.

Au fost luate msurile necesare pentru evitarea conflictului interese? care 37 de Angajaii ocup posturi sensibile cunosc aciunile/activitile care pot fi ncadrate n categoria conflict de interese? Standardul 5 - Delegarea 38 39 40 41 Sunt stabilite i comunicate limitele competenelor i responsabilitilor care se deleag? Delegarea/subdelegarea de competen se realizeaz n baza unor proceduri specifice aprobate? A ncheiat entitatea protocoale de colaborare/delegare cu organisme delegate/de colaborare? Protocolul ncheiat cu organismul delegat specific: a) tipul de informaii i documentele justificative care trebuie transmise de ctre organismul delegat ctre entitate? b) termenul limit pn la care fiecare informaie trebuie transmis ctre entitate? 42 Exist prevederi n protocol prin care s se asigure c serviciile tehnice i structura de audit intern au acces la documente i proceduri ale organismului delegat? Au fost definite clar n protocol responsabilitile i obligaiile organismului delegat, n special n ceea ce privete controlul i verificarea conformitii cu legile i regulamentele n vigoare? Organismul delegat are proceduri scrise prin care s descrie ndeplinirea sarcinilor delegate de ctre entitate? ndeplinirea sarcinilor delegate este controlat n mod curent i periodic de ctre structurile responsabile din entitate?

43

44 45

46

Serviciile tehnice i de audit intern evalueaz sarcinile delegate pentru a verifica conformitatea cu legile i regulamentele n vigoare?

47

Entitatea informeaz organismul delegat cu privire la modificrile aduse legislaiei care au impact asupra ndeplinirii sarcinilor delegate? 48 Entitatea primete din partea organismului delegat o confirmare cu privire la ndeplinirea responsabilitilor i o descriere a resurselor utilizate? 49 Entitatea s-a asigurat c organismul delegat deine sisteme de control eficiente corespunztoare pentru a-i ndeplini responsabilitile ntrun mod Standardul 6 satisfctor? Structura organizatoric 50 51 52 53 54 55 Structura organizatoric a fost aprobat printr-un document oficial? Structura organizatoric asigur o atribuire clar a autoritii i a responsabilitii la toate nivelurile operaionale? Structura organizatoric asigur separarea funciilor? Structura organizatoric include un departament de audit independent? Structura organizatoric permite schimbul operativ de informaii n interiorul organizaiei, att pe nivel orizontal, ct i vertical? Schimbrile n structura organizatoric au fost revizuite de auditul intern n scopul verificrii conformitii lor cu cerinele sistemului de control intern? Sunt efectuate analize, la nivelul principalelor activiti, n scopul identificrii eventualelor disfuncionaliti n fixarea sarcinilor de lucru individuale prin fiele posturilor i n stabilirea atribuiilor compartimentului? Structura organizatoric asigur funcionarea circuitelor i fluxurilor informaionale necesare supravegherii i realizrii activitilor proprii?

56

57

II. PERFORMANA I MANAGEMENTUL RISCULUI Standardul 7- Obiective 58 Sunt stabilite obiectivele specifice la nivelul 59 compartimentului? Obiectivele sunt astfel stabilite nct s rspund pachetului de cerine S.M.A.R.T.? Unde: S-precise; Mmsurabile i verificabile; A-necesare; R-realiste; T-cu termen stabilite de Realizare. 60 Sunt activitile individuale pe fiecare salariat, care s conduc la atingerea obiectivelor specifice compartimentului? Standardul 8 Planificarea

61

Resursele alocate sunt astfel repartizate nct s asigure activitile necesare realizrii obiectivelor specifice compartimentului? 62 n cazul modificrii obiectivelor specifice, sunt stabilite msurile necesare pentru ncadrarea n resursele repartizate? Standardul 9 Coordonarea 63 Sunt adoptate msuri de coordonare a deciziilor i activitilor compartimentului cu cele ale altor compartimente, n scopul asigurrii convergenei i coerenei acestora? Este elaborat un document/procedur cu termenele i responsabilitile de coordonare a deciziilor, precum i persoanele care trebuie s le aplice? Aceste msuri sunt comunicate tuturor persoanelor care trebuie s le aplice? Responsabilitile sunt nscrise n fiele de post ale persoanelor care trebuie s aplice msurile respective? n compartiment se realizeaz consultarea prealabil, n vederea coordonrii activitilor proprii? Este instituit un sistem de monitorizare i raportare a performanelor, pe baza indicatorilor asociai obiectivelor specifice? Atunci cnd necesitile o impun, se efectueaz o reevaluare a relevanei indicatorilor asociai obiectivelor specifice, n scopul operrii coreciilor cuvenite?

64

65 66 67

Standardul 10 - Monitorizarea performanelor 68 69

Standardul 11 - Managementul riscului 70 Sunt identificate i evaluate principalele riscuri, proprii activitilor din cadrul compartimentului? 71 Sunt stabilite msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate la nivelul activitilor din cadrul compartimentului? 72 Este asigurat completarea/actualizarea registrului riscurilor? Standardul 15 - Ipoteze, reevaluri 73 74 Stabilirea obiectivelor specifice are la baz formularea de ipoteze/premise, acceptate prin consens? Sunt reevaluate obiectivele specifice atunci cnd se constat modificri semnificative ale ipotezelor/premiselor care au stat la baza fixrii acestora?

Standardul 12 Informarea

75

76 77

Au fost stabilite tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecvena, sursele i destinatarii acestora, astfel nct personalul de conducere i cel de execuie, prin primirea i transmiterea informaiilor, s-i poat ndeplini sarcinile de serviciu? Colectarea, prelucrarea, centralizarea i stocarea informaiilor se realizeaz n sistem informatizat? Au fost elaborate documente care s descrie modul de realizare a schimbului de informaii n interiorul entitii? Circuitele informaionale (traseele pe care circul informaiile) asigur o difuzare rapid, fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung la timp la utilizatori? Sunt stabilite canale adecvate de comunicare prin care managerii i personalul de execuie din cadrul unui compartiment s fie informai cu privire la proiectele de decizii/iniiative sau decizii adoptate la nivelul altor compartimente, care le-ar putea afecta sarcinile i responsabilitile? Entitatea a adoptat procedurile necesare pentru a asigura c orice modificare a reglementrilor aplicabile sunt nscrise n bazele de date i actualizate? n cadrul entitii sunt comunicate modificrile legislative n vederea implementrii n proceduri, instruciuni, liste de verificare, sistemul informatic i fiele de post? de implementare a modificrilor ce survin ca Procesul urmare a modificrilor aprute la nivelul legislaiei este descris i documentat corespunztor? Entitatea a organizat un sistem:

Standardul 13 Comunicarea 78

79

80

81

82

83

a) de monitorizare intern a modificrilor din cadrul legislaiei? b) de comunicare a modificrilor ctre unitile organizaionale relevante? Standardul 14 Corespondena i arhivarea 84 85 Sunt aplicate proceduri pentru primirea/expedierea, nregistrarea, repartizarea i arhivarea corespondenei? Reglementrile legale n vigoare cu privire la manipularea i depozitarea informaiilor clasificate sunt cunoscute i aplicate n practic? Exist o list a persoanelor autorizate cu privire la manipularea i depozitarea informaiilor clasificate?

86

Standardul 16 Semnalarea neregularitilor

87 88

A fost stabilit o procedur n cazul semnalrii unor neregulariti? n cazul semnalrii unor neregulariti, conductorul de compartiment: b) a aplicat msurile care se impun?

Standardul 17 Proceduri 89 Pentru activitile proprii au fost elaborate proceduri 90 operaionale? Procedurile operaionale sunt sistematic actualizate? 91 92 Procedurile operaionale sunt comunicate salariailor? Procedurile operaionale sunt aplicate?

A. Proceduri pentru autorizarea plilor (pentru entiti care au ca obiect principal de activitate pli reprezentnd ajutoare sociale, pensii, subvenii n agricultur etc.) 93 94 95 96 Entitatea a stabilit proceduri detaliate (inclusiv instruciuni de birou) pentru activitile i operaiunile pe care le desfoar? Procedurile mai sus menionate includ i descriu totalitatea documentelor interne i externe utilizate? Procedurile/instruciunile au fost comunicate angajaiilor implicai? Procedurile/instruciunile sunt revizuite: a) periodic? b) ori de cte ori suport modificri semnificative? 97 Actualizarea procedurilor/instruciunilor este comunicat angajailor implicai n realizarea respectivelor activiti? Entitatea a adoptat proceduri scrise care s asigure c toate inspeciile fizice sunt realizate n conformitate cu cerinele reglementate? n timpul efecturii controalelor la faa locului au fost respectate aceste proceduri?

Inspeciile fizice (component a procedurii de autorizare) 98 99

100 Serviciile tehnice ale entitii ntocmesc un raport scris al activitilor de inspecie realizate? 101 n cazul identificrii unor nereguli n timpul inspeciei, sunt luate msurile de remediere necesare? 102 Dac sunt luate msurile de remediere, se menioneaz acest aspect ntr-un document formalizat (altul dect raportul)? 103 Dac sunt luate msurile de remediere, se menioneaz acest aspect n raport?

104 Rapoartele mai sus menionate sunt transmise fr ntrziere departamentelor direct interesate? 105 Conducerea entitii este informat regulat n legtur cu rezultatele controalelor desfurate, astfel nct caracterul suficient al controalelor s fie monitorizat eficient? B. Proceduri de plat 106 Exist mecanisme de control implementate care asigure c doar plile legale sunt acceptate? s

107 Exist mecanisme de control implementate care s asigure c toate plile sunt efectuate? C. Proceduri contabile 108 Procedurile contabile adoptate de entitatea sunt n concordan cu prevederile legale? public

109 Procedurile contabile adoptate sunt aplicate corespunztor? 110 Procedurile contabile ofer asigurri n ceea ce privete detectarea i corectarea oricror erori sau omisiuni? 111 Datele cuprinse n registrele contabile fac obiectul unor verificri i reconcilieri periodice (sptmnale, lunare, semestriale, anuale)? 112 Toate tranzaciile sunt nregistrate zilnic n evidenele contabile? 113 Exist suficiente resurse pentru a asigura ntocmirea prompt i cu acuratee a balanelor de verificare? 114 Se realizeaz o analiz atent a soldurilor conturilor? 115 Exist suficiente controale pentru a asigura ntocmirea prompt i cu acuratee a bilanurilor? 116 Exist o pist de audit (posibilitatea de a urmri toate operaiunile n orice stadiu)? Standardul 18 Separarea atribuiilor 117 Funciile de iniiere, verificare, avizare i aprobare a operaiunilor sunt funcii separate i exercitate de persoane diferite? 118 Conceperea i aplicarea procedurilor asigur separarea atribuiilor? Standardul 19 Supravegherea 119 Managerii supravegheaz i supervizeaz care intr n responsabilitatea lor direct? activitile

120 Supervizarea unor activiti care implic un grad ridicat de expunere la risc se realizeaz pe baza unor proceduri prestabilite?

121 Activitatea fiecrui angajat responsabil cu autorizarea, execuia sau contabilizarea plilor este supervizat de ctre un alt angajat (supervizor)? 122 Exist o confirmare oficial c aceast supervizare a fost efectuat? Standardul 20 Gestiunea abaterilor 123 n situaia n care, din cauza unor circumstane deosebite, apar abateri fa de procedurile stabilite, se ntocmesc documente adecvate, aprobate la nivel corespunztor, nainte de efectuarea 124 Se efectueaz o analiz periodic a operaiunilor? circumstanelor i a modului cum au fost gestionate abaterile n vederea desprinderii unor concluzii de bun practic pentru viitor? Standardul 21 Continuitatea activitii 125 Sunt inventariate situaiile generatoare sau potenial generatoare de ntreruperi n derularea unor activiti? 126 Sunt stabilite i aplicate msuri pentru asigurarea continuitii activitii, n cazul apariiei unor situaii generatoare de ntreruperi? Standardul 22 Strategii de control 127 Au fost elaborate strategii de control adecvate pentru atingerea obiectivelor specifice? 128 Strategiile de control aplicate furnizeaz o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor specifice? 129 Strategiile de control sunt adaptate permanent la modificrile externe i interne care afecteaz activitile entitii publice? Standardul 23 Accesul la resurse 130 Sunt emise acte administrative de reglementare a accesului salariailor din compartiment la resursele materiale, financiare i informaionale? 131 Sunt aduse la cunotina salariailor actele administrative de reglementare a accesului salariailor din compartiment la resursele materiale, financiare i informaionale? 132 Accesul personalului la resurse se realizeaz cu respectarea strict a normelor cuprinse n actele administrative de reglementare cu acest obiect? Standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului 133 Conductorul compartimentului realizeaz, anual, operaiunea de autoevaluare a subsistemului de control intern/managerial existent la acest nivel?

134 Operaiunile de autoevaluare a subsistemului de control intern/managerial au drept rezultat date, informaii i constatri pertinente necesare lurii de decizii operaionale, precum i raportrii? 135 Entitatea desfoar activiti de monitorizare continu a activitilor de control i alte atribuii n vederea asigurrii implementrii corespunztoare a regulamentelor, i procedurilor? 136 Monitorizarea continu reprezint o parte component a procedurilor operaionale aferente entitii? 137 Entitatea iniiaz modificri asupra procedurilor sau instruciunilor n vederea mbuntirii sistemelor de control? 138 Exist un sistem de nregistrare a modificrilor introduse n manualele de proceduri? 139 Entitatea desfoar activiti de monitorizare continu a operaiunilor zilnice sau ale activitilor de control desfurate la toate nivelurile? 140 Aceast monitorizare este documentat (este asigurat o pist de audit suficient detaliat)? 141 Entitatea deine o eviden privind cererille/solicitrile/petiiile i contestaiile depuse spre soluionare? 142 Cererile/solicitrile/petiiile/contestaiile naintate ctre entitate sunt analizate i revizuite n mod periodic? 143 Activitile ntreprinse ca urmare documentate n mod corespunztor? a solicitrilor cu privire sunt la sunt sunt

144 Entitatea nregistreaz informaiile nereguli/fraude? 145 Cazurile privind neregulile/fraudele raportate i monitorizate?

constatate

146 Activitile de identificare a neregulilor/fraudelor documentate n mod corespunztor?

147 Au fost implementate msuri preventive n ceea ce privete eventualele nereguli? Standardul 25 Auditul intern 148 Structura de audit intern execut misiuni de consiliere referitoare la subsistemul de control intern/ managerial la nivelul fiecrui compartiment? 149 Structura de audit intern dispune de suficient personal pentru a realiza integral programul anual de audit?

150 Structura de AI este independent de alte structuri din cadrul 151 entitii? Structura de AI raporteaz direct conductorului entitii? 152 Structura de AI verific: a) caracterul adecvat i conformitatea procedurilor interne adoptate de entitate cu reglementrile controlului b) corectitudinea conturilor entitii? 153 Structura de AI analizeaz i raporteaz n mod regulat asupra oportunitii controalelor interne? 154 Planul de audit intern asigur acoperirea tuturor domeniilor semnificative pe o perioad de trei ani? 155 Personalul din cadrul structurii de AI prezint un grad suficient de independen fa de departamentele auditate? 156 Structura de AI deine dosare de audit pentru toate misiunile de audit ntreprinse? 157 Structura de AI ntocmete rapoarte periodice cu privire la stadiul activitilor desfurate? 158 AI ntocmete rapoarte periodice pentru managementul de top cu privire la identificarea recomandrilor n vederea mbuntirii sistemului de control intern? 159 Planurile de Audit, dosarele curente sau rapoartele obinute ca urmare a desfurrii activitilor de audit sunt disponibile pentru serviciile de audit extern? ALTE ASPECTE/CHESTIUNI CARE CONSIDER ENTITATEA AUDITAT MENIONATE 160 .

C TREBUIE

Cf Ghidului de evaluare a sistemului de control intern n entitile publice elaborat de Curtea de Conturi a Romniei

18. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiului continuitatii activitatii.
Principiul continuitatii activitatii se refera nu numai la solvabilitatea prezenta aentitatii , ci mai alesn la capacitatea sa de a-si continua activitatea. Revizuirea situatiilor financiare este vitala pentru a vedea daca entitatea se incadreaza inprincipiul continuitatii activitatii. Cerinta de a proceda astfel este prevazuta de standardul de audit 570, Principiul continuitatiiactivitatii, dandu-se instructiuni privind extinderea muncii

de audit si probele pentru stabilirea probabilitatii continuitatii activitatii. Este necesar sa se analizeze situatia lichiditatilor si surselor viitoare de finantare daca activitatea va genera lichiditati sau daca acestea vor trebui aduse de actionari sau procurate de la creditori. La testarea continuitatii activitatii trebuie luata in considerare o perioada de cel putin un an de la aprobarea situatiilor financiare. O perioada mai scurta decat un an trebuie precizata de administratori sau trebuie consemnata in raportul de audit. Auditorii trebuie sa evaluaeze mijloacele prin care administratorii s-au asigurat ca: a) se respecta principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor financiare; b) situatiile financiare sunt astfel prezentate incat ofera o imagien fidela din punctul de vedere al respectarii principiului activitatii, in acest scop: -auditorii trebuie sa poarte discutii cu administratorii si sa examineze informatiile financiare coprespunzatoare; avand in vedere perioada viitoare pe care administratorii s-au concentrat pentru evaluarea continuitatii activitatii, auditorii trebuie sa planifice si sa realizeze proceduri special destinate identificarii problemelor semnificative privind capacitatea entitatii de a avea o activitate comuna. (Standardul de audit 570.8. ). S-ar putea sa fie nevoie ca auditorii sa ia in considerare si sa documenteze urmatoarele probleme: daca perioada avuta in vedere de administratori la evaluarea continuitatii activitatiieste rezonabila, date fiind circumstantele clientului si nevoia administratorilor de a analiza capacitatea entitatii de a-si continua existenta operationala in viitorul previzibil;

23. Probele de audit sunt mai credibile atunci cand:

a) sunt obtinute dintr-o sursa independenta,din exteriorul intreprinderii b) este furnizata de un alt auditor c) este obtinuta pe suport de hartie sub forma unei fotocopii

28. Exemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet, o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate interesului propriu.
Raspuns: Au loc atunci cnd un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar() din partea clientului sau dac un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv. Astfel de exemple pot fi:

 participarea financiar direct sau indirect la capitalul pro priu al clientului respectiv; un mprumut sau o garanie la sau de la un client sau de la persoane care gestioneaz patrimoniul clientului; onorarii totale provenind de la un singur client; preocuparea cauzat de posibilitatea pierderii unui contract(unei misiuni); relaii de afaceri cu clientul contractului de prestri de ser vicii profesionale; poteniala angajare ca salariat al clientului; onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestride servicii profesionale

33. In ce constau masurile de protejare a independentei stabilite in interiorul propriilor sisteme si proceduri ale cabinetelor /societatilor?
Astfel de msuri constau n: importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i modalitatea de implicare a membrilor echipelor de profesioniti contabili n audit, servicii conexe ialte servicii profesionale, pentru satisfacerea interesului public; politici i proceduri de implementare si monitorizare a controlului calitii nivelului de asigurare al angajamentuluicu clientul; politici de independen documentate privind identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea importanei acestor ameninri si stabilirea msurilor de protejare, precum i modalitatea de aplicare a lor pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil; politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor si procedurilor privind independena; politici si proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre cabinete/societi i membrii acestora si clienii serviciilor prestate; politici i proceduri privind monitorizarea evitrii obinerii veniturilor cabinetului/societii de la un singur client;

 modalitatea de folosire a diferiilor parteneri i echipe pentru prestarea unor servicii profesionale care reprezint pri dintr-un contract ncheiat cu un client; politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului/societii si altor persoane, care nu fac parte din echipa de audit si servicii conexe, s influeneze rezultatul nivelului de asigurare angajat; comunicarea sincronizat a politicilor i procedurilor cabinetului/societii, inclusiv orice schimbri ale acestora, tuturor colaboratorilor i angajailor, incluznd instruirea corespunztoare i formarea lor continu; desemnarea unui membru cu experien al managementului cabinetului/societii drept delegat mijloace de a informa partenerii i personalul de conducereal clienilor i al entitilor lor raportoare c trebuie s rmn independeni fa de cabinetul/societatea prestatoare de servicii profesionale; un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile si procedurile stabilite; politici si proceduri pentru a nsrcina colaboratorii i angajaii cabinetului/societii s comunice nivelurilor superioare orice chestiune privind independena i obiectivitatea care i preocup; acestea includ si informarea membrilor cabinetului/societii asupra procedurilor deschise mpotriva lor; includerea suplimentar n echip a unui profesionist contabil care s supravegheze lucrrile efectuate sau pentru ada recomandrile necesare cerute. Aceast persoan ar putea fi angajat din afara cabinetului/societii/grupului sau s fie cineva din interiorul lor care nu a fost membru al echipei de audit i servicii conexe; consultarea unei tere persoane, cum ar fi un comitet de administratori independeni, un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil; rotirea personalului cu funcii de conducere; comentarea problemelor privind independena cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului; elucidarea, cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului, a naturii serviciilor prestate si a mrimii onorariilor percepute; politici i proceduri care s protejeze membrii echipelor de audit si servicii conexe s nu ia decizii manageriale sau responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei s-iasume responsabiliti care, de drept, revin clientului;

 implicarea altui cabinet/altei societi pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din nivelul de asigurare al angajamentului; implicarea altui cabinet/altei societi pentru realizarea din nou a serviciilor care nu necesit un nivel de asigurare acordat clientului, n msura n care acesta i asum responsabilitatea serviciilor prestate; eliminarea unei persoane din echipa de audit i servicii conexe cnd are participri financiare personale care pot crea o ameninare la adresa independenei

38. Care este responsabilitatea auditorului considerare frauda la auditarea situatiilor financiare.

de

alua

in

Cnd auditorul identific o denaturare, el trebuie s ia n considerare dac o astfel de denaturare poate constitui un indiciu de fraud i dac un asemenea indiciu exist, atunci auditorul trebuie s considere implicaiile denaturrii n relaie cu alte aspecte ale auditului, n special cu credibilitatea declaraiilor conducerii. Dac auditorul a stabilit faptul c o denaturare este, sau poate fi, rezultatul fraudei, auditorul evalueaz implicaiile, n special pe acelea referitoare la poziia deinut n organizaie de persoana sau persoanele n cauz. De exemplu, frauda care presupune sustragerea de bani dintr-un fond de cheltuieli mrunte are, n mod normal, o importan redus pentru auditor atunci cnd acesta evalueaz riscul de apariie al unei denaturri semnificative rezultate din fraud. Aceasta deoarece att modul de operare, ct i fondul i dimensiunea redus a acestuia au tendina s stabileasc o limit asupra valorii pierderii poteniale, iar custodia unor astfel de fonduri este ncredinat, de regul, unui angajat cu un nivel sczut de autoritate. n mod contrar, atunci cnd problema implic managementul cu un nivel mai mare de autoritate, dei valoarea n sine nu este semnificativ pentru situaiile financiare, ea poate indica o problem mai ptrunztoare. n astfel de circumstane, auditorul reconsider credibilitatea probelor obinute anterior, din moment ce pot exista ndoieli cu privire la exhaustivitatea i veridicitatea declaraiilor fcute i la autenticitatea nregistrrilor contabile i a documentaiei. Auditorul ia n considerare, de asemenea, asocierile secrete cu angajaii, membri ai conducerii sau tere pri atunci cnd verific din nou credibilitatea probelor de audit. n cazul n care conducerea, n special la cel mai nalt nivel, este implicat n fraud, este posibil ca auditorul s nu fie capabil s obin probele necesare finalizrii auditului i raportului asupra situaiilor financiare. 43. Prezentati intr-o maniera succinta continutul dosarului

exercitiului pentru fiecare sectiune.

Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel: - EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii; - EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte; - EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare; - ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control; - EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive; - EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; - EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice; - EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune; - EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse; - EJ (dosarul consolidate; exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor